Infracciones frecuentes relacionadas con las

declaraciones juradas

ndice
1. Introduccin ............................................................................................................ 2
2. Declaracin Tributaria ............................................................................................. 2
3. Clases de Declaraciones Juradas ........................................................................... 2
4. Obligados tributarios ............................................................................................... 8
5. Presentacin de Declaraciones Juradas ............................................................... 12
5.1. Informacin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) ........................... 12
5.2. Informacin relacionada a personas naturales prestadoras de servicios, en
relacin de dependencia o en forma independiente .............................................. 15
6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de las declaraciones juradas
................................................................................................................................. 27
7. Casustica ............................................................................................................. 31
8. Anexos.................................................................................................................. 39
 Infracciones frecuentes relacionadas con las
declaraciones juradas

1. Introduccin

La presentacin de las declaraciones juradas ante la Administracin Tributaria

constituye una obligacin formal, por lo tanto su incumplimiento genera la aplicacin
de sanciones tributarias, las cuales se encuentran tipificadas en el Libro IV del Cdigo
Tributario.

Este libro pretende brindar determinados criterios relacionados a la presentacin de

las declaraciones juradas.

2. Declaracin Tributaria

La declaracin tributaria es el medio a travs del cual se comunica a la Administracin

Tributaria los hechos que inciden en la determinacin de la obligacin tributaria. Estas
declaraciones tienen carcter informativo o determinativo.

Al respecto, Luis Snchez Serrano1, seala que:

La declaracin tributaria es un acto de un particular legtimamente

interesado en el procedimiento de comprobacin o de liquidacin
correspondiente, realizado en el cumplimiento de un deber y consistente
en una manifestacin de conocimiento de datos de hecho o de derecho en
base a los cuales pueda determinarse el an y el quantum de una obligacin
tributaria material, as como eventualmente en una manifestacin de
voluntad solicitando la aplicacin de un beneficio fiscal u optando entre las
distintas posibilidades ofrecidas por el ordenamiento jurdico -tributario,
siendo dirigido dicho acto a la administracin tributaria a efectos de que
sta proceda a comprobar, liquidar y recaudar el tributo mediante un
procedimiento de gestin individualizado en base a dicha manifestacin o
en base tambin a otras del mismo o de otros interesados cuando se
refieran todas ellas a datos relevantes para la determinacin de una misma
obligacin tributaria material.

De conformidad al artculo 88 de Cdigo Tributario, la "declaracin tributaria es la

manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y
lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin
Tributaria."

3. Clases de Declaraciones Juradas

De conformidad a lo dispuesto en el inciso b del artculo 1 de la Resolucin de

Superintendencia N 002-2000/SUNAT las declaraciones juradas se clasifican en:

1Citado por Rosendo Huaman Cueva. En Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores EIRL. Quinta edicin.
Setiembre 2007. Pg. 561.
3.1. Declaraciones Determinativas: Aqullas en las que el declarante determina la
base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que
administre la SUNAT o cuya recaudacin se le encargue.

De acuerdo al artculo 88 del Cdigo Tributario, estas declaraciones pueden ser

sustituidas dentro del plazo de vencimiento de su presentacin. Si este plazo vence, esta
declaracin podr rectificarse, dentro del plazo de prescripcin. Al respecto el artculo
43 del Cdigo Tributario, seala que la accin para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatros aos y a los seis aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.

Si la declaracin jurada rectificatoria determina menor obligacin, surtir efectos si

dentro de un plazo de cuarenta y cinco das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emite pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de
los datos contenidos en ella. Si se produce esta situacin, esto es, transcurre el plazo y
SUNAT no se pronuncia, ello no significa que con posterioridad dicha Institucin se
encuentre impedida de iniciar un procedimiento de fiscalizacin o verificacin.

Por lo tanto, si un contribuyente o deudor tributario presenta la declaracin jurada

rectificatoria y transcurre el plazo de cuarenta y cinco das hbiles sin que la
Administracin Tributaria haya emitido pronunciamiento, esta declaracin surte efectos,
no obstante, queda a salvo el derecho de la Administracin para efectuar una
verificacin o fiscalizacin, siendo que en el caso de esta ltima se encuentra facultada
a realizarla de manera electrnica 2 , no resultando aplicables las disposiciones del
artculo 62-A del Cdigo Tributario, esto es la prrroga, suspensin del plazo, entre
otros.

En el caso de las declaraciones juradas rectificatorias que determinen igual o mayor

obligacin, surten efectos con su presentacin.

Cmo opera la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria que

comprenda el perodo y tributo fiscalizado luego de culminado el
procedimiento de fiscalizacin parcial?

De acuerdo al artculo 88 del Cdigo Tributario, la presentacin de una declaracin

jurada rectificatoria que comprenda el tributo y perodo fiscalizado efectuada luego de la
culminacin del procedimiento de fiscalizacin parcial y que rectifique aspectos que NO
hubieran sido revisados en la referida fiscalizacin surtir efectos desde la fecha de su
presentacin siempre que se determine igual o mayor obligacin. Si determina menor
obligacin, surtir efectos si la Administracin Tributaria dentro del plazo de cuarenta
cinco das hbiles no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.

Y en caso se hubiese determinado deuda tributaria en el procedimiento de

fiscalizacin parcial Qu ocurre con esta deuda?

Cuando la declaracin jurada rectificatoria que comprenda el tributo y perodo

fiscalizado, presentada luego de la culminacin del procedimiento de fiscalizacin
parcial surta efectos, la deuda tributaria determinada que se reduzca o elimine NO podr

2
Con fecha 01 de enero de 2015 entr en vigencia el artculo 62-B del Cdigo Tributario, que introduce la fiscalizacin
parcial electrnica, cuyo plazo de duracin es de treinta das hbiles Este artculo fue incorporado mediante el artculo 6
de la Ley N 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse
sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 2 del
artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalizacin parcial.

Surte efectos la declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al

plazo referido en el artculo 75 del Cdigo Tributario o culminado el
proceso de verificacin o fiscalizacin parcial o definitiva?

No surte efectos por los aspectos de los tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la
declaracin rectificatoria determine una mayor obligacin.

Cules son las declaraciones juradas determinativas ms conocidas?

1. Formulario Virtual para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora -

Cuenta Propia N 1665.

2. BOLETA DE PAGO - OTROS - Formulario fsico 1073

3. Planilla electrnica - PDT 601; dirigido a los contribuyentes que tengan

trabajadores en relacin de dependencia as como pensionistas, prestadores de
servicios, prestadores de servicios- modalidad formativa y personal de terceros.

4. PDT Plame -- A partir del perodo ENERO 2013 (que vence en febrero) TODOS
los contribuyentes se encuentran obligados al uso del PDT PLAME para la
declaracin de sus obligaciones como Empleadores (Aportes a ESSALUD,
retenciones de ONP as como de rentas de cuarta y quinta categoras, entre
otros conceptos). Es de indicar que la SUNAT efecto una implementacin
gradual del PDT PLAME segn el siguiente detalle:

Si deba declarar solo prestadores de servicios de cuarta categora, estaba

obligado a partir del perodo noviembre de 2011.
Para empleadores del Sector Pblico, su uso es obligatorio a partir de enero de
2013.

Para el Sector Privado, se definieron por grupos, segn el nmero de

prestadores:

Hasta 5, a partir de octubre de 2012.

De 6 a 50, a partir de noviembre de 2012.
De 51 a 1000, a partir de diciembre de 2012.
Ms de 1000, a partir de enero de 2013.
Referencia: Resolucin de Superintendencia N. 241-2012/SUNAT

Cabe aadir que la obligacin de dar de alta y baja a los sujetos en el

T-REGISTRO, as como de realizar la modificacin de sus datos se encuentra
vigente desde el 01.08.2011.

5. T- Registro Es el Registro de Informacin Laboral de los empleadores,

trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal en formacin -
modalidad formativa laboral y otros (practicantes), personal de terceros y
derechohabientes.
 6. Comprende informacin laboral, de seguridad social y otros datos sobre el tipo
de ingresos de los sujetos registrados y es de uso obligatorio desde el
01.08.2011.

7. ISC (Impuesto Selectivo al Consumo) - PDT 615; para contribuyentes

productores o importadores que vendan los bienes gravados con este impuesto,
as como los titulares de juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos,
rifas, sorteos y eventos hpicos.

8. Trabajadores Independientes (Rentas de Cuarta Categora) - PDT 616; est

dirigido a los trabajadores independientes, personas naturales, directores de
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y los que
desempeen funciones de actividades similares, siempre que se encuentre
obligados a cumplir con declarar y realizar pagos a cuenta mensual por
concepto de cuarta categora de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

9. Otras Retenciones (Retenciones a no domiciliados, retenciones sobre

dividendos y otros exceptos rentas de cuarta y quinta a personas no
domiciliadas) - PDT 617;

10. IGV Renta Mensual - PDT 621; dirigido a los contribuyentes afectos al IGV e Im-
puesto a la Renta de Tercera Categora (Rgimen General, Rgimen Especial
de Renta, Amazona Zona de Selva y Frontera).

