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UNINORTE
CONTABILIDAD II.-
I. IDENTIFICACIN.
I. FUNDAMENTACIN.
II. OBJETIVOS
Este curso tiene como objetivo estudiar los procedimientos ms actualizados aplicados para la
obtencin de informacin contable y la utilizacin de ella, con el propsito de proporcionar al
alumno todos los conocimientos contables necesarios que le permita asimilar sobre bases slidas el
contenido de la Contabilidad especializada en cursos superiores, al tiempo que complementa los
fundamentos bsicos recogidos en los cursos anteriores.
III. CONTENIDO
EL BALANCE GENERAL
Principios Generales para su formulacin
Clases de Balances
Fines del Balance
Estructura y forma de presentacin
Objetivo del Balance
Requisitos que debera satisfacer
Contenido
Casos Prcticos
Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez.
-2-
Uninorte - Universidad del Norte Facultad de Ciencias Empresariales
EL ESTADO DE RESULTADOS
Definicin
Objetivo y denominacin
Requisitos
Contenido
Estructura
Casos Prcticos
UNIDAD II
Unidad 2.- EL ACTIVO
Leccin 1: Disponibilidades
Caractersticas y contenido del rubro
Principios de valuacin y exposicin relacionados con el rubro
Control Interno de Fondos
El Arqueo de Caja
Fondos Fijos
Cuentas Bancarias
Conciliacin de las Cuentas Bancarias
Partidas Conciliatorias
Casos Prcticos
Leccion 2: Creditos
Caractersticas del Rubro
Contenido del Rubro. Exposicin
Cuentas Regularizadoras
Valuacin
Casos Prctico
Gastos Pagados Por Adelantado
Pagos Adelantados
Devengamientos de Ingresos ya Percibidos
Intereses Ganados
Devengamiento de Costos Incurridos
Ingresos Devengados antes de su Percepcin
Costos Devengados al Cierre del Periodo
Casos Prcticos
Leccin 3: Bienes de Cambio
Caractersticas y contenido del rubro
Principios de valuacin y exposicin relacionados con el rubro
Cuentas regularizadoras
Inventarios Peridicos
Valuacin de las salidas del Inventarios
Mtodos de valoracin de Inventarios
Costo de los Bienes
Diferencias de Inventario
Casos Prcticos
Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez.
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Uninorte - Universidad del Norte Facultad de Ciencias Empresariales
Leccin 4: Inversiones
Caractersticas y contenido del rubro
Principios de Valuacin y Exposicin relacionados con el rubro
Criterios generales de valuacin
Ttulos
Inversiones permanentes
Participacin en otras sociedades
Ttulos Pblicos
Casos prcticos
Leccin 5: Bienes de Uso
Caractersticas y contenido del rubro
Principios de valuacin y exposicin relacionados con el rubro
Clasificacin del rubro
Mejoras, reparaciones y mantenimiento
Bajas por ventas y retiros
Actualizaciones contables
Revaluos contables
Depreciaciones: Concepto y Mtodos
Manejo de las depreciaciones en las Cuentas
Factores depreciables
Causas de la depreciacin
Revisin de las tasas de depreciacin
Casos Prcticos
Leccin 6: Bienes Intangibles
Concepto
Caractersticas y contenido del rubro
Principio de Valuacin y Exposicin relacionado con el rubro
Imputacin de las cuotas de amortizacin de los
Cargos diferidos a los perodos contables
Casos Prcticos
IV. METODOLOGA
Explicacin de las bases de la materia y los objetivos por parte del profesor
Aplicacin de la tcnica Expositiva para el desarrollo de las unidades seleccionadas
Aplicacin de tcnicas de aprendizaje de conceptos y resolucin de problemas para las unidades
seleccionadas
Evaluacin formativa permanente
Realimentaciones, diseada a partir de las evaluaciones formativas
Realizacin de ejercicios de aplicaciones utilizando tcnicas de resolucin de problemas en clase
VII. EVALUACIN
VIII. BIBLIOGRAFA
Ejercicios de Contabilidad , Feoder Nicolais Riline Martnez, Material didctico para desarrollo de Clases
Edicin 2010, Uninorte
A) Contabilidad Superior (Libro 4). Enrique Fowler Newton. Ediciones Contabilidad Moderna. Bs.
As. Rca. Argentina.
B) Valuacin y Exposicin Contable. Jorge E. Basile. Edit. El Coloquio. Bs. As. Rca. Argentina.
F) Prctica Contable (Valuacin y Exposicin). Jorge E. Basile. Editorial El Coloquio. Bs. As.,
Repblica Argentina.
IV - RGIMEN DE CALIFICACIONES
A) Se tomarn dos pruebas escritas de contenido terico-prctico con un valor total de 40 (cuarenta)
puntos, distribuido de la siguiente manera:
Trabajo Prctico:
y Concepto 5 puntos
Total : 40 puntos
B) La evaluacin final al trmino del ciclo lectivo tendr una valoracin de 60 (sesenta) puntos,
debiendo el temario tener un mismo nivel de exigencia en los tres perodos ordinarios de examen o
extraordinario si corresponde, cuya valoracin ser distribuida a razn de:
1 Oportunidad Final
Terico : 15 puntos
Prctico (Diario) : 20 puntos
Balance y Estados de Resultados: 25 puntos
Total: 60 puntos
2 Oportunidad Final
Terico : 15 puntos
Prctico (Diario) : 30 puntos
Balance y Estados de Resultados: 15 puntos
Total: 60 puntos
3 Oportunidad Final
Terico : 15 puntos
Prctico : 25 puntos
Balance y Estados de Resultados: 20 puntos
Total: 60 puntos
V - OTRAS CONSIDERACIONES
1) Las presentes normas son de aplicacin obligatoria para todos los profesores de esta asignatura durante
el desarrollo del curso lectivo. La permanencia en la Ctedra, est supeditada a la observancia de las
pautas establecidas. La aceptacin de la Ctedra supone un compromiso de cumplimiento de parte del
profesor. En ningn caso se admitir desconocimiento de las pautas o el incumplimiento de las
mismas. LA INOBSERVANCIA DE LAS MISMAS PUEDE DAR LUGAR A LA REMOCION DEL
DOCENTE, CERRANDO LA POSIBILIDAD DE SU NOMINACION EN EL PROXIMO SEMESTRE.
4) Los profesores le proporcionarn al Director un ejemplar del temario de examen con las solicitudes
sugeridas, por lo menos con (8) ocho das de anticipacin, de modo a permitir la verificacin de la
similitud en los niveles de exigencia en los diferentes cursos. Igual procedimiento se servir para los
exmenes ordinarios o extraordinarios si corresponde.
5) El profesor en un plazo no mayor de ocho das har conocer a sus alumnos el resultado de sus pruebas
parciales poniendo a disposicin de los mismos los exmenes calificados. En los exmenes finales los
profesores estn obligados a presentar adjunto a la planilla de calificaciones la totalidad de los exmenes
calificados, dentro del plazo requerido.
La Escolaridad ser OBLIGATORIA en un 75% de las clases dadas. En Casos Especiales, de acuerdo
con el reglamento respectivo, se considerar hasta un mnimo del 60% de asistencia, con justificacin
documentada por escrito en un plazo no mayor a los 8 (ocho) das posteriores a la ausencia
ACTIVO
CIRCULANTE
DISPONIBILIDADES
Caja
Recaudaciones a Depositar
Fondo Fijo
Bancos xx Cta. Cte.
Bancos xx Caja de Ahorros
OTROS DEUDORES
Prstamos a Directores
Prstamos al Personal
Anticipos al Personal
Adelantos al Personal
Otros Anticipos
EXISTENCIAS
Mercaderas
(-) Previsin para Desvalorizacin de Inventario
Materias Primas
Productos Elaborados
Productos en Proceso
Importaciones en Curso
VALORES NEGOCIABLES
Ttulos y Acciones
Acciones en otras Empresas
OTROS DEUDORES
Prstamos a Directores
Prstamos al Personal
EXISTENCIA
Mercaderas
(-) Previsin para Desvalorizacin de Inventario
Materias Primas
Productos Elaborados
Productos en Proceso
Importaciones en Curso
INVERSIONES MOBILIARIAS
Ttulos y Acciones
Acciones en otras Empresas
Bancos xx Caja de Ahorros Plazo Fijo
(-) Intereses a Nuestro Favor a Devengar
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Inmuebles para la Renta
(-) Depreciaciones Acumuladas
DEPSITOS EN GARANTA
Depsitos en Garanta de Alquiler
PERMANENTE
BIENES DE USO
Muebles y tiles
(-) Depreciaciones Acumuladas
Rodados
(-) Depreciaciones Acumuladas
Maquinarias y Equipos
(-) Depreciaciones Acumuladas
Edificios
(-) Depreciaciones Acumuladas
Instalaciones
(-) Depreciaciones Acumuladas
Terrenos
Construcciones en Curso
Maquinarias en Curso de Importacin
Bienes de Uso a Recibir
BIENES INTANGIBLES
Marca de Fbrica
Llave de Negocio
Patente de Invencin
(-) Amortizaciones Acumuladas
CARGOS DIFERIDOS
Gastos de Constitucin
(-) Amortizaciones Acumuladas
Gastos de Organizacin
(-) Amortizaciones Acumuladas
Gastos de Proyectos de Inversin
(-) Amortizaciones Acumuladas
Construcciones y Mejoras en Predio Ajeno
(-) Amortizaciones Acumuladas
PASIVO
CIRCULANTE
OBLIGACIONES COMERCIALES
Proveedores
Cuentas a Pagar a Proveedores
Acreedores por Compras
Documentos a Pagar
(-) Intereses Documentados no Devengados
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Prstamos Bancarios
Sobregiros Bancarios
Prstamos de Financieras
Documentos a Pagar a Bancos
Documentos a Pagar a Financieras
OBLIGACIONES FISCALES
Aportes y Retenciones a Pagar sobre Salarios
Direccin General de Recaudacin
Impuestos a Pagar
OBLIGACIONES SOCIALES
Dividendos a Pagar
Prstamos de Directores
Prstamos de Accionistas
Prstamos de Socios
UTILIDADES DIFERIDAS
Alquileres Cobrados por Adelantado
Intereses Cobrados por Adelantado
Comisiones Cobradas por Adelantado
GASTOS ACUMULADOS
Intereses a Pagar
Comisiones a Pagar
Sueldos y Jornales a Pagar
Aguinaldos a Pagar
Honorarios Profesionales a Pagar
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Prstamos Bancarios
Prstamos de Financieras
Documentos a Pagar a Bancos
Documentos a Pagar a Financieras
UTILIDADES DIFERIDAS
Alquileres Cobrados por Adelantado
Intereses Cobrados por Adelantado
Comisiones Cobradas por Adelantado
PREVISIONES
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Capital Suscripto
(-) Accionistas, Suscriptores o Cuotas Suscriptas
RESERVAS
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva de Revalo
RESULTADOS ACUMULADOS
VENTAS
GASTOS FINANCIEROS
Intereses Pagados
Comisiones Pagadas
Gastos Bancarios
Gastos por Sobregiros
Impuestos Pagados sobre Obligaciones Financieras
Otros Gastos Financieros
**********************
ESTADOS CONTABLES
CUALIDADES
1) Pertinencia o Atingencia: la informacin suministrada debe ser apta para satisfacer razonablemente a
los usuarios mas comunes.
2) Confiabilidad: debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus decisiones.
3) Integridad o Suficiencia: la informacin debe incluir todo lo necesario para una representacin
fidedigna del fenmeno que pretende describir.
4) Certidumbre: debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro de los acontecimientos
que comunica.
5) Precisin: debe estar comprendida entre los estrechos limites de la aproximacin, buscando un
acercamiento a la exactitud.
7) Claridad o Comprensibilidad: debe ser fcil de comprender y accesible para los usuarios.
9) Oportunidad: debe llegar a tiempo para tener el mximo de utilidad en la toma de decisiones.
2) Estado de Resultado: llamado tambin de Ganancias y Prdidas; informa sobre los resultados
provenientes de operaciones de la empresa o de hechos externos que afectan el valor de su patrimonio.
3) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: destinado a demostrar los aumentos o disminuciones
producidos en los derechos de los propietarios.
4) Estado de Origen y Aplicacin de Fondos: cuya funcin es informar sobre las actividades de
inversin y financiacin que afectaron la estructura financiera de la empresa.
a) Balance General: Deber expresar en forma clara la posicin patrimonial de la empresa. A tal efecto
revelara las cifras del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto.
b) Estado de Resultados: Las cuentas de resultados deben estar dispuestas de tal modo que permitan
determinar los resultados bruto y neto de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de
naturaleza extraordinaria.
c) Estado de Resultados Acumulados: Debe indicar por separado en cuanto le sea aplicable, lo
siguiente:
1) El saldo de resultados acumulados del ejercicio anterior.
2) Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no se reflejan en el Estado
de Resultados.
3) El monto de la ganancia o perdida neta del periodo.
4) La propuesta de distribucin para el periodo, y
5) El saldo al fin del periodo
d) Estado de Origen y Aplicacin de Fondos: Para los fines del pronunciamiento el termino "fondos"
puede referirse a efectivo, a efectivos y equivalente a efectivos, o a capital circulante o de trabajo. Este
estado deber indicar en cuanto le sea aplicable
1.2) Gastos que a pesar de haber modificado los resultados no determinaron cambios en el Capital de
Trabajo.
1.4) Otras partidas que impliquen cambios en la situacin financiera de la empresa y que no
determinen variacin del Capital de Trabajo.
2.2) Otras partidas que impliquen cambios en la situacin financiera de la empresa y que no
determinen variacin del capital de trabajo.
A los efectos de una mejor revelacin, los Estados Contables debern incluir Notas Explicativas
denominadas "Notas a los Estados Contables", as como los cuadros complementarios requeridos segn
las circunstancias y en ocasiones puede ser conveniente sustituir el Estado de Resultados Acumulados por
el Estado de Variacin del Patrimonio Neto, a los efectos de presentar en forma mas detallada los cambios
en el patrimonio durante el ejercicio. La NC-1 tambin expresa, entre otras cosas, que los Estados
Contables debern estar encabezados por el nombre, razn social o denominacin de la entidad e indicar
fecha de cierre y/o periodo contable que cubren, como asimismo, la fecha de su correspondiente emisin.
A los efectos de proporcionar informacin sobre cambios experimentados en la empresa, es recomendable
que los Estados Contables se presenten, a partir del segundo ano, mostrando las cifras del presente
ejercicio y del ejercicio anterior, en forma comparada.
a) Negocio en Marcha
b) Consistencia
c) Devengacion
a) Prudencia
b) Sustancia ante que Forma
c) Importancia Relativa
a) Proveedores y Clientes
b) Sindicatos y Directores
c) Bancos y Financieras
d) Autoridades Fiscales
i) Contingencias
j) Mtodos para Reconocimientos de Ingresos
k) Mantenimientos, Reparaciones y Mejoras
BALANCE GENERAL
Deber expresar en forma clara la posicin patrimonial de la empresa. A tal efecto revelara las cifras del
Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto.
1) La clasificacin de las partidas debe estar estructurada de modo tal que no solo brinde informacin
sobre la situacin patrimonial, sino tambin datos que ayuden a evaluar la situacin financiera, es decir la
capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones (liquidez).
2) Con el fin de ilustrar adecuadamente a los terceros, y debido a que en algunos casos existen
(lamentablemente) dos o mas criterios de valuacin de partidas "generalmente aceptados", en el cuerpo
del Balance o en notas a los Estados Contables debera informarse sobre:
a) Los criterios bsicos de valuacin aplicados (por ejemplo, en el caso de mercaderas, costo o
mercado el menor).
b) Los mtodos utilizados para aplicar tales criterios (en el mismo ejemplo, PEPS o UEPS o Precio
Promedio Ponderado).
3) Las partidas de ajuste de la valuacin (cuentas regularizadoras) deberan presentarse juntamente con las
Cuentas que Regularizan.
4) Debe evitarse la compensacin de Cuentas del Activo y del Pasivo (por ejemplo Anticipos a
Proveedores con saldos acreedores de otros Proveedores).
5) Para informar a los usuarios de los Estados Contables sobre los efectos potenciales que podran tener
las variaciones en los tipos de cambio vigentes, deberan informarse los saldos en moneda extranjera.
6) Dada la importancia que tienen desde el punto de vista empresarial, deberan informarse las garantas
que respaldan crditos o deudas.
CLASES DE BALANCE
Atendiendo al momento en que se efectan y a la finalidad para el que se hacen, los balances pueden ser:
1) Balance Inicial: cuando se constituye la empresa o cuando estando ya constituida, pero sin
contabilidad, se inicia esta. Refleja las aportaciones efectuadas y la forma de financiacin al crear la
empresa.
2) Balance de Ejercicio o Gestin: el que se formula peridicamente al cierre del ejercicio contable.
Permite conocer la situacin patrimonial de la empresa, su solvencia y los resultados obtenidos. Este es el
Balance habitual cuando no se especifica nada mas.
3) Balance Provisional: Balance finalizado en la fecha normal de cierre, pero susceptible todava de ser
modificado. Tambin se denomina as al balance efectuado en fechas intermedias a la duracin del
ejercicio.
2) Econmico-Financiero: mostrar por una parte la estructura econmica, desglosando las inversiones a
corto y largo plazo, y , por otra, la estructura de sus fuentes de financiacin, separando las fuentes propias
y las ajenas a corto y largo plazo.
4) Jurdico: hacer participes a todos los interesados en la marcha de la empresa de la situacin de esta, ya
sean accionistas, acreedores efectivos, acreedores potenciales, personal y publico financiero. En ciertos
casos el fin jurdico incluye el cumplir con las obligaciones legales que establecen la confeccin y
publicacin de los datos de la empresa.
5) Fiscal: servir como base del impuesto sobre beneficios, cumpliendo con las obligaciones tributarias.
FORMAS DE PRESENTACION: Una vez adoptada la estructura, la diagramacion del Balance puede
practicarse en forma de relacin y de cuenta:
a) En forma de relacin de tal modo que la informacin sobre el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto se
presente en forma sucesiva.
b) En forma de cuenta, mostrando al Activo enfrentado al Pasivo y al Patrimonio Neto.
CLASIFICACION:
b) Las cuentas por cobrar a clientes (por ventas o por prstamos) y a otros, que se espera cobrar dentro del
plazo de un ano a partir de la fecha del Balance.
f) Gastos Pagados por Anticipado que se espera devengar dentro del ejercicio siguiente.
