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PER 0115
Outubro de 2015
Plano da Sesso
2.16 Provises
2.16 Provises
2.16 Provises
2.16.1 SNC modelo geral: mensurao, reconhecimento e divulgao
2.16.1.1 Reconhecimento
2.16.1.2 Mensurao
2.16.1.3 Alteraes e uso das provises
2.13.1.4 Perdas operacionais futuras, contratos onerosos e planos
de reestruturao
2.16.1.5 A importncia dos acontecimentos aps a data do Balano
2.16.1.6 Matrias Ambientais
2.16.1.7 Divulgaes
2.16.2 NCRF-PE e NC-ME: mensurao, reconhecimento e divulgao
2.16 Provises
acontecimentos passados.
5
2.16 Provises
diferenciados de passivos:
2.16 Provises
Acrscimos e
Estimado Conhecida e certa Estimada Aproximado
Provises
Razoavelmente Conhecimento
Provvel Conhecida e provvel Provises
Incerteza
estimada aproximado
Conhecida e possvel, Dificuldade em
Possvel ou Conhecimento Passivos
mas ainda no estimar com
contingente incerto contingentes
manifestada fiabilidade
objetivo
2.16.1.1 Reconhecimento
2.16.1.1 Reconhecimento
2.16.1.1 Reconhecimento
11
2.16.1.1 Reconhecimento
informao financeira.
12
2.16.1.1 Reconhecimento
2.16.1.1 Reconhecimento
14
2.16.1.1 Reconhecimento
Uma proviso s deve ser reconhecida, quando cumulativamente:
Uma entidade tenha uma obrigao presente, como resultado de um
acontecimento passado;
2.16.1.1 Reconhecimento
2.16.1.1 Reconhecimento
Note-se que:
Se a possibilidade de um exfluxo de recursos incorporando benefcios
econmicos for remota os passivos contingentes no so divulgados no
Anexo;
Os ativos contingentes so divulgados no anexo, apenas se o influxo
de benefcios econmicos for provvel;
Quando a realizao de rendimento esteja virtualmente certa, j no se
est perante a figura do ativo contingente, mas sim perante um
verdadeiro ativo e, portanto, o seu reconhecimento aconselhado. 17
Reviso das Normas Contabilsticas ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS, 2015
NCRF 21 modelo geral
2.16.1.1 Reconhecimento
Condies de reconhecimento de provises
A probabilidade de existir uma obrigao presente data do balano
2.16.1.1 Reconhecimento
Condies de reconhecimento: Ativos Contingentes
O influxo de benefcios econmicos futuros
O ativo no reconhecido.
exigida a sua divulgao.
2.16.1.2 Mensurao
2.16.1.2 Mensurao
A probabilidade est relacionada com o grau de incerteza da fluidez dos
benefcios. O reconhecimento ou no de um passivo envolto em incerteza,
depende das seguintes probabilidades (NCRF 21, . 22):
1. Provvel: se for mais provvel que uma obrigao presente exista do que
no (PROVISO).
Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios relativos aos
quais a proviso foi inicialmente constituda (NCRF 21, . 60). A
utilizao feita diretamente na conta 29 Provises.
23
24
A mensurao da proviso
A data do balano; e
33
34
35
37
2.16.1.7 Divulgaes
O SNC-modelo geral requer as seguintes divulgaes relativas a provises,
passivos contingentes e ativos contingentes (NCRF 21, . 81-86):
81. Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar:
a) a quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
b) as provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises
existentes;
c) as quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o
perodo;
d) quantias no usadas revertidas durante o perodo; e
e) o aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da
passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto.
No exigida informao comparativa. 38
2.16.1.7 Divulgaes
82. A menos que a possibilidade de qualquer exfluxo na liquidao seja remota,
uma entidade deve divulgar para cada classe de passivo contingente data do
balano uma breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando
praticvel:
a) uma estimativa do seu efeito financeiro, mensurado segundo os pargrafos
35 a 52;
b) uma indicao das incertezas que se relacionam com a quantia ou momento
de ocorrncia de qualquer exfluxo; e
c) possibilidade de qualquer reembolso.
83. Quando uma proviso e um passivo contingente surjam provenientes do mesmo
conjunto de circunstncias, uma entidade faz as divulgaes exigidas pelos
pargrafos 81 e 82 de uma maneira que eles mostrem a ligao entre a proviso
e o passivo contingente. 39
2.16.1.7 Divulgaes
84. Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve
divulgar uma breve descrio da natureza dos ativos contingentes data do
balano e, quando praticvel, uma estimativa do seu efeito financeiro,
mensurada usando os princpios estabelecidos para as provises nos
pargrafos 35 a 52.
provises.
