Contabilidad y Costos V 1 1997

Estimado alumno:
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variadas opciones, no obstante, si usted detectara algn error en las siguientes pginas, no dude
en realizar la consulta a la persona dedicada a material y envos.
Como creemos que tambin durante sus estudios pueden surgir otras dudas o inconvenientes,
ponemos a su disposicin los correos electrnicos de cada uno de los sectores que intervienen
en la modalidad adems de las lneas telefnicas rotativas y el correo directo del Seor Rector
en caso de que la situacin as lo amerite.
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Contenido
Presentacin del Docente Curriculum vital
Introduccin a la Materia
Bibliografa
Unidad 1 1
Las organizaciones: concepto, recursos y obligaciones. La contabilidad: concepto, funciones. Los

informes contables: concepto, tipos, destinatarios, contenidos. Elementos de la informacin
contable, Activos, Pasivos, El Patrimonio, Resultados del perodo, Variaciones patrimoniales,
Recursos financieros. Reconocimiento contable de las variaciones patrimoniales: Requisitos de la
informacin contable, el devengamiento, la unidad de medida, transacciones y saldos en moneda
extranjera, costeo de bienes, mtodos PEPS, UEPS, costo promedio ponderado e identificacin
especfica
Actividad N 1 4
Actividad N 2 5
Actividad N 3 14
Actividad N 4 21
Unidad 2 23
Procesamiento contable, concepto. Cuentas. Registros. Diarios y subdiarios. Captacin de datos.

Examen de los datos captados. Registraciones. El mtodo de la partida doble. Registro de varia-
ciones patrimoniales. Registro de bienes de terceros. Registro de contingencias. Registro de varia-
ciones de recursos financieros. Clasificacin de cuentas.
Actividad N1 30
Actividades 34
Unidad 3 41
Casos particulares. Pagos y cobranzas. Pasivos a largo plazo. Ajustes. Situaciones problemticas:
Pagar. Pagar descontado. Devoluciones de compras. Ventas. Devoluciones de ventas.
Descuento por pronto pago obtenido y concedido. Compra de bonos con premio. Compra de bonos
con descuento. Pignoracin
Actividades 49
Actividades 54
Actividades 59
Unidad 4 81
Cierre de ejercicio: cuestiones preliminares. Periodificar los gastos. Comprobar las amortizaciones.
Hacer la provisin por insolvencias y demas provisiones. Regularizar existencias
Confeccionar el inventario. Realizar el asiento de regularizacin. Realizar el asiento de cierre. Abrir
el siguiente ejercicio.
Unidad 5 87
Costos. Clasificacin : fijos, variables, semi-fijos, etc. Elementos del costo. Contabilidad de costos.
Curvas representativas.
Actividades 95
Presentacin del Docente
Curriculum Vitae
Profesora Adriana Silvia Laghezza
Adriana Silvia Laghezza, es Contadora Pblica, graduada en la Universidad Nacional de La Plata y ha realizado el Post
Ttulo docente en el Instituto Superior de Carreras Docentes y Empresariales de la Provincia de Buenos Aires.
Comenz su actividad docente en la Universidad de Lomas de Zamora, en el ao 1994, y en el Instituto de La Rivera en

1998.
En la Universidad de Lomas de Zamora es docente adjunta de la Ctedra del Dr. Perez Enrri de Economa Poltica que
se dicta en la Facultad de Derecho y en los centros de extensin que tiene la Facultad en Goya, provincia de Corrientes,
en Las Flores y Alberti en la provincia de Buenos Aires.
Es docente de la Ctedra del Dr. Perez Enrri de Macroeconoma y Poltica Econmica en la Universidad de Buenos Aires,
que se dicta en la Facultad de Ciencias Econmicas.
En el Instituto de la Rivera dicta las asignaturas de Comercializacin Internacional, Operativa Bancaria, Acuerdos Interna-
cionales y medios para la exportacin y Contabilidad y Costos presupuestarios en la modalidad distancia, adems de ser
la Directora de esa modalidad.
.
Introduccin
A la Materia
Durante el desarrollo de la materia se prev brindarle al alumno los conocimientos bsicos de la tcnica contable.
La orientacin que se dar a los mismos es aplicada al comercio exterior.
Se acentuar la prctica en las registraciones contables, ajustes de fin de perodo y confeccin de balances.
Con relacin a la segunda parte de la materia que versa sobre los costos presupuestarios, trataremos de indicar los
diferentes sistemas de costos y su aplicacin en la produccin de bienes.
Necesitamos interactuar, dado que esta es una materia con mucho contenido prctico, por lo tanto, sugiero utilizar el
espacio de las clases on line para aclarar las dificultades que presenten las actividades propuestas.
Trabajemos juntos con el objetivo de comprender la tcnica contable y poderla aplicar en las actividades cotidianas.
Bibliografa
Bibliografa Obligatoria:
Mdulos preparados por la ctedra.
Bibliografa Complementaria
E. Fowler Newton, Cuestiones contables fundamentales. Ed. Macchi.
E. Fowler Newton, Contabilidad bsica. Ed. La Ley.
.
Contabilidad y Costos Presupuestarios
Unidad 1
Las Organizaciones: Concepto, Recursos y Obligaciones. La

Contabilidad: Concepto, Funciones. Los Informes
Contables: Concepto, Tipos, Destinatarios, Contenidos.
Elementos de la Informacin Contable, Activos, Pasivos, El
Patrimonio, Resultados del Perodo, Variaciones
Patrimoniales, Recursos Financieros. Reconocimiento
Contable de las Variaciones Patrimoniales: Requisitos de la
Informacin Contable, el Devengamiento, la Unidad de
Medida, Transacciones y Saldos en Moneda Extranjera,
Costeo de Bienes, Mtodos PEPS, UEPS, Costo Promedio
Ponderado e Identificacin Especfica.
1
Instituto de la Rivera
2
Las Organizaciones
En una organizacin actan personas que han contribuido a su formacin, que procuran la
consecucin de uno o ms objetivos, con metas derivadas de esos objetivos, las cuales desarrollan una
actividad para alcanzar esas metas propuestas, y para lo cual cuentan con recursos. La complejidad
creciente de la vida moderna ha afectado la naturaleza, forma jurdica, el tamao y el manejo de las
organizaciones.
La contabilidad forma parte de los sistemas de informacin de las organizaciones. Es muy frecuente
que los encargados de la conduccin de las organizaciones sean empleados calificados de las mismas,
que manejan los fondos de los verdaderos propietarios, y que debern rendir cuentas de su gestin. La
contabilidad ser la ms importante de las fuentes de informacin a la hora de rendir cuentas, o de tomar
decisiones.
Las organizaciones, para alcanzar los fines propuestos producen hechos (ej. compra de materias
primas). Algunas de las actividades que desarrollan pueden ser secundarias, (por ejemplo la locacin de
un bien inmueble adquirido como inversin), pero por ello no dejan de ser importantes para la
organizacin.
Las organizaciones necesitan recursos para llevar a cabo las actividades exigidas para el cumplimiento
de sus objetivos.
Algunos recursos son bienes que se incorporan al activo de la organizacin y permanecen en l por un
perodo breve (ej. Dinero en efectivo, insumos, bienes terminados, cuentas a cobrar).
Otros recursos no estn destinados a la venta, pero son necesarios para poder lograr el fin perseguido
(ej. Edificios, maquinarias, equipos, patentes de invencin)
Es fundamental distinguir los recursos y las obligaciones de la organizacin de

los de sus integrantes.
Los recursos empleados por una organizacin pueden financiarse de diversas formas:
a- aportes sociales
b- crditos otorgados por los proveedores
c- prstamos
d- ganancias de las propias actividades de la organizacin
Los conceptos indicados en los tems b y c dan lugar a la aparicin de obligaciones (pasivos), por lo
tanto son fuentes de financiacin transitorias.
La contabilidad integra el sistema de informacin de una organizacin y brinda

informacin til para la toma de decisiones y el control patrimonial.
3
Actividad N 1
De la siguiente lista de elementos indicar cules son recursos y cules obligaciones
a- materias primas
b- estanteras
c- computadora
d- aportes sociales
e- prstamo obtenido del Banco Nacin
f- cuenta a pagar a la empresa DEL SUR proveedora de la materia prima
g- maquinaria utilizada en la produccin
h- saldo a pagar de la maquinaria antes mencionada.
La contabilidad es una disciplina tcnica que
a- capta y procesa datos sobre:

1- El patrimonio de la organizacin y su evolucin en el tiempo.
2- Los bienes de propiedad de terceros
3- Ciertas contingencias, que no deben dar lugar al reconocimiento contable de variaciones
patrimoniales.
b- proporciona informacin para:
1- La toma de decisiones
2- La vigilancia sobre los recursos y obligaciones de la organizacin (control patrimonial)
3- El cumplimiento de ciertas obligaciones legales, principalmente de carcter societario o
impositivo.
Adems de ser til, la informacin contable, para la toma de decisiones y el control patrimonial,
muchas veces es utilizada por terceros para tomar sus propias decisiones, por ejemplo un banco puede
utilizar el balance de una empresa, para decidir si le otorga o no un crdito a la misma.
Constituyen el medio por el cual la informacin salida del sistema contable es comunicada a sus
usuarios, quienes pueden emplearlos como uno de los elementos para la toma de decisiones.
Dichos informes incluyen datos no contables, que son aquellos que por no corresponder a variaciones
patrimoniales ya ocurridas no han sido registrados por la contabilidad. Por ejemplo un informe (nota) en el
cual se especifique que nuestro principal cliente ha decidido radicarse en Brasil, razn por la cual dejar
de comprarnos en las cantidades habituales.
Existen diversos tipos de informes contables:

a- los estados contables que el emisor prepara tanto para su uso como para su presentacin a
terceros.
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b- La informacin adicional a los estados contables que se suele suministrar junto con stos a ciertos
usuarios especficos.
c- Los informes contables preparados exclusivamente para uso de los administradores de la
organizacin, orientados a la toma de decisiones y el control patrimonial.
Para definir el contenido y la forma de los estados contables deben considerarse las necesidades de
sus usuarios. Siendo stos diversos, se da prioridad a las necesidades de los proveedores de recursos de
la organizacin (propietarios y acreedores) pues la informacin que ellos precisan satisface, en general,
las necesidades de los otros interesados en tales estados.
En el caso de los informes internos para la toma de decisiones y el control, la definicin de los
contenidos de cada informe forma parte del diseo del sistema contable.
Los estados contables, por su parte, deberan brindar informacin que, como
mnimo se refiera a:
a- la situacin patrimonial del emisor a la fecha de dichos informes, descripta de una manera que
permita ponderar su capacidad para pagar sus obligaciones a su vencimiento.
b- La evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del
resultado que le es asignable, dato que tambin ayuda a evaluar la solvencia de la organizacin y
su capacidad de generacin de ganancias.
c- La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita
conocer los resultados de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar.
d- Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros pagos
que los inversores y acreedores recibirn en concepto de dividendos o intereses o por la venta de
sus acciones o inversiones.
e- En el caso de los organismos gubernamentales, informacin que les permita demostrar que:
1- sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos legales adoptados
2- se dio cumplimiento a los otros requerimientos legales o contractuales.
En todos estos estados, se deberan incluir explicaciones e interpretaciones que faciliten su

comprensin, como informacin sobre la actividad principal de la empresa, los criterios de medicin
utilizados para asignar importes a los activos y los pasivos, las incertidumbres importantes, los hechos que
pudieren afectar las comparaciones entre los datos contables del perodo corriente y del anterior, etc.
La informacin contable se expresa principalmente en trminos monetarios pero tambin suele incluir
datos en unidades (en mayor medida en los informes de uso interno).
Actividad N 2
Indicar verdadero o falso en las siguientes expresiones:
1- La contabilidad produce toda la informacin que es necesaria para la toma de buenas decisiones.
2- El objetivo bsico de la contabilidad es cumplir con normas legales.
3- Los informes contables a suministrar a terceros deben ser los mismos que se emplean
internamente.
4- Los estados contables deben ser capaces de transmitir informacin que satisfaga los
requerimientos de acreedores e inversores.
5- La contabilidad integra el sistema de informacin contable de la organizacin.
5
Los informes contables deben brindar informacin referida a:
1- la situacin patrimonial del ente emisor.

2- La evolucin de su patrimonio, incluyendo un resumen de las causas del resultado del perodo.
3- La evolucin de su situacin financiera por el mismo lapso.
Los objetos de medicin contable se agrupan en clases, sobre la base de los tres tipos de informacin
referidos anteriormente.
Estos tres aspectos bsicos antes mencionados, estn relacionados, de forma que:
La determinacin del patrimonio es necesaria tanto para informar sobre la situacin patrimonial del
ente como sobre su evolucin patrimonial, dado que la informacin sobre sta se refiere a los
cambios en el patrimonio. Los objetos de medicin que se relacionan con la evolucin patrimonial
son las causas de aumento y disminucin del patrimonio.
La medicin de los recursos financieros es necesaria tanto para informar sobre la situacin
patrimonial como sobre la evolucin financiera. Los objetos de medicin referidos a sta tienen que
ver con las causas de aumentos y disminuciones de los recursos financieros, que en algunos casos
son tambin causas de aumentos y disminuciones del patrimonio. Ej. Las ventas que se cobran al
contado constituyen tanto ingresos que aumentan el patrimonio como orgenes de recursos
financieros.
Analizaremos a continuacin los diferentes objetos de medicin.
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios que produce un
bien.
Un bien es un objeto material o inmaterial que tiene valor, siendo sta la cualidad que justifica que por
poseerla se pague una suma de dinero, se entregue otro bien o se asuma una obligacin.
El valor de un bien puede derivar de la posibilidad de:
a- Canjearlo por dinero o por otro activo o utilizarlo para cancelar una obligacin o distribuirlo a los
propietarios del ente ( valor de cambio); o bien
b- Emplearlo en alguna actividad productiva (valor de uso, o utilizacin econmica)
De acuerdo con esta visin constituyen activos:

a- el dinero
b- otros bienes que pueden generar flujos positivos de dinero o ser canjeados por otros activos o
utilizados para pagar obligaciones o para efectuar distribuciones a los propietarios, incluyendo (pero
no limitndose a)
1- las cosas tangibles o intangibles enajenables individualmente ( como materias primas, un

inmueble o una patente industrial)
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2- los intangibles que no son enajenables individualmente pero que contribuyen a la obtencin de
dichos flujos ( como los costos de organizacin y preoperativos o la denominada plusvala o
valor llave)
3- los derechos contra terceros que obligan a stos a entregar al ente dinero u otros bienes ( como
una mercadera) o prestarle servicios (como un asesoramiento sobre temas impositivos)
Por otra parte, el carcter de activo no depende ni de la forma de adquisicin de los bienes (compra,
produccin propia u otra) ni de la erogacin previa de un costo (sacrificio incurrido para adquirir un bien) ni
del hecho de que su propiedad est protegida legalmente. En consecuencia:
a- no es un activo un bien sin valor aunque haya tenido un costo(ejemplo una investigacin fracasada)
b- es un activo un bien con valor aunque no haya tenido un costo( ejemplo un computador recibido en
donacin)
c- la frmula de Coca Cola es un activo para esa empresa aunque no haya sido registrada.
La propiedad de un bien es independiente de su tenencia. Un bien recibido en garanta de un

prstamo no integra el activo de su poseedor.
Salvo en casos concretos de copropiedad, ningn bien integra el activo de ms de un ente.
Los bienes de una sociedad no son activos de sus socios. Si lo son sus participaciones en el
patrimonio de la sociedad, a veces representadas por acciones.
Los activos segn su plazo de conversin en efectivo se clasifican en:
Activos corrientes: dinero y otros que se espera convertir en dinero dentro del ao siguiente, por
ejemplo: dinero, Mercaderas que se vendern y cobrarn dentro de los doce meses.
Activos no corrientes: no se convertirn en efectivo en el ao siguiente, por ejemplo Acciones de

otras sociedades que se mantiene como inversin permanente, Mquinas usadas en las actividades
productivas.
Agrupamientos Habituales
Rubros Partidas Incluidas
Caja y Bancos Dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior. Otros valores de
poder cancelatorio y liquidez similar.
Inversiones Las que hayan sido realizadas para obtener una renta u otro beneficio,
explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la
actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes,
incluyendo:
Ttulos valores. Las plusvalas y minusvalas resultantes de la
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adquisicin de acciones de otras sociedades en este rubro, debiendo
desagregarse en la informacin complementaria.
Depsitos a plazo fijo en entidades financieras.
Prstamos.
Inmuebles y propiedades
Crditos Derechos para percibir de terceros sumas de dinero u otros bienes o servicios,
siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo. En lo
que implica una clasificacin de segundo nivel basada en el origen de los
crditos, deben discriminarse:
Los causados por ventas de los bienes y servicios correspondientes a
las actividades habituales del ente.
Los que no tengan ese origen, exponiendo por separado (y como
activo no corriente) los saldos de activos netos por impuestos
diferidos.
Bienes de cambio Bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que
se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se
destinan a la venta.
Anticipos a proveedores por las compras de dichos bienes
Bienes de uso Bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente, y
no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o
montaje. Los afectados a locacin, arrendamiento se incluyen en inversiones,
salvo cuando la actividad principal sea esa.
Anticipos a proveedores por las compras de dichos bienes.
Activos intangibles Los representativos de franquicias, privilegios u oros similares que no son
bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya
existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen,
entre otros, los siguientes:
Derechos de propiedad intelectual
Patentes, marcas y licencias
Gastos de organizacin y preoperativos
Gastos de desarrollo
Anticipos por su adquisicin.
Otros activos Los no encuadrados especficamente en ninguna de las categoras anteriores

(ejemplo bienes de uso desafectados). Debe brindarse informacin adicional
de acuerdo con su significacin
Llave de negocio Las llaves de negocio (positivas y negativas) resultantes de adquisiciones de

negocios, que deben discriminarse por combinacin. En los estados
consolidados se incluyen las correspondientes a inversiones en sociedades
sobre las que se ejerza control o control conjunto. El total del rubro (positivo o
negativo) debe presentarse a continuacin de los activos (corrientes y no
corrientes, segn corresponda) y restando o sumando del total de stos
Un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho o transaccin que ya ocurri:
a- est obligado a entregar activos (dinero u otros bienes) o prestar servicios a otra persona (fsica o
jurdica)
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b- la cancelacin de la obligacin:
1- es ineludible o altamente probable

2- deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencias de cierto
hecho o a requerimiento del acreedor
Si se cumplen las condiciones indicadas, el pasivo existe aunque no est formalizado.

Por ejemplo: un impuesto sobre los ingresos brutos de una empresa se devenga juntamente con ellos,
de modo que el incremento del pasivo existe aunque su inclusin en la declaracin jurada del tributo se
produzca posteriormente.
La cancelacin de un pasivo se produce cuando:

a- se lo paga entregando dinero u otro activo o prestando un servicio.
b- Se lo reemplaza por otro pasivo
c- Se acuerda con el acreedor la conversin de la deuda en capital
d- El acreedor lo condona o
e- El deudor se libera de la obligacin debido a la inaccin del acreedor y al transcurso del tiempo
(prescripcin liberatoria)
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir la calidad simultnea de acreedores. Sucede
por ejemplo cuando:
a- le han vendido bienes o servicios al ente

b- le han hecho un prstamo
c- tienen derecho a recibir dinero con motivo de la distribucin (ya declarada) de ganancias.
Segn su plazo de cancelacin acordado o estimado los pasivos se clasifican en:
Pasivos corrientes: son los que ya han vencido o a vencer dentro del ao siguiente, por ejemplo una
factura con plazo vencido por un servicio ya recibido.
Pasivos no corrientes: aquellos cuyo vencimiento opera a ms de un ao de plazo, por ejemplo una
cuota de un prstamo ya recibido que vence a los catorce meses.
Agrupamientos Habituales
En muchos pases los pasivos suelen presentarse en el estado de situacin patrimonial
clasificados en corrientes y no corrientes y agrupados en unos pocos rubros.
Rubros Partidas incluidas

Deudas Obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Los saldos
pasivos netos por impuestos diferidos deben exponerse (como no
corrientes) por separado.
Previsiones Importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes
que probablemente originen obligaciones para el ente. En las
previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.
Suele decirse que el patrimonio:
a- Es la diferencia entre el activo (total de bienes) y el pasivo (total de obligaciones);

b- Representa los derechos que los propietarios o miembros del ente tienen sobre el activo.
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Patrimonio = Activo - Pasivo Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Por su origen el patrimonio puede desagregarse entre:

a- El capital
b- Los resultados acumulados: ganancias (excepto las distribuidas a los propietarios) y prdidas
O sea:
Patrimonio = Capital + Resultados Acumulados
Y siendo
Resultados acumulados = Resultados anteriores + Resultados del perodo
La frmula del patrimonio puede reformularse as:
Patrimonio = Capital + Resultados anteriores + Resultados del perodo
En las empresas el capital es la parte del patrimonio que ha sido suministrada por sus propietarios.
Segn la forma jurdica del ente, el capital puede estar representado por acciones o partes, que crean
derechos de diverso tipo (a participar en las ganancias y en las elecciones de autoridades del ente, a
aprobar o desaprobar su gestin, a suscribir nuevos ttulos de capital etc.)
Dependiendo de lo que establezca la legislacin aplicable, los entes sin fines de lucro podran tener un
capital o no tenerlo.
Las transacciones con los propietarios incluyen los aportes y los retiros que ellos efectan en su
carcter de tales e implican cambios de activos o pasivos.
En general, hay acuerdo en considerar que el resultado de un perodo es la variacin que durante ese
lapso se produjo en el patrimonio, previa exclusin de los efectos de los aportes y retiros de los
propietarios. Dicho resultado se denomina ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio y prdida o
dficit en el caso contrario.
El resultado de un perodo es consecuencia de:
a- flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas

b- los impuestos que gravan las ganancias
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Resultado del perodo = Ingresos Gastos + Ganancias Prdidas Impuestos sobre las ganancias.
O sea:
Los flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas pueden originarse en:

a- transacciones con terceros (excepto propietarios, cuando actan como tales) como las ventas de
mercaderas o servicios.
b- Hechos internos, como la obtencin de una cosecha
c- Cambios de precios y otros hechos del contexto.
Consideraremos:
a- Ingresos a los aumentos de activos y las disminuciones de pasivos que se originen en la

produccin o entrega de bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las
actividades principales del ente.
b- Gastos a las salidas o consumos de activos o la asuncin de pasivos originados por los ingresos,
c- Ganancias, a los aumentos del patrimonio que se originan en operaciones perifricas o incidentales
o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan a la entidad, salvo las que resultan
de ingresos o de inversiones de los propietarios.
d- Prdidas, a las disminuciones del patrimonio que se originan en operaciones del tipo indicado en el
inciso anterior, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Hay quienes incluyen a las ganancias dentro de los ingresos y a las prdidas dentro de los gastos.
Pero como lo hemos indicado consideraremos gastos a los costos incurridos para obtener ingresos. No
hay ingreso sin gasto ni gasto sin ingreso. En los estados contables, algunos gastos suelen definirse:
a- con la palabra costo seguida de alguna descripcin que lo relaciona con el ingreso que lo ocasiona,
por ejemplo costo de las mercaderas vendidas, o
b- con el vocablo gastos y la referencias a una actividad, por ejemplo gastos de administracin.
Algunos gastos se relacionan con el activo porque resultan de la salida de algn bien (como la
mercadera vendida) o porque son consecuencia de la disminucin progresiva de su valor (como la
depreciacin de los muebles empleados en una oficina de ventas).
Las prdidas y las ganancias obedecen bsicamente a hechos no controlados

por el ente.
Son ejemplos de prdidas y ganancias las ocasionadas por:
a- la recepcin de una donacin (depende de la voluntad de un tercero)

b- los cambios en los precios de los activos del ente
c- la prdida de valor de una mquina ocasionada por la aparicin (en el mercado) de otra que
permite operar con costos de produccin sustancialmente menores y que es adquirida por
empresas competidoras,
d- cambios en los gustos de los consumidores que convierten en pasadas de moda a determinadas
mercaderas disponibles para la venta
e- destrucciones de activos debidas a incendios, inundaciones u otros siniestros
f- la incobrabilidad de un crdito por haber entrado el deudor en estado de insolvencia.
Las prdidas y las ganancias originan Variaciones patrimoniales denominadas Cuantitativas

porque varan el valor del Patrimonio de la empresa
11
!
Muchas transacciones habituales afectan la composicin del activo o del pasivo pero no la cuanta del
patrimonio. En esos casos se encuentran:
a- el canje de un activo por otro, por ejemplo la colocacin de dinero en un depsito a plazo fijo;
b- el canje de un pasivo por otro, por ejemplo la refinanciacin de una deuda;
c- la incorporacin de un activo asumiendo un pasivo, por ejemplo la compra de materias primas a
crdito;
d- la cancelacin de un pasivo entregando un activo, por ejemplo el pago en efectivo a un proveedor,
siempre que exista equivalencias entre los valores de los activos y pasivos en juego, lo que no
siempre sucede.
Ejemplo:
Se adquiere una accin de precio $100 por medio de un agente de bolsa y cada compra o venta
devenga una comisin del 1%:
a- el costo del ttulo adquirido ( precio ms comisin de compra) ser de $101, pero
b- el valor de la accin al momento de la compra ser el que pueda obtenerse por su realizacin, que
es $99 (precio menos comisin de venta)
Por lo tanto, la compra implicar una prdida de $2, que ms adelante podr recuperarse o no, segn
como evolucione la cotizacin del ttulo. En consecuencia, esta operacin no debera considerarse
permutativa.
Tenemos luego como sntesis estos dos cuadros son iguales, muestran una equivalencia.
Activo Pasivo
+Gastos +Capital
+Prdidas +Resultados anteriores
+Impuestos sobre las +Ingresos

ganancias
+Ganancias
Esta relacin indica que cada variacin en la medicin asignada a un objeto debe ir acompaada por
otra. Aqu nos estamos refiriendo tanto a las variaciones que resultan de reconocer contablemente un
objeto como de cambiar su medicin contable o de darlo de baja.
El hecho de que cada transaccin o hecho susceptible de registro contable afecte en simultneo a no
menos de dos objetos ha permitido el desarrollo del mtodo de tenedura de libros ms empleado en el
mundo: el de la partida doble.
"
Los estados contables deben informar sobre la evolucin financiera del ente, donde se entiende por
recursos financieros al efectivo ms las colocaciones temporarias, que son inversiones a corto plazo de
gran liquidez.
12
Hay orgenes de recursos financieros cuando stos se incrementan y hay aplicaciones cuando
disminuyen.
Ejemplo 1:
El 01-01-04 Martn Rodrguez y Juan Lpez constituyen Argentina S.R.L. con un capital de $ 1000 que
los socios aportan por partes iguales de este modo:
a- Rodrguez transfiera a la sociedad la propiedad de un terreno cuyo valor de mercado es $ 900,

debiendo la nueva sociedad hacerse cargo de un pasivo hipotecario (ya vencido) a favor de Carlos
Godoy por $ 400.
b- Lpez aporta $ 500 en efectivo
Efectos
Elemento Situacin anterior Variacin Situacin posterior