REALIZABLE A LARGO PLAZO: Constituyen los derechos, bienes y servicios cuya conversin en
efectivo o su utilizacin o consumicin se espera tener en un plazo mayor de un ano. Dentro de este grupo
pueden existir los siguientes conceptos:
PERMANENTE: Constituye activo permanente los derechos y bienes adquiridos sin animo de
revenderlos, tales como:
e) Cargos que guardan relacin con la organizacin, proyecto, desarrollo e investigacin, los cuales son
amortizables en varios ejercicios.
PASIVO
CIRCULANTE: Constituyen obligaciones pagaderas a la vista y aquella parte de las siguientes
obligaciones cuyo pago se espera realizar dentro del plazo de un ano a partir de la fecha del balance:
a) Prestamos bancarios y otros. Si el prstamo tienen un programa de pago acordado con el acreedor,
dicho prstamo podr ser clasificado de acuerdo con dicho programa, no obstante el derecho del acreedor
de requerir el pago a la vista.
b) La porcin a corto plazo de pasivos a largo plazo. Esto puede excluirse del pasivo circulante si la
empresa tiene la intencin de refinanciar dicha obligacin a largo plazo y existe una seguridad razonable
de que esto puede llevarse a cabo.
b) Obligaciones a corto plazo cuando se tenga evidencia objetiva de que van a ser liquidados a largo
plazo.
c) Obligaciones que van a ser liquidadas con efectivo o inversiones clasificadas como realizable a largo
plazo.
d) Derechos de terceros en expectativa, de calculo incierto, que son calculados mediante estimaciones.
PATRIMONIO NETO
Capital: La expresin Capital se interpretara de acuerdo con la naturaleza jurdica de la empresa. En las
sociedades en general, el capital significa la diferencia entre lo comprometido (suscrito) y la suma que
falte integrar en el momento del Balance; es decir, significa la suma efectivamente aportada. En las
empresas unipersonales, capital es la expresin de la diferencia entre el activo y el pasivo.
Reservas: En las sociedades en general, las reservas constituyen extensiones del capital y tienen por
objeto respaldar la responsabilidad de la empresa. Deben revelarse por separado las reservas que
provienen de las utilidades y las que surgen de variaciones en el valor del activo.
Resultados Acumulados: La expresin de este rubro surge del "Estado de Resultados Acumulados" y
representa las utilidades no aplicadas, que se trasladan a prximos ejercicios. Si la perdida de un ejercicio
no es cubierta por el saldo acumulado en este concepto, la cifra de los resultados acumulados aparecern
restando del grupo de Patrimonio Neto.
ESTADO DE RESULTADOS
Las cuentas de Resultados deben estar dispuestas de tal modo que permitan determinar los resultados
bruto y neto de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza extraordinaria.
OBJETIVO: Esta destinado a informar sobre los resultados provocados por operaciones de la empresa o
por hechos externos que afecten al valor de su patrimonio.
2) Segregacin de los Ajustes de Ejercicios Anteriores: Es probable que en un periodo dado deban
contabilizarse no solo resultados imputables al mismo sino tambin correcciones a las cifras de resultados
de periodos anteriores, motivados por diferentes acontecimientos como:
b) Correcciones de estimaciones, siempre que el hecho sustancial que determina el resultado siga
correspondiendo a ejercicios anteriores. Como ejemplo podemos citar dos:
c) Ajustes al Balance inicial por cambiarse los criterios o mtodos contables, por ejemplo pasar del
mtodo de valuacin de precio promedio ponderado al mtodo de valuacin primero entrado, primero
salido.
1) Las Cuentas de Resultados debern estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los
resultados brutos y netos de las operaciones habituales de la empresa y las partidas de naturaleza
extraordinarias.
2) Todos los ingresos y todas las erogaciones debern reflejar en las cuentas de resultados del ejercicio a
que correspondan o en el primer ejercicio que se tomo conocimiento de ello; en este ultimo caso y cuando
se trate de partidas que alteren sensiblemente el resultado de las operaciones del ejercicio en curso, deben
indicarse por separado, con la aclaracin que corresponden a ejercicios anteriores, o incluir dentro del
estado de resultados acumulados como ajuste a los resultados acumulados del ejercicio anterior.
a) Los ingresos provenientes de las operaciones normales de las ventas (mercaderas u otros bienes y
servicios) que respondan al giro habitual de la empresa, y
b) El costo de lo vendido. Solo pueden computarse como ventas netas, los realizados en firme
deducidos devoluciones, descuentos y bonificaciones. El costo de lo vendido debe corresponder a lo
efectuado en el periodo. Deber revelar por separado las ventas a compaas asociadas o subsidiarias y las
ventas a terceros.
4) Para establecer los resultados netos de las operaciones habituales, del resultado bruto se deducen los
gastos de venta o comercializacin, gastos de administracin, gastos financieros y otros gastos que se
refieren a los negocios normales. La actividad propia de la empresa determinara en cada caso la
clasificacin adecuada de sus gastos entre estos conceptos.
5) Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el ejercicio sin
responder al giro habitual.
Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez.
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6) Cuando existiese variaciones significativas en el valor de la moneda, los efectos de dichas variaciones
sobre el resultado deber mostrarse en el Estado de Resultados u opcionalmente, expresarlos en cuadros
complementarios.
7) El Impuesto a la Renta ser calculado de acuerdo con la Ley vigente y mostrando como ultima partida,
antes de la ganancia (o perdida) neta.
EJERCICIOS
PREPARAR:
1) Asientos de Ajustes correspondientes al mes de Diciembre
NOTAS ACLARATORIAS
b) Sobre Documentos
a Largo Plazo 60%
DEFINICION: El Estado de resultados refleja la evolucin ocurrida durante el ejercicio en las ganancias
o perdidas sin asignacin especifica.
Los cambios pueden provenir no solo de los resultados del ejercicio; sino tambin de las distribuciones y
asignaciones dispuestas por el rgano representativo de la voluntad social.
CONTENIDO: Consiste en una mera relacin del movimiento operado durante el ejercicio en la cuenta
de resultados acumulados no apropiados como consecuencia de:
2) Los ajustes a los resultados de ejercicios anteriores cuando los mismos no se reflejan en el Estado de
Resultados.
Las notas presentadas al pie de los Estados Contables o en planilla aparte, tiene por objeto revelar las
contingencias o eventualidades, la poltica de contabilidad y cualquier otra informacin que puede
interesar al publico usuario de dichos estados contables.
En las "notas" se exige la revelacin obligatoria de determinadas circunstancias (gravmenes que pesa
sobre el activo, pasivo contingente, procedimientos de ajustes de valores monetarios, cambios en los
procedimientos contables, etc.) y la revelacin optativa de circunstancias que puedan esclarecer el
contenido de los Estados Contables.
Las notas a los Estados Contables versan generalmente sobre los siguientes aspectos:
Pasivo Contingente: Constituyen pasivos contingentes los actos que pueden generar un pasivo en el
futuro prximo en el caso de que se opere o se omita alguna condicin preestablecida. Como ejemplo
podemos citar los avales y garantas a favor de terceros, documentos de terceros descontados o endosados,
bienes de terceros en depsitos. Estos conceptos, cuantificados, debern expresarse en notas.
Eventos Subsecuentes: Revelacin de los hechos que se producen con posterioridad al cierre del
ejercicio, pero antes de la emisin de los estados contables, que afecten sustancialmente a la situacin
patrimonial y financiera de la empresa.
Otros: Otros hechos que pueden ser revelados en notas, de acuerdo con su importancia, son: existencias
de bienes y dineros de disponibilidad restringida; gravmenes sobre el activo; prestamos; composicin del
capital; contratos importantes y cualquier otra aclaracin que puede ser til para los usuarios de la
informacin contable.
ACTIVO
Comprende todos los bienes y derechos de que es titular la sociedad, as como tambin aquellas
erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros.
DISPONIBILIDADES
Valores a Depositar, representa los cheques recibidos como pagos por determinadas operaciones.
Dichos cheques se encuentran pendientes de cobro hasta tanto se depositen y se cumpla el plazo legal de
acreditamiento establecido por la Cmara Compensadora.
Banco XX Cta.Cte, representa los fondos que posee la empresa en la cuenta corriente bancaria.
Fondo Fijo, representa los fondos que la empresa destina a atender gastos de menor cuanta.
Banco XX - Caja de Ahorros, representa los fondos depositados en un banco bajo la forma de
caja de ahorros.
MONEDA EXTRANJERA
La valuacin tradicional, expresin de los principios contables actualmente vigentes, expresa la moneda
extranjera por su valor de costo salvo que una baja de la cotizacin provoque que la expresin econmica
actual sea inferior al mismo.
Esta postura puede resumirse en que la Valuacin segn los PCGA de la moneda extranjera es costo o
cotizacin el menor.
Costo es, como siempre, la expresin de la riqueza que se ha debido invertir en la adquisicin del activo.
En este caso la cantidad de Guaranes aplicado a la compra u obtencin de la moneda extranjera.
Se admite que como expresin de la riqueza invertida en la obtencin de la moneda extranjera es correcto
incluir la totalidad de los conceptos que se han relacionado con la compra incluyendo comisiones,
impuestos, etc.
a) la cotizacin compra que es el valor que expresa la paridad a la cual la casa de cambio o institucin
financiera adquiere la divisa, y
Lgicamente esta ltima es mayor por incluir el beneficio de la casa de cambio. Es prctica generalizada
utilizar la paridad compra para medir el valor de cotizacin de la moneda extranjera, ya que si el ente
quiere transformar la divisa en moneda nacional ser esa paridad a obtener como valor de compra por
parte de la casa de cambio.
La aplicacin del criterio de costo o cotizacin el menor para valuar las divisas por parte de los PCGA es
consistente con su filosofa: Expresar los activos por la riqueza que fue necesario invertir en su
adquisicin, salvo que aplicando ese lmite se est mostrando un activo por encima de los ingresos que
puede provocar.
En esta postura tradicional no se registran los aumentos de valor que haya tenido la moneda extranjera
como consecuencia de incrementos en su cotizacin. Tambin esta es una postura consistente con sus
pilares fundamentales, segn los PCGA, el aumento de valor de un activo no es considerado ingreso si no
se ha provocado una operacin y la misma est concluida.
Si la moneda extranjera est en poder del ente resulta claro que no ha habido todava ninguna operacin
de transferencia a un tercero y, en consecuencia no hay ingreso alguno que considerar a la luz de los
PCGA. Recin con la venta de la divisa y su consecuente transformacin en moneda nacional habr de
reconocerse tal ingreso.
Cuando por aplicacin de la norma de costo o cotizacin el menor se ajusta para llevarlo a paridad de
mercado se produce un reemplazo de valores. De all en ms el nuevo valor de costo ser el ajustado.
Esto significa que, salvo el perodo de adquisicin de la divisa, en que el precio de costo es la riqueza
invertida en la compra, el costo de la misma ser el valor por el cual qued registrada en el activo.
PRINCIPIO DE VALUACION
a) Las disponibilidades en moneda extranjera deben ser valuados al tipo de cambio vigente a la fecha de
la formulacin de los Estados Contables.
Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez.
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b) No deben computarse como cobranzas aquellas partidas que no se encuentren en poder de la empresa a
la fecha del Balance.
c) No deben computarse como pagos los cheques preparados pero no entregados a sus distintos
destinatarios.
d) No deberan formar parte de las disponibilidades los gastos y pagos efectuados que se encuentran
formando parte del Fondo Fijo.
PRINCIPIO DE EXPOSICION
a) Se debe informar por separado los saldos en Moneda Extranjera de los saldos en Moneda Nacional.
b) En los casos en que existan disponibilidades restringidas debern figurar bajo un Rubro aclaratorio.
c) No deben compensarse saldos deudores y acreedores de distintas cuentas. Los saldos en descubierto o
sobregiro deben presentarse dentro del pasivo.
CONTROL INTERNO DE FONDOS: Los recursos de una organizacin comercial a menudo estn en
manos de gerentes y empleados que tienen poca o ninguna participacin como propietarios de la empresa.
Por ello para que el sistema contable de una empresa sea efectivo debe estar diseado en forma tal que
proteja los recursos contra posible usos deshonestos o contra una mala administracin. Debido a que las
transacciones en efectivo son tan numerosas, es imperativo que se manejen en forma sistemtica rutinaria.
Al mismo tiempo deben preverse seguridades adecuadas, ya que el dinero en efectivo es altamente
codiciado, fcilmente ocultable y transportable y se puede convertir rpidamente en otras clases de
activos.
Los siguientes procedimientos se consideran generalmente como necesarios para ejercer un efectivo
sistema de control sobre el funcionario que maneja fondos en una empresa.
4) Deben limitarse al mnimo las disponibilidades de dinero en efectivo, utilizando al mximo las
facilidades bancarias.
5) Debe protegerse el dinero en efectivo disponible, mediante el empleo de cajas registradoras, cajas
fuertes y recintos seguros para el cajero.
6) Todos los empleados que tengan acceso a la caja deben disponer de una fianza.
7) Deben efectuarse verificaciones peridicas del numerario por parte de un funcionario que no
maneje o registre activos circulantes.
REGISTRO DE LOS INGRESOS: Para el registro de las entradas de dinero en efectivo o cheques,
originados por diversos motivos, pueden existir distintas opciones a la alternativa. Una de las mas
comunes es la de efectuar un DEBITO a la Cuenta CAJA, pero cuando nos encontramos en una empresa
que utiliza el sistema de deposito integro en Cuentas Corrientes en los Bancos, es necesario reemplazar la
Cuenta CAJA por la de RECAUDACIONES A DEPOSITAR, en la cual se registraran todos los ingresos
de efectivos, lo que implicara que dicha Cuenta deber estar compuesta por valores ingresados en la fecha
del saldo debiendo al da siguiente o en la mayor brevedad remitirse dichos montos a los Bancos en
carcter de depsitos.
FONDO FIJO O CAJA CHICA: Cuenta del Activo Circulante. Es un fondo disponible para pagos
menores y se lo repone cuando se ha consumido en determinada proporcin y se rinde cuenta de dichos
gastos, utilizndose este fondo cuando se adopta el sistema explicado en el punto anterior de depositar
toda la Recaudacin diaria en los Bancos. El responsable del Fondo Fijo debe registrar su movimiento en
planillas apropiadas.
Como se podr notar se han utilizado G. 9.000.- del Fondo lo que ha hecho que el mismo haya quedado
reducido a un monto nfimo que reclama su reposicin, por lo que luego de recibirse la rendicin de
cuentas de los gastos por parte del liquidador se ha girado un cheque para la reposicin del fondo
haciendo que el mismo recupere su cifra original.
A travs de esta segunda opcin la Cuenta Fondo Fijo ha tenido un nico movimiento que fue el que
origino su creacin y a partir de entonces las contabilizaciones de las utilizaciones del fondo se efectan
realizando dbitos a las respectivas cuentas de gastos y crdito a la cuenta banco por la reposicin del
importe gastado para efectuar el reintegro del fondo.
La primera opcin es la ms recomendable, a pesar de que la segunda pareciera mas sencilla, pues aquella
presenta algunas ventajas con respecto a esta ultima, porque:
b) Permite mantener en la Cuenta Fondo Fijo un registro de los montos y periodicidad de las reposiciones,
tiles para eventuales decisiones sobre incrementos o reducciones del importe mantenido en el fondo.
En ocasiones, las cobranzas del da precedentes de las ventas diarias al contado o de las remesas de los
clientes pueden tambin estar en Caja porque aun no han sido depositados en el banco.
Una prctica importante consiste en hacer cada arqueo en presencia del cajero responsable ya que en
todos los casos hay un responsable por caja. Cuando se hace un arqueo de dinero el responsable debe estar
presente porque si se descubre cualquier faltante o error el hecho tendr lugar en presencia de la persona
responsable de la caja arqueada y no podr esta objetar su falta que muy bien pudiera ocurrir de no estar
presente.
Cuando se hace el arqueo se debe preparar una hoja de trabajo para registrar todos los detalles importantes
y deber incluir el nombre del fondo, el nombre del cajero, la fecha y hora del arqueo, as como la
composicin del fondo, debiendo el arqueo hacerse en forma rpida con el fin de que el fondo pueda ser
liberado para que el Cajero contine con su labor. Es tambin importante que se efecte en diferentes
fechas y das, as nunca se tendr una seguridad con respecto a cuando se har entonces se evita que el
responsable este de sobre aviso y pueda ARREGLAR su Caja para dicho momento, debiendo la persona
que realice el arqueo ser un funcionario distinto al que maneja y al que registra los activos respectivos.
Los faltantes en un fondo pueden ser cubiertos temporaria mente por otros medios que no consistan
especficamente en la reposicin instantnea del efectivo faltante por parte del cajero. Uno de los mtodos
utilizados es el de otorgar un prstamo temporneo al funcionario pudiendo utilizarse un Vale para
reemplazar cualquier dinero que falte. Los Vales existentes en la Caja no son aceptables como dinero en
efectivo y deben ser justificados por un asiento de diario, y no habiendo irregularidades o errores, el total
del recuento debe coincidir con el saldo del libro caja y con el de la cuenta caja del Mayor General. Nunca
debe tolerarse como ya especificamos la existencia de vales entre los fondos que constituyen la caja,
como tampoco los sellos de correos y los valores fiscales. Los cheques rechazados que figuren en la Caja
se debe cargar a la cuenta de sus libradores con crdito a la cuenta caja y los cheques de fechas diferidas
que no se depositen por razones de complacencia deben transferirse a la cuenta Valores a Depositar u
otras semejantes, a menos que la administracin de la empresa adopte otra medida al respecto.
a) los bancos proporcionan lugares seguros para la guarda del dinero en efectivo, instrumentos
negociables y otros documentos comerciales importantes.
Muy frecuentemente el saldo del extracto bancario y el que aparece en los registros personales del
depositante no estn de acuerdo debido a que ciertas transacciones que han sido registradas por el
depositante no las ha registrado aun el banco, o ciertas transacciones efectuadas por el banco a lo largo del
periodo el depositante recin se entera al recibir el extracto. El proceso para la contabilizacin de la
diferencia entre los saldos (del banco y del depositante) se obtiene a travs de la realizacin de una
Conciliacin Bancaria, siendo el saldo en los registros del depositante conocido como Saldos en Libros.
Debemos considerar adems que el dinero que esta depositado en los bancos no puede ser verificado
mediante su examen y recuento como en el caso del dinero en caja, para ello se emplea el mtodo de la
Conciliacin Bancaria, para lo cual se obtiene una manifestacin del Banco respecto al dinero depositado,
que como expresramos los bancos envan generalmente mensualmente a sus clientes, extractos de
cuentas, y para comprobar las cifras del Banco as como las propias, el Departamento Contable debe
preparar una Conciliacin Bancaria con el fin de considerar cualquier diferencia existente entre los
registros bancarios del dinero depositado y sus propios registros.