41
Caso Prtico I
Pretende-se:
Resoluo
Lanamentos:
45
29 Provises
296 Contratos onerosos 35.000
46
Caso Prtico II
Resoluo
49
67 Provises do perodo
672 Garantias a clientes 295.000
a 29 Provises
292 Garantias a clientes 295.000
Reviso das Normas Contabilsticas ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS, 2015
Exerccios de Aplicao
29 Provises
292 Garantias a clientes 141.000
29 Provises
292 Garantias a clientes 6.000
a 67 Provises
672 Garantias a clientes 6.000
Pretende-se
56
Resoluo:
57
59
Lanamentos de N:
a 45 Investimentos em curso
453 Ativos fixos tangveis 150.000
60
a 29 Provises
295 Matrias ambientais 20.419
61
a 29 Provises
295 Matrias ambientais 1.225
62
a 29 Provises
295 Matrias ambientais 14.925
63
Lanamentos em N+9:
Pela utilizao da proviso
29 Provises
295 Matrias ambientais 25.000
64
66
A NCRF 22 estabelece:
Exigncias de divulgao
(NCRF 22, 3)
Reviso das Normas Contabilsticas ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS, 2015
NCRF 22 modelo geral
2.17.1.1 Mensurao
Subsdios
reembolsveis
Tipos de Subsdios
Activos fixos
Relacionados tangveis
com activos depreciveis e
(ao investimento) intangveis
amortizveis
Relacionados
com
rendimentos
( explorao)
2.17.1.2 Reconhecimento
2.17.1.2 Reconhecimento
2.17.1.2 Reconhecimento
subsequentemente
Referentes a ativos
fixos tangveis Imputados numa base sistemtica como
depreciveis e rendimentos durante os perodos necessrios
intangveis com vida para balance-los com os gastos relacionados
til definida que se pretende que eles compensem.
Referentes a ativos
fixos tangveis no Mantidos nos Capitais Prprios, exceto se a
depreciveis e respetiva quantia for necessria para
intangveis com vida compensar qualquer perda por imparidade.
til indefinida
Exemplo:
Subsdios
Pedido:
Resoluo:
Janeiro do ano N
Pela aquisio da mquina
43 Ativos Fixos Tangveis
433 Equipamento Bsico
a 27 Outras Contas a Receber e a Pagar
271 Fornecedores de Investimentos
2711 Contas Gerais 650.000
Resoluo:
No final do ano N
Resoluo:
Gastos incorridos em
Reconhecer em rendimentos do perodo (conta 75).
perodos anteriores
Pedido:
Resoluo:
Resoluo:
Assim temos:
Subsdios no monetrios
Pedido:
Registar as operaes relativas a N luz da NCRF 22.
Reviso das Normas Contabilsticas ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS, 2015
Exemplo:
Resoluo:
do referido pavilho.
Subsdios reembolsveis
Pedido:
Registar as operaes relativas a N luz da NCRF 22.
Relacionados
com Se o reembolso exceder o saldo da conta 593 (ou
ativos este no existir), o reembolso ser registado a
dbito, ou da conta 296 (se existir) e/ou da conta
6888 Outros no especificados.
normais da entidade
(NCRF 22, 26).
fiavelmente.
(NCRF 22, 31).
Reviso das Normas Contabilsticas ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS, 2015
NCRF 22 modelo geral
2.17.1.5 Divulgaes
A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo,
incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas
demonstraes financeiras;
A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos
nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de
apoio do Governo de que a entidade tenha directamente
beneficiado; e
Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao
apoio do Governo que tenham sido reconhecidas.
(NCRF 22, 31)
Reviso das Normas Contabilsticas ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS, 2015
NCRF-PE e NCRF-ME
NCRF 22.
Caso Prtico I
Pedido:
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
Caso Prtico II
Caso Prtico II
Pedido:
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
Clculos:
Pedido:
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
130
Resultado contabilstico
Divergncias entre:
Resultado fiscal
Impostos diferidos
Problemtica
Resultado Princpios
Contabilstico Contabilsticos
Lucro Regras
Tributvel Fiscais
= Lucro Tributvel
Lucro Tributvel
- Prejuzos fiscais
- Benefcios fiscais
= Matria coletvel
Diferenas Definitivas
Diferenas Temporrias
Diferenas definitivas:
no decorram de reavaliaes;
Provenientes de:
Exemplos:
Provenientes de:
Exemplos:
Provenientes de:
Exemplos:
Conceitos:
Diferenas temporrias:
As que so suscetveis de compensao em perodos futuros
entre valores contabilsticos dos ativos e passivos e a sua base
tributvel, incluindo as diferenas entre resultados fiscais e os
contabilsticos que tm origem num perodo e que sejam
revertidas num ou mais perodos subsequentes.