ACTIVO
Fondos (efectivo) 500 500
Terreno 900 900
1.400 1.400
PASIVO (CTE)
Deudas 400 400
PATRIMONIO 1.000 1.000
CAPITAL CTE 100 100
a- El patrimonio aumenta debido a un aporte de los propietarios

b- El aumento en los fondos tiene como origen el aporte de Lpez
c- El aumento del capital corriente obedece al aporte de Lpez y a la asuncin del pasivo de
Rodrguez
Ejemplo 2:
El 04-01-04 se efecta una negociacin con el acreedor de la empresa (Carlos Godoy) que acepta
incorporarse a la sociedad dando por cancelado su crdito de $400.
Efectos
Elemento Situacin anterior Variacin Situacin posterior

ACTIVO
Fondos (efectivo) 500 500
Terreno 900 900
1400 1400
PASIVO (Cte)
Deudas 400 -400 _______
PATRIMONIO 1000 400 1400
CAPITAL CORRIENTE
100 400 500
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Actividad N 3
a- Siguiendo con el caso anterior, suponer la compra de mercaderas por $ 350, las cuales se pagan
en efectivo. Indicar las variaciones patrimoniales.
b- Se venden la mitad de las mercaderas en efectivo, cobrndose por ellas $ 250. Indicar las
variaciones patrimoniales.
c- Se separan $ 280 del efectivo y, como colocacin transitoria de fondos, se compran acciones de
Plus SA que tiene cotizacin en la bolsa de comercio local. Indicar las variaciones patrimoniales.
d- Se devengan sueldos y cargas sociales del personal administrativo por $ 40. Indicar las variaciones
patrimoniales.
e- Con posterioridad a la compra de las acciones su cotizacin sufri diversas variantes y al fin del
periodo es de $ 315. Indicar las variaciones patrimoniales.
f- Se calcula la ganancia del perodo y los socios retiran en efectivo el 40% de ella. Indicar las
variaciones patrimoniales.
!
Requisitos de la informacin contable
La informacin contable debe respetar estos requisitos:
a- pertinencia o atingencia: aptitud para satisfacer las necesidades de sus usuarios ms comunes.
b- Confiabilidad y credibilidad: de modo que los usuarios de la informacin acepten integrarla al
conjunto de elementos sobre cuya base toman decisiones.
c- Aproximacin a la realidad: las descripciones y mediciones que aparecen en la informacin
contable deben guardar una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden
describir.
d- Neutralidad, ausencias de sesgos u objetividad: la informacin no debe estar deformada para
favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna direccin en
particular.
e- Integridad o suficiencia: la informacin presentada en los estados contables debe ser completa, no
debe omitirse informacin que sea pertinente y significativa.
f- Verificabilidad: la representatividad de la informacin debe ser susceptible de comprobacin por

cualquier persona con pericia suficiente.
14
g- Sistematicidad: la informacin debe prepararse aplicando un conjunto de reglas ordenadamente
relacionadas entre si.
h- Comparabilidad: la informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible
de comparacin con otras informaciones:
1- del mismo ente a la misma fecha o perodo.

2- Del mismo ente a otras fechas o perodos ( ayuda a identificar las tendencias de su situacin
patrimonial y financiera y de su desempeo)
3- De otros entes de similares caractersticas ( ayuda a evaluar las mismas variables en trminos
relativos)
i- claridad o comprensibilidad: la informacin debe ser inteligible y fcil de comprender por los
usuarios que estn dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable
de las actividades econmicas, del mundo de los negocios y de la terminologa propia de los
estados contables.
j- Temporalidad: la informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo
tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones
#
En forma prcticamente unnime, la doctrina y la mayora de las NC consideran que el reconocimiento
contable de las variaciones patrimoniales debe hacerse en los perodos en que se generan, sin entrar a
considerar si han afectado los fondos del ente. Las nicas excepciones importantes se presentan en el
rea de la contabilidad gubernamental, hay gobiernos que slo emiten informes contables basados en los
pagos y cobros efectuados.
O sea las variaciones patrimoniales deben reconocerse y medirse siguiendo el criterio de lo devengado
y no el de lo percibido/pagado. Esto, sin perjuicio de la preparacin y presentacin de estados que
muestren las variaciones de los fondos o de algn concepto similar.
$ %
Despus de la fecha de los estados contables se producen sucesos que afectan patrimonialmente al
ente. Hay consenso en clasificarlos en:
a- hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones que ya existan a la fecha de
los estados contables y que afectan las estimaciones que son necesarias para su preparacin.
b- Hechos nuevos, no relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre.
Por su naturaleza, las evidencias proporcionadas por los hechos del tipo a) deben ser empleadas para
perfeccionar la medicin del patrimonio a la fecha a la que se refiere la informacin contable. Por ejemplo
la informacin sobre las cobranzas a clientes posteriores a la fecha de cierre debe ser empleada al evaluar
el valor recuperable de las cuentas por cobrar.
Los efectos de los hechos del tipo b) deben computarse en el perodo en que se producen, pues as lo
requiere la aplicacin del concepto de devengamiento. Es claro que si un hecho es nuevo, no tiene
relacin alguna con las condiciones existentes a la fecha a la cual corresponde la informacin contable y
no debe afectar la medicin contable del patrimonio a ese momento.
& & ' (

Teniendo en cuenta que el resultado de un perodo es igual a la diferencias entre el patrimonio inicial y
el final, previa consideracin de los aportes y retiros de los propietarios, si se detectasen errores en la
15
medicin del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su medicin contable, no correspondera
distorsionar el resultado del perodo sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de
resultados de ejercicios anteriores (AREA)
Para la aplicacin prctica del concepto precedente hay consenso en que:

a- deben computarse AREA cuando se corrigen errores o se cambian las normas o mtodos
contables para la medicin del patrimonio.
b- No debe hacrselo en los casos de meras correcciones de estimaciones.
) *
Para poder acumular y comparar datos referidos al patrimonio debe expresrselo en una unidad de
medida comn. Siempre se ha empleado alguna moneda de cuenta, que generalmente es la de uso legal
en el pas del ente, aunque nada impide realizar estados contables en ms de una moneda, por ejemplo
en pesos y en dlares.
Cualquiera que fuere la moneda de cuenta elegida para practicar las mediciones contables, sufre los
efectos de los cambios de su poder adquisitivo (inflacin, deflacin) que invalidan las acumulaciones y
comparaciones efectuadas con las mediciones originales nominales.
Frente al problema hay diferentes posibilidades de accin:
1- Desentenderse de la cuestin como si la moneda mantuviese su valor a lo largo del tiempo. Esto
implica aceptar estados contables son serias distorsiones, cosa que se hace en muchas partes del
mundo a pesar de que una tasa baja de inflacin es suficiente para alterar significativamente
indicadores contables como el de la rentabilidad.
2- Otra alternativa es efectuar uno o ms ajustes parciales o parches, cuya caracterstica bsica es la
de corregir una o pocas de las cifras de los estados contables pero no la totalidad de los problemas
que la inflacin produce.
3- La alternativa ms razonable es reexpresar todos los datos contables, de modo que queden en una
unidad de medida homognea. Esto es: practicar el ajuste integral por inflacin que puede
combinarse con cualquier juego de criterios de medicin contable.
+ , * - &
Las transacciones efectuadas en una moneda extranjera deben convertirse a la empleada para la
presentacin de los estados contables utilizando un tipo de cambio entre ambas a la fecha de origen de
ellas que sea adecuado. En su eleccin deben considerarse las normas cambiarias en vigor.
Ejemplos:
1- Si se efecta una exportacin que se factura en moneda extranjera y las normas vigentes requieren
que las divisas obtenidas sean entregadas al gobierno por medio del banco elegido por el vendedor
para intervenir en la operacin, el tipo de cambio a utilizar debera ser el que empleara el banco si
la cobranza se efectuara el da de la venta.
2- Si se otorga un prstamo en otra moneda a ser devuelto en la misma, su medicin contable debera
hacerse con el mayor tipo de cambio comprador que podra obtenerse por la venta de la moneda
extranjera al momento de efecturselo.
3- Un alquiler pactado en dlares debera ser convertido a la moneda de presentacin considerando
un tipo de cambio promedio del mes al cual el alquiler corresponde. Salvo que ya se cuente con los
dlares debera emplearse un tipo de cambio vendedor.
Concordantemente la contabilidad debe reflejar las ganancias o prdidas que ocasiona el

mantenimiento de activos y pasivos en moneda extranjera (diferencia de cambio).
16
Ejemplo:
Se adquiere una maquinaria en U$S 3000, pagaderos a los 30 das. La cotizacin a la fecha de compra
es de $ 3 por dlar y a la fecha de pago es de $ 3.20 por dlar.
Al registrar el pasivo por la maquinaria anotaremos una deuda de $ 9000.
En el momento del pago la deuda tiene un nuevo valor y es de $ 9600, por lo tanto hemos de registrar
una diferencia de cambio (prdida en este caso) de $ 600
.
Es normal que los entes tengan ms de una unidad de bienes fungibles como:
a- los de fcil comercializacin adquiridos como consecuencia de colocaciones transitorias de fondos

(acciones, ttulos pblicos, oro, et,)
b- los adquiridos o producidos para su venta.
c- Los insumos fsicos utilizados en la produccin (materias primas, combustibles, otros materiales)
d- Los repuestos para ciertos bienes de uso
e- Los materiales de oficina (papel, disquetes, lpices, etc.)
Normalmente los costos unitarios de los bienes fungibles comprados o producidos varan con el
tiempo. Esto no provoca complicaciones cuando la medicin contable de estos activos se hace a sus VC,
pero s cuando se los computa a sus costos histricos, ya que esto obliga a una asignacin de los costos
unitarios de entrada a las unidades que se venden o consumen y a las que permanecen en existencia.
Para la asignacin referida, la mayora de las empresas emplea alguno de estos

procedimientos:
a- primero entrado, primero salido (PEPS)
b- ltimo entrado, primero salido(UEPS)
c- costo promedio ponderado (CPP)
d- identificacin especfica (cada unidad salida o en existencia)
* ,
De acuerdo con este mtodo, se asignan a los bienes vendidos o consumidos los costos unitarios de
las unidades ms antiguas. Consecuentemente, la medicin contable de las existencias se hace
empleando los costos unitarios ms recientes.
Los defensores de este mtodo PEPS consideran que esta forma de asignacin sigue al flujo fsico de
los bienes, pues se supone que los entes venden primero lo que adquirieron o produjeron en perodos
ms lejanos.
Ejemplo
Supongamos que los movimientos de las existencias de un bien x hayan sido estos:
a- el 2-1-04 se compraron 10 unidades en $50 (costo unitario $5)

b- el 18-1-04 se adquieren 20 unidades en $ 120 ( costo unitario $6)
c- en enero del 2004 se vendieron 23 unidades
d- el 8-2-04 se compraron 15 unidades en $ 105 ( costo unitario $7)
e- en febrero del 204 se vendieron 12 unidades.
Para determinar (en moneda nominal) el costo PEPS de las 23 unidades vendidas en enero se
computan en primer lugar las 10 adquiridas el da 2-1 y siendo esto insuficiente, 13 de las adquiridas el 18-
1. Los clculos son los siguientes:
17
Costo Costo
Unidades
unitario total
10 5 50
12 6 78
23 128
Al 31-01-04 quedan en existencia 7 unidades a las que se les asigna el costo unitario de $6 (total $42)
Para la posterior asignacin de costos a las 12 unidades salidas en febrero se consideran primero las 7
que haban quedado en existencia al 31-1 y luego 5 de las adquiridas el 8-2
Costo Costo
Unidades
unitario Total
7 6 42
5 7 35
12 77
En consecuencia, a fin de febrero quedan en existencia 10 unidades que se suponen provenientes en

su totalidad de la partida adquirida el 8-2 con un costo unitario de $7 (costo total $70)
* ) ,
De acuerdo con este mtodo, se asignan a los bienes salidos los costos unitarios de las unidades ms
recientemente ingresadas; si fuere insuficiente, se computan unidades de la partida anterior y as hasta
completar el nmero de unidades egresadas.
Los defensores de este mtodo lo apuntan como solucin parcial a los problemas generados por la
inflacin, ya que permite computar ventas y consumos a precios ms recientes. Esto merece no menos de
dos crticas:
a- como ya se seal, lo nico racional para considerar los efectos de la inflacin es el ajuste integral.
b- Cuando se utiliza UEPS y no se practica ajuste por inflacin, las mediciones contables de los
bienes en existencia se hacen empleando costos histricos expresados en moneda de poder
adquisitivo antiguo, lo que puede implicar distorsiones notables.
Ejemplo:
Retomando el ejemplo anterior, para asignar costos a las 23 unidades vendidas en enero se
consideran primero las 20 unidades ingresadas el 18-01. Como esto es insuficiente tambin se toman 3 de
las 10 unidades adquiridas el 2-1-04. Clculos
Costo Costo
Unidades
unitario Total
20 6 120
3 5 15
23 135
18
En concordancia, las 7 unidades existentes al 31-01-04 se consideran provenientes de la partida con
$5 de costo unitario (total $35). Y como en el caso de los cmputos se hacen mensualmente, el costo
UEPS as calculado constituye el punto de partida para aplicar el mtodo en el mes de febrero.
Para asignar costos a las 12 unidades vendidas en febrero, se considera el costo unitario ($7) de las
15 unidades ingresadas el 8-2, resultando un importe de $ 84, Las tres unidades remanentes pasan a
integrar la base para el mes de marzo. En consecuencia, los costos UEPS de las existencias al 28-2
ordenados en funcin de su prioridad de asignacin a futuras salidas son:
Costo Costo
Unidades
unitario Total
3 7 21
7 5 35
10 56
Las bases de este mtodo son las siguientes:
a- luego de cada entrada (o al final de un perodo determinado) se obtiene el costo promedio

ponderado de las unidades anteriores y de las ingresadas mediante la cuenta:
CPP = Costo de las unidades anteriores + Costo de las unidades entradas

Unidades anteriores + Unidades entradas
b- El CPP as obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las existentes
El procedimiento es de aplicacin ms sencilla que PEPS y UEPS, ya que las asignaciones de costos
a salidas y existencias se efectan empleando un nico costo unitario.
Ejemplo:
Con los datos del ejemplo precedente los clculos seran estos:
Unidades Mediciones contables

Fecha Concepto CPP
Entradas Salidas Existencia Entradas Salidas Existencia
2-1-04 Entrada 10 10 50 50 50/10= 5
18-1-04 Entrada 20 30 120 170 170/30= 5.67
31-1-04 Venta del mes 23 7 130 40
8-2-04 Entrada 15 22 105 145 145/22= 6.59
28/2/04 Venta del mes 12 10 79 66
Cuando hay aumentos de precios y la contabilidad no est ajustada por inflacin, es de esperar que el
CPP de las existencias se ubique por encima de su costo UEPS (basado en importes antiguos) y por
debajo de su PEPS (calculado considerando partidas recientes).
As sucede en el caso del ejemplo
Conceptos UEPS base UEPS base CPP PEPS
19
bimestral mensual
Costo de las entradas 275 275 275 275
Asignado a salidas 225 219 209 205
Asignado a existencias 50 56 66 70
La asignacin de costos sobre la base de la identificacin especfica de los bienes es un procedimiento

costoso porque requiere la identificacin fsica y la determinacin del costo de cada bien.
Debido a sus dificultades prcticas el empleo de este mtodo es raro. Podra ser utilizado por una
agencia de autos usados, en el cual se lleve un registro por nmero de patente del precio al cual ingresa
el auto y a cual se vende.
20
Actividad N 4
1- Se detallan algunas operaciones efectuadas por una empresa, indique, en relacin con cada una
de ellas, que importes deberan imputarse al resultado del ejercicio 2003.
a- Venta por $5000 correspondiente a un pedido del cliente del 20-12-03, cobrada el 23-12-03,
facturada el 31-12-03, producida el 7-01-04 y entregada el 8-01-04.
b- Venta de $4000 correspondiente a un pedido verbal del cliente recibido el 20-12-03, entregada
el 29-12-03, facturada el 2-01-04 y cobrada el 8-01-04.
c- Venta de $ 3000 correspondiente a un pedido del cliente del 30-11-03, entregada y facturada el
16-12-03, por la que en esa fecha se recibi un pagar de $3050 con vencimiento el 15-01-04.
Los $ 50 de diferencia son intereses.
d- Cobranza de $2000 ingresada el 29-12-03 por el alquiler de un inmueble correspondiente al
mes de enero de 2004.
e- Cobranza de $ 1000 ingresada el 3-1-04 por el alquiler de un inmueble por el mes de diciembre
de 2003.
2- 2- Una empresa registra el siguiente movimiento de mercaderas:

a- El 2-01 compra 100 unidades a $ 10 cada una.
b- El 4-01 compra 50 unidades a $ 12 cada una.
c- El 7-01 vende 80 unidades.
d- El 12-01 compra 200 unidades a $ 14 cada una.
e- El 20- 01 vende 180 unidades
Calcular la valoracin de existencias y el costo de las mercaderas vendidas en enero utilizando: a)

UEPS, b) PEPS y c) CPP
21
22
Unidad 2
Procesamiento Contable, Concepto. Cuentas. Registros.

Diarios y Subdiarios. Captacin De Datos. Examen De Los
Datos Captados. Registraciones. Preparacin De Informes.
El Mtodo De La Partida Doble. Registro De Variaciones
Patrimoniales. Registro De Bienes De Terceros. Registro De
Contingencias. Registro De Variaciones De Recursos
Financieros. Clasificacin De Cuentas.
23
24
Procesamiento Contable
Todo sistema de informacin tiene entradas (inputs) y salidas (outputs). Debemos considerar lo
siguiente:
a- tanto las entradas como las salidas se refieren a:

1- los efectos de transacciones y otros hechos sobre el patrimonio del ente,
2- los bienes de propiedad de terceros,
3- ciertas contingencias
b- las entradas son los datos captados con motivo de tales transacciones y hechos
c- las salidas principales son informes para:
1- la toma de decisiones
2- la vigilancias sobre los recursos y obligaciones de dicho ente (actividades de control
patrimonial)
3- el cumplimiento de ciertas obligaciones legales, principalmente de carcter societario e
impositivo.
Hay tambin salidas intermedias, que se emplean como entradas de otros procesos contables. Por
ejemplo el clculo del costo promedio ponderado (CPP) de las existencias, que es necesario para asignar
mediciones a las mercaderas vendidas y a las que permanecen en existencia, cuando su medicin
contable se hace sobre la base de su costo histrico.
La transformacin de datos de entrada en informes contables implica la

ejecucin de las siguientes tareas:
a- captacin de datos que podran poner en evidencia hechos que la contabilidad deba registrar.
b- Examen de dichos datos para determinar, caso pos caso:
1- si deben ser registrados por el sistema contable

2- si renen las condiciones para ello
3- que elementos de los estados contables (u objetos de medicin contable) son los afectados
4- que criterios de reconocimiento y medicin contable aplicar.
c- Registraciones de los datos, con la consecuente acumulacin de las mediciones contables referidas
a cada objeto y (en la contabilidad manual) la anotacin del resultado de ella, que es un saldo.
d- Produccin de los informes previstos por el sistema contable.
Las cuentas se utilizan principalmente para registrar y acumular mediciones referidas a los objetos de
reconocimiento y medicin contable (cada activo, cada pasivo, los ingresos por ventas, los bienes
recibidos de determinado tercero, las contingencias de cierto tipo, etc.)
Cada cuenta debe referirse a un objeto dado o a un conjunto de elementos de naturaleza similar.
En una cuenta llevada manualmente, la disposicin grfica de los datos puede tener diversas formas.
As para el registro de las expresiones monetarias (variaciones y nuevos saldos) referidas al objeto
representado por la cuenta podra usarse:
a- una sola columna.

b- Una para las variaciones y otra para los saldos.
c- Una para las variaciones positivas, otra para las negativas y otra para los saldos.
Elegimos para trabajar este ltimo criterio.
25
Ejemplo:
Fecha Asiento Concepto Aumento Dismin. Saldo

1-1-04 1 Aporte de capital del Sr. Lpez 500 500
7-1-04 3 Compra de mercaderas al contado 350 150
12-1-04 4 Venta de mercaderas al contado 250 400
13-1-04 5 Compra de acciones con cotizacin 280 120
1-2-04 8 Retiro de los socios 28 92
Cuando la contabilidad est computarizada, los movimientos y saldos de las cuentas pueden
presentarse de muchsimas maneras, siendo el diseador del sistema contable quien debera buscar las
ms tiles.
Mayores y Submayores
En la contabilidad manual, un mayor es un registro contable en el que las cuentas se agrupan

fsicamente. De acuerdo con el soporte fsico de las cuentas, podra consistir en:
a- un libro encuadernado,
b- un libro de hojas sueltas que se atornillan o
c- un fichero.
Cuando se emplea Procesamiento electrnico de datos (PED) y las cuentas no existen como tales sino
que son armadas por el computador, no hay mayores como los recin indicados, pero suele darse ese
nombre a los impresos que, para un perodo dado, muestran los movimientos y saldos de una o ms
cuentas.
Por otra parte, nada impide el uso de cuentas referidas a objetos distinto nivel.
Por ejemplo para tener informacin sobre las sumas a cobrar en cuenta corriente a los clientes podra
abrirse una cuenta para cada uno y otra para su conjunto.
En esos casos:
a- la de mayor nivel se denomina cuenta colectiva o sinttica o cuenta control.
b- Las de menor nivel se denominan cuentas simples, individuales o analticas o subcuentas.
c- El mayor que agrupa las cuentas individuales se denomina submayor.
d- Toda anotacin en una cuenta individual (del submayor) debe tener su correlato en la cuenta
control correspondiente (del mayor general)
e- El saldo de la cuenta control debe coincidir con la suma de los saldos de las correspondientes
cuentas individuales.
Ejemplo
Supongamos que durante su primer mes de existencia la empresa XX emite la siguiente

documentacin por operaciones con clientes:
Operacin Fecha Cliente Documento Importe

Venta 10-4-04 Lpez S.A. Factura 1 2200
Venta 20-4-04 Prez S.A. Factura 2 1800
4000
Cobranza 15-4-04 Lpez S.A. Recibo 4 -1400
Cobranza 25-4-04 Prez S.A. Recibo 6 -1200
2600
26
Si se emplea una cuenta para cada cliente y otra de control las registraciones seran:
a- En la cuenta colectiva
Fecha Referencia Variacin Saldo

31-4-04 Ventas del mes 4000 4000
31-4-04 Cobranzas del mes -2600 1400
b- En la cuenta individual del cliente Lpez S.A.

