IV
Contenido
InformE especial Sistemas de costos para empresas de servicios
NIIF 2: Pagos basados en acciones
aplicacin prctica Marco Conceptual para la Preparacin de Informacin Financiera
NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte final)
Sistemas de costos para empresas de servicios
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Sistemas de costos para empresas de servicios
Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera Quincena de Octubre 2015
1. Costo de servicio industrial. Concepto
Son los que se desarrollan en las empresas industriales y
donde no hay transformacin, solo producen servicios. Cada
servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica
no es tangible y su costo comprende fundamentalmente;
los costos de mano de obra y los costos indirectos, que son
llevados como costo del periodo.
2. Conceptos y fundamentos de las empresas de
servicios
Una organizacin de servicios es aquella que a travs de
diferentes procesos que implican una serie de actividades
es capaz de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien
servicios integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, en
cambio enlazan las necesidades de los clientes a travs de
los servicios que ofrece. Por ejemplo., Express Per SAC es
una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su
necesidad de mandar paquetes.
De la anterior definicin se desprende que este tipo de
empresas se pueden clasificar en dos categoras:
Empresas orientadas a prestar un servicio especfico.
Empresas orientadas a prestar servicios integrados.
Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consu-
midores de una manera permanente, como los despachos
de contabilidad, de diseo de ingeniera, de asesoramiento
legal, etctera, son casos tpicos de empresas que prestan
un servicio especfico. En cambio las compaas de segu-
ros de vida, bancos comerciales, hospitales, empresas de
transportes, etctera, son empresas de servicios integrados.
A diferencia de las empresas manufactureras, donde su
organizacin y sus actividades tienden a ser similares. En
las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy
significativas, normalmente en las empresas de servicios
N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
IV-1
IV-6
IV-9
IV-11
Informe Especial
encontramos cuatro grandes reas en su organizacin: ope-
raciones, soporte, ventas y mercadotecnia.
El departamento de operacin, en muchas empresas como
bancos, hoteles y hospitales es usar la mano de obra,
materiales y recursos de la tecnologa para satisfacer las
necesidades de los clientes.
Las reas de soporte varan con el tipo de empresa depen-
diendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una lnea
area, el departamento de mantenimiento es el rea de
soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en
un banco es el departamento de sistemas de informacin.
Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes
en este tipo de empresas, debido a que a travs de ellos se
contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan
nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indis-
pensable el apoyo de todos los departamentos de soporte
mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de em-
presas, debido a que a travs de ellos se contacta al cliente,
se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios.
Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo
de todos los departamentos de soporte de la empresa.
En las empresas de servicios es difcil que la mano de obra
directa y los materiales directos sean un porcentaje muy im-
portante del total del costo del servicio ofrecido o prestado;
normalmente los gastos de fabricacin indirectos son los que
forman un porcentaje muy relevante.
Una de las principales diferencias es que en las empresas de
servicios no existen costos del producto debido a que no
hay inventarios, solo se tienen costos del periodo. El costo
del servicio que se presta es llevado como costo del periodo,
en el momento de proveer el servicio; por lo que este costo es
mostrado en el estado de resultados como un costo del periodo.
Es conveniente que para fijar el precio correcto de un ser-
vicio se determine correctamente el costo, como se ver
en el apartado referente a cmo determinar el costo de un
servicio a travs del costeo basado en actividades. Cada
servicio que se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo
las actividades que implica, por ello es necesario contar con
un buen sistema de costeo.
3. Caractersticas de las organizaciones de servicios
Al analizar este tipo de instituciones se puede determinar
las diferencias que existen respecto de las empresas manu-
factureras, entre las principales encontramos:
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
a) Se tiene una orientacin fuerte a costear con base en rdenes, Distribucin del costo por el mtodo tradicional
en lugar de procesos, este ltimo tipo de costeo no es comn
que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por rdenes Costo S/. 1,740,000
es usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser
Base de distribucin Horas trabajo profesional
diferente, por las especificaciones que establece el cliente.
Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de Total de la base 35,000 horas
profesionales o asesoras en diferentes disciplinas, hospitales, Tasa S/. 49.7143
restaurantes que no sean de comida rpida, etctera.
b) Normalmente la materia prima no representa un porcentaje
significativo dentro del costo total como en las empresas ma- Distribucin del costo
nufactureras. En las lneas areas, universidades, despachos
de asesora, etc.; prcticamente la materia prima se reduce Servicio Valor base Tasa Distribucin
a un porcentaje pequeo dentro del costo. Auditora 8,000 49.7143 S/. 397,714
c) El producto que se ofrece en las empresas de servicio no Implementacin NIIF 25,000 49.7143 1242,857
es tangible, como lo es en las empresas manufactureras y Control interno 2,000 49.7143 99,429
comerciales. En estas empresas el insumo principal es la TOTAL 35,000 S/.1740,000
venta de informacin o la realizacin de alguna actividad
fsica o administrativa a favor del cliente. El producto final El costo de S/. 1,740.000 por la firma PKF Vila Naranjo y
se encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel Asociados correspondi a S/. 397,714: 1,242,857 y 99,429,
es insignificante en comparacin al gran valor agregado que respectivamente, calculado por el mtodo tradicional de costeo
tiene intrnsecamente la informacin que contiene. En este del servicio.
tipo de empresas lo que se necesita cuantificar muy bien,
son la mano de obra directa as como los costos indirectos Costeo basado en actividades
correspondiente a un determinado servicio.
d) El principal insumo que se utiliza para proporcionar el ser-
vicio en la mayora de las organizaciones de servicio es el Actividad Honorarios
recurso humano, al cual se le paga diferente salario depen- Costo S/. 850,000
diendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho Base de distribucin Horas de trabajo
permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o se
asignen en funcin del costo de la mano de obra o tiempo Total base de distribucin 35,000
empleado, por lo que el factor fundamental para asignar los Tasa 24.28571
costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en
la generacin de los servicios y la infraestructura necesaria
para que realicen su trabajo. Distribucin del costo