Por ello para cualquier empresa la Conciliacin Bancaria es el medio de verificar sus registros y los del
banco respecto al dinero depositado. Por razones de control, la conciliacin de las cuentas bancarias no
debe ser realizada por los empleados que intervienen en el movimiento de fondos, sino por otra persona
ajena a las tareas que originan los ingresos y egresos de caja.
Existen bsicamente tres mtodos diferentes para conciliar una cuenta bancaria:
a) Se inicia con el saldo bancario y se concilia hasta alcanzar el saldo ajustado en libros.
b) Se inicia con el saldo en libros y se concilia hasta alcanzar el saldo ajustado presentado en el banco, y
Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez.
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Uninorte - Universidad del Norte Facultad de Ciencias Empresariales
c) Se establece con certeza la diferencia entre el saldo en bancos y el saldo en libros para posteriormente
contabilizar detalladamente tal diferencia.
Se puede concluir diciendo que el objetivo de conciliar una cuenta bancaria es determinar el monto real de
dinero en efectivo que el depositante tiene a su disposicin para gastos o desembolsos futuros.
Cuando los depsitos en efectivo en cuentas corriente bancarias son menores a los desembolsos
efectuados por los bancos contra dichas cuentas, se produce un sobregiro. Una de las formas que puede
adoptar el crdito bancario es la que se basa en autorizaciones de la institucin financiera para que las
empresas giren cheques en descubierto, es decir, en exceso de los montos depositados, pero dentro de un
cierto lmite acordado, por lo que una vez comenzada a utilizar la autorizacin mencionada, la cuenta
representativa del Banco en cuestin comenzar a tener saldo acreedor y pasar a representar un pasivo
circulante en lugar de un activo.
Existe el SOBREGIRO TECNICO en el cual los cheques han sido emitidos por ms de lo que el saldo de
la cuenta indica en libros, pero debido a los cheques sin pagar, hay un saldo positivo por los registros
bancarios, esto sera SOBREGIROS EN LIBROS.
Entre las posibles partidas que se consideran en una conciliacin bancaria, figuran:
a) cheques pendientes de pago por el banco: son aquellos que ha girado el depositante pero que no han
sido presentados al banco para su cancelacin con la suficiente antelacin para que aparezcan en el estado
de cuenta. Los cheques pendientes de pago deben DEDUCIRSE del saldo presentado por el banco cuando
se parte del saldo bancario presentado en extracto.
b) depsitos en trnsito: son aquellos que se han registrado en los libros del depositante pero que no
fueron entregados al banco con la suficiente antelacin para que aparecieran en el estado de cuenta
bancario. Los depsitos en transito deben AGREGARSE al saldo presentado por el banco cuando se parte
del saldo bancario presentado en extracto.
c) cargos por servicios bancarios: son aquellos que el banco carga en la cuenta del depositante por el
servicio de la cuenta, por ejemplo si el saldo de una cuenta baja de cierto nivel mnimo establecido,
muchos bancos cobran estipendios por cada cheque girado. Si los cargos por servicios bancarios no han
sido registrados en los libros del depositante, deben AGREGARSE al saldo presentado por el banco
cuando se parte del saldo bancario presentado en extracto.
d) Cheques con fondos insuficientes (F.I.): es aquel que fue rechazado (no pagado) cuando se presento
al banco contra el cual fue girado, debido a que el depositante no tena suficientes fondos en depsito para
su cancelacin. Si el banco ha deducido un cheque F.I. de la cuenta del depositante, pero este no lo ha
restado aun de sus libros, debe AGREGARSE al saldo presentado en el extracto de cuenta bancario
cuando se parte del mismo para efectuar la conciliacin.
a) Los saldos en caja y bancos cuyo uso inmediato este sujeto a restricciones, solo debern incluirse
como activo circulante cuando la duracin de las restricciones este limitada a la cancelacin de
obligaciones que se haya clasificado como pasivo circulante, o cuando las restricciones expiran dentro del
termino de un ao.
b) En el caso de que contablemente exista Sobregiro en la cuenta de cheques (con saldo positivo en el
estado de cuenta bancario) podr compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza y de
disponibilidad inmediata; si despus de esa compensacin, el monto de los cheques librados excede al
efectivo en poder y/o a disposicin de la entidad, el excedente deber presentarse como pasivo circulante.
c) Los Sobregiros Reales (cifras negativas tanto en los libros de la entidad como en el estado de
cuenta bancario), deben mostrarse como pasivo circulante, excepto en los casos en que dicho sobregiro
ocurra en un banco en que se mantenga adems otra cuenta corriente con saldo positivo, que permita
absorber el sobregiro.
d) No debern ser excluidos del rubro, los cheques librados con anterioridad a la fecha del cierre de
la operacin, que estn pendientes de entrega a los beneficiarios.
e) Cobros efectuados por el banco a favor del depositante (por ejemplo el cobro de una letra por
cobrar)
f) pagos efectuados por el banco en nombre del depositante (por ejemplo, la cancelacin de una letra
por pagar)
g) Errores cometidos, ya sea por el banco o por el depositante (por ejemplo, errores aritmticos o la
omisin de un asiento).
EJERCICIOS
EJERCICIO N 1
EJERCICIO N2
04/04/94 Gs. 18.500 compra regalo p/ personal que cumple aos (IVA
incluido)
07/04/94 Gs. 43.266 pago ANTELCO por uso de telfono (IVA incluido)
09/04/94 Gs. 7.750 gastos de Librera Maita SRL (IVA incluido)
11/04/94 Gs. 4.000 compra de caf, azcar y servilletas (IVA
incluido)
11/04/94 Gs. 8.700 gastos de pasajes del ordenanza
14/04/94 Gs. 15.500 anticipo a cuenta de sueldo al ordenanza
SE PIDE:
a) Prepare los arqueos del fondo fijo para el Contador al 31/03/94
y 15/04/94
b) Registrar las operaciones atendidas a travs del fondo fijo y
sus reposiciones
EJERCICIO N3
EJERCICIO N 4
CONTABILIDAD BANCARIA
Se solicita :
EJERCICIO N 5
EMPRESA LILA S.R.L.
Nos brinda la siguiente informacin que surge de sus registros contables y del resumen de cuenta
bancaria, para efectuar la conciliacin respectiva.
Se solicita:
EJERCICIO N 6
B. Resumen Bancario
0.6.90 Saldo (63.463)
2.7.90 Depsito 10.000
4.7.90 Depsito 100.000
10.7.90 Cheque 004 4.000
Cheque 006 51.000
11.7.90 Comisin chequera 180
20.7.90 Cheque 003 8.000
30.7.90 Cheque 008 105.100
30.7.90 Crdito sola firma 92.000
31.7.90 Cheque 007 4.800
31.7.90 Impuesto dbitos 731 (91.652)
(91.652)
Se solicita:
EJERCICIO N7
CHIMPUM S.A.
En su Balance al 31.12.9x tiene el rubro Disponibilidades con las siguientes cuentas:
INFORMACION COMPLEMENTARIA
Los saldos del Banco Continental y Citibank coinciden con los resmenes de cuenta de los
respectivos bancos. La conciliacin del Banco Nacin es la siguiente:
EJERCICIO N 8
30.11.xy Ref.
Caja Chica 50.000 (1)
Moneda extranjera marcos 1.000.000 (2)
Banco xx Ahorro En U$S 3.000.000 (3)
Banco xx Cta.Cte. 600.000 (4)
Banco zz Cta.Cte. 850.000 (6)
Valores a depositar 500.000 (5)
Total del Rubro 6.000.000
=========
Se pide:
1. Registre las operaciones que considere necesarias para
valuar y exponer los saldos de disponibilidades de acuerdo
a Normas Contables de aceptacin generalizada.
EJERCICIO N 9
Saldo segn libros: Gs. 2.516.476
Con los siguientes datos proceda a efectuar la conciliacin Bancaria y los ajustes que estime necesario
para que la cuenta del banco Exterior S.A. quede correctamente valuada al 31.12.92; sabiendo que segn
Extracto Bancario tiene un saldo acreedor de Gs. 2.636.476
EJERCICIO N 10
El saldo contiene dlares americanos adquiridos al cambio de Gs. 1.050.-. por U$S. Se hallan pendiente
de registro la venta de U$S 450,00 (Cuatrocientos cincuenta dlares) a Gs. 1.095.- (Mil noventa y cinco)
cada U$S, cuyo producto se mantiene en Caja. El 31 de diciembre de 1990 la cotizacin del dlar en el
mercado libre fluctuante de cambios: Comprador Gs. 1.100 (Mil cien guaranes); Vendedor Gs. 1.150
(Mil ciento cincuenta)
EJERCICIO N 11
MAYOR EMPRESA
F E C H A D E B E H A B E R S A L D O
30.11.90 91.933
03.12.90 Depsito 195.000 286.933
07.12.90 Depsito 310.000 596.933
12.12.90 Ch.N023 90.000 506.933
15.12.90 Ch.N024 190.000 316.933
19.12.90 Depsito 508.000 824.933
22.12.90 Ch.N025 410.900 404.033
26.12.90 Ch.N026 190.000 224.033
30.12.90 Ch.N027 490.000 ( 265.967)
30.12.90 Depsito 1.100.000 834.033
30.12.90 Ch.N028 80.000 754.033(*)
EXTRACTO BANCARIO
F E C H A D E B E H A B E R S A L D O
30.11.90 ( 114.918)
03.12.90 Depsito 195.000 ( 309.918)
07.12.90 Depsito 310.000 ( 619.918)
12.12.90 Ch.N023 90.000 ( 529.918)
15.12.90 Ch.N022 22.985 ( 506.933)
19.12.90 Depsito 508.000 (1.014.933)
23.12.90 Ch.N024 190.000 ( 824.933)
26.12.90 Ch.N026 190.000 ( 634.933)
30.12.90 N/Crdito 1.533.972 (2.168.905)
30.12.90 Ch.N027 490.000 (1.678.905)
30.12.90 N/Debito 443.836 (1.235.069)
30.12.90 N/Debito 22.192 (1.212.877)*
*SALDOS AL 31.12.90
OBSERVACION:
EJERCICIO N 12
C U E N T A S G U A R A N I E S
CAJA 871.900.-
VENTAS 14.623.600.-
ALQUILERES PAGADOS 550.000.-
GASTOS VARIOS DE ADMINISTRACION 720.000.-
FLETES PAGADOS 240.000.-
MUEBLE Y UTILES 2.100.000.-
COMISIONES PAGADAS VENDEDORES 492.000.-
RODADOS 3.000.000.-
DEPRECIACIONES ACUMULADAS 1.710.000.-
Muebles y Utiles Gs. 630.000.-
Rodados Gs. 1.080.000.-
ANTICIPO A PROVEEDORES 340.000.-
"El Condor S.R.L."
LLOYDS TSB BANK PLC. CTA.CTE. 3.065.100.-
LLODS TSB BANK PLC. CAJA DE AHORROS 480.000.-
CAPITAL 11.000.000.-
INTERESES PAGADOS A BANCOS 540.000.-
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA P/VENTA 810.000.-
CREDITOS INCOBRABLES 140.000.-
PRESTAMOS BANCARIOS 9.000.000.-
PROVEEDORES 3.450.000.-
"El Sol S.A." Gs. 1.950.000.-
"Boquern S.R.L." Gs. 1.500.000.-
SUELDOS Y JORNALES 2.420.000.-
APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 399.300.-
APORTES Y RETENCIONES A PAGAR SOBRE SALARIOS 56.100.-
Instituto de Previsin Social Gs. 56.100.-
COSTO DE VENTAS 7.620.000.-
DOCUMENTOS A COBRAR 1.000.000.-
ANTICIPO DE CLIENTES 120.000.-
"Luis Zrate"
DOCUMENTOS A PAGAR 2.400.000.-
DEPOSITO EN GARANTIA DE ALQUILER 50.000.-
MERCADERIAS 7.956.000.-
FLETES COBRADOS 320.000.-
CLIENTES 2.985.000.-
"Santa Rosa S.R.L." Gs. 1.335.000
"Fernando Vega" Gs. 1.650.000
ACCIONES EN OTRAS EMPRESAS 1.200.000.-
LLAVE DE NEGOCIO 3.500.000.-
GASTOS DE CAFETERIA 165.000.-
GASTO DE MOVILIDAD 385.000.-
INCOBRABLES RECUPERADOS 410.000.-
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) 1.000.000.-
ADELANTOS AL PERSONAL 35.000.-
2.- Compramos Mercaderas del "El Cndor S.R.L.", 1.500 Lt. de Z65 a
Gs. 5.200 c/lt. La compra es a Crdito (considerar la deduccin
de nuestro anticipo). Adicionar el I.V.A.
PREPARAR
INVERSIONES
Son las colocaciones de fondos efectuadas con nimo de obtener una renta u otro beneficio susceptible de
fcil realizacin.
2.- Son colocaciones realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio.
Ambas caractersticas (ajeno a la actividad habitual y nimo de lucro) deben presentarse para que la
clasificacin como inversin sea correcta.
Las Inversiones pueden ser corrientes o no. Ms comn es que se las mencione como transitorias y
permanentes. Para que una inversin sea transitoria (corriente) deben coexistir dos condiciones:
a) Que se trate de una inversin de fcil realizacin, lo que significa con un amplio mercado de compra
conocido y al que puede tener acceso el ente, y
b) Que exista intencin por parte del ente de disponer de esos activos que representan la inversin.
Este tipo de inversiones temporarias son utilizadas para hacer rentables los excedentes temporarios de
fondos, que asiduamente se presentan en empresas con actividad cclica.
Por el contrario, en las inversiones de tipo permanente (cuando falta una o ambas de las caractersticas
indicadas) la misma est motivada por razones ms estables, que hacen que el inters de la especulacin
ceda frente a la permanencia de la colocacin.
VALUACION
Se realizan siempre bajo la orientacin de costo o plaza el menor. Se mantiene la definicin del costo
como la riqueza invertida en la obtencin del activo. Si en determinado momento se efecta un ajuste para
reducir el valor plaza, el nuevo valor obtenido ser, de all en ms, el que deber computar como costo.
De conformidad a esta idea rectora la valuacin especfica de cada componente del rubro ser:
1) Ttulos Pblicos y Privados en Cotizacin: El costo estar formado por el precio de compra ms
todos los complementos que se incurrieron para materializar la misma (comisiones, gastos de compras,
etc).
El valor de plaza est representado por la cotizacin a la fecha de la medicin (normalmente cierre de
ejercicio).
Se debern arbitrar los medios para tomar una cotizacin normal, debindose desechar las variaciones
coyunturales que puedan haberse producido en fecha cercano al cierre de ejercicio y que no representen
una verdadera tendencia de la cotizacin. No debe olvidarse que la cotizacin, como sinnimo de valor de
plaza en este caso, est representando la capacidad de generar fondos que posee el activo. Si se toma una
cotizacin que no tiene permanencia no se est midiendo esa capacidad de generacin de fondos.
2) Depsitos a Plazo Fijo y Certificados de Depsitos: Deber valuarse por el valor tcnico al da de la
medicin.
Este valor tcnico est representado por el monto depositado ms los intereses que se han devengado
hasta la fecha de la medicin.
Si, por el contrario, la contabilizacin original ha sido por el valor final del depsito (o sea incluyendo la
totalidad de los intereses) debern deducirse los intereses no devengados proporcionalmente al tiempo an
no transcurridos.
La cuenta Intereses a n/favor no devengados es, tcnicamente, una cuenta de Ganancias a Realizar, como
regularizadora de activo. Esto es, restando del valor de depsito a plazo fijo.
3) Participacin en Sociedades de Personas: Deben valuarse por los aportes efectivamente realizados
ms (o menos) los movimientos definitivos de la cuenta capital.
Se entiende por aportes efectivamente realizados las entregas de dinero u otros bienes realizados con la
intencin de que no sean devueltos.
Son movimientos definitivos de la cuenta capital las acreditaciones realizadas por capitalizacin de
resultados positivos (o revaluaciones) o los dbitos por distribucin de prdidas.
Si el ente participante tiene conocimiento de que el resultado de la empresa en la que participa ha sido
negativo, pero todava no se ha producido el movimiento definitivo en la cuenta capital, deber
contabilizar una previsin para ajustar el valor de la inversin calculando su parte proporcional en la
prdida y exponindola como regularizadora del rubro inversiones.
4) Acciones que No Cotizan: En este supuesto se presenta el inconveniente de no tener pautas para
determinar el valor de plaza que permite la comparacin con el costo de la inversin a fin de aplicar la
norma de costo o plaza menor.
Frente a este inconveniente existen alternativas que permiten, de alguna manera, obtener dicho marco de
referencia. En tal sentido se puede utilizar:
a) Mtodos de valuacin por comparacin: los cuales analizan determinados aspectos de la accin a
valuar, con los correspondientes a otras acciones similares que si poseen cotizacin conocida.
Fundamentalmente se utilizan como pautas para esta comparacin.
Partiendo de la cotizacin que se conoce para la accin tomada como testigo y comparando la
similitud que pueda existir en la pauta elegida para la comparacin, entre dicha accin y la que se
pretende valuar, se logra inferir cual podra ser el valor de plaza que correspondera a esta ltima.
b) Mtodos de Valuacin Empricos: los cuales tratan de determinar el valor de plaza partiendo de
estudios de mercado que expresen su posibilidad de venta ponderando el posible mercado comprador, y el
inters que puedan tener en las acciones que se poseen.
5) Prstamos: Los prstamos deben ser valuados como si se tratara de un crdito, o sea por su valor
nominal si no contiene intereses, y por su valor nominal menos los intereses no devengados en caso de
contenerlos explcitamente.
Se entiende por valor nominal el valor del crdito en el momento de su vencimiento.
6) Inmuebles: se orienta la valuacin del inmueble cuando esta destinado a ser vendido, o est colocado
en renta en una actividad diferente a la especfica del ente.
EJERCICIOS
EJERCICIO N 13
RENTABLE
Nuestra Empresa tiene al 30.06.9x, fecha de cierre del Ejercicio los siguientes depsitos no a la vista.
1. La Caja de Ahorro Banco Nacin gana 30% inters anual pagadero por cuatrimestre. Los ganados
al 30.04.9x (sin contabilizar) son G. 10.000.