10-4-04 Venta ( F-1) 2200 2200
15-4-04 Cobranza (R-4) -1400 800
c- En la cuenta individual del cliente Prez S.A.

20-4-04 Venta (F-2) 1800 1800
25-4-04 Cobranza (R-6) -1200 600
A fin de mes se comprueba lo siguiente:
Saldos al 31-4-04
Lpez $800
Prez $600
Saldo al 31-4-04 $ 1400
Como se puede observar el saldo de la cuenta colectiva es igual a la suma de los saldos de las
cuentas individuales de los clientes.
# ,
En la contabilidad manual, a las anotaciones practicadas en los mayores (que son registros temticos)
deben agregrseles los efectuados en los diarios que son registros cronolgicos.
Normalmente un asiento de diario se refiere:
a- a una operacin en particular,
b- a un conjunto de operaciones de similar naturaleza; o
c- a devengamientos ocurridos durante el perodo, que por razones prcticas se registran globalmente
al cierre del mismo.
Ejemplos de operaciones que se registran individualmente:

a- un aporte de capital.
b- Una distribucin de dividendos
Ejemplos de operaciones que en una contabilidad manual suelen registrarse en conjunto:

a- compras del mes,
b- ventas del mes,
c- cobros del mes,
d- pagos del mes.
27
Ejemplos de operaciones de devengamientos que suelen contabilizarse al final del perodo:
a- remuneraciones y aportes patronales sobre ellas,
b- depreciaciones de los bienes de uso.
En los casos de operaciones del segundo tipo es normal que:

a- las transacciones individuales se anoten en subdiarios especficos de modo que tales tareas
pueden efectuarse independientemente (para registrar las ventas del da no hay que esperar que
estn contabilizadas las compras del da.
b- Al final del periodo se obtenga un resumen de ellas y se prepare un asiento del diario general,
cuyos importes agregados deberas ser los mismos que se habran registrado si no se hubiera
hecho empleo del subdiario.
Generalmente, se preparan borradores de asientos que, una vez concluido un perodo contable
(normalmente un mes) se ponen en orden y se vuelcan a los registros definitivos, que a veces deben
cumplir ciertos requisitos establecidos por las leyes. Los borradores deberan contener las firmas o
iniciales de las personas que los prepararon y autorizaron.
#
La contabilidad debe registrar efectos de hechos que se producen debido a:
a- Transacciones con terceros (principalmente compras, recepcin de mercaderas, ventas, pagos,

depsitos y cobranzas; as como la entrega y recepcin de mercadera en consignacin o su
devolucin)
b- Hechos internos, incluyendo los resultantes de:
1- el empleo de personal
2- consumos de activos ( materias primas, materiales de produccin, papelera)
3- actividades de produccin de bienes o servicios para la venta
4- otras actividades internas (traslado de mercaderas entre depsitos)
5- devengamientos diversos (depreciaciones, seguros)
6- decisiones de los socios y los administradores que tengan un efecto patrimonial (distribuir
dividendos, discontinuar un segmento del negocio, resignarse a no cobrar el saldo adeudado
por un cliente) o que creen o eliminen contingencias (otorgar un aval)
c- cambios en el contexto (inflacin, deflacin, cambios en los precios de los bienes o las tasas de
inters)
Consecuentemente, el sistema contable debe estar organizado de tal modo que a l lleguen datos
verificables y completos sobre todos los hechos susceptibles de contabilizacin.
#
Debido a los tipos de informacin que la contabilidad procesa, la preparacin manual de asientos
puede realizarse a partir de la lectura de:
a- los formularios que el ente emite o recibe con motivo de:

1- transacciones con terceros
2- operaciones internas
b- documentos importantes (actas de asamblea y de directorio, escrituras, contratos, etc.)
c- informaciones confiables sobre hechos del contexto (cotizaciones de bienes fungibles, costos de
reposicin de materias primas o mercaderas de reventa, ndice de precios utilizable para los
ajustes por inflacin; etc.)
Estos elementos constituyen la documentacin respaldatoria de los asientos, cuya obtencin y

conservacin interesa tanto por su carcter de input del sistema contable como porque:
28
a- es necesaria para que los auditores de los estados contables y los organismos de fiscalizacin
interna del ente (sindicatura en las S.A.) puedan realizar su trabajo.
b- Suele ser requerida por la legislacin, incluyendo la impositiva y la previsional
c- Puede ser til como elemento de prueba en casos de controversias.
- #
Cuando la contadura de un ente toma conocimiento de un hecho debe estudiar si:
a- Este hace variar:

1- el patrimonio, sea cuantitativa o cualitativamente.
2- Los bienes de terceros en poder del ente.
3- Las contingencias que no hayan dado ya lugar al cmputo de variaciones patrimoniales.
b- Los efectos del hecho son susceptibles de medicin en moneda de una manera objetiva y
confiable.
Solamente deben contabilizarse los hechos que satisfagan ambas condiciones. Previamente deben
efectuarse algunos controles.
En primer lugar, debe verificarse que no falten comprobantes, para lo cual pueden adoptarse estos
procedimientos:
a- en cuanto sea aplicable, controlar la secuencia numrica de los comprobantes prenumerados e

investigar las discontinuidades.
b- Hacer lo mismo con los comprobantes empleados para la validacin de los contabilizados.
c- Verificar, al final de cada perodo contable, que se hayan registrado todos los hechos tpicos de
naturaleza repetitiva (compras, ventas, depsitos)
En segundo lugar debe verificarse que ningn comprobante est ya contabilizado. Para evitar dobles
registraciones, es conveniente estampar en cada comprobante registrado un sello.
En tercer lugar debe constatarse que los comprobantes:
a- responden a hechos realmente ocurridos y debidamente autorizados

b- contengan datos vlidos ( un dato invlido es la fecha posterior al cierre de balance)
c- incluyan todos los datos necesarios para su contabilizacin, si sta correspondiere
d- cumplan con las normas legales referidas a su contenido y forma
e- contengan clculos previos correctos
Los comprobantes que no superen estos controles deberan ser rechazados, corregidos, reingresados
y sometidos nuevamente a los mismos controles de entrada.
Los pasivos que surjan de operaciones no autorizadas deben ser contabilizados, pues la falta de
cumplimiento de normas internas no es oponible a terceros.
Una vez concluidos los anlisis conceptuales indicados, deben prepararse los correspondientes
borradores de asientos, cuyo contenido es volcado luego a:
a- registros temticos (el mayor general o algn submayor) y cronolgicos (el diario general o algn
subdiario) cuando la contabilidad es manual.
b- Bases de datos electrnicas, cuando la contabilidad est computadorizada, en cuyo caso las
anotaciones efectuadas en ellas sirven de base para la posterior impresin de mayores,
submayores, diarios y subdiarios.
29
Actividad N 1
Indique si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas.
1- La contabilidad capta, procesa e informa todo dato relativo a un ente.

2- La contabilidad capta efectos patrimoniales de hechos internos y externos.
3- Un mayor es un registro cronolgico que agrupa cuentas (colectivas o individuales) empleadas por
el sistema contable.
4- En una contabilidad manual, los efectos patrimoniales de un hecho econmico deben anotarse
primero en un diario y luego en un mayor.
5- Los comprobantes no slo cumplen funciones contables
6- Para que la anotacin de un hecho en el sistema contable sea confiable, debe existir la posibilidad
de medir su efecto patrimonial sobre una base objetiva.
* #
El de la partida doble es un mtodo de registracin contable por el cual:

a- las anotaciones referidas a cada hecho se efectan en no menos de dos cuentas (de all su
denominacin)
b- los saldos de las cuentas empleadas deben balancear (su suma algebraica debe ser igual a cero)
!
Las relaciones entre los objetos que tienen que ver con la medicin del patrimonio y de sus variaciones
durante un perodo pueden esquematizarse as:
Activo Pasivo
+ Gastos +Capital
+Prdidas = +Resultados anteriores
+Impuesto a las ganancias + Ingresos
+ Ganancias
El mtodo de la partida doble utiliza ciertas convenciones, las reglas utilizadas y

las definiciones relevantes son stas:
30
a- En las cuentas representativas de los objetos que aparecen en el primer trmino de la igualdad
presentada (el activo y los gastos), los incrementos de mediciones se anotan en el debe y las
disminuciones en el haber.
b- En las cuentas representativas de los objetos que aparecen en el segundo trmino de la misma
igualdad (el pasivo y los ingresos), los incrementos de mediciones se anotan en su haber y las
disminuciones en su debe.
c- Los importes anotados en una cuenta se denominan:
1- dbitos o cargos si se hacen el debe
2- crditos o abonos si se efectan en el haber
d- En cada asiento, y considerando la totalidad de las cuentas empleadas, el total de importes
debitados debe coincidir con el de los acreditados.
e- En consecuencia, debe haber coincidencia entre los totales acumulados de sus dbitos y crditos
f- El saldo de una cuenta es la diferencia entre los totales acumulados de sus dbitos y crditos
g- Dicho saldo es :
1- deudor cuando el total acumulado de los importes debitados supera al de los importes
acreditados
2- nulo cuando ambos totales coinciden, se dice que la cuenta est saldada
3- acreedor cuando el total acumulado de importes acreditados supera al de importes debitados
h- La suma de los valores absolutos (sin signo) de los saldos deudores debe coincidir con la suma de
los valores absolutos de los saldos acreedores.
i- Concordantemente, la suma algebraica de todos los saldos (con signo) debe ser nula.
Ejemplo
Hecho 1: El 01-01-04 Mario Bunge y Ricardo Bonzi constituyen Cartilla S.R.L. con un capital de
$1000 que los socios aportan por partes iguales de la siguiente manera:
a- Bunge transfiere a la sociedad la propiedad de un terreno cuyo valor de
mercado es $900 debiendo la nueva sociedad hacerse cargo de un pasivo hipotecario
ya vencido, a favor de Carlos Escucha por $ 400.
b- Bonzi aporte $ 500 en efectivo.
Hecho 2: El 4-01-04 se efecta una negociacin con el acreedor de la empresa (Escucha) que
acepta incorporarse a la sociedad dando por cancelado su crdito de $400.
Hecho 3: El 7-01-04 se compra mercaderas de reventa por $ 350 que se pagan en efectivo
Hecho 4: El 12-01-04 se vende la mitad de las mercaderas por $ 250, que se cobran en efectivo
Hecho 5: El 13-01-04 se separa $ 280 del efectivo y, como colocacin transitoria de fondos, se
compran acciones de Plus S.A. que tienen cotizacin en la bolsa.
Hecho 6: En enero de 2004 se devengan remuneraciones y cargas sociales del personal

administrativo por $40. Aunque esta acumulacin es continua, por comodidad
computaremos el incremento del pasivo como si se hubiera generado totalmente en 31-
01-04
Hecho 7: Con posterioridad a la compra de las acciones su cotizacin sufri diversas variantes y al
31-01-04 su valor de reventa es de $315. Considerando conjuntamente esta sucesin de
hechos, as como la diferencias entre el costo de los ttulos y su valor de reventa a la
fecha de compra.
Hecho 8: El mismo 1-2-04 se calcula la ganancia de enero y los socios retiran en efectivo el 40%
de ella.
31
Fecha Cuentas Debe Haber

1-1-04 Efectivo 500
Terrenos 900
Acreedores hipotecarios 400
Capital social Bunge 500
Capital social Bonzi 500
4-1-04 Acreedores hipotecarios 400
Capital social Escucha 400
7-1-04 Mercadera de reventa 350
Efectivo 350
12-01-04 Efectivo 250
Ventas 250
Costo de las mercaderas vendidas 175
Mercaderas de reventa 175
13-01-04 Acciones con cotizacin 280
Efectivo 280
31-01-04 Gastos de administracin 40
Remuneraciones y cargas sociales a pagar 40
31-01-04 Acciones con cotizacin 35
Resultado de tenencia de acciones con cotizacin 35
* /
Aunque debe abrirse una hoja de mayor para cada cuenta, solamente se presentar para cuenta
Efectivo.
Fecha Asiento Concepto Debe Haber Saldo
1-1-04 1 Aporte de capital de Bonzi 500 500
7-1-04 3 Compra de mercaderas al contado 350 150
12-1-04 4 Venta de mercaderas al contado 250 400
13-1-04 5 Compra de acciones con cotizacin 280 120
1-2-04 8 Retiro de los socios 28 92
32
. ,
Mayorizando por completo los siete asientos se determinan los saldos de todas las cuentas al 31-01-
04, que puede resumirse de la siguiente forma.
Saldo Saldo
Cuenta Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos
deudor acreedor
Efectivo 120 120
Acciones 315 315
Mercadera 175 175
Terrenos 900 900
Remuneraciones
40 40
A pagar
Capital. Escucha 400 400
Capital. Bunge 500 500
Capital Bonzi 500 500
Ventas 250 250
Costo de las mercaderas 175 175
Gastos de administracin 40 40
Resultado tenencias de
35 35
acciones
Totales 1510 40 1400 285 215 1725 1725
Las comprobaciones a efectuar son las siguientes:
1- Las columnas de saldos deben ser iguales.

2- El activo debe ser igual a la suma del pasivo, el patrimonio neto y el resultado del perodo
En este caso la columna de saldo deudor es igual a la del saldo acreedor = 1725
Y el activo es 1510, que es igual a la suma de 40+1400+285-215= 1510
33
Tipo de cuentas Dbitos Crditos Saldo
Patrimoniales
De activo Aumento Disminucin Deudor
De pasivo Disminucin Aumento Acreedor
De patrimonio Disminucin Aumento Acreedor
Resultados
Prdidas Aumento Disminucin Deudor
Ganancias Disminucin Aumento Acreedor
De movimiento
Deudoras Acumulaciones Transferencias Nulo
Acreedoras Transferencias Acumulaciones Nulo
De orden / bienes de
Terceros
Bienes de terceros Aumentos Disminuciones Deudor
Terceros propietarios de Disminuciones Aumentos Acreedor
esos bienes
De orden/ contingencias
Deudoras
Acreedoras Aumentos Disminuciones Deudor
Disminuciones Aumentos Acreedor
1. Clasificar las siguientes cuentas:
Patrimonio Resultado Resultado Movi-

Cuenta Activo Pasivo
Neto Positivo Negativo miento
Caja
Banco
cuenta
corriente
Proveedores
Mercaderas
34
Costo de la
mercadera
vendida
Alquileres
pagados
Aporte social
Compras
Intereses
cobrados
Ventas
2. Al 31/12/04 las cuentas de la empresa La Ideal SA tienen el siguiente saldo:
Cuenta Saldo deudor Saldo acreedor

Caja 1.000
Banco Ciudad de Bs. As. 3.500
Deudores por Ventas 2.500
Deudores hipotecarios 3.100
Mercaderas de reventa 9.600
Materia Prima 5.200
Mercadera recibida en consignacin 2.000
Maquinarias 5.000
Muebles y tiles 2.000
Inmuebles 30.000
Rodados 7.000
Acreedores comerciales 3.000
Acreedores financieros 2.000
Obligaciones a pagar 400
Ventas 10.000
Costo de la mercadera vendida 6.000
Intereses cobrados 500
Intereses pagados 900
Alquiler local de ventas 3.000
Alquileres cobrados 3.500
Reservas legales 2.000
Resultados de ejercicios anteriores 6.000
Capital Social 53400
35
Realizar los siguientes ajustes
1- Del arqueo de caja surge un saldo de $ 850, encontrndose que no se ha registrado la compra de
material de librera por $ 95.
2- De la conciliacin bancaria surge que no se han contabilizado los gastos bancarios por
$ 158, hay un cheque emitido que no ha sido presentado al cobro por $ 500 con fecha 15 de
diciembre de 2003 y se ha omitido registrar un depsito realizado por un cliente por $ 300.
3- De los deudores por ventas, el Sr. Gonzlez cuyo saldo es de $ 600 se ha girado al abogado para
iniciar el juicio de cobro correspondiente.
4- Se decide constituir una previsin para incobrables por el saldo de la cuenta del Sr. Gonzlez.
5- De la realizacin del inventario surge un saldo de mercadera de $ 9400.
6- Se realizan las amortizaciones correspondientes, para las maquinarias, los muebles y tiles y los
rodados se estima una vida til de 5 aos, para los inmuebles de 20 aos.
7- Realizar el balance de sumas y saldos
8- Determinar el resultado del ejercicio.
3. Registrar las siguientes operaciones:
1- Se constituye una sociedad entre Suarez y Torres en la cual cada uno de los socios aporta $
15.000 en efectivo, el objeto de la misma es la venta de artculos de librera al por menor. Ramirez
tambin integra la sociedad y aporta una propiedad valuada en $ 45.000
2- Se paga en efectivo el alquiler del local de ventas, $ 1.500.
3- Se depositan $ 5000 para abrir una cuenta corriente bancaria.
4- Se compran mercaderas por valor de $ 3000
5- Se paga con cheque contra la cuenta corriente bancaria del Banca Nacin al proveedor de materias
primas, el saldo de la cuenta es de $ 3000 pero nos cobra un inters del 10% por mora en el pago
de la factura.
6- Se paga al Sr. Nez, empleado de la empresa, un adelanto de sueldo de $ 600.
7- Se paga en efectivo la luz del local de ventas $ 589
8- Se compran mercaderas por valor de $ 7.000 firmando diez documentos semanales de $ 700 cada
uno.
9- Se paga con cheque contra la cuenta corriente del Banco Nacin el primer documento entregado a
un proveedor por $ 700.
10- Se venden mercaderas al Sr. Perez en cuenta corriente por $ 800, cuyo costo es de $ 500
11- Cobramos en efectivo a cuenta del saldo de la cuenta corriente del cliente Sr. Perez por $ 500
12- Se venden mercaderas al Sr. Rodriguez en cuenta corriente por valor de $ 600, cuyo costo es de $
300.
13- Cobramos con cheques de terceros la suma de $ 395 de la cuenta corriente del Sr. Rodrguez
14- Cobramos con tarjeta de crdito una venta efectuada por $ 200. El costo de esa venta es de $ 140
15- Cobramos el alquiler de una propiedad en $ 600 con cheque.
16- Cobramos un servicio de asesoramiento en efectivo por $ 400.
17- La empresa contrae un crdito hipotecario por $ 40.000 para la compra de mercaderas, se pagar
en 48 cuotas de $916.67. de las cuales $ 833.33 son capital y el resto intereses.
18- Al vencimiento de la primera cuota se realiza el pago en efectivo.
19- Al vencimiento de la segunda cuota no se cuenta con el efectivo para abonar en fecha,
realizndose el pago 15 das despus, debiendo pagar un inters del 10% mensual como punitorio.
20- Termina el ejercicio contable, realizar los ajustes correspondientes.
21- Se detecta un faltante de caja de $ 300
22- Se deben registrar los gastos bancarios por $ 70
23- Al realizar el inventario se detecta que hay mercadera en mal estado por valor de $ 200
24- El Sr Rodriguez se declara en quiebra, iniciando el juicio respectivo para cobrar el saldo.
36
Resolucin del Balance del ejercicio 2
Aj. Aj.
Cuenta Debe Haber SDA SAA Activo Pasivo PN Perdidas Ganancias
Deud Acre
Caja 1000 1500 1150 1350 1350
Banco ciudad 3500 300 158 3642 3642
Ds por venta 2500 900 1600 1600
Ds hipotecarios 3100 3100 3100
Mercaderia de R 9600 200 9400 9400
Materia prima 5200 5200 5200
Merc en consig 2000 1000 1000 1000
Maquinarias 5000 5000 5000
Muebles y utiles 2000 2000 2000
Inmuebles 30000 30000 30000
Rodados 7000 7000 7000
Ac comerciales 3000 2000 1000 1000
Ac financieros 1000 1000 1000
Ac mer en
1000 1000 2000 2000 2000
consig
Oblig a pagar 400 400 400
Ventas 10000 1500 11500 11500
Costo merc
6000 1000 7000 7000
vend
Intereses cob 500 500 500
Intereses pag 900 900 900
Alquiler local 3000 3000 3000
Alq cob 3500 3500 3500
Reservas
2000 2000 2000
legales
Res ej
6000 6000 6000
anteriores
Capital social 53400 53400 53400
Gastos de librer 95 95 95
Faltante de caja 55 55 55
Gastos
158 158 158
bancarios
Deudores juicio 600 600 600
Ds incobrables 600 600 600
Prev ds incob 600 600 600
Faltante merc 200 200 200
Amortizaciones 4000 4000 4000
Am ac Maquin 1000 1000 1000
Am ac M y Ut 400 400 400
Am ac Rodados 1400 1400 1400
Am ac Inmueb. 1200 1200 1200
Int. devengados 40 40 40
Int a pagar 40 40 40
Alq. devengados 500 500 500
Alq a pagar 500 500 500
Totales 80800 80800 12048 12048 86440 86440 69892 9540 61400 16548 15500
Activo Pasivo = Patrimonio Neto + Ganancias Prdidas

69892 9540 = 61400 +15500 16548
60352 = 60352
Resultado del perodo = prdida de 1048
IV- Realizar el balance de sumas y saldos de la siguiente empresa
37
Esta es la situacin final de las cuentas de la empresa Nuez S.A.
Cuenta Saldo Deudor Saldo acreedor

Caja 2.500
Banco Nacin cta cte 10.500
Mercadera de Reventa 45.000
Materia Prima 2.800
Deudores por ventas 4.600
Inmuebles 80.000
Rodados 25.000
Equipos de computacin 15.000
Documentos a cobrar 3.000
Proveedores 21.000
Capital social 157400
Documentos a pagar 6.000
Ventas 45.000
Costo Mercadera Vendida 25.000
Alquileres pagados 6.000
Moneda extranjera 2.800
Valores a depositar 5.000
a-Realizar los siguientes ajustes:
1- Al hacer el arqueo de caja el saldo es de $ 2.410, se detecta que se haba omitido registrar un
pago de compra de artculos de librera por $ 50.
2- El saldo del Banco Nacin es de $ 11.580, al realizar la conciliacin bancaria se detecta que un
cheque emitido por $ 1.200 an no fue presentado al cobro pero no ha vencido, adems hay
gastos bancarios por $ 120 que no hemos registrado.
3- Al realizar el inventario de las mercaderas de reventa surge que hay un stock de $ 44.300
4- De los deudores por ventas $ 600 pasan a gestin judicial.
5- Se realizan las amortizaciones del Inmueble (20 aos), de los rodados, muebles y tiles y equipos
de computacin (5 aos)
6- La moneda extranjera fue comprada a $ 2.80 por dlar, la cotizacin actual es de $ 2.95 por
dlar.
7- Al conciliar la cuenta con los proveedores se detecta que no se ha registrado el cargo por
intereses de financiacin por $ 300
b-mayorizar
c-Realizar el balance en el cual se deben incluir las siguientes columnas

1- Cuenta
2- Saldo deudor
3- Saldo acreedor
4- Ajustes deudores
5- Ajustes acreedores
6- Saldo ajustado deudor
7- Saldo ajustado acreedor
8- Activo
9- Pasivo
10- Patrimonio Neto
11- Prdidas
12- Ganancias
d-Determinar cual ha sido el resultado final del ejercicio
38
Reolucin del Balance anterior:
Aj. Aj. S.D. S.A.

