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La reforma al artculo 111 de la LISR (Ley del Impuesto Sobre la Renta) publicada el 30 de

noviembre de 2016 agreg un dcimo tercer prrafo en donde se da la pauta para que los RIF
puedan calcular el ISR mediante un coeficiente de utilidad (hasta ahora slo utilizado para
personas morales), el cual modifica la naturaleza de los pagos, pasando de definitivos a
provisionales, permitiendo acreditarlos en perodos posteriores y dando paso a una
declaracin anual que se debe presentar a ms tardar el da 30 de abril del ao inmediato
siguiente a aqul que concluy.

Lo primero que se debe hacer es dar aviso al SAT de que se optar por determinar el ISR
bajo este esquema mediante una solicitud de aclaracin desde Mi Portal, seleccionando la
opcin RIF Coeficiente de Utilidad; se debe tener en cuenta que quien lo desee aplicar, debe
avisar antes del 31 de enero de 2017 con efectos desde el 01 de enero de 2017 y considerar que
durante el ao, NO SE PODR CAMBIAR DE OPCIN.

El plazo mencionado es para quienes tributen en este rgimen antes del 31 de diciembre de
2016; quines se den de alta a partir del 01 de enero de 2017, debern presentar sus aviso del
01 al 31 de enero de 2018, lo que significa que no podrn tributar bajo este esquema en su
primer ao en el RIF.

Para pagos provisionales:


La determinacin del coeficiente se obtendr dividiendo la suma de las utilidades
fiscales del ejercicio inmediato anterior entre la suma de los ingresos obtenidos en el
mismo ejercicio (ingresos nominales). Una vez determinado el coeficiente, se
multiplicar por los ingresos obtenidos por RIF en el bimestre que corresponda,
pudiendo disminuir del resultado, las prdidas que, en su caso, se tengan pendientes
de amortizar (correspondientes al ejercicio 2013 o anteriores).
Al resultado anterior, se le aplicar la tarifa acumulada de acuerdo al bimestre que se
declara contenida en el anexo 8 de la RMF 2017 para determinar el ISR a cargo, el
cul se disminuir con el porcentaje correspondiente de acuerdo al ao calendario en
que se encuentre el contribuyente tributando (para quines comenzaron en 2014
2015 es del 80%, mientras que para los de 2016, el porcentaje es de 90%); aunado a
esto, se podrn disminuir los pagos provisionales efectivamente pagados de periodos
anteriores y las retenciones que le hayan efectuado al contribuyente.

Para declaracin anual:


Para determinar la utilidad fiscal, se restar de los ingresos acumulables, las
deducciones autorizadas efectuadas en el mismo ejercicio y la PTU pagada a los
trabajadores en trminos del artculo 123 de la Constitucin.
A la utilidad obtenida, se le restar, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de
amortizar (correspondientes al ejercicio 2013 o anteriores), y al resultado se le
aplicar la tarifa del artculo 152 de la LISR (ojo, no se deben acumular los ingresos
por salarios, arrendamiento o intereses). Una vez determinado el impuesto a cargo,
este se reducir con los porcentajes contenidos en el artculo 111 de la LISR de
acuerdo al ao calendario en que se encuentre el contribuyente tributando, as como
los pagos provisionales efectuados en el ejercicio que se declara y las retenciones que le
efectuaron al contribuyente durante el mismo ejercicio.
Puntos a Considerar
Sin embargo, existen algunas excepciones al tributar bajo este esquema:

La prdida que se genere en un bimestre por deducciones mayores a ingresos, tiene la


naturaleza de DEDUCCIN, es por eso que no se incluye en la amortizacin de
prdidas.
Al aplicar este esquema no se tiene derecho a la aplicacin de las deducciones del
artculo 151 de la LISR, es decir, no se pueden efectuar las famosas deducciones
personales.
En este esquema, los porcentajes de reduccin se toman en cuenta por AO
CALENDARIO, y no por ao de tributacin como lo expone la regla 3.13.3 de la RMF
2017; cabe aclarar que un ao de tributacin se entiende como un perodo de 12
meses, que comprende el da en que se di de alta el contribuyente en el RIF y el
mismo da del ao siguiente, sin importar si este es regular o no; mientras que un ao
calendario se entiende desde el 01 de enero al 31 de diciembre, considerando que
quienes se hayan dado de alta despus del 01 de enero, tomarn dicho ao como
irregular y los consecuentes como regulares, aplicando los porcentajes
correspondientes al ao en que se encuentra tributando el contribuyente.
Como se pueden dar cuenta, es un procedimiento con pros y contras, las cules se deben
analizar con detenimiento para poder evaluar el verdadero impacto que podra tener este
esquema en nuestra contribucin personal.