01 Contabilidadfinanciera 01 PDF

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CONTABILIDAD FINANCIERA
TEMA 1 - LOS CRITERIOS DE VALORACIN DE LOS ELEMENTOS

PATRIMONIALES
La valoracin es importante en la elaboracin de informacin contable, requiere

contar con una formacin slida y bien fundamentada.
Los criterios de valoracin y algunas definiciones estn incluidos en el apartado

6 MCC (Marco Conceptual de la Contabilidad) del PGC (Plan General de
Contabilidad) de 2007 y en las NRV (Normas de Registro y Valoracin)
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CRITERIOS DE VALORACIN CONTENIDOS EN EL MCC:
Coste histrico
Valor razonable
Valor neto realizable
Valor actual
Valor en uso
Coste amortizado
Valor contable
Valor residual
La contabilidad financiera est regulada en el PGC de noviembre de 2007 y es

de obligada aplicacin desde enero de 2008, que representa la armonizacin
de la normativa contable espaola con la Unin Europea, en el cual se adoptan
las NICs (Normas Internacionales de Contabilidad) y las NIIFs (Normas
Internacionales de Informacin Financiera), obligatoria desde 2005 para las
sociedades cotizadas; emitidas por el IASB (International Accounting Standars
Board - Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad CNIC), orientadas
a satisfacer las necesidades de informacin de los inversores y analistas,
pretendiendo establecer un sistema nico de los estados financieros de las
empresas que cotizan en Bolsa.
Las NRV dan preferencia al enfoque de activos y pasivos (de balance) frente al
de ingresos y gastos (de resultados)
El PGC est estructurado en cinco partes:
El Marco Conceptual de la Contabilidad (MCC) - OBLIGATORIO

Las Normas de Registro y Valoracin (NRV) - OBLIGATORIO
Las Cuentas Anuales (CCAA) - OBLIGATORIO
El Cuadro de Cuentas - VOLUNTARIO
Las Definiciones y relaciones contables VOLUNTARIO
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El Marco Conceptual de la Contabilidad, recoge los requisitos y

fundamentos para elaborar la informacin financiera (relevante y fiable), las
definiciones de los elementos de los estados financieros, tanto los de balance
(activos, pasivos y patrimonio neto) como los de las cuentas de resultados y
Estados de cambio del Patrimonio Neto (ECPN) ingresos y gastos y los
principios contables (empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad,
prudencia, no compensacin e importancia relativa)
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CRITERIOS DE VALORACIN DEL MCC:
La informacin reflejada en las CCAA debe ser relevante y fiable, adecuada a

las necesidades de los usuarios para ayudarles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuras, poder evaluar la situacin financiera y el futuro de la
empresa, mostrar los riesgos a los que se enfrenta la empresa. La informacin
debe ser fiable, los datos deben estar libres de errores materiales, debe ser
neutral, completa y estar presentada de forma clara y comparable.
Es necesario utilizar varios criterios de valoracin para que la informacin se

til.
La valoracin es la asignacin de un valor monetario a cada uno de los

elementos que integran las cuentas anuales.
CRITERIOS VALORATIVOS:
Coste histrico o coste

Valor razonable
Valor neto realizable
Valor actual
Valor en uso
Coste amortizado
Valor contable o en libros
Valor residual
COSTE HISTRICO O COSTE: Aplicado tradicionalmente por su fiabilidad y

verificacin
a) Coste histrico o coste de un activo es su precio de adquisicin o coste

de produccin
Precio de adquisicin: Es el precio pagado por un activo ms todos los

gastos necesarios para su puesta en funcionamiento.
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Coste de produccin: Es el coste de las materias primas consumibles,

ms los gastos de produccin y la parte correspondiente de los gastos
de produccin indirectos que sean necesarios para puesta del activo en
funcionamiento.
Ejemplo: Compra de mobiliario por importe de 40.000 , pago del transporte

hasta la empresa 2.000 y pago del seguro para el transporte 1.000
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Importe del mobiliario 40.000
Gastos relacionados con la compra y necesarias

para la puesta en servicio (2000 + 1000) 3.000
TOTAL COSTE HISTRICO 43.000
(PRECIO ADQUISICIN)
b) Coste histrico o coste de un pasivo es el valor el valor de la deuda

contraida como consecuencia como consecuencia de la compra de un
imovilizado, (generalmente ser el pasivo proveedores de inmovilizado
material), que ser por el valor de compra. En el ejemplo anterior ser de
40.000 que es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la
deuda.
VALOR RAZONABLE: Es el importe por el que se puede intercambiar un

activo o liquidarse un pasivo, entre partes interesadas en condiciones de
independencia mutua. se calcular sin descontar los costes de la transaccin:
Activos financieros que forman parte de una cartera de negociacin y se

califican como disponibles para la venta o son instrumentos financieros
derivados.
Pasivos financieros que forman parte de la cartera de negociacin, o son
instrumentos financieros derivados.
Elementos del inmovilizado material e inmaterial procedentes de
operaciones de permuta que tengan carcter comercial y a las
aportaciones no dinerarias.
El valor razonables se calcular por referencia a un valor fiable de mercado

(el precio cotizado en un mercado activo, ser la mejor referencia del valor
razonable)
MERCADO ACTIVO: Es aquel en el que:
Los bienes o servicios intercambiados son homogneos

Pueden encontrarse en cualquier momento compradores o vendedores
para un determinado bien o servicio
Los precios son conocidos y fcilmente accesibles al pblico, reflejan
transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
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Para los elementos patrimoniales para los que no exista un mercado activo, el
valor razonable se obtendr mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de
valoracin.
Cuando haya elementos que no se puedan valorar de manera fiable, se

valorarn por su precio de adquisicin o coste de produccin, minorado por las
partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder, haciendo mencin
en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.
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Los cambios que tengan lugar en el valor razonable al cierre del ejercicio, se
reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias. Cuando se trate de
cambios en el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta o
de un instrumento de cobertura, se imputar al patrimonio neto.
Ejemplo aplicado a la adquisicin de acciones:
Se adquiere en el ao 1, 15 acciones con cotizacin oficial a un coste de 13

/accin, con la fiabilidad de venderlas en un plazo corto y obtener plusvala
por la venta:
El valor razonable de las acciones en la fecha de adquisicin es su valor

de cotizacin:
15 acciones x 13 /accin = 195
VALOR NETO REALIZABLE: Es el valor que la empresa puede obtener por su

venta, deduciendo los costes necesarios para llevarla a cabo, los costes para
terminar su produccin, construccin o fabricacin.
Este valor se utiliza para determinar las posibles prdidas por deterioro de las
existencias (antigua provisin por depreciacin de existencias).
Ejemplo: Una empresa tiene un pedido para entregar dentro de seis meses, en
el que ha invertido ya 30.000
El precio de venta es de 40.000
Los costes de terminacin son 2.000 de materiales directos, 3.000 de mano
de obra directa y 1.500 de costes indirectos de produccin.
Los costes de enviarlo al cliente son 500
Valor neto realizable: 40.000 - (2.000 + 3.000 + 1.500) - 500 = 33.000
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VALOR ACTUAL: Se aplica a activos y pasivos que impliquen el derecho u

obligacin de realizar cobros o pagos, se realiza en las operaciones de
capitalizacin y descuento.
Conocidos un conjunto de cobros/pagos relacionados con el activo/pasivo y el

tipo de inters podemos calcular el valor actual aplicando la siguiente frmula:
Co = Cn x (1 + i)-n
Ejemplo: La empresa concede un crdito con vencimiento a tres aos, por el

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que recibir al final de cada ao la cantidad de 3.000 , siendo el tipo de inters

de la operacin un 4% anual Cul es el valor actual del crdito?
3.000x(1+0.04)-1+3.000x(1+0.04)-2+3.000x(1+0.04)-3 =8.325,27
3.000x(1+0.04)-3 = 2.669,99
3.000x(1+0.04)-2 = 2.773,67
3.000x(1+0.04)-1 = 2.884,62
INTERESES COBROS VARI ACIN

ACTIVO DEVENGADOS (ANUALIDAD) DEL ACTIVO ACTIVO FINAL
PERIODO (1) INICIAL (2) (3) = (2) X 0,04 (4) (5) = (3) - (4) 6) = (2) + (5)
1 8.325,27 333,01 3.000,00 2.666,99 5.658,28
2 5.658,28 226,33 3.000,00 2.773,67 2.884,61
3 2.884,61 115,38 3.000,00 2.884,62 - 0,00
Ejemplo: Una empresa obtiene el 1-1-20X2 un prstamo que le concede una

entidad bancaria. La empresa devolver el da 1 de enero de 20X5 la cantidad
de 7.000 a un tipo de inters del 6,5% anual. Determinar el valor actual del
prstamo.
7.000x(1+0.065)-3 = 5.794,94
7.000x(1+0.065)-2 = 6.171,61
7.000x(1+0.065)-1 = 6.572,77
INTERESES
DEVENGADOS PAGOS VARIACIN
ACTIVO (3) = (2) X (ANUALIDAD) DEL PASIVO PASIVO FINAL
PERIODO (1) INICIAL (2) 0,065 (4) (5) = (3) - (4) 6) = (2) + (5)
X3 5.794,94 376,67 - 376,67 6.171,61
X2 6.171,61 401,15 - 401,15 6.572,77
X3 6.572,77 427,23 7.000,00 - 6.572,77 - 0,00
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VALOR EN USO: El valor actual descontado de los flujos de caja futuros

esperados, a travs de su uso o de su enajenacin u otra forma de disposicin,
teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inters de
mercado sin riesgo. Se utiliza al cierre del ejercicio, para determinar si los
bienes de inmovilizado material o intangible o las inversiones inmobiliarias han
sufrido deterior de valor.
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Ejemplo: Una empresa posee un activo cuyo precio de adquisicin fue de

40.000 . Su vida til es de 6 aos y su amortizacin acumulada en ese
momento, final del tercer ao de su vida til, es de 20.000 . Los flujos de
efectivo esperados son los siguientes: ao 1, 5.000 ; ao 2, 4.900 ; ao 3,
4.800 ; ao 4, 4.700; ao 5, 4.600 y ao 6, 4.500 . La tasa anual de
descuento es del 5%
Calcular el valor en uso de este activo al final del tercer ao de su vida til.
C0 = Cn x (1 + i ) -n
Co = 4.700 x (1+0,05)-1 + 4.600 x (1+0,05)-2 + 4.500 x (1+0,05)-3 = 12.535,80
Importe del valor actual de los flujos de efectivo futuros actualizados al

tipo de inters del 5% (0,05) = 12.535,80
COSTE AMORTIZADO: Es el importe por el que se ha valorado un activo o un

pasivo, menos los reembolsos de principal que se hubiera producido, ms o
menos la parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias, para el caso de
activos financieros.
TIPO DE INTERS EFECTIVO: Es el tipo de actualizacin que iguala el valor

en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo
largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones
contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras.
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Ejemplo: Cierta empresa obtiene de otra un prstamo a 4 aos por importe de

10.000 al 5% anual, con unos costes iniciales de 200 y unos costes finales
de cancelacin de 185 . El tipo de inters efectivo de la operacin es del 6%.
Los intereses nominales se pagarn por anualidades vencidas y el principal del
prstamo, junto con los gastos de cancelacin, se reembolsar al final de los
cuatro aos.
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Valor inicial del pasivo = 10.000 - 200 = 9.800
INTERESES PAGOS VARIACIN

ACTIVO INICIAL DEVENGADOS (ANUALIDAD) DEL PASIVO (5) PASIVO FINAL
PERIODO (1) (2) (3) = (2) X 0,06 (4) = (3) - (4) 6) = (2) + (5)
1 9.800,00 588,00 500,00 88,00 9.888,00
2 9.888,00 593,28 500,00 93,28 9.981,28
3 9.981,28 598,88 500,00 98,88 10.080,16
4 10.080,16 604,81 10.684,97 - 10.080,16 -
La columna 6 es el coste amortizado del pasivo en cada uno de los aos de

vida del prstamo.
VALOR CONTABLE O EN LIBROS: El valor contable o en libros es el importe

neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una
vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier
correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
Ejemplo: Una empresa adquiere el 2 de enero de 20X1 una maquinaria por

importe de 12.000 . Transcurridos dos aos de su vida til, la amortizacin
acumulada de dicha maquinaria es de 4.000 Cul es el valor contable de
estos equipos al final del segundo ao?
El valor contable o en libros de la maquinaria se calcula de la siguiente forma:
- Coste de la maquinaria 12.000

- Amortizacin acumulada al final del 2 ao (4.000 )
- Valor contable o en libros de la maquinaria 8.000
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VALOR RESIDUAL: Es el valor que la empresa piensa que podra obtener al

final de su vida til por su venta, una vez deducidos los costes de venta.
Vida til: Es el perodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo

amortizable o el nmero de unidades de produccin que espera obtener del
mismo. En los activos sometidos a reversin, su vida til es el perodo
concesional cuando este se inferior a la vida econmica del acitvo.
Vida econmica: Es el perodo durante el cual se espera que el activo sea

utilizable o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del
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activo.
Operacin financiera: Es la que devenga un inters
Prestamista: El que entrega los recursos e invierte en capital
Prestatario: El que recibe los recursos y que se financia con ellos.
Tipo de inters: Es el precio del capital prestado, se expresa en porcentaje
Inters: Es la remuneracin del capital, se calcula aplicando un tipo de inters

(i) al capital durante un tiempo determinado.
I=Cxixt
Capitalizar: Calcular el valor final o futuro de un capital (aadir los intereses al

capital)
C x (1 + i)n
Descontar o actualizar: Calcular el valor presente o actual de un capital

(quitar los interese de un capital)
Co = Cn
(1 + I)n
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TEMA 2
INMOVILIZADO MATERIAL
1.- Introduccin
El inmovilizado material es el conjunto de elementos patrimoniales de naturaleza tangible, que
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sirven a la empresa de modo duradero y permiten que lleve a cabo su actividad.

Junto con el inmovilizado intangible, las inversiones inmobiliarias y las inversiones financieras la
categora de activo no corriente, fijo o inmovilizado.
El criterio que se utiliza para considerar un activo como inmovilizado es la funcin que desempea
en la empresa, los activos inmovilizados tienen valor de uso.
2.- Valoracin inicial

Para la valoracin inicial del inmovilizado se utilizara el criterio del coste: precio de adquisicin, o
coste de produccin.
Para hallar el precio de adquisicin hay que sumar al importe facturado por el vendedor neto de
descuentos, todos los gastos necesarios hasta que el activo est en condiciones de funcionar.
Los gastos necesarios denominados gastos capitalizables o activables porque se incorporan como
mayor valor del activo, que se adquiere y despus se reconocen como gastos en ejercicios
sucesivos, a travs de la amortizacin correspondiente. Principio correlacin ingresos y gastos.
2.1.- Adquisiciones con pago al contado:
Adquisicin con pago al contado y entrada en funcionamiento inmediato.
Este ser el importe facturado por el vendedor ms los gastos necesarios hasta que el activo est
en condiciones de funcionar. V= precio-descuentos+ (transporte + instalacin +seguro)
Su asiento contable ser:
21.075 Maquinaria----------------------a---------------bancos 21.075
3.372 Hacienda IVA soportado -------a-------------bancos 3.372
Adquisicin con pago al contado y entrada en funcionamiento pasado el ejercicio

econmico.
El importe seria el mismo que en el caso anterior, pero el asiento contable se especifica como:
21.075 Maquinaria en montaje --------a------------- bancos 21.075
Y cuando ya est preparada para funcionar, el asiento ser:
21.075 Maquinaria---------------------- a ------------maquinaria en montaje 21.075