Los devengados proporcionalmente desde 1.05.9x al 30.06.9x (se acreditarn el 30.08.9x) son de G.
5.000.
2. El Plazo Fijo del Banco Continental S.A. es por 120 das que vencen el 31.07.9x.
No tienen la posibilidad de retiro anticipado, y el importe de G. 100.000 estn incluidos
Gs. 36.000 de inters.
Al efectuarse el depsito se contabiliz.
3. El plazo Fijo del Banco Do Brasil S.A. es por 90 das que vence el 31.07.9x.
El importe de Gs. 80.000 es el deposito realizado, que gana e 15% mensual directo pagadero al
vencer.
Hay posibilidad de retiro anticipado.
Al efectuarse el depsito se contabiliz:
Se pide:
EJERCICIO N 14
La composicin del rubro "disponibilidades" de la Empresa "El Cajero S.A." al 30 de noviembre de 1988
era las siguientes:
30.11.88 Ref.
Banco xx caja de ahorros 1.501.440 (1)
Intereses a Cobrar 29.440 (1)
Banco xx plazo fijo 1.951.507 (2)
Intereses a N/F a Devengar 251.507 (2)
Total del Rubro 3.733.894
=========
Se pide:
1. Registre las operaciones que considere necesarias para valuar y exponer los saldos de Inversiones de
acuerdo a Normas Contables de aceptacin generalizada.
2. Obtenga los saldos definitivos de cada cuenta.
EJERCICIO N 15
SALDO EN EL MAYOR:
El saldo correspondiente a un Depsito efectuado el 01.09.92 a 12 meses de plazo y gana 38% de Inters
anual con retiro trimestrales de los Intereses. El contrato no prev el retiro del capital antes de su
vencimiento.
CREDITOS
Son los derechos que la sociedad tiene contra terceros, para percibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios.
La caracterstica esencial de un crdito es el derecho del ente a exigir de un tercero que le entregue una
suma de dinero, u otros bienes o servicios.
El derecho del ente a exigir el pago de la factura es un derecho a que el cliente le entregue una suma de
dinero. Este es el primer supuesto que contiene la definicin.
En el segundo supuesto se habla de derecho de exigir la entrega de otro bien (que por su puesto no sea
dinero).
VALUACION:
La valuacin bsica de los Crditos es su valor nominal, entindase por tal el valor que representa el da
de su vencimiento.
Esta norma bsica solo cede en los casos en que explcitamente el instrumento que respalda al crdito
indica la existencia de intereses. En tal supuesto la valuacin se har por el valor que tendr a su
vencimiento menos los intereses devengados al momento de la medicin. Estos son proporcinales a la
tasa pactada y al tiempo aun no transcurrido.
DEUDORES MOROSOS
Representa todos aquellos deudores que se han excedido en el plazo de pago determinado previamente
por la empresa.
Se debita: Cuando un deudor de la empresa (deudores por ventas) se excede en el plazo prefijado para
abonar su deuda.
Representa todos aquellos deudores de la empresa a los cuales se les inicia juicio con el fin de cobrar el
respectivo crdito.
DOCUMENTOS A COBRAR
Representa todos aquellos crditos documentados a fecha cierta que posee la empresa.
Se debita: Al recibir un documento como medio de pago de ventas efectuadas, prstamos concedidos o
por algn otro concepto de similares caractersticas.
Esta registracin del descuento del documento se completara con el siguiente asiento de orden:
Este asiento de orden est reflejando la responsabilidad eventual que posee ante el banco el titular que
descuenta el documento, ante el caso de que el firmante del mismo no lo abone al banco en la fecha de su
respectivo vencimiento.
2) Que el firmante no abone el documento, en cuyo caso el responsable es el que lo descont en el banco.
Corresponde efectuar:
La registracin contable se completara con la reversin del asiento de orden efectuado oportunamente.
Representa el aporte adeudado por el socio, ya sea en el momento de constituirse la sociedad o durante el
transcurso de la actividad comercial, si as fuera acordado.
Se acredita: Al cancelar su deuda, efectivizado su aporte ya sea en disponibilidades u otro tipo de bienes.
DIVIDENDOS A COBRAR
ACCIONISTAS
ADELANTOS AL PERSONAL
Representa los adelantos de viticos, sueldos, gastos, etc., abonados al personal, y pendientes de reintegro.
ANTICIPO DE IMPUESTOS
Representa los anticipos abonados a la Direccin General de Recaudaciones durante el ejercicio, a cuenta
de la futura liquidacin llegando el momento del vencimiento.
Representa el saldo a favor de la empresa ante la Direccin General de Recaudaciones por el porcentaje
correspondiente al Impuesto al Valor Agregado aplicado sobre las compras efectuadas de artculos
alcanzados por dicho gravamen.
Se Acredita: Por las devoluciones de compras y al establecer la posicin mensual del perodo.
Ejemplos:
Proveedores 120
Mercaderas 100
Iva - Crdito Fiscal 20
por la devolucin de 10 Art.a G 10 c/u
A los efectos de clarificar el movimiento de las cuentas y poder observar la operativa contable en forma
integral, se realiza a continuacin el siguiente ejemplo:
Asiento 1: Se compran 1.000 artculos a G 10 cada un (IVA: 20%; porcentaje supuesto, utilizado a los
fines de la ejemplificacin).
1
Mercaderas 10.000
Iva - Crdito Fiscal 2.000
Proveedores 12.000
2
Proveedores 1.200
Mercaderas 1.000
Iva - Crdito Fiscal 200
3
Deudores por Ventas 7.200
Ventas 6.000
Iva - Dbito Fiscal 1.200
3
Costo de Ventas 5.000
Mercaderas 5.000
4
Una vez determinado los saldos de las cuentas, debe confeccionarse el siguiente asiento:
Luego del asiento N 5, la cuenta IVA - Dbito Fiscal (Deudas) queda saldada, y la cuenta IVA - Crdito
Fiscal queda con un saldo de G 624 que representa para la empresa un crdito para el prximo perodo
(mes siguiente en virtud de que el impuesto debe liquidarse y abonarse - si as resultare - en forma
mensual).
Si se diera la situacin inversa, es decir que el saldo de la cuenta IVA - Dbito Fiscal fuera superior al de
la cuenta IVA - Crdito Fiscal, por ejemplo en este caso un saldo de G 2.000 en vez de G 1.176, debera
realizarse:
6
Iva - Dbito Fiscal 1.800
Iva - Crdito Fiscal 1.800
De esta forma la cuenta IVA -Crdito Fiscal estara saldada y el saldo de G 200 con el cual quedara la
cuenta IVA - Dbito Fiscal, representara el impuesto al VALOR AGREGADO que debera abonar la
empresa, por lo cual, al llegar la fecha de vencimiento y efectuarse el pago, se hara:
7
IVA - Dbito Fiscal 200
Caja 200
EXPOSICION:
En este rubro tambin esta vigente la necesidad de no efectuar compensaciones. As, si entre los clientes
del ente existen algunos que tienen saldo a su favor en razn de haber efectuado anticipos, el importe a
mostrar en el estado de situacin patrimonial no puede ser el neto.
Debern mostrarse en el activo aquellos deudores con saldo a favor del ente y transferir al pasivo los
saldos de los clientes que poseen saldo a su favor.
En los documentos a cobrar pueden surgir tres diferentes alternativas:
a) que el pagare este en poder del ente sin ningn tipo de limitacin a su disponibilidad;
b) que el pagare haya sido descontado en un banco o entidad financiera o endosado a un proveedor en
pago de una deuda, y
c) que el pagare haya entregado en caucin (o garanta) de un prstamo recibido.
En el supuesto b) el descuento o endose del pagare debe ser contabilizado como una efectiva transferencia
a favor del banco o proveedor de todos los derechos inherentes a el.
En la alternativa c) los documentos entregados en caucin (o garanta) de deudas, la situacin difiere por
cuanto la propiedad de los pagares sigue siendo del ente.
En este supuesto no existe transferencia de los derechos de los documentos al acreedor, sino que solo se le
ha dado la tenencia del mismo como garanta del pago de la deuda.
Las dos alternativas (endose y caucin) merecen la confeccin de notas aclaratorias. En primer caso para
cubrir el riesgo eventual de que el firmante del pagare no cancele el mismo y deba hacerlo el ente.
Posteriormente el ente realiza la accin de retorno correspondiente recuperando el importe del pagare del
firmante. Esta nota puede reemplazarse por la trascripcin de la cuenta de orden respectiva.
En el segundo caso la nota obedece a la necesidad de exponer la disponibilidad restringida de los pagares
entregados en caucin, pues, a pesar de seguir manteniendo el ente la propiedad de los mismos, no tiene el
libre dominio de ellos en funcin de haberlos entregado en caucin a un acreedor.
La exposicin de los Crditos que incluyen intereses no devengados se realiza neto de dichos intereses.
CUENTAS REGULARIZADORAS
1.) Previsin para Deudores Incobrables. Esta cuenta tiende a reflejar el posible riesgo de que alguno
de los deudores del ente no abone sus compromisos.
a) Por el Mtodo Analtico, para lo cual es menester recorrer el listado de los deudores del ente, para
confrontar la existencia de los ndices de incobrabilidad predeterminados. Los ndices de incobrabilidad
se predeterminan eligiendo hechos que pongan de manifiesto el riesgo de no pago. Tales hechos pueden
ser la morosidad del deudor, su presentacin en concurso de acreedores, la solicitud de quiebra (propio o
por un tercero), la desaparicin o cierre de su negocio, etc.
b) Por Mtodos Estadsticos, para lo cual se busca relacionar en ejercicios anteriores, el monto de los
incobrables producidos con algn otro elemento que pueda servir como pauta o ponderacin del riesgo.
Tal es el caso de relacionar el monto de los incobrables de cada ao con las ventas a crdito del ao
anterior y, luego, aplicar ese porcentaje (o ndice) a las ventas que figuran en el rubro crditos al cierre del
ejercicio.
Para hacer que la previsin arroje y exponga el saldo del riesgo estimado por alguno de los mtodos
anteriores, se debe determinar el procedimiento a aplicar al saldo que anteriormente presentaba la cuenta.
a) Reversin Total. El saldo que tiene la previsin de arrastre del ejercicio anterior se anula (debitando
la previsin) con crdito a la cuenta RECUPERO DE PREVISION INCOBRABILIDAD que se
clasifica como Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores.
Posteriormente se contabiliza el riesgo estimado, con dbito a una cuenta de resultado negativo del
ejercicio.
b) Ajuste Por Diferencia. Se determina la diferencia entre el monto del riesgo estimado y el saldo de
arrastre de la previsin.
Si el riesgo estimado es mayor, se ajusta la previsin acreditndola con crdito a una cuenta de
resultado negativo del ejercicio.
Si el riesgo estimado es menor, se ajusta la previsin debilitndola con crdito a una cuenta de
recupero de previsin que se considera de ajuste de resultados de ejercicios anteriores.
Puede ocurrir que al cierre de un ejercicio se haya decidido, al analizar la situacin de los deudores, dar de
baja a uno de ellos por considerarlo sin posibilidades de cobro. En un ejercicio posterior ese deudor puede
abonar su deuda. En tal supuesto pueden existir, por lo menos, dos alternativas diferentes respecto de la
causa del pago:
a) Que en el ejercicio en que se dio de baja el deudor se obro de una manera equivocada, sea por un
error de apreciacin en la situacin del cliente, sea por una deficiente informacin disponible para realizar
la estimacin.
En este supuesto resulta evidente la correccin de tratar el recupero como un ajuste del resultado de
los ejercicios anteriores.
b) Que en el ejercicio anterior no hubo errores de ningn tipo en la calificacin del deudor, ya que de
acuerdo a las polticas vigentes en la empresa y conforme el estado del cliente realmente se trataba de un
crdito que no era cobrable.
La cobranza en el ejercicio siguiente se produce como consecuencia de una accin directa y especial
promovida por la empresa, que ante determinada situacin econmica o financiera decide modificar las
polticas de cobranzas establecidas y afronta una accin mucho ms directa y de elevada presin para
cobrar sus crditos morosos.
Supngase, por ejemplo, la creacin de un sector especfico para cobrar Deudores Morosos o la
contratacin de un servicio dirigido especialmente al cobro de cuentas atrasadas.
Es razonable, en este caso, tratar al recupero como ajuste de resultados de ejercicios anteriores? No.
Es mucho mas adecuado mostrar el recupero como resultado del ejercicio en que se realizo el esfuerzo
necesario para lograr el cobro logrado, incluso, el apareamiento con los costos que seguramente habr
provocado ese esfuerzo.
Este planteo es apropiado para poner de manifiesto que una adecuada valuacin y exposicin de los
hechos econmicos trasciende cualquier frmula o clasificacin que se pretenda establecer como gua fija
para tomar la decisin ms correcta.
Ejemplos:
2.) Previsin Para Descuentos y Bonificaciones. Pretende mostrar al rubro por el valor neto de
realizacin.
Las normas mnimas para la confeccin de Estados Contables establecen que, cuando es norma de la
empresa conceder descuentos por pronto pago, corresponde determinar su importe en base a la
experiencia, restando dicha suma del total de cuentas a cobrar.
Ejemplos:
Con respecto a las Bonificaciones (descuentos concedidos por volumen de mercaderas adquiridas por el
cliente), cabe el mismo tratamiento y consideraciones que para los descuentos por pronto pago que hemos
analizado.
3.) Previsin Para Devoluciones. Se calcula en base a la experiencia del ente y tiene por objeto mostrar
el valor de los deudores que no van a materializar su pago en razn de efectuar devoluciones de las ventas
que se realizaron.
Dado el perodo extremadamente corto (salvo excepciones en funcin a la actividad del ente) de estas
devoluciones, podra ser aconsejable aunque no tcnicamente correcto, netear directamente de Deudores y
de las respectivas cuentas de ingresos tales operaciones. Normalmente a la fecha de confeccin de los
Estados Contables se conoce con total certeza la magnitud y detalle de dichas devoluciones.
De no ser aplicable este procedimiento puede lograrse resultados razonables practicando la siguiente
tarea:
As se podr determinar, por ejemplo, que de las ventas de los ltimos 30 das se produce normalmente un
5% de devolucin por parte de los clientes.
b) Determinar si alguna caracterstica especial del ejercicio que se est analizando no puede hacer
prever algn cambio brusco en el porcentaje que histricamente se determin como normal.
c) Aplicar el porcentaje determinado en a), con las modificaciones que pueda aconsejar el anlisis
indicado en b) sobre las ventas del perodo que corresponda, cercano al cierre del ejercicio en anlisis.
Por ejemplo, puede determinarse que por haber incorporado en este ejercicio un departamento de
control previo al embalaje, el porcentaje de deducciones que histricamente se produjo debe ser reducido
al 2%. Si las ventas del ltimo mes han sido de G 100.000 las devoluciones estimadas son de G 2.000.-
d) Establecer cual es la ganancia contenida en las presuntas devoluciones, ya que las mismas daran
origen a una operacin mixta (parcialmente modificada). Si se supone que hay una ganancia normal de
10% sobre precio de venta, la anulacin de la venta dara origen a un asiento como el que sigue: si no
existiera la previsin.
Mercadera 1.800
Prev.P/Gananc.Incluidas en
presuntas devoluciones 200
Deudores por Ventas 2.000
Representa los Intereses - por ejemplo - incluidos en un documento a cobrar por la empresa, y que se irn
devengando
hasta el vencimiento del mismo.
Se debita: A medida que se produzca su respectivo devengamiento, hasta el vencimiento del mismo.
Ejemplos:
Documentos a Cobrar 1.100
Deudores por Ventas 1.000
Intereses a n/favor no
devengado 100
(documento con Vto. a 60 das)
Intereses a n/favor no devengado 50
Intereses Ganados 50
(por el devengamiento de los
primeros 30 das)
EJERCICIOS
EJERCICIO N 16
1. Sin novedades.
EJERCICIO N 17
EJERCICIO N 18
EJERCICIO N 19
MAYOR EMPRESA
EXTRACTO BANCARIO
EJERCICIO N 20
CLIENTES G. 6.940.000.-
PREVISION P/MALOS CREDITOS G. 832.800.-
EJERCICIO N 21
CLIENTES G. 1.100.000.-
EJERCICIO N 22
Son aquellos gastos pagados por bienes y/o servicios que an no se han recibido a la fecha del balance.
Parte del activo que ha sido usada durante el perodo se convierte en gasto; el resto no ser gasto hasta
una fecha futura.
Ejemplos:
Alquileres Pagados por Adelantado 1200
Caja 1200
(por el pago anticipado del alquiler
de un ao)
Alquileres Pagados 100
Alquileres Pagados por Adelantado 100
(por el devengamiento del primer mes)
1) Regularizadora de activo, si es que se refiere a los intereses cobrados por anticipado sobre documentos
a cobrar;
2) De pasivo en los restantes casos, dado que implica para la empresa la obligacin de prestar un
servicio para que el ingreso pueda considerarse devengado.
b) Producido el hecho sustancial que genera el ingreso, debe debitarse la cuenta representativa del ingreso
a realizar y acreditarse la correspondiente cuenta de resultados. El hecho sustancial que genera dichos
ingresos es:
Cuando se trata de ingresos devengados pero no percibidos antes del cierre del perodo contable, debe
darse reconocimiento contable al activo generado y al correspondiente ingreso. El mecanismo general
para el logro de los propsitos consiste en:
En el caso de los costos devengados al cierre del perodo pero cuya instrumentacin se encuentra
pendiente, el procedimiento contable bsico a seguir consiste en:
b) Si el costo ha de generar una posterior salida de fondos, acreditar una cuenta especfica de pasivo;
EXPOSICION
* Los crditos por Ventas deben exponerse por separado de las dems Cuentas a Cobrar y Documentos a
Cobrar.
* Deben exponerse por separado los Saldos Documentados y los Saldos con garantas.
* Deben exponerse por separado las cuentas de Deudores Morosos, reclasificando en corriente y no
corriente.
* Deben darse informacin complementaria sobre las Cuentas a Cobrar en Moneda Extranjera.
* Los saldos de empresas de un mismo grupo econmico deben exponerse por separado (Saldos
Intercompaas).
* Se deben de traer los intereses documentados no devengados sobre los Documentos a Cobrar.
* Las cuentas regularizadoras (Previsiones) deben exponerse especficamente deducidas de las partidas
que ajustan.
VALUACION
* Los crditos por ventas de Bienes y/o Servicios deben imputarse en el ejercicio en que se producen las
transferencias de propiedad sobre el bien o la prestacin de servicio.