Cuenta Debe Haber Deudor Acreedor Ajust. Ajust Activo Pasivo Patrimonio Perdidas Ganancias
Caja 2500 90 2410 2410
Banco Nacion
cta cte 10500 120 10380 10380
Mercaderia de
reventa 45000 700 44300 44300
Materia Prima 2800 2800 2800
Ds. Por Venta 4600 600 4000 4000
Inmuebles 80000 80000 80000
Rodados 25000 25000 25000
Muebes y utiles 3000 3000 3000
Equipos de
computacion 15000 15000 15000
Doc a cobrar 3000 3000 3000
Proveedores 21000 300 21300 21300
Capital social 157400 157400 157400
Doc a pagar 6000 6000 6000
Ventas 45000 45000 45000
CMV 25000 25000 25000
Alquileres
pagados 6000 6000 6000
Intereses
cobrados 800 800 800
Moneda
extranjera 2800 150 2950 2950
Valores a
depositar 5000 5000 5000
Gastos de
librera 50 50 50
Faltante de
caja 40 40 40
Gastos
bancarios 120 120 120
Faltante de
mercaderia 700 700 700
Deudores en
juicio 600 600 600
Amortizaciones 12600 12600 12600
A.A. Inmuebles 4000 4000 4000
A.A. Rodados 5000 5000 5000
A.A. Muebles y
utiles 600 600 600
A.A. Equipos 3000 3000 3000
Diferencia de
cotilzacion 150 150 150
Intereses
financiacion 300 300 300
230200 230200 14560 14560 243250 243250 198440 39900 157400 44810 45950
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto + Ganancias Perdidas
198440 - 39900 = 157400 - 44960 + 45800
158540 = 158540
39
40
Unidad 3
Casos particulares. Pagos y cobranzas. Pasivos a largo

plazo. Ajustes. Situaciones problemticas: Pagar. Pagar
descontado. Devoluciones de compras. Ventas.
Devoluciones de ventas. Descuento por pronto pago
obtenido y concedido. Compra de bonos con premio.
Compra de bonos con descuento. Pignoracin.
41
Pagos y Cobranzas
01
Concepto
Es un conjunto de operaciones necesarias para cancelar una obligacin contrada. Esto implica una
disminucin de disponibilidades y por consiguiente tambin se producir una disminucin de deudas.
Un pago se origina mediante la existencia de una obligacin hacia un tercero. Esta obligacin puede
estar representada tanto en una cuenta a pagar como en un documento, y produce el egreso de activos,
ya sea dinero o de un cheque
Otra interpretacin de Pagos, se le da a la transferencia de un documento (pagar), es decir el cliente

firma un documento el cual es endosado, utilizndose para saldar una deuda beneficiando a la empresa a
favor del acreedor. De esta manera se cancela una deuda, pero debe tenerse en cuenta que queda una
responsabilidad de pago en caso de que al da del vencimiento, no se cancele la obligacin.
Tambin puede considerarse como PAGO a la documentacin de una deuda ya existente. Esta es una
deuda en cuenta corriente, la que se cancela mediante la emisin de un Pagar cuyo beneficiario es el
acreedor. Este pago no es definitivo, ya que sigue existiendo la deuda, luego se prosigue de forma similar
al pago de un cheque.
El pago abarca todas las operaciones que surgen desde que se necesita abonar la obligacin, hasta
que los valores que cancelan la deuda son entregados al acreedor y se obtiene el comprobante del pago
efectuado.
Diferentes formas de pago
La operacin de pago puede tener diversas formas, esta depender de la deuda que se cancela, el
monto de la misma, el acreedor, la residencia, entre tras cosas.
Pago a proveedores.
Pago a cobradores del proveedor.
Pago en las oficinas del proveedor.
Pago en Bancos.
Pago por medio de Bancos.
Pago en efectivo de gastos menores.
Pago de sueldos y jornales.
Pago a proveedores por correspondencia: Es el caso ms comn, en este se cancela la deuda

que se contrajo con el proveedor enviando un cheque por correspondencia al domicilio del
proveedor. La constancia del pago se obtiene cuando el proveedor enva el recibo
correspondiente.
Pago a cobradores del proveedor: Esta manera de Pago tiene el mismo funcionamiento que el
pago a proveedores por correspondencia, con la diferencia que no se enva el cheque al
proveedor, sino que es retenido en la empresa hasta que el proveedor se presente a retirarlo.
Este caso se presenta cuando el proveedor se maneja mediante cobradores a domicilio. En
este caso el recibo se realiza y se entrega en el momento del pago.
42
Pago en las oficinas del proveedor: En este caso el cheque es llevado directamente a las
oficinas del proveedor y el recibo se obtiene en el momento que se hace efectivo el pago.
Pago en Bancos: El pago debe ser efectuado directamente en la institucin bancaria. Esta se
encargar de acreditar esos importes al acreedor (reciben el pago).
Pago por medio de Bancos: En esta forma de pago tambin interviene una institucin bancaria,
pero en este caso es el deudor quien le encarga el pago al banco, es decir, que el deudor toma
la decisin de realizar el pago mediante la institucin bancaria, la cual cancela la deuda por
medio de Ordenes de Pago, que se le entregarn a cada acreedor (generalmente por
correspondencia). Para poder efectuar esta forma de pago es necesario que el deudor tenga
una cuenta corriente en el Banco, a la cual le aadir un listado con los pagos a efectuar. Por
medio del cual se adeudara el importe total de los pagos que realizo la institucin a nombre del
cliente.
Otro tipo de pago que se efecta a travs de bancos es el que se utiliza para cancelar deudas que se
contrajeron mediante operaciones de importacin, utilizndose un crdito documentario.
Pago en efectivo de gastos menores: Para realizar estos pagos se utiliza un Fondo Fijo, del cual
se extrae el dinero necesario para realizar gastos menores, presentando luego los
comprobantes necesarios para la justificacin de dichos gastos. Tambin puede retirarse dinero
contra vales, este se aplica cuando no se conoce la cifra exacta que se va a gastar, con la
obligacin de rendir cuenta del dinero extrado inmediatamente despus de realizarse el gasto.
El Fondo Fijo debe mantenerse siempre en el mismo importe, entre dinero, comprobantes de
gastos y vales.
Peridicamente se extrae del banco, por medio de un cheque el importe necesario para reponer el
dinero faltante del Fondo Fijo. Este importe debe coincidir con la liquidacin de comprobantes que
presenta el responsable de la custodia del Fondo Fijo.
Pago de sueldos y jornales: Esta forma de Pago tambin suele hacerse en efectivo, el cual es
extrado del banco en un monto necesario para abonar la nmina. Esta manera de pago por
tratarse de dinero en efectivo necesita de controles y procedimientos muy particulares.
Por medio de bancos: acreditando en cuentas abiertas a nombre del empleado que recibir sus
haberes por este medio.
Control interno de los pagos
El control en esta operacin junto con la de Cobranza de basa en el manejo y la custodia de fondos.
El activo que ofrece ms dificultades es el dinero en efectivo ya que es difcil su identificacin, de esta
forma su control es ms susceptible a errores. Tambin por su liquidez y por el volumen que representa en
la empresa, existen mayores probabilidades de que en su entorno se produzcan fraudes. Por este motivo
se deben agudizar las medidas de control interno, para lograr minimizar errores y evitar fraudes.
Las normas de control interno se clasifican en las de carcter general y la custodia de fondos, y las
normas sobre la operacin bsica de pagos.
Estos son conjuntos de normas que tienen como finalidad tratar de que el dinero que se encuentre en
la empresa sea nulo y que se establezca un estricto control sobre los fondos, tanto los que deban
permanecer en el negocio como los que son depositados en bancos.
43
Normas de control interno de carcter general

Separacin de funciones entre el manejo de fondos y la registracin de las operaciones: Esta
pretende separar a quienes tienen a su cargo el manejo de bienes, de la registracin de bienes de
las operaciones que efectan. Esto provoca que exista un control por oposicin entre quien realiza
la operacin y quien la contabiliza. De esta forma el que maneja los fondos no debe tener acceso a
Cuentas Corrientes, Cuentas a Pagar ni a Contadura.
Concentracin de responsabilidades de la custodia de fondos: Los valores monetarios de una

empresa debern estar bajo el control de un solo responsable. Si esto no sucede el control de los
fondos seria prcticamente imposible. La custodia de los fondos debe depender del Tesorero,
aunque esta responsabilidad puede involucrar tambin a otras personas. Este se encargar de la
entrega de fondos a los cajeros, para que estos puedan desempear sus funciones, debiendo ser
perfectamente documentada, para que el Tesorero pueda mantener el control sobre sus
subalternos.
Separacin de los fondos, proveniente de Cobranzas con los destinados a pagos: Para lograr que
el control de los Pagos sea eficaz, debe hacerse una separacin efectiva entre los fondos,
proveniente de las Cobranzas de los que estn destinados a Pagos. Los importes obtenidos
mediante la Cobranza deben depositarse ntegramente en un banco, y los Pagos deben realizarse
mediante la emisin de cheques contra esos saldos bancarios, no debe retirarse el dinero
directamente de Cobranzas antes de depositarse. En el caso de que se necesite un pago en
efectivo, debe recurrirse al Fondo Fijo, y si este es insuficiente, se debe retirar el dinero necesario
del banco, por medio de un cheque.
En la caja de Fondo Fijo no debe existir un movimiento continuo, ya que de esta manera se hace
imposible mantener el control del mismo.
Rotacin del personal que interviene en el manejo de fondos: Mediante esta norma de control se
pretende evitar que una sola persona cumpla con una misma funcin dentro de la operacin,
principalmente en el manejo de fondos. Si esto no se logra evitar, la operacin podra estar
expuesta a errores y/o fraudes.
Lo que esta norma procura a travs de la rotacin del personal, es que quien sustituya a otro empleado
pueda poner en evidencia un error o fraude realizado en esa funcin.
Para poder realizar esta rotacin el personal que esta afectado debe tener un tiempo de ausencia de la
actividad, de manera tal que durante este periodo pueda quedar al descubierto el fraude o error.
Contabilizacin general de las operaciones relacionadas con los movimientos de fondos:
La contabilidad es un sistema de informacin, es adems un eficiente mtodo de control. Esta permite

verificar a travs de las registraciones, la consistencia de las operaciones efectuadas por distintos sectores
de la empresa. La misma resulta provechosa en lo que refiere a movimiento de fondos.
Los sistemas deben tener una estructura de tal manera que si se produce un movimiento de activo, este
pueda ser rescatado y registrado por la contabilidad.
Debe destacarse que toda registracin contable deber basarse en comprobantes que apelen las
operaciones que se han efectuado.
Arqueos sorpresivos: Consiste en el recuento de los valores que son mantenidos por cualquier
responsable de la custodia de fondos. El fin de esta norma es verificar la coincidencia entre la
existencia de disponibilidades que debera haber, segn las registraciones contables y de los con
comprobantes bsicos, junto con la existencia de fondos realmente existentes. Debe realizarse de
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forma sorpresiva, de lo contrario se estara dando la posibilidad de que el responsable cubra la
diferencia producida en los valores antes que el recuento se efecte.
En el caso de que ocurra la advertencia, la norma no permitira la deteccin de errores o fraudes en la

tenencia y movimiento de fondos, es decir, que no estara cumpliendo su fin.
El arqueo obviamente debe ser realizado por personas ajenas al que esta involucrado en el manejo y
el movimiento de los fondos.
Conciliacin del extracto bancario: Adoptando como norma de control interno de Cobranzas, que
todos los cobros sean depositados en forma integra y diaria en una cuenta bancaria y como norma
de control interno de Pagos, que los egresos se hagan en cheques y no en efectivo, resulta que
todo el movimiento de fondos de la empresa va a pasar por el banco. De esta manera existe un
poderoso auxiliar que colabora con el control de estas operaciones al margen de las que realiza la
empresa, mediante los registros que realiza el Banco.
Para cerrar el ciclo de control referido al movimiento de fondos, es necesario realizar la conciliacin
entre las registraciones contables de la empresa y las que ha efectuado el banco.
La conciliacin tiene por propsito justificar las registraciones efectuadas en la empresa con respecto a los
movimientos de fondos y a descubrir eventuales errores de imputacin por parte del banco. Para ello se
enfrentan ambas registraciones y se justifican las diferencias
Para que sea efectiva tiene que ser efectuada por personal ajeno al que tiene participacin en el manejo
de fondos o en la registracin de esas operaciones, dado que esas son justamente las funciones que
intenta controlar la conciliacin.
Control interno de carcter especfico
Entre las normas de control interno aplicables a los pagos, se destacan:
Pago en cheques: Es la forma bsica que rige a los pagos de la empresa. Casi se dira que es un
principio general. Ello implica que todo pago (exceptuando los de gastos menores) debe ser
efectuado mediante el libramiento de un cheque, girado contra un saldo bancario.
Esta norma hace que se disminuya la existencia de efectivo en la empresa, reduciendo as el riesgo
propio de la custodia de fondos y posibilitando un mejor control. Tambin hace que toda operacin de
pago deba pasar por un banco y de esa manera quede registrada en la contabilidad del mismo. Esto
permite que al hacer la conciliacin se tenga un control total sobre todas las operaciones relacionadas con
el movimiento de fondos.
El pago en cheques, a su vez implica otras normas de control interno, tales como la cantidad de firmas
que debe llevar el cheque, la forma en la que debe ser emitido, las precauciones a tener cuando se lo
libre, etc.
Forma de emisin del cheque: Dependiendo de la forma en que el cheque sea emitido, la
circulacin del mismo estar efectuada por un mayor o menor riesgo. En principio, el cheque puede
ser emitido al portador, a la orden o no a la orden.
El titular de un cheque al portador es quien lo posee. De manera que cualquiera que pudiera
apoderarse del cheque, podra hacerlo efectivo en el banco girado, depositarlo en cualquier cuenta
bancaria, o bien transmitirlo a un nuevo titular por la simple entrega. Un cheque as emitido puede no
llegar al acreedor y beneficiar indebidamente a quien se apodere de l. En consecuencia por norma de
control interno debe evitarse la emisin de cheques al portador.
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El beneficiario de un cheque a la orden es la persona cuyo nombre figura en el frente o quien lo ha
recibido por endoso.
En endoso del cheque puede ser en blanco, es decir la simple firma del que lo transfiere sin que se
indique quien es el nuevo titular. En este caso quien se apodera de un cheque a la orden que tiene un
endoso en blanco, puede hacerlo circular perfectamente, pues se presume que ese endoso se hizo para
transferir el cheque a quien ahora lo posee. En el caso que un cheque a la orden no este endosado, o que
tenga un endoso completo que indica quien es el nuevo beneficiario-, quien se apodera de ese cheque
puede colocar una firma cualquiera, como si fuese el endoso del titular del cheque y hacerlo circular sin
mayores inconvenientes. Ello es posible pues el banco, al abonar el cheque, solo controla la firma del
librador y la del ltimo endosante, dado que desconoce la firma del primer beneficiario y de los endosantes
intermedios ellos no tienen la firma registrada en el banco-. Para evitar estos inconvenientes puede
emitirse un cheque a la orden pero cruzndolo para depositar en cuenta. Es decir, en el frente del cheque
colocar dos barras paralelas y dentro de ellas una leyenda que diga "nicamente para depositar en la
cuenta a cuya orden fue extendido". En este caso por el hecho de tener las barras paralelas, el cheque no
puede ser pagado directamente por el banco girado sino que debe ser depositado en algn banco, y por la
leyenda que figura entre las barras, solo se admite que el depsito se efecte en la cuenta del primer
beneficiario. Es decir que quien se apodera de un cheque en estas condiciones nada puede hacer con el
mismo, o a lo sumo depositarlo en la cuenta del acreedor a quien se le efectu el pago.
El cheque no a la orden le pertenece a la persona a cuya no orden fue emitido o a quien lo recibi por
transferencia. En este caso la transferencia no puede hacerse por endoso, sino que debe efectuarse por
cesin civil. Ello implica que al efectuarse la transferencia el escribano habr de comprobar la identidad del
cedente y cesionario del cheque y registrarla en el acta de transferencia, cuya copia se le adjunta al
cheque. Es decir que este tipo de cheque anula prcticamente toda posibilidad de apoderamiento indebido
del valor. Es mas, si se desea que el cheque solo sea cobrado por el beneficiario, es decir impedir
cualquier transferencia, el mismo puede cruzarse con la leyenda "nicamente para ser depositado en la
cuenta a cuya no orden fue emitido".
En sntesis, para evitar riesgos en la emisin y circulacin de los cheques que son librados para
efectuar Pagos, los mismos deberan ser emitidos a la orden o no a la orden del acreedor, pero ambos
casos con cruzamiento para depositar en cuenta.
Pago amparado con la totalidad de los comprobantes bsicos y anulatorios de los mismos:
En el momento de firmarse el cheque debe exigirse la presentacin de los comprobantes bsicos que
demuestran la necesidad de efectuar el Pago a un proveedor, se le debe presentar a quien firma el
cheque, por lo menos la Factura del proveedor, el Remito conformado por Recepcin, la Orden de Compra
que indica que se trata de mercaderas requeridas oportunamente con Compras y la Cotizacin del
proveedor que demuestra que se estn pagando el importe que oportunamente se haba cotizado y sobre
el cual se aprob la Compra.
Estos comprobantes deben ser cotejados por quien va a firmar el cheque. Para evitar que esos
comprobantes vuelvan a ser presentados mas adelante para justificar otro Pago, es necesario que se los
intervenga con un sello que diga en forma visible la palabra "Pagado" y que adems reserve un espacio
para anotar la fecha y el nmero del cheque con el que se efectu el Pago.
Cheque con dos firmas: Esta forma de control interno indica que los cheques deben ser firmados
por lo menor por dos funcionarios de la empresa. Con ello se logra que exista un control recproco
entre ambos firmantes y se pueden descubrir con mayor facilidad errores en los Pagos. Adems se
evita el riesgo que significa que un apoderado de la empresa pueda disponer por s solo de todos
los fondos depositados en bancos.
La segunda firma debe efectuar el mismo control con respecto a los comprobantes bsicos que realiz
el primer firmante, pues la segunda firma no agregara ningn control si se remitiera solamente a firmar lo
ya controlado por el primer firmante.
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Ambos firmantes deberan sellar los comprobantes bsicos que han sido anulados con el sello de
"Pagado" y el taln del cheque que queda adherido al talonario.
Si la primera firma fuese de Tesorera, poda admitirse que el control sobre los comprobantes bsicos
que amparan el Pago solo fuese efectuado por quien firma en segundo trmino, limitndose la primera
firma a controlar la Orden de Pago que le llega.
Una practica, algo comn, que invalida este control interno, es la tendencia a dejar cheque es blanco
con una firma. En este caso es como si el firmante fuese uno solo. Quienes usan esta prctica, alegan las
dificultades que se pueden presentar cuando uno de los firmantes no se encuentra en la empresa y debe
efectuarse un Pago. Sin embargo, este inconveniente es susceptible de solucionarlo si al abrir la cuenta en
el banco registran su firma mas de dos funcionarios, indicando que los cheques podrn ser firmados
conjuntamente de a dos, entre cualesquiera de las personas que tiene la firma registrada. Es mas, hasta
pueden establecerse jerarquas de firmas. Por ejemplo, que registren la firma en el banco tres funcionarios
de nivel gerencial y tres personas del nivel de supervisin, e indicar al banco que el cheque que se abone
debe llevar como mnimo dos firmas y que por lo menos una de ellas debe ser de Gerencia.
Control de cheques anulados: Para cerrar el control en lo que se refiere al manejo de cheques,
debe adoptarse como norma de control interno que los cheques que se anulan queden adheridos a
la libreta de cheques, o por lo menos que se destruya del cheque el ngulo donde figura su
numeracin y se adhiere al taln de la chequera esa porcin del cheque anulado.
De esta manera, con la simple observacin de la chequera se puede tener un panorama del uso o
destino de los cheques que la conformaban.
Existencia de fondo fijo: Para aquellos Pagos que por su importe o caractersticas no pueden
efectuarse un cheque, dada la necesidad de que sea en efectivo, debe proveerse la existencia de
un fondo fijo. La caja chica o fondo fijo debe estar en poder de una persona responsable.
Debe fijarse el monto hasta el cual los gastos son compensables por el fondo dijo, de manera que si se
supera esa cifra el Pago debe efectuarse con cheque. Tambin es necesario fijar quienes son los
funcionarios que pueden autorizar erogaciones compensables por el fondo fijo.
Tambin es necesario estipular cual es la frecuencia para la reposicin del fondo fijo. En algunos casos
la reposicin se hace en periodos fijos una vez por semana, por ejemplo- mientras que en otras
empresas se adopta el temperamento de que la reposicin se efecte cuando el fondo fijo descendi de
un determinado nivel. Cualquiera sea el caso que se siga, la reposicin debe hacerse mediante la emisin
de un cheque, previa presentacin de todos los comprobantes que demuestren las erogaciones incurridas.
Liquidacin y Pago de sueldos y jornales: Las normas bsicas de control interno a tener presente
en la liquidacin y Pago de sueldos y jornales, requieren que exista una separacin de funciones
entre quien controla la asistencia, quien prepara la liquidacin de los haberes y quien efecta el
Pago. Es conveniente como medida de control, si se lleva un sistema de costos, que se verifique el
total de horas trabajadas, con la imputacin que haya efectuado el sector de Costos para las
distintas rdenes de produccin.
En el caso que la liquidacin incluya horas suplementarias, la autorizacin de las mismas debe ser
efectuada por los funcionarios con atribuciones para aprobar la realizacin de horas extras.
El dinero a retirar del banco para efectuar el Pago debe ser el necesario para abonar los importes lquidos
de la nomina. El cheque para la extraccin de fondos debe ser firmado por los funcionarios autorizados
ante el banco y la firma se colocar, previa presentacin de los comprobantes bsicos que respaldan el
Pago a efectuar,
El pago al trabajador de har, previa firma en el correspondiente recibo.
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Circuito de Pagos
El circuito de pagos se describe en fases, de modo que se permita un anlisis ms exhaustivo de las
operaciones all contenidas.
Fase 1: Revisin de la factura del proveedor
El circuito comienza con la recepcin de la factura del proveedor, la que debe ser ingresada a un
archivo para mantener el control sobre la misma y evitar extravos, demoras u otros inconvenientes. Si el
diseo del sistema lo prev, sus datos sern ingresados al soporte magntico con el fin de disponer de los
mismos cuando sean requeridos para continuar con los pasos del circuito.
En esta fase se efecta un control formal de la factura: sta consiste en revisar si la misma cumple con
las formalidades exigidas por la ley tributaria, evitando sanciones que podran implicar la aceptacin de
procesar documentacin que no cumpla con los requisitos legales y reglamentarios (formato, numeracin,
inscripciones impresas, categora de facturacin, etctera).
Fase 2: Autorizacin de pago
Una vez aprobada la primera revisin formal, en la fase 2 se procede a verificar el contenido de la
factura del proveedor (que ste pretende cobrar) con el contenido del resto de la documentacin asociada
a la transaccin en anlisis.
Para ello se proceder a armar el legajo de pago; esto es, agrupar la documentacin que origin la
transaccin de compra, que se compone de los siguientes elementos:
Factura del proveedor (original).