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Adquisicin de activo con gastos de desmantelamiento y retiro.
El valor actual de los gastos de desmantelamiento y retiro forman parte del valor inicial del
inmovilizado.
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En este caso se trata de unos gastos que se harn para finalizar la funcin del activo (desmontaje),
el cual ya sabemos por lo que debemos de incrementarlo en el coste del activo.
El asiento contable ser:
70.000 Instalaciones-------a-------Bancos------------------------------------60.000
Provisin por desmantelamiento------10.000
El importe de la provisin se actualizar al cierre de cada ejercicio aplicando el tipo de inters de

la operacin.
2.2.- Adquisicin con pago aplazado:
Los intereses de la deuda que se han producido antes de que el activo est en condiciones de
funcionar, forman parte del valor inicial del inmovilizado.
Estos intereses formaran parte del valor inicial todo el tiempo que tarde el activo en ponerse en
marcha, a partir de entonces estos interese se contabilizaran como gastos financieros.
Asientos:
Se compra a 31 dic 2003 instalaciones, precio neto 70.000, en dic 2005 se pagar 72828, capital
aplazado y recargo de 2%. Las instalaciones empiezan a funcionar en 2004.
Compra 2003
70.000 instalaciones en montaje a proveedores inmovi. l/p 70.000
Intereses 2004
1.400 intereses de deudas a proveedores inmovi. l/p 1.400
Capitalizacin intereses 2004
1.400 otras instalaciones en montaje a incorporacin al activo de gastos financ 1.400
Reclasificacin deuda 2004
71.400 proveedores inmov. l/p a proveedores inmovilizado c/p 71.400
Periodificacin intereses
1.428 intereses de deudas a proveedores inmovilizado c/p 1.428
Pago deuda 2005
72.828 Proveedores inmovilizado c/p a banco 72.828
2.3.-Construccin o fabricacin con medios propios
Los inmovilizados que se incorporan al patrimonio de esta forma se valora inicialmente por su
coste de produccin, que incluye el coste el precio de adquisicin de los bienes necesarios, ms
todos los gastos directos e indirectos que ocasionen su produccin.
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Cuando la construccin o fabricacin necesite un periodo superior a un ao para estar en

condiciones de uso, se incluirn en los costes de produccin los gastos financieros devengados
hasta su puesta en marcha.
El asiento para un inmovilizado en curso:
60.000 construcciones en curso a trabajos realizados para inmv. material en curso 60.000
El inmovilizado en curso aparece valorado por su coste de produccin. (Materiales, salarios,
costes indirectos).
El conjunto de gastos en los que ha incurrido la empresa para la fabricacin se han registrado en
el momento de su devengo, y trasladaran su saldo a la cuenta de prdidas y ganancias.
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La cuenta trabajos realizados para inmov .material en curso permite compensar los gastos en los
que se ha incurrido, presenta los gastos capitalizados, al cierre del ejercicio trasladaran su saldo a
la cuenta de prdidas y ganancias.
2.4.-Adquisiciones conjuntas o por lotes
La adquisicin por lote trata de la compra de varios elementos por un nico importe.
Para asignar el precio a cada uno de los activos que integran el lote se realiza en funcin de los
valores de mercado de cada uno de ellos.
Elemento valor de mercado % del total (suma de todos los importes 150.000)
Terreno 40.000 40.000/150.000=26.7 %
Edificio 95.000 95.000/150.000=63.3 %
Equipo inf. 15.000 15.000/150.000=10 %
-------------------------------------------------------------------------------------------------
Terreno 26.7 % de 120.000(importe pagado) = 32.000
Edificio 63.3 % de 120.000(importe pagado)= 76.000
Equipo inf. 10.0 % de 120.000(importe pagado)= 12.000
2.5.-Adquisicin por permutas
Un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta (total) cuando se recibe a cambio
de la entrega de activos no monetarios, o bien por una combinacin de activos monetarios y
activo que no lo son, (permuta parcial).
Se considera permuta comercial:
1.-Cuando la configuracin de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la
configuracin de los flujos de efectivo del activo entregado.
2.- El valor actual de los flujos de efectivo despus de impuestos de las actividades afectadas por
la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operacin.
3.- Es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las causas 1 y 2 resulten
significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Cuando no se dan estas circunstancias son permutas no comerciales.
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Valoracin del bien recibido en permutas no comerciales
El inmovilizado material recibido se valorara por el valor contable del bien entregado ms, la
contrapartida monetaria que se hubiera entregado a cambio, con el lmite del valor razonable del
inmovilizado recibido si este fuera menor.
Para valorar el bien recibido hay que tomar el menor de los valores siguientes:
.-Valor contable del bien entregado-ms el dinero si se entrega.
.-Valor razonable del bien recibido-si se dispone de l.
En las permutas no comerciales no se pueden reconocer beneficios por el contrario si deben ser
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contabilizadas las prdidas que se produzcan en la operacin. (Principio de Prudencia)

Asiento de permuta recibiendo un activo con valor mayor al entregado
10.000 amortizacin acumulada a maquinaria 10.000

______________________________x_______________________________
42.000 maquinaria recibida a maquinaria entregada 40.000
a bancos 2.000
Tenemos que indicar la amortizacin acumulada y tomar como valor el menor de entre el valor de
mercado que es 45.000 y el de la mercanca y dinero entregado que es de 42.000 por lo que
tomaremos el que se ha pagado que es inferior.
Asiento de permuta recibiendo un activo con valor inferior al entregado
10.000 amortizacin acumulada a maquinaria 10.000

______________________________x___________________________
39.000 maquinaria recibida
3.000 perdidas inmov.material a maquinaria entregada 40.000
A bancos 2.000
Tenemos que indicar la amortizacin acumulada y tomar como valor del activo el menor entre
42.000 que es lo entregado y el valor razonable que es 39.000 por lo que tenemos unas prdidas
de 3.000 que as se indicara.
Valoracin del bien recibido en permutas comerciales.
En las permutas comerciales se han de reconocer los beneficios y las prdidas que se produzcan en
la operacin y as se reconocer en la cuentas de prdidas y ganancias.
.-Por el valor razonable del activo recibido si se tiene evidencia de el

.-Por el valor razonable del activo entregado ms las u.m. si no existe evidencia de valor
razonable.
En la permuta comercial la valoracin del bien recibido gira en torno a los valores razonables y no
sobre valores contables.
En estas operaciones si se reconoce beneficios entre valor entregado y valor recibido.
Asiento de permuta con beneficios. Registrar la nave recibida en la permuta por el valor razonable
del activo entregado.
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22.000 construcciones a terrenos entregados 15.000

a beneficios inm.material 7.000
Asiento para valorar el activo recibido valor razonable del activo recibido
21.000 Construcciones a terrenos 15.000
B procedentes de inmovilizado 6000
Cuando las permutas comerciales no puedan obtenerse una estimacin fiable del valor razonable
de los elementos, el activo recibido se valora por el valor contable del activo entregado.
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2.6.-Adquisiciones por subvencin o donacin
Un inmovilizado adquirido mediante subvencin se valora por su valor razonable, que ser su
precio de adquisicin.
Las subvenciones de carcter no reintegrable, son las que la empresa no tiene obligacin de
devolverla.
Las subvenciones que financian activos de larga duracin, se denominan subvenciones de capital.
El anlisis contable requiere establecer y aplicar el criterio para contabilizar el activo inmovilizado
y por otro registrar la subvencin.
El inmovilizado subvencionado se valora por su valor razonable, la subvencin otorgada se
registra en una cuenta de patrimonio neto cuyo saldo se ir trasladando a la cuenta de prdidas y
ganancias. Su imputacin al resultado como ingresos se realizar en proporcin a la amortizacin
de dicho elemento, en el caso de los terrenos, cuando se produzca su venta o su baja.
Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos, que hayan sido financiados
gratuitamente se consideran siempre como irreversibles.
La subvencin se registra en una cuenta de ingreso cuyo saldo se ir ajustando segn la
amortizacin del elemento activo. Dicha cuenta se integra en el estado de cambios p.neto ECPN
Asiento de subvencin para compra de elemento de transporte
15.000 bancos a 940 ingreso subvencin de capital 15.000

______________________________x________________________________
15.000 elm. transporte a bancos 15.000
15.000 940 ingreso subv a subvencin oficial capital 15.000
La cuenta 840 transferencias de subvenciones oficiales de capital es una cuenta de gastos

imputado al patrimonio neto, y sirve para elaborar el Estado de cambios en el patrimonio neto, su
saldo no se recoge en el balance de situacin ni se traspasa a la cuenta de resultado.
Asiento de amortizacin en una subvencin
1.500 amortizacin inmov. Material a amortizacin acuml inm. material 1.500

_______________________________x___________________________________
1.500 840 transf.subvencion oficial a subvencin transferidos al resultado 1.500
_______________________________x___________________________________
1.500 subvencin oficial capital a 840 transf.subvencion oficial capital 1.500
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3.-Valoracin al cierre del periodo o ejercicio contable. La amortizacin y el

deterioro.
Los activos inmovilizados pierden valor por el paso del tiempo, uso, o por avance tecnolgicos, en
esta ltima se denomina obsolescencia.
La depreciacin pone de manifiesto la prdida de valor de los bienes inmovilizados, la
depreciacin debe ser valorada al menos al cierre del ejercicio y registrarla en el resultado.
Mediante la amortizacin se refleja la depreciacin sufrida por un bien y distribuye el coste entre
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los periodos que se estima va a ser utilizado.
3.1.-Amortizacin del periodo
La amortizacin es la expresin contable de la reduccin de valor que experimenta los

inmovilizados, producida por el uso, el paso del tiempo o el avance tecnolgico.
Mediante la amortizacin:
.- Se reconoce en el balance la reduccin de valor.
.- Se reconoce en la cta de prdidas y ganancias el gasto derivado del consumo del inmovilizado.
.- Se retienen en la empresa los recursos necesarios para reponer el inmovilizado.
Elementos que intervienen en el clculo de la amortizacin
Los trminos contables utilizados con el clculo y registro de las amortizaciones son:
.- Coste origen o valor inicial (Vo)

.- Valor amortizable o coste amortizable (Va)
.- Valor residual estimado, valor residual, o valor de desecho (Vr)
.- Valor neto contable, valor contable, valor neto o valor en libros (Vn)
.- Vida til estimada (n)
.- Gasto anual de amortizacin o cuota de amortizacin anual (Ca)
.- Amortizacin acumulada
.-Coeficiente anual de amortizacin o tasa de amortizacin (t)
El importe del gasto por amortizacin es siempre una cuantidad estimada, al igual que la vida til,
y el valor residual.
Los mtodos utilizados en la prctica contable para el clculo de la amortizacin debe responder a
un plan de la empresa y no debe de cambiarse (principio de uniformidad).
o Mtodos de cuotas constantes
Con este mtodo se asigna un importe igual de gastos por amortizacin anual. El valor
amortizable se divide entre los aos de vida til para determinar la cuota de amortizacin anual.
Ca= Vo-Vr/n= Va/n Ca=20.000-2500/5=3.500 cuota anual
Tambin se puede calcular multiplicando la tasa anual de amortizacin por el valor amortizable.
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t=1/n Ca= t. (Vo-Vr) = t.Va t=1/5 =0.20 Ca=0.20.(20.000-2.500)=3.500 cuota anual
o Mtodo de la suma de los nmeros dgitos de los aos (decreciente)
Con este mtodo sern los primero aos los que soporten un mayor gasto por amortizacin. Se
trata de amortizacin decreciente o acelerada.
Se calcula multiplicando el valor amortizado por una fraccin en la que el numerador es el
numero natural de vida til tomado de mayor a menor y como denominador es la suma de dichos
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dgitos.
1 ao 4/10.5800=2320; 2 ao 3/10.5800=1740; 3 ao 2/10.5800=1160.......
o Mtodo de la tasa constante sobre el valor contable al inicio de cada ejercicio.
Con este mtodo tambin los primeros aos son los que soporten mayor gasto de amortizacin.
Es otro mtodo de amortizacin acelerada y decreciente.
Se calcula multiplicando el valor neto del activo al comienzo del ejercicio por una tasa o
porcentaje constante, el proceso concluye cuando el valor pendiente coincida con el valor
residual.
t1*(Vo-Vr) = cuota ao 1
t2*(Vo-Vr-amortz ao 1)=cuota ao 2
t3*(Vo-Vr-amortz ao 1+amorz ao2)= cuota ao 3
o Mtodo de las unidades producidas
En este mtodo se toma como referencia el uso o productividad del activo y no el tiempo. Se
asigna un importe fijo de amortizacin a cada unidad producida. El valor amortizable se divide
entre la vida til medida en unidades producidas.
Ca=Vo-Vr / n horas = 5.800/10000 = 0.58 tasa a aplicar cada ao por las unidades producidas.
Mtodos para registrar la amortizacin
En la etapa de regulacin se debe hacer los ajustes por amortizacin y tiene que registrarse la
cuota anual, hay dos mtodos para hacerlo:
o Mtodo Directo:
Con este mtodo la contrapartida de la cuenta del gasto por amortizacin se abona directamente
en la cuenta del activo depreciado, es decir en la cuenta de activo, es su valor neto y no su valor
inicial.
Asiento de amortizacin por mtodo directo.
1.450 amortizaciones del inmovilizado a equipos para proceso de informacin 1.450

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.- el saldo de la cuenta de amortizacin de inmovilizado refleja el gasto de amortizacin y se

traslada a la cuenta de prdidas y ganancias.
.- la cuenta equipos para procesos de informticos figura en el activo con saldo 6000-1450 = 4550
que es su valor neto.
o Mtodo Indirecto:
Por este mtodo la contrapartida de la cuenta de gasto por amortizacin, es una cuenta
compensadora de activo, y representa el fondo de amortizacin dotado, se denomina
amortizacin acumulada del inmovilizado material.
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Con este mtodo la cuenta de activo depreciado siempre informa del valor inicial, y para conocer
el valor neto, debemos de deducir la amortizacin acumulada.
Asiento amortizacin mtodo indirecto.
1450 amortizacin inmov.material a amortizacin acumulada inmv.mat. 1450
.- la cuenta equipos figura en el activo con valor inicial 60.000

.- la cuenta amortizacin acumulada recoge el fondo de amortizacin en la fecha 1.450
.- as queda la informacin:
Equipos procesos info. -------60.000
Amortizacin acumulada------- (1.450)
Cambios en las estimaciones de la vida til de los activos.
Si se produce un cambio en la estimacin inicial de la vida til de un activo, la cuota de

amortizacin debe ser ajustada a partir de ese momento. La estimacin inicial puede cambiar por:
.- obtener ms informacin, tener ms experiencia, o bien por conocer nuevos hechos.
Toda la informacin sobre cambio de estimacin y sus efectos deben incluirse en la Memoria
En caso de que se tenga un cambio de estimacin, la empresa debe modificar el gasto por
amortizacin y ajustarlo a la nueva estimacin.
Obtendremos la nueva cuota dividiendo el valor neto entre el nmero de aos de vida til
restante.
Coste origen ----------------60.000
Amortizacin acumulada ------36.000
Valor contable --------------24.000
Estos 24.000 lo dividimos entre los aos restantes de vida til.
3.2.-Deterioro de valor
El deterioro de valor refleja contablemente una prdida potencial o reversible.

Los elementos pueden sufrir prdidas reversibles que por el principio de prudencia se tendrn
que registrar al cierre del ejercicio, se puede decir que un elemento ha sufrido una prdida por
deterioro cuando su valor contable supera a su importe recuperable,
Importe recuperable de un activo es el mayor importe entre: Su valor razonable menos los costes
de venta y su valor de uso.
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Estas prdidas se reconocern en el balance como un gasto y se utiliza la cuenta de perdida por
deterioro de inmovilizado, que tiene como contrapartida la cuenta compensadora del activo
deteriorado.
Para revertir la perdida se contabilizara como un ingreso en la cuenta de reversin del deterioro
del inmovilizado material.
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Asiento de contabilizacin gastos de amortizacin

5.000 amortizacion inmov. Mat. a amortizacin acumulada inmv. Mat. 5.000
Si el equipo tiene un valor contable ahora de 15.000 descontado la amortizacin y sabemos que
su valor recuperable es de 14.000, tenemos una prdida de 1000 que registramos:
Perdida por deterioro inmov.mat a deterioro de valor inmov. Mat. 1.000
Correccin de la amortizacin cuando se ha contabilizado deterioro.
Si se ha reconocido el deterioro, se debe ajustar la amortizacin para los ejercicios siguientes

teniendo en cuenta el valor contable.
Nuevo valor contable 14.000; vida restante til 3 aos;
La nueva cuota es de 14.000/3 = 4.666,67 y para registrarlo
4.666,67 amortizacin inmv. Mat. a amortizacin acumulada inmv. Mat.4.666,67

Coste origen 20.000
Amortizacion acumulada (5000+4666,67) (9666,67)
Deterioro de valor (1000)
Valor neto contable 9333,33
Al cierre del ejercicio es necesario calcular y registrar el deterioro de valor, entonces tenemos
que, sabiendo su valor neto en el cierre es de 20.000, menos amortizacin acumulada 9.666,67 y
menos el deterioro valor de 1.000 hace un total = 9.333,33
Hay que registrar la reversin, tendr como limite el valor contable del inmovilizado que estara
reconocido en la fecha de reversin si no se hubiera registrado el deterioro que es 10.000- valor
neto contable despus del deterioro 9333,33= 666,67.
666,67 deterioro de valor inmov. Mat a reversin deterioro inmov. Mat 666,67
Ahora el valor contable del equipo es de 10.000 y en el proximo ao debemos de ajustar

nuevamente la cuota, 10000/2=5000 y la misma en el ao siguiente si no existe otro deterioro.
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TEMA 3
INMOVILIZADO MATERIAL (II) E INVERSIONES INMOBILIARIAS
1.-Desembolsos posteriores a la adquisicin de activos inmovilizados

materiales.
En algunas ocasiones los activos requieren desembolsos posteriores a la fecha de adquisicin
que puede que ample su capacidad productiva o recupere su funcionamiento.
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Si el desembolso ocasione un aumento de utilidad, se ha de considerar como mayor valor del

activo.
1.1.-Las reparaciones y conservacin
Estos desembolsos tienen por finalidad que el activo conserve o mantenga su capacidad
productivas se reconocern como gastos y se incorporaran ntegramente al resultado del
ejercicio corriente.
Asiento
4.000 reparaciones y conservacin a bancos 4.000
En estos casos no hay incremento del valor del activo.
1.2.-Las renovaciones, ampliaciones y mejoras.
Condiciones para capitalizar un desembolso en el valor del inmovilizado:

Aumente su capacidad
Aumente su productividad
Alargue la vida til.
En estos casos se incorporan como mayor valor del activo, siempre que se tenga datos para
dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido. En caso contrario dicho
desembolso debe considerarse como gasto del ejercicio.
Asiento
Capitalizacin coste mejora camin
18.000 (16.000+2.000) Elemento de transporte a Bancos 18.000
Baja del motor sustituido
6.000 amortizacin acumulada Inmv. Mat
2.000 perdidas inmovilizado material a Elemento transporte 8.000
Los gastos de instalacin del motor forman parte del precio de adquisicin del motor, y se
produce una perdida por el importe del valor neto contable del motor sustituido.
Amortizacin de las ampliaciones y mejoras
El coste de la mejora tambin se amortiza, con el mismo criterio que se aplica al activo
principal y tomando la vida til del mismo.
1 enero 20x5 Coste 50.000, vida til 5 aos, valor residual 4.000
1 enero 20x8 mejora por 6.000 incrementndose su productividad
Por la mejora quedando 2 aos de vida til, y seria 6.000/ 2 = 3.000 amortizacin anual y por la
maquina 50.000-4.000/5 = 9.200; por lo que la amortizacin total ser 9.200 + 3.000 = 12.200.
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Si cambiase su valor residual a mayor importe la cuota de amortizacin se tiene que ajustar
descontando este valor al coste y dividindolo entre los aos ejem. 50.000-5.000 / 5 = 9.000
2.-Valoracin en el momento de la baja

En la fecha de la baja, las cuentas relacionadas con el activo deben ser canceladas. La baja de
los activos implica contablemente la cancelacin de las cuentas representativas del activo y el
reconocimiento de un beneficio o perdida por la diferencia entre precio venta y valor neto.
Antes de contabilizar la baja debemos amortizar por el periodo transcurrido desde el comienzo
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del ejercicio ajustndolo as el valor neto contable a la fecha de la baja.