* Los crditos por ventas deben valuarse a su probable valor de realizacin. Esto implica que deben
constituirse Previsiones sobre Deudores de Dudosa Recuperacin.
* Tanto los intereses implcitos y/o explcitos en los documentos deben imputarse a resultados en funcin
del tiempo de financiacin.
* Las cuentas a cobrar en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio de cierre comprado del
mercado libre fluctuante.
* Las comisiones y cargas sociales deben liquidarse en correlacin con las ventas que la originan.
* La activacin de los gastos adelantados deben corresponder al costo de los bienes y/o servicios que an
no se han recibido.
EJERCICIOS
EJERCICIO N 23
1. El 1.04 se contrata una Pliza de Seguros con la firma Central S.A. de Seguros para la cobertura
de riesgos varios hasta Gs. 2.500.000 para el autovehculo, marca TOYOTA, modelo 198x abonndose en
concepto de prima ms gastos, por dicha Pliza, Gs. 240.000.
La cobertura del riesgo es por 1 ao.
La firma asegurada cierra su ejercicio comercial el 31 de diciembre.
2. El 1.09 se obtiene un prstamo del Banco Regional S.A. por Gs. 2.000.000 a 6 meses de plazo con
un inters del 12% anual, que nos descuenta de una sola vez y en su totalidad en el momento del
otorgamiento del crdito.
3. el 31.08.9x se adquirieron una partida de Utiles y Papeles para impresin de formularios, por un
total de Gs. 300.000 para u perodo aproximado de 6 meses.
La Seccin almacenes y suministros de la empresa comunic que al 31 de diciembre, fecha de cierre
comercial, los referidos tiles y papeles han sido consumidos en un 60%.
4. Se ha firmado un convenio con Publicit S.R.L. para que promocione nuestro nombre social y un
producto a lanzarse el prximo ejercicio.
El total son 100 horas de publicidad separadas as:
Cumplidas en el ejercicio 80 30 50
100 35 65
=== == ==
Nos piden :
1. Contabilizar el contrato sabiendo que el costo nominal de cada hora es G. 500 y que se ha firmado
un pagar.
EJERCICIO N 24
1. En fecha 1.10.91, se contrata una Pliza de Seguros para la cobertura de riesgos varios hasta G.
10.000.000 de nuestro saln comercial. El monto total de la prima ms gastos asciende a G. 920.000, por
el cual se firman 3 documentos iguales a 60, 90 y 120 das. La cobertura del riesgo es por 10 meses.
El 26.12.91 se procede al pago del primer documento.
La empresa asegurada cierra su ejercicio comercial el 31.12.91.
2. En fecha 1.10.91 se firma el contrato de alquiler por 24 meses, a razn de G. 180.000 mensuales.
Se abona en dicho acto el importe correspondiente al 12 meses en efectivo: por los siguientes 12 meses se
firma un pagar con vencimiento a 90 das.
EJERCICIO N 25
La cuenta Seguros Pagados por Adelantado corresponde a la pliza contratada el 01.10.92 por el seguro
de nuestro Rodado por 365 das. Dicho seguro tiene cobertura a partir del 15.11.92. Por el monto de la
pliza se firmaron 6 documentos iguales con vencimientos mensuales. El riesgo que cubre el Seguro es
por G.3.600.000.-
En fecha 01.12.92 se procedi al pago de la segunda cuota con cheque cargo Banco Do Brasil S.A.
operacin est pendiente de contabilizacin.
EJERCICIO N 26
EJERCICIO N 27
C U E N T A S G U A R A N I E S
Cliente 700.000.-(2)
SALDO DE LA EMPRESA
EJERCICIO N 28
La Empresa Lila S.A. se dedica a la rama comercial y elabora Estados Contables Mensuales. Los saldos
del Mayor General al 31 de diciembre de 1990 previ a ciertos ajustes que deben efectuarse para el cierre
del ejercicio y para cumplir con principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son los siguientes:
C U E N T A S G U A R A N I E S
BANCO DEL ESTE CTA.CTE. 200.000.-(3)
CAJA DE AHORRO, BANCO LA NACION 1.000.000.-(2)
CAJA MONEDA EXTRANJERA (550U$S a Gs.1.035) 569.250.-(1)
CAJA 350.000.-(3)
ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO 750.000.-(4)
BANCO DEL SUR CTA.CTE. (848.000)-(5)
MERCADERIAS 8.000.000.-
CAPITAL 5.800.000.-
DESCUENTOS EN LA VENTAS 340.000.-
DEPRECIACIONES ACUMULADAS 360.000.-
COSTOS DE VENTAS 4.150.000.-
CLIENTES 2.150.000.-(6)
GASTOS VARIOS DE ADMINISTRACION 378.750.-
VENTAS 8.972.490.-
GASTOS FINANCIEROS 590.000.-
RESERVA LEGAL 280.000.-
ACCIONISTAS 50.000.-(7)
PREVISION PARA CREDITOS INCOBRABLES 200.000.-(6)
RESULTADOS ACUMULADOS (100.000.-)
DOCUMENTOS A PAGAR 1.717.510.-
PROVEEDORES 2.750.000.-(8)
RODADOS 900.000.-
GASTOS DE VENTAS 650.000.-
INTERESES GANADOS 100.000.-(2)
DOCUMENTOS A COBRAR 850.000.-
2.La caja de Ahorro del Bco. La Nacin gan anualmente 30% de Inters
pagaderos por cuatrimestre dicho depsito lo hemos realizado el
01 de agosto de este ao.
EXTRACTO BANCARIO
FECHA DEBITOS CREDITOS SALDOS
30.11.90 1.950.000
DEPOSITO 5.535.000 (3.285.000)
CHEQ.N109 300.000 (3.285.000)
CHEQ.N110 743.000 (2.542.000)
CHEQ.N111 825.000 (1.717.000)
DEPOSITO 2.363.000 (4.080.000)
DEPOSITO 1.012.000 (5.092.000)
CHEQ.N112 1.890.000 (3.202.000)
N/D GTOS.BANCARIOS 150.000 (3.052.000)
N/C REINTEGRODE GASTOS 30.000 (3.082.000)*
PREPARAR:
1) Asientos de Ajustes del 1 al 7.
2) Balance General clasificado al 31 de diciembre de 1990.
Estado de Resultado Clasificado al 31 de diciembre de 1990.
BIENES DE CAMBIO
Las caractersticas que debe contener un activo para ser incluido en Bienes de Cambio son:
1 Debe estar destinado a la venta en el estado en que se encuentra o ser susceptible de ser utilizado para
el proceso de fabricacin o en el de comercializacin.
* Mercadera de Reventa: Representa aquellos bienes que se adquieren para ser vendidos en el mismo
estado en que se compraron, sin ser objeto de ningn proceso industrial.
* Produccin Terminada: Es la produccin lista para ser vendida (tal como la mercadera de reventa)
pero que ha sido elaborada en el ente: quien ha adquirido los insumos necesarios, los ha sometido a un
proceso de produccin y ha obtenido el producto final objeto de la venta.
* Produccin en Proceso: Es aquella produccin que est en curso de elaboracin. Es decir, los insumos
que han comenzado a ser industrializados, pero que todava no ha sido concluido el producto final.
* Materias Primas y Materiales de Produccin: Son los insumos que adquiere el ente para ser utilizado
en el proceso de produccin. La diferencia entre unas y otros lo determina su importancia relativa en el
producto final.
* Envases: No todos los envases son bienes de cambio. Existen casos en los que el envase se vende junto
con el producto (sachet de leche) y otros en los que la entrega del envase es un comodato (botella de
gaseosa). En el primer caso se est frente a la efectiva venta de envase y el mismo deber ser incluido en
bienes de cambio. En el segundo caso no existe tal venta, lo que imposibilita la inclusin de ese activo en
este rubro. Su ubicacin correcta ser clasificarlo como bienes de uso.
* Bienes de Uso Dados de Baja: Un bien de uso queda desafectado (dado de baja) cuando se decide no
utilizarlo ms. Si adems de esa decisin de uso, se halla decidida su venta, corresponde que el mismo se
incluya en Bienes de Cambio. Son dos los requisitos para su inclusin y ambos deben estar presentes: a)
Que haya sido desafectado del uso, y b) Que se haya decidido su venta.
PRINCIPIO DE VALUACION: Por regla general es aplicable para medir el valor de las existencias, el
de COSTO o VALOR DE MERCADO el que resultare menor, entendiendo por COSTO toda erogacin
efectuada necesaria para la adquisicin o produccin del bien, partiendo del valor de factura y
adicionndolo los gastos efectuados para poner en condiciones de ser vendida a la mercadera con
excepcin de los gastos financieros incurridos para su adquisicin. El VALOR DE MERCADO implica el
costo de reposicin o refabricacin, siempre que sean cumplidas las siguientes condiciones:
a) Que no supere el Valor Neto de Realizacin que se halla restando del precio de venta los costos de
comercializacin
b) Que no sea inferior al Valor Neto de Realizacin menos el Margen de utilidad normal.
Ahora bien, existen excepciones a la regla general y as podemos ver:
1) Los bienes obtenidos en explotaciones en las que el hecho substancial que genera los resultados no es
la venta de los mismos sino su mera obtencin. As tenemos a bienes con valor de mercado seguro y una
seguridad de venta en el momento en que lo desee el productor (Cereales, Metales Precios, Etc.). En estos
casos podra valuarse al Valor Neto de Realizacin.
2) Los bienes cuyo costo de produccin resulta difcil de determinar como el de los subproductos de la
industria frigorfica, en cuyo caso debera valuarse a precio de Mercado.
PRINCIPIO DE EXPOSICION:
a) Las previsiones para desvalorizacin deben presentarse deducindolas de las cuentas correspondientes.
b) Debe exponerse a travs de Notas a los Estados Contables los criterios de valuacin seguidos y de
salidas de Inventario adoptado.
1) Instantaneidad: Todos los datos fundamentales de un inventario tienen un punto comn en el tiempo:
el instante que seala la fecha del inventario, referencia que no debe confundirse con el tiempo empleado
en la formacin del mismo, cuya tarea podra extenderse a varios das. Ese principio obliga a que fijada la
fecha de referencia, se proceda de modo que los resultados de la operacin sean los mismos que los que
podran obtenerse de ser posible realizar toda la tarea en un solo instante.
2) Oportunidad: La inventariacin resultar tanto exacta cuanto ms prxima sea su ejecucin a la fecha
de referencia. Si demora la tarea de formar el inventario, ms difcil resultar el conocimiento de la
verdad y aumentar la posibilidad de cometer errores. La frecuencia y complejidad de los movimientos
patrimoniales, la salida de algunos elementos y la incorporacin de otros, el examen y apreciacin de los
respectivos documentos de prueba, imponen abreviar en lo posible el tiempo dedicado a la formacin del
inventario.
3) Integridad: Se deben incluir todos los elementos y referencias cuyo conocimiento resulte de utilidad
segn los fines que con ese inventario se proponga alcanzar, eliminado los datos no necesarios a ese
propsito: de ah pues el principio de "integridad relativa". Este principio obliga a no recurrir a
compensaciones irracionales, por ejemplo, entre los dbitos de clientes, entre el activo y pasivo de filiales
y sucursales, etc.
4) Especificacin: Para que los datos del inventario puedan ser apreciados, sus componentes deben ser
presentados con claridad de tal forma que cuando sea necesario considerar elementos heterogneos, exista
una adecuada especificacin reuniendo a los semejantes, exponiendo por separado cada clase con sus
particulares caractersticas de especie, calidad, medida, destino, etc. Es de observar que el principio de
especificacin viene a completar el de integridad; ambos tienden a evitar toda heterogeneidad y
confusin, imponiendo la reunin de los elementos semejantes y la separacin de los distintos.
3) Cautela: El contador debe actuar con moderacin al preparar los datos finales. Por ejemplo: si se
dispone de dos o ms opciones aceptables, debe escogerse aquella que redunde en una valoracin ms
baja del Activo y del Ingreso Neto. As el Contador esta preparado para todas las perdidas sin anticiparse
a ninguna ganancia.
INVENTARIO FISICO: Consiste en practicar un conteo fsico sistemtico de todos los artculos
pertenecientes al Inventario. La determinacin de los artculos que deben incluirse implica la exclusin de
aquellos que no pertenecen al Inventario propiamente dicho. Aunque algunas organizaciones realizan
Inventarios en forma mas frecuente que otras, se considera habitualmente que es necesario practicar un
Inventario por lo menos una vez al ao.
VENTAJAS:
2) Esta siempre disponible en el Mayor Subsidiario la cantidad que hay en Inventario de cada tipo de
mercaderas.
4) La comparacin frecuente con los niveles mximos y mnimos de stock facilita efectuar pedidos a
tiempo de mercaderas.
1) La Supravaloracin del Inventario Final: Implica asignar un precio menor a la mercanca vendida,
lo que se traduce en un valor superior del ingreso neto correspondiente.
MENOR Costo de Ventas
MAYOR Ingreso Neto
MAYOR Cantidad de Existencia en el Activo
2) La Subvaloracin del Inventario Final: Implica asignar un valor mayor a la mercanca vendida, lo
que se traduce en un menor valor del ingreso neto correspondiente.
MAYOR Costo de Ventas
MENOR Ingreso Neto
MENOR Cantidad de Existencias en al Activo
3) La Supravaloracin del Iventario Inicial: Implica asignar un mayor valor al costo de la mercanca
vendida, lo que se traduce en un menor valor del ingreso neto correspondiente.
MAYOR Costo de Ventas
MENOR Ingreso Neto
4) La Subvaloracin del Inventario Inicial: Implica asignar un costo menor a la mercanca vendida, lo
que se traduce en un valor superior del ingreso neto correspondiente.
MENOR Costo de Ventas
MAYOR Ingreso Neto
Para mejor comprensin a estos efectos aplique un CASO PRACTICO, suponiendo que los datos
CORRECTOS indican:
VENTAS 150.-
I.I. 80.-
COMPRAS 60.-
I.F. 40.-
GASTOS OPERATIVOS 20.-
Suponga adems que ha incurrido en sobre o Sub-Valoraciones de G. 10.- en cada caso.
1) Costo: Se define como el precio pagado por un artculo. Esto incluye desde luego el hecho de que
dicho articulo este en condiciones de ser utilizado. Por consiguiente el costo aplicado a los inventarios es
el precio pagado as como todos los gastos efectuados para ubicarlos en condiciones de ser vendido. Los
costos inventariales incluyen:
a) Precio de Factura
b) Fletes y acarreos, incluyendo los seguros durante el transporte.
c) Gastos de Compras.
d) Gastos de recibo y almacenamiento.
e) Impuestos y aranceles aplicables.
3) Costo o Valor de Mercado el que sea Menor: Resulta de la aplicacin del Principio de
Prudencia. Estos mtodos son:
a) Mtodo de Articulo por Artculo: El costo y el mercado se comparan para cada inventario. Luego se
valora cada uno de los artculos en su ms baja valoracin.
b) Mtodo de la Categora Mayor: El costo total y el mercado total de cada categora en su valoracin
mas baja.
c) Mtodo del Inventario Total: El costo total y el total del mercado para todo el inventario. Luego se
valora el inventario en su valoracin mas baja.
METODO DEL PROMEDIO: El costo total de mercaderas para la venta se divide por el nmero de
unidades que deben llegar a un costo promedio unitario.
Cuando se utiliza este mtodo para valorar un inventario, se supone que el costo de las mercaderas
existentes al final de un periodo contable es el promedio del costo del inventario existente al comienzo del
periodo contable y el costo de las mercaderas compradas o producidas durante el mismo periodo.
El mtodo del promedio tiende a "hacer caso omiso" de los efectos que sobre el ingreso neto tiene el
incremento o disminucin de los costos.
Por tal razn lo utilizan ampliamente las organizaciones que mantienen mercaderas por periodos
considera mente prolongados. Igualmente lo utilizan organizaciones que manejan gran cantidad de
artculos de bajo precio comprados en diferentes pocas y a diferentes precios, por cuanto el costo de
identificar especficamente los costos de cada artculo es con frecuencia prohibitivo.
Este mtodo se basa en el supuesto de que los ltimos artculos comprados sern los primeros en usarse o
venderse. Esto es, se supone que las mercaderas existentes al final de un periodo fiscal hacen parte de las
primeras adquisiciones de ese periodo y que los artculos vendidos son de las ltimas compras.
Con este mtodo los costos de las ltimas mercaderas recibidas sern el primer costo que se cargue a los
ingresos, dejando los costos antiguos para propsitos de valoracin del inventario. De ah que el mtodo
realmente ponga en primer lugar nfasis en la determinacin del costo de las ventas y en segundo lugar
enfatice la valoracin del inventario.
Mientras que el mtodo de identificacin especifica se basa en costos reales, el mtodo del promedio, el
mtodo FIFO y LIFO, descansan sobre un supuesto distinto en cuanto al flujo de los costos. Si el costo de
los bienes y los precios a los que estos se venden permanecen relativamente estables, los tres mtodos
producirn los mismos resultados. Sin embargo, los precios fluctan y en consecuencia los tres mtodos
regularmente producen resultados diferentes para ambos:
Durante un periodo inflacionario o de precios ascendentes, el uso del mtodo P.E.P.S. (FIFO) resultara
en una suma mayor de ingresos netos que bajos los otros dos mtodos. Esto se debe a que los costos de las
unidades vendidas se supone que fluyen en el orden que se adquieren los bienes, y los costos mas antiguos
eran ms bajos que los mas recientes. Sin embargo, gran parte del beneficio bruto mas alto se pierde
porque el inventario hay que reabastecerlo continuamente a costos mas altos.
Durante un periodo de precios ascendentes, el uso del mtodo U.E.P.S. (LIFO) resultara en una cantidad
menor de ingreso neto que bajo los otros mtodos. La razn es que el costo de los bienes adquiridos ms
recientemente aproxima su costo de reemplazo. Por lo tanto, puede argumentarse que mediante el uso de
LIFO se parean costos aproximados a los corrientes con ingresos corrientes. Este mtodo tambin ofrece
la ventaja prctica de economizar impuestos sobre ingresos.
El mtodo de valorar el inventario al Costo Promedio es, en cierto sentido, un punto medio entre FIFO y
LIFO. El efecto de las tendencias en precios se compensa tanto en la determinacin del ingreso neto como
en la determinacin del costo del inventario. El tiempo que se necesita para recopilar los datos es
regularmente mayor para el mtodo de costo promedio que para los otros mtodos. El gasto adicional
pudiera ser significativo si hubiera compras numerosas de una alta variedad de artculos adquiridos.