11. Agentes de Retencin - PDT 626; Dirigido a los contribuyentes designados

Agentes de retencin del IGV de acuerdo a RS. N 037- 2002 publicada el
19/04/2002 y modificatorias.

12. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - PDT 648; dirigido a los contribu-
yentes sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, que se encuentren
obligados a declarar el valor de sus activos netos, ajustados si correspondiese,
al 31 de diciembre del ao anterior, y sobre el cul se aplicar el porcentaje para
el clculo del impuesto. El impuesto se puede pagar al contado o en 9 cuotas
iguales, el pago al contado como la primera cuota se pagar en el momento de
la presentacin del PDT.

13. Impuesto a las Transacciones Financieras - PDT

695

14. Agentes de Percepcin Ventas Internas - PDT 697

15. Renta anual Personas Naturales, en este caso el nmero de formulario ha ido
variando por cada ejercicio.

16. Declaracin pago anual del Impuesto a la Renta 3ra Categora e ITF. Similar al
caso anterior, el nmero de formulario vara segn el ejercicio.

3.1.1. Informes SUNAT y Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

RTF N 03392-4-2005: Jurisprudencia de observancia obligatoria

En este caso, la recurrente haba presentado la declaracin jurada mensual

correspondiente al perodo julio de 2013 consignando como Impuesto General a las
Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta el importe de S/. 0.00; sin embargo
dentro del plazo de vencimiento pag el importe de S/. 1,533 por IGV.

Con posterioridad a la fecha de vencimiento de la citada declaracin, rectific la

declaracin jurada original consignando como IGV a pagar el monto de S/. 10,617 y
saldo a favor del perodo anterior S/. 9,084.00, resultando un importe a pagar de S/.
1,533.

La recurrente alegaba que no exista tributo omitido dado que ste haba sido
cancelado con la declaracin jurada original. Mientras tanto, la Administracin
Tributaria sostena que de acuerdo con el criterio establecido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 196-1-98 si la recurrente increment la base imponible declarada
originalmente como es el caso, incurre en la infraccin del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario.

El Tribunal Fiscal seal que la obligacin de declarar consignando en forma correcta y

sustentada los datos solicitados por la Administracin Tributaria es distinta de la
obligacin de efectuar el pago. La primera es una obligacin formal cuyo
incumplimiento se sanciona con una multa, en tanto que la segunda es una obligacin
sustancial cuyo incumplimiento carece de sancin, toda vez que por dicho
incumplimiento la Administracin slo puede cobrar el tributo dejado de pagar ms los
intereses correspondientes. En consecuencia, el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario establece como infraccin el incumplimiento de la obligacin formal de incluir
informacin fidedigna y veraz en la declaracin jurada y no en la omisin de pago.

Agrega que, el hecho que el pago del tributo pudiera haberse efectuado en el monto
debido y dentro del plazo establecido legalmente, no enerva la configuracin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario ni la
determinacin de la multa correspondiente, toda vez que, la obligacin de pagar el
tributo debido es distinta e independiente de la obligacin de declarar
incluyendo informacin fidedigna y veraz.

Finalmente el Tribunal Fiscal establece como precedente de observancia obligatoria lo

siguiente:

Resulta de aplicacin la sancin de multa del 50% del tributo omitido, prevista para la
infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, al contribuyente que
no haya incluido en sus declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarado cifras o datos falsos u haya omitido
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, aun cuando
haya cancelado el monto del tributo debido dentro del plazo que le otorga la ley para
efectuar el pago.

RTF N 12988-1-2009: Jurisprudencia de Observancia Obligatoria

En este caso, la recurrente haba presentado la declaracin jurada del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de febrero de 2005, en la que consign como base de clculo el
importe de S/. 1 033 951,00 y un pago a cuenta de S/. 2,171 al haber aplicado sobre
dicha base el coeficiente de 0,0021. Sin embargo, esta declaracin fue rectificada por la
recurrente, determinando esta vez un pago a cuenta de S/. 10, 443, es decir una mayor
obligacin tributaria a la originalmente determinada, la cual surti efectos con su
presentacin de conformidad con lo establecido en el eartculo 88 del Cdigo
Tributario.
Por ello, la Administracin Tributaria seal que se encuentra acreditada la infraccin
del numeral 1 del arculo178 del Cdigo Tributario.

El Tribunal Fiscal concluy que la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del

artculo 178 del Cdigo Tributario, se acredita con la presentacin de la declaracin
jurada rectificatoria mediante la que se determine una mayor obligacin tributaria.
Agrega que esto es sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria de modificar la autoliquidacin efectuada, dentro de dicho procedimiento

En tal sentido, el Tribunal Fiscal estableci que:

La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine una

obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tributario
acredita la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953.

3.2. Declaraciones Informativas: Aqullas en las que el declarante informa sus

operaciones o las de terceros que no implican determinacin de deuda tributaria.

Dentro de las declaraciones informativas destacan, entre las ms conocidas, las

siguientes, entre formatos fsicos y virtuales:

1. Modificacin de Coeficiente o Porcentaje - PDT 625; dirigido a los contribuyentes

sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, que opten por modificar el
coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta de renta de tercera
categora.

2. Fraccionamiento y/o Aplazamiento Art. 36 - PDT 687; para los deudores

tributarios que opten por acoger su deuda pendiente de pago, al Aplazamiento
y/o Fraccionamiento del Artculo 36 del Cdigo Tributario.

3. Operaciones con Terceros - PDT 3500; para contribuyentes obligados a

presentar la declaracin anual de operaciones con terceros (DAOT).

4. Declaracin de Predios - PDT 3530; dirigido a las personas naturales,

sociedades conyugales que se encuentren en el rgimen patrimonial de
sociedad de gananciales y sucesiones indivisas, obligados a presentar la
declaracin de predios, de acuerdo al art. 2 de la R.S. N 145- 2006/SUNAT
publicada el 15.09.2006, que modifica la R.S. N 190-2003/SUNAT.

5. Declaracin de Precios de Transferencia - PDT 3560; dirigido a todos los

contribuyentes obligados a presentarla, de acuerdo a lo previsto por el artculo
3 de la R.S. 167 - 2006- SUNAT (publicada el 14/10/2006). Los obligados
debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las
transacciones que realicen con partes vinculadas; o de las transacciones que
realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin,
en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT.

6. Declaracin Anual de Notarios - PDT 3520, dirigido a los Notarios que,

durante el ejercicio a declarar, hayan:

Realizado una autorizacin de libros y registros;

Otorgado una escritura pblica que contenga operaciones patrimoniales;
 Legalizado un formulario registral;
Participado en la transferencia de bienes muebles registrables o no
registrables; o,
Certificado un Formulario de Inscripcin.

Los Notarios que no se encuentren en alguno de estos casos debern presentar

el formato "Constancia de no tener informacin a declarar".

Cuando se produzca el cese del notario, quien se encargue del oficio y cierre de
registros deber presentar, a nombre del notario que cesa, la declaracin, o la
"Constancia de no tener informacin a declarar", segn lo que resulte obligado,
correspondiente al ejercicio en el que se produjo el cese.

7. Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos - Formulario

2119.

8. Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y

Personas Vinculadas - Formulario 2054.

9. Declaracin de establecimientos anexos - Formulario 2046

10. Modificacin de datos del RUC por Internet - Formulario virtual 3128.

4. Obligados tributarios

De conformidad al anlisis a lo dispuesto en el Cdigo Tributario las obligaciones

tributarias nacen cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como hecho generador
de dicha obligacin.

En tal sentido, quienes realizan el hecho generador pueden ser tanto los contribuyentes
como los responsables, sobre los cuales indicamos lo siguiente teniendo como
referencia los artculos 8 al 10 del Cdigo Tributario:

a: Deudor Tributario, de acuerdo al artculo 7 del Cdigo Tributario, el deudor

tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.

b. Contribuyente: Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligacin tributaria, segn lo sealado en el artculo 8 del Cdigo
Tributario.

c. Responsable: Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la

obligacin atribuida a este, conforme lo seala el artculo 9 del Cdigo Tributario. Esto
es, el responsable debe cumplir con la obligacin o prestacin tributaria del
contribuyente frente al Fisco, a pesar que respecto de l no se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.

Para que se atribuya responsabilidad solidaria debe sealarse de manera expresa. Por
lo tanto, realizado el supuesto de hecho en la norma tributaria, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada a realizar el cobro de la deuda al contribuyente o al
responsable3, siempre que se haya previsto de manera expresa la responsabilidad
solidaria, con lo cual se facilita la labor de recaudacin.