Asiento
1 enero 20x3 edificio 500.000; vida til 35 aos; valor residual 150.000
1 julio 20x7 venta 575.000, amortizacin acumulada 31/12/20x6 40.000
Valor neto a fecha 1/7/20x7 es de (500.000-150.000/35).1/2 = 5.000

5.000 Amortizacin del inmovilizado a amortizacin acumulada inmv. Material 5.000
La amortizacin acumulada de la construccin es 40.000 + 5.000 = 45.000
Para la baja de la construccin por su venta y reconocimiento del resultado.
45.000 amortizacin acumulada inm. Mat.

575.000 bancos a Construcciones 500.000
a B procedentes el inm mat 120.000
As queda el valor contable del edificio a 1/7/20x7 es de 500.000 45.0000 = 455.000 y como
beneficio la diferencia entre el precio de venta y su valor neto 575.000 455.000 = 120.000
Las perdidas de carcter irreversible o definitivo producida por incendios, inundaciones,

robos Estos hechos se registran dando de baja el elemento y reconocimiento de la perdida
que ser el importe de su valor neto a menos que estuviera cubierto parcial o totalmente por
un seguro. Estas prdidas se consideran excepcionales o extraordinarias.
Asiento
600 Amortizacin acumulada inmov. mat.
3.400 gastos excepcionales a Mobiliario 4.000
3.- Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos materiales

3.1.- Solares sin edificar
En el valor inicial de un solar tambin de incluirn los gastos necesarios para hacer el terreno
edificable. Los terrenos al tener una vida ilimitada no se amortizan, pero si en el valor inicial se
incluyen costes de rehabilitacin, se amortizar en el perodo en que obtengan los beneficios o
rendimientos econmicos por haber incurrido en esos costes. Principio de correlacin de
gastos e ingresos.
3.2.- Construcciones
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Su precio de adquisicin o coste de produccin lo engloban todas las instalaciones y elementos

de carcter permanente y por todas las tasas a la construccin y los honorarios de facultativos
de proyecto y direccin de obra.
Debe valorarse por separado el terreno, los edificios y otras construcciones.
3.3.- Utillaje (o pequeo herramental)
El tratamiento contable de los utensilios y herramientas es diferente en funcin de que se

incorporen a un activo concreto, incrementan el coste del activo principal y se amortizan con
el mismo criterio o sean de uso genrico, vlidos para varios activos.
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Por el principio de importancia relativa, si se va a usar ms de un ao, se registran como un

activo de inmovilizado y despus se controlan como existencias. Adquisiciones cta
inmovilizado y gasto diferencia entre las existencias contables y fsicas.
3.4.- Repuestos o recambios
Son piezas destinadas a sustituir a otras semejantes.

Las genricas pueden aplicarse a varios activos y se tratan como existencias, los repuestos
especficos incrementan el valor del activo, se aplican de forma exclusiva y se amortizan con el
mismo criterio que su activo.
3.5.- Costes relacionados con grandes reparaciones
El coste de las grandes reparaciones se incorpora al valor inicial del activo, habr que tener en
cuenta que el importe se amortizar de forma distinta al resto del elemento, si los costes no
estuvieran especificados en la adquisicin, podr utilizarse el precio actual de mercado de una
reparacin similar.
Cuando se realice la gran reparacin, su coste se reconocer en el valor contable del
inmovilizado y se dar de baja cualquier importe asociado que pudiera permanecer en el valor
contable del inmovilizado.
4.- Inversiones inmobiliarias
Inversiones inmobiliarias son aquellas constituidas por inmuebles que son posedos por la
empresa para obtener rentas, plusvalas. Los criterios para contabilizarlos y valorarlos son los
mismos que los inmovilizados materiales.
Puede ocurrir que los activos inmovilizados cambien de uso, este cambio se debe contabilizar,
las cuentas son: Inversiones en terrenos y bienes naturales e Inversiones en construccin.
5.- Bienes adquiridos en rgimen de leasing

Una operacin de leasing es un arrendamiento financiero, mediante contrato por el cual una
de las partes adquiere el derecho a utilizar el bien, mediante pago de cuotas peridicas,
pudiendo realizar la compra al finalizar el contrato.
5.1.- Contabilidad del arrendatario (el que paga las cuotas)

Reconoce un activo material o intangible. La contrapartida es una cuenta de pasivo financiero
por el mismo importe. El importe es el menor valor razonable del activo arrendado y el valor
actual al inicio del arrendamiento, incluida la opcin a compra (cdo existan dudas) utilizando el
inters del contrato.
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Los gastos directos se consideran como mayor valor del activo. Los gastos financieros totales
se repartirn a lo largo del plazo del arrendamiento.
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5.2.- Contabilidad del arrendador

Se reconoce un crdito por el valor actual de los pagos mnimos que se van a percibir ms el
valor residual del activo aunque no est garantizado, descontando el inters del contrato.
La contrapartida es una cuenta de inmovilizado, que se dar de baja por su valor neto contable
y una de resultados procedentes del inmovilizado material o inmaterial segn sea la actividad
ordinaria o no de la sociedad arrendadora. Si es fabricante o distribuidor la contrapartida es
una cuenta de ingresos por ventas.
La cantidad correspondiente a los intereses no devengados, se imputa a la cuenta de P y G del
ejercicio.
Ver ejemplos pg. 100
6.- Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias en el PGC
Las cuentas:
Las cuentas relativas a inmovilizados materiales: Grupo 2, subgrupos 2.1 Inmovilizaciones
materiales, subgrupo 2.2 Inversiones inmobiliarias y subgrupo 2.3 Inmovilizaciones materiales
en curso.
Registro de gasto de amortizacin: 681, amortizacin inmovilizado material, 682 amortizacin
de las inversiones inmobiliarias. 281, amort. Acumulada inmovilizado material, 282 amort.
Acumulada de las inversiones inmobiliarias, son cuentas compensadoras de activo.
Deterioros: 681, prdidas por deterioro del inmovilizado material, 692 de las inversiones
inmobiliarias, este saldo se traslada a la cuenta de resultados y 291 deterioro del valor del
inmovilizado material y 292 de las inversiones inmobiliarias, cuentas compensadoras o
correctoras de activo.
Normas de registro y valoracin:
NRV 2 Inmovilizado material: Precio de adquisicin, coste de produccin y permutas.
NRV 3 Normas particulares sobre inmovilizado material, solares, construcciones, instalaciones
tcnicas, utensilios y herramientas, .
NRV 4 Inversiones inmobiliarias y NRV 8 arrendamientos y otras operaciones similares,
leasing.
NRV 22 Cambios de criterios contables, errores y estimaciones contables.
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TEMA 4
INMOVILIZADO INTANGIBLE
1.-Introduccin
Lo integran los elementos del activo que por lo general, no tienen sustancia fsica sino
que estn representados por derechos incorporados o documentos legales o registros pblicos
como marcas y patentes. Constituyen la categora del activo no corriente, activo fijo o
inmovilizado del balance. La funcin es la de ser utilizado por la empresa durante ms de un
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ejercicio econmico para llevar a cabo su actividad habitual, tienen valor de uso. Entre los
elementos del inmovilizado intangible se encuentran las concesiones administrativas, las
patentes, las marcas, los derechos de traspaso, las aplicaciones informticas etc.
2.- Valoracin inicial
Para que un activo pueda reconocerse debe ser identificable. Requisitos para ser
identificable:
Es separable, puede ser vendido, cedido, entregado para su explotacin, arrendado o
intercambiado, individualmente o con otros activos o pasivos relacionados.
Surge de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos
sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos y obligaciones.
Si no se cumple ninguno de los requisitos anteriores, los desembolsos ocasionados deben

reconocerse como gastos (principio de prudencia).
Un activo intangible identificable se valora igual que el inmovilizado material:
Si se adquiere en el exterior, se valora por su precio o coste de adquisicin.
Si se elabora por la propia empresa, se valora por su coste de produccin.
2.1- Investigacin y desarrollo

Investigacin: La indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos
conocimientos y superior comprensin de los existentes en los terrenos cientfico tcnicos.
Con carcter general los gastos de investigacin y desarrollo se consideran gastos del ejercicio.
Se pueden considerar activos intangibles si cumplen determinadas condiciones:
a) Estar especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente
establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo
b) Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmico-comercial del
proyecto o proyectos de que se trate
Cuando los trabajos de investigacin y desarrollo se realizan de forma interna, utilizaremos

para su registro las cuentas de gasto habituales de la empresa: personal, material, etc.
En el caso de que el proceso de investigacin y desarrollo se realice mediante la contratacin
de servicios exteriores, el registro lo realizaremos a travs de la cuenta gastos de investigacin
y desarrollo del ejercicio.
Desarrollo: Es la aplicacin concreta de los logros obtenidos de la investigacin o de
cualquier otro tipo de conocimientos cientfico, para la produccin de materiales, productos,
mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la
produccin comercial.
Los gastos de desarrollo tambin se reconocern en el activo cuando se cumplan las
condiciones indicadas para la activacin de los gastos de investigacin. En caso contrario la
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empresa seguir el criterio ms prudente y los considerara gastos del ejercicio en el que se
produzca.
2.2- Propiedad industrial

La propiedad industrial recoge:
a) El importe satisfecho por el derecho al uso o a la concesin del uso de las distintas
manifestaciones de la propiedad industrial, por ejemplo las patentes de invencin, los
certificados de proteccin de modelos de utilidad pblica y las patentes de
introduccin.
b) Comprender tb los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de los
respectivos proyectos emprendidos por la empresa fuesen positivos y cumpliendo los
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necesarios requisitos legales se inscriban en el correspondiente registro. se incluirn tb

el coste del registro y de la formalizacin de la propiedad industrial.
Un concepto parecido es el de propiedad intelectual se contabiliza igual
2.3- Fondo de comercio

Solo aparecer como resultado de una adquisicin onerosa en el marco de una fusin,
escisin o compra de empresas que no pertenecen al mismo grupo.
El valor inicial ser el exceso pagado sobre el valor razonable de los activos identificados
menos los pasivos asumidos en la operacin. Este valor inicial representa:
Los beneficios econmicos futuros esperados por encima de una tasa normal de
retorno. y/o
El valor de elementos que, aun no siendo reconocibles por separado aplicando las
normas contables, tienen valor para la entidad compradora, tales como la clientela,
nombre o razn social, capital humano
Si en un balance encontramos reconocido un fondo de comercio es porque la empresa ha

pagado por l.
2.4- Derechos de traspaso

Representan el importe satisfecho por los derechos de arrendamientos de locales. El
adquiriente y nuevo arrendatario se subroga en los derechos y obligaciones que tena el
anterior arrendatario. Solo pueden figurar en el activo cuando procedan de una transaccin
onerosa (muy costosos).
2.5- Programas de ordenador

Se recogen los importes satisfechos por la propiedad o por el derecho al uso de
programas informticos, tanto los adquiridos a terceros como los propios. Tambin se
recogern los gastos ocasionados por el desarrollo de pginas web, siempre que su utilizacin
sea durante varios ejercicios. Sin embargo, los gastos de mantenimiento de las aplicaciones
informticas no se podrn reconocer en el activo y se consideran gastos del ejercicio.
2.6- Concesiones administrativas

Son los gastos ocasionados para la obtencin de derechos de investigacin o de
explotacin otorgados por el estado u otras administraciones pblicas, o el precio de
adquisicin de aquellas concesiones susceptibles de transmisin.
3.- Valoracin al cierre del periodo. La amortizacin y el deterioro

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Antes de amortizar un activo intangible hay que apreciar si su vida til es indefinida o
definida. Un activo intangible tendr una vida til indefinida si no es posible para la empresa
determinar el n de periodos en los que dicho activo puede generar rendimientos o utilidad.
Esto no quiere decir que tenga una vida ilimitada, por ejemplo el fondo de comercio.
Ejemplos de activo intangibles con vida til definida son los programas o aplicaciones
informticas.
Solo se amortizan los activos intangibles con vida til definida, los de vida til indefinida no se
amortizan pero si se deprecian.
3.1- La amortizacin del inmovilizado intangible

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Algunos activos intangibles tienen una vida legal, tiempo que amparan las leyes a la empresa
el uso exclusivo de esa propiedad y una vida econmica, n de aos que ese activo beneficia a
la empresa. Para llevar a cabo el clculo de la amortizacin se tomara la vida econmica.
La funcin de amortizacin ms utilizada es la funcin lineal con un valor residual estimado
igual a cero.
Amortizacin de los gastos de investigacin y desarrollo: Deben amortizarse durante

su vida til y siempre en el plazo de 5 aos. Si existen dudas razonables sobre el xito
tcnico o la rentabilidad del proyecto, los importes registrados en el activo debern
imputarse directamente a prdidas del ejercicio.
Amortizacin de la propiedad industrial: Se amortiza en funcin de su vida
econmica, por ejemplo, las patentes de invencin tienen normalmente una duracin
de 20 aos, eso no significa que tenga utilidad para la empresa durante todo ese
periodo.
Amortizacin del fondo de comercio y de los derechos de traspaso: El fondo de
comercio tiene una vida til indefinida por eso no se amortiza. Los derechos de
traspaso se amortizan en funcin del contrato de arrendamiento.
Amortizacin de los programas informticos: Se amortizan en un periodo no superior
a 5 aos.
Amortizacin de las concesiones administrativas: Debe tenerse en cuenta el periodo
de la concesin.
3.2- El deterioro del valor del inmovilizado intangible

Existe deterioro de valor de un inmovilizado inmaterial si su valor neto contable o su
valor contable es superior a su importe recuperable, siendo este el mayor entre su valor
razonable menos los costes de venta y su valor de uso.
VALOR IMPORTE DETERIORO DEL

CONTABLE RECUPERABLE VALOR
El valor razonable costes de venta

El mayor entre
Valor de uso
El deterioro de valor del fondo de comercio. Las unidades generadoras de efectivo

(UGES): Una unidad generadora de efectivo es aquel grupo identificable de activos
ms pequeo que genera entradas de efectivo que son en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupo de activos.
Desde el punto de vista prctico la UGE puede ser identificada como aquel conjunto de
activos inmovilizados que ejerce una funcin diferenciada en la empresa y posee
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capacidad para generar flujos de efectivo independiente. Sern estas UGE a las que se
ha asignado el fondo de comercio las que se han de someter a la comprobacin del
deterioro del valor.
Las prdidas se imputaran en primer lugar al fondo de comercio: El importe restante
se imputara al resto de los activos que componen la UGE en proporcin a su valor
contable y hasta el lmite del mayor valor entre: su valor razonable menos los costes
de venta, su valor de uso o cero.
El fondo de comercio es: El exceso pagado sobre el valor razonable de los activos
identificados adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
4.- Valoracin en el momento de la baja

Las bajas de los elementos del inmovilizado material suponen la cancelacin de la
cuenta de activo correspondiente y el reconocimiento de un resultado positivo o negativo en
el caso de obtener un ingreso superior o inferior al valor neto contable del activo que se
cancela. En caso de que la cancelacin tenga lugar en el transcurso de un periodo, es preciso
contabilizar la depreciacin hasta la fecha de cancelacin.
5.- Inmovilizado intangible en el PGC