Estas comparaciones indican la importancia que tiene la seleccin del mtodo para determinar el costo del
inventario. El mtodo o mtodos adoptados pueden cambiar por razones validas. Los efectos que tengan
cualquier cambio en el mtodo y en las razones para hacerlo deben divulgarse en los estados financieros
del periodo en los cuales se hizo el cambio.
1) Las existencias pueden ser valuadas al costo histrico, al costo histrico ajustado o a valores corrientes.
En notas a los Estados Contables se indicara el mtodo utilizado para la valuacin.
2) Las mercaderas y productos obsoletos y/o de lento movimiento debern ser valuados a su Valor Neto
de Realizacin.
3) Cuando por cualquier circunstancia los mtodos de valuacin hubiesen cambiado en relacin al
ejercicio anterior, ser necesario hacer la indicacin correspondiente, explicando los efectos en el rubro de
las existencias y en los resultados de la empresa.
4) Deber indicarse si existen gravmenes sobre las existencias o si estos han sido ofrecidos en garanta,
referenciandolos con el pasivo correspondiente.
COSTO: Costo de Incorporacin al Activo del Bien de Cambio (precio de compra - descuentos
comerciales + todos los costos necesarios para que el bien de cambio este en condiciones de ser utilizado
por el ente).
Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez.
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C) La valuacin produce un ajuste al precio de costo reducindolo en G. 30.- Para llevarlo al Valor Neto
de Realizacin que al ser menor que el Valor de Reposicin, se convierte en valor plaza.
Esta disminucin se justifica en el hecho de que "EN EL ACTIVO NO PUEDE QUEDAR NINGUN
ELEMNTO PATRIMONIAL A UN VALOR MAYOR A LOS INGRESOS FUTUROS QUE
PUEDA PROVOCASR", cosa que ocurrira.
B) Por aplicacin de la Norma Bsica de Valuacin segn P.C.G.A., el valor de costo debe reducirse en
G. 20.- Para llevarlo al valor de reposicin al ser menor que el Valor Neto de Realizacin igual a plaza.
Pero no podemos aplicar el mismo razonamiento efectuado al Articulo "C", porque no es correcto ajustar
el valor de costo disminuyndolo cuando los ingresos futuros a obtener por su venta son mayores a ese
costo invertido.
EN RESUMEN:
EJERCICIOS
EJERCICIO N 29
La Empresa "El Progreso" determina el costo de ventas de su ejercicio comercial por el mtodo las
PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (F.I.F.O.). El movimiento de la cuenta
MERCADERIAS DE REVENTA durante el ejercicio 1990 fue el siguiente:
EXISTENCIA al 31.12.90
Mercadera "A" : 300 unidades
Mercadera "B" : 400 unidades
Mercadera "C" : 200 unidades
COMPRAS DEL EJERCICIO
15.04.90 500 unidades "A" a G. 650 c/u
300 unidades "B" a G. 930 c/u
400 unidades "C" a G.1.100 c/u
Con el objeto de una verificacin de la correcta valuacin del inventario al final del ejercicio comercial
tenga en cuenta las siguientes informaciones adicionales:
a) Los precios de ventas estipulados por la empresa al 32.12.90 eran los siguientes:
Mercadera "A" a G. 1.650 c/u
Mercadera "B" a G. 1.950 c/u
Mercadera "C" a G. 2.850 c/u
b) De acuerdo a un presupuesto obtenido del proveedor habitual de la firma para una compra ser
efectivizada en el mes de enero de 1991, los nuevos costos de los productos que comercializa la empresa
se presentaban de la siguiente manera:
Mercadera "A" a G. 825 c/u
Mercadera "B" a G. 975 c/u
Mercadera "C" a G. 1.425 c/u
c) Durante el ejercicio 1990 el margen de utilidad fue del 35% y los gastos directos de ventas
ascendieron a un 20%.
PREPARAR :
1. Valuacin de las Existencias al 31.12.90 y Monto del Costo de Ventas del perodo; de acuerdo al
mtodo utilizado en la empresa.
2. Determinar la correcta valuacin del Inventario de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
3. Efectuar los asientos de ajustes que considere necesarios para cumplir con lo expresado en el
punto 2).
EJERCICIO N 30
La Empresa "EL PROGRESO" determina el Costo de Ventas de su ejercicio comercial por el mtodo de
las ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (L.I.F.O.). El movimiento de la Cuenta
MERCADERIAS DE REVENTA durante el ejercicio 1990 fue el siguiente:
Existencia al 31.12.90
Existencia al 31.12.89
Con el objeto de una verificacin de la correcta valuacin del Inventario al final del ejercicio comercial
tenga en cuenta las siguientes informaciones adicionales:
a) Los precios de ventas estipulados por la empresa al 31.12.90 eran los siguientes :
b) De acuerdo a un presupuesto obtenido del proveedor habitual de la firma para una compra que
ser efectivizada en el mes de enero de 1991, los nuevos costos de los productos que comercializa la
empresa se presentaban de la siguiente manera:
c) Durante el ejercicio 1990 el margen normal de utilidad fue del 45% y los gastos directos de ventas
ascendieron a un 20%.
PREPARAR:
1. Valuacin de las Existencias al 31.12.90 y Monto del Costo de Ventas del perodo; de acuerdo al
mtodo utilizado en la empresa.
2. Determinar la correcta valuacin del Inventario de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
3. Efectuar los asientos de ajustes que considere necesarios para cumplir con lo expresado en el
punto 2).
EJERCICIO N 31
MERCADERIAS: G. 20.653.550
De acuerdo a un presupuesto obtenido del proveedor habitual, para la compra que ser efectivizada en
enero de 1991, el nuevo costo del arroz ser de G. 405 e/Kg.
Verifique adems la correcta valuacin del Inventario Final del ejercicio y de merecer, proponga el ajuste
necesario considerando que:
EJERCICIO N 32
A) Al cierre del ejercicio comercial la empresa no haba reconocido el costo de las ventas realizadas.
La cuenta MERCADERIAS DE REVENTA presentaba la siguiente situacin:
Existencia Inicial 500 unidades a G. 1.000 c/u
Compras del Ejercicio
15.02.88 500 unidades a G. 1.100 c/u
20.04.88 600 unidades a G. 1.150 c/u
10.05.88 500 unidades a G. 1.200 c/u
16.08.88 800 unidades a G. 1.200 c/u
20.10.88 400 unidades a G. 1.250 c/u
20.12.88 1.000 unidades a G. 1.300 c/u
SE PIDE :
1. Determinar el COSTO DE VENTAS del perodo por los mtodos FIFO, LIFO y PROMEDIO
PONDERADO.
2. Los precios de ventas vigentes a la fecha de cierre de los Estados contables eran los siguientes:
Producto A G. 1.100
Producto B G. 1.300
Producto C G. 1.900
3. De acuerdo a una compra realizada en Enero de 1988, los nuevos costos de los productos que
comercializa la empresa eran los siguientes:
Producto A G. 550
Producto B G. 650
Producto C G. 950
4. Los gastos directos de venta ascienden a un 15% y el ndice normal de utilidad bruta asciende a un
40%.
SE PIDE:
1. Determinar la correcta valuacin del Inventario.
2. Proponer el ajuste que corresponda.
-----------------------------------------------------------
C) El 30.10.88 se recibieron 10.000 unidades de mercaderas de reventa importadas activndose
dichos artculos por un valor total de G. 10.000. En una revisin efectuada en fecha 30.12.88 con motivo
de cierre de ejercicio, se observ que compona al saldo de la Cuenta FLETES PAGADOS la suma de G.
3.000, abonada al servicio de flete de los mencionados artculos desde el lugar de compra hasta los
depsitos de la empresa. Al cierre del ejercicio comercial (31.12.88) existan para la venta 2.000 unidades
del producto.
------------------------------------------------------------
D) En fecha 01.09.88 se adquirieron a crdito 5.000 unidades de artculos para reventa a G. 100 c/u, a
180 das de plazo, pactndose el pago de intereses al vencimiento, a razn del 2% mensual. El Contador
de la empresa activ la compra de dichos artculos en la Cuenta MERCADERIAS DE REVENTA por la
suma total de G. 560.000. Las unidades en existencia de dicha partida al 31.12.88, cierre comercial, eran
1.500.
Verifique los datos que se le presenta y las imputaciones, para luego proponer los ajustes necesarios de
acuerdo con P.C.G.A.
E) Se adquieren 1.000 unidades artculos para reventa a G. 50 c/u, cuyo pago se acuerda efectuarlo a
los 120 das de la fecha de factura. Por tal motivo se pacta el pago de intereses de una sola vez y en su
totalidad en forma anticipada a razn del 3% mensual. La factura que respalda la operacin tiene fecha
30.11.88 que sirvi de base para contabilizar en la Cuenta MERCADERIAS DE REVENTA la suma de
G. 56.000. La fecha de cierre del ejercicio comercial es el 31.12.88. Existencia a sta fecha 300 unidades.
Verifique los datos que se le presenta y las imputaciones, para luego proponer los ajustes necesarios de
acuerdo con P.C.G.A.
De acuerdo a P.C.G.A. analice las situaciones de proceder, recomiende a los ajustes que considere
necesarios.
Contabilidad III Lic. Feoder Nicolais Riline Martinez.
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Uninorte - Universidad del Norte Facultad de Ciencias Empresariales
F) Con el objeto de verificar la correcta valuacin del rubro Bienes de Cambio se presenta a
continuacin los siguientes datos:
3. Los gastos directos de venta representan el 5%. El margen normal de utilidad de la empresa es del
30%, y los precios de venta estipulados son G. 1.370 y G. 1.660, para las Mercaderas "A" y "B"
respectivamente.
En un procedimiento de control al final del ejercicio se detect que dentro del saldo de la cuenta fletes
pagados se incluyeron G. 300.000, correspondiente al pago por transporte de 6.000 unidades de
mercaderas tipo "B", compradas en este ejercicio, de los cuales 4.000, se hallan an en existencia.
EJERCICIO N 33
MERCADERIAS: G. 5.894.885
La empresa comercializa un nico producto y practica inventario peridico por el mtodo de las
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS. Determine el costo del perodo 1992 y verifique la
correcta valuacin de la existencia final para que los mismos queden valuados conforme P.C.G.A.
Observacin:
En el asiento de COSTO DE VENTAS deber DETALLARSE cantidades y valores unitarios de costos
de las mercaderas vendidas.
PRODUCCION DEL AO
Nuestro proveedor habitual nos informa que los precios de Enero seran de G. 300.
El precio de venta estipulado por la empresa para la comercializacin de su producto est fijado en G.
330.
El margen normal de utilidad esperado por la empresa es del 20% y los gastos directos de venta ascienden
a un 10%.
EJERCICIO N 34
MERCADERIAS: G. 3.561.800
La empresa comercializa 2 productos para la venta de Arroz y Yerba. La empresa practica inventario
peridico utilizando el mtodo ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS. Dado que se tiene
que realizar el cierre del ejercicio anual 1990 proceda a verificar la correcta valuacin de la existencia
final y determine el costo de venta del perodo 1990 a la P.C.G.A. para la cual considere los siguientes
datos:
COMPRAS DEL AO
Marzo 4.900 Kg. de Arroz a G. 105 el Kg.
5.100 Kg. de Yerba a G. 97 el Kg.
Conforme a informaciones de nuestro proveedor habitual para 1991 los precios tendrn un incremento del
12% con relacin a las ltimas compras.
El margen normal de la utilidad de la empresa fue del 3% y los gastos directos de venta fueron del 15%.
EJERCICIO N 35
MERCADERIAS: G. 31.040.000
De acuerdo al presupuesto obtenido del proveedor habitual para una compra que ser efectivizada en
Enero de 1991, el nuevo costo de la agenda es de G. 1.900 c/u.
Verifique adems la correcta valuacin del inventario final del ejercicio y de merecer proponga los ajustes
necesarios considerando que:
EJERCICIO N 36
SE REQUIERE
EJERCICIO N 37
3. Documentos Descontados
8 Aguinaldos Pagados.
SE REQUIERE:
BIENES DE USO:
Bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, cuya vida til estimada es superior a un ao
y que no estn destinados a la ventas (salvo excepcin).
Son bienes aplicados a la actividad del ente y por lo tanto no deben ser consumidos.
Son sujetos a desgastes y en otros casos agotamientos.
Son activos no corrientes, inmovilizados.
1o: Se trata de bienes fsicos(corpreos tangibles), es decir, una cosas en la terminologa legal, lo que
elimina la posibilidad de incluir en el rubro los derechos.
2o: Se trata de bienes que estn aplicados a la actividad especfica del ente, actividad en la cual deben ser
atilizados pero no consumidos. No estn destinados a ser vendidos ni a formar parte (como materia prima)
de los productos que se venden.
3o: Derivado del hecho que son usados y no consumidos en la actividad, los bienes de uso permanecen en
el ente inmovilizados a travs del tiempo. Ese tiempo nunca puede ser menor a un ano.
1.- Se incorpora al valor de costo mas todos los gastos incurrido hasta que el bien este en condiciones de
utilizacin econmica.
2.- Los gastos por mejora son activables al costo del bien siempre que:
a) Prolonga la vida til del bien
b) Aumenta su capacidad de produccin
c) Mejore la calidad de la produccin.
4.- Los gastos financieros debidamente identificado con el bien siempre que estos devengamientos se
produzcan en el periodo de instalacin, prueba y puesta a punto, tambin es activable al costo del bien de
uso.
5.- En caso de terrenos adquiridos con edificio a demoler, forma parte del costo los importes erogados
para la demolicin y deben deducirse lo producido por la venta de materiales perteneciente al edificio.
9.- Las compras efectuadas en Moneda extranjera debern convertirse en Moneda Local al tipo de cambio
comprador.
10.- Ningn bien de uso puede estar valuado a un valor superior al ingreso futuro que pueda generar ese
bien.
11.- Al final de un ejercicio el bien de uso deber estar valuado por su valor neto contable conocido como
valor residual anual.
Este valor se obtiene restando del valor costo la depreciacin acumulada.
13.- Conforme a la utilizacin del mtodo de 100% mes de alta o de mes de baja variara el clculo de la
depreciacin.
15.- En caso de bajas o retiros se deber eliminar la cuenta del bien a valores de origen y su depreciacin
acumulada.
16.- Los bienes tomados en Leasing Financiero lo razonable es considerar la operacin como una compra
financiada.
17.- Cuando los gastos de mantenimiento se produce una vez al ano se recomienda realizar la provisin
para repartir mensualmente los gastos.
EXPOSICION:
En los estados patrimoniales los bienes de uso aparecen expuestos en un solo total, ya que mediante un
anexo se detalla la informacin referida a existencia de los mismos al inicio del ejercicio, incorporaciones
producidas en el mismo, bajas del ejercicio y valor al cierre del mismo.
Se denomina depreciaciones acumuladas a la cuenta regularizadora de activo donde se acumulan las
depreciaciones de cada ejercicio. Las depreciaciones de cada ejercicio son las que surgen de la
registracin contable de la prdida del valor del bien de uso derivada de su utilizacin.
Como toda perdida de valor de un activo, estas depreciaciones en cada ejercicio dan origen a un cargo a
resultados y un crdito en la cuenta regularizadora que provoca una disminucin del rubro Bienes de Uso
y consecuentemente del Activo.
Tambin se incluyen en este anexo y se clasifican como Bien de Uso, aquellas obras en construccin que
al ser concluidas sern destinadas a una utilizacin que signifique su clasificacin como Bien de Uso.
Siendo los Bienes de Uso un elemento muy solicitado para garantizar deudas del ente, debe indicarse
mediante nota a los Estados Contables aquellos que estn afectados en garanta, generalmente prendara o
hipotecaria. Tambin merecen una nota aquellos activos inmuebles incorporados contablemente, que a la
fecha del estado contable aun no han sido escriturados.
a) TERRENOS: El costo de los mismos incluye el precio de compra mas los gastos requeridos para
consumar la transaccin y para disponerlo en condiciones de uso. Los gastos que podran incorporarse al
costo del terreno se pueden referir a aquellos abonados a Agencias de Bienes Races, impuestos
acumulados pagados por el comprador, costos de drenaje, limpieza, nivelacin y tasas de tributacin para
mejoras locales tales como calles y alcantarillado, etc.
Ejemplo: Se adquiere una propiedad por un precio neto de G. 300.000.- se paga honorarios de corredor
por G. 9.000.-; gastos legales G. 2.000.-, se abona por demolicin del edificio viejo G. 8.000.- y se recibe
G. 2.000.- como cuota de salvamento del edificio viejo (valor de los materiales de demolicin). El costo
del terreno ser determinado de la siguiente manera:
Precio Neto de Compra G. 300.000.-
Honorarios del corredor de
Bienes Races G. 9.000.-
Gastos Legales G. 2.000.-
Demolicin del Edificio Viejo G. 8.000.-
(-) Cuota de Salvamento G. 2.000.- G. 6.000.-
COSTO DEL TERRENO G. 317.000.-
=========
b) EDIFICIOS: El costo de un edificio depende de si la empresa lo adquiere ya construido o si construye
su propio edificio. Si se compra un edificio ya construido el costo incluir el precio neto de compra ms
todos los gastos de refaccin y renovacin necesarios para colocarlo en condiciones de uso.
Cuando una organizacin construye su propio edificio, el costo incluir todos los gastos tales como mano
de obra, supervisin, excavacin, materiales, honorarios de arquitectos e ingenieros, emolumentos legales
y seguros durante el periodo de construccin. Si la organizacin contrata la construccin del edificio, el
costo incluir el precio neto del contrato ms todos los gastos necesarios para poner el mismo en
condiciones de uso.
1.- COSTO: Es el precio neto de compra, mas todos los gastos necesarios para tener un bien en
condiciones de uso.
3.- VIDA UTIL ESTIMADA: Es el numero de aos que se espera pueda utilizarse el activo depreciable:
el numero de unidades que se espera producir mediante su uso; el total de kilmetros que se espera
recorra o alguna otra medida similar.
4.- VALOR RESIDUAL: Se llama valor residual o de desecho a la porcin del costo de un activo
permanente que se espera recobrar al desprenderse o disponer del mismo. Al momento comprar un activo
permanente, es muy difcil estimar su valor residual con exactitud, pero sin embargo tal estimacin debe
hacerse para poder calcular la depreciacin. La diferencia entre el costo de un activo permanente y su
valor residual estimado, representa la cantidad que habr de cargarse al gasto de depreciacin durante la
vida til del activo.