Orden de Compra.
Remito del proveedor, conformado por el recepcionista.
Parte de Recepcin, emitido por el recepcionista.
Informe de Control de Calidad, cuando sea necesario.
La revisin de fondo, necesaria para autorizar el pago, comprende los siguientes pasos de control
(coincidencia de datos en todos los documentos en que figuren los mismos):
Verificar que la razn social impresa en la factura corresponda al proveedor al que se asign la compra.
Verificar que los productos facturados, y su cantidad, sean los indicados en la respectiva Orden de
Compra.
Controlar que los productos facturados fueron recibidos sin objecin (conforme a lo indicado en el
Remito emitido y en el Parte de Recepcin).
Controlar que los precios facturados correspondan a los convenidos en la cotizacin presentada por el
proveedor y ratificada en la Orden de Compra. Verificar que se apliquen los descuentos convenidos.
Verificar la exactitud de los clculos aritmticos contenidos en la factura, incluyendo la aplicacin de

impuestos y de sus respectivas alcuotas.
Dejar constancia del resultado de la inspeccin de control de calidad (cuando los artculos adquiridos
as lo requieran).
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Si la revisin ha pasado con xito todos los requisitos sealados se estar en condiciones de autorizar el
pago. Esta decisin se concreta con la emisin de un instrumento denominado Orden de Pago. Este
documento acta como cartula que precede el Legajo de Pago, del que se hizo referencia anteriormente.
La Orden de Pago es un documento numerado sobre la base de una numeracin secuencial
ininterrumpida. Contendr la indicacin del beneficiario del pago (proveedor), la fecha de emisin y fecha
de pago y la imputacin contable; ser firmada por el emisor, que es el responsable del sector Cuentas a
Pagar.
La documentacin completa (el legajo) se enviar al sector Tesorera (con la autorizacin) para
efectivizar el pago.
Fase 3: Operacin de Pago
Tesorera, sobre la base de la documentacin recibida (Legajo de Pago acompaado de la Orden de

Pago), revisa el legajo y emite el cheque (en la fecha de vencimiento prevista) observando las normas de
control interno que se encuentren vigentes. Registra, sobre la Orden de Pago, el banco y nmero de
cheque aplicado. Firma el cheque (primera firma de dos) y anula la documentacin (sella "pagado"), a
efectos de evitar la repeticin del circuito de pago utilizando nuevamente la misma documentacin, hecho
que podra provocar la emisin de otro cheque para el mismo pago.
Es conveniente que el cheque lleve una segunda firma, adems de la del tesorero, de modo que se
fortalezca la seguridad cuando se dispongan de fondos de la empresa.
Fase 4: Registracin contable
Las registraciones contables que corresponden efectuar, como resultado de las operaciones de pago,
se indican a continuacin:
Se debita la cuenta del proveedor (se cancela el pasivo que se habla creado a causa de la recepcin de
la mercadera).
Se acreditan las subcuentas del banco adonde se giraron los cheques.
Simultneamente, se registran las operaciones en las respectivas cuentas del Mayor General.
Fase 5: Verificacin del recibo de proveedor
Es recomendable exigir al proveedor la entrega de un recibo oficial en el momento del pago. Si bien se
tom la precaucin de librar el cheque de pago con la clusula "no a la orden", y de cruzarlo a efectos de
asegurar que slo sea cobrado por el beneficiario al depositario en su propia cuenta bancaria (sin poder
endosarlo), la existencia de un recibo oficial fortalece las medidas de control (agiliza un potencial proceso
de prueba en caso de tener que justificar un eventual reclamo de deuda: el recibo indica que partidas se
han cancelado).El recibo oficial deber ser incorporado al Legajo de Pago para cerrar la documentacin
del circuito.
Registrar las siguientes operaciones:
1- Se paga en efectivo el alquiler del local de ventas, $ 500.
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2- Se paga con cheque contra la cuenta corriente bancaria del Banca Nacin al proveedor
de materias primas, el saldo de la cuenta es de $ 3000 pero nos cobra un inters del
10% por mora en el pago de la factura.
3- Se paga al Sr. Nez, empleado de la empresa, un adelanto de sueldo de $ 600.
4- Se paga en efectivo la luz del local de ventas $ 589
5- Se paga con cheque contra la cuenta corriente del Banco Nacin un documento
entregado a un proveedor por $ 700.
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21 /
Concepto
La operacin bsica de cobranza puede conceptualizarse como el conjunto de operaciones necesarias

para transformar un activo exigible - documentado o no - (Crditos) en un activo lquido (Disponibilidades).
Comienza con la existencia de un derecho representado en una cuenta o un documento a cobrar, y trae
como resultado el ingreso de dinero o algn ttulo representativo de dinero - cheque u orden de pago
Tambin se interpreta como Cobranza a la documentacin de un crdito que ya existe. Se trata de un

crdito en cuenta corriente que es cancelado por el deudor mediante un pagar. Si bien aqu el cobro no
es definitivo, pues se sigue teniendo un crdito y an no se ha percibido el dinero, las caractersticas de la
gestin emprendida son de similar importancia a las que se requieren para lograr el cobro en dinero.
Por ltimo, tambin podra aceptarse como operacin bsica de Cobranza al descuento de un
documento. A pesar de que tiene caractersticas diferentes a las de una operacin bsica de Cobranza, el
resultado que produce transformacin de un crdito en disponibilidades permite que se la trate como
una Cobranza, en lugar de considerarla como una operacin bsica secundaria (financiera).
La operacin bsica de Cobranza abarca todas las operaciones que se comprenden desde el momento
en que se detecta que un crdito est en condiciones de ser cobrado, hasta que los valores resultantes de
la Cobranza son ingresados y contabilizados en la empresa.
Diferentes formas de cobranzas
La Cobranza puede asumir diversas formas en funcin del tipo de empresa que se trate, de las
caractersticas de los deudores, de la radicacin de los montos a cobrar, del volumen de operaciones, etc.
Es probable que en una empresa se puedan aplicar ms de un tipo de Cobranza para lograr la
cancelacin de los crditos.
Cobranza por cobradores: en este caso, personal de la empresa sale a efectuar la Cobranza
directamente en el domicilio del deudor. All se percibe el dinero, los cheques o los pagars que
firma el deudor. De este tipo de Cobranza se desprenden otras variantes:
Cobranza por repartidores: en algunos casos, dada la caracterstica del producto que se
comercializa, la Cobranza es realizada por el mismo repartidor que efecta la entrega de la
mercadera vendida. Suele ser usada por empresas que se dedican a la venta de productos
alimenticios.
Cobranza por agencia: en este caso el deudor tambin es visitado en su domicilio. La diferencia
radica en que la Cobranza es realizada por alguna empresa dedicada especialmente a prestar
ese servicio y que fue contratada con ese fin. En realidad no es una forma muy utilizada,
reservndose su uso, generalmente, para el caso de crditos de difcil realizacin.
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Cobranza por correspondencia: el deudor enva por correspondencia el importe de su obligacin.

Normalmente el deudor enva un cheque de manera tal que elimine cualquier riesgo por extravo
o sustraccin del valor.
Cobranza en Caja: en este caso es el cliente quien se traslada hasta la empresa para realizar el
pago de su deuda. Esta forma suele emplearse en los comercios minoristas que venden sus
mercaderas a crdito, generalmente cancelables al cabo de un nmero determinado de cuotas.
Cobranza por depsito bancario: en algunos casos, el deudor efecta su pago depositando el
importe adeudado en la cuenta corriente bancaria del acreedor. Generalmente en estos casos se
usa un modelo de boleta de depsito especial que tiene una copia ms que la habitual. Esa copia
dems queda en poder del banco, quien la hace llegar a su cliente para hacerle saber a ste de
la Cobranza que se ha realizado.
Cobranza de documentos por medio de un banco: entre los servicios que ofrecen los bancos se
encuentra el de Cobranza de Documentos. En estos casos los documentos a cobrar son
entregados al banco. Este enva el aviso de vencimiento al deudor para que efecte el pago
directamente en el banco. Cuando el deudor paga, el banco acredita el importe recibido en la
cuenta de su cliente y notifica a ste del xito de la gestin de cobranza. Si el documento no
fuera cancelado a su vencimiento, el banco puede encargarse del protesto del mismo.
Cobranza de exportaciones: cuando el deudor reside en el exterior, la Cobranza se realiza
normalmente a travs de instituciones bancarias que posibilitan que se concrete la operacin. El
crdito se produce sobre la cuenta corriente del acreedor y el banco le notifica la Cobranza
efectuada.
Normas de control interno de carcter general
Este tipo de control interno es similar al control general de Pagos.
Control interno de carcter especfico
Entre las normas propias de la Cobranza, se distinguen las siguientes:
Utilizacin de recibos prenumerados: para posibilitar un control estricto sobre la Cobranza, los
formularios que se utilizan como recibos deben venir encuadernados en talonarios y
prenumerados de imprenta. Una copia de cada recibo extendido debe quedar adherido al
talonario como as tambin de aquellos que fueron anulados. Adems debe instruirse al personal
que emite los recibos para que el uso sea correlativo, es decir sin dejar recibos en blanco para
utilizar ms adelante. Bsicamente, lo que se debe verificar es que de todo recibo emitido se
enve una copia a la empresa. Para ello se puede controlar el talonario cuando ste se termina,
observando si todos los recibos tienen una copia adherida, sumar el importe de las copias y
controlar el total con las Cobranzas rendidas, por quien utilizaba el talonario, en los das que
abarca el uso del mismo. Otra forma de control consiste en observar diariamente si las copias de
los recibos que se rinden tienen numeracin correlativa. Los recibos debern ser firmados por la
persona que efectu el cobro. Para cerrar el control, los formularios deben ser custodiados por un
funcionario responsable (Jefe de Cobranzas) y entregados a quienes los van a utilizar, bajo
recibo firmado y cuando demuestren que se est por terminar el talonario que tienen en uso.
Liquidacin inmediata de la cobranza: esta norma procura que cuando se realice una Cobranza
fuera de la empresa, los fondos obtenidos lleguen cuanto antes a la Tesorera de la empresa o al
Banco. Esto implica que si la Cobranza es por cobradores, la rendicin debe ser diaria. En el
caso de que los cobradores se trasladen al interior se requiere que diariamente realicen depsitos
o transferencias desde los bancos del interior. Concentrando los fondos cobrados lo antes
posible, se controlan las disponibilidades que pertenecen a la empresa, adems de permitir que
se utilicen transitoriamente estos valores con fines ajenos a los de la explotacin.
Control de los valores recibidos por correspondencia: El peligro de este tipo de cobranza es que
en el momento de recibirse los valores no se emite un recibo que ampare el Ingreso. Por tal razn
es conveniente que los valores no lleguen directamente a Caja sin ningn tipo de comprobante.
Resulta conveniente que la correspondencia sea abierta directamente por Secretara y que all se
confeccione una planilla con el detalle de los valores recibidos.
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Concesin de descuentos por pronto pago: stos no deben ser autorizados por quien efecta la
Cobranza. Esta norma pretende evitar el posible fraude que cometera quien cobrara un importe,
e ingresara otro inferior, justificando la diferencia como un descuento concedido.
Endoso restrictivo de los cheques recibidos: Es necesario que ni bien se reciba un cheque se le
inserte al dorso un sello que tenga la leyenda "nicamente para ser depositado en la cuenta de
XX". De esta manera nadie podr apropiarse del cheque, ya que el mismo solo podr ser
depositado en la cuenta de la empresa.
Cheque para depositar posteriormente: Es una prctica habitual que se entreguen cheques cuyo
depsito debe ser postergado y que generalmente se extienden con fecha adelantada. Es una
norma de control interno no aceptar cheques postdatados, ya que si entre la fecha de recepcin
del valor y la que figura en el mismo se produce el fallecimiento, la quiebra u otro tipo de
inhabilitacin del librador, sern muy problemticas las posibilidades de efectivizar el cobro. En
este momento se utilizan los cheques diferidos, donde se coloca la fecha de emisin del cheque y
la de pago del mismo.
Transferencia de dinero o valores: Cada vez que se transfieren internamente efectivo o valores,
debe hacerse de forma tal que la transferencia quede documentada para que se sepa quien es el
responsable de la custodia de los mismos. La documentacin de transferencia implica un
descargo para quien entrega el dinero y una responsabilidad para quien los recibe al firmarle la
recepcin de los valores. Por eso, es recomendable que los valores pasen por el menor nmero
de manos posibles.
Custodia de documentos a cobrar: Es recomendable que los documentos a cobrar no queden en
poder de quien efecta el cobro o recibo de los fondos, pues se posibilita que se extraigan fondos
de la Cobranza y se reemplacen estos importes por un documento. Por tal motivo es
recomendable que esos documentos queden en poder de personas que no tengan acceso a las
disponibilidades.
Depsito ntegro e inmediato de la cobranza: Se procura que diariamente se realice el depsito
total de la Cobranza y al mismo tiempo emitir un cheque, para extraer los fondos necesarios del
banco. De esta manera se posibilita un eficiente control al verificar que la Cobranza de cada da
ha llegado a la Institucin Bancaria.
Circuito de Cobranzas
Fase 1: Identificacin de oportunidades de cobro
La Cobranza surge de una operacin previa de Ventas, que, a su vez, origin un proceso de
Facturacin. Esto significa que en el momento de la cobranza ya se dispone de registros de computacin
con informacin almacenada (fecha de vencimiento) que permitir identificar, en el momento
correspondiente, las distintas oportunidades en las que deben iniciarse las gestiones de cobro.
Por lo tanto, un programa de computacin recorrer peridicamente el archivo de Dbitos a Clientes

pendientes de cancelacin (normalmente Facturas y Notas de Dbito) y detectar cules se encuentran en
situacin de cobro. Una situacin similar se presentar si llevan registros de Documentos a Cobrar.
Fase 2: Preparacin de la gestin de cobro
La gestin de cobro (cuando se realiza por medio de cobradores) debe estructurarse segn la
distribucin geogrfica de los deudores, de manera que cada cobrador ser responsable de su zona
asignada.
Por lo tanto, un proceso de computacin procesar la informacin almacenada en archivos y emitir

listados (diarios) ordenados por zona, las cuales contengan la identificacin de los comprobantes, cuya
cobranza se encargar cada cobrador. El detalle de esos listados incluir el nmero de Factura, Nota de
Dbito o Pagar, fecha de emisin y de vencimiento, importe neto (indicacin de descuento, si
corresponde), razn social o nombre del deudor, domicilio de pago y un espacio destinado para registrar el
resultado de la gestin ("no cobrado" o, en caso contrario, nmero de recibo, tipo de recaudacin de
importe neto y descuento).
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En el caso de cobranzas por correspondencia cuando los clientes cancelan sus deudas a travs del
envo de cheques por correo deben tomarse determinados recaudos por razones de control.
En primer lugar, la correspondencia deber ser recibida y manejada por un sector ajeno a Tesorera.
Ello es a causa de que un tercero, ajeno al movimiento de fondos, sirva de elemento de control acerca de
los valores recibidos y de la oportunidad de su recepcin. En este caso, el receptor cubrir una planilla
especialmente diseada para registrar los valores recibidos por correspondencia. Luego, los cheques
sern enviados a Tesorera para continuar con el circuito de cobranzas.
Fase 3: Gestin de cobro
Si la Cobranza se efecta por medio de cobradores a domicilio, estos entregarn recibos que podrn
ser provisorios, si las normas de la empresa lo determinan, hasta que los cheques sean acreditados en su
cuenta. En caso contrario, el recibo ser definitivo (recibo oficial), pero se aconseja dejar constancia en
ste mediante una leyenda aclaratoria que certifique los documentos a los que hace referencia ese recibo.
Luego de verificarse la acreditacin bancaria de los respectivos cheques recibidos, los mismos sern
cancelados.
Cualquiera sea el resultado de la gestin de cobro, el cobrador lo dejar registrado en el listado que se
le entreg para el trmite, con el detalle del nmero de cheque, banco, importe y nmero de recibo, si es
que tuvo xito en su gestin.
Fase 4: Rendicin de la cobranza
Los cobradores debern efectuar la rendicin diaria de la funcin que han cumplido. Esto significa
comunicar a Tesorera qu valores, de los que planific cobrar, fueron percibidos, y bajo qu forma: en
cheque o en pagar, y tambin cules no se pudieron cobrar (y la causa de ello).
Es conveniente disear un formulario especial para esta rendicin, el cual podra ser incorporado al
sistema de computacin que administre este procedimiento, y presentar por pantalla la estructura del
esquema de informacin requerida por la fase de rendicin.
Es fundamental destacar que toda la informacin ingresada en la "pantalla rendicin" debe ser avalada
por la correlativa informacin contenida en los recibos (cuya copia formar parte de la rendicin) y en los
valores recibidos.
La documentacin as elaborada y los valores sern controlados por Tesorera (destinatario de esos
elementos), que deber aprobar, si est de acuerdo, el proceso de rendicin. En Tesorera se incorporar
un resumen de los valores recibidos en la planilla diaria de caja, en la cual figurarn tambin registrados, si
ello ocurri, los valores recibidos por correspondencia.
Por su parte, el sector Cobranzas deber actualizar sus registros a fin de repetir, al da siguiente, un
nuevo ciclo del procedimiento, con su documentacin y su circuito informativo depurados. Dentro de esta
fase, resta efectuar en la institucin bancaria por parte del sector Tesorera el depsito de los cheques
recibidos, tanto de los cobradores como los enviados por correspondencia. Las cobranzas recibidas deben
ser depositadas ntegramente y sin demoras. Esto significa que no deben tomarse esos fondos (ni parte de
los mismos) para efectuar pagos. Estos sern efectuados a travs del fondo fijo (si la erogacin es de
poca significacin) o por medio de cheques propios, si su importancia lo requiere.
Fase 5: Control y registracin de la cobranza
El sector Contadura ser el responsable de controlar la consistencia de toda la informacin generada

de la gestin de Cobranza. Luego de la verificacin, podr confeccionar los respectivos asientos en la
contabilidad general y en el Subdiario de Ingresos y Egresos. La informacin a que hacemos referencia
(base del control) es la siguiente:
53
El control de consistencia consiste en las siguientes verificaciones:
Los crditos a las cuentas de clientes, en cancelacin de facturas (u otros dbitos) adeudadas por ellos,
debern coincidir con la sumatoria de los importes registrados en los listados de cobranzas de los
cobradores y con el listado de valores recibidos por correspondencia.
En caso de haberse otorgado descuentos por pronto pago, se debern conciliar los importes totales de
facturas canceladas con los importes reales cobrados en relacin con esas facturas.
La sumatoria de los listados indicados en el primer punto deben concordar con el importe total de
recibos emitidos y con la suma de los importes de las boletas de depsito.
A) Registrar las siguientes operaciones:
1- Cobramos en efectivo el saldo de la cuenta corriente del cliente Sr. Perez por $ 500
2- Cobramos con cheques de terceros la suma de $ 395 de la cuenta corriente del Sr. Rodrguez
3- Cobramos con tarjeta de crdito una venta efectuada por $ 200. El costo de esa venta es de $ 140
4- Cobramos el alquiler de una propiedad en $ 600 con cheque.
5- Cobramos un servicio de asesoramiento en efectivo por $ 400.
B) Caja y bancos. Registrar las siguientes operaciones.
1- Se decide la constitucin de un fondo fijo para gastos menores de $ 200, que ser rendido una
vez a la semana, y del cual se responsabiliza al encargado del local.
2- Se realiza la liquidacin del FF, de la cual surge el siguiente detalle
a- Viticos: 4
b- Librera: 5
c- Limpieza del saln de ventas: 25
d- Farmacia: 6
e- Volantes: 45
f- Cuota bomberos: 10
g- Monedas: $5
h- Billetes: 80
3- Del arqueo de caja surge que hay un faltante de $ 150, y se detecta que no se ha contabilizado la
compra de unas resmas de papel por $ 125.
4- Se deposita en el banco, en cuenta corriente, $ 2800, que sern destinados al pago de los
sueldos al personal.
5- Se ordena al banco el pago de los sueldos, por un importe de $ 2755.
6- Se deposita en un plazo fijo $ 800, que al mes nos rendir un inters del 1,5%
7- Se resuelve renovar el plazo fijo, la tasa de inters es ahora del 2% mensual
8- Se cobra una deuda con un cheque de terceros por valor de $ 300
9- Se deposita en cuenta corriente el cheque recibido en el punto anterior.
10- Nos informa el banco que el cheque ha sido rechazado por falta de fondos.
11- Al realizar la conciliacin bancaria surgen las siguientes diferencias:
a- comisin por el cheque rechazado, $5
b- comisin por chequeras $ 15
c- mantenimiento de cuenta $ 10
d- impuestos descontados $ 26
e- cheque no presentado al cobro an no vencido $ 290
f- cheque no presentado al cobro vencido $ 200
g- cheque emitido con fecha diferida, rechazado por haber sido presentado antes $ 500
54
h- comisin cheque rechazado punto g $ 15
i- deposito no acreditado por cheque depositado de una plaza del interior $ 600
j- deposito efectuado por un cliente en nuestra cuenta no registrado contablemente por $ 700.
12- Compra de moneda extranjera, dlares, 200 dlares a $ 2.85
13- Pago a un proveedor con moneda extranjera, a cuenta de saldo, le abonamos dlares 100 que
los toma a $ 2.80
14- Compra de 200 dlares a $ 2.95
15- Ajuste a efectuar si los dlares a la fecha de cierre se cotizan a $ 2.75
/
1. Concepto
Los pasivos a largo plazo estn representado por las deudas cuyo vencimiento sea posterior a un ao
(1), o al ciclo normal de las operaciones si ste es mayor. Se originan de la necesidad de financiamiento
de la empresa ya sea, para la adquisicin de activos fijos, cancelacin de bonos, redincin de acciones
preferentes, etc. Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas ms comunes son: los Prstamos
hipotecarios y los Bonos u Obligaciones por pagar.
Las tablas de Amortizacin sirven para reflejar como se est realizando el pago de una deuda contrada
mayormente representada por inversiones cuantiosas que la empresa desea realizar y en donde se utiliza
lo que se le llama "documentos por pagar a largo plazo", ya que, enormes cantidades de dinero no pueden
ser pagados al momento. Estas inversiones generan intereses y gastos, por lo tanto, se necesita llevar un
control de lo que se va amortizando.
En el presente trabajo se tomarn en consideracin, rubros que pertenecen a los pasivos a largo plazo,
como: hipotecas por pagar, crditos diferidos y el fondo de amortizaciones.
Son todas aquellas deudas que estn representadas por documentos, hipotecas, o ttulos; y cuyo
vencimiento en el largo plazo es mayor a un (1) ao para aquellas empresas que por sus caractersticas
especiales as lo tengan.
2. Hipotecas por pagar.
Concepto: Son prstamos contrados por las empresas pero debidamente garantizadas con
inmuebles, y sobre las cuales no puede pesar enajenacin o gravamen sin la debida cancelacin.
Caractersticas:
Los prstamos tiene garantas que se derivan del inmueble hipotecado.
Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutar la hipoteca, rematando el bien y el acreedor o
prestamista cobrar el monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan causado,
los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el cual haya incurrido el incumplimiento de la
misma.
El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado.
La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Pblico para que tenga efectos
legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las clusulas establecidas al momento del
prstamo.
Ejemplo
Tratamiento contable:
1.- Al inicio de la operacin, por ejemplo el Bco nos da un crdito que garantizamos con hipoteca y nos
deposita el importe del mismo en la cuenta corriente.
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Banco xxxxxx
Intereses diferidos xxxxxx
Hipotecas por pagar xxxxx
2.- Al cancelar la cuota.
Intereses pagados xxxxx
Intereses diferidos xxxxx
Banco xxxxx
3.- En caso de remate de la hipoteca.
Banco xxxxx
Intereses pagados xxxxx
Gastos judiciales xxxxx
Depreciacin acumulada del xxxxx