Cuentas:
680, amortizacin del inmovilizado intangible y 280, amortizacin acumulada del
inmovilizado.
690, prdidas por deterioro del inmovilizado intangible y 290 deterioro del valor del
inmovilizado intangible.
Normas de registro y valoracin
NRV 5. Inmovilizado intangible
NRV 6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible
Apartado 2 de la NRV 2 inmovilizado material
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TEMA 5
EXISTENCIAS
1.- Introduccin
Las existencias son activos con valor de cambio, integran la clasificacin del activo
corriente o circulante del balance y son posedos por la empresa para:
1. ser vendidos en el curso normal de la explotacin.
2. ser utilizados en el proceso de produccin o en forma de materiales o suministros.
3. ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
Existencias sin valor aadido: las destinadas a la venta
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Existencias con valor aadido: tienen por destino incorporarse al proceso productivo para
convertirse en productos terminados.
2.-Clases de existencias
1
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3.-Valoracin inicial de las existencias
Las existencias se valoraran inicialmente por su precio de adquisicin o coste de

produccin.
3.1.-Existencias adquiridas en el mercado (empresas comerciales)
La compra habr que registrarla cuando se adquiere la propiedad del bien, hay algunas
excepciones.
Mercancas en trnsito o en camino: La propiedad del bien se adquiere, o la salida del
almacn del vendedor (FOB punto de embarque), o la entrada en el almacn del
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comprador (FOB punto de destino). La primera significa que el comprador paga todos
los gastos de envo desde el punto de embarque y toma la posesin de los bienes. La
segunda supone que el vendedor paga todos los gastos de envo hasta su destino y es
propietario hasta que llegan a su destino.
Las mercancas compradas que se encuentran en trnsito, al final del ejercicio, hay que
contabilizarlas como compras del periodo y forman parte del inventario. Si no el
resultado y el inventario estaran infravalorados.
Mercancas en consignacin y depsito: La consignacin es un arreglo comercial en el
que el propietario (consignador) coloca los bienes en manos de otro (consignatario)
quien los vende. El consignador retiene la propiedad de los bienes hasta que estos son
vendidos e incluye en su inventario los bienes consignados.
Las mercancas que integran los inventarios de una fecha determinada deben ser:
a) Las que estn en su almacn
b) Las que estn en trnsito y sea propiedad suya
c) Las que se encuentran en depsito o consignacin y sean de su propiedad
Valoracin inicial de las existencias comerciales:
Importe bruto Descuentos en

facturado por el factura:(defectos Importe neto
proveedor de calidad, facturado por
plazos de el proveedor
entrega,
comerciales, por
pronto pago,
rappels )
Costes Intereses incorporados

inventariables al nominal de los
dbitos
Coste o precio
adquisicin
3.2.-Existencias de bienes fabricados por la empresa (empresas industriales)
Se aplicara el coste de produccin que se determinar aadiendo al precio de adquisicin de

las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al
2
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producto y la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables

a los productos que se trate.
El coste de la materia prima incluye el coste directo de todo el material que se usa en
la produccin real de las unidades fsicas y que se transforma en parte del producto
especficamente manufacturado. Ej. madera para una carpintera, acero para
fabricante de coches.
La mano de obra directa el coste de la mano de obra de los operarios que realmente
fabrican o ensamblan el producto o que manejan las maquinas que se encargan de
hacerlo.
Los costes indirectos son aquellos relacionados con la actividad productiva para los
que no se puede fijar una relacin directa entre su devengo y el coste del producto
final. Existen dos tipos: costes indirectos fijos. Ej. el mantenimiento de los edificios y
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costes indirectos variables. Ej. mano de obra indirecta.

Los impuestos indirectos que gravan las existencias solo se incluirn en el coste de produccin
cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica. Sin embargo determinados
conceptos asociados a la produccin no deben ser incluidos como costes de produccin de las
existencias y han de ser reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren. Se trata
de:
a) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costes de produccin.
b) Los de almacenamiento, al menos que sean necesarios en el momento de
produccin, previamente a un proceso de elaboracin anterior.
c) Los costes indirectos de administracin
d) Los gastos de venta
3.3.- Existencias de servicios (empresas de servicio)
Incluir el coste de produccin de los servicios en tanto no se haya reconocido el ingreso

correspondiente. El coste de produccin de los servicios est compuesto por los costes de la
mano de obra y otros costes del personal directamente involucrado incluyendo personal de
supervisin, adems de otros costes indirectos atribuibles al servicio.
4- valoracin de las existencias en el momento de la baja
Normalmente la baja de las existencias en el inventario se produce por la venta de las mismas
(existencias comerciales y productos terminados) o por su consumo en el proceso de
fabricacin (materias primas, productos en curso...).
En las empresas comerciales el coste asignado a las existencias que se venden en un periodo
contable es el coste de ventas o coste de la mercanca vendida (ventas valoradas a precio de
coste) que es el principal gasto de la explotacin que tienen las empresas comerciales. La
principal partida de ingresos ser el importe obtenido por la mercanca vendida, ingresos por
ventas, ventas de mercaderas o ventas.
La diferencia entre los ingresos por ventas y el coste de la mercanca vendida proporciona el
resultado bruto en ventas, margen bruto o margen comercial. Si a este resultado le
descontamos los dems gastos en los que la empresa ha incurrido para llevar a cabo su
actividad comercial (ej. sueldos, alquileres, suministros) obtenemos la magnitud del
resultado neto.
4.1- Relacin entre el inventario de existencias y el coste de ventas

Inventario inicial o existencias iniciales (Ei)
Ms: compras netas (CN)
3
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Igual: coste total de la mercanca disponible para la venta (CTMDV)

Menos: inventario final o existencias finales (Ef)
Igual: coste de ventas (CV)
El coste total de la mercanca disponible para la venta en cada periodo de tiempo (Ei + CN), ha
de distribuirse entre las ventas del periodo (coste de ventas CV) y las unidades disponibles al
final del mismo (existencias finales Ef). Cualquiera que sea el reparto realizado, siempre se
verifica:
Ei + CN = Ef + CV
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4.2- Sistemas de control de los inventarios de existencias. Referencia a las empresas

comerciales
Existen dos tipos: sistema de inventario peridico o intermitente y sistema de inventario
permanente o perpetuo.
Sistema de inventario peridico sistema de inventario permanente

las compras se registran en la cuenta Las compras se registran en la cuenta
compras de mercaderas de mercaderas
los descuentos y bonificaciones fuera Los descuentos y bonificaciones fuera
de factura se contabilizan en cuentas de factura se contabilizan abonando
correctoras de la de compras de la cuenta de mercaderas
mercaderas Las devoluciones de compras se
las devoluciones de compras se contabilizan abonando la cuenta de
contabilizan en cuentas correctoras mercaderas
de la de la de compras de Cuando se hace una venta adems de
mercaderas registrar el ingreso , se carga la
el ingreso por ventas se registra en la cuenta de coste de ventas y se abona
cuenta de ventas de mercaderas o la cuenta de mercaderas
ventas Las devoluciones de ventas se
en el momento de la venta no se contabilizan cargando la cuenta
hace ningn asiento para registrar el mercaderas y abonando la cuenta
coste de ventas coste de ventas
las existencias finales se determinan Las existencias finales se determinan
por recuento fsico por el saldo de la cuenta de
El coste de ventas se determina mercaderas [CV= (Ei+ CN) Ef] y se
nicamente al final del periodo comprueba su valor con la realizacin
contable, una vez que se conoce el de un inventario fsico, para poner de
dato de las existencias finales. se manifiesto las posibles diferencias de
calcula mediante: CV= (Ei+CN) Ef inventario.
El margen bruto no se conoce en El coste de ventas se conoce en cada
cada operacin de venta y se calcula transaccin de venta.
solo al final del periodo contable.
4
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4.3- El coste de las salidas de existencias
Los mtodos ms difundidos para asignar un coste a las mercancas que se venden o que se
transforman en el proceso productivo y a las existencias finales son:
1. Identificacin especifica
2. Precio medio o coste medio ponderado (CMP)
3. FIFO (first in, first out) o PEPS (primera entrada, primera salida)
4. LIFO (last in, first out) o UEPS (ltima entrada, primera salida)
El PGC establece que el mtodo que se debe aplicar en cada caso depende de que los bienes
que integren el inventario sean intercambiables o no lo sean, o si han sido segregados para un
proyecto especifico. La normativa establece que el mtodo LIFO o UEPS no est permitido para
valorar existencias. Por principio de uniformidad el mtodo escogido por la empresa debe
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mantenerse en el tiempo para garantizar la comparabilidad de las cifras contables.
Bienes no intercambiables entre s o bienes producidos y segregados para un

proyecto especfico (mtodo de identificacin especfico): Se aplica cuando el
inventario est integrado por bienes no intercambiables entre s o bienes producidos y
segregados para un proyecto especfico. Con este mtodo el coste de ventas y el valor
del inventario se determinan identificando el precio o el coste especficamente
imputable a cada bien individualmente considerado. Con este mtodo se obtiene el
mismo resultado independientemente de si es inventario permanente o peridico.
Ejemplo 5.6 pgina 163.
Bienes intercambiables entre s (mtodos CMP y FIFO): Cuando se trate de asignar

valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables
entre s, se adoptara con carcter general el mtodo del CMP. Sin embargo, el mtodo
FIFO tambin se puede aplicar si la empresa lo considera ms conveniente. Se utilizar
un nico mtodo de asignacin de valor para todas las existencias que tengan una
naturaleza o uso similares (principio de uniformidad).
El mtodo FIFO arroja los mismos resultados con independencia del sistema de control
que aplique la empresa. Sin embargo, no ocurre lo mismo con el CMP, que arroja
valoraciones distintas del coste de ventas y de las existencias finales segn sea
inventario peridico o permanente. Ejemplo 5.7 pagina 164 a 167
4.4- El mtodo del margen bruto para estimar el inventario.
Cuando una empresa necesita conocer el valor aproximado del inventario disponible con
objeto de elaborar estados financieros intermedios utilizara el mtodo del margen bruto. Se
realiza una estimacin tomando como base el porcentaje medio de beneficio que utiliza la
empresa en la fijacin de sus precios de venta ( margen bruto en ventas o margen comercial).
Para ello es necesario disponer de la siguiente informacin:
a) El inventario al principio del perodo
b) Las ventas netas del periodo ( ventas totales devoluciones y rebajas)
c) El coste de ventas dividido entre las ventas netas razn de coste- o el margen
bruto dividido entre las ventas netas tasa de margen bruto-
Tambin se utiliza este mtodo cuando es necesario estimar la cantidad de inventario que ha
sido destruido por un incendio u otra causa similar con objeto de cobrar el seguro.
Ejemplo 5.8 pgina 168
5. valoracin de las existencias en la fecha de cierre del ejercicio. El

deterioro de valor
5
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En el momento del cierre del ejercicio la empresa debe aplicar a sus existencias la menor de las
dos valoraciones siguientes (la regla de coste o mercado, el ms bajo):
1. Precio o coste de adquisicin
2. Valor de mercado
Si el valor de mercado es inferior al coste, la empresa debe contabilizar una prdida, dicha
perdida es potencial, estimada o reversible puesto que no es una perdida en firme o definitiva.
5.1.- Existencias para la venta
Para las existencias comerciales o los productos terminados, el valor neto realizable ser el
importe que se puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal del
negocio, deduciendo los costes necesarios para llevar a cabo esa venta (ej. transportes,
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publicidad)
5.2 Existencias para ser consumidas en el proceso productivo
Para las materias primas, la mejor medida del valor neto realizable puede ser el precio de
reposicin, que es el importe necesario para adquirir las materias primas que sustituirn a las
que se estn utilizando.
Para el resto de existencias que van a ser consumidas en el proceso de produccin y para las
que van a ser consumidas en la prestacin de servicios el valor neto realizable ser el importe
que se puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal del negocio
deduciendo los costes estimados necesarios para llevar a cabo dicha venta y deduciendo
tambin los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o
fabricacin.
El deterioro del valor de las existencias: Las correcciones valorativas por deterioro de las
existencias se reconocern como un gasto y se registraran en la cuenta perdidas por deterioro
de existencias que tendr como contrapartida la cuenta deterioro de valor de (las mercaderas,
materias primas, productos en curso, otros aprovisionamientos) que es una cuenta
compensadora de la existencia deteriorada. Si el deterioro revierte se reconocer como un
ingreso, empleando para ello la cuenta reversin del deterioro de existencias.
6
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Bienes y Otras Precio de

servicios existencias Si se cumple adquisicin o coste
SIN de produccin VNR
contrato de
venta o de
prestacin
de servicios Materias primas y Precio de
otras materias Si se cumple adquisicin VNR
consumibles (Puede ser el precio
de reposicin)
Si se espera que los

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productos terminados Correccin del valor por

a los que se deterioro.
incorporen sean Revierte si desaparecen
vendidos por encima las causas
del coste no se
realizara correccin
valorativa
La suma del coste de

los bienes y servicios
Bienes y ms todos los costes
servicios pendientes de realizar
CON que sean necesarios
contrato de Si se cumple que para la ejecucin del
venta o de contrato precio de
prestacin venta estipulado
de servicios
en firme
6.- Las prdidas definitivas de existencias.
Estas prdidas son irreversibles y son producidas por robos, incendios, inundaciones cuando
no se den estas circunstancias las prdidas deben considerarse como ordinarias. Deben
reconocerse como un gasto excepcional cuando:
a) Sean de cuanta significativa
b) No sean peridicas
7.- Las existencias en el PGC

Cuentas
Grupo 3. Existencias en el que tambin se incluye el deterioro de valor de las
existencias.
Subgrupo 60. Compras
Subgrupos 61. Y 71. Variacin de existencias
693. Prdida por deterioro de existencias
793. Reversin del deterioro de existencias
Normas de registro y valoracin
NRV 10. Existencias.
7
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Tema 6: Ventas y crditos y dbitos por operaciones comerciales
1.- Introduccin
Para poder desarrollar su proceso de creacin la empresa incurre en una serie de gastos que representan
el consumo de recursos productivos. Dicho proceso culmina con la venta de los bienes o la prestacin de
los servicios a los clientes. La contraprestacin que la empresa recibe por la venta de bienes constituyen
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los ingresos por ventas (Tambin ventas de mercaderas o ventas). De forma similar existe la rbrica de
Ingresos por prestacin de servicios.
2.- El reconocimiento de los ingresos por ventas y prestacin de servicios

2.1.- Reconocimiento de los ingresos por ventas de bienes
Para que estos ingresos se puedan contabilizar se deben cumplir las siguientes condiciones:
Que se transfieran los riesgos y los beneficios de la propiedad, con independencia de que se haya
producido su transmisin jurdica.
Que el vendedor no mantenga la gestin corriente ni retenga el control efectivo de los bienes
vendidos.
Que el importe de los ingresos y de los costes incurridos o a incurrir en la transmisin se puedan
valorar con fiabilidad.
Que exista una alta probabilidad de obtener los beneficios o rendimientos econmicos de la
transaccin.
2.2.- Reconocimiento de los ingresos por prestacin de servicios
Solo se contabilizaran los ingresos procedentes de la prestacin de servicios cuando se cumpla:
Que el importe de los ingresos pueda valorarse con fiabilidad.