La determinacin debe basarse en toda la informacin pertinente, tal como propsitos para la utilizacin
del activo, condiciones con las cuales ser manejado, polticas de mantenimiento, reparaciones,
renovaciones y mejoras y las condiciones climticas y locativas.
1.- LINEA RECTA: El costo depreciable de un activo se distribuye durante su vida til uniformemente
en lnea recta.
Caractersticas:
a) La depreciacin anual es idntica todos los aos.
b) La depreciacin acumulada aumenta uniformemente.
c) El valor residual disminuye sobre una base uniforme hasta alcanzar el valor residual estimado.
2.1.- UNIDADES PRODUCIDAS: La depreciacin se halla en funcin al uso y seala que el transcurso
del tiempo no es en si mismo apropiado para el proceso de depreciacin.
COSTO DEPRECIABLE
TASA DE DEPRECIACION POR UNIDAD = ______________________
UNIDADES ESTIMADAS DE
VIDA UTIL
Caractersticas:
a) La depreciacin anual esta directamente relacionada con el nmero de unidades producidas durante el
periodo.
b) La depreciacin acumulada se incrementa en proporcin directa a las unidades producidas durante el
periodo.
c) El valor residual disminuye en proporcin directa a las unidades producidas durante el periodo.
2.2.- HORAS TRABAJADAS: El costo depreciable de un activo se distribuye a lo largo de su vida til
estimada sobre la base de las horas en que se ha utilizado el activo.
COSTO DEPRECIABLE
TASA DE DEPRECIACION POR HORA = ______________________
HORAS DE TRABAJO ESTI-
MADA DE VIDA UTIL
Caractersticas:
a) La depreciacin anual esta directamente relacionada con la hora de trabajo durante el periodo.
b) La depreciacin acumulada se incrementa en proporcin directa a las horas trabajadas durante el
periodo.
c) El valor residual disminuye en proporcin directa a las horas trabajadas durante el periodo.
3.- ACELERADOS:
3.1.- NUMEROS DIGITOS: Mtodo acelerado de calcular la tasa de depreciacin anual, basado en el
supuesto de que un activo se deprecia mas en el comienzo de su vida til que en sus ltimos aos de vida
til.
Su finalidad consiste en asignar una mayor depreciacin en los primeros aos de la vida til de un
activo y disminuirla en los ltimos, de tal modo que exista una disminucin constante para la depreciacin
de cada ao.
En este mtodo se dispone de una serie de fracciones que multiplica al costo depreciable del activo,
donde el denominador de cada fraccin es la suma de los dgitos que representan los aos estimados de
vida del activo, y el numerador es el numero estimado del resto de aos de vida til en el comienzo del
ao considerado.
Para la obtencin del denominador puede usarse tambin la siguiente formula:
N ( N + 1)
S = __________
2
3.2.- PORCENTAJES FIJOS CON BASE EN EL BALANCE: El mtodo implica una disminucin
anual de la tasa de depreciacin y comnmente utiliza el doble de la tasa de depreciacin calculada segn
el mtodo de la lnea recta.
Para hallar la tasa de depreciacin utilizando el mtodo de los porcentajes fijos, se duplica la tasa obtenida
por el mtodo de la lnea recta y dicho porcentaje se aplica al valor residual del activo considerado.
Cuando un activo depreciable ya no es til a una organizacin, generalmente se enajena de una de las tres
maneras siguientes:
2.- vendido o
Desde el punto de vista contable, y sin importar el mtodo utilizado, debe tenerse presente que:
Cuando un activo que se considera intil, no se puede vender o cambiar en el mercado, normalmente se le
considera chatarra. Como no se recibe ningn activo nuevo, solamente se hace desaparecer su valor de las
cuentas reconociendo la perdida, si es del caso. Si el activo fue totalmente depreciado, no habr prdida.
Si no ha sido totalmente depreciado, habr una perdida equivalente al valor que el activo tenga en ese
momento.
La venta de un activo depreciable se maneja en las cuentas esencialmente en la misma manera como se da
de baja un activo, con la diferencia que el efectivo o activo recibido en la venta debe ser objeto de
registro. Mientras que la baja de un activo depreciable representa una prdida, la venta de un activo
depreciable puede traducirse en una de las tres alternativas siguientes: ni ganancia, ni prdida, ganancia.
Si el activo es enajenado por un precio igual al que posee en el momento, no se obtiene ni ganancia ni
perdida. Si se enajena por un precio superior al valor que tiene en el momento se obtiene una ganancia. Si
se enajena por un precio inferior, se obtiene una perdida.
CONTABILIDAD DE LA DEPRECIACION:
a) Introduccin:
2.- Este pronunciamiento trata sobre la contabilizacin de la depreciacin y se aplica a todos los
activos depreciables, exceptuando:
a) Bosques y recursos naturales renovables similares.
b) Gastos relativos a exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables
similares.
c) Gastos de investigacin y desarrollo; y
d) Crdito mercantil.
b) Definiciones:
3.- En este pronunciamiento se usan los siguientes trminos con los significados especificados.
Depreciacin: Es la distribucin del importe depreciable de un activo durante su vida til estimada. La
depreciacin en el periodo contable se carga a resultados ya sea directa o indirectamente.
Activos Depreciables: son los que:
a) Se espera que sern usados durante mas de un periodo contable.
b) Tiene una vida til limitada, y
c) Los posee una empresa para usarlos en la produccin o prestacin de servicios, para arrendarlo a otros
o para fines administrativos.
Vida Util: Es (a): el periodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa,
o (b): el numero de unidades de produccin y otras similares que la empresa espera obtener del activo.
Importe Depreciable de un Activo Depreciable: es su costo histrico u otra suma que sustituya al costo
histrico, menos el valor residual estimado.
c) Explicaciones:
4.- Los activos depreciables comprenden una parte del activo de muchas empresas. Por consiguiente,
la depreciacin puede tener un efecto significativo al determinar y presentar la situacin patrimonial y
financiera y los resultados de las operaciones de esas empresas.
5.- Algunas veces expresa el parecer de que si el valor de un activo se ha incrementado por encima
del importe al cual se lleva en los estados contables, no es necesario contabilizar su depreciacin; sin
embargo, se considera que debe cargarse la depreciacin en cada periodo contable sobre la base del
importe depreciable, independientemente de que el valor del activo haya aumentado.
d) Vida Util:
6.- La estimacin de la vida til de un activo depreciable o de un grupo de activos depreciables
similares es una cuestin de criterio, generalmente basado en experiencia con activos de tipo semejante.
Es mas difcil, pero aun as se requiere estimar la vida til de activos que usan una nueva tecnologa o que
se usan para producir un nuevo articulo o para prestar un nuevo servicio respecto de los cuales haya
habido poca experiencia.
7.- La vida til de un activo depreciable para una empresa puede ser mas corta que su vida fsica.
Adems del uso y desgaste fsico, el cual depende de factores operativos, tales como el nmero de turnos
en los cuales ha de usarse el activo y el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, es
necesario tomar otros factores en consideracin. Estos incluyen obsolescencia originada por cambios
tecnolgicos o mejoras en la produccin, la obsolescencia resultante de un cambio en la demanda en el
mercado para los artculos o servicios que produce el activo y lmites legales tales como la terminacin de
las fechas de arrendamientos relativos.
e) Valor Residual:
8.- El valor residual de un activo generalmente es insignificante y puede pasarse por alto al calcular el
importe depreciable. Si hay probabilidad de que el valor residual sea importante, este se estima a la fecha
de adquisicin del activo, o a la fecha de cualquier revaluacion posterior del activo, sobre la base del valor
realizable que prevalezca en esa fecha para activos similares que hayan llegado al fin de sus vidas tiles
operando en condiciones semejantes a aquellas en las cuales el activo ser usado. En todos los casos, del
valor residual total se deducen los costos en que se espera incurrir al disponerse del activo al fin de su
vida til.
f) Mtodos de Depreciacin:
9.- Hay varios mtodos sistemticos para distribuir los importes depreciables a cada periodo contable
durante la vida til del activo. Cualquiera que sea el mtodo de depreciacin elegido es necesario su uso
consistente, independientemente del nivel de rentabilidad de la empresa y de consideraciones fiscales,
para proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un periodo a otro.
g) Terrenos y Edificios:
10.- El terreno normalmente tiene una vida til indefinida y usualmente no se le considera como un
activo depreciable. Sin embargo, un terreno que si tenga una vida til limitada para la empresa, se trata
como un activo depreciable.
11.- Los edificios son activos depreciables, pues quedan dentro de la definicin del numeral 3.
12.- Algunas empresas no han tratado los edificios como activos depreciables por la razn de que el
valor total del edificio y el terreno en el que esta situado, no declina. Como el terreno y los edificios son
activos separados, el reconocimiento para fines de contabilizacin de cualquier valor incrementado del
terreno es un problema diferente de la determinacin del importe depreciable de los edificios.
h) Revelacin:
NORMAS DE CONTABILIDAD
14.- El importe depreciable de un activo depreciable debe distribuirse sobre una base sistemtica a
cada periodo contable durante la vida til del activo.
15.- El mtodo de depreciacin elegido debe aplicarse consistentemente de un periodo al otro a menos
que circunstancias modificadas justifiquen un cambio. En el periodo contable en el cual se modifique el
mtodo, el efecto del cambio debe exponer las razones que justifiquen el cambio.
16.- La vida til de un activo depreciable debe estimarse despus de considerar los siguientes factores:
a) uso y desgaste fsico esperado.
b) obsolescencia, y
c) limites legales o de otro tipo para el uso de un activo.
17.- Las vidas tiles de los principales activos depreciables o de las clasificaciones de los activos
depreciables, deben revisarse peridicamente y las tasas de depreciacin deben ajustarse para el periodo
en curso y para los futuros, si las expectativas son significativamente diferentes de las estimaciones
anteriores. El efecto del cambio debe revelarse en el periodo contable en el que ocurra.
18.- Las bases de valuacin usadas para determinar los importes a los que se expresan los activos
depreciables deben incluirse en la revelacin de polticas de contabilidad.
19.- Adems de los establecidos en NC-2, numeral 23, deben revelarse los siguientes, con relacin a
cada clase principal de activo depreciable:
N.I.C. No: 4
CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION
EXCEPCIONES:
DEPRECIACION: Es la distribucin del importe depreciable de un activo durante su vida til estimado.
a) Se espera utilizar por mas de un periodo
b) Vida Util Limitada
c) La empresa posee para usarlo en la produccin
VIDA UTIL: Es cuestin de criterio generalmente basado en la experiencia con activo similares periodo
que se espera que el activo sea utilizado por la empresa.
TERRENOS y EDIFICIOS: Los terrenos son activo con vida til indefinida
Los edificios son activos depreciable.
Son activos de vida relativamente larga, que son tiles a las operaciones de una empresa, que no se tienen
para la venta y que no tienen cualidades fsicas.
c) MARCAS DE FABRICA: Representa una distincin que se posee y que se aprovecha en la venta y el
anuncio del producto. Una entidad tiene el privilegio de utilizar cierta etiqueta o membrete para sealar o
exhibir su producto de modo tal que se distinga su marca o calidad. Es requisito necesario para la
mantension de este derecho que la marca se use continuamente. Las marcas deben valuarse a su precio de
costo en el que pueden comprender los gastos de adquisicin o de obtencin de la marca.
d) FORMULAS SECRETAS: Las formulas y procedimientos industriales que la empresa disfrute y que
pueden ser de naturaleza secreta, se asemejan a la propiedad intelectual. Cuando se incurren en gastos
motivados por la obtencin o al descubrimiento de estas formulas o procedimientos, existen los mismos
motivos para capitalizar su costo.
e) VALOR COMERCIAL: Esta representado por la cantidad efectiva en que se tasan las relaciones y
reputacin de una entidad mercantil o industrial.
f) PRIMA O VALOR DE LLAVE: Es el valor actual de las sobre utilidades futuras esperadas. Entre los
factores que contribuyen a la creacin de un valor de lleva pueden citarse los siguientes:
2.- Su clientela;
EJERCICIOS
EJERCICIO N 38
1. Determinar el Costo de una Compra Total o global de propiedades, plantas y equipos por G.
12.000.000; con avalos de G. 7.200.000, G. 4.800.000 y G. 2.400.000 respectivamente.
2. Determinar el costo de un terreno, suponiendo que una organizacin compra una instalacin por
un precio neto de G. 360.000, paga honorarios de corredor por G. 10.800, gastos legales por G. 2.400, por
demolicin del edificio viejo G. 9.600 y recibe G. 2.400 como cuota de salvamento del edificio viejo
(valor de los materiales de demolicin).
3. Calcular el costo de una mquina, formulando los asientos contables respectivos, de acuerdo con
los siguientes datos:
4. La siguiente informacin se relaciona con la Compra de un Activo Nuevo que se paga con un
Activo Obsoleto y el saldo en Efectivo.
Preparar asientos contables para registrar las transacciones, explicando las razones de cada
asiento.
EJERCICIO N 39
1. Un equipo de oficina con precio neto de compra de G. 180.000 se adquiere por G. 126.000 en
efectivo ms un equipo viejo que hace tres aos haba costado G. 162.000 y cuya vida til se haba
estimado en 4 aos con un valor residual de G. 36.000.
Preparar los asientos necesarios para registrar el cambio suponiendo que la depreciacin se haba
calculado por el Mtodo de la LINEA RECTA.
2. Una mquina que cost hace 4 aos la suma de G. 1.920.000 se estim que tendra una vida til de
5 aos y un valor residual de G. 120.000.
Se vendi al final del cuarto ao en la suma de G. 240.000.
Preparar los asientos para registrar los hechos contables suponiendo que la depreciacin ha sido calculada
por el Mtodo de los NUMEROS DIGITOS.
3. Una mquina que cost G. 168.000 y que ha sido depreciada a un 10% anual, se cambia por una
mquina nueva a final del cuarto ao.
a) La mquina nueva tiene un precio de G. 210.000. La mquina vieja es entregada como parte de de
pago por un valor de G. 56.000 y el saldo se paga en efectivo G. 154.000.
b) La mquina nueva tiene un precio de G. 221.000. La mquina viejas entregada por G. 145.000 y el
saldo se paga en efectivo G. 75.400.
4. Una mquina que cost hace 4 aos la suma de G. 1.500.000, se estima que tendr una vida til de
cinco aos y un valor residual de G. 150.000.
La mquina se vendi al final del cuarto ao en la suma de G. 300.000.
Preparar asientos para registrar los hechos contables emergentes, suponiendo que la depreciacin ha sido
calculada por:
5. Un rodado adquirido en fecha 2.01.85 en G. 8.500.000. estimndosele una vida til de 7 aos y un
valor residual final de G. 800.000 el rodado vena deprecindose por el mtodo de los nmeros dgitos
decreciente y al final del ao 1989 la Gerencia decidi prolongar su vida til por dos aos ms.
En fecha 01.12.90 se entreg la camioneta de reparto en G. 3.000.000 a cuenta de un nuevo rodado cuyo
valor compra fue de G. 10.250.000, por el saldo se firmaron 3 documentos iguales con vencimientos
bimestrales sin intereses.
Al nuevo Rodado la Gerencia decidi mantener el mismo criterio de depreciacin que el rodado anterior,
asignndole un valor residual de G. 1.000.000 y una vida til de 7 aos, deprecindolo 100% mes de alta.
EJERCICIO N 40
la industrial BOLAOS S.A. adquiere una mquina nueva en la siguientes condiciones de costo:
Valor Factura G. 900.000
Transporte
Fletes G. 90.000
Seguros G. 50.000
Impuestos G. 30.000 G. 170.000
Instalacin
Materiales G. 85.000
Mano de Obra G. 65.000
Gastos Generales G. 30.000 G. 180.000
Gastos de Prueba y Puesta en Marcha G. 100.000
G. 1.350.000
Se estima que la mquina estar en servicio durante 10 aos, en el transcurso de los cuales puede llegar a
producir 2.000.000 unidades de productos terminados, y funcionar durante 50.000 horas continuadas de
trabajo.
Se calcula un valor residual de G. 350.000.
SE PIDE:
1. Preparar asientos contables para registrar la adquisicin de la mquina nueva y todos los costos
inherentes a su instalacin y puesta en marcha.
3. Formular el asiento por la Depreciacin del Quinto ao establecida por los dos Mtodos.
EJERCICIO N 41
1. En fecha 01.04.90 se adquiri una mquina en G. 10.000.000, pactndose el pago a los 24 meses.
La deuda se document en un pagar con Vto. 01.04.92 que incluye intereses calculados a la tasa del 2%
mensual. La puesta en marcha del bien se produjo en fecha 01.10.90 fijndose una vida til de 10 aos.
La empresa acostumbra depreciar sus bienes de produccin en un 100% mes de alta.
El saldo en Contabilidad de dicho bien al cierre del ejercicio 1991 era de G. 14.800.000.
Efectu los ajustes necesarios.
2. La firma BOLPLAST S.R.L. import del Brasil una mquina para soldar plsticos. El exportador
se comprometi entregar el bien en la instalaciones de la compradora al precios de U$S 15.000.
La operacin queda concretada en fecha 01.08.90 con la firma de una letra pagadera a los 180 das
estando la cotizacin G./U$S en dicha fecha 850 G.= 1 U$S.
La puesta en marcha del bien se produjo en fecha 15.11.90, estando la cotizacin del dlar al cambio de
G. 885 por 1 U$S.
Al cierre del ejercicio 1990 la referida relacin cambiaria tuvo el siguiente comportamiento: U$S 1= G.
885.
El pago de la letra se efectu en fecha 28.01.91, desembolsndose G. 13.200.000 para la compra de las
divisas necesarias.
Efecte todos los asientos que estime necesarios para registrar las mencionadas operaciones.
3. Una mquina adquirida en G. 18.000.000 con un valor residual asignado de G. 180.000 y una vida
til de 10 aos, fue puesta en marcha en fecha 01.02.90.
La empresa acostumbra depreciar sus bienes de uso en un 100% mes de alta.
En una verificacin de los saldos de la cuentas de resultado correspondientes al ejercicio 1990, efectuada
en fecha 05.06.92, se detect que fueron imputados a las cuentas SEGUROS PAGADOS G. 400.000 y
FLETES PAGADOS G. 600.000 correspondientes a los gastos incurridos por dichos conceptos con
motivo de la importacin de la referida mquina.
El Departamento Contable de la empresa emite Estados Contables mensuales.
Proponga los ajustes necesarios para una correcta valuacin del bien.
EJERCICIO N 42
En una Auditora en noviembre del presente ao, se observ que los intereses pagados para la compra de
la mquina, que totalizaron G. 1.920.000, fueron activados como costo de la misma.