activo
Prdida en remate (*) xxxxx
Activo (**) xxxxx
Intereses diferidos xxxxx
Utilidad en remate (*) xxxxx
(*) Ser utilidad o prdida en remate, dependiendo del resultado.
(**) Depender del bien hipotecado, en caso que sea un terreno, la cuenta de depreciacin acumulada no
aparecera.
3. Tabla de amortizacin.
Las compras de maquinarias o ciertos tipos de equipos se financian con frecuencia mediante la
emisin de documentos a largo plazo que exige una serie de pagos en cuotas. Estos pagos (llamados
"servicio de deuda") se pueden vencer, semestral, mensual o trimestralmente o en cualquier otro intervalo.
Si estas cuotas continan hasta que la deuda ha sido completamente pagada, se dice, que el prstamo
est siendo totalmente amortizado. Con frecuencia, sin embargo, los documentos de las cuotas contienen
"fecha de vencimiento" en el cual el saldo restante no pagado, debe ser cancelado en un solo "pago
global".
56
Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de intereses peridicos
(un documento de "slo intereses"). Bajo estos trminos, el capital del prstamo es pagadero en una fecha
de vencimiento especfica. Con mayor frecuencia, sin embargo, los pagos de cuotas son mayores que el
monto de intereses que se acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una porcin de cada pago
de cuotas representa un gasto de intereses y el monto restante del pago reduce el capital del pasivo. A
medida que el monto adeudado se reduce al efectuar cada pago, la porcin de los siguientes pagos que
representa el gasto de intereses se reducir y la porcin dirigida al pago del capital aumentar.
Preparacin de la tabla de amortizacin.
Para poder analizar el contenido de una tabla primero se debe tomar en consideracin el modo de
pago, con el cul se va a amortizar, bien sea, mensual, trimestral o semestral. Por consiguiente, los
valores de los pagos (columna A), el gasto de intereses (Columna B), y la reduccin en el saldo no pagado
(Columna C) sern calculados de acuerdo al tiempo.
Los datos de la tabla son:
1. Perodos de inters (Fecha de expedicin).
2. Fecha de pago.
3. Pago (bien sea mensual, semestral o trimestral) (Columna A)
4. Gastos por intereses (Columna B)
5. Reduccin en el saldo no pagado (Columna C)
6. Saldo no pagado (Columna D).
La tasa de inters que se utilice en la tabla tiene una importancia especial; esta tasa debe coincidir con
el perodo entre fechas de pago. Por lo tanto, si los pagos se realizaran de manera mensual (por ejemplo)
la columna B de gastos por intereses deber estar basada en la tasa de inters mensual y as
sucesivamente.
Una tabla de amortizacin se realiza con el monto original del pasivo que encabeza la columna de saldos
no pagados. Los valores de los pagos mensuales mostrados en la columna A, se especifican mediante un
contrato de cuotas. El gasto por inters mensual, que aparece en la columna B, se calcula para cada mes
aplicando la tasa de inters mensual al saldo no pagado al principio de ese mes. La porcin de cada pago
que reduce el valor del pasivo (Columna C) es simplemente el monto restante del pago (Columna A
Columna B). Finalmente, el saldo no pagado del pasivo (Columna D) se ve reducido cada mes por el
monto indicado en la columna C.
La preparacin de cada lnea horizontal en una tabla de amortizacin representa la elaboracin de los
mismos clculos con base en un nuevo saldo no pagado.
Ejemplo:
Registro con los datos de la tabla.
Una vez preparada una tabla de amortizacin, los asientos para registrar cada pago se tomarn
directamente de los valores que aparecen en ella. Estos, se registran de la siguiente manera:
Distribucin del pago entre intereses y capital.
Gastos por intereses xxxxx
Documentos por pagar en cuotas xxxxx
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Efectivo xxxx
P/R pago efectuado sobre documento por pagar en cuotas
Para registrar el segundo pago.
Gastos por intereses xxxxx
Documentos por pagar en cuotas xxxxx
Efectivo xxxxx
P/R segundo pago sobre documento por pagar en cuotas
Asiento de ajuste al final del ao.
Gastos de inters xxxxx
Intereses por pagar xxxxx
P/R Asiento de ajuste por el gasto causado de intereses sobre el documento por pagar en cuotas.
4. Crditos diferidos.
Concepto: son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes
perodos de tiempo. Su caracterstica fundamental es que no requieren un desembolso de dinero o
ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisin de
obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos, exceso del valor en libros sobre el costo de las
acciones en subsidiaria, etc.
Los crditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es as,
pasaran a ser partidas monetarias, por lo tanto, en pocas de inflacin de mas de un dgito se debe
reconocer en los resultados los efectos de la prdida de poder de compra del peso por efectos de
inflacin.
Tratamiento contable: los crditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido a su
caracterstica de poder convertirse en pasivo si no se devenga, por lo tanto, ser su valor nominal o
restitucin de pago y los que estn en moneda extranjera se valorarn a la cotizacin de la fecha en que
se elaboren los estados financieros, a excepcin del exceso del valor en libros sobre el costo de las
inversiones en subsidiarias que se determinar por la diferencia entre el costo de adquisicin de las
acciones adquiridas y su valor contable.
Efectos por pagar a largo plazo.
Concepto: son obligaciones a corto plazo respaldadas por documentos de crdito como son: letras de
cambio, pagars, etc. Por lo general, estn sujetas al pago de intereses, por lo tanto, los devengados a la
fecha de cierre se deben registrar como un pasivo circulante en una cuenta de gastos acumulados.
Aquellas obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro
de las partidas o cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo circulante, debe presentarse
como "otras cuentas por pagar".
Fondo de amortizacin.
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Son reservas en monedas que se van creando mensualmente para soportar el pago de un gasto que
se va a realizar en una determinada fecha, como por ejemplo: utilidades.
5. Conclusin.
Todos los pasivos a largo plazo se reflejan en pagos que se realizarn a perodos mayores de un (1)
ao. Como todo pasivo, las hipotecas son compromisos que adquiere la empresa en bienes inmuebles, los
costos de derechos fiscales, notariales y de honorarios profesionales y se consideran como parte del costo
de adquisicin del inmueble. Pero, si se constituyen como garanta de prstamos destinados al
fortalecimiento del capital de trabajo, estos costos deben considerarse como un gasto diferido, las cuales
amortizarn durante la duracin del prstamos hipotecario.
El Fondo de amortizacin no es ms que las reservas en moneda que se realizan con el fin de soportar
grandes pagos que se pueden llegar a realizar antes de terminar el ao, como por ejemplo las utilidades y
evitar que la empresa se despegue de un solo momento grandes sumas de liquidez.
Los crditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es as,
pasaran a ser partidas monetarias, por lo tanto, en pocas de inflacin de mas de un dgito se debe
reconocer en los resultados los efectos de la prdida de poder de compra del peso por efectos de inflacin
A) Registrar las siguientes operaciones:
1- La empresa contrae un crdito hipotecario por $ 40.000 para la compra de mercaderas, se pagar en
48 cuotas de $916.67. de las cuales $ 833.33 son capital y el resto intereses.
2- Al vencimiento de la primera cuota se realiza el pago en efectivo.
3- Al vencimiento de la segunda cuota no se cuenta con el efectivo para abonar en fecha, realizndose el
pago 15 das despus, debiendo pagar un inters del 10% mensual como punitorio.
4- Termina el ejercicio contable, realizar los ajustes correspondientes.
B) Crditos e Inversiones Registrar las siguientes operaciones:
1- Se compran dlares como inversin, se adquieren 1000 dlares a $ 2.95 y al final del perodo se
cotizan a $ 2.80
2- Se compran acciones de la empresa Acindar, 100 ttulos que cotizan en bolsa a $ 5.60. Al final
del perodo la cotizacin es de $ 6.50.
3- La empresa Acindar paga los dividendos en efectivo.
4- Se venden las acciones de la empresa Acindar a $ 5.80 en efectivo.
5- De los deudores por ventas, cuyo saldo es de $ 2.000, el 5% se convierte en moroso.
59
6- Se constituye una previsin para deudores incobrables.
7- Se vende mercadera con un documento, el precio de la venta es de $ 500 y el inters es del 5%
mensual
8- Los deudores morosos por el reclamo de los abogados, abonan el total de la deuda en efectivo.
El costo de los abogados es de $ 100 que lo abona el cliente.
9- El 1/10/05 se compra una maquinaria de $ 5000 que se abonar en 12 cuotas de $ 550 cada una,
se firman documentos por el total de la deuda.
10- Registrar el ajuste al final del ejercicio.
11- Se vende mercadera por $ 5.000 que nos pagarn en cuatro cuotas con un interes total del 10%,
firman documentos.
12- Al cierre del ejercicio hay dos documentos vencidos que no se han cancelado, se realiza el
protesto.
13- El deudor abona los documentos con un recargo por punitorios del 15%
&
1. Concepto de Ajustes
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores
servirn de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es
necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
2. Clases De Ajustes
Ajustes ordinarios
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo de
ajustes afectan las siguientes cuentas:
Caja
Bancos
Provisiones y deudas de difcil cobro
Inventario de mercancas
Depreciacin acumulada
Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
Ingresos recibidos por anticipado
Ingresos por cobrar
Costos y gastos por pagar
Provisiones para obligaciones laborales
1. Ajustes a la cuenta Caja, ocasionados por arqueo: Al verificar la existencia de valores en caja,
esto es al realizar un arqueo, se debe comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta
comparacin se pueden presentar los siguientes casos:
El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un
faltante por la diferencia, valor por el cual se debe realizar un ajuste.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el
60
momento del faltante, acreditando Caja y debitando la cuenta que corresponda, segn el concepto que
ocasiono el faltante as:
Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en libros.
Ejemplo1:
El cajero pag servicios de cafetera por $40 y no los registr, hay un faltante por ese valor.
Asiento de ajuste:
CUENTAS DEBE HABER

GASTOS DIVERSOS 40
Elementos de Aseo y Cafetera
Caja 40
Caja General
Ejemplo 2:
El cajero deposit en el banco $ 500 y no los registr. Se presenta un faltante por ese valor.
Asiento de ajuste:
CUENTA DEBE HABER

BANCOS 500
CAJA 500
Faltante Por Dineros Dispuestos por el Cajero o pagados de ms
El cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de Caja. Si no hay
razn que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el cajero; por ello se debita cuentas
por cobrar a trabajadores
Ejemplo:
En el arqueo se presenta un faltante injustificado de $90
Asiento de Ajuste:
CUENTA DEBE HABER

CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 90
Otros- Cajero
CAJA 90
Caja General
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El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo de libros: En este caso la diferencia
constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este valor.
Para llevar al saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo, debitando Caja y
acreditando la cuenta que corresponda, segn la razn del sobrante, as:
Ingresos Recibidos Por El Cajero y No Registrados.
Ejemplo:
El cliente HUGO CASTILLO abona $170, valor no registrado por el cajero, ocasionando un sobrante en
Caja.
Asiento de Ajuste:
CUENTA DEBE HABER

CAJA 170
Caja General (Sobrante)
CLIENTES 170
Hugo Castillo
2. Ajustes a la cuenta Bancos, ocasionados por conciliacin bancaria: Para realizar este ajuste es
necesario realizar una conciliacin, o sea, comparar el saldo del libro de Bancos de la empresa con
el saldo del extracto bancario.
Extracto bancario es el documento que elaboran mensualmente los bancos para sus clientes por
cuenta corriente o de ahorros, relacionando en forma parcial y total el movimiento de la cuenta por
consignaciones, depsitos, giros de cheques, retiros, notas debito o crdito y los saldos.
Al conciliar cada cuenta bancaria se identifica los ajustes que es necesario realizar por cada diferencia
encontrada. Las diferencias mas frecuentes pueden ser:
Transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no registradas por la entidad bancaria.

Por valores que aparecen en el extracto que aun no se han registrado en la empresa.
En estos casos en la empresa realizamos ajustes as:
Por nota debito: el banco nos enva notas debito por conceptos de: cheques devueltos, chequeras,
comisin de remesas, intereses por sobregiros, intereses por prestamos y otros servicios bancarios. Estos
disminuyen el salde de la cuenta de Bancos, por lo tanto la acreditamos, y se debita la cuenta que
corresponda segn el caso. Cuando la empresa no ha recibido las notas dbito por cualquier concepto, al
recibir el extracto debe realizar el ajuste.
Ejemplo:
En el extracto del Bco COMAFI aparece nota debito por $15 correspondiente a la compra de una
chequera, no contabilizada.
Asiento de ajuste:
CUENTA DEBE HABER
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GASTOS DIVERSOS 15
tiles, papelera y fotocopias
BANCOS 15
CONAVI
Por notas crdito: El banco enva notas crdito por concepto de prstamos abonados en cuenta
corriente, consignaciones de clientes, rendimientos financieros producidos por los saldos en cuentas de
ahorro. Si la empresa no las ha contabilizado, al recibir el extracto, debe elaborar ajustes que aumentan el
saldo de Bancos, por lo cual se debita; y se acredita la cuenta que corresponda, segn el caso.
Ejemplo:
En el extracto del Bco. COMAFI aparece nota crdito por valor de $3500, correspondiente al depsito
del cliente DIEGO PEREZ, no contabilizada por la empresa.
Asiento de ajuste:
CUENTA DEBE HEBER

BANCOS 3500
COMAFI
CLIENTES 3500
DIEGO PEREZ
3. Ajuste por previsin cartera o estimado para deudas de difcil cobro: El valor de cartera esta
constituido por los saldos que adeudan los clientes por venta de mercancas a crdito. Estos
saldos deben aparecer en el balance por su valor real, teniendo en cuenta que algunas deudas
no se pueden recaudar por fallecimiento de clientes, insolvencia, cambios de domicilio, incendios
y otros casos fortuitos. Por lo contrario, es necesario estimar como incobrable una parte del saldo
de cartera y en el Balance General, en la seccin de Activos, presentar el valor bruto de Clientes.
CLENTES 487300
PREVISIONES INCOBRABLES -9566
Saldo Real de Clientes 468734
4. Ajuste Por Inventario de Mercancas en Las Empresas con Sistema de Inventario

Permanente: Al comparar el valor total del inventario fsico de mercancas con el saldo en libros,
pueden presentarse los siguientes casos:
Inventario Fsico Mayor que El valor en Libros de la cuenta de Mercancas: en este caso se presenta
un sobrante y debe realizarse un ajuste por la diferencia, debitando la cuenta mercancas no fabricadas
por la empresa y acreditando la cuenta costo de ventas; por que esto ocurre, generalmente por malos
registros en los libros.
Ejemplo:
Al comparar el inventario fsico con el valor en libros de la cuenta de mercancas se presenta un

sobrante de $250.
Asiento de Ajuste:
63
CUENTA DEBE HABER

MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA
(sobrante de mercancas en inventario) 250
Sobrante de mercancas en inventario 250
Inventario Fsico Menor Que el Valor en Libros de la Cuenta de Mercancas: en este caso se presenta
un faltante y es necesario realizar el ajuste por la diferencia, acreditando la cuenta mercancas no
fabricadas y debitando la cuenta segn la razn que haya ocasionado el faltante, as:
Ejemplo:
Al realizar el inventario fsico de mercancas se presenta un faltante de $245 ocasionado por

deshidratacin de los artculos.
Asiento de Ajuste:
CUENTA DEBITO CREDITO

FALTANTE DE MERCADERIA 245
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA 245
Perdida de Mercancas Por Irresponsabilidad del Almacenista: En este caso el valor del faltante se
carga a la cuenta del empleado.
Ejemplo:
El inventario fsico se presenta un faltante de $500, ocasionado por descuido del almacenista.
Asiento del Ajuste.
CUENTA DEBER HABER

CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
Otros (almacenista) 500
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA
(faltante en inventario fsico) 500
5. Ajuste por Depreciacin de Propiedades, Planta y Equipo (Activos Fijos)

La depreciacin es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus activos fijos tangibles
se desgastan durante la vida til. Pueden estimarse que el activo se consume totalmente durante
su vida til o puede considerarse su valor residual, cuota de rescate o salvamento teniendo en
cuenta el valor que tendr el activo al final de su vida til.
Vida til es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo contribuyan a la
generacin de ingresos. Para su determinacin es necesario considerar la vida til legal reglamentada por
64
el estatuto tributario o una vida til tcnica fijada teniendo en cuenta las especificaciones de fbrica, la
obsolescencia por avances tecnolgicos, el deterioro por el uso y el tiempo.
El tiempo de vida til y porcentaje de desgaste establecido para efectos de la depreciacin anual, son
los siguientes:
ACTIVO DEPRECIABLE VIDA UTIL % DEPRECIACION ANUAL

construcciones y edificaciones 2O aos 5%
maquinaria y equipo 10 aos 10%
equipo de oficina 10 aos 10%
equipo de computacin 5 aos 20%
flota y equipo de transporte 5 aos 20%
Ejemplo 1:
El primero de marzo de 2002 se compra un edificio por $120.000.000 de los cuales $24.000.000
corresponden al valor del terreno. La depreciacin acumulada el 31 d de diciembre del mismo ao ser
Valor que se registra en Edificios:
$120.000.000-24.000.000=96.000.000
96.000.000* 10 meses
Depreciacin del edificio en 10 meses: ----------------------------------- = 4.000.000

20*12 meses
Ejemplo 2:
El 16 de abril de 2002 se compra un vehculo por $10.000 se calcula la depreciacin anual, mensual y
al 30 de abril del mismo ao, as
$10.000
Depreciacin anual =--------------------- = $2.000
5 aos
Depreciacin mensual = ------------------------= $400
5 aos * 12 meses
60.000.000*15 das
Depreciacin al 30 de abril------------------------$200
5 aos *360dias
6. Ajuste por amortizacin Activos Diferido Los gastos diferidos representan aquellos materiales
que la empresa ha comprado para consumirlo en un periodo futuro y los servicios pagados en la
forma anticipada, contabilizados en la cuenta gastos pagados por anticipado. Ejemplos:
papelera, arrendamientos, impuestos, intereses, publicidad, seguros y otros. En este grupo se
incluyen cargos diferidos, que representan los costos y gastos en que incurre la empresa en las
etapas de organizacin, instalacin, montaje y puesta en marcha, adems de los gastos de
inversin y estudio de proyectos.
Ejemplo:
65
Del 16 de junio de 2002 el Banco COMAFI concede un prstamo a la empresa y descuenta $300.000,
por intereses anticipados de un trimestre. El ajuste de amortizacin a 30 de junio ser:
Inters del trimestre $300.000, inters mensual $100.000
Tiempo de amortizacin:
Lapso entre el 16 y el 30 de junio: 15 das
Valor de la amortizacin en 15 das: $50.000
Asiento de ajuste
CUENTAS DEBE HABER

FINANCIEROS
Intereses 50000
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 50000
Intereses
7. Ajuste por amortizacin de pasivos diferidos Los pasivos diferidos representan los ingresos
recibidos por adelantado. As como una empresa puede pagar por anticipado, tambin puede
recibir dinero cobrado anticipadamente por servicios, arrendamientos, comisiones y otros.
Ejemplo:
El 1 de julio de 2002 reciben $1.500.000 por concepto del arrendamiento por los meses de julio, agosto
y septiembre., se realiza ajuste a 31 de diciembre de 2002
Valor de ingresos recibidos: $1.500.000 correspondientes a tres meses de arrendamiento de una

oficina.
Arrendamiento mensual: $500.000 = valor del ajuste
Asiento de Ajuste
CUENTA DEBE HABER

INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPDO
Arrendamiento 500000
ARRENDAMIENTOS
Construcciones y Edificios 500000
8. Ajuste por ingresos por cobrar Cuando la empresa he devengado una renta y no se ha
cobrado, debe realizar un ajuste por el valor correspondiente. El valor de ingreso ya causado se
convierte en un derecho de la empresa; por ello debita una cuenta de Activos denominada
Ingresos Por Cobrar y acredita la cuenta respectiva de ingresos.
Ejemplo:
Al finalizar el periodo contable, el seor Oswaldo Noruega no ha cancelado a la empresa el valor de un

mes de arrendamiento por $900 de una fotocopiadora.
66
Asiento de Ajuste:
CUENTA DEBE HABER

INGRESOS POR COBRAR
Arrendamientos 900
Oswaldo Noruega
ARRENDAMIENTOS
Equipo de Oficina 900
9. Ajuste por Costos y Gastos por Pagar Cuando una empresa se ha incurrido en un gasto y no
se ha contabilizado, debe realizarse un ajuste por el valor correspondiente. El valor del gasto ya
causado se concierte en un pasivo para la empresa. Por ello al contabilizar debita la cuenta de
gastos y acredita la cuenta de costos y gastos por pagar
Ejemplo:
Al finalizar el periodo contable se encuentran pendientes de pago los siguientes conceptos: Energa
por $287, Agua por $125 y telfono por $489.
Asiento de ajuste
CUENTA PARCIAL DEBE HABER

SERVICIOS 901500
Agua 125
Energiza elctrica 287
Telfono 489
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
Servicios pblicos 901
, 3
.3
EJEMPLO No. 1: PAGARE.
El da 9 de septiembre del ao 1999 Transporte Ferroviario del CAI "Lpez Pea" compra a la UCAI
20 000 marcos de ventanillas por un valor de $ 17.00 cada una. El da 17 de septiembre del mismo ao
Transporte Ferroviario del CAI "Lpez Pea" gira un Pagar a la orden de la UCAI por un valor de $ 340
000.00; con vencimiento a los 30 das.
Tareas:
a. Contabilizar la compra de mercancas al crdito.
b. Contabilizar el envo del Pagar.
Procedimiento de formalizacin:
67
1.-Analizo la operacin econmica:
Qu anotacin se hace al comprar mercancas al crdito? El alumno contabiliza la compra de

mercancas: Debito Mercancas y Acredito a Cuentas por Pagar (Tcnicas de la identificacin del dbito y
de la identificacin del crdito). Si la empresa gira un Pagar, Debe eliminar de los libros la cuenta
Cuentas por Pagar? La empresa pag lo que deba?
2.-Determino las categoras de anlisis y la variable de reflexin:
Al enviar un Pagar, Qu debemos pagar, la cuenta abierta o el documento en cuestin? Cuando el

alumno se enfrenta al registro del envo del Pagar se percata que la empresa, aunque no ha pagado su
deuda, debe cancelar las cuentas por pagar y como la deuda persiste, la empresa debe pagar el
documento, el Pagar.
3.-Identifico las cuentas que se deben utilizar segn el tipo de transaccin y su anotacin
correspondiente:
Qu papel juega en este caso la cuenta por pagar? No tiene razn de ser la cuenta por pagar y hay
que cancelarla, sustituirla por otra cuenta. Si es necesario abrir otra cuenta, Cmo podra denominarse
dicha cuenta si el documento girado es un Pagar? Esta interrogante crea en los alumnos una situacin
problemtica que despierta su inters. Aqu aparece la contradiccin. Se ha producido un signo de
interrogacin en la mente de los estudiantes.
Aqu el estudiante se percata de que, a pesar de que an no se ha satisfecho la deuda, es necesario
eliminar de los libros la cuenta por pagar, pero como la deuda se mantiene hay que abrir alguna cuenta de
pasivo que as lo exprese, porque lo que ha habido es un cambio en la forma de pago, por lo tanto, el
importe de la cuenta por pagar debe transferirse a otra cuenta.
4.-Compruebo la pertinencia del asiento contable formalizado:
Dicha cuenta debe denominarse Pagar por Pagar, ya que el documento girado es un Pagar. De esta
forma queda completado el asiento de la cancelacin: Cargo a Cuentas por Pagar y Crdito a Pagar por
Pagar.
EJEMPLO No. 2: PAGARE DESCONTADO.
El da 27 de septiembre la UCAI descuenta un Pagar por Cobrar en el banco por un valor de $ 340
000.00; con un inters del 4 %.
Tarea:
a. Contabilizar el descuento del Pagar en el banco.
Procedimiento de Formalizacin:
Qu cuentas se debitan? Qu cuentas se acreditan? En la contabilizacin del descuento del Pagar

es lgico que se debite la cuenta Banco por el importe recibido, y la cuenta Gastos por Inters por el
importe del descuento (4 %). (Tcnica de la identificacin del dbito).
Para qu la empresa entreg el Pagar al Banco? Para descontarlo y obtener dinero por adelantado.
Qu sucede si el girador no satisface el Pagar al banco al vencimiento? Tiene el beneficiario derecho a
cobrar el Pagar al girador?
correspondiente:
68
Los estudiantes piensan que debe acreditarse la cuenta Pagar por Cobrar, argumentando que se ha
hecho entrega del Pagar al banco. Es ventajoso eliminar de los libros la cuenta por cobrar (Pagar)?
No, porque el derecho a cobrar se mantiene vigente.
Cmo el banco recupera el efectivo que ha adelantado? Quin debe pagar el efectivo si el girador
no lo hace? Si el girador no lo satisface al vencimiento, tendr que hacerlo el beneficiario, y luego cobrarle
al deudor el importe correspondiente.
Cmo se puede reflejar en los libros la obligacin que tiene la empresa con el banco? Es necesario
reflejar la contingencia, es decir, la posibilidad que existe de que el otorgante no lo pague. Cmo se
podra llamar esta cuenta? Aqu surge en los alumnos la siguiente situacin problemtica: Por qu no se
acredita la cuenta Pagar por Cobrar si realmente entregu el Pagar al banco?
Esta contradiccin puede ser solucionada utilizando una cuenta acreedora que regule el activo en
cuestin.
En este caso, como el Pagar se entreg al banco para que ste lo descontara, eso significa que
aumentan los pagars por cobrar descontados, y es este precisamente el nombre que se le pudiera
asignar a la cuenta reguladora del activo que refleje el pasivo contingente. De esta forma se refleja la
deuda que tiene la empresa con el banco si el girador no satisface el Pagar, y al mismo tiempo mantiene
en los libros el valor de las cuentas por cobrar.
EJEMPLO No. 3: DEVOLUCIONES DE COMPRAS.
La compaa SERVIHOGAR, S.A. se dedica a la compra y venta de artculos para el hogar. Surgi el 2
de enero de 1996, con un capital autorizado de $ 10 000 000.00 dividido en $ 8 000 000.00 representados
por 80 000 acciones comunes y $ 2 000 000.00 representados por 20 000 acciones preferentes del 5 %;
todas con un valor nominal de $ 100.00 cada una. El gerente es el Dr. Domnguez de la Torre. (La
empresa utiliza el mtodo de inventario fsico).
La compaa SERVIHOGAR, S.A. el da 3 de octubre del ao 1999 vende un lote de 320 licuadoras a
SERVIMED, S.A. por un importe total de $ 8 000.00. Estos equipos tienen un costo de adquisicin de $ 3
200.00; condiciones 2/10; n/30; segn factura 10-10. Utiliza el mtodo de inventario fsico o peridico. El
da 7 de octubre el cliente SERVIMED, S.A. devuelve mercancas por un importe de $ 800.00 debido al
mal estado en que llegaron algunos equipos. El da 11 de octubre la COMPAA SERVIHOGAR, S.A.
recibe efectivo a su favor por el pago de las mercancas vendidas, teniendo en cuenta el valor de la
devolucin.
Tareas:
a. Contabilizar la compra de mercancas por parte de SERVIMED, S.A.
b. Contabilizar la devolucin de las compras hecha por dicha empresa.
c. Contabilizar el pago.
Cuando se anota una compra de mercancas por $ 8 000.00 al crdito, aplicando el mtodo de
inventario fsico, se debita la cuenta Compras y se acredita a Cuentas por Pagar (Tcnicas de la
identificacin del dbito y de la identificacin del crdito).
Si la empresa devolvi $ 800.00 de mercancas, Se mantendrn los $ 8 000.00 de deuda? No se
pueden mantener los $ 8 000.00 de deuda. Cunto debe pagar la empresa ahora? Ahora la empresa
debe pagar $ 7 200.00. Debe aumentar o disminuir las Cuentas por Pagar? En la contabilizacin debe
disminuir las Cuentas por Pagar. Esta cuenta es deudora o acreedora? Acreedora. Qu anotacin se le
debe hacer?, Un dbito o un crdito? Qu valor utilizamos? Se le har un debito por $ 800.00 (valor de
la devolucin).
69
Qu cuenta se acredita? En este caso disminuyen las mercancas compradas, que estn registradas
en la cuenta Compras. La empresa debe disminuir esta cuenta, para lo cual se supone le haga un crdito.
Eso es lo que indica la lgica, pero la cuenta Compras nunca se acredita porque representa el gasto por
concepto de compras de mercancas durante ese perodo.
Aqu surge la situacin problemtica: Qu otra cuenta debe utilizar la empresa que no sea Compras?
Aqu se presenta una contradiccin acorde con los conocimientos de los estudiantes, ya que se supone
que si la empresa compra mercancas y las registra en la cuenta Compras (aumento de Compras) y luego
devuelve mercancas, hay una disminucin de las compras, por lo tanto debera acreditar la cuenta
Compras para reflejar dicha disminucin, pero como la cuenta Compras representa el gasto por este
concepto, no se puede acreditar en este momento, slo al final del perodo econmico.
correspondiente:
Las compras representan un gasto de $ 8 000.00. Es real que las compras ascienden a $ 8 000.00 en
estos momentos? Esto no es real. A cunto ascienden realmente? En estos momentos ascienden
realmente a $ 7 200.00. Por qu asciende esta cuenta a esa cifra? Porque la empresa devolvi $ 800.00.
En la devolucin de mercancas. Aumentan o disminuyen las mercancas compradas? Disminuyen.