Que sea probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la
transaccin.
Que el grado de realizacin de la transaccin, en la fecha de cierre del ejercicio, pueda ser
valorado con fiabilidad.
Que los costes ya incurridos en la prestacin del servicio, as como los que quedan por incurrir
hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.
Si el resultado de la transaccin no puede ser valorado de forma fiable, solo se reconocern los ingresos
en la cuanta en que los gastos reconocidos sean recuperables.
3.-La valoracin de los ingresos por ventas y prestacin de servicios

Los ingresos procedentes de las ventas y prestacin de servicios se valorarn por el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir, derivada de los mismos. Precio acordado, deduciendo cualquier
descuento, rebaja o partidas semejantes que la empresa pueda conceder. Tambin se deducirn los
intereses incorporados al nominal de los crditos.
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La empresa puede optar por no deducir los intereses incorporados al nominal de los crditos si estos
tienen vencimiento inferior al ao.
Los impuestos que gravan las operaciones que la empresa puede repercutir en terceros (IVA) no forman
parte del ingreso.
Anticipos de clientes tampoco forman parte del ingreso.
Ingreso bruto en ventas descuentos - devoluciones de ventas = Ingreso neto en ventas
Los descuentos pueden ser originados por defecto de calidad, incumplimiento de plazosLos producidos
para estimular las ventas son bonificaciones por consumo = Rappels de ventas.
Si estos descuentos se conceden en fecha posterior a la emisin de factura Cuentas: Devoluciones de

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ventas y operaciones similares, Descuentos sobre ventas por pronto pago, y Rappels sobre ventas
De igual modo las devoluciones se registraran en la cuenta Devoluciones de ventas y operaciones similares
Los gastos inherentes a las ventas no minorar el importe de las mismas, estos gastos se contabilizarn en
las cuentas correspondientes (Agentes de ventas: Servicios profesionales independientes; Seguros: Primas
de seguros; Transporte: Transportes)
3.1.- Las ventas con tarjetas de compras y de crdito
Tarjeta de compra.- Puestas a disposicin de los clientes por grandes establecimientos. Se abre una
cuenta en la que se anotan las compras, al cabo de un plazo acordado, se procede al cobro. La empresa
vendedora asume el riesgo de la operacin.
Tarjeta de crdito.- Las facilitan entidades financieras (sociedades como American Express o Bancos como
sucede con Visa), el cliente obtiene un crdito con el que realiza las compras y paga ms tarde. En cierto
momento del mes se pasa el total del saldo de la tarjeta a la cuenta corriente bancaria donde se domicilia
el pago.
Ventas a crdito con tarjetas de compra.- Operaciones a crdito con condiciones pactadas al emitir la
tarjeta. El importe de estas ventas se recoge en la cuenta Clientes.
Ventas a crdito con tarjetas de crdito.- El proceso es distinto:
La entidad gestora aparece entre el cliente y el vendedor, el vendedor cobra a la entidad que
posteriormente (segn condiciones pactadas) cobra al adquiriente del bien o el servicio.
La entidad gestora de la tarjeta de crdito cobra una comisin al establecimiento vendedor,
cubriendo dos prestaciones (anticipar dinero y asumir riesgo de impagos).
El derecho de cobro de las ventas o prestaciones de los servicios realizados a travs de las tarjetas de
crdito se registran en la cuenta Crditos a corto plazo.
3.2.- El tratamiento contable de los envases con facultad de devolucin enviados a clientes
Los envases son parte de las existencias. Pueden ser retornables, el cliente tiene la posibilidad de decidir
quedarse con ellos o retornarlos. Cuando pasado el plazo de devolucin, el cliente no proceda a devolver
los envases aparecer el derecho de cobro
Segn la empresa ejerza un control por inventario permanente o por inventario peridico, el tratamiento
contable ser diferente. (Ejemplo 6.6)
3.3.- La provisin para devoluciones de ventas y garantas postventa
Para calcular correctamente el resultado y correlacionar adecuadamente los ingresos obtenidos por las
ventas con las devoluciones que les afectan a estas, la empresa debe estimar qu importe se producir de
devoluciones y registrarlo como una provisin.
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La garanta es similar, si no se hace una provisin se incurre en unos gastos correspondientes a un posible
ejercicio anterior reconocidos en un ejercicio posterior. Por este motivo se debe hacer una estimacin del
importe de las garantas postventa.
Estas provisiones se anotarn en la cuenta: Dotacin a la provisin para operaciones comerciales y como
contrapartida la cuenta de pasivo: Provisin para otras operaciones comerciales.
Este registro se lleva a cabo al cierre de cada ejercicio.
4.- Los crditos por operaciones comerciales

Son derechos de cobro que se originan cuando las operaciones que la empresa realiza no se liquidan con
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pagos en efectivo a travs de caja o bancos, sino que se aplazan durante un periodo de tiempo (deudores
por operaciones de trfico, cuentas a cobrar o crditos comerciales)
4.1.- Definicin y clasificacin
La cuenta Clientes representa crditos con compradores de existencias en general y con usuarios de los
servicios prestados siempre que constituyan su actividad principal.
Deudores varios son crditos con compradores que no tienen la condicin estricta de clientes.
Clientes.- Contrapartida de Ventas de mercaderas cuando no se realiza la operacin en efectivo.
Deudores.- Contrapartida cualesquiera de las cuentas que representan ingresos de gestin.
Clasificacin:
Operacin.- Clientes/ Deudores.

Moneda de Pago.- Crdito en euros/ crdito en moneda extranjera.
Relacin financiera entre la empresa y los clientes y deudores.- Crditos frente a empresas del
grupo/ Crditos frente a empresas asociadas/ Crditos frente a otras partes vinculadas.
Documento en el que se recogen los derechos.- Documentados en facturas/ Documentados en
instrumentos formales de pago, como letras de cambio.
Situacin esperada de cobro de las cuentas.- Normales/ de dudoso cobro.
4.2.- Valoracin inicial y valoracin posterior
Los crditos de clientes y deudores son activos financieros denominados instrumentos financieros, que es
un contrato que da lugar a un activo financiero en la empresa y a un pasivo financiero en otra empresa.
Las cuentas de clientes y deudores se clasifican en la categora de <Prstamos y partidas a cobrar>. Se
valoran inicialmente por su valor razonable (precio de transaccin ms costes de transaccin directamente
atribuibles). Posteriormente se valoraran a su coste amortizado, incorporando los intereses devengados
calculados aplicando el tipo de inters efectivo. Dichos intereses se contabilizaran tambin en la Cuenta de
prdidas y ganancias.
Los crditos valorados inicialmente al valor nominal continuaran valorndose posteriormente por dicho
importe, salvo que se hubiera deteriorado (insolvencia del deudor).
4.3.- Los crditos de dudoso cobro y el deterioro de valor
El deterioro de valor (registro de la prdida potencial de derechos de cobro o estimacin de derechos de

cobro que resultarn impagados) se debe registrar en el periodo en que se registr el ingreso de la venta
para correlacionar correctamente los ingresos y los gastos y calcular el resultado.
Se cuantificar por la diferencia que surja al comparar el valor en los libros y el que resulte de actualizar
los flujos de efectivo futuros, empleando el tipo de inters efectivo calculado en el momento de su
reconocimiento inicial. Si el derecho de cobro se ha valorado al nominal, el tipo de inters ser cero.
Dos mtodos para registrar el deterioro de valor de los crditos de dudoso cobro:
Mtodo de clculo individualizado.- Se realiza una estimacin por cada cliente.
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Mtodo de estimacin global de riesgo.- Se realiza el clculo al cierre del ejercicio, como
porcentaje sobre la cifra de ventas a crdito.
Ver ejemplos 6.10, 6.11 y 6.12
5.- Los crditos por operaciones comerciales formalizados en letras de cambio

El derecho de cobro representado por las cuentas clientes y deudores puede formalizarse en una letra de
cambio. Supone una mayor garanta de cobro. Ofrece la posibilidad de transmitir el crdito a un tercero u
obtener liquidez antes de la fecha de vencimiento del documento.
En la letra de cambio intervienen:
Librador = Emisor.
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Librado = Persona que pagar al llegar al vencimiento.

Tomador o tenedor = Persona a la que se le hace el pago (puede ser el librador o una entidad
financiera).
La propiedad de la letra de cambio y el crdito vinculado a la misma se transfiere por el endoso.

Una vez la empresa vendedora tiene en su poder la letra de cambio puede actuar de tres formas:
Mantener la letra en su cartera de efectos y esperar a la fecha de vencimiento.
Enviar la letra, antes de su vencimiento, a una entidad financiera para que proceda a su cobro.
Descontar o negociar la letra en una entidad financiera antes de su vencimiento, lo que significa
solicitar a la entidad un prstamo equivalente al valor de la letra en el momento en que se
encuentra.
(Ver asientos correspondientes en pgs.207-208)
Una vez que se produce un impago, los efectos no atendidos a su vencimiento se deben separar del resto,
pasando a la cuenta de Efectos comerciales impagados. No significa que no vayan a ser cobrados, pueden
ser cobrados con posterioridad.
Si la empresa aprecia insolvencia firme del cliente se trasladar de la cuenta indicada a la de prdidas
definitivas Perdidas de crditos comerciales incobrables.
6.- Los dbitos por operaciones comerciales
La valoracin de las cuentas de proveedores y acreedores se har al valor razonable. Tambin

pueden valorarse al valor nominal si cumplen las condiciones para ello. La valoracin posterior
ser:
A coste amortizado, si inicialmente se valoraron al valor razonable.
A valor nominal, sin inicialmente tambin se valoraron a valor nominal.
Las cuentas de Proveedores y Acreedores varios recogen los dbitos y partidas a pagar originados en la
compra de bienes y servicios por operaciones de trfico de la empresa.
Clasificacin:
Operacin.- Proveedores/ Acreedores Varios

Moneda de Pago.-Deudas en euros/ Deudas en moneda extranjera
Relacin financiera entre la empresa y los Proveedores y Acreedores.- Deudas frente a empresas
del grupo/ Deudas frente a empresas asociadas/ Deudas frente a otras partes vinculadas
Estos dbitos son pasivos financieros denominados instrumentos financieros para su valoracin se
clasifican en <Dbitos y partidas a pagar>.
7.- Referencia al IVA en las operaciones de compra y venta

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El IVA grava las adquisiciones de bienes y servicios y las importaciones. Lo soporta el comprador. Es un
porcentaje del importe que puede variar en funcin de la naturaleza de los mismos y de las leyes.
Por lo general, los empresarios y profesionales se convierten en recaudadores de IVA en las operaciones
que realicen con sus clientes simplificando el trabajo a La Hacienda pblica.
Posteriormente, presentan trimestral o mensualmente unas declaraciones de las operaciones que hayan
efectuado en el periodo, acompaadas de la liquidacin o clculo del impuesto que deben ingresar a la
Hacienda Pblica.
La empresa cuando compra paga un porcentaje a la hacienda pblica a travs de su proveedor (soporta
IVA) mientras que cuando vende carga en la factura el porcentaje de IVA (repercute IVA). Al finalizar el
periodo la empresa ingresar en la Hacienda Pblica el resultado de restar del importe que ha cobrado por
IVA a clientes el que ha pagado en el mismo concepto a proveedores.
Cuentas para la contabilizacin del IVA:
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Hacienda pblica, IVA soportado.- IVA devengado por adquisicin con carcter deducible
Hacienda pblica, IVA repercutido.- IVA devengado por entrega de bienes
Hacienda pblica, deudora por IVA.- Exceso de IVA soportado deducible sobre el repercutido
Hacienda pblica, acreedora por IVA.- Exceso de IVA repercutido deducible sobre el soportado
Ver apartados 6.7.1/6.7.2/6.7.3 IVA en operaciones de compra, venta y declaracin liquidacin de IVA.
8.- Las operaciones y los crditos y dbitos por operaciones comerciales en el PGC
Las cuentas:
Las cuentas relacionadas con los ingresos, ya sean por ventas o por prestacin de servicios estn recogidas
en el subgrupo 70. (Ventas de mercadera, produccin propia.) tb se encuentran las cuentas para
registrar devoluciones de ventas, rebajas
Las provisiones de devoluciones de ventas y las garantas postventa se recogen en la cuenta de gastos
6959. Dotacin a la provisin para otras operaciones comerciales que tiene por contrapartida la cuenta
4999
Crditos de carcter comercial que se originan por la venta de existencias estn recogidos en el subgrupo
43
Subgrupo 44.- Deudores varios, crditos con aquellos que no tiene condicin estricta para ser clientes
Perdida reversible o estimada motivada por la posible insolvencia futura cuenta 694. Perdidas por
deterioro de crditos por operaciones comerciales tiene su contrapartida en la cuenta de carcter
compensatorio 490. Si el deterioro desaparece o revierte, porque las causas que lo motivaron dejan de
existir, se utiliza la cuenta de ingresos 794. Reversin de deterioro de crditos por operaciones
comerciales. Perdidas definitivas cuenta 650
Subgrupos 40.Proveedores y 41. Acreedores registran los dbitos por operaciones comerciales. La cuenta
envases y embalajes a devolver se encuentra dentro del primer subgrupo.
Las cuentas destinadas al registro del impuesto sobre el valor aadido se encuentran en el subgrupo 47.
Administraciones Pblicas
Las normas de registro y valoracin
La NRV 14 Ingresos por ventas y prestacin de servicios es la encargada de regular la valoracin y el

reconocimiento de los mismos.
Los criterios de valoracin tanto inicial como posterior, de los crditos comerciales aparecen recogidos en
la NRV 9.
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Tema 7: Activos Financieros no comerciales

1.- Introduccin
De este esquema destacamos:

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Para que exista un instrumento financiero debe haber un contrato entre las partes.
Este origina un efecto contrario en el patrimonio de las empresas que participan en el contrato, el
reconocimiento de un activo financiero en una de ellas supone la aparicin del pasivo en la otra, y
viceversa.
Para la liquidacin, las empresas asumen derechos/obligaciones y cobros/pagos en efectivo, o con
la entrega de otro instrumento financiero, que se liquidar posteriormente.
Es un riesgo para la empresa el poseer un activo financiero, por los cambios de valor futuros.
2.- Definicin y clasificacin de los activos financieros
Un activo financiero es cualquier activo como:
1
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Clasificaciones:
1. En funcin del activo corriente o no corriente del Balance:
Inversiones financieras a largo plazo: La empresa espera conservarlas en su cartera por ms
de un ao. Algunas inversiones financieras, como las acciones, no tienen vencimiento, pero las
obligaciones pueden negociarse a corto.
Inversiones financieras a corto plazo: Con vencimiento inferior a un ao, o las que no se
conservan en la cartera por ms de un ao.
2. Segn el tipo de rendimiento que se deriva de su tenencia:
Ttulos de renta fija: Su rentabilidad est prefijada en el contrato de compra.
Ttulos de renta variable: Su rentabilidad est en funcin de los beneficios de la sociedad
emisora y de la decisin de distribuirlos (acciones).
3. Dependiendo del emisor del activo financiero: Empresas del grupo, multigrupo y
asociadas, otras empresas.
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4. Segn las caractersticas de los ttulos:

Valores negociables: Ttulos de renta variable y renta fija que pueden ser intercambiados en
mercados financieros (bolsa).
Valores no negociables.
5. La tipificacin de los activos financieros es la que los diferencia en:
Prstamos y partidas a cobrar.
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
Activos financieros mantenidos para negociar.
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias.
Inversiones en el patrimonio de las empresas del grupo, multigrupo o asociadas.
Activos financieros disponibles para la venta.
2.1 Prstamos y partidas a cobrar

Se clasifican los crditos por operaciones comerciales (activos financieros originados en la venta de bienes
y la prestacin de servicios por operaciones de trfico, clientes y deudores) y no comerciales. Los crditos
por operaciones no comerciales son activos financieros cuyos cobros son de cuanta determinada o
determinable (prstamos concedidos a otras empresas), no lo son los instrumentos de patrimonio o
valores de deuda que se negocian en un mercado activo.
2.2 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Deben ser valores negociables representativos de deuda (bonos, obligaciones, pagars de la empresa,
deuda pblica, etc.). La empresa deber mantener la inversin hasta su vencimiento, si este es a corto
plazo integrar el activo corriente o a largo plazo el activo no corriente.
2.3 Activos financieros mantenidos para negociar

Se considerarn cuando la empresa tenga la intencin de liquidarlo en el corto plazo. Se trata de una
cartera especulativa o de negociacin.
2.4 Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias
Se incluirn los activos financieros hbridos, que son aquellos que combinan un contrato principal no
derivado y un derivado financiero (derivado implcito), que no puede ser transferido de manera
independiente. El tratamiento contable es la cartera de negociacin.
2.5 Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

Deben incluirse en esta categora, en ninguna otra categora a efectos de su valoracin. Estn
representadas por acciones y participaciones, y la empresa al adquirirlas ejerce el control sobre las
decisiones de gestin de las empresas participadas.
2.6 Activos financieros disponibles para la venta
2
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Se incluirn los valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no
se hallen en ninguna de las categoras anteriores. La empresa no tiene intenciones claras de liquidarlos a
corto plazo, integran el activo no corriente del balance.
2.7 Reclasificacin de activos financieros entre carteras

La decisin de ubicar un instrumento en una determinada cartera es de la empresa, la inclusin en una
determinada categora conlleva diferencias sustanciales en su valoracin y tratamiento contable. La
reclasificacin est prohibida o penalizada.
En el cuadro se muestran los componentes de las carteras:

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3.- Instrumentos de patrimonio

3.1. Valoracin inicial de instrumentos de patrimonio
Se refiere a acciones de sociedades annimas y a participaciones de sociedades de responsabilidad
limitada y cmo se valoran cuando se adquieren e incorporan al patrimonio de la empresa.
En las acciones se distinguen cuatro valores:
Valor nominal: equivale a la parte de capital social que representa cada ttulo.
Valor de emisin: precio al que la sociedad vende sus ttulos nuevos. Si es igual al valor nominal
son ttulos a la par, si es superior al valor nominal son sobre la par.
Valor de cotizacin: precio al que pueden adquirirse y venderse en la Bolsa.
Valor terico: parte del patrimonio neto de la sociedad que corresponde a cada accin.
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3.2 Valoracin posterior de instrumentos de patrimonio

La valoracin posterior a la fecha de alta ser al cierre del ejercicio contable. El valor de los instrumentos
de patrimonio puede fluctuar por diferentes causas (ej. consecuencia de la evolucin del valor del
patrimonio neto de la empresa emisora o circunstancias en los mercados financieros), afectan al valor
contable dependiendo de la cartera en la que haya sido clasificado.
<Activos mantenidos para negociar>: al cierre del ejercicio, se deber ajustar el
valor contable al valor razonable, que ser el valor de cotizacin. Las alteraciones de
valor que sufran estos elementos, se reflejarn contablemente en la misma cuenta
del elemento patrimonial y tendrn como contrapartida la cuenta de
gastos/ingresos Prdidas/Beneficios por valoracin de instrumentos financieros por
su valor razonable.
<Activos disponibles para la venta>: si los instrumentos cotizan en Bolsa, el valor
razonable ajustado al cierre es el de la cotizacin de dicha fecha. Las alteraciones de
valor del instrumento, se registrarn contablemente en el patrimonio neto, cuando
ocurra la baja o deterioro, se imputar a la cuenta de prdidas y ganancias.
La valoracin posterior de los <Activos de empresas del grupo, multigrupo y
asociadas> se lleva a cabo al coste, al que habr que descontar, si existiera, el
importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.
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3.3 Dividendos recibidos de instrumentos de patrimonio

La rentabilidad que se deriva de la tenencia de acciones en cartera, se percibe en forma de dividendos
(beneficios). Los dividendos devengados y no vencidos a la compra de los ttulos no formarn parte del
precio de la adquisicin de los mismos, se registrarn en dividendos a cobrar.
Los dividendos devengados despus de que el ttulo ha sido adquirido por la empresa inversora, se
registrarn en la Cuenta de prdidas y ganancias como un ingreso cuando se declare el derecho del socio o
accionista a recibirlo.
3.4 Los derechos de suscripcin preferente

Las acciones se pueden adquirir en el mismo momento de su emisin, por motivos de la ampliacin de
capital de la empresa emisora. La adquisicin de los ttulos nuevos por parte de la empresa inversora se
denomina suscripcin. Cuando se amplia el capital y se emiten nuevas acciones, la Ley de Sociedades
Annimas concede un derecho preferente de suscripcin a los antiguos accionistas, participando
preferentemente frente a un tercero interesado. Si se amplia el capital, por cada antigua accin nace un
derecho de suscripcin preferente. Si para la compra de acciones se han adquirido derechos de
suscripcin preferente, su valor independientemente de la cartera en la que est, formar parte de su
valor inicial.
3.5 La venta de acciones

La valoracin que hay que asignar a las acciones al darlas de baja del patrimonio (venta) y el clculo del
resultado obtenido en la venta de las mismas.
Ver ejemplo 7.6, pg. 249
4.- Valores negociables representativos de deuda (VRD)
Tambin llamados ttulos de renta fija, susceptibles de ser negociados en la Bolsa de valores.
Los ms conocidos y empleados son los bonos, obligaciones, pagars de empresa, o la deuda pblica
representada por letras del tesoro. El inversor recibir una rentabilidad representada por los intereses y el
reembolso del valor del ttulo, ya sea al vencimiento o al venderlos en la Bolsa.
En las obligaciones y bonos pueden distinguirse varios valores:
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Valor nominal: figura en el ttulo, equivale a la parte de la deuda que representa cada uno, con
tipo de inters nominal, contractual o explcito.
Valor o precio de emisin: precio del ttulo al momento de la suscripcin. Si es inferior al valor
nominal: el ttulo se emite con descuento o bajo a la par, y se denomina prima de descuento o
descuento de emisin.
Valor o precio de reembolso: importe que recibe el inversor al vencimiento del ttulo. La diferencia
entre el valor de reembolso y el nominal se denomina prima de reembolso.
Un VRD puede estar en las siguientes carteras dependiendo de la forma en que se recupere lo invertido:
<Inversiones mantenidas hasta el vencimiento>
<Activos financieros mantenidos para negociar>
<Activos financieros disponibles para la venta>
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4.1 VRD clasificados en la cartera de <Inversiones mantenidas hasta el vencimiento>

Se pueden incluir aquellos con fecha de vencimiento fijada, cobro de cuanta determinada, negociados en
mercado activo, y que la empresa los conserve hasta su vencimiento.
La valoracin inicial de un VRD en esta cartera es su valor razonable, que ser el precio de la transaccin.
Los intereses explcitos (nominales), devengados antes de la fecha de adquisicin, no forman parte del
valor inicial de la inversin y se contabilizarn en una cuenta de activo representativa del derecho de
cobro, Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas. La valoracin posterior de estos
ttulos se realiza a su coste amortizado, por lo que hay que calcular el tipo de inters efectivo y reconocer
los intereses devengados en una cuenta de ingresos.
Slo coincidir el tipo de inters nominal con el efectivo si no existen primas de emisin o reembolso,
gastos iniciales, corretajes, etc.
Si un activo se ha deteriorado como consecuencia de eventos despus de su reconocimiento inicial y
ocasionen retrasos en los flujos de efectivo estimados futuros, deberemos efectuar correcciones
valorativas. La prdida por deterioro ser la diferencia entre el valor contable y el valor actual de los flujos
de efectivo futuro a generar, descontados al tipo de inters efectivo (clculo al inicio).
4.2 VRD clasificados en la cartera de <Inversiones mantenidas para negociar>

Los ttulos de renta fija de esta cartera se realizarn a corto plazo y se recuperar la inversin por la venta
en los mercados financieros. Se valora inicialmente por su valor razonable. Los intereses contractuales
devengados y no vencidos no forman parte del valor inicial y se contabilizan en una cuenta de activo que
represente el derecho de cobro, Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas.
Los costes de transaccin no forman parte del valor inicial, van a la Cuenta de prdidas y ganancias. Los
intereses contractuales que se cobren van como ingresos financieros.
La valoracin posterior de estos ttulos se realiza a su valor razonable. La diferencia entre valor inicial y
posterior se reconocen en la Cuenta de prdidas y ganancias.
5.- Crditos por operaciones no comerciales
Activos financieros que no son instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, los
cobros son de cuanta determinada o determinable y no se negocian en un mercado activo. Son ejemplo
prstamos concedidos a terceros, crditos al personal, derechos de cobro por la venta de inmovilizados,
inversiones inmobiliarias. Se valoran inicialmente por su valor razonable, que ser el precio de la
transaccin, (valor razonable ms costes de transaccin directamente atribuibles). La valoracin posterior
ser el coste amortizado, los intereses devengados irn a la Cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el
mtodo del tipo de inters efectivo.
Habr que realizar las correcciones valorativas al deterioro ocurrido despus de su reconocimiento inicial y
que ocasionen una reduccin de flujos de efectivo estimados futuros, que puede venir motivados por la
insolvencia del deudor (al cierre del ejercicio). La prdida por deterioro ser la diferencia entre el valor en
libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuro a generar, descontados al tipo de inters efectivo
(clculo al inicio).
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6.- La tesorera
Recoge las disponibilidades de medios lquidos en caja, saldos a favor de la empresa en bancos e
instituciones de crdito (cuenta corriente y de ahorro). Incluye inversiones financieras convertibles en
efectivo muy lquidas y que formen parte de la gestin tesorera. No se incluyen saldos que no sean de
disponibilidad inmediata.
Los arqueos de caja se utilizan para controlar los saldos en caja, se realiza un recuento fsico del dinero y
se asegura que coincida con el saldo de la cuenta. Si existen diferencias pequeas en el recuento, se
contabilizan en una cuenta de gastos o de ingresos (Otras prdidas de gestin corriente u Otros ingresos
de gestin); si las diferencias son de cuanta importante y no se pueden explicar, se utilizarn cuentas de
gastos e ingresos excepcionales. La cuenta Partidas pendientes de aplicacin (cuenta transitoria), se utiliza
en tanto se analicen las causas de las diferencias.
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7.- Los activos financieros no comerciales en el PGC
El contenido del PGC que afecta a los activos financieros no comerciales son:
Las cuentas:
Subgrupo 24. Inversiones financieras a l/p en partes vinculadas
Subgrupo 53. Inversiones financieras a c/p en partes vinculadas.
Subgrupo 25. Otras inversiones financieras a l/p
Subgrupo 54. Otras inversiones financieras a c/p.
Para recoger las alteraciones de valor que sufre el patrimonio y los VRD se registran en la cuenta de gastos
663. Prdidas de valoracin de instrumentos financieros por su valor razonable o en la de ingresos 763,
beneficios por valoracin de instrumentos financieros por su valor razonable.
800, prdidas en activos financieros disponibles para la venta.
900, beneficios en activos financieros disponibles para la venta
133, ajustes por valoracin en activos financieros disponibles para la venta, cuenta de PN.
Para registrar deterioro de valor por la cartera de inversiones en empresas del grupo, multigrupo y
asociadas.
696, Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda, tiene como
contrapartida la cuenta compensadora de activo 293, deterioro de valor de participaciones a l/p en partes
vinculadas. Si se revierte el deterioro se registra en la cuenta de ingresos 796, Reversin del deterioro de
participaciones y valores representativos de deuda a l/p.
Con ttulos de renta fija con intereses devengados y no vencidos, 546, intereses a c/p de valores.
761, ingresos de valores representativos de deuda.
766, b en participaciones y valores representativos de deudas.
666, prdidas en participaciones y valores representativos de deudas.
Las cuentas relacionadas con tesorera se encuentran en el grupo 5.
Normas de valoracin:
La NRV 9, afecta a los activos financieros no comerciales.
Ver ejemplos: 7.1, 7.2, 7.3, 7.4, 7.5, 7.6, 7.7, 7.8, 7.9, 7.10, 7.11, 7.12,
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TEMA 8.- PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES Y PROVISIONES
1.- Introduccin
Entre los pasivos financieros no comerciales se encuentran los prstamos, los crditos y los
emprstitos, por tanto existe una obligacin por parte de la empresa.
Pasivo exigible: Ha de devolverse: acreedores, puede ser: <1ao: pasivo corriente.

>1ao: pasivo no corriente.
Pasivo no exigible: No se devuelve, patrimonio neto.
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Las provisiones constituyen otro tipo de pasivos, son indeterminados respecto a su importe y fecha
de cancelacin. Las provisiones estiman riesgos futuros cuya ocurrencia es muy probable, es una
retencin de recursos para atender las obligaciones futuras estimadas.
2.- Definicin y clasificacin de los pasivos financieros

Para reconocer un pasivo financiero debe existir una obligacin por parte de la empresa. Pueden
establecerse varias clasificaciones:
Plazo de vencimiento: c/p inferior a un ao y l/p superior a un ao
Vnculos financieros entre empresas deudoras y acreedoras: pasivos con empresas del grupo,
multigrupo y asociadas o pasivos con otras entidades o empresas.
Desde el punto de vista contable: Dbitos y partidas a pagar, pasivos financieros mantenidos
para negociar u otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en PyG.
Existen tres categoras aunque solo estudiaremos dos:
2.1.- Pasivos financieros mantenidos para negociar
En esta cartera se clasifican los pasivos financieros que se han asumido o emitido con el propsito de
cancelarlos o recomprarlos a c/p, por eso es fundamental su valor razonable.
2.2.- Dbitos y Partidas a pagar
Se clasifican dos tipos de pasivos financieros:

Dbitos por operaciones Comerciales, pasivos financieros que se originan en la compra de
bienes o trfico de la empresa (tema 6).
Dbitos por operaciones no comerciales, encontramos los prstamos recibidos de
instituciones financieras o de otras empresas, compra de inmovilizados o emisiones de
ttulos de deuda (obligaciones, bonos,...).
3.- Valoracin de los dbitos por operaciones no comerciales

La valoracin inicial de los dbitos por operaciones no comerciales se realizar por el valor razonable.
El valor razonable, que es el precio de la transaccin, equivale al valor razonable de la
contraprestacin recibida ajustado por los costes de transaccin directamente atribuibles a la
emisin, como honorarios, comisiones, fedatario pblico,
La valoracin posterior se realizar por coste amortizado. Los intereses devengados a PyG en funcin
del tipo de inters efectivo.
El tratamiento es igual para las deudas por compra de inmovilizados, depsitos y fianzas recibidos,
todos se consideran como dbitos no comerciales.
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www.uned-ade.com TEMA 8.- PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES Y PROVISIONES
4.- Operaciones de prstamo

Un prstamo es un pasivo cuyo acreedor es una empresa (prestamista). La empresa que obtiene el
prstamo es el prestatario.
El inters especificado en el contrato se denomina contractual, nominal o explicito. Este inters no
coincide con el tipo efectivo de la operacin debido a los gastos de transaccin. La diferencia entre el
inters explicito y el inters efectivo es el inters implcito.
Para su valoracin posterior se realizar al coste amortizado, los gastos financieros se contabilizan al
inters efectivo. Cuando ste no coincida con el nominal se elabora el cuadro econmico o de
amortizacin empleando el inters efectivo.
5.- Crditos de disposicin gradual o plizas de crdito

Son operaciones financieras que consisten en que la entidad financiera pone a disposicin de la
empresa una cantidad de dinero que sta utiliza segn sus necesidades. Tiene un lmite mximo en
funcin de la solvencia de prestatario.
Diferencias con un prstamo:
La empresa no recibe el dinero sino la posibilidad de usarlo hasta un lmite concedido.
La cantidad no se predetermina en contrato, depende de las necesidades de la empresa.
Los intereses se generan por lo utilizado (cantidad dispuesta) no por el disponible.
La empresa puede retribuir las cantidades cuando lo estime oportuno.
En este caso el pasivo nace a medida que la empresa va disponiendo del crdito.
6.- Emprstitos y emisiones anlogas

Un emprstito de obligaciones es un prstamo materializado en ttulos valores (valores negociables o
transferibles), donde hay muchos prestamistas (obligacionistas o bonistas). El bono suele vencer de 2
a 5 aos y la obligacin +5aos. Distintos valores de las obligaciones y bonos:
Nominal: Es el que figura en el ttulo. Parte de deuda que representa cada ttulo. Sobre l gira
el inters contractual, nominal o explcito (cupn).
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Valor de emisin o precio de emisin: Precio en el momento de la suscripcin. Puede ser

inferior al valor nominal entonces se emite con descuento o bajo la par. La diferencia entre la
emisin y el nominal es la prima de descuento.
Valor de reembolso o precio de reembolso: Importe recibido por el inversor en el momento
de la amortizacin o vencimiento. Puede ser = o > nominal. Diferencia= prima de reembolso.
Ambos pueden venderse en Bolsa con precios distintos de su valor nominal. El dto de emisin y la
prima de reembolso, adems de gastos de emisin, hacen que el inters efectivo no coincida con el
nominal.
7.-Las provisiones. Concepto

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Son obligaciones para las que existe incertidumbre sobre su desenlace futuro. Son pasivos
indeterminados en su importe final o su fecha de cancelacin o vencimiento. (tb. existen los pasivos
contingentes: que no se incorporan al Balance por falta de informacin pero aparecen en la
Memoria).
Es decir, las provisiones son:
Pasivos especificados en cuanto a su naturaleza.
Indeterminados en cuanto al importe final.
Indeterminados en cuanto a la fecha de cancelacin o vto.
8.- Reconocimiento y valoracin de las provisiones

La empresa reconocer como provisiones los pasivos que resulten indeterminados respecto a su
importe o a la fecha en que se cancelan. Por tanto una provisin debe reconocerse en el pasivo
cuando:
Segn el MCC sean obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados para cuya extincin la
empresa debe desprenderse de recursos que producen beneficios o rendimientos
econmicos futuros. Son obligaciones presentes en la fecha de elaboracin de los estados
financieros.
Cuando cumpla los requisitos: 1) Probabilidad de que al vto de la obligacin haya que
desprenderse de recursos econmicos para liquidarlo. 2) Valoracin fiable del importe de la
obligacin.
Valoracin:
El valor puede cambiar antes de su cancelacin.
Se valora al cierre del ejercicio con la mejor estimacin del importe para cancelar o
transferir.
Los ajustes se registran como gasto financiero conforme se devenguen.
El valor actual: lo que tendran que pagar para cancelar la obligacin o transferirla.
La compensacin a recibir de un tercero al liquidarla no produce minoracin de la
deuda. En cambio se reconoce como activo y derecho a cobro.
Si el importe > provisin entonces se utiliza la cta: "exceso de provisin para..."
Si el importe < provisin entonces se utiliza la cta: "gastos correspondientes a..."
9.- Clases de provisiones

En la normativa contable hay previstas unas provisiones en funcin de su naturaleza:
Por retribuciones al personal.

Para impuestos.
Importe estimado de las deudas tributarias.
Por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado (tema 2).
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Para actuaciones medioambientales

Para restructuraciones
Por transacciones con pagos basados en instrumentos del patrimonio.
Para otras responsabilidades.
Por operaciones comerciales: Provisin por contratos onerosos y para otras
operaciones comerciales (tema 6).
9.1.- Provisin para impuestos
Esta provisin recoge las deudas tributarias cuyo pago est indeterminado en cuanto a importe y
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fecha, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.
9.2.- Provisin para otras responsabilidades
Aqu se incluyen Por ejemplo litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivadas de avales y
otras garantas similares a cargo de la empresa.
9.3.- Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado
Recoge los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, as como la rehabilitacin del lugar
en que se encuentran.
Esta provisin surge ligada a la necesidad de recuperar los costes del activo, estos costes se producen
al final de la vida econmica del activo, pero la empresa las afronta cuando adquiere e instala el
inmovilizado, de ah que la provisin surja ligada a la adquisicin del activo.
Obligaciones legales o compromisos adquiridos salvo que tengan su origen en "desmantelamiento,
retiro o rehabilitacin del inmovilizado".
9.4.- Provisin para actuaciones medioambientales
Esta provisin es para prevenir o reparar daos sobre el medioambiente, salvo las de
desmantelamiento, retiro o rehabilitacin.
Las provisiones son a largo plazo (pas. no corriente) excepto las provisiones por otras operaciones
comerciales, aunque si vencen en menos de un ao, van al pasivo corriente.
Ver. Pasivos financieros no comerciales en el PGC.
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TEMA 9 EL PATRIMONIO NETO
1.- Introduccin
Representa la participacin de los propietarios de la empresa y junto al pasivo no corriente es
la financiacin bsica de la empresa o fuentes de financiacin permanente. Son recursos a
largo plazo que deben servir para financiar el inmovilizado y el capital circulante. Parte del
activo circulante que est financiado por recursos a largo plazo. Se calcula como la diferencia
entre el activo circulante y el pasivo circulante, o lo que es lo mismo entre el activo corriente y
el pasivo corriente.
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2.- Definicin y componentes del patrimonio neto

El MCC define el Patrimonio Neto como la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su
constitucin o en otros posteriores por sus socios, que no tengan consideracin de pasivos, as
como los resultados acumulados u otras variaciones que el afecten.
El patrimonio neto es una magnitud residual que se puede calcular por diferencia entre el
importe total del activo y del pasivo:
ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO NETO
Se compone de tres categoras que aparecen en el balance de situacin:

1. Los fondos propios, que incluyen fondos con distintos orgenes:
Aportaciones realizadas por los socios o propietarios (dinero u otros activos en
el momento de la constitucin o en ampliaciones posteriores)
Recursos generados por la empresa de su actividad (beneficios obtenidos y no
repartidos, autofinanciacin o financiacin propia)
2. Ajustes por valor razonable, variaciones del valor razonable de instrumentos
financieros de la cartera de disponibles para la venta y las coberturas contables.
3. Subvenciones, donaciones y legados de carcter no reintegrable.
3.- Los fondos propios

Las partidas ms grandes que los integran son:
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Capital: Capital social que hace referencia al capital con el que se escritura la empresa
si es una sociedad mercantil. Simplemente capital para las entidades individuales y sin
forma mercantil (cooperativas)
Reservas: Son los beneficios generados en ejercicios anteriores y no repartidos.
Existen distintos tipos segn el motivo que las origina (legales, voluntarias, especiales.,
etc.). En esta partida se incluye la prima de emisin o asuncin, que representa la
aportacin realizada por los socios en el caso de emisin y colocacin de acciones a un
precio superior al valor nominal.
Resultado del ejercicio: Informa del resultado alcanzado en el ltimo ejercicio cerrado.
Positivo (saldo acreedor) y negativo (saldo deudor)
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3.1.-El capital
Nos referimos a sociedades mercantiles en las que recibe el nombre de capital social.
Est dividido en partes iguales que representa ttulos denominados acciones (para las S.A.) o
participaciones (para las S.L.). Las acciones otorgan a su propietario los siguientes derechos:
Participacin en el reparto de beneficios
Suscripcin preferente de las acciones emitidas por la sociedad.
Asistir y votar en las juntas generales e impugnar los acuerdos sociales (salvo los
propietarios de acciones sin voto)
Recibir informacin.
Con la cantidad de capital social de la empresa y el nmero de acciones del accionista, se

calculan el reparto de beneficios y el derecho de voto. Para los acreedores representa la ltima
garanta para recuperar deudas que tuviese con la empresa.
3.1.1.-Constitucin de una sociedad, aportacin inicial y aumentos de capital
Mediante el contrato de constitucin la sociedad adquiere personalidad jurdica y para ello

debe elevarse a escritura pblica e inscribirse en el registro mercantil.
Para la creacin de una S.A. debe estar desembolsado al menos el 25% del capital social
(capital desembolsado). El resto, el consejo de administracin tiene la capacidad de reclamar
su desembolso (desembolso de dividendos pasivos).
Si la emisin se realiza con prima (las acciones se emiten por encima de su valor nominal o
sobre la par), su importe debe quedar desembolsado ntegramente. Las acciones pueden
desembolsarse en efectivo o en aportaciones de activos propios susceptibles de valoracin
econmica.
El capital social mnimo para una S.A es de 60.000 y el de una S.L. es de 3.000. Si el capital
quedase por debajo, la sociedad tendra que transformarse en otro tipo o liquidarse.
Debido a que la constitucin es un periodo largo, tiene varias cuentas para reflejar este
proceso contable:
Capital social
Socios por desembolso no exigidos (capital social escriturado pendiente de
desembolso. Figura con signo negativo en el patrimonio neto de balance)
Socios por aportaciones dinerarias pendiente (aportaciones no dinerarias al capital
social escriturado y que estn pendiente de desembolso. Figura con signo negativo en
el patrimonio neto de balance).
Capital emitido pendiente de inscripcin en el registro mercantil
Acciones o particiones emitidas (capital emitido y pendiente de suscripcin)
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Suscripciones de acciones (cuenta de activo con el derecho de reclamar a los
suscriptores el importe de las acciones suscritas)
Socios por desembolsos exigidos (capital social pendiente de desembolso y ya exigido
a los accionistas. Figura en el activo corriente)
La cifra de capital social puede aumentarse mediante aportaciones adicionales de los socios
existentes o de otros nuevos, mediante la suscripcin de nuevos ttulos, la incorporacin de
reservas a capital (se reparten acciones que no implican desembolso para el accionista y se
denominan acciones liberadas) o la conversin de pasivos en capital.
Los gastos de constitucin o de ampliacin, se cargan sobre las reservas voluntarias.
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Tambin se puede producir una reduccin de capital para cubrir prdidas acumuladas u otras
causas contempladas por la ley. Entre otras, el capital se reduce por:
Devolucin de aportaciones a los socios
Para compensar prdidas. En las S.A. cuando las prdidas haya reducido el patrimonio
por debajo de 2/3 partes de la cifra nominal de capital y haya pasado un ejercicio sin
recuperarse. No se podr reducir el capital cuando la empresa tenga cualquier tipo de
reserva voluntaria o la reserva exceda del 10% de capital una vez efectuada la
reduccin.
3.1.2.- Valor terico de acciones y de los derechos preferentes de suscripcin
El hecho de que la cifra de capital de una sociedad no coincida con su patrimonio neto, hace
que se puedan diferenciar en sus acciones dos valores:
El valor nominal
Capital nominal
N de acciones
El valor terico (valor segn balance, valor efectivo o valor contable)
Patrimonio neto
N de acciones
Cuando la sociedad acumula beneficios que no reparte entre los socios por lo que las acciones
tendrn un valor terico superior al nominal y en el que la empresa decide ampliar capital
mediante la entrada de nuevos accionistas, deber emitir acciones nuevas con prima de
emisin para que el valor terico de las acciones no disminuya con motivo de la ampliacin y
no se vean perjudicados los antiguos accionistas. De no ser as, se producida una Dilucin que
es una prdida de valor de los ttulos.
En el caso de que la ampliacin no se produzca con prima de emisin, los nuevos accionistas
realizarn una compensacin a los antiguos por la prdida que se produce en las acciones de
estos. Este mayor importe pagado por los nuevos accionistas es el valor terico del derecho
preferente de suscripcin, este valor se puede calcular:
En funcin del valor terico de la accin antes de la ampliacin.

En funcin del valor de cotizacin de la accin antes de la ampliacin.
En funcin del coste de la accin antes de la ampliacin.
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3.2.-Las reservas
Se producen por beneficios no distribuidos o por el cobro de primas de emisin de acciones u

otras causas, esto se denomina autofinanciacin.
La cuenta de reservas, pertenece a los fondos propios de la empresa. Se encuentran reguladas
por Ley para proteger los derechos de los propietarios y responde a alguna de estas causas:
Por mandato legal y por tanto obligatorias
Por mandato estatutario y tambin obligatorias
Por voluntariedad de la empresa (poltica de gestin de la empresa)
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Las reservas obligatorias son indisponibles por ley, pero las voluntarias son disponibles a
voluntad de la empresa, entre ellas:
La prima de emisin (S.A.) o asuncin (S.L.) recoge el exceso del precio de emisin
sobre el valor nominal de las acciones o participaciones. Su emisin est justificado
cuando el valor de mercado est por encima del valor nominal.
Reserva legal. No es de libre disposicin y su dotacin esta exigida por ley para las S.A.
Deben destinar un 10% del beneficio a dotar esta reserva hasta al menos un 20% del
capital social. Solo podr destinarse a la compensacin de prdidas en caso de no
haber otras disponibles suficientes.
Las reservas voluntarias, se constituye libremente por la empresa, normalmente con
cargo a resultados. Son de libre disposicin.
Las reservas estatutarias se regulan por los estatutos de la sociedad, donde
determinan su disponibilidad.
Reserva por capital amortizado. La exige la ley de S.A. cuando la sociedad mantiene
acciones propias en su cartera para reducir su capital.
Reserva para el fondo de comercio. Se constituye obligatoriamente en el caso de que
la partida fondo de comercio figure entre el activo intangible de la empresa
3.3.- Los resultados
El resultado del ejercicio puede ser positivo o negativo. Si fuese negativo, el resultado se
trasladara a una cuenta de resultados a espera de que la empresa pueda obtener beneficios
en otros ejercicios y con ellos compensarla. Si fuese positivo, la empresa puede destinarlo a
dotar reservas y a remunerar a los accionistas.
Cuentas relacionadas con los resultados:
La cuenta de resultados del ejercicio, recoge el importe de beneficios y prdidas
correspondientes a los propietarios de la sociedad. Recoge la diferencia entre ingresos
y gastos imputados en la cuenta de prdidas y ganancias. Adems figura en el balance
entre los fondos propios, con saldo acreedor o deudor.
Resultados negativos de aos anteriores, recoge las prdidas de ejercicios anteriores
que an no han sido compensadas. Aparece en los fondos propios con signo negativo.
Si hay prdidas de varios aos la cuenta tiene que estar subdividida para reflejarlo.
Remanente, recoge los beneficios no repartidos ni aplicados a ninguna otra cuenta
despus de la aprobacin de las cuentas anuales y de la distribucin del resultado.
Una vez compensadas las prdidas, si las hubiere, y dotar reservas, los beneficios se podrn
distribuir entre los accionistas (dividendo activo) en funcin del capital social que cada uno
tenga. Desde que se reconoce el dividendo hasta que se paga, los accionistas son acreedores
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de la empresa y esto se registra en la cuenta dividendo activo a pagar, que figura en el pasivo
corriente del balance.
Si la empresa entrega esos dividendos anticipadamente, se utilizar la cuenta dividendo activo
a pagar y figurar entre los fondos propios con signo negativo hasta que se aprueben
definitivamente los dividendos.
4.- Los ajustes por cambios de valor en el patrimonio neto

Nos referimos a los ajustes por la valoracin de activos financieros disponibles para la venta,
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(surgen del cambio de moneda en la valoracin) en los que la variacin del valor razonable se
considera ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y para los que se
emplean estas cuentas:
(800) prdidas en activos financieros disponibles para la venta
Recoge la disminucin en el valor razonable del activo financiero y aparece con signo
negativo en el estado de ingresos y gastos. Se carga en el momento en el que
disminuye el valor razonable del activo financiero con abono a la cuenta de activo que
corresponda.
(900) beneficios en activos financieros disponibles para la venta
Recoge el aumento del valor razonable del activo financiero y figura con signo negativo
en el estado de ingresos y gastos. Se abona en el momento en el que se aumenta el
valor razonable del activo con cargo a la cuenta de activo que corresponda.
Al final de ao, ambas partidas se saldan con contrapartida a la cuenta ajustes en activos
disponibles para la venta, que figura en el patrimonio neto del balance.
Cuando un activo financiero de la cartera disponible para la venta se vende o se deteriora, se

traslada a la cuenta de resultados del ejercicio, utilizando para ellos las cuentas:
(802) transferencia de beneficios de activos financieros disponibles para la venta
Se carga en el momento de la venta del activo con abono a la cuenta de ingresos
beneficios por valoracin de instrumentos financieros por su valor razonable y
representa el importe de los beneficios generados desde su adquisicin, con signo
negativo en el estado de cambios del patrimonio neto.
(902) transferencia de prdidas de activos financieros disponibles para la venta
Recoge el importe de las prdidas acumuladas relacionadas con el activo vendido, se
refleja en la cuenta prdidas por valoracin de instrumentos financieros por su valor
razonable y figurar con signo positivo en el estado de cambios del patrimonio neto.
5.- Subvenciones, donaciones y legados

Se trata de transferencias de recursos no reintegrables a favor de la empresa por un organismo
pblico (subvenciones oficiales) o privado (otras subvenciones, donaciones o legados).
Si son realizadas por socios, se consideran directamente fondos propios y no integrarn esta
categora.
Las subvenciones se consideran no reintegrables cuando haya un acuerdo para su concesin,
se hayan cumplido las condiciones para ello y no exista duda de su recepcin. Si no se cumple
esto, los fondos recibidos permanecern en el pasivo como deudas a largo plazo
transformables en subvenciones y si la empresa, por incumplimiento, tiene que devolverlas,
figurar como deudas a corto plazo transformables en subvenciones.
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5.1.-Reconocimiento y valoracin de las subvenciones, donaciones y legados.
Si tienen carcter reintegrable, se registrarn como pasivos hasta que se conviertan en no

reintegrables.
Los no reintegrables se contabilizan directamente como ingresos directamente imputados al
patrimonio neto y se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias.
Para su valoracin diferenciaremos:
Los de carcter monetario (Se valoran por el importe recibido)
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Los de carcter no monetario o en especie (se valoran por el bien recibido)
5.2.- Tratamiento contable de las subvenciones, donaciones y legados.
Una vez contabilizada la subvencin, habr que imputarla en la cuenta de prdidas y ganancias
como ingresos del ejercicio y se har en funcin de la finalidad de la subvencin:
a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mnima o compensar los dficit
de explotacin, se imputarn como ingresos del ejercicio, salvo que sea de varios que
se har en cada uno.
b) Cuando se concedan para financiar gastos especficos, se imputarn como ingresos
en el mismo ejercicio.
c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos tendremos varios casos:
Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias, se
imputarn como ingresos
Existencias que no se obtengan a travs de un rappel comercial, se imputarn
como ingresos de ejercicio
Activos financieros, como ingreso financieros del ejercicio
Cancelacin de deudas, como ingresos del ejercicio
d) Importes monetarios recibidos sin una asignacin determinada se imputarn como
ingresos del ejercicio en el que se reconozcan.
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5.3.- Cuentas empleadas en el registro de subvenciones
Subvenciones, donaciones y legados.

Cuenta de ingresos que recoge los importes recibidos por las administraciones pblicas
o particulares para cubrir los dficit por explotacin o gastos de explotacin de ese
mismo ejercicio. Incluir los fondos recibidos sin una finalidad concreta.
Subvenciones oficiales de capital, donaciones y legados de capital y otras

subvenciones, donaciones y legados.
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Recogen subvenciones pblicas y privadas cuya imputacin se har en ejercicios
futuros
Subvenciones, donaciones y legados de capital trasferidos al resultado del ejercicio.

Cuenta de ingresos que traslada su saldo, al cierre del ejercicio, a la cuenta de
resultados y reconocen las subvenciones reconocidas inicialmente como patrimonio
neto.
(940) ingresos de subvenciones oficiales de capital, (941) ingresos de donaciones y

legados oficiales de capital y (942) otras.
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Cuentas de ingresos imputadas directamente al patrimonio neto. Figuran en positivo

en el estado de ingresos y gastos.
(840) transferencias oficiales de subvenciones de capital, (941) transferencias de

donaciones y legados de capital y (842) transferencias de otras subv.
Recogen el importe de la subvencin que se traslada al resultado del ejercicio y figuran
con signo negativo en el estado de ingresos y gastos.
6.- El patrimonio neto en el PGC
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TEMA 10 LAS CUENTAS ANUALES
1.- Introduccin
Las cuentas anuales son los documentos sntesis que recogen la situacin patrimonial y los
resultados alcanzados por la empresa en un perodo de tiempo. Adems de ser los informes
contables que tiene que presentar la empresa con periodicidad anual.
Esta informacin resulta til para los usuarios externos y los documentos que recogen esta
informacin se denominan estados contables, estados financieros o cuentas anuales.
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2.- Aspectos generales de la elaboracin de las cuentas anuales

Cuando la empresa formule sus cuentas anuales, debe tener en cuenta una serie de requisitos:
1. Forman una unidad y se redactaran con claridad (comprensible y til para los
usuarios). Fiel reflejo de la situacin econmica de la empresa.
2. Periodicidad de doce meses (salvo en los casos de constitucin, modificacin de la
fecha de cierre o disolucin).
3. Debern ser formuladas por la administracin, quien responder de la veracidad, en
un plazo mximo de tres meses al cierre del ejercicio, (se incluir fecha de formulacin
y firma de todos los socios o administradores, si faltase alguno deber estar
justificado).
4. El balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio
neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria, debern estar identificados de
forma clara con su denominacin, la empresa a la que corresponde y el ejercicio al que
se refiere.
5. Se elaborarn expresando sus valores en euros.
La normativa contempla dos modelos de cuentas anuales, el normal (para S.A., S.L.,
sociedades comanditarias de acciones y sociedades cooperativas) y el abreviado (sociedades
colectivas y comanditarias simples).
No obstante, estas sociedades podrn utilizar el modelo abreviado en los siguientes casos:
1. Balance, Estado de cambios de patrimonio neto y Memoria abreviados.
Las sociedades que concurran en al menos dos de estas circunstancias:
Activo total inferior a 2.850.000
Cifra anual de negocio inferior a 5.700.000
N medio de trabajadores de ejercicio no supere los 50
2. Cuenta de prdidas y ganancias abreviada.

Las sociedades que concurran en al menos dos de estas circunstancias:
Activo total inferior al 11.400.00
Cifra anual de negocio no supere 22.800.000
N medio de trabajadores del ejercicio no supere los 250
Para tomar estos criterios, se tendrn que cumplir las condiciones durante dos ejercicios
consecutivos.
Si la empresa puede formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria
abreviados, no tiene obligacin de formular el estado de flujos de efectivo.
Las empresas con otra forma societaria y los empresarios individuales estn obligados, como
mnimo, a formular las cuentas anuales abreviadas.
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Las empresas cuyos valores estn admitidos a negociacin en algn mercado de la UE, no
podrn formular cuentas anuales abreviadas.
Las Pymes tienen la opcin de formular las cuentas en sus modelos especficos.
Las normas comunes que afectan a la formulacin del balance, cuenta de prdidas y ganancias,
estado de cambios del patrimonio neto y estado de flujos de efectivo, son:
1. En cada partida debern figurar las cifras del ejercicio que se cierra y del anterior
2. No figurarn las partidas a las que no las corresponda ningn importe.
3. No podr modificarse la estructura del ejercicio, salvo casos excepcionales indicados
en la memoria.
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4. Podrn aadirse nuevas partidas (en los dos modelos) siempre que su contenido no
est previsto en los existentes.
5. Podrn hacerse una subdivisin ms detallada de las partidas (en los dos modelos).
6. Podrn agruparse partidas que representen un importe irrelevante y que favorezcan a
la claridad.
7. Cuando proceda, cada partida contendr una referencia a la informacin
correspondiente dentro de la memoria.
8. Las partidas de crditos y deudas con empresas del grupo figurarn separadas.
9. La informacin sobre negocios conjuntos deber integrarse en cada partida de las
cuentas anuales que corresponda.
3.- El balance de situacin

Documento que ofrece una visin global de la situacin econmica y financiera de la empresa
en un momento determinado (carcter esttico).
Las agrupaciones del balance son:
Patrimonio
Activo
neto y Pasivo
patrimonio neto
activo no corriente
pasivo no corriente
activo corriente pasivo corriente
Los activos corrientes incluyen:

Activos vinculados al ciclo normal de explotacin de la empresa espera utilizarlos. El
ciclo econmico ser igual o inferior a un ao.
El ciclo normal de explotacin es el perodo que transcurre entre la adquisicin de los
activos que se incorporan al proceso productivo y la realizacin de los productos en
forma de efectivo.
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Activos (diferentes de los anteriores) cuyo vencimiento o realizacin se espera se
produzca en el plazo mximo de un ao desde el cierre del ejercicio.
Activos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los que su
liquidacin sea superior a un ao.
El efectivo y otros activos lquidos.
Los pasivos corrientes incluyen:

Obligaciones vinculadas al ciclo normal de la explotacin que se espera liquidar en
este ejercicio.
Las obligaciones cuyo vencimiento se espera que se produzca en el plazo mximo de
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un ao desde el cierre del ejercicio.

Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los que
su plazo de liquidacin sea superior a un ao.
El resto de los activos y pasivos no mencionados se clasificarn como no corrientes.
A la hora de elaborar un balance habr que tener en cuenta:

a) Las correcciones por deterioro o amortizacin acumulada minorarn la partida de
activo en la que figuren
b) Para los gastos de investigacin se crear una partida con el mismo nombre dentro del
inmovilizado intangible del activo del balance.
c) Los terrenos o construcciones de los que la empresa obtenga rentabilidad se incluirn
en el epgrafe inversiones inmobiliarias del activo.
d) Si la empresa tiene existencias con ciclo superior a un ao, se separarn los productos
en partidas para determinar los de ciclo corto y los de ciclo largo de produccin.
e) Si la empresa tuviese crditos con clientes por ventas con vencimientos superiores a
un ao, esta partida se desglosara para recoger los clientes a largo y a corto plazo.
f) Los socios, por desembolsos no exigidos, figurarn en la partida capital no exigido
g) Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros, que
estn pendientes de imputar, formarn parte del patrimonio de la empresa. Si es por
parte de los socios formarn parte de los fondos propios.
h) Cuando la empresa tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un ao,
se desglosara esta partida de activo en corto y largo plazo
- Activo
Patrimonio
neto y Pasivo -
liquidez patrimonio neto exigibilidad
activo no corriente
pasivo no corriente
+ activo corriente pasivo corriente

+
En el balance debe figurar la informacin correspondiente al ejercicio actual y al anterior,
adems se incluye una columna para escribir la referencia a la nota de la memoria donde est
la informacin detallada de la partida en cuestin.
La magnitud del activo se divide en dos bloques:
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a) Activo no corriente
Inmovilizado intangible o inmaterial.
Inmovilizado material o tangible (terrenos y construcciones, resto de
inmovilizado material e inmovilizado en curso).
Inversiones inmobiliarias (propiedades en rgimen de alquiler de las que se
obtienen beneficios).
Inversiones en empresas del grupo y asociadas (acciones, crditos concedidos,
valores representativos de deuda, etc.).
Inversiones financieras a largo plazo (igual a las anteriores pero con empresas
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que no son del grupo).

Activos por impuesto diferido.
b) Activo corriente
Activos no corrientes mantenidos para la venta (activos inmovilizados que se
reclasifican para la venta).
Existencias (de cualquier tipo incluso los anticipos realizados a proveedores).
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (derechos de cobro frente a
clientes anticipos a empleados, derechos con hacienda en concepto de IVA,
etc.).
Inversiones en empresas de grupo a corto plazo (inferior a un ao).
Inversiones financieras a corto plazo (con empresas no vinculadas al grupo)
Ajustes por periodificacin (pagos de este ejercicio correspondientes a gastos
a imputar del siguiente. Tambin intereses de deudas, de obligaciones, de
bonos, satisfechos en el ejercicio actual reconocidos como gastos a devengar
el siguiente).
Efectivo y otros activos lquidos (tesorera, depsitos bancarios, letras y otros
efectos financieros. Activos convertibles en dinero y con un vencimiento no
superior a tres meses).
Patrimonio neto, pasivo no corriente y pasivo corriente

a) Patrimonio neto
Capital
Prima de emisin
Reservas
Acciones y participaciones en el patrimonio propias
Resultados de ejercicios anteriores (+ o -)
Otras aportaciones de socios
Resultados del ejercicio (saldo cuenta de prdidas y ganancias)
Dividendo a cuenta
Otros instrumentos de patrimonio (ajustes por cambios de valor y
subvenciones, donaciones y legados recibidos)
b) Pasivo no corriente
Provisiones a largo plazo (compromisos y obligaciones actuales que darn
lugar a pagos en el futuro)
Deudas a largo plazo ( con entidades de crdito y otras deudas como la
emisin de bonos y obligaciones)
Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas
Pasivos por impuesto diferido
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c) Pasivo corriente
Pasivos vinculados con activos mantenidos a la venta
Provisiones a corto plazo
Deudas a corto plazo
Deudas a corto plazo con empresas de grupo y asociadas
Acreedores comerciales y otras cunetas a pagar (obligaciones con
proveedores, fiscales y con la seguridad social. Anticipos de clientes)
Ajustes por periodificacin referentes a cobros del ejercicio actual
correspondientes a ingresos del siguiente.
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4.- La cuenta de prdidas y ganancias

O estado de resultados es el documento que explica la formacin del resultado del ejercicio.
Refleja los ingresos y gastos incurridos por la empresa en el desarrollo de sus actividades,
tanto las relacionadas con la explotacin como son su actividad financiera
Carcter dinmico que complementa la visin esttica del balance.
En este modelo, la clasificacin de ingresos y gastos atiende a la naturaleza de los mismos y se

estructura en dos bloques
Bloque A) Resultados del ejercicio procedentes de operaciones continuadas

En este bloque aparecen los gastos e ingresos por explotacin y financieros y
se divide en
A-1 Resultado de explotacin
Importe de ventas, prestaciones de servicios
Variacin de existencias de productos terminado y en curso
Calculo de consumo de mercaderas y material primas
Perdidas de crditos incobrables, deterioro de crditos comerciales y
variaciones en las provisiones para operaciones comerciales
Subvenciones, donaciones y legados que financien activos o gastos del
ciclo normal de explotacin
Subvenciones, donaciones y legados que financien activos del
inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias
Subvenciones, donaciones y legados que financien activos de
naturaleza financiera
Excesos de provisiones
Otros resultados de carcter excepcional y cuanta significativa.
A-2 Resultado financiero

Variacin del valor razonable en instrumentos financieros y en la
cartera de negociacin (activos financieros mantenidos para negociar)
Bloque B) Resultado del ejercicio procedente de operaciones o actividades interrumpidas

neto de impuestos. Se incluir un importe nico que comprender:
El resultado despus de impuestos de las actividades interrumpidas
El resultado despus de impuestos reconocido por la valoracin a valor
razonable menos los costes de venta
El PGC considera que una actividad interrumpida es todo componente de una
empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de el por otra va, o se ha
mantenido para la venta y:
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a) Represente una lnea de negocio que sea significativa y separada del resto
b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar
c) Sea una empresa dependiente adquirida con la finalidad exclusiva de
venderla
Ingresos de
Explotacin
Resultado de
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Explotacin
Gastos de
Explotacin
Resultado
Resultado Impuesto del ejercicio
+ antes de + sobre = por
- operaciones
- impuestos beneficio
s continuadas
Gastos
financieros
Resultado
financiero
Ingresos
financieros
Operaciones continuadas
+ -
Resultado del ejercicio
procedente de operaciones
interrumpidas neto de
impuestos
Resultado del ejercicio
5.- El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)

La finalidad es informar de las variaciones cualitativas y cuantitativas experimentadas por el
patrimonio neto de la empresa durante un ejercicio econmico, completando la informacin
proporcionada por el balance y la cuenta de prdidas y ganancias.
Se divide en dos partes:
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a) El estado de ingresos y gastos reconocidos

Aqu se reconocen cambios en el patrimonio neto que derivan de:
El resultado del ejercicio que aparece en la cuenta de prdidas y ganancias
Los ingresos y gastos que deben imputarse directamente al patrimonio neto
Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias
b) El estado total de cambios en el patrimonio neto

Refleja el conjunto de variaciones den el patrimonio neto durante el ejercicio y en
concreto se mostrar:
El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
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Las variaciones en el patrimonio por operaciones con los socios.

Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
Cambios en el patrimonio neto por cambios en criterios contables y correccin
de errores.
6.- El estado de flujos de efectivo (EFE)

El objeto es informar de los movimientos que han experimentado la tesorera (saldos de cajas
y bancos) y los medios equivalentes al efectivo (depsitos bancarios a la vista, activos
financieros convertibles en efectivo con vencimiento inferior a tres meses) en un ejercicio
econmico.
Recoge las operaciones que conllevan entradas y salidas de efectivo permitiendo conocer la
capacidad de la empresa para generar liquidez en el futuro.
Se clasifican en tres grandes apartados:

Flujos de efectivo por actividades de explotacin
Informacin relacionada con cobros y pagos derivados de las actividades ordinarias
Flujos de efectivo por actividades de inversin
Cobros y pagos relacionados con las operaciones de inmovilizados
Flujos de efectivo por actividades de financiacin
Cobros y pagos que tengan que ver con los accionistas de la empresa
7.- La memoria
Completa, amplia y comenta la informacin contenida en otros documentos que integra las
cuentas anuales. Contiene informacin cuantitativa y cualitativa sobre aspectos de la situacin
econmica y financiera de la empresa y de sus resultados.
Consta de 25 notas
La memoria abreviada consta de 13 notas.
Esta obra est bajo una licencia Creative Commons

http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/es/
http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/es/

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TEMA 1 - LOS CRITERIOS DE VALORACIN DE LOS ELEMENTOS

La valoracin es importante en la elaboracin de informacin contable, requiere

Los criterios de valoracin y algunas definiciones estn incluidos en el apartado

CRITERIOS DE VALORACIN CONTENIDOS EN EL MCC:

La contabilidad financiera est regulada en el PGC de noviembre de 2007 y es

El PGC est estructurado en cinco partes:

El Marco Conceptual de la Contabilidad (MCC) - OBLIGATORIO

El Marco Conceptual de la Contabilidad, recoge los requisitos y

CRITERIOS DE VALORACIN DEL MCC:

La informacin reflejada en las CCAA debe ser relevante y fiable, adecuada a

Es necesario utilizar varios criterios de valoracin para que la informacin se

La valoracin es la asignacin de un valor monetario a cada uno de los

Coste histrico o coste

COSTE HISTRICO O COSTE: Aplicado tradicionalmente por su fiabilidad y

a) Coste histrico o coste de un activo es su precio de adquisicin o coste

Precio de adquisicin: Es el precio pagado por un activo ms todos los

Coste de produccin: Es el coste de las materias primas consumibles,

Ejemplo: Compra de mobiliario por importe de 40.000 , pago del transporte

Importe del mobiliario 40.000

Gastos relacionados con la compra y necesarias

b) Coste histrico o coste de un pasivo es el valor el valor de la deuda

VALOR RAZONABLE: Es el importe por el que se puede intercambiar un

Activos financieros que forman parte de una cartera de negociacin y se

El valor razonables se calcular por referencia a un valor fiable de mercado

MERCADO ACTIVO: Es aquel en el que:

Los bienes o servicios intercambiados son homogneos

Cuando haya elementos que no se puedan valorar de manera fiable, se

Ejemplo aplicado a la adquisicin de acciones:

Se adquiere en el ao 1, 15 acciones con cotizacin oficial a un coste de 13

El valor razonable de las acciones en la fecha de adquisicin es su valor

15 acciones x 13 /accin = 195

VALOR NETO REALIZABLE: Es el valor que la empresa puede obtener por su

Valor neto realizable: 40.000 - (2.000 + 3.000 + 1.500) - 500 = 33.000

VALOR ACTUAL: Se aplica a activos y pasivos que impliquen el derecho u

Conocidos un conjunto de cobros/pagos relacionados con el activo/pasivo y el

Ejemplo: La empresa concede un crdito con vencimiento a tres aos, por el

que recibir al final de cada ao la cantidad de 3.000 , siendo el tipo de inters

INTERESES COBROS VARI ACIN

Ejemplo: Una empresa obtiene el 1-1-20X2 un prstamo que le concede una

VALOR EN USO: El valor actual descontado de los flujos de caja futuros

Ejemplo: Una empresa posee un activo cuyo precio de adquisicin fue de

Co = 4.700 x (1+0,05)-1 + 4.600 x (1+0,05)-2 + 4.500 x (1+0,05)-3 = 12.535,80

Importe del valor actual de los flujos de efectivo futuros actualizados al

COSTE AMORTIZADO: Es el importe por el que se ha valorado un activo o un

TIPO DE INTERS EFECTIVO: Es el tipo de actualizacin que iguala el valor

Ejemplo: Cierta empresa obtiene de otra un prstamo a 4 aos por importe de

Valor inicial del pasivo = 10.000 - 200 = 9.800

INTERESES PAGOS VARIACIN

La columna 6 es el coste amortizado del pasivo en cada uno de los aos de

VALOR CONTABLE O EN LIBROS: El valor contable o en libros es el importe

Ejemplo: Una empresa adquiere el 2 de enero de 20X1 una maquinaria por

El valor contable o en libros de la maquinaria se calcula de la siguiente forma:

- Coste de la maquinaria 12.000

VALOR RESIDUAL: Es el valor que la empresa piensa que podra obtener al

Vida til: Es el perodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo

Vida econmica: Es el perodo durante el cual se espera que el activo sea

Operacin financiera: Es la que devenga un inters

Prestamista: El que entrega los recursos e invierte en capital

Prestatario: El que recibe los recursos y que se financia con ellos.

Tipo de inters: Es el precio del capital prestado, se expresa en porcentaje

Inters: Es la remuneracin del capital, se calcula aplicando un tipo de inters

Capitalizar: Calcular el valor final o futuro de un capital (aadir los intereses al