A efectos de comprender la diferencia entre el responsable solidario, el responsable

sustituto y el responsable subsidiario cabe citar las definiciones siguientes4:

b. Responsable Sustituto: es aquel sujeto que por disposicin de la ley, desplaza al

deudor tributario de la relacin jurdica tributaria; por lo tanto, se encuentra en lugar de
el contribuyente. Ejemplo; actuacin del padre frente a la obligacin del
hijo-contribuyente.

c. Responsable subsidiario: son aquellos sujetos para quienes surge la obligacin de

pago de los tributos, nicamente cuando sta fue incumplida por el contribuyente y los
otros responsables. Por ello se dice, que se encuentra obligado en defecto de el
contribuyente, En estos casos, la Administracin Tributaria deber dirigirse primero
contra el contribuyente y, en su defecto, contra el responsable; en ese sentido, resulta
necesario que se acredite la imposibilidad de cobro al contribuyente.

4.1. Responsables solidarios en el caso de representantes

De acuerdo con el artculo 16 del Cdigo Tributario, estn obligados a pagar los
tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los
recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. Este caso se produce por la
falta de capacidad de obrar o de ejercicio de las personas que estn bajo el cuidado
de los padres tutores y curadores.

2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Como
pueden ser los gerentes generales, administradores, directorios, de acuerdo a los
deberes y facultades que se les hubiere asignado.

3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes

colectivos que carecen de personera jurdica.

Como sabemos, los entes colectivos que carecen de personalidad jurdica son la
sociedad conyugal, comunidad de bienes, patrimonios, entre otros.

4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras

entidades.

De acuerdo al segundo prrafo de la citada norma en los casos de los numerales 2, 3 y

4 existe responsabilidad solidaria cuando se dejen de pagar las deudas tributarias por
dolo, negligencia grave o abusos de facultades5.

En el caso del numeral 1 y 5 la responsabilidad solidaria surge cuando por accin u

omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias
del representado.
3
Por ello se dice que el responsable se encuentra al lado del contribuyente.
4
Francisco Pantigoso Vellos da Silveira. IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Los sujetos pasivos
responsables en materia tributaria. Algunas Reflexiones sobre la Responsabilidad Tributaria en la Sujecin Pasiva.
(http://www.ipdt.org/editor/docs/13_IXJorIPDT_FPVDS.pdf).
5
El tercer prrafo del artculo 16 del Cdigo Tributario seala los supuestos comprendidos como dolo, negligencia grave
o abuso.
4.1.1. Informe SUNAT y RTF

Informe N 080-2013-SUNAT/4B0000

Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una

persona jurdica que se encuentra en un proceso de disolucin y liquidacin regulado
por la Ley General de Sociedades, por la deuda tributaria generada durante su gestin.

RTF N 03291-1-2006

Para que el representante legal de una empresa sea responsable solidario de las
deudas tributarias de aqulla es necesario determinar si dicho representante particip
en la decisin de no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha decisin
medi dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

4.2. Responsables Solidarios en calidad de adquirentes

De acuerdo al artculo 17 del Cdigo Tributario son responsables solidarios en calidad

de adquirentes:

1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.

Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos. La
norma agrega que la responsabilidad cesar, tratndose de herederos y dems
adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos
de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.

La responsabilidad solidaria cesar a los dos aos de efectuada la transferencia, si fue

comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se
comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando
prescriba la deuda tributaria respectiva.

En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas

sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el
pasivo. La responsabilidad solidaria cesar al vencimiento del plazo de prescripcin.

3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica.

La responsabilidad solidaria cesar a los dos aos de efectuada la transferencia, si fue

comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se
comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando
prescriba la deuda tributaria respectiva.

4.2.1. Informe SUNAT

Informe N 080-2013-SUNAT/4B0000

El inciso b) del segundo prrafo del artculo 17 del Cdigo Tributario, seala que
tratndose de los otros adquirentes, la responsabilidad cesar a los dos aos de
efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del
plazo que seale sta. Agrega que, en caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.

Dado que la referida norma no precisa en qu casos estaramos frente a los otros
adquirentes, la SUNAT se pronuncia al respecto indicando lo siguiente:

La responsabilidad solidaria en calidad de adquirente cesa a los dos aos de efectuada

la transferencia, para los legatarios, los socios que reciban bienes por liquidacin de
sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del
valor de los bienes que reciban as como para quienes adquieran el activo y/o pasivo de
empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica sin que dicha adquisicin
sea consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia; siempre que la transferencia haya sido comunicada a la
Administracin Tributaria dentro del plazo sealado por esta.

4.3. Responsables solidarios con el contribuyente

De acuerdo con el artculo 18 del Cdigo Tributario, son responsables solidarios

con el contribuyente:

1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si

no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de
dichos productos.

2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o

percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el
agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta

por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, en los
supuestos en que se seala en dicho numeral.

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda

tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido
solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su
disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor
del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado.
Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas
reglamentarias.

Tratndose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la responsabilidad

solidaria del depositario se limita al monto de los tributos, multas e intereses en
cobranza.

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido

en el Artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido
deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.

6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo
deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan
informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o
 responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las
causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en
el Artculo 119.

Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria
que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo
previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente
cuando dichos entes dejen de ser tales.

4.3.1. RTF

RTF N 6332-1-2013

Que de lo expuesto se colige que en el caso de autos, conforme con lo dispuesto en los
artculos 8 y 9 del Cdigo Tributario, la empresa no domiciliada Tiribank International
Lmite tiene la calidad de contribuyente, pues efecta el pago del Impuesto a la Renta
va retencin, en tanto que la recurrente, tiene la condicin de agente de retenedor, por
lo que es responsable del pago del Impuesto a la Renta que le corresponde a la
empresa Tiribank International Lmite, siendo que tal responsabilidad ces en el
momento en que dicho tributo fue pagado al fisco.

4.4 Responsables por hecho generador

De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 19 del Cdigo Tributario, se encuentran

obligadas solidariamente aquellas personas respecto de las cuales se verifique un
mismo hecho generador de obligaciones tributarias.

5. Presentacin de Declaraciones Juradas

Dado que las situaciones son innumerables en funcin a las operaciones realizadas por
los contribuyentes se ha visto por conveniente considerar los aspectos ms relevantes
que conlleven a la presentacin de las declaraciones juradas y otros aspectos
relacionados a stas. En ese sentido, presentamos la siguiente informacin:

5.1. Informacin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)

i. De acuerdo al artculo 24 de la Resolucin de la Resolucin de Superintendencia N
210-2004/SUNAT, el contribuyente y/o responsable o su representante legal deber
comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco das hbiles de producidos los
siguientes hechos:

a) Afectacin y/o exoneracin de tributos.

b) Baja de tributos.

c) Cambio de rgimen tributario, en los casos establecidos mediante Resolucin de

Superintendencia.

d) Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas (casa

matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas,
depsitos o almacenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo de la
 actividad empresarial), as como la modificacin de datos que sobre ellos se
encuentren registrados.
e) Cambio de denominacin o razn social.

f) Cambio de representantes legales.

g) Cambio de nombre comercial.

h) Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesin por fallecimiento de

la persona inscrita, por transformacin en el modelo societario inicialmente adoptado
por ejercer la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre otros.

i) La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el rgimen tributario

comn respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaria a los que se refiere la Ley
General de Minera, Convenios de Estabilidad Jurdica, establecidos en los Decretos
Legislativos Ns. 662, 757 o cualquier otro tipo de convenio o acto que conlleve la
estabilidad de una norma tributaria o algn beneficio tributario.

j) Suspensin temporal de actividades.

k) Cambio de correo electrnico.

l) Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario.

m) Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la SUNAT, con
excepcin de lo dispuesto en el prrafo siguiente del presente artculo.

El reinicio de actividades deber ser comunicado a la SUNAT hasta la fecha en que se

produzca dicho hecho.

Al comunicar la modificacin de datos en el RUC los contribuyentes y/o responsables y

otros obligados deben declarar la informacin regulada en el captulo II de los
Contribuyentes y/o Responsables, segn corresponda, y que no haya sido an
comunicada.

ii. En relacin a la fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o

empresas, segn el artculo 25 de la mencionada resolucin de superintendencia, los
contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales debern tener en cuenta
lo siguiente:

En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de

reorganizacin sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, los
contribuyentes y/o responsables o sus representantes legales debern comunicar
dicha fecha dentro de los diez (10) das hbiles siguientes de su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado plazo se entender que
la fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas
surtirn efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica correspondiente.

En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos

respectivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, se
deber comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.
iii. Respecto a los directores o miembros del Consejo Directivo, esto es sociedades que
cuenten con directorio y las asociaciones, de acuerdo al artculo 21 de la R.S. N
210-2004/SUNAT, los contribuyentes y/o responsables al solicitar la inscripcin en el
RUC debern comunicar obligatoriamente a la SUNAT la siguiente informacin, segn
corresponda:

a) Datos de los directores o miembros del Consejo Directivo:

i. Apellidos y nombres o denominacin o razn social, segn corresponda.

ii. Tipo y nmero de documento de identidad.
iii. Fecha de nacimiento.
iv. Pas de origen.
v. Fecha en la cual obtuvo el nombramiento.

En caso esta informacin sea modificada, deber comunicarse dentro de los

primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo
la modificacin.

b) Se exhibir el original y se presentar copia simple de la constancia de los

Registros Pblicos donde conste la inscripcin de los Directores o miembros del
Consejo Directivo.

En caso de modificaciones de los datos sealados en el inciso a), stas debern ser
comunicadas dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a la fecha
en la cual se produjo la modificacin.

iv. En relacin a la modificacin o declaracin y confirmacin de domicilio fiscal, el

artculo 22 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, seala que el
contribuyente y/o responsable inscrito o su representante legal debern comunicar
dentro del da hbil siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal o de la
condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal, la informacin a que se refieren
los incisos a) y b) del numeral 17.4 del artculo 17 de la misma norma, esto es el
domicilio fiscal y la condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal (propio,
alquilado, cedido en uso u otros), sin perjuicio de la verificacin posterior que efecte la
SUNAT.

Dicha informacin tambin deber ser comunicada por los deudores tributarios que
tengan la condicin de no hallados o no habidos que tengan la obligacin de declarar o
confirmar su domicilio fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 5 y
en el literal a) del numeral 7.1 del artculo 7 de la citada resolucin, respectivamente.

Igualmente, los deudores tributarios sealados en el prrafo anterior, para efectos de

declarar o confirmar su domicilio fiscal, debern cumplir con lo dispuesto en el artculo
11 de la referida resolucin en lo que sea aplicable.

v. Respecto a los cambios de los datos de las personas vinculadas de sociedades

conyugales o sucesiones indivisas, el artculo 23 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT seala que debern ser informados dentro de los primeros diez (10)
das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjeron.

Agrega que los cambios de las personas vinculadas a los dems tipos de
contribuyentes, as como la modificacin de sus datos y/o la variacin del porcentaje de
su participacin en el capital social del sujeto inscrito, sern comunicados dentro de los
primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la
incorporacin, exclusin o separacin o, en su caso, la modificacin de sus datos o la
variacin del porcentaje de su participacin en el capital social, considerndose para tal
efecto, las normas que regulan la materia.

Segn lo sealado por el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N

210-2004/SUNAT, la inscripcin, reactivacin, actualizacin o modificacin de la
informacin del RUC se realizar utilizando los formularios que para tal efecto habilite la
SUNAT y presentando y/o exhibiendo la documentacin que se detalla en los Anexos 1,
2, 3, 4 y 5; caso contrario, se tendr como no presentada la solicitud y/o comunicacin,
quedando a salvo el derecho del contribuyente y/o responsable de presentar
nuevamente los referidos formularios y documentos.

Agrega que estos formularios tendrn carcter de declaracin jurada. Asimismo, se

podr prescindir de su uso siempre y cuando la inscripcin, reactivacin, actualizacin o
modificacin de la informacin del RUC a que se refiere el prrafo anterior, se realice
personalmente por el sujeto inscrito o su representante legal, segn corresponda.

De acuerdo con la Tercera Disposicin Final de la mencionada resolucin de

superintendencia, los formatos y formularios fsicos y virtuales:

N Formulario Tipo de trmite

1 Formulario N Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo
2054 y Personas Vinculadas, aprobado por la presente resolucin

2 Formulario N Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos, aprobado por la

2135 presente resolucin
3 Formulario Virtual Modificacin de datos del RUC por Internet, aprobado por la presente
N 3128 resolucin.
4 Formulario N Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos,
2119 aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
173-2002/SUNAT
5 Formulario N Establecimientos Anexos, aprobado por la Resolucin de
2046 Superintendencia N 173-2002/ SUNAT.
6 Formulario N Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen o
2127 Suspensin Temporal de Actividades, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 173-2002/SUNAT
7 Formulario N Declaracin de Rgimen Tributario y Base Imponible de Tributos,
2305 aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
173-2002/SUNAT

5.2. Informacin relacionada a personas naturales prestadoras de

servicios, en relacin de dependencia o en forma independiente
a. Obligaciones del empleador

El artculo 1 del D.S. N 018-2007-TR , el cual establece disposiciones relativas al uso

de la Planilla Electrnica define al empleador como toda persona natural, empresa
unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativa de
trabajadores, institucin privada, empresas del Estado, entidad del sector pblico
nacional inclusive a las que se refiere el Texto nico Actualizado de las Normas que
rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar
informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N
027-2001-PCM y normas modificatorias, o cualquier otro ente colectivo, que remuneren
a cambio de un servicio prestado bajo relacin de subordinacin.
 Adicionalmente, para efecto de la Planilla Electrnica, se entiende por empleador a
aquel que:

i. Pague pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin,

cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.

ii. Contrate a un prestador de servicios, en los trminos definidos en el presente

Decreto Supremo.

iii. Contrate a un personal en formacin - modalidad formativa laboral y otros, en los

trminos definidos en el presente Decreto Supremo.

iv. Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como
asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
por mandato de una ley especial.

v. Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.

vi. Se encuentre obligado por el Decreto Supremo N 001-2010-ED u otras normas

de carcter especial, a abonar las remuneraciones, compensacin por tiempo de
servicios, bonificaciones y dems beneficios del personal de la Administracin
Pblica que le sea asignado.

El artculo 2 del D.S. N 018-2007-TR, se encuentran obligados a llevar la Planilla

Electrnica y presentarla ante el MTPE, los empleadores que cumplan con alguno de
los siguientes supuestos:

i. Cuenten con uno (1) o ms trabajadores, con excepcin de aquellos empleadores

que efecten la inscripcin ante el Seguro Social de Salud (ESSALUD) mediante
la presentacin del Formulario N 402 Retenciones y contribuciones sobre
remuneraciones, siempre que estos ltimos no tengan ms de tres (3)
trabajadores.

ii. Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros.

iii. Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.

iv. Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de
cuarta o quinta categora.

v. Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N

28131.

vi. Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u
otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790,
normas reglamentarias y complementarias.

vii. Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.

viii. Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.

ix. Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios - modalidad formativa.

La Planilla Electrnica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los
empleadores enven a travs del medio informtico la Planilla Electrnica a la SUNAT.

Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr modificar y/o ampliar el

universo de obligados a llevar la Planilla Electrnica.

b. Obligaciones de las personas naturales prestadores de servicios, que no

realizan actividad empresarial

De conformidad a los artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del

Impuesto a la Renta, la prestacin de servicios, generadores de rentas de trabajo, por
parte de personas naturales que no realizan actividad empresarial califican como rentas
de cuarta categora y rentas de quinta categora, respectivamente.

b.1. En lo referente a las rentas de cuarta categora constituyen rentas

obtenidas por:

El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o

actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.

El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,

gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas.

Mediante Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT concordada

con el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT,
se dispuso que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta los contribuyentes que sus ingresos por rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen el monto de S/. 2,807 mensuales.

Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en
el ejercicio gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y
quinta categoras no superen S/. 2,246 mensuales.

b.2. Respecto a las rentas de quinta categora son aquellas obtenidas por
concepto de:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos

pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por

asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que
no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.

Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin

especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que
 les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado
o categora.

Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin
de las mismas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro

de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

De conformidad con el numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolucin de

Superintendencia N 380-2014/SUNAT, no debern presentar la
declaracin jurada anual por rentas de trabajo, los deudores tributarios
que en el ejercicio gravable 2014 hubieran percibido exclusivamente
rentas de quinta categora, aun cuando se encuentren comprendidos en
alguno de los supuestos previstos en el literal b. del artculo 3 de la citada
resolucin, esto es cuando hayan percibido en el ejercicio 2014 un monto
mayor a S/. 25,000.

c. Informacin relacionada a personas naturales que perciben rentas de capital

De conformidad al inciso b) del artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta,

para los efectos del impuesto, se consideran rentas de segunda categora las
renta de capital no comprendidas en la primera categora como son aqullas
producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.

Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos

o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales
como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y
crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin
de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

Las regalas.

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,

patentes, regalas o similares.
 Las rentas vitalicias.

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que

dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se
incluirn en la categora correspondiente.

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en

el inciso j) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, provenientes de
fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras,
incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos
bancarios.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con

excepcin de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley
del Impuesto a la Renta.

Las ganancias de capital.

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con

instrumentos financieros derivados.

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el

caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

d. Informacin relacionada a las personas que realizan actividad empresarial

Las personas naturales o jurdicas, que realizan actividad empresarial se consideran

perceptoras de rentas de tercera categora y afectas al Impuesto General a las Ventas.

En tal sentido y de conformidad al artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, son

actividades empresariales las siguientes:

Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
 Las que obtengan los Notarios.

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se

refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.

En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera

categora la que se origina a partir de la tercera enajenacin, inclusive.

Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en
los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la
categora a la que debiera atribuirse.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de

cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,

cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.

La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:

(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 14 de la Ley.

(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a
que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley.

(iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores o distribuidores de

productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan
para expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y
surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el artculo 32 de la Ley.

(iv) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo

32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a
que se refiere el artculo 32-A de esta ley.

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

a) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo,
producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso l) del artculo 24 de Ley del Impuesto a la Renta, slo calificarn como de la
tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica.

En los casos en que las actividades incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta en la
cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerar comprendida en el artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta.

En tal sentido, los contribuyentes que realizan cualquiera de las actividades sealadas
anteriormente se encuentran obligados a la presentacin del PDT 621 con la finalidad
de liquidar mensualmente los pagos a cuenta del impuesto a la renta y el Impuesto
General a las Ventas.

Asimismo y de encontrarse obligado, presentar la declaracin de ISC mediante el PDT

615; as como tambin otros formularios, de corresponder, pudiendo definirse estos en
funcin a distintos factores, tal como ocurre por ejemplo en las normas sectoriales
sobre las cuales sealamos algunas aspectos:

d.1. Sector Acuicultura

Estn comprendidas en este sector y en la medida que soliciten las autorizaciones

respectivas: las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades que
comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnifica- da,
en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o
artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o completo, en aguas marinas,
continentales o salobres.

Asimismo, tambin se encuentran comprendidas las personas naturales o jurdicas que

desarrollen actividades de investigacin, e incluso el procesamiento primario de los
productos derivados de esta actividad.

Es requisito la presentacin anual del Formulario N 4888 - Declaracin Jurada de

Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario y de
la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.

Para ello deber presentarse el mencionado formulario en dos ejemplares en las

oficinas de la Administracin Tributaria hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable.

Si el contribuyente iniciara actividades en el transcurso del ejercicio, debern presentar

el formulario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que inicien
actividades.

d.2. Sector Agrario

De conformidad con lo establecido en la Ley N 27360 publicada el 31 de octubre del

2000 aprobndose las Normas de Promocin del Sector Agrario, declarndose de
inters prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario.

Asimismo a travs de su reglamentacin mediante Decreto Supremo N 049 -2002- AG

publicada el 11 de setiembre de 2002 se definen los criterios necesarios para su
acogimiento as como para el goce de los beneficios tributarios y laborales que han sido
regulados para este sector.
De acuerdo al artculo 2 de la Ley N 27360, estn comprendidas en los alcances de
esta Ley las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con
excepcin de la industria forestal, as como las personas naturales o jurdicas que
realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

Agrega que no estn incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales

relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.

El artculo 3 del Decreto Supremo N 049 -2002- AG, el acogimiento se realizar

anualmente y tendr carcter constitutivo.

Para la fiscalizacin correspondiente, la SUNAT podr solicitar al Ministerio de

Agricultura la calificacin tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan
los beneficiarios, la misma que ser remitida dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes de efectuada la solicitud.

Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la Ley; o si al

final del ejercicio no se cumpliera con lo sealado en el numeral 1 del Artculo 2 del
citado Reglamento, se considerar para todo efecto como no acogido. Para lo cual la
SUNAT emitir la resolucin correspondiente.

En estos casos, los contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el

pago de los tributos omitidos durante el ejercicio gravable, ms los intereses y multas
correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.

d.3. Sector Amazona

La Regin de la Amazona goza de beneficios tributarios otorgados de acuerdo a las

diversas leyes para la comercializacin de ciertos productos y prestacin de servicios
dentro de dicha regin.

Como requisito bsico para el acogimiento a los beneficios tributarios establecidos de

conformidad con a la Ley N 27037, las empresas deben encontrarse ubicadas en la
Amazona. Ello se verificar con el cumplimiento de lo siguiente, de conformidad a lo
sealado en el artculo 2 del Reglamento de la Ley citada, aprobado mediante Decreto
Supremo N 103-99-EF:

Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los
requisitos siguientes:

Domicilio Fiscal:

El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar
donde se encuentre su sede central. Se entender por sede central el lugar donde tenga
su administracin y lleve su contabilidad. A estos efectos:

a.1 Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona siempre que la

SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicado el centro de
operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as como la
informacin que permita efectuar la referida labor de direccin. El requisito establecido
en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazona de los directivos de
la empresa.
a.2 Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el
domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los
documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a proporcionar a la
SUNAT, as como el responsable de los mismos. El requisito establecido en este inciso
no implica la residencia permanente en la Amazona del citado responsable.

Inscripcin en Registros Pblicos:

La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este
requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los
Registros Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un
posterior cambio domiciliario.

Activos Fijos:

En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta por ciento) de sus
activos fijos. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios
de produccin, entendindose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados
directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de
construccin.

El porcentaje de los activos fijos se determinar en funcin al valor de los mismos al 31

de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las Empresas debern llevar
un control que sustente el cumplimiento de este requisito, en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn

cumplido este requisito siempre que al ltimo da del mes de inicio de operaciones, el
valor de los activos fijos en la Amazona, incluidas las unidades por recibir, sea igual o
superior al 70% (setenta por ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la
Amazona no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podr acogerse a los beneficios
establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.

Para la valorizacin de los activos fijos, se aplicarn las normas del Impuesto a la Renta.

Produccin:

No tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es aplicable a las empresas

de comercializacin.

Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la

Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidas en el Artculo 13 de la
Ley.

Tratndose de actividades extractivas, se entiende por produccin a los bienes

obtenidos de la indicada actividad.

Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin la

prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona,
segn corresponda.

Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del Artculo 3 del
Decreto Legislativo N 821, se entender por produccin la primera venta de inmuebles.
Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn
cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produccin fuera
de la Amazona. En caso contrario, no podrn acogerse a los beneficios establecidos en
la Ley por todo ese ejercicio.
Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes,
prestacin de servicios o contrato de construccin, a ttulo oneroso.

Los requisitos sealados deben ser concurrentes y debern mantenerse mientras dure
el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del
mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del
ejercicio gravable.

El acogimiento se deber efectuar hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al perodo de enero de cada ejercicio gravable, en
la forma y condiciones que establezca la SUNAT. De no efectuarse dicho acogimiento
dentro del plazo mencionado, la empresa no se encontrar acogida a los beneficios
tributarios de la Ley, por el ejercicio gravable.

Tratndose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, darn

cumplimiento al acogimiento hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al perodo en que se cumplan los requisitos
sealados en los incisos a) al d).

e. Informacin de los Agentes de Retencin y Percepcin

De conformidad al artculo 10 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario se

define que mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o
percepcin, en funcin a su actividad, u otros factores que posibilite que estos estn en
capacidad de retener o percibir tributos. La Administracin Tributaria podr asimismo
designar a estos agentes segn se determine si estos estn en capacidad de hacerlo.

En ese sentido, segn las diversas disposiciones vinculadas a este tema destacamos lo
siguiente:

e.1. Agente de Retencin

De conformidad al artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son agentes
de retencin:

Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:

i) Segunda categora; y,
ii)Quinta categora.

Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al

primer y segundo prrafos del artculo 65 de la citada Ley, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.

Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a

beneficiarios no domiciliados.

Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan

funciones similares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo
en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios sin fines previsionales
respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor
de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios, de
los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los afiliados en el Fondo de
Pensiones.

Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera

categora a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia. Las retenciones
se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca dicha entidad.

Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la

enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una
persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del
artculo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso de las retenciones sobre las rentas de cuarta y quinta categora, deber
utilizar el PDT-Plame; en el resto de casos, salvo precisin en contrario por disposicin
de la administracin tributaria, deber utilizarse el PDT 617- Otras Retenciones.

En lo que respecta a los agentes de retencin del IGV y segn lo dispuesto en la

Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT se efectuar la retencin del IGV
tratndose de operaciones gravadas con este impuesto y cuando el pago efectuado es
mayor a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) o el monto de los comprobantes
involucrados supera dicho importe; excepto en los siguientes supuestos:

Cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles

(S/.700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.

En operaciones realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos

contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y
normas reglamentarias.

En operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de

Retencin.

En operaciones en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1.
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al
crdito fiscal.

En operaciones de venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales conforme a lo

dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago.

En operaciones en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligacin es Tributarias

con el Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004- EF.
En operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la
condicin de Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de
un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.

En operaciones realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de

Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia
Nms. 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el

perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no
se hubieran practicado retenciones en el perodo.

e.2 Agente de Percepcin

El agente de percepcin deber declarar el monto total de las percepciones practicadas

en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Percepciones a las ventas
internas - Formulario virtual N 697, debiendo presentarlo respecto de los periodos por
los cuales se haya mantenido la calidad de agente de percepcin, an cuando no se
hubiera practicado percepciones en alguno de ellos.

Los agentes de percepcin son los nicos sujetos obligados a efectuar las percepciones
del IGV, la designacin as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el
caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.

As mismo debern efectuar la percepcin sobre operaciones gravadas con el IGV que
han sido incluidas en el Apndice I de la Ley 29173 y modificatorias, cuya obligacin
tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales con
ocasin del cobro efectuado al adquiriente o usuario, quien ser sujeto de un porcentaje
cargado al importe total de la operacin.

No se efectuar la percepcin referida en las operaciones:

a) En las que concurran los siguientes requisitos:

Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal; y,

El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el
"Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".

b) Cuando se realicen con clientes que tengan la condicin de consumidores finales (el
importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1500,00) por comprobante de pago . Esta exclusin no ser de aplicacin
respecto de los bienes sealados en los numerales 5 al 12 del Anexo 1.

c) De retiro de bienes considerado ventas.

d) Realizadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.

e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central - SPOT.

f) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va

terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos
 debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de
Energa y Minas.

6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin

de las declaraciones juradas
De conformidad a lo avanzado hasta aqu, presentamos entre las infracciones y
sanciones aplicables vinculadas a la presentacin de las declaraciones juradas, las
siguientes4:

Sancin
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
Artculo
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
173
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN Tabla I Tabla II Tabla III
Proporcionar o comunicar la informacin,
incluyendo la requerida por la Administracin
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para
la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin 50% de la 25% de la 0.3% de los
en los registros, no conforme con la realidad. Numeral 2 UIT UIT I o cierre

Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o

presentar certificado de inscripcin y/o identificacin
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin Numeral 50% de la 25% de la 0.3% de los
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. 46 UIT UIT I o cierre
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y 50% de la 25% de la 0.3% de los
condiciones que establezca la Administracin UIT o UIT o I o cierre o
Tributaria. Numeral 5 comiso comiso comiso

No consignar el nmero de registro del

contribuyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que se Numeral 30% de la 15% de la 0.2% de los
presenten ante la Administracin Tributaria. 67 UIT UIT I o cierre
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en
los procedimientos, actos u operaciones cuando las 30% de la 15% de la 0.2% de los
normas tributarias as lo establezcan. Numeral 7 UIT UIT I o cierre

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

Artculo Sancin
OBLIGACIN DE PRESENTAR
176
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES Tabla I Tabla II Tabla III

6 Ha sido derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto

Legislativo N 1263.
7 Ha sido derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto

Legislativo N 1263.
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los Numeral 1 50% de la 0.6% de los
plazos establecidos 1 UIT UIT I o cierre
15% de la
30% UIT o UIT o
Numeral 2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones 0.6% de los 0.6% de 0.2% de los
dentro de los plazos establecidos. IN los IN I o cierre
Presentar las declaraciones que contengan la Numeral
determinacin de la deuda tributaria en forma 38 50% de la 25% de la 0.3% de los
incompleta. UIT UIT I o cierre

Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Numeral 4 15% de la 0.2% de los

forma incompleta o no conformes con la realidad. 30% UIT UIT I o cierre

Numeral
Presentar ms de una declaracin rectificatoria 59 15% de la 0.2% de los
relativa al mismo tributo y perodo tributario. 30% UIT UIT I o cierre
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Numeral
otras declaraciones o comunicaciones referidas a 610 15% de la 0.2% de los
un mismo concepto y perodo. 30% UIT UIT I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las Numeral
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los 711 15% de la 0.2% de los
lugares que establezca la Administracin Tributaria. 30% UIT UIT I o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
Numeral 8
forma u otras condiciones que establezca la 15% de la 0.2% de los
Administracin Tributaria. 30% UIT UIT I o cierre

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Sancin

OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE Artculo
LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y 177
COMPARECER ANTE LA MISMA Tabla I Tabla II Tabla III

No efectuar las retenciones o percepciones 50% del

establecidas por Ley, salvo que el agente de Numeral 50% del tributo no 50% del
retencin o percepcin hubiera cumplido con 13 tributo no retenido o tributo no
efectuar el pago del tributo que debi retener o retenido o no retenido o
percibir dentro de los plazos establecidos. no percibido percibido no percibido
No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles Numeral
de generar obligaciones tributarias que tenga en 15
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o 50% de la 25% de la
pblica. UIT UIT

8Ha sido derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 1263.

9Ha sido derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 1263.
10Ha sido derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 1263.

11Ha sido derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N 1263.
 INFRACCIONES RELACIONADAS Sancin
Artculo
CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
178
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Tabla I Tabla II Tabla III

No incluir en las declaraciones ingresos y/o

remuneraciones y/o retribuciones y/o,
50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados por pagar por pagar por pagar
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o omitido, o, omitido, o, omitido, o,
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes 100% del 100% del 100% del
distintos a los que les corresponde en la monto obtenido monto obtenido monto obtenido
determinacin de los pagos a cuenta o indebidamente, indebidamente, indebidamente,
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u Numeral de haber de haber de haber
omitir circunstancias en las declaraciones 112 obtenido la obtenido la obtenido la
que influyan en la determinacin y el pago devolucin de devolucin de devolucin de
de la obligacin tributaria; y/o que generen saldos, crditos saldos, crditos saldos, crditos
aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarios o crditos a favor del deudor
o conceptos o conceptos o conceptos
tributario y/o que generen la obtencin similares. similares. similares.
indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.

No pagar dentro de los plazos

establecidos los tributos retenidos o Numeral 4 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
percibidos. no pagado no pagado no pagado
Presentar la declaracin jurada a que
hace referencia el artculo 11 de la Ley
Numeral 8
N 28194 con informacin no conforme 0.3% de los I o
con la realidad. 0.3% de los IN 0.3% de los IN cierre

Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se

determinen en funcin al tributo por pagar omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.

Asimismo y para efectos de realizar el clculo de las sanciones respecto a las

infracciones tipificadas en los numerales y artculos considerados en la tabla mostrada
ser necesario incluir como criterios, los sealados en el artculo 180 del Cdigo
Tributario:

UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y

cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.

IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

12El artculo 4 del Decreto Legislativo 1311 modific el artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que
se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una
de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el
caso.

Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o

vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.

Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o

declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o
casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de la UIT.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo
del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de
los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondiente.

Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual

o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por
ciento (80 %) de la UIT.

I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto
7. Casustica

A) Caso 1:

Numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario

La empresa Alcal SA indica que retuvo el impuesto a renta de quinta categora por el
perodo enero 2017, sin embargo al vencimiento para la presentacin del PLAME
ocurrido el 16 de enero de 2017 no pag estas retenciones y aportacin por el importe
de S/. 5,000 y S/. 2,000 ms intereses moratorios, respectivamente, sino hasta el 23 de
enero de 2017, fecha en la que Sunat notific la Orden de Pago N 023300145544.

Al da siguiente, esto es el 24 de enero de 2017, el contribuyente pag la multa por el

numeral 4 del artculo 178 del cdigo Tributario. Al respecto consulta si le corresponde
el Rgimen de Gradualidad del 95%.

Solucin:

Infraccin

El numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. En tal
sentido, la empresa Alcal SA incurri en esta infraccin al haber cancelado fuera del
plazo establecido las retenciones del impuesto a la renta de quinta categora y las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones por S/. 5,000 y S/. 2,000 ms intereses
moratorios.

Gradualidad

De acuerdo con el artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT y normas

modificatorias, a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral
4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente rgimen de
gradualidad, siempre que el deudor tributario CUMPLA CON EL PAGO DE LA MULTA:

a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infraccin con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a
regularizar.

Como vemos, para acogerse a la rebaja del 95%, la norma exige el pago del tributo y de
la multa, antes de cualquier notificacin.

Asimismo, el numeral 13.5 del artculo 13 de la R.S. N 063-2007/SUNAT y normas

modificatorias, seala que EL PAGO ES LA CANCELACIN TOTAL DE LA MULTA
rebajada segn los numerales del artculo 13-A ms los intereses generados hasta el
da en que se realice la cancelacin.

En el caso materia de anlisis, se aprecia que si bien el contribuyente efecto el pago

de las retenciones del impuesto a la renta de quinta categora y de las aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones13, el mismo da en que fue notificado con la orden de
pago, cancel la multa al da siguiente de dicha notificacin, incumpliendo con los

13
Con lo cual subsan la infraccin de conformidad con lo establecido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la R.S. N
063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
sealado en el inciso a) del artculo 13-A de la R.S N 063-2007/SUNAT y normas
modificatorias, por lo tanto, no le corresponde la aplicacin del 95%.

B. Caso 2:

Numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario

La empresa OGN S.A. seala que con fecha 20 de enero de 2016, declar retenciones
del IGV de diciembre 2015, por el importe de S/. 3,000.

Con fecha 24 de enero de 2016, Sunat notific vlidamente la Orden de Pago N

023-45454545 por omisin al pago de las retenciones del IGV.

El contribuyente efecto el pago de dicha retencin el 27 de enero de 2016, momento

en el cual tambin pag la multa acogindose a la rebaja del 95%.

Sunat notific la Resolucin de Multa N 023-21454965 por el ntegro del 50% del tributo
retenido y no pagado, esto es S/. 1,500 ms intereses moratorios, de acuerdo a lo
previsto en la Tabla I del Cdigo Tributario, aplicable a contribuyente del Rgimen
General.

Al respecto consulta el Rgimen de Gradualidad aplicable a la resolucin de multa.

Solucin

Se observa que al no haber pagado las retenciones al vencimiento, incurri en la

infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

En principio, correspondera la rebaja del 60% para lo cual es necesario cumplir con el
pago de la multa, teniendo en cuenta lo siguiente:

Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de
pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el
Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa.

El acogimiento a este rgimen de gradualidad implica la CANCELACIN TOTAL de la

multa rebajada ms los intereses devengados desde la fecha de comisin de la
infraccin hasta la fecha de pago, lo que no ocurri en el presente caso dado que el
contribuyente slo pag la multa parcialmente al acogerse errneamente a la
gradualidad del 95%, por lo tanto, la multa girada sin rebaja es correcta.

C. Caso 3

Numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario

La empresa Maderera S.A. que pertenece al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
se percat que en la declaracin jurada original del perodo enero 2015 presentada en
su fecha de vencimiento, esto es el 16.02.2015, mediante el Formulario Virtual N 0621,
consign un menor importe en la base imponible de las ventas; es decir, consign
inicialmente S/. 10,000 cuando corresponda S/. 20,000.
A la fecha de cancelacin de la multa no ha sido notificado con documento alguno
respecto al tributo o perodo a regularizar.

Solucin

C.1 Impuesto General a las Ventas

En este caso la empresa ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo

178 del Cdigo Tributario, dado que declar cifras o datos falsos que influyen
en la determinacin de la deuda tributaria.

De acuerdo con la Tabla I del Cdigo Tributario, aplicable a contribuyentes que

pertenecen al Rgimen General, en el Impuesto General a las Ventas, en caso
se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto
declarado indebidamente como saldo a favor.14

Este importe debe compararse con el 5% de la UIT, y tomarse el monto mayor.

A este importe mayor se le aplica la rebaja del 95% dado que SUNAT no ha notificado
documento alguno relativo al tributo o perodo. Al resultado, se le agregan los intereses moratorios y
ese importe debe pagarse al Fisco.

En tal sentido, el clculo de la multa se realizar de la siguiente manera:

Clculo de la multa
DDJJ
DDJJ Original Rectificatoria
S/. S/.
BI Ventas 10,000 20,000
IGV Ventas 1,800 3,600

BI Compras 18,000 18,000

IGV Compras 3,240 3,240

Tributo a pagar 0 360

Saldo a favor 1,440 0

14
La Nota 21 del citado Cdigo Tributario, seala que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso,
como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de
los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.

En el caso del IGV, se entiende por tributo resultante, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito
fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
 De acuerdo al inciso b) de la Nota 21 del CT en el IGV, en caso se declare un
saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante el monto de la multa
ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.

Por lo tanto, la multa ser:

50% S.F. Indebido + 50% Tributo

omitido
50% (1440) + 50% (360)
720+180
900 > 5% UIT (*). Por lo tanto, se toma
Total S/.: S/. 900.
(*) UIT 2015: S/. 3,850. De acuerdo a la Tabla I del CT se compara con el 5% UIT y se
considera el monto mayor.

Gradualidad

De acuerdo al inciso a) del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT

incorporado por la R.S. N 180-2012/SUNAT, si se cumple con subsanar la
infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al
tributo o periodo a regularizar, tendr una rebaja del 95%.

En esa lnea el numeral 13.7 del art. 13 antes mencionado seala que la forma
de subsanar es presentando la declaracin jurada rectificatoria en el momento
establecido en el citado artculo. En tal sentido, para acogerse a la rebaja del
95% debe presentarse la declaracin antes que SUNAT notifique.

S/. 900*0.05 S/.45

Clculo de intereses moratorios

Fecha de cancelacin de la multa 01.03.2015

Intereses moratorios S/. del
16.02.2015 al 01.03.2015 0.252

Total a cancelar

Importe total S/. 45.00

Para efectos del pago de la multa se realiza con el cdigo de multa 6091 y cdigo de
tributo asociado 1011.

C.2. Impuesto a la Renta

La determinacin de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el

clculo de la multa es el siguiente:
La Nota 21 del citado Cdigo seala que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser
la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso,
como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado
como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para
estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.

Agrega que en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, se entiende por
tributo resultante al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a
la base imponible.

S/. S/.
Ingreso Neto 10,000 20,000
Coeficiente 1.8 1.8
Tributo a pagar 18,000 36,000
36,000-18,000
Tributo omitido 18,000
El inciso a) de la Nota 21 del Cdigo Tributario seala que en el caso de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, se entiende como tributo resultante
al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la
base imponible.

Por lo tanto, la multa ser :

50% Tributo omitido

50% ( 18,000)
9000 > 5% UIT. Por lo tanto, se toma el mayor
Total S/.: importe
(*) UIT 2015: /. 3,850. De acuerdo a la Tabla I del CT se compara con el 5%
UIT y se considera el monto mayor.

Gradualidad

De acuerdo al inciso a) del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT

incorporado por la R.S. N 180-2012/SUNAT, si se cumple con subsanar la
infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo
al tributo o periodo a regularizar, tendr una rebaja del 95%.

En esa lnea el numeral 13.7 del art. 13 antes mencionado seala que la
forma de subsanar es presentando la declaracin jurada rectificatoria en el
momento establecido en el citado artculo. En tal sentido, para acogerse a
la rebaja del 95% debe presentarse la declaracin antes que SUNAT
notifique.

9,000*0.05 S/.450
 Clculo de intereses moratorios

Fecha de cancelacin de
la multa 01.03.2015
Intereses moratorios S/.
del 16.02.2015 al
01.03.2015 2.52

Total a cancelar

Importe total S/. 453.00

Para efectos del pago de la multa se realiza con el cdigo de multa 6091 y cdigo de
tributo asociado 3031.

D. Caso 4
Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario

Por ello, con fecha 20 de febrero de 2016, Sunat le ha notificado la Esquela N

02301454878 indicndole que ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario al no haber presentado dentro de los plazos establecidos la
declaracin jurada mensual correspondiente al Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta del periodo enero 2016. En este documento, Sunat le otorga un
plazo de tres das hbiles para que presente la declaracin y cancele la multa.

El contribuyente manifiesta que ha presentado la declaracin en este plazo sin

embargo, no ha cancelado la multa, por lo que consulta si puede acogerse al Rgimen
de Gradualidad, as como, el importe de la multa teniendo en cuenta que la cancelar el
05.03.2016.

Solucin

De acuerdo al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar las declaraciones y comunicaciones, no
presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos. En tal sentido, al haber vencido el plazo para la
presentacin de la declaracin jurada mensual correspondiente al Impuesto General a
las Ventas e Impuesto a la Renta, (PDT N 621) incurri en esta infraccin.

Clculo de la multa

Al respecto, la Tabla II del Cdigo Tributario, aplicable a contribuyentes del Rgimen

Especial, seala que el importe de la multa tipificada en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario, asciende al 50% de la UIT. De acuerdo al Decreto Supremo N
397-2015-EF, el valor de la UIT para el ejercicio 2016 asciende a S/. 3,950.
En tal sentido, el importe de la sancin es S/. 1,975.

Gradualidad

De acuerdo al Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y

normas modificatorias, para la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, los contribuyentes gozan de las siguientes rebajas:

SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA

Si se subsana la infraccin antes que Si se subsana la infraccin dentro del plazo
surta efecto la notificacin de la Sunat en otorgado por la SUNAT para tal efecto,
la que se le indica al infractor que ha contado a partir de la fecha en que surta
incurrido en infraccin efecto la notificacin en la que se le indica
al infractor que ha incurrido en la infraccin
Sin Pago(1) Con Pago(1) Sin Pago(1) Con Pago(1)
80% 90% 50% 60%
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la R.S.
063-2007/SUNAT

Como Sunat ha notificado la Esquela, el contribuyente puede acogerse a la rebaja del

60% o 50%, segn se muestra en el cuadro anterior anterior, siempre que presente la
declaracin jurada y pague la multa dentro del plazo otorgado.

Dado que el contribuyente ha subsanado la infraccin dentro del plazo pero no ha

pagado la multa, de acuerdo con el cuadro anterior, le corresponde una rebaja del 50%.