En qu cuenta estn registradas las mercancas compradas? En la cuenta Compras. Qu naturaleza
tiene el saldo de la cuenta Compras? Tiene un saldo deudor. La empresa debe aumentar o disminuir esta
cuenta? Debe disminuir. Qu anotacin le hago a la cuenta Compras? La cuenta Compras no puede
acreditarse porque representa el gasto por la compra de las mercancas. Qu otra cuenta debe utilizar la
empresa que no sea esa? ...?. Si la cuenta Compras es Deudora, Qu naturaleza debe tener el saldo
de la cuenta que disminuye a las compras? La cuenta que disminuye a las compras debe ser acreedora.
Para qu la empresa debe abrir esta cuenta? Debe abrir una cuenta que refleje la disminucin de las
mercancas y que no sea la cuenta Compras, pero que disminuya las compras.
Esos $ 800.00 constituyen devolucin de mercancas. La empresa posea esas mercancas porque las
haba comprado, entonces los $ 800.00 constituyen devolucin de mercancas compradas, o lo que es lo
mismo Devolucin de compras. La empresa puede denominar a la cuenta acreedora que disminuye las
compras: Devoluciones de Compras. He aqu la solucin de esta problemtica y la forma en que los
estudiantes pueden descubrir la cuenta que deben acreditar, su clasificacin y la naturaleza de su saldo.
Qu anotacin hace la empresa al efectuar el pago? Debito Cuentas por Pagar y Acredito a Banco.
(Tcnicas de la identificacin del dbito y de la identificacin del crdito).
La empresa tena una deuda de $ 8 000.00. Qu valor utiliza para cancelarla? ...?. Qu sucedera
si la empresa presenta el Estado de Prdidas y Ganancias en este momento? Cmo refleja la empresa
en el Estado el valor neto de las compras? A travs de qu operacin matemtica? Aqu es importante el
siguiente clculo:
Compras $ 8 000.00
- Devoluciones de Compras 800.00
-------------------
= Compras Netas $ 7 200.00
===========
Se utiliza el valor de $ 7 200.00. Por qu? Porque devolvi $ 800.00 y ya los haba disminuido en el
asiento anterior.
Si la cuenta Compras es deudora y representa un gasto y la cuenta Devoluciones de compras es

acreedora, que disminuye las Compras, A qu clasificacin pertenece? Es una cuenta de Ingreso. (Aqu
se emplean tambin las tcnicas de comprobacin por partida doble, de comprobacin del dbito y de
comprobacin del crdito).
EJEMPLO No. 4: VENTAS.
70
200.00; condicin 2/10 n-30; segn factura 10-10.
Tarea:
a. Contabilizar la venta efectuada.
Las Ventas constituyen un gasto o un ingreso? Las ventas constituyen un ingreso.

Qu plantea el principio de la prudencia con relacin a los ingresos? El principio de la prudencia
plantea que los ingresos no se anotan hasta que no se obtengan.
El principio de registro plantea que las ventas de mercancas se consideran un ingreso

independientemente de que se hayan cobrado o no.
correspondiente:
La empresa Debita a Cuentas por Cobrar y Acredita a Ventas por $ 8 000.00.

Por qu se anota el ingreso si el principio de la prudencia plantea que los ingresos no se anotan hasta
que no se obtengan? Se viola en este caso el principio de la prudencia? ...?
Aqu aparece una situacin problemtica para el estudiante, una aparente contradiccin entre el
registro contable de las ventas y el principio de la prudencia, que se soluciona interpretando el principio del
registro.
Qu plantea el principio del registro respecto a las ventas? El principio de registro plantea que las
ventas de mercancas se consideran un ingreso independientemente de que se hayan cobrado o no.
(Tcnica de comprobacin de los principios contables).
EJEMPLO No. 5: DEVOLUCIONES DE VENTAS.
200.00; condicin 2/10 n-30; segn factura 10-10. El da 7 de octubre el cliente SERVIMED, S.A. devuelve
mercancas por un importe de $ 800.00 debido al mal estado en que llegaron algunos equipos. El da 11
de octubre la COMPAA SERVIHOGAR, S.A. recibe efectivo a su favor por el pago de las mercancas
vendidas, teniendo en cuenta el valor de la devolucin.
Tareas:
a. Contabilizar la venta de mercancas por parte de la COMPAA SERVIHOGAR, S.A.

b. Contabilizar la devolucin de las ventas hecha por SERVIMED, S.A.
c. Contabilizar el cobro.
1. Analizo la operacin econmica:
71
Cuando se registra una venta de mercancas por $ 8 000.00 al crdito, aplicando el mtodo de
inventario fsico, se debita la cuenta Cuantas por Cobrar y se acredita a Ventas (Tcnicas de la
identificacin del dbito y de la identificacin del crdito).
Si a la empresa le devolvieron $ 800.00 de mercancas. La empresa debe cobrar los $ 8 000.00? La

empresa no debe cobrar los $ 8 000.00. Cunto debe cobrar? Debe cobrar $ 7 200.00. Cmo la
empresa refleja en los libros de Contabilidad que debe cobrar $ 7 200.00 y no $ 8 000.00? Debe
aumentar o disminuir Cuentas por Cobrar? Debe disminuir las Cuentas por Cobrar. En cunto? En $
800.00. Qu naturaleza tiene el saldo de esta cuenta? Esta cuenta es deudora. Qu anotacin le hago?
Para disminuirla se le hace un crdito.
2. Determino las categoras de anlisis y la variable de reflexin:
Qu cuenta se debita? ...?. Aqu se produce la situacin problemtica para el estudiante, ya que no
se cumple con el mtodo de la Partida Doble, por lo tanto es preciso determinar la cuenta que se carga.
3. Identifico las cuentas que se deben utilizar segn el tipo de transaccin y su anotacin
correspondiente:
Anot un ingreso por $ 8 000.00 por concepto de ventas. Es realmente el ingreso de $ 8 000.00? No.
Por qu? Porque devolvieron mercancas por $ 800.00. A cunto asciende el ingreso entonces? El
ingreso asciende realmente a $ 7 200.00. Qu operacin matemtica le apliqu a los $ 8 000.00 de
ventas para obtener los $ 7 200.00 de ventas netas? Aqu es importante el siguiente clculo:
Ventas $ 8 000.00
- Devoluciones de Ventas 800.00
---------------
= Ventas Netas $ 7 200.00
==========
Qu constituyen esos $ 800.00? Constituyen el valor de la devolucin de mercancas. Qu

operacin haba hecho la empresa con esas mercancas para que el cliente se las devolviera? Una venta.
Entonces es una devolucin de mercancas vendidas, o lo que es lo mismo una Devolucin de Ventas.
Qu nombre le puede dar la empresa a la cuenta deudora que disminuye las ventas? A la cuenta
deudora que disminuye las ventas la empresa puede denominarla Devoluciones de Ventas.
Aqu queda claro para el estudiante que la cuenta Devoluciones de Ventas surge porque la cuenta
Ventas no se puede debitar en este momento ya que representa el total de ingreso por este concepto, y
slo se debita al finalizar el perodo econmico, por eso es que esta situacin problemtica se convierte en
problema docente para el alumno, porque a l le interesa salir de ella, l necesita descubrir cul es la
cuenta que se debita en este caso.
Al anotar el cobro se debita la cuenta Banco y se acredita a Cuentas por Cobrar. (Tcnicas de la
identificacin del dbito y de la identificacin del crdito). El derecho a cobrar lo adquiri la empresa por $
8 000.00, Cobra realmente los $ 8 000.00? No. Cunto cobra? Cobra solamente $ 7 200.00, Por qu?
Porque le devolvieron $ 800.00.
4. Compruebo la pertinencia del asiento contable formalizado:
Si la cuenta de Ventas es acreedora (ingreso), y la cuenta Devoluciones de Ventas es deudora, es

decir disminuye las ventas, A qu clasificacin pertenece? Gastos. (Aqu se emplean tambin las
tcnicas de comprobacin por partida doble, de comprobacin del dbito y de comprobacin del crdito).
EJEMPLO No. 6: DESCUENTO POR PRONTO PAGO OBTENIDO.
El da 9 de septiembre del ao 1999 Transporte Ferroviario del CAI "Lpez Pea" compra a la UCAI
del mismo municipio 20 000 ventanillas por un valor de $ 17.00 cada una; condiciones 2/10; n/30. El pago
se efecta el 18 de septiembre.
72
Tarea:
a. Contabilizar el pago.
Tiene la empresa alguna obligacin ahora? La empresa no tiene ninguna obligacin en estos
momentos. Qu debe hacer la empresa con relacin a la cuenta por pagar? Debe cancelar la cuenta por
pagar. Qu anotacin le hace a dicha cuenta? Un dbito. Qu importe utiliza? $ 340 000.00.
Si la empresa est pagando las mercancas compradas, El Banco aumenta o disminuye? El banco
disminuye. Qu anotacin la empresa le hace a la cuenta Banco? Un crdito. Qu valor debe abonarse
a la cuenta Banco? $ 333 200.00.
El clculo del descuento es el siguiente:

2 % de $ 340 000.00 = $ 6 800.00; $ 340 000.00 - $ 6 800.00 = $ 333 200.00.
Se cumple el mtodo de la Partida Doble? No, el Debe y el Haber no son iguales. Por qu? Aqu se
produce una situacin contradictoria para el alumno, ya que no se cumple con el mtodo de la Partida
Doble, el Debe = $ 340 000.00 y el Haber = $ 333 200.00.
correspondiente:
Qu cantidad de dinero falta en el Haber para que sea igual que el Debe? En el Haber faltan $ 6
800.00. Qu constituye ese valor? Constituye el valor del descuento. Por qu concepto? Por pagar
pronto. Es decir, descuento por pronto pago.
Cules son los grupos de cuentas acreedoras? Pasivo, ingreso y capital. El Descuento por pronto
pago es una deuda o un ingreso? El Descuento por pronto pago es un ingreso. Ese Descuento por
pronto pago la empresa lo obtiene o lo concede? La empresa est obteniendo dicho ingreso, por eso es un
descuento por pronto pago obtenido. Y as surge esta cuenta de ingreso que se clasifica como Ingreso
Financiero, y de hecho, se soluciona la contradiccin planteada.
(Se aplican las tcnicas de comprobacin del dbito, comprobacin del crdito y comprobacin por partida
doble).
EJEMPLO No. 7: DESCUENTO POR PRONTO PAGO CONCEDIDO.
El da 9 de septiembre del ao 1999 la UCAI vende a Transporte Ferroviario del CAI "Lpez Pea" 20
000 marcos de ventana por un valor de $ 17.00 cada una; condiciones 2/10; n/30. El cobro se efecta el
18 de septiembre.
Tarea:
a. Contabilizar el cobro.
73
Tiene la empresa algn derecho a cobrar ahora? La empresa no tiene ningn derecho a cobrar en
estos momentos. Qu debe hacer la empresa con relacin a la cuenta por cobrar? Debe cancelar la
cuenta por cobrar. Qu anotacin le hace a dicha cuenta? Un crdito. Qu importe utiliza? $ 340
000.00.
Si la empresa est cobrando las mercancas vendidas, El Banco aumenta o disminuye? El banco
aumenta. Qu anotacin la empresa le hace a la cuenta Banco? Un dbito. Qu valor debe cargarse a
la cuenta Banco? $ 333 200.00.
El clculo del descuento es el siguiente: 2 % de $ 340 000.00 = $ 6 800.00; $ 340 000.00 - $ 6 800.00
= $ 333 200.00.
Se cumple el mtodo de la Partida Doble? No, el Debe y el Haber no son iguales. Por qu? Aqu se
produce una situacin contradictoria para el alumno, ya que no se cumple con el mtodo de la Partida
Doble, el Debe = $ 333 200.00 y el Haber = $ 340 000.00.
correspondiente:
Qu cantidad de dinero falta en el Debe para que sea igual que el Haber? En el Debe faltan $ 6
800.00. Qu constituye ese valor? El valor del descuento. Por qu concepto? Por pagar pronto la
empresa compradora.
Cules son los grupos de cuentas deudoras? Activo y Gastos. El descuento por pronto pago es un
derecho o un gasto? El Descuento por pronto pago es un gasto. Ese descuento por pronto pago la
empresa lo obtiene o lo concede? La empresa lo debe asumir, por eso es un descuento por pronto pago
concedido. Y as surge esta cuenta de gasto que se clasifica como Gasto Financiero, y de hecho, se
soluciona la contradiccin planteada.
(Se aplican las tcnicas de comprobacin del dbito, comprobacin del crdito y comprobacin por
partida doble).
EJEMPLO No. 8: COMPRA DE BONOS CON PREMIO.
Despus de realizar una ejercitacin de la adquisicin de bonos a la par, aspecto conocido por los
estudiantes, se les presenta un ejemplo de compra de 100 bonos con un valor nominal de $ 1 000.00 cada
uno, siendo el precio pagado por los bonos de $ 110 000.00.
Tarea:
a. Contabilizar la compra de los bonos.
Qu cuenta se debita? Los alumnos conocen que es preciso adeudar la cuenta Bonos. Qu valor se
acredita? $ 100 000.00 (valor nominal).
74
Qu cuenta se acredita? La cuenta Banco. Qu valor se acredita? $ 110 000.00 (valor pagado por
los bonos). Se cumple el mtodo de la Partida Doble? No, el Debe y el Haber no son iguales. Por qu?
Al plantear esta nueva situacin se produce en ellos un estado interno de tensin intelectual ante este
hecho nuevo que no pueden resolver mediante los procedimientos que conocen, es decir, se crea en ellos
una situacin problemtica, la cual los impulsa a la bsqueda de un nuevo procedimiento para dar solucin
al problema.
correspondiente:
Qu tipo de inversin es? Hay que tener presente que es una inversin permanente. Cunto la
empresa pag por los bonos? $ 110 000.00. Cunto valen los bonos realmente? $ 100 000.00. Pagu
ms o menos por los bonos? La empresa pag ms por los bonos. Cunto de ms? $ 10 000.00. Es un
premio o un descuento? La empresa est otorgando un premio. Este constituye precisamente el problema
que se ha de resolver, la contabilizacin de dicho premio.
Es un ingreso o un gasto? El premio constituye para ella un gasto. Qu cuenta se puede utilizar para
reflejar el premio en bonos? Premio en Bonos. Cmo se refleja esta situacin en los libros? Se debita la
cuenta Bonos por $ 100 000.00 y Premio en Bonos por $ 10 000.00; y se acredita la cuenta Banco por $
110 000.00.
Ahora si se cumple el mtodo de la Partida Doble, el Debe y el Haber son iguales. (Se aplican las
tcnicas de comprobacin del dbito, comprobacin del crdito y comprobacin por partida doble).
EJEMPLO No. 9: COMPRA DE BONOS CON DESCUENTO.
Supongamos una adquisicin de 500 bonos a $ 100.00 cada uno, por un costo de $ 48 000.00.
Tarea:
a. Contabilizar la compra de los bonos.
Qu cuenta se debita? Los alumnos conocen que es preciso debitar la cuenta Bonos. Qu valor se
debita? $ 50 000.00 (valor nominal).
Qu cuenta se acredita? La cuenta Banco. Qu valor se acredita? $ 48 000.00 (valor pagado por los
bonos). Cunto la empresa pag por los bonos? $ 48 000.00. Cunto valen los bonos realmente? $ 50
000.00. Se cumple el mtodo de la Partida Doble? No, el Debe y el Haber no son iguales. Por qu?
Aqu el estudiante debe percatarse de que en este caso los bonos se compran por un valor inferior a su
valor nominal, estrategia que utiliza la empresa emisora de venderlos por un precio menor para estimular
la compra de los mismos.
Al plantear esta nueva situacin se produce en ellos un estado interno de tensin intelectual ante este
hecho nuevo que no pueden resolver mediante los procedimientos que conocen, es decir, se crea en ellos
una situacin problemtica, la cual los impulsa a la bsqueda de un nuevo procedimiento para dar solucin
al problema.
75
correspondiente:
Qu tipo de inversin es? Es una inversin permanente. Pagu ms o menos por los bonos? La
empresa pag menos por los bonos. Cunto de menos? $ 2 000.00. Es un premio o un descuento? La
empresa est obteniendo un descuento. Este constituye precisamente el problema que se ha de resolver,
la contabilizacin de dicho descuento. Es un ingreso o un gasto? Un ingreso.
Qu cuenta se puede utilizar para reflejar el descuento en bonos? Descuento en Bonos. Cmo se
refleja esta situacin en los libros? Se debita la cuenta Bonos por $ 50 000.00 y se acredita la cuenta
Banco por $ 48 000.00 y Descuento en Bonos por $ 2 000.00.
Ahora si se cumple el mtodo de la Partida Doble, el Debe y el Haber son iguales. (Se aplican las
tcnicas de comprobacin del dbito, comprobacin del crdito y comprobacin por partida doble).
+! # # ,
A) Realizar el balance de sumas y saldos de la siguiente empresa
Esta es la situacin final de las cuentas de la empresa Nez S.A.

Caja 2.500
Mercaderas 45.000
Mercaderas en consignacin 2.800
Inmuebles 80.000
Rodados 25.000
Proveedores 21.000
Capital social 157400
Ventas 45.000
1- Realizar los siguientes ajustes:
cheque emitido por $ 1.200 an no fue presentado al cobro, adems hay gastos bancarios por $
120 que no hemos registrado.
3- Al realizar el inventario de las mercaderas surge que hay un stock de $ 44.300
4- De la mercadera recibida en consignacin se ha vendido por un valor de $ 1.200, el precio de
venta es $ 2.100. Se debe registrar la venta, y luego el pago al proveedor que se realiza en
efectivo.
76
dlar.
2- Realizar el balance con las siguientes columnas:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1- Cuenta
2- Saldo deudor
3- Saldo acreedor
4- Ajustes deudores
8- Activo
9- Pasivo
10- Patrimonio Neto
11- Prdidas
12- Ganancias
B- Realizar el balance de sumas y saldos.
Esta es la situacin final de las cuentas de la empresa Nuez S.A

Caja 2.500
Mercaderas 45.000
Mercaderas en consignacin 2.800
Inmuebles 80.000
Rodados 25.000
Proveedores 21.000
Capital social 95.000
Ventas 45.000
77
1- Realizar los siguientes ajustes:
cheque emitido por $ 1.200 an no fue presentado al cobro, adems hay gastos bancarios por $
120 que no hemos registrado.
3- Al realizar el inventario de las mercaderas surge que hay un stock de $ 44.300
4- De la mercadera recibida en consignacin se ha vendido por un valor de $ 1.200, el precio de
venta es $ 2.100. Se debe registrar la venta, y luego el pago al proveedor que se realiza en
efectivo.
dlar.
2- Realizar el balance con las siguientes columnas:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1- Cuenta
2- Saldo deudor
3- Saldo acreedor
4- Ajustes deudores
8- Activo
9- Pasivo
10- Patrimonio Neto
11- Prdidas
12- Ganancias
RESOLVER
C- La Ideal SA
02/01/04. Se constituye una sociedad entre Juan Gonzalez y Martn Perez, en la cual cada uno de los
socios aporta $ 30.000.
03/01/04 Se firma el contrato de alquiler del local de ventas, el alquiler es de $ 700 mensuales, en el acto
se abona en efectivo el mes de enero, un mes de depsito, un mes de comisin al rematador y un 0.5% de
sellado del contrato de alquiler.
04/01/04 Se gastan $ 6.000 en la compra de estanteras y mostradores, se abona en efectivo
04/01/04 Se abre una cuenta corriente en el banco Provincia en la cual se depositan $ 10.000
05/01/04 Se pinta el local de ventas, el costo de la pintura es de $ 500 y el pintor cobra $ 600, se abona en
efectivo
05/01/04 Se compra papelera comercial, se paga en efectivo $ 60
05/01/04 Se compra mercadera de reventa por un valor de $ 15.000, el IVA de esa compra es del 21%, se
paga en efectivo.
06/01/04 Se compra mercadera por $ 860, el IVA es del 21 % se paga con cheque
10/01/04 Se compra mercadera por $ 5.000 el IVA es del 21%, nos abren una cuenta corriente.
78
11/01/04 Se vende mercadera por $ 390 en efectivo.
12/01/04 Se vende mercadera por $ 980 en efectivo
12/01/04 Se vende mercadera por $ 1500 cobramos con un cheque de terceros.
14/01/05 Depositamos el cheque en el banco
14/01/05 Se vende mercadera por valor de $ 5000 abrimos una cuenta corriente al cliente.
15/01/05 Se le paga en efectivo $ 100 a una persona que arregla la persiana del negocio
20/01/05 Se vende mercadera por $ 6.000 en efectivo
21/01/05 Se deposita el dinero de la operacin anterior en la cuenta bancaria
22/01/04 Se compran 300 dlares a $ 2.95 en efectivo.
23/01/04 Se paga en efectivo $ 2000 de la deuda de mercaderas
24/01/04 Se compra una computadora a crdito, se abona la primera cuota de $ 500 en efectivo, el precio
de contado de la computadora es de $ 2500, debemos abonar 8 cuotas.
25/01/04 Se abona en efectivo $300 al programador de la computadora que nos instala un sistema de
stock.
26/01/04 Se practica la liquidacin de IVA
27/01/04 Se vende mercadera por $ 500, nos abonan con 200 dlares que los tomamos a $ 2.90, se le da
el vuelto en efectivo
28/01/04 Se compra una moto para reparto, su precio es de $ 4000, se abona con un crdito, se entrega
en dlares $ 200 que nos lo toman a $ 2.80, se completa en efectivo hasta $ 1000 y el resto lo abonamos
en tres cuotas de $1.200 cada una, firmamos tres documentos.
30/01/04 Se realiza el asiento de costos.
Consigna:
1- Realizar las registraciones en el libro diario.
2- Realizar los mayores respectivos.
3- Realizar el balance de sumas y saldos.
Ajustes al cierre de ejercicio.
1- Al hacer el arqueo de la cuenta caja se observa que hay un faltante de $25. Adems se
encuentra una factura por compra de artculos de limpieza por $ 23 que se haba omitido
registrar.
2- Al hacer la conciliacin bancaria notamos que ha descontado de nuestra cuenta $ 55 por
comisiones bancarias y gastos de chequeras. Adems el cheque emitido no se ha presentado al
cobro an.
3- Al cierre la moneda extranjera cotiza a $ 3.05
4- Constituimos una previsin por deudores incobrables por $ 200
5- Amortizamos las instalaciones en un 10%
6- Al realizar el inventario se ha notado que mercadera por valor de $ 580 se ha estropeado y ha
quedado fuera de la venta.
79
80
Unidad 4
Cierre de ejercicio: cuestiones preliminares. Periodificar los