Valor de la Costo
Servicio Tasa
base identificado
Caso N. 1 Auditora 8,000 24.28571 S/. 194,286
Implementacin NIIF 25,000 24.28571 607,143
Control interno 2,000 24.28571 48,571
Servicios de consultora 35,000 S/. 850,000

La firma PKF Vila Naranjo y Asociados-Per tiene la si- Actividad Apoyo administrativo
guiente informacin producto de su actividad profesional:
Costo 390,000

Actividades Monto Inductor Cantidad Base de distribucin rea

Honorarios S/. 850,000 Horas 35,000 Total base de distribucin 25,000

Apoyo de gestin 390,000 Metros usados 25,000 Tasa 15.60
Gestin administrativa 500,000 Clientes 2,000
S/. 1740,000 62,000
Distribucin

Los servicios profesionales de la firma PKF Vila Naranjo son Valor de la Costo
clasificados en los servicios siguientes: Servicio Tasa
base identificado
Auditora 8,000 15.6 124,800
Horas Metros Implementacin NIIF 12,000 15.6 187,200
Servicios N. clientes
profesionales cuadrados Control interno 5,000 15.6 78,000
Auditora 8,000 8,000 800 25,000 S/. 390,000
Implementacin NIIF 25,000 12,000 1000
Control interno 2,000 5,000 200 Actividad Gestin administrativa
35,000 25,000 2,000 Costo 500,000

Se requiere: Base de distribucin Nmero de clientes

Total base de distribucin 2,000
Determinar el costo mediante el mtodo tradicional y costeo
basado en actividades. Tasa 250

IV-2 Instituto Pacfico N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Distribucin Distribucin