As diferenas temporrias podem ser:
Tributveis
Dedutveis
Reviso das Normas Contabilsticas ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS, 2015
Imposto s/ Rendimento modelo geral
Exemplo:
Exemplo:
Exemplo:
Exemplo:
Exemplo:
Esquematicamente:
Sinal Descrio
+/- Resultado contabilstico
+/- Diferenas definitivas
= Resultado contabilstico ajustado
(base do imposto do perodo)
Impostos diferidos
V.C. > V.F. V.C.< V.F.
escriturada do ativo.
(NCRF 22: 7)
2.18.1.2 Mensurao
2.18.1.2 Mensurao
2.18.1.2 Mensurao
2.18.1.3 Reconhecimento
prprio acontecimento.
(NCRF 25, 51)
Pedido:
Resoluo:
Ano N:
Pela Subscrio
41 Investimentos Financeiros
411 Investimentos em Subsidirias
4111 Mtodo da equivalncia Patrimonial
a 12 Depsitos Ordem 3.000 *
(*) 10.000 x 30 % = 3.000
Resoluo:
Ano N+1:
Resoluo:
Resoluo:
Pelo Registo da Quota Parte do Prejuzo
68 Outros Gastos e Perdas
685 Gastos e Perdas em Subsidirias, Associadas
6852 Mtodo da Equivalncia Patrimonial
a 41 Investimentos Financeiros
411 Investimentos em Subsidirias
4111 Mtodo da equivalncia Patrimonial 120 *
(*) 400 x 30 % = 120
Pelo Registo dos Impostos Diferidos
27 Outras Contas a Receber e a Pagar
274 Impostos Diferidos
2741 Ativos por Impostos Diferidos
a 81 Resultado Lquido do Perodo
812 Imposto Sobre o rendimento do Perodo
8122 Imposto Diferido 30
(*) 120 x 25 % = 30
Reviso das Normas Contabilsticas ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS, 2015
Imposto s/ Rendimento: modelo geral
capital prprio.
(NCRF 25, 55)
Pedido:
Supondo que a taxa de IRC de 25%, proceda aos registos
contabilsticos que considere pertinentes em N e N+1, de
modo a relevar os efeitos tributrios das operaes
apresentadas, sabendo que o Resultado Antes de Impostos
de 4.000 em N e de 6.000 em N+1.
Resoluo:
Resoluo:
b)Multas - Art. 45. do CIRC - Encargos no dedutveis para
efeitos fiscais:
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
Clculos:
Depreciao antes da revalorizao (at N) = 10% x 30.000 = 3.000
Depreciao aps a revalorizao (N+1 e ss.)
Custo de aquisio reavaliado = 30.000 x 1,5 = 45.000
Depreciaes acumuladas reavaliadas = 12.000 x 1,5 = 18.000
Quota anual de depreciao (N+1 e ss.) = (45.000 18.000) / (10 -
4) = 4.500 (ou 45.000 x 10%)
Excesso de depreciao anual no aceite = (4.500 3.000) x 40%
= 600 (ACRESCER)
Resoluo:
Resoluo:
Imposto corrente de N:
Ano N
R.A.I. + 4.000
Ajustamento de dvidas a receber + 750
Multas + 100
Despesas Confidenciais + 400
Lucro Tributvel = Matria coletvel + 5.250
Taxa de IRC 25 %
Coleta + 1.312,5
Tributao Autnoma + 200
Imposto corrente de N + 1.512,5
Reviso das Normas Contabilsticas ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS, 2015
Exemplo:
Resoluo:
Registos Contabilsticos:
Pelo reconhecimento do AID Perdas por imparidade em crditos
27 Outras Contas a Receber e a Pagar
274 Impostos Diferidos
2741 Ativos por Impostos Diferidos
a 81 Resultado Lquido do Perodo
812 Imposto Sobre o rendimento do Perodo
8122 Imposto Diferido 187,50
Resoluo:
Resoluo:
Ano N+1
R.A.I. + 6.000
Imparidade de dvidas a receber - 500
Excesso de depreciaes no aceite + 600
Lucro Tributvel = Matria coletvel + 6.100
Taxa de IRC 25 %
Coleta = Imposto corrente + 1.525
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
Resoluo:
Pelo excedente de Revalorizao Realizao parcial antes de imposto
58 Excedentes de Revalorizao de AFT e AI
581 Reavaliaes decorrentes de diplomas legais
5811 Antes de Imposto sobre o Rendimento
a 56 Resultados Transitados 1.500 *
(*) 9.000 / 6 anos = 1.500
Resoluo:
Pela Reverso do PID Excedente de Revalorizao
27 Outras Contas a Receber e a Pagar
274 Impostos Diferidos
2742 Passivos por Impostos Diferidos
a 81 Resultado Lquido do Perodo
812 Imposto Sobre o rendimento do Perodo
8122 Imposto Diferido 150
2.18.1.4 Divulgaes
data do balano.
acontecimento.
Caso Prtico I
Pedido:
Resoluo:
Resoluo:
Caso Prtico II
Pedido:
Resoluo:
Dados:
Outubro de 2015