Gastos. Comprobar las amortizaciones. Hacer la provisin
por insolvencias y dems provisiones.
Regularizar existencias
Confeccionar el inventario. Realizar el asiento de
regularizacin. Realizar el asiento de cierre. Abrir el
siguiente ejercicio.
81
82
Cierre de Ejercicio
El cierre es el conjunto de operaciones con las que concluimos el ejercicio y abrimos el nuevo.
Obtendremos el resultado contable, y en consecuencia tendremos lo que pagaremos de impuesto sobre
beneficios.
Las operaciones a realizar son las siguientes (no es necesario seguir ese orden):
1-Cuestiones preliminares
2-Periodificar los gastos
3-Comprobar las amortizaciones
4-Hacer la provisin por insolvencias y dems provisiones.
5-Regularizar existencias
6-Confeccionar el inventario
7-Realizar el asiento de regularizacin
8-Realizar el asiento de cierre.
9-Abrir el siguiente ejercicio.
Cuestiones preliminares:
La experiencia demuestra que antes de comenzar las operaciones anteriores, es mejor tener en cuenta
las siguientes cuestiones:
Problemas con la caja Ingresos y gastos Amortizaciones
1.- Hay que comprobar la cuenta de caja: la cuenta de caja nunca puede dar negativa. Esto es
improbable, dado que no puede salir ms dinero del que ha ingresado. Sin embargo, a muchas empresas
les sucede esto. Por que?
Esto suele ser debido a varios problemas:
1.1.- El administrador paga una factura con dinero de su bolsillo. En este caso tenemos dos asientos, el
primero, por el ingreso en caja del dinero del administrador, que es el que nadie hace, la cuenta Caja al
debe, la Acreedores al haber, luego se hace el pago, y la caja ya no da negativa. Cuando el administrador
cobra el dinero, se hace la operacin inversa. Hay que tener en cuenta las repercusiones fiscales que
esto tiene, y comentrselo al asesor.
1.2.- Otro problema es el inverso, cuando tenemos en caja ms dinero del que aparece contablemente.
Esto suele ser debido a que pagamos gastos y luego el proveedor no nos da la factura. Tendremos que
contabilizar el gasto y pedir la factura.
1.3.- Un tercer problema se suscita cuando pagamos un gasto pequeo, y este pago no lleva factura.
Esto no debe aparecer en contabilidad.
83
2.- Comprobar que los gastos estn todos en el debe, y los ingresos al haber. Esto es muy sencillo.
Consiste en mirar el libro mayor y ver si hemos hecho algn asiento al revs. Por muchos miles de
asientos que tengamos, esto solo nos llevar unos minutos y en caso de una futura devolucin de IVA nos
ahorrar muchos problemas.
3.- Comprobar que las amortizaciones estn todas realizadas y que el inmovilizado est correcto:
hay a quien, cuando se termina una amortizacin, se le olvida dar de baja un bien concreto.
Asiento de regularizacin: abonamos y cargamos los saldos de las cuentas de resultados, y la diferencia
la enviamos a la cuenta Resultados del ejercicio. Ya tenemos los beneficios a los que tendremos que
aplicar las diferencias extracontables del impuesto a las ganancias.
Asiento de cierre: En este asiento, abonamos y cargamos los saldos de todas las cuentas.
Abrir el siguiente ejercicio: el asiento de apertura se trata de abrir una nueva empresa .El asiento de
apertura es el mismo asiento de cierre del ejercicio anterior, pero con los saldos cambiados.
Periodificacin:
La periodificacin es un hecho que se produce cuando tenemos un gasto anual o plurianual, y tenemos
que imputar al ejercicio la parte correspondiente.
Por ejemplo, el 1 de Agosto, pagamos el seguro del local, de duracin de 1 ao, por $100.000 Pero
claro, el seguro vence el 30 de julio del ao siguiente.
Al finalizar el ejercicio, tendramos que periodificar esa parte del seguro, as que tendramos que al
ejercicio primero, imputar las 5/12 partes, es decir, 41.667, y pasar al ejercicio siguiente el resto.
Amortizaciones
Gastos de constitucin, primer establecimiento etc.: la amortizacin puede realizarse en un mximo de

5 aos, y el asiento es el siguiente:
Amortizaciones 12.344
a Amortizaciones Acumuladas 12.344
Por ejemplo, a la compra de una mquina de 4 millones de pesos a crdito
Maquinarias 4.000.000
IVA compras 840.000
a Acreedores Varios 4.840.000
Por la amortizacin, al final de cada ejercicio, si la vida til es de 5 aos:
Amortizacin Maquinarias 800.000

a Amortizacin acum. Maquinarias 800.000
Realizar las previsiones
Incobrables: vamos a hacer el siguiente supuesto: vendemos a crdito $1.000.000, ms IVA, y no nos
pagan. Despus de comenzar un juicio, solo conseguimos $45.000, el resto lo perdemos.
A la venta:
Ds. por Venta 1.210.000
84
a Ventas 1.000.000
a IVA Ventas 210.000
Cuando tenemos constancia de que no nos pagan, e iniciamos acciones contra la sociedad:
Ds. en juicio 1.210.000

a Ds. por Ventas 1.210.000
Ds. Incob. 1.210.000
a Previsin deud. Inc. 1.210.000
Cuando cobramos los $ 45.000
Caja 45.000
a Crditos Incobrables 45.000
Previsin Incob. 1.165.000

Caja 45.000
a Ds. Juicio 1.210.000
Previsin Ds. Incob. 45.000

a Ds. Incob. 45.000
85
86
Unidad 5
Costos. Clasificacin: fijos, variables, semifijos, etc.

Elementos del costo. Contabilidad de costos. Curvas
representativas.
87
88
Clasificacin de los Costos
014 #
La contabilidad de costos es como un tringulo: tiene tres elementos, en lugar de tener tres lados; ellos
son: los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Este tringulo es adaptado a numerosas situaciones de los negocios, pero siempre con estas tres
facetas. En algunas empresas, estos tres elementos son aplicados a las tareas o trabajos; en otras se
aplican a los procesos o departamentos; y en otras a las actividades no fabriles, como las actividades
administrativas, las operaciones bancarias y municipales, y las labores de venta y administracin. Pero
siempre estn presentes estos tres elementos: Materiales, Mano de Obra y Costos Indirectos.
Los elementos del Costo de Fabricacin o de Produccin han sido definidos como sigue:
a.- Los costos de materiales directos son los que pueden ser identificados en cada unidad de
produccin. En algunos casos, los costos de materiales directos son los que pueden ser atribuidos a un
departamento o proceso especfico.
b.- Los costos de mano de obra directa se refieren a los salarios pagados a los trabajadores por la
labor realizada en una unidad de produccin determinada, o en algunos casos, efectuada en un
departamento especfico.
c.- Los costos de carga fabril o costos indirectos de fabricacin (algunas veces denominados gastos
generales de fabricacin) son los costos no directos de la fbrica, los cuales no pueden ser atribuidos a
unidades de produccin especficas o a departamentos o procesos especficos.
Para el caso de una empresa manufacturera, las operaciones de fabricacin tienen que ver
principalmente con la conversin de las materias primas, en un artculo terminado vendible. Tal conversin
es llevada a cabo mediante: la utilizacin de mano de obra directa y la absorcin de los costos indirectos
de fabricacin.
El esquema bsico del ciclo productivo podra graficarse como sigue:
89
DISPONIBLILIDADES
CUENTAS A COBRAR
MATERIALES Se consumen
MANO DE OBRA Se aplican
GASTOS GENERALES Se aplican
PRODUCTO TERMINADO
PROCESO PRODUCTIVO
Transformacin
MAQUINAS Y EQUIPOS
Decimos esquema bsico pues los tres elementos mencionados corresponden al Costo de
Produccin, pero la produccin debe ser comercializada y su venta tambin implica costos, a la vez que la
organizacin tiene costos vinculados con su funcionamiento integral. En esa parte entran los otros
elementos del costo, los que se clasifican en base a su funcin: Gastos de Administracin, Gastos de
Comercializacin y Gastos de Financiacin. Cada uno de ellos tiene modalidades propias que hacen
recomendable un tratamiento especial en su estudio.
Durante el proceso de conversin o proceso productivo, la Gerencia habr de perseguir tres objetivos
distintos, en relacin con cada uno de los tres elementos del costo de produccin:
a.- Para la MP: Obtener el mayor rendimiento en el proceso de su transformacin.

Por ejemplo, de una tonelada de caa de azcar se logra cierto porcentaje de jugo o de sacarosa. A
esto se refiere el rendimiento de la MP. Cabe aclarar que muchos empresarios errneamente hablan de la
eficiencia de la MP; ello no es as, pues la MP no tiene eficiencia, y s tiene rendimiento.
b.- Para la MOD: Obtener la mayor eficiencia en el lapso de tiempo que dura el proceso.
Por ejemplo, un jornalero ser mas eficiente que otro si produce ms unidades en el mismo tiempo de
labor; pero puede ser que ambos sean eficientes o no si sus respectivas producciones son medidas versus
las unidades que han sido asignadas como cuota estndar para ese tiempo de labor. Aqu cabe aclarar
que la MOD no tiene rendimiento, y s tiene eficiencia.
c.- Para los CIF: Obtener la mayor eficiencia de los elementos (maquinarias y equipos) que se
utilizan en el proceso productivo, lo cual permitir absorber los gastos y los costos que ellos han originado
durante todo el tiempo de proceso.
90
Por ejemplo, una mquina con un ao de uso es lgico que obtenga ms unidades de producto por
jornada de labor versus otra que est totalmente amortizada y que requiere paradas continuas por
reparacin. Ante tal situacin tendremos no slo diferentes volmenes de produccin diaria, sino que
tambin habr distintos niveles de gastos motivados por las reparaciones, y hasta es probable que las
performances horarias sean inferiores en la segunda mquina.
En este momento cabe destacar que una baja calidad de la MOD lgicamente habr de repercutir en la
ineficiencia de la misma y paralelamente en la ineficiencia de los elementos productivos, lo que se
traducir como una mala absorcin de CIF. Adems, puede que tambin provoque una prdida de
producto en la MP, lo cual har disminuir su rendimiento.
Si agrupamos los elementos MP y MOD tenemos el llamado Costo Primo. Luego, si al Costo Primo le
agregamos los CIF tendremos el Costo de Produccin o Costo de Fabricacin.
Si a este ltimo le quitamos la MP nos queda el Costo de Conversin o Costo de Transformacin.
Si al Costo de Produccin le adicionamos los Gastos de Administracin y Comercializacin, tendremos
el Costo de Venta; y si a este le agregamos los Gastos Financieros, llegaremos al Costo Total.
Por ltimo, sumando al Costo Total la Ganancia deseada, obtenemos el Precio de Venta.
Esquema de rubros integrantes del precio de venta:
M.P. M.O.D. C.I.F. G. Adm. G. Com. G. Fin. Gcia.
Costo Primo
Costo de Conversin
Costo de Produccin
Costo de Venta
Costo Total
Precio de Venta Neto
214 #
La Contabilidad de Costos registra en forma analtica y detallada todo lo referente a los tres
elementos del costo (MP, MOD y CIF); dichos elementos son absorbidos por la Produccin en Proceso.
Luego, cuando se cierra el perodo contable, se presentan a la Contabilidad General o Financiera dos
formas de valuaciones: como Producto Terminado en un caso y como Produccin en Proceso en el otro.
91
Esquema de costos:
Materia Prima Productos Terminados
Proceso de Produccin
Mano de Obra
Productos en Proceso
Gtos. de Fabricacin
(A) Contabilidad de Costos (B) Contabilidad General
Las funciones principales de la Contabilidad de Costos son dos:

Registrar analticamente las operaciones.
Controlar la eficiencia operativa.
El control de la eficiencia es uno de los aspectos ms relevantes de la especialidad, y permite:

1. Determinar la capacidad ociosa.
2. Investigar sobre mermas, prdidas o desperdicios.
3. Reducir el costo.
El control apunta a los tres elementos del costo en forma analtica:

La MP mediante un buen sistema de administracin de materiales.
La MOD con un sistema basado en tres factores primordiales:
Estndares de tareas que permitan medir la productividad.
Acciones para corregir el tiempo improductivo.
Una buena poltica de incentivos salariales.
Los CIF mediante el uso de tasas que se basen en Presupuestos Flexibles.
514
Los elementos del costo, en conjunto o clasificados en sus componentes, tienen un comportamiento
que es necesario analizar y controlar. Para ello se deber establecer el uso de Presupuestos y Clculos
de Estndares; sin estas herramientas el comportamiento es difcil de interpretar y las partidas que
pueden tener influencia no se notan y pasan desapercibidas. De los tres, el elemento ms complejo es el
CIF, pues incluye mltiples conceptos que son de imposible identificacin individual con un lote especfico
(orden de produccin), o con alguna operacin especial (proceso).
La mejor forma de establecer el control de los tres elementos es la fijacin de estndares, y el anlisis
de partidas en forma individual, verificando su comportamiento e influencia en los costos. La comparacin
92
de las partidas estndares y reales (ya sea por Departamentos, Secciones o Centros de Costos) permite
establecer variaciones, determinar resultados y atribuir responsabilidades.
Para poder comprender el comportamiento de los costos es necesario, en primer lugar, conocer la
clasificacin de los costos en base a su variabilidad, ya que es la clasificacin bsica para el tema control.
La clasificacin e interpretacin de los Costos Fijos, Variables y Semivariables es muy importante. Esta
clasificacin debe anotarse en forma precisa en el Presupuesto Flexible, segn los diferentes niveles de
actividad del mismo y de acuerdo a la base elegida para dichos niveles.
Aqu aparecen conceptos tales como: capacidad, que implica la suficiencia de mquinas y equipos);
nivel de actividad, que significa la accin sobre esas mquinas y equipos; y volumen, que implica la
cantidad de produccin obtenida. Estos conceptos son los que predominan en el estudio del
comportamiento y tendencia de los costos.
La base elegida para fijar niveles o volmenes es esencial, pues dicha base debe estar sujeta a un
estricto control ya sea de horas mquina o de horas de M.O.D.; sea cual fuere la base adoptada debe
considerarse la influencia que ejercen los distintos factores, ya que el uso de horas por ejemplo, elimina la
influencia del factor monetario. En definitiva, la base elegida para determinar el comportamiento del costo
debe ser de fcil comprensin, de fcil clculo y de bajo costo administrativo en trmino de tiempo y
esfuerzos.
Con respecto a los niveles de actividad, merece ser mencionada la influencia de los ciclos econmicos
sobre los mismos, y por consecuencia sobre los costos. Concretamente, las economas de los pases en
vas de desarrollo sufren ciclos de alzas y bajas que inciden en las producciones de las empresas. Si una
empresa utiliza el mtodo de costeo integral, sus costos unitarios sern elevados en perodos de bajo
volumen y por el contrario, sern reducidos en perodos de alta produccin; ello deriva en confundir el
costo de produccin con el costo de ociosidad, y provoca errores en la valuacin de inventarios. Tal
inconveniente es solucionado mediante el uso del nivel normal de actividad para la aplicacin de la
carga fabril fija.
614
Sera muy difcil poder comprender perfectamente el comportamiento de los costos sino se tienen en
claro las distintas clasificaciones de costos que existen. Las formas ms usuales para clasificar cada costo
son:
a.- Segn los perodos contables:
Corrientes o del perodo: son los incurridos en el ciclo de produccin en el cual se asignan. Dado
que su
absorcin es inmediata no crean ningn problema de imputacin.
Previstos: son los incorporados al costo antes de efectuarse su pago (provisiones y previsiones).
Diferidos: son gastos pagados por adelantado, que se envan al costo mediante su
devengamiento.
b.- Segn la funcin que desempeen:
Produccin: comprenden todas las fases que estn vinculadas con el proceso de elaboracin,
desde el momento en que se adquieren los materiales hasta que los productos terminados ingresan
al depsito respectivo. Generalmente abarcan distintas funciones como ser compras, almacenes de
MP, planeamiento de la produccin, elaboracin, servicios, etc.
Administracin: comprenden las funciones de direccin, planeamiento y gestin general de la
empresa.
Comercializacin: incluyen todas las operaciones que se realizan desde el momento en que el
producto es puesto en el depsito de artculos terminados, en condiciones de ser vendido, hasta el
momento de su entrega a los compradores. Comprende los costos para efectuar las ventas y
93
entregarlas a los clientes, abarcando la promocin y el mantenimiento de mercados. Las funciones
ms comunes son: ventas, promocin y propaganda, depsitos, transportes, y crditos y
cobranzas.
Financiacin: comprenden las actividades destinadas a proveer el capital necesario para el mejor
desarrollo de todas las operaciones de la empresa. Las funciones que abarca son: obtencin de
crditos, administracin de los recursos financieros, mantener el capital operativo adecuado, las
inversiones, intereses por garantas reales, intereses por pagos de impuestos, polticas de
descuentos, etc.
c.- Segn su naturaleza:
Materiales directos: es indistinto decir materiales directos o materias primas. Representan el punto
de partida de la actividad industrial por constituir los bienes que se someten al proceso de
transformacin.
Mano de obra directa: representa el factor humano que interviene en la produccin. Incluye los
jornales ms toda otra prestacin devengada por el personal que trabaja en la fabricacin.
Costos indirectos o cargas fabriles: agrupa a todos aquellos costos que son indirectos respecto
del producto, por ejemplo: energa, lubricantes, seguros, amortizaciones, etc.
d.- Segn su imputacin a una unidad de costeo:
Directos: son atribuibles o asignables a una unidad de costeo (sea esta un artculo o producto, un
departamento o un proceso), respecto a la cual se procura acumular o concentrar costos.
Indirectos: son comunes a dos o ms productos, departamentos o procesos. Para poder
asignarlos se aplican tcnicas y se utiliza una base que puede ser discutida pero que jams ser
antojadiza o arbitraria.
e.- Segn su variabilidad:
Dada la importancia que reviste este tipo de clasificacin, posteriormente el tema ser tratado en forma
especial. A pesar de ello, se describe a continuacin una breve resea.
Fijos: son los que permanecen constantes en el tiempo y no se alteran ante cambios de los
volmenes incurridos o reales de actividad, es el costo de estar en el negocio. Son indirectos
respecto al producto, pero directos en relacin con el departamento, proceso o centro de costos.
Variables: son los que se alteran al cambiar los volmenes de produccin o niveles de actividad;
en general se alteran en forma proporcional al volumen. Sin embargo, las alteraciones (sean
aumentos o disminuciones) pueden ser ms y menos que proporcionales respecto a dicho
volumen. Cuando el aumento es ms que proporcional se los llama variables progresivos, y
cuando el aumento es menos que proporcional se los denomina variables degresivos o
regresivos.
Semivariables o Semifijos: son los que agrupan ambos componentes; una u otra denominacin
ser la que corresponda utilizarse segn predominio del componente variable o el componente fijo
de cada rubro analizado. En estos tipos de costos el cambio se produce a saltos (en forma
brusca) cuando se pasa de un nivel a otro y es necesario ocupar una mquina ms, no existiendo
relacin entre esto y el cambio registrado.
94
1- Dada la clasificacin de costos presentada en la unidad, dar ejemplos de la realidad de los

diferentes tipos de costos.
2- Suponga usted que es productor de un artculo determinado, realizar un esquema de costos del
mismo, indicando valores para cada uno de los componentes, llegando a determinar el costo unitario del
mismo.
95
El presente material fue desarrollado por la profesora

Adriana Silvia Laghezza
para el Instituto de la Rivera
REV. 01
96

Contabilidad y Costos V 1 1997

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Obtener informacin relativa al funcionamiento del Campus Virtual, como por

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Realizar gestiones relacionadas con su documentacin, emisin de constancias,

Comunicarse con Cobranzas:

Realizar trmites de equivalencias:

Las organizaciones: concepto, recursos y obligaciones. La contabilidad: concepto, funciones. Los

Procesamiento contable, concepto. Cuentas. Registros. Diarios y subdiarios. Captacin de datos.

Profesora Adriana Silvia Laghezza

Comenz su actividad docente en la Universidad de Lomas de Zamora, en el ao 1994, y en el Instituto de La Rivera en

La orientacin que se dar a los mismos es aplicada al comercio exterior.

Las Organizaciones: Concepto, Recursos y Obligaciones. La

Es fundamental distinguir los recursos y las obligaciones de la organizacin de

La contabilidad integra el sistema de informacin de una organizacin y brinda

De la siguiente lista de elementos indicar cules son recursos y cules obligaciones

La contabilidad es una disciplina tcnica que

a- capta y procesa datos sobre:

Existen diversos tipos de informes contables:

En todos estos estados, se deberan incluir explicaciones e interpretaciones que faciliten su

Indicar verdadero o falso en las siguientes expresiones:

Los informes contables deben brindar informacin referida a:

1- la situacin patrimonial del ente emisor.

Analizaremos a continuacin los diferentes objetos de medicin.

El valor de un bien puede derivar de la posibilidad de:

De acuerdo con esta visin constituyen activos:

1- las cosas tangibles o intangibles enajenables individualmente ( como materias primas, un

La propiedad de un bien es independiente de su tenencia. Un bien recibido en garanta de un

Salvo en casos concretos de copropiedad, ningn bien integra el activo de ms de un ente.

Los activos segn su plazo de conversin en efectivo se clasifican en:

Activos no corrientes: no se convertirn en efectivo en el ao siguiente, por ejemplo Acciones de

Rubros Partidas Incluidas

Otros activos Los no encuadrados especficamente en ninguna de las categoras anteriores

Llave de negocio Las llaves de negocio (positivas y negativas) resultantes de adquisiciones de

Un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho o transaccin que ya ocurri:

1- es ineludible o altamente probable

Si se cumplen las condiciones indicadas, el pasivo existe aunque no est formalizado.

La cancelacin de un pasivo se produce cuando:

a- le han vendido bienes o servicios al ente

Segn su plazo de cancelacin acordado o estimado los pasivos se clasifican en:

Rubros Partidas incluidas

Suele decirse que el patrimonio:

a- Es la diferencia entre el activo (total de bienes) y el pasivo (total de obligaciones);

Patrimonio = Activo - Pasivo Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Por su origen el patrimonio puede desagregarse entre:

La frmula del patrimonio puede reformularse as:

Patrimonio = Capital + Resultados anteriores + Resultados del perodo

El resultado de un perodo es consecuencia de:

a- flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas

Los flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas pueden originarse en:

a- Ingresos a los aumentos de activos y las disminuciones de pasivos que se originen en la

Las prdidas y las ganancias obedecen bsicamente a hechos no controlados

a- la recepcin de una donacin (depende de la voluntad de un tercero)

Las prdidas y las ganancias originan Variaciones patrimoniales denominadas Cuantitativas

+Prdidas +Resultados anteriores

+Impuestos sobre las +Ingresos

a- Rodrguez transfiera a la sociedad la propiedad de un terreno cuyo valor de mercado es $ 900,

b- Lpez aporta $ 500 en efectivo

Elemento Situacin anterior Variacin Situacin posterior

a- El patrimonio aumenta debido a un aporte de los propietarios

Elemento Situacin anterior Variacin Situacin posterior

f- Verificabilidad: la representatividad de la informacin debe ser susceptible de comprobacin por