Valor de la Costo identifi- Valor de

Servicio Tasa Servicios Tasa Distribucin
base cado base
Auditora 800 250 200,000 Limpieza integral de edificios 25,000 12 S/. 300,000
Implementacin NIIF 1,000 250 250,000 Mantenimiento de infraestructura 8,000 12 96,000
Control interno 200 250 50,000 Dotacin de personal 7,000 12 84,000
2,000 500,000 Total 40,000 S/. 480,000

Resumen Costeo basado en actividades

Actividad Limpieza
Honora- Apoyo Gestin
Servicios Total Costo S/. 300,000
rios administrativo administrativa
Auditora 194,286 124,800 200,000 S/. 519,086 Base distribucin Horas de trabajo
Total base 40,000
Implementacin
607,143 187,200 250,000 1,044,343
NIIF Tasa S/. 7.5
Control interno 48,571 78,000 50,000 176,571
S/. 850,000 S/. 390,000 S/. 500,000 S/. 1,740,000
Valor de
Servicios Tasa Distribucin
base
Limpieza integral de edificios 25,000 7.5 S/. 187,500
Mantenimiento de infraestructura 8,000 7.5 60,000

Caso N. 2 Dotacin de personal 7,000 7.5 52,500

Total 40,000 300,000

Empresa de servicios integrales Actividad Mantenimiento

Servicios Integrados de Limpieza SA es una sociedad annima Costo S/. 100,000.00
dedicada a brindar servicios de limpieza y mantenimiento, as Base distribucin Herramientas
como servicios especializados. Es la empresa lder en el mer- Total base 20,000
cado nacional, cuenta con personal con amplia experiencia,
Tasa S/. 5
debidamente calificado y capacitado para brindar garanta en la
prestacin del servicio. Asimismo, tiene maquinarias y equipos
de tecnologa avanzada que garantizan a sus clientes la presta- Valor de
cin de un excelente servicio. El costo asciende a S/. 480,000 Servicios Tasa Distribucin
base
distribuidos en las tres actividades indicadas a continuacin Limpieza integral de edificios 10,000 5 S/. 50,000
Mantenimiento de infraestructura 6,000 5 30,000
Actividades Monto Inductor Cantidad Dotacin de personal 4,000 5 20,000
Total 20,000 S/. 100,000
Limpieza S/. 300,000.00 horas 40,000
Mantenimiento 100,000.00 unidades 20,000
Servicios especializados 80,000.00 horas 4,000
Actividad Servicios especializados
Total S/. 480,000.00
Costo S/. 80,000.00

Los servicios de la empresa se clasifica de la siguiente manera: Base distribucin N. rdenes

Total base 4,000
Tasa S/. 20
N.
Servicios Horas Materiales
rdenes
Limpieza integral de edificios 25,000 10,000 1,800 Valor de
Servicios Tasa Distribucin
base
Mantenimiento de infraestructura 8,000 6,000 1,200
Limpieza integral de edificios 1,800 20 36,000
Dotacin de personal 7,000 4,000 1,000
Mantenimiento de infraestructura 1,200 20 24,000
Dotacin de personal 1,000 20 20,000
Calcular los costos de cada servicio segn el mtodo tradicional
Total 4,000 80,000
y el mtodo basado en actividades.

Solucin Resumen
Mtodo tradicional Servicios
Servicios Limpieza Mantenimiento Total
especializados
Costo S/. 480,000.00 Limpieza integral de 187,500 50,000 36,000 273,500
edificios
Base distribucin Horas de trabajo
Mantenimiento de 60,000 30,000 24,000 114,000
Total base 40,000 horas infraestructura
Tasa S/. 12 Dotacin de personal 52,500 20,000 20,000 92,500
Total 300,000 100,000 80,000 480,000