Analice las observaciones de Auditora y de merecer, proceda a efectuar los ajustes de acuerdo a P.C.G.A.
y adems, contabilice las depreciaciones de la maquinaria correspondiente al ltimo semestre del ao
1990.
EJERCICIO N 43
En un procedimiento de auditora se observ que los gastos de fletes de la respectiva maquinaria fueron
imputadas al resultado del ejercicio de ese ao y los mismos suman G. 1.200.000.
La empresa determin un valor residual para la misma de G. 750.000 y acostumbra a depreciar las
maquinarias 100% mes de baja.
La produccin de Yerba en el ao 1989 fue de 2.190 Kg., el ao 1990 de 3.910 Kg. y en el ao 1991 se
proces 6.100 Kg. de Yerba.
Realizar los ajustes necesarios de acuerdo a las observaciones de auditora y contabilizar la depreciacin
que corresponde.
EJERCICIO N 44
EJERCICIO N 45
Al nuevo Rodado la Gerencia decidi mantener el mismo criterio de depreciacin que el Rodado anterior,
asignndosele un valor residual de G. 800.000 y una vida til de cinco (5) aos, deprecindolo 100%
mes de alta.
CARGOS DIFERIDOS
Son gastos efectuados por bienes y/o servicios ya recibidos a la fecha del balance, pero que no
corresponde computar al periodo contable respectivo, por constituir gastos aplicables a futuros ingresos.
1.- Se trata de costos ya devengados, o sea, representativos de servicios que ya se han recibido.
2.- Son costos que se desea mantener en el activo en razn de relacionarse con ingresos de ejercicios
futuros.
GASTOS DE ORGANIZACION: Son los gastos en que se incurre para constituir y organizar la
empresa. Las normas mnimas establecen que la cifra correspondiente debe amortizarse lo ms
rpidamente posible. Oscila entre 2 y 5 anos.
Las normas mnimas establecen que, en caso de perder la utilidad en su aplicacin, debern ser
amortizados totalmente.
EXPOSICION:
Los cargos diferidos deben exponerse por su valor de origen, restando las amortizaciones acumuladas.
Deben figurar de acuerdo a ello, dos cuentas, una para el valor de incorporacin del costo y otro para ir
acumulando las distintas apropiaciones realizadas en cada ejercicio.
VALUACION:
La valuacin de los cargos diferidos no presentan variantes susceptibles de proponer distintas posturas.
Solo es necesario determinar una pauta que sirva para relacionar el costo con el ingreso futuro a
producirse, a fin de utilizar la misma en la apropiacin de la parte proporcional del costo de cada uno de
los ejercicios que abarca.
Los diferidos que requieren ajustes peridicos pueden clasificarse como sigue:
El ingreso neto de una organizacin para un periodo especfico se determina mediante la confrontacin de
los ingresos recibidos y los gastos efectuados para obtener tal ingreso. De acuerdo con las bases contables
de los diferidos, las cuentas de gastos de la organizacin, para el periodo determinado, incluirn algunos o
todos los siguientes aspectos:
EJERCICIOS
EJERCICIO N 46
1. Para su Constitucin la empresa Lagos S.R.L., el 30 de junio de 199x efectu gastos en efectivo
por los siguientes conceptos:
2. A raz de una considerable disminucin en las ventas durante los ltimos perodos operativos se ha
contratado los servicios de una empresa con experiencia en Organizacin & Mtodos, para elaborar la
reorganizacin total del Departamento de Ventas de la firma.
Los servicios de la consultora a cierre del presente ejercicio ya han concluido. Contabilizar los Honorarios
por dichos servicios de G. 1.500.000, que an se adeudan. Los gastos sern afectados a 5 ejercicios, a
partir del ao 1991.
PASIVOS
Comprende todos los derechos ciertos o contingentes que, a la fecha de cierre de balance, los terceros han
adquirido o pueden llegar a adquirir contra la sociedad.
El pasivo son las deudas de una organizacin comercial o de otra entidad que deben cubrirse:
1.- Mediante el pago de sumas de dinero.
2.- Traspaso (transferencia de titulo) de activos diferentes de dinero.
3.- Por prestacin de servicios.
Son particularmente importante anotar que el contador no considera el pasivo solamente como
obligaciones monetarias.
* Saldos de Proveedores por compras realizadas en cuenta corriente o documentadas con pagars y otras
deudas. Estos conceptos no pueden compensarse entre saldos a favor del proveedor y saldos a favor del
ente por anticipos. Las que deben figurar en Deudas son las cuentas que poseen saldos a favor del
acreedor, reclasificandose las que tengan saldos a favor del ente (por anticipos) en el rubro crditos.
* Anticipos de clientes, los saldos de clientes a favor de los mismos por anticipos realizados al ente
deben mostrarse en este rubro y no neteados de crditos.
* Bancarias y Financieras. Deben mostrarse las deudas con entidades bancarias y financieras, as como
otro tipo de deudas que no reconozcan su origen en financiaciones de activos productivos, sino por
adquisicin de inmovilizaciones.
* Dividendos a Pagar. Se incluyen en esta cuenta los dividendos en efectivo, sino tambin los que sean
en especie diferente a acciones propias. Los dividendos en acciones propias impagos se incluyen en
patrimonio neto.
* Deudas Sociales y Fiscales. Corresponde a todos los compromisos por estos dos conceptos. Las deudas
fiscales y sociales se muestran neto de los anticipos realizados.
* Cobros Anticipados. Son aquellas rentas ya cobradas pero aun no devengadas a favor del ente, que
representan una obligacin del mismo de prestar un servicio a quien las abono.
* Anticipos para Futuras Suscripciones. Esta cuenta representa el caso de integracin de acciones con
anterioridad a la correspondiente suscripcin de las mismas.
La recepcin de estos fondos por parte del ente puede encuadrarse en dos condiciones diferentes:
a) Anticipos Revocables para Futuras Suscripciones. En este supuesto el accionista puede pedir la
devolucin de la suma entregada antes que la misma se aplique efectivamente a la suscripcin de
acciones.
b) Anticipos Irrevocables para Futuras Suscripciones. En este caso el accionista no puede pedir la
devolucin de la suma entregada limitndose su derecho a exigir que le entreguen las acciones
respectivas.
EXPOSICION:
1.- La cantidad de efectivo recibido en una transaccin (como cuando se obtiene el dinero en calidad de
prstamo).
2.- El valor en el mercado de activos intangibles o de servicios prestados (como cuando se adquieren
mercaderas o servicios a crditos).
3.- Estimativos, cuando la cantidad adecuada no puede medirse de manera precisa.
Todas las obligaciones conocidas deben reflejarse en las cuentas en la fecha del Balance, ya sea que la
cantidad en Guaranes (o moneda extranjera) este, o no, claramente determinada. Si no es posible
determinar la cantidad, debe hacerse un estimativo.
Ejemplo: la cantidad exacta en Guaranes de una obligacin impositiva puede no ser exactamente
determinable en la fecha del Balance, por lo tanto debe estimarse.
1.- Exigible a Corto Plazo o Obligaciones Corrientes, son aquellas deudas u obligaciones de una
organizacin que deben cubrirse en el ciclo corriente de operacin o en un ano, el que sea mas largo.
Como una categora del balance, la clasificacin intenta incluir obligaciones de tems que se han
registrado en el ciclo de operaciones, tales como cuentas por pagar por adquisicin de materiales y
suministros para usarse en la produccin de mercaderas o en la prestacin de servicios para ofrecerse en
la calidad de venta; los pagos recibidos por anticipado a la entrega de las mercaderas o a la prestacin de
los servicios; y las deudas que provienen de operaciones directamente relacionada con el ciclo de
operacin, tales como jornales acumulados, salarios, comisiones, rentas, participaciones, ingresos y otros
impuestos.
Se recordara que el ciclo de operacin de un negocio es el tiempo requerido para comprar mercaderas,
venderlas, hacer efectivas las cuentas a cobrar y comprar mercaderas nuevas; en empresas industriales es
el tiempo requerido para adquirir materia prima, fabricar el producto, venderlo, hacer efectivas las cuentas
a cobrar y comprar nuevos materiales.
2.- Exigible a Largo Plazo o Obligaciones Fijas, se refieren a compromisos de la organizacin que solo
tienen que satisfacerse despus que el ciclo corriente de operaciones haya terminado o hasta que no haya
transcurrido por lo menos un ao, prefirindose el plazo mayor. Es normal incurrir en esta clase de
obligaciones para financiar activos duraderos, por lo que las obligaciones a largo plazo se oponen a las
corrientes, puesto que estas ltimas se refieren ms a las transacciones diarias.
Las hipotecas y los bonos son ejemplos caractersticos de las obligaciones a largo plazo.
3.- Previsiones, cargas mas o menos ciertas o eventuales, calculadas estimativamente que deben incidir
en el resultado del ejercicio sin ser exigibles a la fecha del balance y que pueden tardar algn tiempo en
transformarse en una obligacin legalmente.
Las previsiones de pasivo siempre son creadas contra una cuenta de prdida, y de producirse la situacin
prevista hace nacer una obligacin de la empresa hacia terceros, es decir transciende los lmites de la
misma.
Las previsiones como regularizadoras del activo tienen como objetivo regularizar el valor de
determinados bienes, disminuyendo el mismo.
a) Previsin Para Despidos: Su monto representa la estimacin sobre el riesgo que correra la empresa
de afrontar el pago de indemnizaciones en concepto de despidos del personal.
b) Previsin Para garantas: Representa la estimacin del momento que supuestamente debera afrontar
la empresa ante fallas o defectos de produccin u otras contingencias que hagan especficamente a los
bienes de comercializacin habitual de la misma.
c) Previsin Para Accidentes de Trabajo: Representa la estimacin del riesgo que debera afrontar la
empresa al hacerse cargo de los gastos inherentes a los accidentes de trabajo que sufriera el personal de la
misma.
4.- Utilidades Diferidas, incluyen aquellas cuentas que representan beneficios y que sern liquidados en
ejercicios siguientes a la fecha del balance.
GASTOS ACUMULADOS
Son aquellos gastos cuyos bienes y/o servicios ya fueron recibidos pero aun no han sido pagados.
Como resultado de los asientos de ajustes, aunque los gastos respectivos no fueron pagados, figuraran en
el Estado de Resultados, como tambin figuraran en el Pasivo, como deudas, sus contrapartidas
respectivas.
Se incluyen en estas cuentas las deudas contradas en moneda extranjera. Especialmente, estas deudas
tienen su origen en:
a) adquisicin de activos fijos
b) adquisicin de bienes de cambios
c) financiaciones
Se podran establecer para estas obligaciones tres momentos fundamentales:
1) nacimiento de la obligacin
EJERCICIOS
EJERCICIO N 47
1. El 30.08.9x se obtiene un prstamo de G. 1.000.000, del Banco Do Brasil. con un inters del 12% anual
pagadero al vencimiento del prstamo, que ser a los 180 das.
La referida suma nos deposita ntegramente en Cta.Cte. en dicho Banco.
EJERCICIO N 48
IMPORTADORA S.R.L.
a. Por compra de mercadera de reventa. Haba importado en julio por valor de $30.000 uruguayos que
cotizaba a G.. 10 c/u. Abona $10.000 uruguayos en el momento de la compra, y el resto lo debe pagar en
5 cuotas trimestrales.
Son 10.000 marcos a G. 400 c/u recibido en mayo. Al cierre cotizaban G.480 comprador y G. 510
vendedor.
Se piden:
EJERCICIO N 49
El saldo corresponde a un Prstamo en Dlares (U$S 8.000), a 180 das de plazo, que el Citibank N.A.
adjudic a nuestra empresa el 15.09.92.
En vista a las excelentes referencias bancarias, el banco nos cobra los intereses por trimestre vencido.
En fecha 15.12.92 la empresa abona en concepto de inters 1/2 la suma de G. 410.200 en efectivo,
equivalente a 280 U$S.
EJERCICIO N 50
El saldo de la cuenta "Maquinarias a Instalar" corresponde a una importacin CIF Asuncin por valor
de U$S 10.000 efectuada en fecha 30.07.92.
Efecte los asientos necesarios para una correcta valuacin del bien y de la obligacin conforme a
P.C.G.A.
EJERCICIO N 51
Corresponde a una operacin por la compra de una computadora en U$S 5.000 concretada el 18.11.90. La
Firma proveedora prometi la entrega de la misma para la primera quincena de Enero.
EJERCICIO N 52
La empresa "AIR" de Ruperto Gonzlez, casado, cierra su Ejercicio el
da 31.12.9x. Las cuentas en el MAYOR GENERAL a dicha fecha,
arrojaban los siguientes saldos:
C U E N T A S G U A R A N I E S
DESCUENTOS SOBRE VENTAS 110.000.-
AGUINALDO PAGADOS 000.-
ACREEDORES VARIOS 486.500.-
BANCO DO BRASIL S.A.CTA.CTE. 4.815.994.-
CAJA 2.544.100.-
COMISIONES PAGADAS A VENDEDORES 192.000.-
FLETES PAGADOS 240.000.-
PERDIDAS DEL EJERCICIO ANTERIOR 125.000.-
PRESTAMOS BANCARIOS 3.000.000.-
INTERESES PAGADOS A BANCOS 540.000.-
INTERESES A PAGAR A BANCOS 000.-
VENTAS 19.989.768.-
MERCADERIAS 6.984.000.-
COSTO DE VENTAS 000.-
GASTOS DE CONSTITUCION 3.500.000.-
AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE CONSTITUCION 2.100.000.-
AMORTIZACION GASTOS DE CONSTITUCION 000.-
EDIFICIOS 2.800.000.-
HERRAMIENTAS 580.000.-
MUEBLES Y UTILES 1.834.440.-
MAQUINARIAS 3.858.960.-
VEHICULO DE REPARTO 5.840.000.-
TERRENOS 600.000.-
SEGUROS PAGADOS 1.200.000.-
SEGUROS PAGADOS A VENCER 000.-
PAPELERIA Y UTILES DE OFICINA 600.000.-
PAPELERIA Y UTILES A UTILIZAR 000.-
DEPRECIACIONES ACUMULADAS 4.180.946.-
Edificios G. 400.000
Herramientas G. 261.000
Muebles y Utiles G. 550.332
Maquinarias G. 694.614
Vehculo de Reparto G. 2.275.000
DEPRECIACIONES DEL EJERCICIO 000.-
SUELDOS Y JORNALES 2.420.000.-
APORTE PATRONAL SOBRE SALARIOS 399.300.-
APORTES Y RETENCIONES A PAGAR S/SALARIOS 000.-
ADELANTOS AL PERSONAL 25.000.-
UTILIDADES DEL ACTIVO PERMANENTE 000.-
PERDIDA DEL ACTIVO PERMANENTE 000.-
CREDITO INCOBRABLES 140.000.-
ACREEDORES POR COMPRAS 1.705.080.-
DOCUMENTOS A COBRAR 1.719.300.-
DOCUMENTOS A PAGAR 980.800.-
DEUDORES POR VENTAS 2.985.000.-
Maquinarias: 6% Anual
SE REQUIERE:
EJERCICIO N
Con el objeto de una verificacin de la correcta valuacin del inventario al final del ejercicio comercial
tenga en cuenta las siguientes informaciones adicionales:
4.060 pantalones
Maquinarias: 6% Anual
SE REQUIERE:
Maquinarias: 6% Anual
PREPARAR:
Dado que se tiene que realizar el Cierre del ejercicio anual 1990
proceda a verificar la correcta valuacin de la existencia final y
determine, por el mtodo indicado el Costo de Venta del Perodo 1990,
para que los mismos queden expuestos y valuados conforme a los
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS para lo cual
considere los
siguientes datos:
COMPRA DEL AO
INVENTARIO AL 31.12.89
2.900 Kgr. ARROZ A Gs. 102 EL Kl.
5.800 Kgr. YERBA A Gs. 95 EL Kl.
5.- EDIFICIO
6.- TERRENO
8.- MAQUINARIAS
PREPARAR:
MAYOR EMPRESA
FECHA D E B E H A B E R S A L D O
30.11.90 6.340.000
4.12.90 Depsito 840.000 7.270.000
6.12.90 Cheque N119 1.400.000 5.870.000
16.12.90 Cheque N120 650.000 5.220.000
21.12.90 Depsito 1.190.000 6.410.000
27.12.90 Depsito 1.000.000 7.410.000
28.12.90 Cheque N121 1.000.000 6.410.000
29.12.90 Cheque N122 653.000 5.757.000
29.12.90 (a) Cheque N123 457.000 5.300.000(*)
EXTRACTO BANCARIO
FECHA D E B E H A B E R S A L D O
30.11.90 (7.090.000)
4.12.90 Depsito 840.000 (7.930.000)
7.12.90 Cheque N11 660.000 (7.270.000)
10.12.90 Cheque N11 1.400.000 (5.870.000)
10.12.90 (b) Ch.Devuelto 490.000 (5.380.000)
21.12.90 Depsito 1.190.000 (6.570.000)
28.12.90 Cheque N12 1.000.000 (5.570.000)
29.12.90 Cheque N12 653.000 (4.917.000)
30.12.90 N/D Gastos 500.000 (4.417.000)(*)
(*) Saldos al 31.12.90
(a) Este cheque an no ha sido retirado por su beneficiario.
(b) Corresponde a un cliente del interior.
1. DIFERENCIA DE CAMBIOS
2. COSTO DE VENTAS
3. DESVALORIZACION DE INVENTARIO
4. PREVISION PARA DESVALORIZACION DE INVENTARIO
5. CREDITOS INCOBRABLES
PREPARAR:
1. Asientos de ajustes, con sus respectivos clculos auxiliares.
EXTRACTO BANCARIO
F E C H A D E B E H A B E R S A L D O
30.11.90 ( 114.918)
03.12.90 Depsito 195.000 ( 309.918)
07.12.90 Depsito 310.000 ( 619.918)
12.12.90 Ch.N023 90.000 ( 529.918)
15.12.90 Ch.N022 22.985 ( 506.933)
19.12.90 Depsito 508.000 (1.014.933)
23.12.90 Ch.N024 190.000 ( 824.933)
26.12.90 Ch.N026 190.000 ( 634.933)
30.12.90 N/Crdito 1.535.194 (2.170.127)
30.12.90 Ch.N027 490.000 (1.680.127)
30.12.90 N/Debito 443.836 (1.236.291)
30.12.90 N/Debito 20.970 (1.215.321)*
*SALDOS AL 31.12.90
OBSERVACION:
PREPARAR: