PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, se definen como el conjunto de cdulas y documentos elaborados u

obtenidos por el auditor gubernamental, producto de la aplicacin de las tcnicas,
procedimientos y ms prcticas de auditora, que sirven de evidencia del trabajo realizado y de
los resultados de auditora revelados en el informe.

Los propsitos principales de los papeles de trabajo son:

Constituir el fundamento que dispone el auditor para preparar el informe de la

auditora.
Servir de fuente para comprobar y explicar en detalle los comentarios, conclusiones y
recomendaciones que se exponen en el informe de auditora.
Constituir la evidencia documental del trabajo realizado y de las decisiones tomadas,
todo esto de conformidad con las DAGAS.

Estos papeles de trabajo deben ser organizados y archivados en forma sistematizada, sea
preparando legajos, carpetas o archivos que son de dos clases:

a) Archivo Permanente o Continuo: Este archivo permanente contiene informacin de

inters o til para ms de una auditora o necesarios para auditorias subsiguientes.

La primera hoja de este archivo necesariamente debe ser el ndice, el mismo que indica
el contenido del legajo. La finalidad del archivo permanente se puede resumir en los
puntos siguientes:

1. Recordar al auditor las operaciones, actividades o hechos que tienen vigencia en un

perodo de varios aos.
2. Proporcionar a los auditores nuevos, una fuente de informacin de las auditoras
realizadas.
3. Conservar papeles de trabajo que sern utilizados durante varios aos y que no
requieren ser preparados ao tras ao, ya que no se ha operado ningn cambio.

La mayor parte de informacin se obtiene en la primera auditora, pero como se indic su

utilizacin es en sta y futuras auditoras. Es necesario que en cada auditora se vaya
actualizando su informacin.

b) Archivo Corriente: En estos archivos corrientes se guardan los papeles de trabajo

relacionados con la auditora especfica de un perodo. La cantidad de legados o carpetas
que forman parte de este archivo de un periodo dado vara de una auditora a otra y aun
tratndose de la misma entidad auditada.

Las definiciones expuestas anteriormente permiten tener una idea clara de que, los papeles
dejan constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional y comprenden la
totalidad de los documentos preparados o recibidos por el equipo auditor, de manera que, en
conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en
la ejecucin de la auditora.

Hallazgos de Auditoria

Segn Maldonado, M. (2006) en su libro de Auditora de Gestin manifiesta su definicin

de hallazgos de auditora:
 Es un resumen de las deficiencias detectadas en los procesos analizados a fin de poder
conocer cada una de las deficiencias encontradas con un prrafo explicativo de cada
atributo que consta dentro de un hallazgo, como son: condicin, criterio, causa, efecto,
conclusin y recomendacin.

El conjunto de conclusiones y recomendaciones de las hojas de hallazgos servirn para la

redaccin final de las conclusiones y recomendaciones a presentar en el informe.

a. Condicin: Se refiere a la situacin actual encontrada por el auditor al examinar un rea,

actividad, funcin u operacin, entendida corno "lo que es".
b. Criterio: Comprende la concepcin de "lo que debe ser", con lo cual el auditor mide la
condicin del hecho o situacin.
c. Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada.
d. Causa: Es la razn bsica (o las razones) por lo cual ocurri la condicin, o tambin el
motivo del incumplimiento del criterio de la norma.
e. Conclusiones: Son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de
evaluar sus atributos y de obtener la opinin de la entidad.
f. Recomendaciones: Son sugerencias positivas para dar soluciones prcticas a los
problemas o deficiencias encontradas.

Acotando el criterio del autor, es importante resaltar que los hallazgos deben ser identificados
y guardar relacin durante todo el desarrollo de la auditora, a travs de los papeles de trabajo,
es decir, formando una triloga de papeles evidenciables de los hallazgos encontrados, que parte
desde cuestionarios de evaluacin del control interno, aplicacin indicadores y hojas de
hallazgos.

ndices y Referencias

La Contralora General del Estado Peruano mediante el Manual de Auditora de Gestin

(2001) seala que:

Es necesaria la anotacin de ndices en los papeles de trabajo ya sea en el curso o al

concluirse la auditora, para lo cual primero se debe definir los cdigos a emplearse que
deben ser iguales a los utilizados en los archivos y su determinacin debe considerarse la
clase de archivo y los tipos de papeles de trabajo.

Es importante tambin que todos los papeles de trabajo contengan referencias cruzadas
cuando estn relacionados entre s, esto se realiza con el propsito de mostrar en forma
objetiva como se encuentran ligados o relacionados entre los diferentes papeles de trabajo.
La codificacin de ndices y referencias en los papeles de trabajo pueden ser de tres formas:
alfabtica, numrica y alfanumrica.

La idea principal de los ndices y referencias estriba en que facilitan el ordenamiento y

archivo de los papeles de trabajo y su rpida localizacin, se acostumbra ponerles una clave
a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe generalmente con un lpiz de
color rojo denominado lpiz de auditora.

Marcas de Auditora

Las marcas de auditora segn la Contralora General del Estado Peruano, en su Manual de
Auditora de Gestin (2001) seala que:
 Las marcas de auditora, conocidas tambin como claves de auditora o tildes, son signos
particulares y distintivos que hace el auditor para sealar el tipo de trabajo realizado de
manera que el alcance del trabajo quede perfectamente establecido.

Estas marcas permiten conocer adems, cules partidas fueron objeto de la aplicacin de
los procedimientos de auditora y cules no.

Existen dos tipos de marcas, las de significado uniforme, que se utilizan con frecuencia en
cualquier auditora. Las otras marcas, cuyo contenido es a criterio del auditor, obviamente
no tiene significado uniforme y que para su comprensin requiere que junto al smbolo vaya
una leyenda de su significado.

A continuacin algunas marcas estndares que pueden utilizarse y que se encuentran

relacionadas con las tcnicas y otras prcticas que contienen los procedimientos de
auditora.

CUADRO: Marcas de Auditora

De acuerdo a lo ya expuesto, se deduce que todo hecho, tcnica o procedimiento que el auditor
efecte en la realizacin del examen debe quedar consignado en el respectivo papel de trabajo,
con las respectivas marcas sin que se exceda el nmero que de estas se utilice, a fin de no
obstaculizar la legibilidad del contenido del papel de trabajo.