N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
El anexo 3 refleja el costo administrativo que sirve de apoyo
al desarrollo acadmico, el costo de S/. 9,900.00 se calcul
Caso N. 3 en funcin del tiempo utilizado en el desarrollo del programa
sobre la base de ocho horas que representan el 100% de labor
institucional.
Costo acadmico
Administrativos
El presente caso est relacionado con el costo acadmico de
un programa acadmico de cursos de actualizacin profesional S/. 2, 300 x 3 trabajadoras x 4 meses =S/. 27,600 x 20% = S/. 5,520.00
desarrollado durante 10 semanas para un promedio de 297 Servicio
participantes. S/. 800 x 2 personas x 4 meses = S/. 6,400 x 20% = S/. 1,280.00
1. El costo acadmico unitario del curso de actualizacin pro- Vigilancia
fesional que se desarroll asciende a S/. 450.94 por cada S/. 1,000 x 2 personas x 4 meses = S/. 8,000 x 20% = S/. 1,600.00
participante de matrcula regular que llev las cinco (5)
asignaturas, tal como se calcula en el rectngulo siguiente.
Anexo N. 4
Consumo energtico
S/. 133,929.26 / 297 participantes regulares = S/. 450.94
Total
Detalle Cantidad Kw Horas/da
Kw
2. El detalle del costo acadmico segn los anexos que se Lustradora 1 0,30 4 1,2
adjuntan por los cuatro (4) meses aproximados que dura el Fotocopiadora 1 0,90 4 3,6
Programa de actualizacin profesional es el siguiente:
Computadoras 6 0,20 4 4,8
Anexo N. 1 Fluorescentes 40 vatios 80 0,04 4 12,8
Remuneracin personal docente Proyector multimedia 6 0,90 4 21,6
44,00
Costo/
Asignaturas Horas Secciones Total Total
hora
Auditora financiera 30 10 300 57,5 17.250,00 El costo del consumo energtico es muy importante en la
Contabilidad financiera 30 10 300 57,5 17.250,00
estructura del costo. As, en el anexo 4 se calcul total de Kw
Costos estratgicos 30 10 300 57,5 17.250,00
consumido por cada artefacto elctrico de las horas de trabajo
diario y por el total de das que dur programa acadmico, en
Estados financieros 30 10 300 57,5 17.250,00
este caso 10 semanas.
Tributacin especializada 30 11 330 57,5 18.975,00
Total 150 1530 87.975,00
Consumo mensual aproximado de energa: 44 Kw
El anexo N. 01 detalla las cinco asignaturas de treinta (30) horas 44 Kw x 31 das x S/. 0.35 = S/. 477.40
cada seccin, las cuales son once secciones con un promedio Clculo del precio del consumo energtico:
de 1,530 horas totales, con un costo por hora de S/. 57.50,
obtenindose un costo por remuneraciones directa docencia S/. 477.40 x 1.18% = S/. 563.33
por S/. 87,975.00.
Anexo N. 2 Anexo N. 5
Remuneracin personal docente por evaluacin Consumo de agua

Horas/ Total/ Costo/

Asignaturas Secciones Total Horas de abastecimiento diario: 7-24 horas 18 metros cbicos
sec. hrs hora
Auditora Financiera 6 10 60 57,5 3.450,00 Costo de consumo de agua: 0.8 metro cbico x 31 das x S/. 4.244= S/. 105,25

Contabilidad financiera 6 10 60 57,5 3.450,00 Nota: Resolucin Consejo Directivo N. 018-2010 Sunass del 14-04-10
Costos estratgicos 6 10 60 57,5 3.450,00
Estados financieros 6 10 60 57,5 3.450,00
El costo por consumo de agua para las 10 semanas acadmicas
Tributacin especializada 6 11 66 57,5 3.795,00
y por cuatro horas diarias, teniendo en cuenta que en el rango
Total 30 306 17.595,00
de 7-24 horas se consumen 18 metros cbicos, y para el caso
que nos ocupa la parte proporcional que ha sido 0.8 metros
Otro de los elementos que forma parte del costo acadmico es el
cbicos durante 31 das a una tasa por metro cbico de S/.
relacionado con el pago que se hace al docente por los exmenes
4.244, es de S/. 105.25 por el periodo acadmico.
que se realiza en el tiempo diferente al desarrollo de sus clases,
cuya valor de la hora es igual tambin a S/. 57.50, obteniendo
un costo acadmico total por evaluacin de S/. 17,595.00. Anexo N. 6
Servicio de telefona
Anexo N. 3
Personal de apoyo acadmico/administrativo Concepto Tiempo Tarifa IGV Total

Salario/4 Horario normal 2 minutos S/. 0,42 S/. 0,08 S/. 0,50
Rubro Cantidad % Participacin Salario
meses
Coordinacin 1 3.000 50,00% 1.500,00
Administracin 3 30.000 20,00% 5.520,00 Llamadas Costo Costo por Nmero Costo/ 4
Dia/mes
Servicio 2 6.400 20,00% 1.280,00 diarias llamada mes meses mes
Vigilancia 2 8.000 20,00% 1.600,00
5 S/. 0,50 22 das S/. 55 4 S/. 220
Total 9.900,00

IV-4 Instituto Pacfico N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Anexo N. 7
tiles de oficina
Caso N. 4
Precio Total
Nombre Cantidad
S/. S/.
Archivadores de mano 8 5,00 40,00
Bolgrafo azul 10 1,00 10,00
Servicio de una agencia de aduana
Cajas de clips 8 3,00 24,00 Data de la planilla de importacin
Formatos certificados 1.000 1,00 1.000,00
Proveedor Soungan Company
CD 300 1,00 300,00
Pas de procedencia Corea
Cuadernillos de examen 2.000 0,50 1.000,00
Factura N. 676490 - 12
Goma en pasta 2 5,00 10,00
Vapor Dowood
Caja de grapas 26/6 3 5,00 15,00
Conocimiento de embarque No678543
Caja lpiz Faber Castell 2 8 10,00 80,00
Pliza de importacin 897-45896
Mota para pizarra 50 5,00 250,00
Supervisin Aduanera comercial SA
Plumones para pizarra 100 3,00 300,00
Agente de aduana Factura N. 657829
Toner impresora 2 476,00 952,00
Carpeta curso actualizacin 300 22,00 6.600,00
Papel bond 75 gramos 5 15,00 75,00 Producto A Producto B
TOTAL 10.656,00 Peso 3,000 kilos 2,500 kilos
Cantidad 200 unidades 250 unidades

Anexo N. 8
Depreciacin de muebles y equipo utilizado en la gestin Total A B
acadmica
FOB US$ 66,500.00 US$ 20,000.00 US$ 46,500.00
Valor Anual 4 meses Flete martimo I 6,650.00 3,627.27 3,022.73
Descripcin Cantidad %
S/. S/. S/.
Seguro II 1,665.00 500.75 1,164.25
Servidor Vastec 1 5.300,00 25,00 1.325,00 441,67
Computadora Core 10 25.800,00 25,00 6.450,00 2.150,00 Costo seguro y flete
US$ 74,815.00 US$ 24,128.02 US$ 50,686.98
(CIF)
Licencias 1 140,00 100,00 140,00 46,67
Derechos ad-valorem
Mesas 140 25.200,00 10,00 2.520,00 840,00 11,222.25 3,619.20 7,603.05
15% III
Sillas 560 39.200,00 10,00 3.920,00 1.306,67 Almacenaje y des-
455.70 248.56 207.14
Estabilizadores 6 300,00 100,00 300,00 100,00 carga IV
Proyector multimedia 6 23.900,00 25,00 5.975,00 1.991,67 Valor documentos V 11.60 3.49 8.11
Impresora Epson 1 455,00 25,00 114,00 38,00 Comisin agente de
997.50 300.00 697.50
120.295,00 20.744,00 6914,68 aduana VI
Subtotal $ 12,687.05 $ 4,171.25 $ 8,515.80
Supervisin VII 665.00 200.00 465.00
Bienes Cantidad Valor Total
Costo total $ 88,167.05 $ 28,499.27 $ 59,667.78
Computadoras 10 S/. 2.580 S/. 25.800
Mesas 140 S/. 180 25.200 Unidades 200 250
Sillas 560 S/. 70 39.200 Costo unitario $ 142.49965 $ 238.67112
Estabilizadores 10 S/. 30 300 Equivalente en soles S/. 264,941.99 S/. 85,640.31 S/. 179,301.68
Proyector multimedia 6 2.390 23.900
Clculo del impuesto a las ventas
El cuadro 8 detalla la depreciacin anual y por los cuatro meses
que dur el programa de actualizacin profesional. Valor CIF $ 74,815.00
Ad valorem $ 11,222.25
Resumen
Monto imponible $ 86,037.25
Concepto Anexo Importe % IGV $ 15,486.70
Remuneracin personal docente 01 S/. 87,975.00 65.69 Equivalente en soles S/. 46,537.55

Remuneracin docente evaluacin 02 17,595.00 13.14

Distribucin de los costos
Remuneracin personal de apoyo 03 9,900.00 7.39
Consumo energtico 04 563.33 0.42 I. Distribucin del costo del flete martimo
Consumo de agua 05 105.25 0.08 Costo $. 6,650.00
Servicio de telefona 06 220.00 0.16 Base de distribucin kilos
tiles de oficina1 07 10,656.00 7.96 Total kilos 5,500
Depreciacin 08 6,914.68 5.16 Tasa 1.2090909091
Total costo S/. 133,929.26 100.00 Producto Valor base Tasa Costo
Total participantes regulares 297 Producto A 3,000 1.2090909091 3,627.27
Costo acadmico unitario S/. 450.94 Producto B 2,500 1.2090909091 3,022.73

1 Incluye 300 carpetas para el Curso de actualizacin profesional a un valor de S/. 22 c/u (anexo N. 7).
Total 5,500 $ 6.650.00

N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informe Especial
II. Distribucin del costo del seguro martimo V. Distribucin del costo de los documentos
Costo : $ 1,665.00 Costo : $ 11.60
Base de distribucin : valor FOB Base de distribucin : valor FOB
Total : $ 66,500.00 Total base : $ 66,500
Tasa : 0.02503759 Tasa : 0.00017444
Producto Valor base Tasa Costo Producto Valor base Tasa Costo
Producto A 20,000 0.02503759 500.75 Producto A 20,000 0.00017444 $ 3.49
Producto B 46,500 0.02503759 1,164.25 Producto B 46,500 0.00017444 8.11
Total 66,500 $ 1,665.00 Total 66,500 $ 11.60

III. Distribucin de los derechos ad valorem VI. Distribucin de la comisin de agente de aduana
Costo : $ 11,222.25 Costo : 997.50
Base de distribucin : directo Base de distribucin : valor FOB
Total base : Total base : 66,500
Tasa : Tasa : 0.015
Producto % Costo total Costo Producto Valor base Tasa Costo
Producto A 15% 24,128.02 $ 3,619.20 Producto A 20,000 0.015 $ 300.00
Producto B 15% 50,686.98 7,603.05 Producto B 46,500 0.015 697.50
Total 74,815.00 $ 11,222.25 Total 66,500 $ 997.50

IV. Distribucin del costo de almacenaje y descarga VII. Supervisin

Costo : $ 455.70 Costo : 665.00
Base de distribucin : kilos Base de distribucin : % directo
Total base : 5,500 Total base : 66,500
Tasa : 0.08285455 Tasa : 1%
Producto Valor base Tasa Costo Producto Valor base Tasa Costo
Producto A 3,000 0.08285455 $ 248.56 Producto A 20,000 1% $ 200.00
Producto B 2,500 0.08285455 207.14 Producto B 46,500 1% $ 465.00
Total 5,500 $ 455.70 Total 66,500 $ 665.00

IV-6 Instituto Pacfico N. 336 Primera Quincena - Octubre 2015