El importe de la multa ascender a:

Clculo de la multa con la rebaja del 50%

S/.
Multa 50% UIT 1,975
Rebaja 50% 987.50
Plazo mximo para acogerse a la
rebaja 20.02.2016
Fecha de cancelacin de la
multa 05.03.2016

Intereses moratorios del

12.02.2016 al 05.03.2016 9.085
Total S/. 996.59
Total a cancelar S/. 997.00
(*) Vencimiento ddjj

Para efectos del pago de la multa se realiza con el cdigo de multa 6041 y cdigo
de tributo asociado 1011.
Es menester sealar que por la Resolucin de Superintendencia Adjunta
Operativa N 006-2016/SUNAT se aplicar la facultad discrecional de no aplicar
las sanciones tipificadas en el artculo 176 numeral 1) y 6) cuando el importe de
las ventas as como de las compras, por cada uno de ellos, no supere la media
(1/2) Unidad Impositiva Tributaria.

E. Caso 5
Numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario

El contribuyente David S.A no consulta si ha incurrido en infraccin tributaria al

haber presentado las siguientes declaraciones juradas rectificatorias respecto
del IGV:
PERODO PDT 0621 IGV
12-2015 Original 9.00
1era. Rectificatoria 21.00
2da Rectificatoria 21.00

Solucin

Al respecto el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, seala que constituye
infraccin presentar ms de una declaracin jurada rectificatoria relativa al mismo tributo
y perodo tributario.

Como se observa, en este caso el contribuyente habra incurrido en esta infraccin dado
que ha presentado una segunda declaracin jurada rectificatoria respecto del IGV, no
siendo relevante para incurrir en esta infraccin que la base imponible haya disminuido,
aumentado o se haya mantenido. Al respecto, lase la RTF N 11466-1-2012.

Sin embargo, mediante RTF N 09344-10-2011 el Tribunal Fiscal indica que no existe
infraccin tributaria.

Ambas resoluciones no constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria.

Corresponde precisar que a esta infraccin no se le aplica el Rgimen de Gradualidad.

Es importe sealar que a travs del Decreto Legislativo 1263, publicado el 10.12.2016
en el diario El Peruano, se derog el artculo 175 numeral 5 del Cdigo Tributario.

F. Caso 6

Numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario

La empresa Las Amricas SAC con fecha 10 de marzo de 2015 present la declaracin
jurada informativa DAOT correspondiente al ejercicio 2014; no obstante, mediante
Requerimiento N. 015455 la Administracin Tributaria solicit que dentro del plazo de
tres das hbiles contados desde el da siguiente de notificado dicho requerimiento,
sustente las diferencias entre lo declarado por esta y lo informado por sus proveedores
YHVH Sebaot SA y Raffa EIRL, o de lo contrario proceda a la declaracin rectificatoria.

En respuesta a lo solicitado, Las Amricas SAC present la documentacin

sustentatoria de tales operaciones, mediante la cual la Administracin Tributaria verific
que dicha empresa haba incurrido en error al declarar adquisiciones mayores a las
informadas por sus proveedores mencionados; sin embargo, no present la declaracin
rectificatoria sino hasta el da siguiente de vencimiento.
Al respecto, consulta la gradualidad aplicable.

Solucin

De conformidad con el numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario, constituye
infraccin tributaria presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conforme con la realidad.

Asimismo, de acuerdo con el numeral 2.1 del artculo 2 del Reglamento para la
presentacin del DAOT aprobado por Resolucin de Superintendencia N
024-2002/SUNAT, dicha declaracin jurada tiene carcter de jurada, conforme con lo
dispuesto por el artculo 88 del Cdigo Tributario y es de tipo informativo, segn lo
sealado en la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT.
En tal sentido, dado que la declaracin jurada informativa DAOT correspondiente al
ejercicio 2014, contena informacin no conforme a la realidad, la empresa Las
Amricas SAC incurri en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.

La Tabla I del Cdigo Tributario dispone que para contribuyentes del Rgimen General,
corresponde una multa ascendente al 30% de la UIT.

En cuanto a la gradualidad, el Anexo II de la R.S. N 063-2007/SUNAT y normas

modificatorias seala que a esta infraccin le corresponde la subsanacin inducida con
las rebajas del 80% o 50%, siempre que el contribuyente subsane (presente la
declaracin jurada rectificatoria corrigiendo el error) dentro del plazo establecido por
Sunat, contado desde que surta efecto la notificacin en la que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin, conforme se indica a continuacin.

SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA

Si se subsana la infraccin antes que Si se subsana la infraccin dentro del plazo
surta efecto la notificacin de la Sunat en otorgado por la SUNAT para tal efecto,
la que se le indica al infractor que ha contado a partir de la fecha en que surta
incurrido en infraccin efecto la notificacin en la que se le indica
al infractor que ha incurrido en la infraccin
Sin Pago Con Pago Sin Pago(1) Con Pago(1)
No se aplica el criterio de gradualidad de
pago 50% 60%
100%
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la R.S. 063-2007/SUNAT.

Como sabemos, mediante Requerimiento N. 015455, la Administracin Tributaria

otorg un plazo de tres das hbiles al contribuyente para que sustente las
observaciones o presente la declaracin jurada rectificatoria, siendo que en este caso
ltimo habra incurrido en la infraccin materia de anlisis.

Con la informacin presentada se verific que se trataba de un error de Las Amricas

SAC, sin embargo, subsan, esto es rectific el DAOT corrigiendo el error, luego del
vencimiento del plazo otorgado mediante Requerimiento N. 015455, con lo cual no es
posible acogerse a la rebaja, segn el cuadro anterior.

8. Anexos
INFORME N. 004-2013-SUNAT/4B0000

MATERIA:

Se consulta si es procedente el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja de 40% a

que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario, cuando el valor reclamado
vinculado a la multa materia de rebaja contiene saldo a favor o prdida y no deuda tributaria.

BASE LEGAL:

- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo
Tributario).

- Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario,

aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, publicado el 31.3.2007,
y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del Rgimen de Gradualidad).

ANLISIS:

1. El artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad regula la gradualidad aplicable
a la sancin de multa por, entre otras, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. (115)

En efecto, el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A de la citada resolucin de

superintendencia establece que a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen
de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:

()

d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria
contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.

Como se aprecia, el porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, resulta aplicable al supuesto en que se
hubiera reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa,
siempre que se verifique el cumplimiento del requisito de cancelacin de la deuda tributaria
contenida en dichos valores antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que
resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.

2. Al respecto, la norma citada establece, en general, que para que en el supuesto en

que se hubiera reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y/o la

(1) El numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.
resolucin de multa, proceda la aplicacin del porcentaje de rebaja en cuestin, se debe
cumplir con el requisito de cancelar la deuda tributaria contenida en dichos valores antes
del vencimiento de los plazos antes aludidos, esto es, se debe pagar la deuda tributaria
que correspondiera, lo cual sera aplicable solo en cuanto resulte pertinente.

Vale decir, siendo que en el supuesto bajo anlisis solo existe deuda tributaria contenida
en la resolucin de multa y no en la resolucin de determinacin(2)16vinculada a dicha
multa, debe entenderse que el nico requisito para que proceda la aplicacin del
porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad es el pago de la referida multa(3), con la rebaja
correspondiente (4), antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve
la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.

3. En consecuencia, en el caso en que la Administracin Tributaria emita una resolucin

de multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
TUO del Cdigo Tributario, as como una resolucin de determinacin vinculada a dicha
multa que no contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un
recurso de reclamacin, es procedente el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la
rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, siempre que se cumpla con pagar el total de
la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que se realice la
cancelacin, antes del vencimiento de los plazos aludidos en el prrafo precedente.

CONCLUSIN:

En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
as como una resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no contiene
deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de
reclamacin, para que proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el
inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad,
solo es necesario cumplir con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar
de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas
resoluciones.

Lima, 9 de enero de 2013

(2) Se entiende que la consulta planteada no alude a una orden de pago, pues, conforme al artculo 78 del TUO del
Cdigo Tributario, aquella es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos que se sealan en
dicho artculo.
(3) Cabe indicar que un criterio similar fue establecido en la RTF de observancia obligatoria N. 1022- 2-2003, aunque no
referido al tema materia de consulta.

En efecto, dicha resolucin revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la apelacin formulada contra la
resolucin emitida respecto de una solicitud de reintegro tributario, debido a que si bien la apelacin fue presentada fuera
del plazo de 15 das hbiles previsto por el artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo de
6 meses establecido por dicho artculo, el cual resulta aplicable a las resoluciones que resuelven solicitudes de
devolucin en tanto estas tienen la calidad de actos reclamables, y por tanto les es aplicable la posibilidad de
subsanacin, en lo que fuera pertinente. Es decir, al no existir en estos casos deuda tributaria por regularizar (que sea
susceptible de ser pagada o afianzada), solo es exigible el requisito referido al plazo (6 meses).

(4) Ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, conforme a lo dispuesto en el numeral 13.5
del artculo 13 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad que establece, en relacin con el Rgimen de Gradualidad
a que se refiere el citado artculo 13-A, que el pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn
los numerales de este artculo ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
Original firmado por

LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDAS

Intendente Nacional Jurdico (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA