06 - Legislação Tributária

Concurseiros Unidos MAIOR RATEIO de MATERIAIS
Aula 06
Direito Tributrio p/ PGE-MA - Procurador do Estado

Professor: Fbio Dutra
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DIREITO TRIBUTRIO PGE-MA
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Aula 06 - Prof. Fbio Dutra
AULA 06: Legislao Tributria
SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Legislao Tributria 03
Vigncia da Legislao Tributria 30
Aplicao da Legislao Tributria 45
Interpretao da Legislao Tributria 54
Integrao da Legislao Tributria 62
Lista das Questes Comentadas em Aula 76
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 92
Legislao Pertinente 93
Smulas Abordadas Durante a Aula 98
Principais Jurisprudncias Abordadas Durante a Aula 99
Resumo da Aula 101
Observaes sobre a Aula
Ol amigo(a), tudo bem?
Hoje estudaremos os temas Legislao Tributria, estando includos

neste tema o estudo da vigncia, aplicao, interpretao e integrao da
legislao tributria.
Aprenderemos vrios temas interessantes, como as funes da lei

complementar em matria tributria, a aplicao retroativa da lei tributria
etc.
Vamos comear ento!
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1 LEGISLAO TRIBUTRIA
O Cdigo Tributrio Nacional inicia o seu Livro Segundo a partir do art.

96, tratando do tema Legislao Tributria. Mas o que vem a ser
Legislao Tributria?
Muitos candidatos desconhecem quais so as fontes do Direito Tributrio.

Tais fontes so divididas pelo ilustre Vittorio Cassone1 em materiais e formais.
As fontes materiais (ou reais) representam os fatos que justificam a

tributao, como, por exemplo, o patrimnio, os servios, a importao, a
exportao a transmisso de propriedade etc.
Contudo, as fontes materiais por si s no so capazes de fazer surgir a

obrigao tributria, pois necessrio que elas (as fontes materiais) tomem
uma forma. Tal forma diz respeito ao processo de elaborao de atos
normativos, como as leis ou medidas provisrias, capazes de estabelecer uma
relao jurdico-tributria entre o sujeito ativo (Unio, por exemplo) e o
contribuinte.
Como consequncia desse processo legislativo, por assim dizer, temos as

denominadas fontes formais, que foram rotuladas no art. 96 do CTN como
legislao tributria, nos seguintes termos:
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os

tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes.
Professor, ento quer dizer que as fontes formais do Direito Tributrio

so as leis, tratados internacionais, decretos e as normas complementares?
Exatamente!
Guarde isso: todas as normas que versem sobre

tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (matria
tributria de um modo geral) integram a legislao
tributria!
At mesmo a CF/88 integra a legislao tributria

(sendo fonte do Direito Tributrio), sendo esta a
base de todas as outras!
Nesse contexto, importante ter em mente o conceito de ato

normativo. Trata-se de hipteses normativas que so aplicadas s pessoas de
1
CASSONE, Vittorio. Direito tributrio. 15 Edio. 2003. Pg. 45.
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um modo geral e s diversas situaes fticas. Em sntese, so dotados de

generalidade e abstrao.
Imaginemos, a ttulo de exemplo, uma lei municipal que institui o IPTU

em um determinado Municpio. Essa lei dotada de generalidade, pois no
possui um destinatrio especfico, incidindo sobre a todas as pessoas que
praticarem o fato gerador do IPTU (possuir imvel em territrio urbano). Alm
disso, o fato de a lei apenas estabelecer hipteses de incidncias abstratas
(que podem vir ou no a ocorrer no mundo concreto), faz com que a doutrina
caracterize tais atos normativos como dotados de abstrao.
Diferentemente do que foi visto acima, os atos concretos so de carter

individual, incidindo sobre pessoa determinada, bem como relativo a situaes
ocorridas no mundo concreto. Assim, por exemplo, quando um Auditor-Fiscal
da Receita Federal, durante procedimento de fiscalizao, detecta que o
contribuinte auferiu rendimentos e deixou de pagar o IR devido, faz-se um
lanamento de ofcio, que , por essncia, um ato concreto.
Observao: A generalidade e a abstrao so caractersticas comuns a

todos os atos normativos.
No entanto, nem todos os atos normativos possuem a mesma fora

jurdica. Assim, podemos definir os atos normativos como primrios e
secundrios.
Os atos normativos primrios, assim denominados por buscarem seus

fundamentos diretamente da Constituio Federal, so capazes de inovar no
ordenamento jurdico, criando novos direitos e obrigaes.
Por outro lado, os atos normativos secundrios, quais sejam aqueles

cujo fundamento de validade uma norma infraconstitucional (leis, por
exemplo), no tm o condo de inovar no ordenamento jurdico.
Atos normativos primrios em desacordo com o seu

fundamento de validade so inconstitucionais.
Atos normativos secundrios em desacordo com o seu

fundamento de validade so ilegais.
Retornando nossos olhares ao art. 96 do CTN, podemos dizer que a so

fontes formais principais do Direito Tributrio: Constituio Federal e
Emendas Constituio, Leis Complementares e Ordinrias, Leis
Delegadas, Medidas Provisrias, Decretos Legislativos e Resolues.
Quanto s fontes formais secundrias, so elas: os decretos e as

normas complementares. No se preocupe, pois tudo isso ser visto a
seguir.
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Observao: A doutrina e a jurisprudncia no so consideradas fontes

formais do Direito Tributrio.
Em suma, o que eu quero que voc entenda at o momento quais so

as fontes do Direito Tributrio, bem como a diferena entre o grau hierrquico
dos atos normativos primrios e secundrios, lembrando-se que ambos so
abstratos.
1.1 - Constituio Federal e Emendas Constituio
A Constituio Federal a base de todo o Sistema Tributrio Nacional.

Afinal de contas, dela que os entes recebem a competncia tributria para
instituir tributos.
Alm disso, como Lei Maior, traz os princpios norteadores do Direito

Tributrio que, juntamente com as imunidades tributrias, constituem as
limitaes ao poder de tributar.
A CF tambm responsvel por disciplinar o processo legislativo, isto ,

o processo de criao das principais normas tributrias (leis complementares,
leis ordinrias etc.).
No que se refere modificao da CF/88, h que se destacar que isso

somente se faz possvel, por meio das denominadas emendas
Constituio. Tal processo pode resultar na alterao das regras do jogo, ou
melhor, das regras norteadoras do todo o sistema tributrio, j que, aps
aprovadas, as normas das emendas Constituio passam a ter a mesma
hierarquia desta.
No entanto, cabe relembrar o que foi dito na aula inicial a respeito das
clusulas ptreas. Tais normas so previstas como uma espcie de
blindagem, para que a Constituio no sofra sucessivas emendas que a
desvirtue dos princpios que foram nela consolidados quando houve sua
promulgao.
Portanto, a ttulo de exemplo, uma emenda Constituio que traga em

seu texto regra que reduza a eficcia do princpio da anterioridade (j
reconhecido pelo STF como clusula ptrea), estar, na realidade, abolindo os
direitos e garantias individuais, conforme art. 60, 4, IV, da CF/88.
1.2 Leis Complementares
A lei complementar ato normativo cujo processo de aprovao

mais dificultoso do que o rito comum das leis ordinrias. Sendo assim, o
legislador constituinte delegou a esse instrumento normativo importantes
funes, tendo em vista seu maior grau de estabilidade ( mais difcil de
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alterar uma lei complementar, pois exige maioria absoluta para aprovao de
uma LC).
Em matria tributria, vrios aspectos foram submetidos lei

complementar, inclusive a instituio de alguns tributos. Os alunos sempre
sentem necessidade de saber quais so os assuntos sujeitos lei
complementar. Eu diria que o contato com a disciplina (leitura do nosso
curso + leitura da CF/88 + resoluo de questes) far com que voc
memorize naturalmente.
De acordo com a jurisprudncia do STF, no h

hierarquia entre lei complementar e lei ordinria! O
que ocorre a definio de temas especficos, reservados
a lei complementar.
Contudo, vamos citar abaixo os casos de lei complementar!
Em relao instituio de tributos, esto submetidos lei

complementar:
Emprstimo Compulsrio (EC);

Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF);
Impostos Residuais (I.Res.);
Contribuies Sociais Residuais (CSR).
Em regulao regulamentao especfica de alguns tributos, fica a

lei complementar responsvel pelas seguintes funes:
ITCMD: em casos relacionados ao exterior (ler art. 155, 1, III, a e

b);
ICMS: como dito na aula anterior (se necessrio, retorne e leia), temas que
possam gerar conflitos entre os Estados, situaes peculiares ao ICMS e
base de clculo e contribuintes (ler art. 155, 2, XII, a a i);
ISS: define servios tributveis pelo ISS, fixa alquotas mnimas e
mximas, exclui sua incidncia sobre as exportaes de servios e regula a
forma como os benefcios fiscais so concedidos (ler art. 156, III, c/c art.
156, 3, I, II, e III);
Contribuies Sociais: fixa limites para a concesso de iseno ou anistia
de algumas contribuies sociais (art. 195, 11).
Alm do que j foi visto, a CF/88 tambm concedeu trs importantes

funes para a lei complementar, quais sejam:
Dispor sobre conflitos de competncia em matria tributria;

Regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
Estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria.
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Observao: As limitaes ao poder de tributar, embora sejam reguladas por

lei complementar, somente podem ser criadas pelo texto constitucional.
No que se refere especificamente s normas gerais em Direito

Tributrio (ou legislao tributria, no faz diferena nesse momento), a
CF/88 discriminou o que deve ser disciplinado nas leis complementares. Voc
vai perceber que alguns casos j foram estudados no nosso curso, outros, no:
Art. 146. Cabe lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,

especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao

aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia

tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas

sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as

microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art.
155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da
contribuio a que se refere o art. 239.
A alnea d refere-se ao Simples Nacional. Sobre tal

regime, importante consideramos o seguinte (CF/88,
art. 146, par. nico):
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de

enquadramento diferenciadas por Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a

distribuio da parcela de recursos pertencentes aos
respectivos entes federados ser imediata, vedada
qualquer reteno ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero

ser compartilhadas pelos entes federados, adotado
cadastro nacional nico de contribuintes.
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Dando continuidade ao estudo das funes da lei complementar,

vejamos ainda a importante funo deste diploma normativo, definida no art.
146-A, da CF/88:
Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais

de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da
concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei,
estabelecer normas de igual objetivo.
Observao: Trata-se de previso para a edio de lei complementar

estabelecer critrios especiais de tributao (o que no se confunde com
instituio de novos tributos), podendo a lei ordinria federal estabelecer
outros critrios adicionais, alm dos que tiverem sido definidos em lei
complementar.
No se preocupe, por no conhecer alguns conceitos acima descritos.

Como eu disse, estudando que se vai consolidando o conhecimento e, ao
final, tudo vai se encaixar!
Ento, a grosso modo, podemos resumir as atribuies da lei

complementar em matria tributria da seguinte forma:
Instituio alguns tributos EC/IGF/I.Resid./CSR
Regulamentao de alguns tributos ITCMD/ICMS/ISS/CS
Conflitos de Competncia
Lei
Complementar
Limitaes ao Poder de Tributar
Normas Gerais em Matria Tributria

Prevenir desequilbrios
Critrios especiais de tributao da concorrncia
1.3 Leis Ordinrias
Em nosso sistema tributrio, as leis ordinrias so a regra, quando o

assunto instituio de tributos. Vimos no tpico anterior que h alguns
tributos cuja instituio fica a cargo da lei complementar. Contudo, trata-se de
excees pontuais.
Assim, a lei ordinria municipal, estadual ou federal que institui, por

exemplo, as taxas e as contribuies de melhoria.
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Observao: O fato de os entes federados gozarem de autonomia faz com

que no haja hierarquia entre as leis federais, estaduais e municipais.
O art. 97 enumera situaes que esto restritas ao princpio da

legalidade (ou reserva legal). Seno, vejamos:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto

nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal,

ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,

ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias

a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
Seguindo a linha de raciocnio desse dispositivo, somente a lei pode

instituir os tributos, como tambm somente a lei pode extingui-los. Do mesmo
modo, embora haja algumas excees (excees ao princpio da legalidade),
somente as leis podem majorar ou reduzir os tributos.
No que se refere definio do fato gerador, da fixao da alquota e da

base de clculo dos tributos, voc deve saber que isso se refere ao momento
de instituio dos tributos. Ou seja, quando se est instituindo um
determinado tributo, a lei deve prever tais elementos!
Essa regra no se confunde com a exigncia de que a lei complementar

defina os fatos geradores, base de clculo e contribuintes dos impostos
previstos na CF/88 (art. 146, III, a), j que, neste caso, a lei se refere
apenas s normas gerais.
Como exemplo, temos o fato gerador do IPI. No CTN, foi definido que o
IPI poderia incidir sobre a arrematao de produtos apreendidos ou
abandonados e levados em leilo. Correto? No entanto, no momento da
instituio do IPI, o legislador optou por no incluir a referida situao como
hiptese de incidncia do tributo.
Portanto, de um lado temos a lei complementar que disciplina os fatos

que podem ser tributados pelos impostos; de outro, os fatos geradores
definidos na lei instituidora.
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Lembre-se tambm que a restrio do art. 146, III, a, aplicvel

apenas aos impostos. Logo, no necessrio que haja definio de fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes de outras espcies tributrias em
lei complementar.
Observao: Por ora, guarde apenas que obrigao tributria principal tem
por objeto o pagamento de tributos e multas.
Por ltimo, destacamos ainda a necessidade de que as multas

(cominao de penalidades) sejam estabelecidas apenas mediante lei.
Nesse sentido, atos infralegais (como os decretos, por exemplo) no possuem
competncia para criar penalidades.
1.4 Medidas Provisrias
Como esse assunto j foi estudado em aula anterior, cabe-nos apenas

relembrar que as medidas provisrias so atos normativos temporrios
com fora de lei, expedidos pelo Chefe do Poder Executivo, que podem vir ou
no a ser convertidos em lei.
Deve-se saber que as MPs podem tratar sim de matria tributria

bem como instituir tributos, inclusive isso consta na Magna Carta (art. 62,
2), quando esta dispe sobre a instituio e majorao de impostos por meio
de MP, e que, alm disso, esse tem sido o entendimento do STF.
1.5 Leis Delegadas
Semelhantemente s medidas provisrias, as leis delegadas so

elaboradas pelo Presidente da Repblica e possuem a mesma fora de uma
lei ordinria.
Contudo, como o prprio nome do instrumento normativo se apresenta,

faz-se necessria uma delegao do Poder Legislativo, por meio de uma
resoluo do Congresso Nacional (e no do Senado!).
Destaque-se que no h nada que impea o Poder Executivo de

introduzir normas tributrias por meio de leis delegadas, desde que no sejam
temas reservados lei complementar.
Observao: As leis delegadas no so temporrias como as medidas

provisrias.
Tanto as medidas provisrias como as leis delegadas no

podem tratar de assuntos reservados lei
complementar!
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1.6 Resolues
As resolues so atos normativos com fora de lei, emanados pelo

Poder Legislativo sem qualquer participao do Executivo, o que faz com que a
doutrina as denomine leis sem sano.
Podem ser editadas pelo Congresso Nacional ou por suas casas, Cmara
dos Deputados e Senado Federal.
So as resolues do Congresso Nacional que so utilizadas para

aprovar a delegao ao Presidente de Repblica para editar as leis delegadas.
Em matria especificamente tributria, toma relevncia as resolues

do Senado Federal, Casa de representao dos Estados-Membros no
Congresso Nacional, ao tratar de vrios aspectos atinentes aos impostos de
competncia estadual.
Como j vimos todos eles de forma detalhada na aula anterior, nesse

momento julgo necessrio apenas esquematizarmos o assunto:
RESOLUES DO SENADO FEDERAL

TRIBUTO ALQUOTA FACUL/OBRIG INICIATIVA APROVAO
ITCMD Alquota Mx. OBRIGATRIO - -
IPVA Alquota Mn. OBRIGATRIO - -

Alq. Mx. MAIORIA
ICMS Oper. FACULTATIVO ABSOLUTA 2/3 Senado
Internas
Alq. Mn.
MAIORIA
ICMS Oper. FACULTATIVO 1/3 Senado
Internas
ABSOLUTA
Alq. Interest. Pres. Rep.
MAIORIA
ICMS ou OBRIGATRIO ou
exportao 1/3 Senado
ABSOLUTA
Observe as setas, pois elas indicam um esquema para

memorizar. As alquotas mnimas exigem qurum
menor para iniciativa, aumentando para aprovao,
elevando ainda mais na aprovao das alquotas
mximas, cujo qurum o maior.
Obs.: Os quruns das alquotas Interestaduais ou

Exportao so iguais aos das mnimas, com o acrscimo
do Presid. Rep.
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Amigo(a), decorando essa tabelinha que eu preparei, tenha certeza de

que voc vai acertar questes que a esmagadora maioria dos candidatos
erra na hora da prova. Afinal de contas, no nada fcil de decorar isso sem
um esquema!
1.7 Decretos Legislativos
De forma anloga s resolues, os decretos legislativos so atos

normativos de competncia exclusiva do Poder Legislativo, no estando
sujeitos sano presidencial.
Em matria tributria, os decretos legislativos entram em cena em dois

momentos, que consiste na aprovao de tratados internacionais firmados
pelo Presidente da Repblica, cujo procedimento ser detalhado em tpico
especfico, bem como no disciplinamento das relaes jurdicas
decorrentes de medida provisria no convertida em lei (vimos isso na
aula sobre o princpios constitucionais).
1.8 Decretos-leis
Durante os seus estudos, certamente voc vai se deparar com a figura

dos decretos-leis. So atos normativos com fora de lei, editados pelo
Presidente da Repblica, e que foram substitudos pelas medidas provisrias na
CF/88.
Uma pergunta que se faz : se foram substitudos pelas MPs, porque

ainda existem decretos-leis em vigor? Foram recepcionados pela atual CF por
conterem contedos com ela compatveis.
No confunda decretos-leis com decretos!
Decretos-leis possuem fora de lei.
Decretos, em matria tributria, no possuem fora de

lei.
1.9 Tratados e Convenes Internacionais
Inicialmente, cabe destacar que tratados e convenes so

expresses sinnimas e dizem respeito a acordos bilaterais (entre duas
partes) ou multilaterais (entre diversas partes).
De acordo com as lies de Bernardo Ribeiro de Moraes2:
2
MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compndio de direito tributrio. 3 Edio. Pg. 26
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Tratado (ou conveno) internacional vem a ser o ato jurdico firmado

entre dois ou mais Estados, mediante seus respectivos rgos
competentes, com o objetivo de estabelecer normas comuns de direito
internacional.
A fim de compreendermos melhor o assunto, vejamos as etapas do

procedimento de celebrao dos tratados internacionais:
1. Negociao e Assinatura: realizadas pelo Poder Executivo.

2. Aprovao ou Referendo: aprovao (ou homologao) do
Legislativo, por meio de decreto legislativo. Este instrumento autoriza
o Presidente da Repblica a ratificar o tratado.
3. Ratificao: realizada pelo Chefe do Executivo, mediante depsito do
respectivo instrumento ( nessa etapa que o Estado se compromete a
cumprir o tratado a nvel internacional).
4. Promulgao: edio de decreto do Presidente da Repblica a fim de
que o contedo do tratado internacional passe a ter vigncia interna.
5. Publicao: essencial para que o tratado produza efeitos internamente.
Observao: De acordo com o STF, os tratados e convenes internacionais

s produzem efeitos internamente depois de percorrer TODAS as etapas
acima previstas. de se destacar que, para a Suprema Corte, no h
excees para os tratados realizados no mbito do Mercosul.
Como consequncia dessa obrigatoriedade, o STF decidiu

que a CF/88 no consagra o princpio do efeito
direto nem o postulado da aplicao imediata dos
tratados e convenes internacionais.
No obstante o fato de os internacionalistas entenderem que a

incorporao dos tratados internacionais ao direito brasileiro se d apenas
decreto presidencial, isto , aps a ratificao do tratado no mbito
internacional, h doutrinadores, a exemplo do eminente jurista Paulo de Barros
Carvalho3, que defendem a introduo ao sistema normativo brasileiro pelo
decreto legislativo.
Por conta disso, reiteradas vezes encontramos questes de provas

afirmando que os tratados internacionais em matria tributria ingressam ou
se incorporam ao sistema tributrio nacional por decreto legislativo. Caso voc
se depare com uma questo versando sobre tal assunto, tome cuidado! Se
for o caso, analise as demais alternativas antes de definir a resposta.
3
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 25 Ed. Saraiva, 2013, p. 88
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De posse dos conceitos bsicos de tratados e convenes internacionais,

podemos verificar como o CTN abordou o assunto:
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou

modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela
que lhes sobrevenha.
De acordo com a literalidade do dispositivo, os tratados internacionais

revogam ou modificam a legislao tributria, devendo ser observados pela
legislao superveniente. A expresso revogam ou modificam gerou forte
discusso doutrinria e jurisprudencial, as quais veremos resumidamente a
seguir.
Na viso da doutrina, especialmente do professor Luciano Amaro 4 o

conflito entre a lei interna e o tratado deve ser resolvido em favor da norma
especial, que o tratado:
O conflito entre a lei interna e o tratado resolve-se, pois, a favor

da norma especial (do tratado), que excepciona a norma geral (da lei
interna), tornando-se indiferente que a norma interna seja anterior
ou posterior ao tratado. Este prepondera em ambos os casos
(abstrada a discusso sobre se ele ou no superior lei interna)
porque traduz preceito especial, harmonizvel com a norma geral.
Nesse sentido, diante desse conflito, resolvido em favor da norma

especial, ocorreria, ento, a revogao da lei interna? No! Na verdade,
segundo a doutrina, haveria suspenso da eficcia da norma nacional:
... no se trata, a rigor, de revogao da legislao interna, mas de

suspenso da eficcia da norma tributria nacional, que readquirir
a sua aptido para produzir efeitos se e quando o tratado for
denunciado. (TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e
Tributrio. 16 Ed. Renovar, 2009, p.49)
Portanto, se o tratado algum dia vier a ser denunciado, deixando de

produzir efeitos internos, a lei interna readquire sua eficcia, isto , volta
a produzir efeitos normalmente. E o STF, qual o posicionamento da
Suprema Corte sobre esse tema controverso? Vamos verificar!
O STF j se posicionou no sentido da paridade normativa entre os

tratados internacionais e as leis ordinrias:
"(...) PARIDADE NORMATIVA ENTRE ATOS INTERNACIONAIS E NORMAS

INFRACONSTITUCIONAIS DE DIREITO INTERNO. - Os tratados ou
4
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 14 Ed. Saraiva, 2008, p.181
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convenes internacionais, uma vez regularmente incorporados ao direito

interno, situam-se, no sistema jurdico brasileiro, nos mesmos planos
de validade, de eficcia e de autoridade em que se posicionam as leis
ordinrias, havendo, em conseqncia, entre estas e os atos de direito
internacional pblico, mera relao de paridade normativa. (...)"
(STF, ADI 1.480-MC/DF, Plenrio, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento em

04/09/1997)
Para o STF (ADI 1.480-MC/DF), tratados internacionais

no podem tratar de matria reservada a lei
complementar.
Nesse contexto, podemos admitir que os tratados internacionais

possuem o mesmo status das leis ordinrias. Com efeito, se uma lei
ordinria for editada posteriormente internalizao de um tratado
internacional, e for com este incompatvel, prevalece a lei interna, deixando de
ser aplicado o tratado internacional.
Essa a viso atual do STF, que diverge do conceito de especialidade

trazido pela doutrina.
Observao: Existe a possibilidade de esse entendimento do STF

mudar, quando do julgamento do RE 460.320. O Min. Gilmar Mendes j
demonstrou o entendimento a respeito da prevalncia dos tratados
internacionais, em seu voto.
A FCC adotou o posicionamento do Ministro Gilmar

Mendes, entendendo que o art. 98 do CTN conferiu
carter de norma supralegal aos tratados internacionais,
isto , acima das leis internas e abaixo da CF/88.
Ainda sobre os tratados internacionais, cabe destacar que, muito embora

o art. 111, II, do CTN, afirme que a outorga de iseno deve ser interpretada
literalmente, o GATT (acordo internacional j citado em outra aula) prev o
princpio do tratamento nacional, que foi explicado pelo ilustre professor
Ricardo Vale nos seguintes termos:
Em linhas gerais, o princpio do tratamento nacional (tambm

chamado de princpio da paridade) probe os membros da OMC de
conceder tratamento mais favorvel aos produtos domsticos do que aos
produtos de outros membros da OMC, uma vez que estes ltimos
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tenham adentrado o territrio aduaneiro. (Curso de Comrcio

Internacional, Prof. Ricardo Vale)
Smula STF 575 - mercadoria importada de pas signatrio do (GATT), ou

membro da (ALALC), estende-se a iseno do imposto de circulao de
mercadorias concedida a similar nacional.
Conforme a smula acima citada, percebemos que este o

posicionamento da Suprema Corte (e do STJ tambm) no sentido da extenso
do benefcio fiscal.
Ressalte-se que o art. 152 da CF/88 tambm preceitua que

vedado aos Estados, Distrito Federal e Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em
razo de sua procedncia ou destino.
Por fim, no se pode esquecer do que aprendemos acerca das excees

ao princpio da vedao s isenes heternomas. Na ocasio, vimos que, de
acordo com o STF, agindo o Presidente da Repblica como Chefe de Estado,
seria possvel conceder isenes de tributos estaduais e municipais,
sem que se caracteriza iseno heternoma.
1.10 - Decretos
Os decretos so atos normativos de competncia privativa do Chefe do

Poder Executivo. Em Direito Constitucional, certamente voc ir aprender que
h o decreto autnomo e o decreto regulamentar ou de execuo.
O decreto regulamentar se restringe como o prprio nome diz a

regulamentar o contedo das leis. Trata-se, pois, de ato normativo secundrio
ou infralegal, j que retira seu fundamento das prprias leis.
Observao: O decreto regulamentar no inova no ordenamento jurdico,

criando deveres e obrigaes. Apenas regulamenta assuntos j previstos em
lei.
Nesse nterim, relevante citarmos as palavras de Hely Lopes Meirelles5:
"Como ato administrativo, o decreto est sempre em situao inferior

da lei e, por isso mesmo, no a pode contrariar. O decreto geral tem,
entretanto, a mesma normatividade da lei, desde que no
ultrapasse a alada regulamentar de que dispe o Executivo"
5
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. So Paulo: Malheiros, 2001, p. 171.
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O decreto um instrumento normativo amplamente utilizado pelo

Presidente da Repblica para regulamentar leis em matria tributria.
Cite-se, por exemplo, o Regulamento do IPI (Decreto 7.212/2010), que
regulamenta a cobrana, fiscalizao, arrecadao e administrao do IPI.
No mesmo sentido, tem-se o Regulamento Aduaneiro (Decreto

6.759/2009), o qual regulamenta a administrao das atividades aduaneiras, e
a fiscalizao, o controle e a tributao das operaes de comrcio exterior.
Diferentemente do decreto regulamentar, o decreto autnomo editado

na ausncia de previso legal, o que faz com que inovem no ordenamento
jurdico. Seu uso muito restrito, no sendo possvel disciplinar assuntos
pertinentes legislao tributria.
Com efeito, sempre que voc ler decreto em Direito Tributrio, lembre-
se apenas do decreto regulamentar.
Na esteira desse raciocnio, vejamos o que diz o art. 99 do CTN:
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das

leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com
observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
Por fim, cabe observar que, embora os decretos sejam normas

secundrias, o CTN no as considera como normas complementares, pois
no caput do art. 100 so apresentadas, na dico do legislador, as normas
complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos
decretos.
Os decretos no foram considerados pelo CTN como

normas complementares.
Por falar em normas complementares, vamos estud-las?!
1.11 Normas Complementares
Continuando nosso estudo, pergunta-se: se os decretos, atos normativos

secundrios, no so normas complementares, o que viriam a ser tais normas?
O art. 100 do CTN estabelece o seguinte:
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das

convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
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II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio

administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades

administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o

Distrito Federal e os Municpios.
Vamos estudar a seguir cada um dos quatro tipos de normas

complementares.
1.11.1 Atos Normativos Expedidos pelas Autoridades Administrativas
Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas so

normas secundrias, de carter geral e abstrato, com objetivo de orientar
contribuintes ou instruir servidores pblicos, na realizao de atos e
procedimentos administrativos relativos a tributos.
Dessa forma, tais atos normativos so normas complementares das leis,

dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos.
Destaque-se que pode haver hierarquia entre os atos normativos, a

depender do grau hierrquico da autoridade que os expediu. Assim, por
exemplo, no mbito do Ministrio da Fazenda, as portarias ministeriais so
superiores s instrues normativas, pois o Ministro da Fazenda (edita
portarias ministeriais) ocupa posio hierrquica superior ao Secretrio da
Receita Federal (edita instrues normativas).
So exemplos desses atos normativos as portarias ministeriais e as

instrues normativas (como acabamos de ver), as ordens de servio, os
pareceres normativos, atos declaratrios normativos etc.
Os atos normativos no vinculam o Poder Judicirio.
1.11.2 As Decises dos rgos Singulares ou Coletivos de Jurisdio

Administrativa, a que a Lei Atribua Eficcia Normativa
Com base nos princpios do contraditrio e da ampla defesa, na

administrao tributria existem rgos administrativos, cuja funo julgar
as impugnaes dos contribuintes frente s imposies tributrias.
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As decises desses rgos produzem efeitos concretos (no so

abstratas) em relao a contribuintes determinados (no so gerais). Essa a
regra.
Contudo, o que se permite no art. 100, II, do CTN, que a lei atribua
eficcia normativa (carter geral e abstrato) s decises dos rgos
administrativos responsveis pelo julgamento dos recursos apresentados pelos
contribuintes.
A regra que as decises dos rgos de jurisdio

administrativa no possuem eficcia normativa, salvo
por expressa disposio legal! Guarde isso!
Citemos, como exemplo, a atribuio do Conselho Administrativo de

Recursos Fiscais (CARF), rgo julgador de segunda instncia no Processo
Administrativo Fiscal no mbito federal, para editar smulas com efeitos
vinculantes para os demais rgos da administrao tributria federal.
As referidas smulas so editadas aps reiteradas decises no mesmo

sentido, e, como se pode ver, possuem evidente eficcia normativa.
1.11.3 As Prticas Reiteradamente Observadas pelas Autoridades

Administrativas
As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas

nada mais so do que os usos e costumes por ela adotados. Trata-se,
ento, da praxe administrativa.
Diante do princpio da legalidade, somente lei pode instituir tributos.

Podemos dizer tambm que as leis permanecem em vigor at que outra a
modifique ou revogue (art. 2 da Lei de Introduo s Normas do Direito
Brasileiro).
Como consequncia das restries acima ditas, os usos e costumes

somente podem ter finalidade interpretativa, no podendo introduzir novas
normas nem revogar aquelas j existentes.
Nesse sentido, os usos e costumes em matria tributria ocorrem, por

exemplo, quando determinada norma interpretada pela autoridade
administrativa num sentido, e os contribuintes seguem tal entendimento como
correto.
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1.11.4 Os Convnios que Entre si Celebrem a Unio, os Estados, o

Distrito Federal e os Municpios
Os convnios (tambm denominados ajustes de cooperao ou de

colaborao) so firmados pelas pessoas polticas, quais sejam a Unio, os
Estados, o DF e os Municpios, na busca do aprimoramento das atividades
de fiscalizao e arrecadao tributria.
So atos infralegais celebrados pelo Poder Executivo, no inovando,

portanto, a ordem jurdica. Ademais, de acordo com a jurisprudncia do STF
(ADI 1.857/SC), no exigida a aprovao do Poder Legislativo,
diferentemente do que ocorre com os tratados internacionais.
Os convnios fiscais podem ser celebrados com os seguintes objetivos

especficos:
Permuta de informaes entre os entes federados (ler art. 199 do

CTN);
Reconhecimento de extraterritorialidade da legislao tributria (ler
art. 102 do CTN);
Uniformizao de procedimentos (obrigaes acessrias).
No se preocupe em entender, apenas faa uma leitura atenta aos

dispositivos acima mencionados. Todos os conceitos sero devidamente
explicados em momento oportuno.
Professor, esses convnios so os mesmos que os Estados celebram no

mbito do CONFAZ, relativamente ao ICMS? No, no so os mesmos.
Os convnios do ICMS, realizados no mbito do CONFAZ so atos

normativos primrios, inovando a ordem jurdica. Essa a tpica
diferena entre eles.
Nesse ponto, cumpre-nos ressaltar que, embora os convnios do ICMS

sejam atos normativos primrios, no se confundem com as leis, pois no so
editados pelo Poder Legislativo.
Sendo assim, continua valendo aquela exceo ao princpio da

legalidade em relao fixao das alquotas do ICMS-Combustveis,
estudada na aula sobre os princpios constitucionais.
1.11.5 Observncia das Normas Complementares
A observncia de qualquer das 4 normas complementares previstas no

art. 100, do CTN, gera as seguintes protees ao contribuinte, previstas no
pargrafo nico do mesmo artigo:
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Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui

a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a
atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
Desse modo, se o contribuinte observar as normas complementares

aplicveis sua situao, no possvel aplicar-lhe penalidades, nem cobrar
juros de mora e nem mesmo atualizar o valor monetrio da base de clculo do
tributo.
A fim de ilustrar o que foi visto, segue abaixo uma deciso do STJ:
Tributrio. Prticas Administrativas. Se o contribuinte recolheu o tributo

base de prtica administrativa adotada pelo fisco, eventuais diferenas
devidas s podem ser exigidas sem juros de mora e sem atualizao
do valor monetrio da respectiva base de clculo (CTN, art. 100, III c/c
par. nico). Recurso Especial conhecido e provido, em parte.
(STJ, Segunda Turma, REsp 98.703/SP, Rel. Min. Ari Pargendler, Julgamento
em 18/06/1998)
Observao: Observe que o tributo continua sendo devido.
Questo 01 FCC/MPE-PA-Promotor de Justia/2014
Dispe o art. 98, do Cdigo Tributrio Nacional que os tratados e as

convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. A partir do dispositivo
legal possvel afirmar que os tratados e as convenes internacionais
a) so normas de nvel constitucional, vinculando o poder constituinte derivado
quando se tratar de matria tributria, por expressa disposio no Cdigo
Tributrio Nacional, desde que suas normas no contrariem normas do poder
constituinte originrio.
b) sobrepem-se a toda legislao interna, inclusive sobre os dispositivos
constitucionais acerca de matria tributria.
c) no se sobrepem s normas constitucionais vigentes ao tempo de sua
ratificao, mas o poder constituinte derivado que vier a ser exercido aps a
ratificao do tratado deve obedincia aos seus ditames.
d) so normas supralegais, mas encontram limite nas normas constitucionais,
no podendo dispor de forma contrria quilo que est disciplinado na
Constituio acerca de matria tributria.
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e) so normas supraconstitucionais e podem, desde que a ratificao pelo

Congresso se d em dois turnos de votao, por maioria qualificada de 2/3,
modificar as disposies constitucionais acerca da matria tributria.
Comentrio:
Alternativa A: Os tratados internacionais em matria tributria no so

normas de nvel constitucional. Alternativa errada.
Alternativa B: Os tratados internacionais no se sobrepem s normas

constitucionais. Alternativa errada.
Alternativa C: Os tratados internacionais em matria tributria no so

normas de nvel constitucional, no podendo se sobrepor ao poder constituinte
derivado que vier a ser exercido aps a sua ratificao. Alternativa errada.
Alternativa D: A FCC adotou o entendimento do Min. Gilmar Mendes,

considerando que os tratados internacionais so normas supralegais.
Alternativa correta.
Alternativa E: Os tratados internacionais em matria tributria no podem

modificar as disposies constitucionais. Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
Questo 02 FCC/DPE-RS-Defensor Pblico/2014
Considerando a espcie normativa Lei Complementar, correto afirmar:

a) A Unio, mediante Lei Complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional ou estadual, observado o princpio previsto no
artigo 150, inciso III, alnea b, da Constituio Federal.
b) Lei Ordinria pode revogar contedo de Lei Complementar, quando esta
tratar do adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
c) No h hierarquia entre Lei Ordinria e Lei Complementar, mas apenas
mbitos materiais de atuao distintos.
d) Cabe Lei Complementar estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, regulando exclusivamente obrigao, lanamento, crdito,
prescrio, decadncia e iseno tributria.
e) Lei Ordinria poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o
objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da
competncia de a Unio, por Lei Complementar, estabelecer normas de igual
objetivo.
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Comentrio:
Alternativa A: Esta questo exigia um pouco alm do que o simples

conhecimento de que a lei complementar a norma definida na CF/88 para
instituir emprstimos compulsrios. necessrio que se lembre do que j foi
estudado, relativamente a um dos pressupostos fticos que enseja a instituio
dessa espcie tributria, qual seja investimento pblico de carter urgente e
de relevante interesse nacional, mas no estadual. De qualquer modo, deve-
se observar, neste caso, o princpio da anterioridade. Alternativa errada.
Alternativa B: Se a lei complementar disciplina tema que lhe foi reservado

pela CF/88, esta norma somente pode ser alterada por outra lei complementar,
como o caso da LC que trate do adequado tratamento tributrio ao ato
cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. Alternativa errada.
Alternativa C: De fato, o que ocorre a reserva de determinados assuntos ao

tratamento pela lei complementar. Alternativa correta.
Alternativa D: A lei complementar possui vrias outras funes alm de

regular obrigao, lanamento, crdito, prescrio, decadncia e iseno
tributria. Alternativa errada.
Alternativa E: De acordo com o art. 146-A, da CF/88, cabe lei

complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o
competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.
Alternativa errada.
Gabarito: Letra C
Questo 03 FCC/PGM-Joo Pessoa-PB-Procurador/2012
Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que a nica

fonte para instituir as contribuies de interveno no domnio econmico, de
competncia federal e estadual.
Comentrio: Primeiramente, salta aos olhos o erro grotesco da questo em

dizer que as CIDE so de competncia federal e estadual, quando na verdade
trata-se de tributo de competncia exclusiva da Unio. Alm disso, a
instituio das CIDE no foi reservado lei complementar. Questo errada.
Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que o Imposto

Residual, de competncia da Unio, institudo por lei complementar, tal qual
o Imposto Extraordinrio institudo em caso de guerra externa ou sua
iminncia.
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Comentrio: No exerccio da competncia residual, a Unio pode instituir

impostos residuais, mediante edio de lei complementar, o que no ocorre em
relao aos impostos extraordinrios, que podem ser institudos por lei
ordinria. Questo errada.
Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que a fonte

legislativa prevista na Constituio Federal para estabelecer normas gerais em
matria de legislao tributria, tal como definio de obrigao e crdito
tributrio.
Comentrio: Dentre outras funes da lei complementar previstas na CF/88,

podemos citar o estabelecimento de normas gerais em matria de legislao
tributria, tal como definio de obrigao e crdito tributrio. Questo
correta.
Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que fonte

instituidora de impostos e taxas no discriminados na Constituio Federal,
desde que atrelados competncia residual da Unio.
Comentrio: A CF/88 apenas permite a instituio de impostos no

discriminados em seu texto, o que deve ocorrer mediante lei complementar.
No h previso para instituio de outras taxas. Questo errada.
Questo 07 FCC/ISS-SP-Auditor Fiscal do Municpio/2012
A legislao tributria de um determinado municpio paulista atribui eficcia

normativa s decises de seus rgos coletivos de jurisdio administrativa.
Esse rgo, por sua vez, em determinada ocasio, proferiu deciso

administrativa dessa natureza, concluindo pela no incidncia de um
determinado tributo municipal.
Esse entendimento, todavia, no reflete a jurisprudncia firmada nos tribunais

judiciais superiores, que tm sido em sentido diverso, pela incidncia desse
tributo.
Com base na regra da legislao municipal que atribui eficcia normativa s

decises de seus rgos coletivos de jurisdio administrativa, muitos
muncipes deixaram de pagar o referido tributo, seguindo o entendimento
desse tribunal administrativo. A fiscalizao, porm, tomando cincia de que os
tribunais judiciais superiores firmaram entendimento em sentido diverso, pela
incidncia desse tributo, adotou a mesma interpretao da legislao firmada
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nos tribunais superiores e passou a fazer o lanamento do referido tributo,

observando os prazos decadenciais.
Relativamente a essa situao, a Fazenda Pblica municipal

a) poder reclamar o tributo devido, mas no poder impor penalidades, nem
reclamar juros de mora ou atualizao monetria pelo imposto pago
extemporaneamente.
b) poder reclamar o tributo devido, bem como impor penalidades e reclamar
juros de mora e atualizao monetria pelo tributo pago extemporaneamente.
c) poder reclamar o tributo devido e impor penalidades, mas no poder
extemporaneamente.
d) poder reclamar o tributo devido, impor penalidades e reclamar atualizao
monetria sobre o imposto pago extemporaneamente, pois isso no implica
aumento da base de clculo do imposto, mas no poder reclamar juros de
mora pelo imposto pago extemporaneamente.
e) nada poder reclamar do contribuinte, nem mesmo o valor nominal do
tributo, pois ele agiu em conformidade com deciso proferida em processo
administrativo tributrio qual a lei daquele municpio atribui eficcia
normativa.
Comentrio: Primeiramente, necessrio saber que so normas

complementares, nos termos do art. 100, II, do CTN, as decises dos rgos
singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia
normativa.
Em segundo lugar, relevante se lembrar de que o par. nico, do art. 100, do

CTN, estabelece que a observncia das normas complementares exclui a
imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do
valor monetrio da base de clculo do tributo.
Dessa forma, no caso mencionado na questo, como o contribuinte observou

as decises que possuem carter normativo, a Fazenda Municipal, ao seguir o
posicionamento dos tribunais superiores, pode to somente exigir o tributo
devido, no cabendo a imposio de penalidades, juros de mora ou atualizao
monetria.
Gabarito: Letra A
Questo 08 CESPE/DPU-Defensor Pblico Federal/2015
Julgue o seguinte item com base nas normas gerais de direito tributrio: os
costumes, como as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas, no so expressamente citados entre as fontes destinadas a
colmatar lacunas na legislao tributria; eles so, sim, considerados normas
complementares das leis, dos tratados e convenes internacionais e dos
decretos.
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Comentrio: De acordo com o art. 100, III, do CTN, as prticas

reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas so reconhecidas
como normas complementares das leis, dos tratados e convenes
internacionais e dos decretos. No so mtodos de integrao da legislao
tributria, cuja funo colmatar lacunas na legislao tributria, mas
integram a prpria legislao tributria, j que as normas complementares,
nos termos do art. 96, do CTN, esto compreendidas na legislao tributria.
Questo correta.
Questo 09 CESPE/ANATEL-Especialista em Regulao/2014
H hierarquia entre leis ordinrias tributrias federais, estaduais e municipais,

quando cuidam de temas que no so de disciplina de normas gerais.
Comentrio: Todas as leis ordinrias tributrias federais, estaduais e

municipais devem obedecer as normas gerais de direito tributrio dispostas em
lei complementar da Unio. Contudo, no h que se falar em hierarquia entre
as leis instituidoras de tributos dos diversos entes federativos, dada a
autonomia de cada ente. Questo errada.
Os convnios celebrados entre as unidades federativas so considerados

Comentrio: De acordo com o art. 100, IV, do CTN, So normas

complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos
decretos os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios. Questo correta.
possvel que lei delegada discipline matria reservada a lei complementar, de

acordo com a CF, como, por exemplo, para tratar de prescrio tributria como
norma geral.
Comentrio: De acordo com o art. 68, 1, da CF/88, a lei delegada no

pode dispor sobre matria reservada lei complementar. Questo errada.
Questo 12 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
Os tratados e as convenes internacionais no so aptos a revogar ou

modificar a legislao tributria interna, pois no fazem parte da chamada
legislao tributria.
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Comentrio: O candidato poderia at ficar na dvida se a questo deseja a

resposta com base no CTN (revogao da lei interna) ou na doutrina
(suspenso da lei interna). De qualquer modo, os tratados internacionais
fazem parte da legislao tributria (CTN, art. 96), o que torna a questo
claramente incorreta. Questo errada.
Questo 13 CESPE/PGM-RR/2010
Em matria de legislao tributria, a casa legislativa do municpio pode

estabelecer norma dispondo sobre crdito, diferentemente do disposto em lei
complementar.
Comentrio: Conforme estudamos, cabe lei complementar estabelecer

normas gerais em matria tributria, especialmente sobre crdito. Nesse
sentido, no possvel aos Municpios contrariar as normas gerais. Questo
errada.
Questo 14 ESAF/MPOG-APO/2015
Sobre a legalidade em matria tributria, incorreto afirmar que:

a) apesar das disposies contidas sobre a matria no Cdigo Tributrio
Nacional, a essncia da configurao sobre as matrias tributrias que
dependem de veiculao de lei em sentido estrito/formal, ao menos desde a
Constituio Federal de 1988, encontra-se disposta ou diretamente
decorrente do prprio texto constitucional.
b) os tratados, acordos e convenes internacionais sobre matria tributria
dos quais o Brasil participe, uma vez regularmente internalizados no direito
brasileiro e quando no digam respeito a direitos humanos, possuem
hierarquia normativa equivalente de lei ordinria federal.
c) a regular observncia pelo sujeito passivo das normas integrantes da
legislao tributria exclui a imposio contra ele de penalidades relacionadas
obrigao principal acaso inadimplida, salvo se as normas em questo forem
posteriormente declaradas inconstitucionais pelo STF.
d) necessariamente depende de previso em lei em sentido estrito/formal a
cominao de penalidade para infraes da legislao tributria.
e) necessariamente depende de previso em lei em sentido estrito/formal a
definio do fato gerador da obrigao tributria principal.
Comentrio:
Alternativa A: a CF/88 que definiu o princpio da legalidade tributria, razo

pela qual as situaes que dependem de edio de lei formal encontram-se
dispostas ou so diretamente decorrentes do prprio texto constitucional.
Alternativa B: Esse o entendimento do STF a respeito dos tratados, acordos

e convenes internacionais sobre matria tributria. Alternativa correta.
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Alternativa C: Se o sujeito passivo atendeu ao disposto na legislao

tributria, no h que se falar em imposio de penalidades, mas to somente
do pagamento do tributo devido, se for o caso. Ou seja, independe de haver
posterior declarao de inconstitucionalidade por parte do STF. Alternativa
errada.
Alternativa D: o que prev o art. 97, V, do CTN. Alternativa correta.
Alternativa E: o que prev o art. 97, III, do CTN. Alternativa correta.
Gabarito: Letra C
Questo 15 ESAF/ATRFB/2012
Os decretos que apenas em parte versem sobre tributos compreendem-se na

expresso legislao tributria.
Comentrio: Ora, se o decreto versa sobre tributos, integra a legislao

tributria, ainda que tambm regulamente outros assuntos. Questo correta.
Questo 16 ESAF/AFRFB/2012
Sobre o decreto em matria tributria, assinale a opo incorreta.

a) Em geral, possui a mesma normatividade da lei, desde que no ultrapasse a
alada regulamentar de que dispe o Executivo.
b) No se limita a reproduzir as leis, podendo inovar com relao criao de
deveres e obrigaes, desde que no extrapole aquelas.
c) Sendo o regulamento da lei, embora no possa modific-la, tem a misso de
explic-la e de prover mincias no abrangidas pela norma geral editada
pelo Legislativo.
d) No mbito estadual, cabe ao Governador do estado, e no mbito municipal,
ao Prefeito a edio de decretos regulamentando as leis federais, estaduais e
municipais.
e) No se sujeita, quer no controle concentrado, quer no controle difuso,
jurisdio constitucional.
Comentrio:
Alternativa A: A banca utilizou as palavras de Hely Lopes Meirelles, de um

modo impreciso. O correto no seria dizer em geral, mas sim o decreto
geral. Contudo, por ter sido dito que o decreto no pode ultrapassar a alada
regulamentar de que dispe o Poder Executivo, a banca considerou esse item
correto.
Alternativa B: Ns estudamos que o decreto no pode inovar no ordenamento

jurdico. Portanto, o item est errado, sendo, ento, o gabarito da questo.
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Alternativa C: De fato, essa a funo precpua do decreto: explicar a lei e

prover mincias no previstas no texto elaborado pelo Poder Legislativo. Item
correto.
Alternativa D: Os decretos regulamentares so de competncia do Chefe do

Poder Executivo, no mbito federal, estadual e municipal. Item correto.
Alternativa E: A ESAF se pautou no RE 189.550, do STF, em cuja ementa foi

dito que se o regulamento vai alm do contedo da lei, ou se afasta dos
limites que esta lhe traa, comete ilegalidade e no inconstitucionalidade, pelo
que no se sujeita, quer no controle concentrado, quer no controle difuso,
jurisdio constitucional. No vamos nos aprofundar no estudo desse tema,
pois isso ser feito em Direito Constitucional. Item correto.
Gabarito: Letra B
Questo 17 ESAF/Procurador-PGFN/2012
Sobre os tratados e as convenes internacionais em matria tributria, a teor

do disposto no Cdigo Tributrio Nacional, revogam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Sobre o tema, julgue a
assertiva a seguir: consoante entendimento do STF, ainda quando fundados
em tratados de integrao, como no mbito do Mercosul, os tratados e
convenes internacionais s produzem efeito internamente aps se completar
o ciclo de aprovao interna previsto na Constituio Federal.
Comentrio: H que se respeitar o rito que estudamos para que o tratado

internacional produza efeitos internamente. No h excees para os
tratados firmados no mbito do Mercosul. Questo correta.

assertiva a seguir: A expresso "revogam" no cuida, a rigor, de uma
revogao, mas de uma suspenso da eficcia da norma tributria nacional,
que readquirir a sua aptido para produzir efeitos se e quando o tratado for
denunciado.
Comentrio: A questo transcreve o art. 98 do CTN, e explica o entendimento

majoritrio da doutrina, ou seja, no h revogao, mas sim suspenso da
eficcia da norma tributria interna. Questo correta.
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assertiva a seguir: O sistema constitucional brasileiro no consagra o princpio
do efeito direto e nem o postulado da aplicabilidade imediata dos tratados e
convenes internacionais.
Comentrio: Vimos que deve ser respeitado o ciclo de aprovao para que os
tratados internacionais produzam efeitos internos. Como consequncia, o STF
decidiu que a CF/88 no consagrou o princpio do efeito direto nem o da
aplicabilidade imediata dos tratados e convenes internacionais. Questo
correta.
Questo 20 FGV/ISS-Cuiab/2016
Somente a lei pode estabelecer a cominao de penalidades para aes e

omisses contrrias a seus dispositivos.
Comentrio: De acordo com o art. 97, V, do CTN, somente a lei pode

estabelecer a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias
a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas. Questo correta.
Os tratados e convenes internacionais podem revogar ou modificar a

legislao tributria interna.
Comentrio: De acordo com a literalidade do art. 98, do CTN, os tratados e

as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Questo correta.
Questo 22 FGV/Agente Fazendrio-Niteri/2015
A espcie normativa encarregada de dispor sobre conflitos de competncia em

matria tributria entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
:
a) Emenda Constitucional;
b) Lei Complementar federal;
c) Decreto federal;
d) Lei Ordinria federal;
e) Convnio.
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Comentrio: O art. 146, I, da CF/88, estabelece que cabe lei complementar

dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Gabarito: Letra B
Questo 23 FGV/Consultor Legislativo - MA/2013
As portarias expedidas por autoridade administrativa caracterizam se como

normas complementares no direito tributrio.
Comentrio: As portarias expedidas por autoridade administrativa so

consideradas normas complementares no direito tributrio, em razo do
diposto no art. 100, I, do CTN. Questo correta.
2 - VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA
O estudo do tema Vigncia da Legislao Tributria ser dividido em

vigncia temporal e vigncia espacial, para facilitar o aprendizado do aluno.
A vigncia temporal diz respeito ao estudo da legislao no tempo, isto

, quando uma lei comea a vigorar. J a vigncia espacial est relacionada
ao territrio onde incidir a legislao tributria. Fique ligado nas duas
palavras-chave grifadas.
2.1 Vigncia Temporal da Legislao Tributria
Quando estudamos os princpios constitucionais tributrios,

mencionamos diversas vezes as palavras vigncia e produo de efeitos.
Est lembrado?
Vimos que, de acordo com o princpio da irretroatividade, por exemplo,

no se pode cobrar tributo em relao a fatos geradores ocorridos antes do
incio da vigncia da lei que instituiu ou aumentou tais tributos.
Estudamos tambm que, conforme o princpio da anterioridade, se uma

lei majora um tributo em junho de 2010, por exemplo, a regra que a
majorao s venha a produzir efeitos em janeiro de 2011. Correto?
Chegou, portanto, o momento de dirimirmos qualquer dvida que tenha

pairado sobre o assunto! Vamos l!
Na fase final do processo de elaborao de uma lei, ocorre a

promulgao e publicao desse diploma normativo, temos uma lei que
presumivelmente vlida, isto , presume-se que a lei tenha sido elaborada
seguindo-se os aspectos formais (iniciativa, quruns de aprovao etc.) bem
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como os aspectos materiais (contedo compatvel com o texto

constitucional).
Dissemos presuno de validade, pois a lei pode ser

contestada a qualquer tempo no mbito do Poder
Judicirio.
Com a publicao da lei, necessrio saber o momento em que ela

passar a ter vigncia, sendo este, via de regra, o momento em que a lei
comea a impor as suas regras aos destinatrios.
Vejamos o que diz o art. 8 da LC 95/1998 (Lei Complementar que

estabelece as regras sobre elaborao de leis):
Art. 8 A vigncia da lei ser indicada de forma expressa e de modo a

contemplar prazo razovel para que dela se tenha amplo
conhecimento, reservada a clusula "entra em vigor na data de
sua publicao" para as leis de pequena repercusso.
O que o dispositivo estabelece que entre a publicao da lei e a sua

vigncia haja um prazo razovel para que as regras estabelecidas na lei
tenham amplo conhecimento por parte dos cidados.
Contudo, o mesmo dispositivo permite que a lei traga uma clusula (em
um artigo especfico) que estabelece a vigncia imediata, a partir da data
de publicao da lei.
Nesse contexto, estabelece o art. 1 da Lei de Introduo s normas do

Direito Brasileiro (LINDB):
Art. 1 Salvo disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o

pas quarenta e cinco dias depois de oficialmente publicada.
1 Nos Estados, estrangeiros, a obrigatoriedade da lei brasileira,

quando admitida, se inicia trs meses depois de oficialmente publicada.
Portanto, a lei pode prever a data em que ter incio a sua vigncia,
inclusive estabelecer que a vigncia ser imediata. Contudo, caso a lei seja
omissa quanto sua vigncia, esta se iniciar em 45 dias, contados da
publicao.
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A possibilidade de aplicao da lei brasileira no exterior

pode ocorrer por meio de tratado internacional.
Repare a diferena entre o prazo do princpio da

noventena (90 dias) e o da LINDB (3 meses). SO
DIFERENTES!
Observao: De acordo com o art. 101 do CTN, a vigncia da lei tributria

segue as regras aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvadas as
disposies especficas do CTN. Assim, a LINDB aplicvel ao Direito
Tributrio.
No caso de no haver coincidncia entre a data de publicao da lei e o

incio de sua vigncia, denominamos esse intervalo temporal de vacncia da lei
ou vacatio legis.
A eu te pergunto, colega concurseiro(a): terminado o prazo conhecido

por vacatio legis, se houver, a lei j produz efeitos, ou seja, a lei eficaz?
Logo acima, eu disse que, com a vigncia, em regra, a lei produz efeitos.
Em matria tributria, muito importante discernimos tais diferenas

conceituais, haja vista a existncia dos princpios constitucionais
tributrios da anterioridade e da noventena, que obstam a produo de
efeitos das leis que instituem ou majoram tributos.
Assim, por exemplo, imagine que a Lei X, que dispe sobre a majorao
das alquotas do ITR, seja publicada em 15 de dezembro de 2013, nada
dispondo sobre o incio da sua vigncia.
Como a lei omissa em relao sua vigncia, devemos seguir a regra

geral da LINDB, ou seja, a vigncia iniciar em 45 dias a partir da publicao
oficial da lei. Portanto, a lei entrar em vigor no dia 29 de Janeiro de 2014.
Mas a lei seria eficaz? bvio que no, pois o ITR est sujeito
cumulativamente ao princpio da anterioridade e noventena, certo?
Nesse caso, a partir de 29 de Janeiro, a Lei X estar vigente, mas ainda

no ser eficaz. A produo de efeitos comear somente em 14 de Maro de
2014 (quando decorrer 90 dias da publicao da lei, em obedincia ao princpio
da noventena).
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Vamos ilustrar o exemplo, com base na linha do tempo:
Publicao da Incio da Vigncia Produo de

Lei X da Lei X efeitos da Lei X
vacatio legis Em vigor/Sem Efeito
15/12/13 29/01/14 14/03/14
O que eu quero que voc entenda que a regra : norma vigente,

norma eficaz. Contudo, quando se trata de instituio ou majorao de
tributos, nem sempre a lei vigente eficaz, tendo em vista que a maioria
dos tributos esto sujeitos ao princpio da noventena ou anterioridade ou aos
dois, cumulativamente. No se esquea tambm de que o conceito de eficcia
est intimamente relacionado produo de efeitos.
Grave isso: vacatio legis o perodo entre a publicao

da lei e o incio da vigncia, e no o perodo entre a
vigncia e a publicao.
Sabe-se, ento, que a norma pode estar vigente, e no ser eficaz (no
produzir efeitos). Correto? Mas a eu te pergunto: poderia haver uma lei eficaz
e no mais vigente? Poderia sim! Imagino que agora tudo se tornou confuso
novamente, no mesmo? Vamos com calma!
Embora seja assunto de outra aula, voc se lembra da aula em que

aprendemos algumas noes do lanamento tributrio? Voc tambm se
lembra que o fato gerador ocorre quando h a concretizao de uma hiptese
de incidncia prevista em lei, correto?
O art. 144 do CTN, ao dispor sobre o lanamento, afirma que, ao realiz-

lo, a autoridade fiscal deve levar em considerao a lei que estava vigente na
data da ocorrncia do fato gerador, ainda que a lei tenha sido
posteriormente revogada.
Para entender melhor esse assunto, voc deve saber que a autoridade
nem sempre realiza o lanamento no momento da ocorrncia do fato gerador.
H um bom tempo hbil para faz-lo. Ocorre que no momento do lanamento
a lei que vigorava na data do fato gerador j pode ter sido revogada. E a? Ela
ainda produz efeitos especificamente para aquele lanamento.
Portanto, a ttulo de exemplo, se no momento da ocorrncia do fato

gerador a alquota do tributo era 10%, e no momento do lanamento a lei que
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estipulava a alquota de 10% j tenha sido revogada, sendo a alquota do

tributo majorada para 15%, aplica-se aquela (10%)!
Voc no deve se preocupar com detalhes no momento, pois tudo isso

ser mais do que aprofundado em nosso curso. O que importa no momento
entender que possvel uma lei no estar vigente, mas ainda assim
produzir efeitos.
Esse fato denominado ultratividade da lei tributria.
Portanto, vamos memorizar o seguinte:
Regra geral: A lei vigente normalmente eficaz;

Exceo 1: A lei vigente pode no ser eficaz, em caso de instituio ou
majorao de tributos;
Exceo 2: A lei no mais vigente (revogada) pode ser eficaz, produzindo
efeitos no lanamento tributrio (CTN, art. 144).
A vigncia de uma norma est relacionada sua validade formal,

enquanto a eficcia desta normal se relaciona sua validade social.
De acordo com Miguel Reale6, validade formal ou vigncia , em suma,

uma propriedade que diz respeito competncia dos rgos e aos
processos de produo e reconhecimento do Direito no plano
normativo. A eficcia, ao contrrio, tem um carter experimental,
porquanto se refere ao cumprimento efetivo do Direito por parte de
uma sociedade, ao reconhecimento (Anerkennung) do Direito pela
comunidade, no plano social, ou, mais particularizadamente aos efeitos
sociais que uma regra suscita atravs de seu cumprimento.
Por fim, relativamente s leis que necessitam de regulamentao por

decreto para que produzam efeitos, podemos citar a seguinte jurisprudncia do
STJ:
6
REALE, Miguel. Lies preliminares de Direito. 26 Edio. 2002. Pg. 114.
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TRIBUTRIO E CIVIL. CONTRIBUIO SOBRE A RECEITA BRUTA

DECORRENTE DA COMERCIALIZAO DA PRODUO RURAL DE SEGURADO
ESPECIAL. ART. 25, DA LEI N 8.212/91. REDUO DA ALQUOTA. LEI N
8.540/92. NECESSIDADE DE REGULAMENTAO. DECRETO N 789/93.
EXIGNCIA. VACATIO LEGIS.
(...)
4. Distino entre eficcia e vigncia. No caso de leis que necessitam de
regulamentao, sua eficcia opera-se aps a entrada em vigor do
respectivo decreto ou regulamento. O regulamento transforma a esttica
da lei em condio dinmica. lcito ao regulamento, sem alterar o
mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel
norma tributria. Uma vez prometido pela lei um termo inicial, ele
no pode ser interpretado de forma a surpreender o contribuinte,
nem o Fisco, posto que a isso corresponde violar a ratio essendi do princpio
da anterioridade e da prpria legalidade.
(STJ, Primeira Turma, REsp 408.621/RS, Rel. Min. Luiz Fux, Julgamento em
08/10/2002)
A ideia bsica desse julgado que cabe ao regulamento estabelecer

o momento em que se tem por iniciada a produo de efeitos da lei,
em se tratando de norma que dependa de regulamentao, por meio
de decreto.
Exemplo: A lei que institui a indenizao de fronteira a ser paga aos

servidores de carreiras especficas lotados em regies fronteirias uma lei
que depende de regulamentao para que a referida parcela indenizatria seja
paga aos servidores. Assim, apenas com o decreto do Poder Executivo que
essa lei efetivamente produzir efeitos. Embora no se refira ao Direito
Tributrio, afeta boa parte dos novos servidores da RFB.
2.1 Vigncia Temporal das Normas Complementares
Alm das regras j estudadas acima, o CTN estabeleceu regras

diferenciadas de vigncia para as normas complementares. Vejamos o que diz
o art. 103 do CTN:
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na

data da sua publicao;
II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus

efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao;
III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data

neles prevista.
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Observao: Repare que as prticas reiteradamente observadas pelas

autoridades administrativas (usos e costumes) no foram previstas no art.
103. Nesse caso, entram em vigor assim que se caracterizarem como praxe
administrativa. No h data especfica.
muito importante observar, em primeiro lugar, que todas as regras

elencadas nos incisos do art. 103 so aplicveis, salvo disposio em
contrrio.
Sendo assim, salvo disposio em contrrio, os atos normativos

expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data de sua
publicao.
As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio

administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, salvo disposio em
contrrio, entram em vigor 30 dias aps a data de sua publicao.
Note, nesse caso, que a deciso em favor de certo contribuinte o

beneficia imediatamente. Contudo, os efeitos normativos da deciso s
vigoram na data estabelecida ou, se o prazo no tiver sido definido, 30
dias aps a data da publicao da deciso.
Observe que se a lei atribuir eficcia normativa s

referidas decises, ocorre duplo efeito destas, ou seja,
em primeiro lugar, o contribuinte afetado; em
segundo, os que se enquadrarem na situao objeto
da deciso.
Relativamente aos convnios celebrados entre a Unio, os Estados, o

Distrito Federal e os Municpios, a vigncia ser na data neles prevista. Ora,
mas o art. 103 no aplicvel justamente salvo disposio em contrrio, ou
seja, em caso de omisso? E se os convnios no previrem qualquer
data?
Sabemos que as disposies do art. 103 so regras especiais, e que,

segundo o art. 101 do CTN, a vigncia da lei tributria segue as regras
aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvadas as disposies especficas
do CTN. Como as disposies especficas deixaram uma brecha,
aplicaremos a regra da LINDB, que estabelece o prazo de 45 dias,
contados da publicao oficial.
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Vamos esquematizar:
Salvo disposio em contrrio...
Atos Normativos Data de Publicao
Decises Adm. c/ 30 Dias Aps

Eficcia Normativa Publicao
Convnios entre Data Neles Prevista

U/E/DF/M
Para finalizar o tema, analisemos o que estabelece o art. 104 do CTN:
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele

em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de

maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo
178.
Observao: O inciso III ser estudado em momento oportuno, para no

prejudicar a sequncia didtica do nosso curso. Caso voc no se lembre,
abordamos o assunto superficialmente na Aula 1.
Vamos comear indagando o que significa definir novas hipteses de

incidncia? Ora, significa passar a tributar algo que, antes, no era tributado.
Como exemplo, podemos imaginar um caso j citado na aula sobre o IPI. A
Unio pode vir a tributar arrematao de produtos apreendidos ou
abandonados e levados em leilo.
Nessa linha de raciocnio, ao criar novas hipteses de incidncia, estar-

se- instituindo um tributo parcialmente, fazendo com que o inciso II seja uma
impreciso do legislador, pois a instituio de tributos j foi prevista no inciso I
do art. 104 do CTN.
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De qualquer modo, o que importante entender nesse artigo que ele

no se confunde com o princpio da anterioridade. Veja que o legislador
disse vigor, no se referindo produo de efeitos ou eficcia que
relativa ao princpio da anterioridade. Ademais, veja que essa regra somente
aplicvel aos impostos sobre patrimnio ou renda.
No entanto, devemos analisar a situao considerando que o CTN foi

editado sob a gide da CF/1946 e da Emenda Constitucional 18/1965. Nessa
poca, o princpio da anterioridade era aplicvel apenas aos impostos sobre
patrimnio e renda. Portanto, o que parece mais plausvel foi que o legislador
do CTN quis aproximar os conceitos de vigncia (art. 104 do CTN) ao da
eficcia (princpio da anterioridade previsto na CF daquela poca).
Atualmente, o assunto deve ser tratado com bastante cautela nas

provas de concurso pblico, at porque alguns autores consideram que
esse artigo foi revogado.
A recomendao que fazemos para seguir os princpios

constitucionais previstos na CF/88 (anterioridade e noventena), ou seja,
decorar os resumos que fizemos na Aula 1.
Somente invoque o conhecimento do art. 104 do CTN quando a questo

expressamente solicitar o referido artigo, ou quando mencionar a palavra
vigor e impostos sobre patrimnio ou renda.
Observao: Atualmente, os impostos sobre patrimnio ou renda se

resumem nos seguintes: IR, ITR, IGF, IPVA, ITCMD, IPTU e ITBI.
2.2 Vigncia Espacial da Legislao Tributria
A vigncia de uma lei tributria no espao diz respeito aos limites

territoriais da incidncia dessa norma, sendo que a regra o princpio da
territorialidade.
Nesse contexto, a lei estadual carioca somente produzir efeitos dentro

dos limites territoriais do Estado do Rio de Janeiro. O mesmo raciocnio
aplicvel s leis municipais.
Contudo, a regra possui duas excees, ou seja, hipteses em que h

extraterritorialidade da legislao tributria. Tais excees foram previstas no
art. 102 do CTN, cuja redao a seguinte:
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos

Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em
que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que
participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas
gerais expedidas pela Unio.
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As excees so os convnios celebrados entre os entes federados

e as leis de normas gerais (inclusive o CTN) editadas pela Unio.
Observao: Lembre-se deque as normas gerais em matria tributada

devem ser regulamentadas em lei complementar, conforme o art. 146, III, da
CF/88.
Como exemplo de convnios nesse sentido, podemos citar aqueles

realizados com objetivo de uniformizar os procedimentos de fiscalizao de
dois Municpios vizinhos. Assim, o Municpio A poderia, com base no convnio,
adotar a legislao criada para o Municpio B.
No que se refere s leis de normas gerais, deve-se destacar que o art.

102 citou o prprio CTN como previso de extraterritorialidade. Pergunta-se:
existe alguma disposio nesse sentido no texto do CTN? A resposta sim!
Veja o que diz o art. 120 do CTN:
Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de

direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de
outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar
at que entre em vigor a sua prpria.
O dispositivo retrata a possibilidade de haver a extraterritorialidade da

legislao tributria quando houver desmembramento territorial, para se criar
um novo ente poltico. Nesse caso especfico, o CTN prev que o ente novo
aplique, salvo disposio de lei em contrrio, a legislao do municpio que
foi desmembrado at que a sua entre em vigor.
Questo 24 FCC/TJ-AP-Juiz/2014
Estado pretende dar aplicao a ato ou fato pretrito em face de lei nova
tributria de carter expressamente interpretativo com a finalidade de
prescrever penalidade infrao dos dispositivos normativos por ela
interpretados. Com base no Cdigo Tributrio Nacional, considere as seguintes
afirmaes:
I. Correto o entendimento do Estado, tendo em vista que a lei aplica-se a ato

ou fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa.
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II. Equivocado o entendimento do Estado, pois a possibilidade de aplicao

pretrita s ocorreria tratando-se de ato no definitivamente julgado.
III. Equivocado o entendimento do Estado, pois nesse caso deve ser excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
Est correto o que se afirma APENAS em

a) II e III.
b) I.
c) II.
d) III.
e) I e III.
Comentrio: De acordo com o art. 106, I, do CTN, A lei aplica-se a ato ou

fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
Portanto, est equivocado o entendimento do Estado, pois nesse caso deve ser
Gabarito: Letra D
Questo 25 FCC/PGE-MT-Procurador do Estado/2011
Viger ter fora para disciplinar, para reger, cumprindo a norma seus
objetivos finais. A vigncia propriedade das regras jurdicas que esto
prontas para propagar efeitos, to logo aconteam, no mundo ftico, os
eventos que elas descrevem. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito
tributrio. 23. ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 116-117)
Sobre vigncia das normas complementares, de acordo com o Cdigo

Tributrio Nacional, correto afirmar que
a) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em
vigor 45 dias a contar de sua publicao.
b) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa,
a que a lei atribuir eficcia normativa, entram em vigor 30 dias aps a data de
sua publicao, salvo disposio em contrrio.
c) os convnios que entre si celebram a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios entram em vigor 30 dias aps a data de sua publicao, salvo
disposio em contrrio.
d) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas
entram em vigor na data de sua publicao, salvo disposio de lei em sentido
contrrio.
e) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas e as
decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a que
a lei atribuir eficcia normativa, entram em vigor na data de sua publicao,
salvo disposio de lei em sentido contrrio.
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Comentrio:
Alternativa A: Salvo disposio em contrrio, os atos normativos expedidos

pelas autoridades administrativas entram em vigor na data de sua publicao.
Alternativa errada.
Alternativa B: Salvo disposio em contrrio, tais decises entram em vigor

30 dias aps a data de sua publicao. Alternativa correta.
Alternativa C: Salvo disposio em contrrio, os convnios convnios que

entre si celebram a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
entram em vigor, nos termos do CTN, na data neles prevista. Alternativa
errada.
Alternativa D: No foi definida pelo CTN a data em que as prticas

reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas entram em
vigor, isto , passam a integrar a legislao tributria do ente federativo.
Obviamente, por conta de que tais prticas so consideradas normas
complementares a partir do momento em so reiteradamente observadas,
tornando-se conhecidas como usos e costumes. Alternativa errada.
Alternativa E: Salvo disposio em contrrio, os atos normativos expedidos

pelas autoridades administrativas entram em vigor na data de sua publicao,
e as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a
que a lei atribuir eficcia normativa entram em vigor 30 dias aps a sua
publicao. Alternativa errada.
Gabarito: Letra B
Como resultado da emancipao poltico-administrativa do distrito de um

determinado municpio paulista, o municpio recm-criado ter, em primeiro
lugar, de eleger sua Cmara Municipal para que esta, posteriormente, elabore
a legislao tributria do referido municpio. Nesse caso, salvo disposio de lei
em contrrio,
a) at a edio dessa nova legislao, no poder ser cobrado tributo algum
pela pessoa jurdica de direito pblico recm- criada.
b) at a edio dessa nova legislao, s podero ser cobradas taxas pela
pessoa jurdica de direito pblico recm-criada.
c) at a edio dessa nova legislao, continuar a ser aplicada a legislao
tributria do municpio do qual a nova pessoa jurdica de direito pblico se
desmembrou, at que entre em vigor a sua prpria.
d) a repartio das receitas tributrias (50% do IPVA, 25% do ICMS, 50% do
ITR etc.) referentes a fatos geradores ocorridos no novo municpio, aps a sua
criao, pertencero ao municpio do qual ele se desmembrou, at o ltimo dia
do exerccio em que entrar em vigor a legislao do novo municpio.
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e) a repartio das receitas tributrias (50% do IPVA, 25% do ICMS, 50% do

criao, pertencero ao municpio do qual ele se desmembrou, at o primeiro
dia do exerccio seguinte ao que entrar em vigor a legislao do novo
municpio.
Comentrio: Esta questo exige o conhecimento do art. 120, do CTN, cuja

redao a seguinte: salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica
de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra,
subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre
em vigor a sua prpria. Portanto, o referido Municpio continuar a ser
aplicada a legislao tributria do municpio do qual a nova pessoa jurdica de
direito pblico se desmembrou, at que entre em vigor a sua prpria.
Gabarito: Letra C
Suponha que determinada taxa seja instituda por lei no incio do segundo
semestre do ano sem data especfica de sua vigncia. Nesse caso, a vigncia
da referida lei se dar apenas a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao
de sua publicao.
Comentrio: Ns vimos que, de acordo com o art. 1, da LINDB, salvo

disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta e cinco
dias depois de oficialmente publicada. Como a questo solicitou a data do incio
da vigncia da referida norma, e no o incio da produo dos seus efeitos, a
resposta deve considerar o que consta na LINDB, e no os princpios da
anterioridade anual e nonagesimal. Questo errada.
A vigncia de uma lei tributria significa, necessariamente, sua aplicao e

eficcia no mundo jurdico.
Comentrio: Realmente, a regra norma vigente, norma eficaz. Contudo,

quando se trata de instituio ou majorao de tributos, nem sempre a lei
vigente eficaz, tendo em vista que a maioria dos tributos esto sujeitos ao
princpio da noventena ou anterioridade ou aos dois, cumulativamente.
Questo errada.
Questo 29 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
Se lei no dispuser de forma contrria, a pessoa de direito pblico interno que

vier a ser criada pelo desmembramento territorial de outra aplicar a
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legislao tributria da pessoa da qual se desmembrou, at que a sua prpria

legislao entre em vigor.
Comentrio: Nesse caso especfico, o CTN, em seu art. 120, prev que o
ente novo aplique, salvo disposio de lei em contrrio, a legislao do
municpio que foi desmembrado at que a sua entre em vigor. Questo
correta.
Questo 30 CESPE/TC-DF Procurador/2013
Desde que a lei atribua eficcia normativa s decises dos rgos singulares
ou coletivos de jurisdio normativa, essas decises, no que se refere aos
efeitos normativos, entram em vigor na data de sua publicao.
Comentrio: Lembre-se de que quando a lei atribuir eficcia normativa (e

somente nesse caso) s decises dos rgos de jurisdio administrativa
entram em vigor 30 dias aps a data da sua publicao, salvo disposio em
contrrio. Questo errada.
Questo 31 ESAF/PGFN-Procurador da Fazenda Nacional/2015
Os convnios sobre matria tributria

a) entram em vigor na data neles prevista.
b) entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao da sua publicao.
c) entram em vigor na data da sua publicao.
d) entram em vigor 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao.
e) entram em vigor aps homologados pelo Congresso Nacional.
Comentrio: Consoante previso no art. 103, III, do CTN, os convnios sobre

matria tributria entram em vigor na data neles prevista.
Gabarito: Letra A
Entende-se por vigncia a aptido de uma norma para qualificar fatos,

desencadeando seus efeitos de direito.
Comentrio: A vigncia de uma lei se refere aptido que esta possui para
qualificar os fatos, desencadeando os seus efeitos de direito. Questo correta.
Vigncia e eficcia, atributos normativos que costumam existir

simultaneamente, no Direito Tributrio podem existir separadamente.
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Comentrio: No Direito Tributrio, como vimos, uma norma pode ser vigente,
mas no eficaz. Tambm possvel que uma norma seja eficaz (produza
efeitos) sem estar vigente. Questo correta.
As normas constitucionais de eficcia limitada constituem exemplo de norma

que, embora em vigor, no est apta a produzir efeitos.
Comentrio: Trata-se, na verdade, de assunto estudado em Direito

Constitucional. A doutrina classifica como normas constitucionais de eficcia
limitada as normas previstas no texto constitucional que dependem de edio
de lei para produzir efeitos, embora j estejam em vigor. Questo correta.
No caso das leis que necessitem regulamentao, lcito ao regulamento, sem

alterar o mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel
norma tributria, no podendo ser interpretado, todavia, de forma a
surpreender o contribuinte.
Comentrio: Em relao s leis que necessitam de regulamentao, cabe ao

decreto estabelecer o momento em que a referida norma tributria produzir
efeitos, sem, claro, surpreender o contribuinte. Questo correta.
Pode-se ter no Direito Tributrio norma vigente mas no eficaz, como no caso
das que majorem tributos, que em geral tm sua eficcia diferida para o incio
do exerccio financeiro seguinte ao qual foi publicada; todavia, no se admite
norma eficaz e no vigente.
Comentrio: Ns aprendemos que podemos ter norma vigente e no eficaz,

em decorrncia do princpio da anterioridade e noventena. Ou seja, a norma
est vigente, mas no est apta a produzir efeitos.
Estudamos tambm que podemos ter norma eficaz e no vigente (ao contrrio
do que afirma a questo da ESAF). Trata-se do lanamento, que deve tomar
como base a lei vigente na data do fato gerador, ainda que essa lei tenha sido
revogada, isto , no esteja mais em vigor. Portanto, a questo est errada.
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3 APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
De posse do conhecimento sobre a vigncia da lei tributria, aprendido

no decorrer desta aula, somos capazes de compreender os dispositivos do CTN
acerca da aplicao da legislao tributria.
O que vem a ser aplicao da legislao tributria? Ora, trata-se de

identificar a norma que ser aplicada a cada caso concreto. uma
tarefa destinada ao aplicador da lei, que pode ser tanto a autoridade
administrativa como a judiciria.
Voc se lembra de quando estudamos o princpio da irretroatividade em

outra aula? Naquele momento, ns aprendemos que o marco temporal para
definir o princpio da irretroatividade a vigncia da lei. Nesse sentido,
o que o art. 150, III, a, da CF/88, probe que se cobre tributos em relao a
fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os instituiu ou
majorou.
Na mesma linha, o CTN assim disps:
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos

geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja
ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do
artigo 116.
Destaque-se que os fatos geradores pendentes so aqueles que j

tiveram incio, mas que ainda no esto concludos. Ou melhor, so fatos que
se do por iniciados na vigncia de uma lei e, quando se completam, outra lei
est vigente.
O exemplo mais claro que podemos trazer no momento, para explicar os

fatos geradores pendentes, sem nos aprofundarmos no estudo do fato gerador,
o imposto de renda, cujo fato gerador concludo em uma determinada data
do ano, sendo fruto de diversos fatos isolados (diversos rendimentos)
ocorridos no decorrer desse perodo.
H quem defenda a incompatibilidade da aplicao da legislao

tributria aos fatos geradores pendentes, com base no argumento de que h
coliso com o princpio da irretroatividade. Todavia, o art. 105 do CTN deve
ser considerado correto, para fins de prova de concurso pblico.
Dando continuidade nossa aula, estudamos tambm que a CF/88 no

prev nenhuma exceo ao princpio da irretroatividade. Contudo,
segundo o CTN, h duas permisses para se aplicar a lei retroativamente. So
elas: a lei interpretativa e a lei mais benigna ao infrator.
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A regra a irretroatividade. A lei s pode retroagir

para interpretar ou para beneficiar o infrator.
3.1 Lei Expressamente Interpretativa
A redao do CTN em favor da aplicao retroativa da lei interpretativa

a seguinte:
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,

excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados;
O que seria uma lei interpretativa e em que hiptese ela vem a ser
editada?
Algumas normas editadas pelo Poder Legislativo acabam gerando

grandes controvrsias no momento de sua aplicao. H leis que contm
dispositivos que geram diversas interpretaes. Nesses casos, normalmente o
contribuinte busca auxlio ao Judicirio, que emite decises sobre qual
interpretao deve prevalecer. No entanto, tais decises somente possuem
efeitos inter partes (ou seja, somente entre as partes que compem a lide).
nesse momento em que o Poder Legislativo tem nas mos o poder de

resolver as controvrsias, editando uma nova lei que com o nico objetivo
de trazer uma interpretao uniforme lei controversa. Essa a lei
interpretativa objeto de nosso estudo.
A interpretao de uma lei, sendo feita por intermdio de

outra lei, denominada interpretao autntica.
Como o seu objetivo unicamente interpretar outra lei, pode-se dizer

que no h inovao do ordenamento jurdico, j que no sero criados
novos direitos ou obrigaes.
Como no h modificao, e sim interpretao, a lei retroage data

da lei interpretada, produzindo efeitos desde ento, como se fosse a prpria
lei interpretada. Nada mais do que lgico, certo?
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Embora o art. 106, I, disponha que a retroatividade ocorrer em

qualquer caso, deve-se entender que a lei retroativa ser meramente
interpretativa, no introduzindo novos gravames ao sujeito passivo.
Nessa esteira, o prprio inciso I probe que tal interpretao seja

realizada com o objetivo de punir o contribuinte. Ora, se o contribuinte
deixou de pagar certo tributo, por conta da dbia interpretao da legislao
tributria, a lei interpretativa posterior pode dirimir as dvidas, acarretando o
pagamento do tributo, mas no a imposio de penalidades! por isso que
se diz excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos
interpretados.
H que se destacar tambm que a lei expressamente interpretativa

no interfere nas decises finais no mbito do Poder Judicirio, isto ,
caso a lei interpretativa s venha surgir aps uma apreciao judicial
transitada em julgado, no possvel haver alterao da deciso, tendo em
vista a preservao da coisa julgada.
3.2 Lei mais benigna sobre penalidades
De acordo com o art. 106 do CTN, temos o seguinte:
(...)
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de

ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei

vigente ao tempo da sua prtica.
A primeira observao a ser feita que a retroatividade da lei mais

benigna sobre penalidades e infraes tributrias no alcana os atos
definitivamente julgados.
Cabe destacar que os atos s podem ser considerados

definitivamente julgados no mbito do Judicirio. Portanto, considere
incorretas assertivas que mencione o dispositivo em anlise, mencionando a
deciso definitiva na esfera administrativa, j que ainda ser possvel, aps tal
deciso, recorrer ao Judicirio.
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Retroatividade em relao aos atos definitivamente

julgados: somente no Poder Judicirio!
Tambm devemos observar que, no Direito Penal, em que a lei nova

mais benigna alcana o apenado, ainda que j tenha havido deciso judicial
transitada em julgado.
Diferentemente do que foi acima exposto, o art. 106, II, do CTN, trata do
Direito Tributrio Penal, que trata especificamente das infraes fiscais, isto
, a punio ao descumprimento de obrigaes tributrias. Referem-se, pois,
s denominadas sanes administrativas.
Pode ser aplicada retroativamente a lei que reduza ou

extinga multa punitiva ou at mesmo multa
moratria.
Observao: Direito Tributrio Penal no o mesmo que Direito Penal

Tributrio. O primeiro diz respeito s sanes administrativas em matria
tributria. O segundo refere-se aos crimes, por exemplo, contra a ordem
tributria, sendo punveis, inclusive, com pena privativa de liberdade.
A segunda observao referente norma do CTN que em todas as trs

previses de aplicao retroativa da lei tributria fala-se em infraes e
penalidades.
Isso significa que no h que se falar em aplicao retroativa da lei mais

benfica sobre tributos. Por conseguinte, lei posterior que venha reduzir as
alquotas de determinado tributo no pode ser aplicada retroativamente,
sob o argumento de beneficiar o contribuinte. Nesse caso, aplica-se a alquota
em vigor na data de ocorrncia do fato gerador (FG).
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Vamos esquematizar o tema aplicao da legislao tributria:
FG Futuro
Aplica-se
Legislao
Tributria
FG Pendente
Lei Interpretativa
No se aplica FG Consumado
Legislao ou Pretrito EXCEES
Tributria
Lei + Benfica (Infraes)
CF/88
CTN
Irretroatividade Ato no defin. julgado
Uma lei hipottica do municpio de So Paulo reduziu de 50% para 30% o

percentual da penalidade aplicvel ao sujeito passivo que descumpriu uma
determinada obrigao tributria.
Esse novo percentual de penalidade se aplica
a) apenas s infraes cometidas aps a data em que essa lei entrou em vigor.
b) apenas s infraes cometidas antes da data em que essa lei entrou em
vigor.
c) em relao s infraes cometidas tanto antes, como depois, da data em
que essa lei entrou em vigor.
d) em relao a todas as infraes cometidas depois da entrada da lei em vigor
e, em relao quelas cometidas antes dessa data, somente em relao aos
processos no definitivamente julgados.
e) em relao a todas as infraes cometidas depois da entrada da lei em vigor
processos no definitivamente julgados e desde que a nova lei mencione
expressamente produzir efeitos retroativos.
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Comentrio: De acordo com o art. 106, II, c, do CTN, a lei aplica-se s

infraes cometidas anteriormente sua vigncia caso venha cominar
penalidades menos severas que as previstas na lei vigente na data da prtica
da infrao, desde que se trate de atos no definitivamente julgados.
Assim sendo, no caso da reduo do percentual da penalidades no Municpio de

So Paulo, pode-se dizer que tal norma ser aplicvel em relao a todas as
infraes cometidas depois da entrada da lei em vigor e, em relao quelas
cometidas antes dessa data, somente em relao aos processos no
definitivamente julgados.
Gabarito: Letra D
Questo 38 FCC/METR-SP-Advogado/2010
Em sentido especfico e restrito, a vigncia relaciona-se com a validade social,

enquanto que a eficcia refere-se validade formal.
Comentrio: Ao contrrio do que foi afirmado, a vigncia de uma norma est

relacionada sua validade formal, enquanto a eficcia desta normal se
relaciona sua validade social. Questo errada.
A legislao tributria, por sua natureza, regulando os atos do fisco e

contribuinte, dotada de retroatividade como regra, e de irretroatividade
como exceo.
Comentrio: Trata-se de afirmao completamente incorreta. A legislao

tributria, em regra, no retroage, salvo em hipteses especficas previstas no
art. 106, do CTN. Questo errada.
Dentre outras situaes, observa-se que, no aspecto espacial ou territorial,

como regra geral, a legislao tributria aplica-se em todo o territrio nacional,
mas, como exceo, a extraterritorialidade de aplicao poder ser
reconhecida em convnios.
Comentrio: Como regra, a legislao tributria de determinado ente

federativo vigora dentro do seu respectivo territrio. Assim, por exemplo,
norma federal vigora em todo o territrio nacional, e uma norma municipal
vigora dentro do territrio municipal. Veja, ento, que a questo deveria
especificar que se referia legislao tributria federal.
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De acordo com o art. 102, do CTN, excepcionalmente, a legislao tributria

dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios pode vigorar, no Pas, fora
dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham
esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. A questo ficou um
pouco confusa, mas ainda assim foi considerada correta pela banca
examinadora. Questo correta.
Questo 41 CESPE/AGU/2015
Conforme o princpio da irretroatividade da lei tributria, no se admite a

cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos em perodo
anterior vigncia da lei que os instituiu ou aumentou. Entretanto, o Cdigo
Tributrio Nacional admite a aplicao retroativa de lei que estabelea
penalidade menos severa que a prevista na norma vigente ao tempo da pratica
do ato a que se refere, desde que no tenha havido julgamento definitivo.
Comentrio: De fato, no obstante a regra seja a irretroatividade da lei

tributria, o art. 106, do CTN, admitiu a retroatividade da lei mais benfica, no
que diz respeito s penalidades pecunirias, desde que no se trate de ato
definitivamente julgado.
Gabarito: Questo correta.
possvel a retroatividade de lei tributria, desde que a norma seja

interpretativa e no ocasione a aplicao de penalidade ao dispositivo
interpretado.
Comentrio: Em alguns casos restritos, o CTN permitiu a aplicao retroativa

da lei tributria. De acordo com o art. 106, I, desta norma, a lei aplica-se a ato
ou fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
Questo correta.
A multa moratria no se enquadra no conceito de penalidade para fins de

aplicao retroativa da lei.
Comentrio: A multa moratria considerada penalidade, e a legislao que

reduzir ou extinguir tal penalidade deve ser aplicada retroativamente, em
virtude da previso contida no CTN. Questo errada.
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Suponha que uma lei nova tenha deixado de considerar certa conduta do
contribuinte como contrria a qualquer ao ou omisso, e que o contribuinte
tenha praticado, anteriormente, atos simulatrios e fraudulentos que
propiciaram o no recolhimento do tributo devido. Nesse caso, aplica-se a
retroatividade da lei nova, por ser mais benfica ao contribuinte.
Comentrio: O art. 106, II, b, do CTN, estabelece que a lei aplica-se a ato
ou fato pretrito, em se tratando-se de ato no definitivamente julgado,
quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta
de pagamento de tributo. Portanto, se o fato praticado pelo contribuinte foi
simulatrio ou fraudulento, no h que se falar na aplicao retroativa da lei
benfica. Questo errada.
Aplica-se lei nova a ato ou fato pretrito somente quando este no estiver
definitivamente julgado no mbito judicial, devendo a esfera administrativa
aguardar possvel discusso judicial para entend-lo como definitivamente
julgado.
Comentrio: Embora parea confusa, o que temos que entender que, a

partir do momento em que a nova lei se torna vigente, aplicvel aos atos e
fatos pretritos, caso no tenha sido definitivamente julgado no mbito do
Poder Judicirio. Assim sendo, se a lei nova deixa de definir o fato ainda no
definitivamente julgado como infrao, o ato ou fato deixa de ser considerado
infrao, no sendo necessrio aguardar possvel discusso judicial para
entend-lo como definitivamente julgado. Questo errada.
Questo 46 CESPE/JUIZ-TJ-ES/2011
Se, de algum modo, a lei beneficiar o contribuinte, ela no dever produzir

efeitos imediatos, dada a obrigatoriedade da observncia do princpio da
anterioridade.
Comentrio: Na realidade, tratando-se de lei mais benfica para o

contribuinte, quando o assunto infraes e penalidades tributrias, a lei pode
produzir efeitos retroativos, com base no art. 106, II, do CTN. Questo errada.
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Quando a lei for expressamente interpretativa, ela ser aplicada, em

determinados casos, a ato ou fato pretrito, excluda a aplicao de penalidade
a infrao de dispositivos interpretativos.
Comentrio: Trata-se de uma questo capciosa. De acordo com o art. 106, I,

a lei aplica-se a ato ou fato pretrito, em qualquer caso, quando seja
expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao
dos dispositivos interpretados. Questo errada.
A lei tributria no se aplica a ato ou fato pretrito, ainda que seja

expressamente interpretativa, sob pena de violao do princpio da
irretroatividade.
Comentrio: De acordo com o art. 106, I, do CTN, a lei aplica-se a ato ou fato
pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
Questo errada.
A lei tributria ser aplicada a fatos que venham a ocorrer aps sua vacatio
legis, se houver, e tambm a fato pretrito quando:
a) aumentar a alquota do tributo;
b) cominar pena mais severa infrao tributria;
c) deixar de tratar o fato como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, mesmo que tenha sido fraudulento e no tenha implicado falta de
pagamento de tributo;
d) diminuir o percentual da multa aplicvel em relao lei vigente ao tempo
da sua prtica e o fato ainda no tiver sido definitivamente julgado;
e) for meramente interpretativa, mesmo para a aplicao de penalidade
infrao dos dispositivos interpretados.
Comentrio:
Alternativa A: No existe previso para aplicao retroativa da lei tributria

quando tal norma trate de aumento de alquota de tributo. Alternativa errada.
Alternativa B: No existe previso para aplicao retroativa da lei tributria

quando tal norma aplica pena mais severa infrao tributria do que a pena
prevista em norma anterior, vigente data da prtica do ato. Alternativa
errada.
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Alternativa C: A lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, quando este

no tenha sido definitivamente julgado, ao deixar de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento
e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo. Alternativa errada.
Alternativa D: A lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, quando este

no tenha sido definitivamente julgado, ao lhe cominar penalidade menos
severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. Alternativa
correta.
Alternativa E: A lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, em qualquer

caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de
penalidade infrao dos dispositivos interpretados. Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
4 - INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
Inicialmente, devemos saber o que vem a ser a interpretao de uma

norma. Trata-se de uma atividade que visa a compreender o contedo da
norma e o seu alcance, isto , entender o pensamento do legislador,
quando da elaborao da lei. Tal atividade tambm denominada exegese.
Observao: O nome dado cincia que estuda as normas

hermenutica.
Deve-se frisar que todas as normas devem ser interpretadas, ainda

que paream muito evidentes. Afinal de contas, se no se interpreta uma lei
que parece clara, corre-se o risco de no analisar os demais sentidos que
poderiam ter o texto legal. Dessa forma, est superado o brocardo in claris
cessat interpretatio as normas claras no precisam ser interpretadas.
O que nos importa realmente saber os critrios definidos no CTN para

interpretao da legislao tributria. Contudo, antes disso, necessrio
analisarmos os principais modos de interpretao das leis em geral, com base
na fonte que promove a interpretao, nos modos pelos quais a
interpretao feita e nos efeitos produzidos pela interpretao.
Como o objetivo das explicaes a seguir to somente fornecer uma

base para que voc compreenda o CTN com clareza, vamos aprender de forma
bastante rpida e perder tempo apenas com o que interessa!
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4.1 Classificao quanto fonte
Com base na fonte da qual surge a interpretao, esta pode ser:
Interpretao Autntica Ocorre quando o mecanismo da interpretao

das leis realizado pelo prprio Poder Legislativo. Ou seja, uma lei posterior
editada com a finalidade de interpretar outra lei.
Interpretao Judicial ou jurisprudencial a interpretao feita pelos

juzes e tribunais de um pas, no mbito do Poder Judicirio. Diz-se que h
jurisprudncia quando h reiteradas decises no mesmo sentido sobre
determinado assunto.
Interpretao Executiva ou Administrativa realizada pelo Poder

Executivo, ao exercer sua tarefa de aplicar a lei. Pode ser realizada por meio
de atos normativos (instrues normativas, decretos e portarias, por exemplo)
ou por atos concretos (jurisdio administrativa e lanamento tributrio, por
exemplo).
Interpretao Doutrinria Interpretao levada a cabo pelos estudiosos

do direito, e expressada por intermdio de artigos, livros ou revistas.
4.2 Classificao quanto aos modos
Essa classificao se resume aos mtodos utilizados para interpretar as

leis, que se resumem nos seguintes:
Interpretao Gramatical (literal) Leva em considerao to somente o

sentido das palavras do texto legal, ignorando os demais aspectos.
Interpretao Sistemtica (ou sistmica) A interpretao leva em

considerao todo o ordenamento jurdico vigente, em vez de s observar o
texto legal. Como consequncia, deve-se respeitar as normas de hierarquia
superior.
Interpretao Histrica O objetivo nessa interpretao entender a

inteno do legislador, ao criar a norma, com base no contexto cultural, social,
poltico e econmico da poca em que foi editada. Considera-se a evoluo dos
conceitos ao longo do tempo.
Interpretao Teleolgica Busca-se a finalidade da norma, isto , os

objetivos que o legislador possua ao criar a norma.
Os critrios podem ser utilizados cumulativamente,

no havendo qualquer hierarquia entre eles.
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4.3 Classificao quanto aos efeitos
Nem sempre o legislador diz (insere no texto) exatamente o que queria

dizer (sua inteno). Nesses casos, pode ocorrer de o texto dizer menos ou
mais do que deveria ser dito.
Na primeira situao quando o legislador diz menos do que era sua real
inteno, o intrprete da lei necessita realizar interpretao extensiva ou
ampliativa.
Caso contrrio quando o legislador extrapola o que realmente

pretendia dizer cabe ao intrprete, percebendo a situao, realizar a
interpretao restritiva, ou seja, restringe-se o contedo exposto na norma.
Por ltimo, h casos em que o interpretador da lei chega concluso de

que o que foi expresso na lei condiz com a inteno real do legislador, que faz
com que a interpretao seja declaratria, isto , sem ajustes ampliativos
ou restritivos.
4.4 Interpretao da Legislao Tributria no CTN
nesse momento que nossa aula comea tomar extrema relevncia, pois
o assunto que iremos tratar muito cobrado nas provas de concurso pblico!
Para iniciar o nosso estudo acerca da interpretao da legislao

tributria com base no CTN, necessrio saber que o prprio Cdigo
estabeleceu que a legislao tributria ser interpretada com base em seus
dispositivos:
Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o

disposto neste Captulo.
Abra o seu CTN e observe que a as regras sobre interpretao e

integrao (este conceito ser estudado ainda nesta aula) foram estabelecidas
nos arts. 107 a 112.
A respeito da interpretao, o CTN estabeleceu duas maneiras

especficas de se interpretar a legislao tributria: interpretao literal e
interpretao benigna em matria de infraes.
Alm disso, o CTN tambm disciplina a utilizao dos princpios e

conceitos do direito privado na seara tributria.
Veremos cada um desses conceitos a partir de agora. Vamos l!
4.4.1 Interpretao Literal
Como regra geral, todos esto sujeitos ao pagamento dos tributos, bem
como ao cumprimento de obrigaes acessrias, que so nada menos do que
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deveres instrumentais que auxiliam a fiscalizao tributria, como a obrigao

de emitir notas fiscais, entregar declaraes, escriturar livros etc.
Contudo, como toda regra tem sua exceo, h casos em que o tributo
deixa de ser pago. Tambm h situaes em que o cumprimento das
obrigaes acessrias dispensado.
nesses casos que se opera a interpretao literal, conforme preceitua o

CTN, em seu art. 111. Trata-se de excees cuja interpretao, se fosse
extensiva, poderia inverter a situao: as excees poderiam se tornar a regra,
e a regra, as excees.
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha

sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
H, no CTN, diversas hipteses de suspenso do crdito tributrio, que,

em sntese, a suspenso temporria da possibilidade de o fisco exigir
a dvida tributria do contribuinte. A ttulo de curiosidade, sugiro a leitura
do art. 151 do CTN.
Observao: O aprendizado completo desse assunto se dar quando

estudarmos as hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito
tributrio. O que importa na aula de hoje entender quando a interpretao
ser literal.
No momento de resolver as questes, no hesite em consultar o art. 151 do

CTN (pelo menos por enquanto), pois as bancas gostam de citar as hipteses
em vez de dizer apenas suspenso.
No que se refere excluso do crdito tributrio, prevista no art. 175 do

CTN, suas hipteses so apenas duas, quais sejam: iseno e anistia.
Caracterizam-se pela dispensa definitiva do pagamento do tributo objeto
do benefcio fiscal.
No inciso II do mesmo art. 111, foi prevista a interpretao literal da

legislao tributria que disponha sobre a outorga de iseno. Ora, trata-se
de mera repetio de algo que j havia sido previsto no inciso I, tendo em
vista que, como vimos, a iseno uma hiptese de excluso do crdito
tributrio.
Por ltimo, cabe destacar que, sendo a regra o cumprimento de todas as

obrigaes acessrias previstas na legislao tributria, a dispensa do
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cumprimento de tais obrigaes, por ser exceo, deve ser interpretada

literalmente.
As obrigaes acessrias no tm carter pecunirio.
So exemplos de obrigaes acessrias (podem cair na

prova): emitir notas fiscais, escriturar livros fiscais,
entregar declaraes etc.
Antes de encerrarmos este tpico, deve ficar evidente que a

interpretao literal no pode impedir o aplicador da lei (a autoridade fiscal,
por exemplo) de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos
lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais
integram a moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas.
Trata-se, em suma, da busca pelo real significado, sentido e alcance da
norma.
Nesse contexto, vejamos a jurisprudncia do STJ:
ADMINISTRATIVO E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. APOSENTADORIA

POR TEMPO DE SERVIO. MOLSTIA GRAVE. CARDIOPATIA. ISENO DO
IMPOSTO DE RENDA. AUSNCIA DE VIOLAO DO ART. 111, INCISO II, DO
CTN. LEI N. 4.506/64 (ART. 17, INCISO III). DECRETO N. 85.450/80.
PRECEDENTES.
1. O art. 111 do CTN, que prescreve a interpretao literal da norma, no
pode levar o aplicador do direito absurda concluso de que esteja
ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de
valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-
sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a
moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas.
(STJ, Segunda Turma, REsp 192.531, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha,
Julgamento em 17/02/2005)
4.4.2 Interpretao mais Benigna em Matria de Infraes
Da mesma forma que vimos que possvel aplicar retroativamente a

legislao mais benfica em matria de infraes tributrias, novamente o CTN
direciona suas regras em favor do acusado, adotando o princpio in dubio, pro
reo (na dvida, interpreta-se em favor do acusado). Segundo a doutrina, so
regras pertencentes ao j comentado Direito Tributrio Penal.
Lembre-se de que a mesma observao feita em relao aplicao

retroativa das leis sobre penalidades aplica-se na interpretao mais benigna:
a interpretao em favor do acusado s se faz possvel em matria de
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infraes. Com efeito, se houver alguma dvida sobre a aplicao de alquota

de determinado tributo, no se deve adotar interpretao nem favorvel
ao acusado nem ao fisco.
Nesse contexto, segue uma deciso do STJ:
Em matria de juros, no se aplica a legislao mais benfica ao

contribuinte porque no esto em discusso as hipteses do art. 112
do CTN.
(STJ, REsp 294.740/SC, Segunda Turma, Rel. Min. Eliana Calmon,

Observao: Incidncia de juros no pode ser considerada uma penalidade.
Vejamos, ento, o que diz o art. 112 do CTN:
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina

penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado,
em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou

extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
Os quatro incisos se referem s situaes que podem suscitar a dvida,

permitindo-se a interpretao benigna. Basicamente, significa verificar se o
fato se enquadra na infrao prevista na lei, ou em quais das leis se aplica
(caso haja previses legais relativas a fatos semelhantes).
possvel que tambm surjam dvidas sobre a autoria, isto , se o

indivduo realmente praticou a situao prevista em lei ou mesmo em relao
ao contedo e alcance da norma punitiva.
Neste ponto, relevante demonstrar o entendimento do ilustre Luciano

Amaro (grifamos):
De qualquer modo, o princpio in dbio pro reo, que informa o preceito

codificado, tem uma aplicao ampla: qualquer que seja a dvida,
sobre a interpretao da lei punitiva ou sobre a valorizao dos
fatos concretos efetivamente ocorridos, a soluo h de ser a mais
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favorvel ao acusado. (AMARO, Luciano. Direito Tributrio

Brasileiro. 14 Edio. 2008. Editora Saraiva.)
De acordo com o STJ (REsp 178.427/SP), no havendo

dvida, o art. 112 do CTN no pode ser aplicado!
Por ltimo, cabe ressaltar que no h nenhum dispositivo no CTN

que depende a interpretao da legislao tributria em favor do fisco.
No caia nessa pegadinha.
4.4.3 Utilizao dos Princpios Gerais do Direito Privado
J estudamos que o Direito Tributrio ramo do Direito Pblico. No

obstante tal fato, percebe-se que h estreita relao do Direito Tributrio com
o Direito Privado e seus princpios e conceitos.
Assim, para fins de incidncia do ITCMD e do ITBI, por exemplo,

utilizam-se, respectivamente, os conceitos de doao e venda, estipulados no
Direito Privado.
Muitas das vezes em que tais conceitos so utilizados no mbito do

Direito Tributrio, o legislador no define os define. Nesses casos, o
intrprete da legislao deve se socorrer aos princpios de onde os
conceitos se originaram, que o Direito Privado.
Por esse motivo, foi previsto no art. 109 do CTN o seguinte:
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para

pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos,
conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos
tributrios.
Note que o CTN estabeleceu que os princpios gerais do Direito Privado,

embora sejam utilizados para explicar os referidos conceitos, no podem ser
utilizados para definir efeitos tributrios, tarefa que cabe s leis
tributrias.
O que seria essa definio de efeitos tributrios? Vamos exemplificar com

os mesmos impostos citados acima: ITCMD e ITBI.
Sabe-se que o ITCMD incide sobre as transmisses a ttulo gratuito, e o

ITBI, sobre transmisses onerosas. Vamos supor que o ITCMD seja mais
oneroso do que o ITBI.
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Nesse sentido, imaginemos que certo cidado decida doar um imvel ao

seu filho. Sabendo da incidncia mais onerosa do ITCMD, ambos celebram um
fictcio contrato de compra e venda por um valor irrisrio, com a finalidade de
ludibriar o Fisco, fazendo com que incida apenas ITBI.
A eu te pergunto: se a autoridade fiscal detectar a fraude, ela deve

aceitar esse contrato de compra e venda ou pode desconsiderar a operao
realizada entre as partes, e lanar de ofcio o ITCMD devido?
Se os efeitos fossem definidos pelo Direito Privado, prevaleceria a

autonomia da vontade das partes, isto , o desejo de comprar e vender o
imvel.
Contudo, como a definio dos efeitos tributrios deve ser feita pelas leis
tributrias, o contribuinte fica sujeito s sanes previstas em lei, alm da
obrigao de recolher o ITCMD, em vez do ITBI.
Observao: Posteriormente, iremos estudar um pouco mais sobre as

prticas evasivas.
Alm do que foi acima exposto, necessrio que entendamos a redao

do art. 110 do CTN:
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o

alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado,
utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal,
pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito
Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias
tributrias.
Primeiramente, cabe observar que ns j estudamos que quem define

ou limita as competncias tributrias a Constituio Federal apenas.
Logo, a rigor, as Constituies Estaduais e as Leis Orgnicas do DF ou dos
Municpios no podem exercer tal atribuio.
Nas questes de prova, se a assertiva vier copiado do

art. 110 do CTN, voc pode aceitar como correta!
A restrio prevista no dispositivo do CTN diz respeito aos casos em que

a prpria CF/88, expressa ou implicitamente (Grave isso!), utiliza os
institutos, conceitos e formas de Direito Privado, com o objetivo de definir ou
limitar a competncia tributria dos entes federados. Quando isso
ocorre, no possvel que a lei tributria venha modificar tais conceitos.
Qual a razo disso, professor?
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Ora, quando a CF/88, por exemplo, define que os Municpios possuem

competncia tributria para instituir IPTU sobre os bens imveis, no seria
razovel que tais entes, com o objetivo de ampliar a sua competncia,
definissem que so bens imveis as embarcaes.
Se isso fosse permitido, os entes federados seriam capazes de subverter

a inteno do legislador constituinte, ao definir os limites da competncia
tributria de cada ente federado.
Seguindo essa linha de entendimento, a interpretao a contrariu sensu

do art. 110 do CTN permite inferir que os institutos, conceitos e formas de
Direito Privado no previstos na CF/88 podem ser alterados pela
legislao tributria.
Temos, como exemplo previsto na legislao tributria federal, a

equiparao das pessoas fsicas pessoa jurdica, como o caso das empresas
individuais. Ou seja, h extenso (ou alterao) do conceito de pessoa jurdica,
por meio da equiparao.
5 - INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
evidente que h, no Sistema Tributrio Nacional, uma infinidade de

normas regulando as relaes jurdico-tributrias estabelecidas entre o Fisco e
os contribuintes. Contudo, obviamente, nem todas as situaes possveis
de ocorrerem no mundo concreto foram previstas abstratamente nas
leis. nesse ponto que surgem as lacunas deixadas pelo legislador.
Diante do exposto, pergunto: pode o aplicador da lei (o juiz ou a

autoridade fiscal) deixar de solucionar o caso concreto, alegando que no h
lei que regule especificamente aquela situao? claro que no. Amigo(a), o
aplicador tem que dar um jeito!
Como se faz isso?
Deve-se suprir a lacuna da lei, utilizando-se a tcnica prevista na

prpria lei, denominada integrao. Trata-se de criar uma soluo para
casos ainda no previstos na lei.
Diz-se que a integrao tem efeito constitutivo das

leis.
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Note bem a distino entre interpretao e integrao:
Interpretao O objetivo descobrir o que determinado dispositivo legal

quer dizer. Ou seja, a norma existe.
Integrao O objetivo suprir determinada lacuna que no foi prevista

pelo legislador. Por conseguinte, no existe norma especfica sobre o caso.
Observao: Alguns autores alegam que a integrao situa-se dentro da

interpretao, pois, segundo esse posicionamento, somente aps a
tentativa de interpretao dos dispositivos legais que se conclui que no h
previso especfica, sendo necessria a integrao.
Ento, como ocorreria a integrao na prtica?
A regra geral foi estabelecida na LINDB, em seu art. 4, dispondo que,

quando a lei for omissa, o juiz decidir o caso de acordo com a analogia, os
costumes e os princpios gerais de Direito.
Contudo, para a legislao tributria, o CTN disciplinou a integrao

da seguinte forma:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade

competente para aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a equidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de

tributo no previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do

pagamento de tributo devido.
O CTN a regra especfica e, portanto, a que prevalece

no mbito do Direito Tributrio. Portanto, o que voc
deve memorizar para nossa prova o art. 108 do CTN, e
no a LINDB.
Observe que o legislador utilizou a palavra sucessivamente, o que

vincula o aplicador da lei, ao realizar a integrao da legislao tributria,
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respeitar a ordem das modalidades de integrao, conforme disposto no

art. 108 do CTN.
Vejamos o que significa cada uma das modalidades de integrao

previstas no texto do CTN.
De incio, surge a analogia, pautada no princpio da isonomia, que

tem por objetivo encontrar norma jurdica que se aplique a casos semelhantes
ao que no foi previsto. Busca-se por normas que so aplicveis a casos
similares, partindo-se do pressuposto de que o legislador, se houvesse
oportunidade, legislaria de igual maneira para o caso apresentado.
Caso no tenha sido possvel encontrar casos similares, parte-se para a

prxima modalidade de integrao, que prev o uso dos princpios gerais de
Direito Tributrio. Quais seriam esses princpios? Como exemplo, podemos
citar a capacidade contributiva, o no confisco, a no limitao ao trfego de
pessoas e bens etc.
Aps essa modalidade, o terceiro mtodo de integrao prev a

ampliao do leque dos princpios gerais a serem utilizados, abrangendo todos
aqueles pertencentes ao Direito Pblico. Cite-se, como exemplo, o
contraditrio e a ampla defesa.
Por ltimo, o aplicador, caso no consiga enquadrar o caso desprovido de

normatividade a nenhuma das modalidades acima explicadas, deve criar a
soluo que considere mais justa. Assim, o conceito de equidade est
intimamente relacionado justia.
Para facilitar a memorizao da sequncia das tcnicas, observe que a

discricionariedade do aplicador da lei aumenta medida que se parte para a
prxima etapa. Repare que na analogia, a busca pela previso legal de um
caso semelhante muito prximo.
No h discricionariedade na escolha das modalidades de

integrao, sendo necessrio obedecer a ordem
prevista no art. 108 do CTN.
Posteriormente, o aplicador tem a possibilidade de aplicar os princpios

do Direito Tributrio e, mais adiante, os postulados do Direito Pblico, que so,
evidentemente, mais genricos do que os primeiros. Por fim, parte-se para a
soluo mais justa.
Vistos todos esses conceitos, devemos ainda atentar para a observao

que foi feita nos pargrafos do art. 108, relativamente analogia e
equidade.
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No que se refere analogia, previu o CTN que o seu uso no pode

resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. Trata-se, portanto, de
uma regra que enaltece o princpio da legalidade. Assim, ainda que as
situaes sejam similares, no possvel utilizar esse instrumento
integrativo para tributar algo que no foi previsto expressamente
como fato gerador.
O STJ (REsp 980.103/SP) tambm j decidiu que no

cabe a extenso de iseno tributria a outra
situao no prevista na lei isentiva, com base no uso da
analogia.
Em relao equidade, a fim de evitar que o aplicador da lei

entendesse que a soluo mais justa seria dispensar o contribuinte do
pagamento do tributo devido, o CTN vedou expressamente que isso viesse a
ocorrer.
Esse dispositivo tambm vai ao encontro do princpio da

legalidade, tendo em vista que se h a incidncia tributria (ocorrncia do
fato gerador), no pode o aplicador, unicamente com base nas tcnicas
integrativas, dispensar o tributo devido. Faz-se necessria a edio de
uma lei para impedir a cobrana do tributo.
Antes de finalizarmos, a vai um esquema disso tudo:
Integrao da Legislao Tributria
No resulta tributo no
1 - Analogia previsto em lei
2 - Princpios Gerais de Direito Tributrio
3 - Princpios Gerais de Direito Pblico
4 - Equidade No dispensa tributo devido
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Questo 50 FCC/AL-PB-Procurador/2013
Considere as seguintes afirmaes com relao Interpretao e Integrao

da Legislao Tributria:
I. O emprego da analogia poder resultar na exigncia de tributo no previsto

em lei; no entanto, o emprego da equidade no poder resultar na dispensa de
II. Lei tributria no pode alterar o conceito estipulado pela Constituio

Federal para o fato gerador do ICMS da realizao de operaes relativas
circulao de mercadorias, a menos que seja para definir competncia
tributria.
III. No caso de dispensa de determinado critrio de escriturao fiscal, a

legislao de regncia deve ser interpretada literalmente.
Est correto o que se afirII.ma APENAS em

a) I.
b) II.
c) II e III.
d) I e III.
e) III.
Comentrio:
Item I: O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo

no previsto em lei, assim como o emprego da equidade no poder resultar
na dispensa de pagamento de tributo devido. Item errado.
Item II: A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance

de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou
limitar competncias tributrias. Como o fato gerador do ICMS foi citado na
prpria CF/88, ao definir a competncia tributria dos Estados, no h que se
falar nessa possibilidade de alterao. Item errado.
Item III: A escriturao fiscal uma obrigao acessria, que no possui
carter pecunirio, constituindo um obrigao de fazer algo (escriturar),
facilitando o trabalho da fiscalizao tributria. Logo, a legislao que disponha
sobre a dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias deve ser
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interpretada literalmente, conforme dispe o art. 111, III, do CTN. Item

correto.
Gabarito: Letra E
Questo 51 FCC/TCE-SE-Analista de Controle Externo/2011
Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre outorga

de iseno.
Comentrio: De acordo com o art. 111, II, do CTN, interpreta-se literalmente

a legislao tributria que disponha sobre outorga de iseno. Questo correta.
A legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de

obrigaes tributrias acessrias interpreta-se
a) literalmente.
b) sistematicamente.
c) teleologicamente.
d) retroativamente.
e) historicamente.
Comentrio: De acordo com o art. 111, III, do CTN, interpreta-se literalmente

a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de
obrigaes tributrias acessrias.
Gabarito: Letra A
Questo 53 FCC/MPE-PE-Analista Ministerial/2012
Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a

legislao tributria utilizar em primeiro lugar
a) a equidade e em ltimo lugar os princpios gerais de direito pblico.
b) os princpios gerais de direito tributrio e em ltimo lugar os princpios
gerais de direito pblico.
c) a analogia e em ltimo lugar a equidade.
d) a analogia e em ltimo lugar os princpios gerais de direito pblico.
e) a equidade e em ltimo lugar os princpios gerais de direito tributrio.
Comentrio: A ordem correta para o uso dos mtodos de integrao da

legislao tributria a seguinte (CTN, art. 108): analogia, princpios gerais de
direito tributrio, princpios gerais de direito pblico e equidade.
Gabarito: Letra C
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Acerca dos institutos da Interpretao e Integrao da Legislao Tributria,

previstos no Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar:
a) Os princpios gerais de direito privado no podero ser utilizados para
pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e
formas, mas podero ser usados para definio dos respectivos efeitos
tributrios.
b) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada, a analogia,
os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e
a equidade.
c) A lei tributria poder alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, desde que seja para
definir ou limitar competncias tributrias.
d) O emprego da analogia poder resultar na exigncia de tributo no previsto
em lei.
e) O emprego da equidade poder resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.
Comentrio:
Alternativa A: O art. 109, do CTN dispe exatamente em sentido contrrio,

isto , os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas,
mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. Alternativa errada.
Alternativa B: Deveras, esta a ordem indicada no art. 108, do CTN, para

que se realize a integrao da legislao tributria. Alternativa correta.
Alternativa C: Na verdade, o que foi consignado no art. 110, do CTN, que a

lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente,
pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis
Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias. Alternativa errada.
Alternativa D: O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de

tributo no previsto em lei. Alternativa errada.
Alternativa E: Da mesma forma, o emprego da equidade no poder resultar

na dispensa do pagamento de tributo devido. Alternativa errada.
Gabarito: Letra B
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Diante da ausncia de disposio expressa, a autoridade competente poder

aplicar a legislao tributria e utilizar mtodos de integrao previstos no
Cdigo Tributrio Nacional. Sobre os mtodos de integrao correto afirmar:
a) A autoridade competente poder aplicar, alternativamente, conforme a
necessidade, a analogia, os costumes, a equidade e os princpios gerais de
direito.
b) O emprego da analogia s ter cabimento se for impossvel a aplicao dos
princpios gerais de direito.
c) No se admite o emprego da equidade, que reservado exclusivamente a
membro do Poder Judicirio no exerccio da jurisdio.
d) Os princpios gerais de direito privado so utilizados sucessivamente aps
ter restado insuficiente o emprego da analogia e dos princpios gerais de
direito pblico.
e) Se com o emprego da analogia resultar exigncia de tributo no previsto em
lei, deve a autoridade aplicar, sucessivamente, os princpios gerais de direito
tributrio.
Comentrio:
Alternativa A: Na verdade, a aplicao dos mtodos de integrao da

legislao tributria deve seguir a ordem prescrita no art. 108, do CTN, a
saber: analogia, princpios gerais de direito tributrio, princpios gerais de
direito pblico e equidade. Alternativa errada.
Alternativa B: Ao contrrio do que foi afirmado, o emprego dos princpios

gerais de direito tributrio, e no apenas princpios gerais de direito, somente
cabvel se for impossvel a aplicao da analogia. Alternativa errada.
Alternativa C: O art. 108, IV, do CTN, admite o emprego da equidade como

forma de integrao da legislao tributria, no sendo seu uso reservado ao
juiz. Alternativa errada.
Alternativa D: Os princpios gerais de direito privado no so mtodo de

integrao da legislao tributria previsto no CTN. Alternativa errada.
Alternativa E: Como o art. 108, 1, do CTN, veda que o emprego da

analogia venha resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, caso isso
venha ocorrer, a autoridade dever aplicar o prximo mtodo de integrao da
legislao tributria, que so os princpios gerais de direito tributrio.
Gabarito: Letra E
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Questo 56 FCC/PGM-Teresina-PI-Procurador/2010
Ao instituir o imposto sobre servios de qualquer natureza o Municpio elenca

na lei o rol de servios tributveis por este imposto. Tratando-se de servio
semelhante, mas no previsto expressamente nesta lei, o Municpio
a) poder sofrer a incidncia deste imposto se o servio no for objeto de
tributao por imposto de competncia do Estado, pois neste caso caber a
aplicao da analogia.
b) no poder sofrer a incidncia deste imposto porque vedada a analogia
que resulte na exigncia de tributo no previsto em lei.
c) poder sofrer a incidncia deste imposto em virtude da interpretao
analgica, aplicvel em casos de equidade.
d) dever sofrer incidncia deste imposto por equidade, j que no se admite
interpretao que resulte na dispensa do pagamento de tributo devido.
e) est obrigado a tributar para evitar caracterizao de renncia de receita,
desde que no altere o contedo e o alcance dos contedos legais.
Comentrio: Apenas os servios previstos na lei instituidora do ISS so

tributveis pelo imposto. Assim sendo, fazer incidir imposto sobre servio
semelhante ao previsto na lei como sendo fato gerador do ISS seria um caso
de analogia. Contudo, o art. 108, 1, do CTN, veda o emprego da analogia
quando resulte na exigncia de tributo no previsto em lei. Logo, no faz
sentido incidir imposto sobre tal servio.
Vale ressaltar que discordamos da redao das assertivas, pois, na verdade,

no o Municpio que sofrer ou no a incidncia tributria, mas sim os
contribuintes.
Gabarito: Letra B
Questo 57 FCC/ICMS-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
Durante o julgamento no tribunal administrativo de recurso interposto por

contribuinte contra deciso de 1a Instncia administrativa que ratificou as
exigncias constantes de auto de infrao, os quatro julgadores
administrativos, aps debates, no chegaram a uma concluso sobre as
circunstncias materiais do fato narrado na acusao, necessrias para a
qualificao da penalidade cominada ao contribuinte.
Em face de dvida presente em situao hipottica, como a apresentada,
dever a lei tributria que define infraes ser interpretada
a) pelo mtodo teleolgico, pois a tcnica pela qual o intrprete procura o
sentido da regra jurdica verificando a posio em que esta se encarta no
diploma legal e as relaes desta com as demais regras no mesmo contidas.
b) da maneira mais favorvel ao acusado, da mesma forma que seria feito se
houvesse dvida quanto capitulao legal do fato.
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c) da maneira menos favorvel ao acusado, haja vista o interesse pblico se

sobrepor ao privado, mormente quando se trata de tributos, espcie de receita
pblica decorrente.
d) sem que haja qualquer benefcio ou prejuzo ao acusado, dado que a
responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno
do agente e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
e) pelo mtodo sistemtico, pois a tcnica que empresta maior relevncia ao
elemento finalstico, buscando o sentido da regra jurdica tendo em vista o fim
para o qual ela foi elaborada.
Comentrio: De acordo com o art. 112, I e II, do CTN, a lei tributria que
define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais
favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto capitulao legal do fato e
quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos.
Gabarito: Letra B
A autoridade competente para aplicar a lei tributria municipal, estando diante

de norma legal a partir da qual se podem erigir diferentes interpretaes,
dever interpret-la de maneira mais favorvel ao
a) acusado, quando essa lei tributria estiver definindo infraes ou cominando
penalidades.
b) contribuinte, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a um
determinado tributo.
c) contribuinte acusado, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a
um determinado tributo, bem como s penalidades passveis de imposio a
ele.
d) contribuinte, no tocante alquota aplicvel a um determinado tributo.
e) sujeito passivo de obrigao acessria, quanto extenso dos prazos para
cumprimento de obrigao acessria.
Comentrio: De acordo com o art. 112, do CTN, a lei tributria que define
infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel
ao acusado, em caso de dvida quanto:
Gabarito: Letra A
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Determinado juiz se deparou com um processo em que no h norma expressa

no direito brasileiro sobre matria de natureza tributria. Com base nessa
situao hipottica e nas normas gerais de direito tributrio previstas no CTN,
julgue o item que se segue, a respeito da forma de integrao da legislao
tributria: se, cumprindo a ordem legal de integrao, o juiz tiver de empregar
a equidade, nenhuma pessoa poder ser dispensada do pagamento de tributo
devido em razo dessa forma de integrao.
Comentrio: Conforme consta no art. 108, 2, do CTN, O emprego da

equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
Questo correta.

tributria: uma das fontes de integrao que o juiz poder utilizar, conforme o
CTN, ser o direito internacional comparado.
Comentrio: De acordo com o art. 108, caput, do CTN, so mtodos de

integrao da legislao tributrias apenas a analogia, os princpios gerais de
direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a equidade. Questo
errada.
Questo 61 CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2010
Um fiscal da Receita Federal do Brasil, ao aplicar a legislao tributria, na

ausncia de disposio legal expressa, pode empregar a analogia, desde que
isso no resulte na dispensa do pagamento de tributo devido.
Comentrio: O disposto no art. 108, 1, do CTN, estabelece exatamente o

contrrio: o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo
no previsto em lei. Questo errada.
Questo 62 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009
Na integrao da norma tributria, poder ser utilizada a analogia, a

interpretao analgica e a interpretao extensiva.
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Comentrio: Na integrao da norma tributria, a autoridade competente

dever utilizar, nessa ordem, a analogia, os princpios gerais de direito
tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a equidade. Questo errada.
Assinale a opo correta sobre Interpretao e Integrao da Legislao

Tributria.
a) Os princpios gerais de direito privado no podem ser utilizados para
formas utilizados pela legislao tributria.
b) A lei tributria pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado.
c) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a legislao tributria
que define infraes ou comine penalidades.
d) Somente a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, ou as Leis
Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios podem alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado.
e) Salvo disposio expressa, interpreta-se literalmente a legislao tributria
que disponha sobre parcelamento, ainda quando prevista em contrato,
sempre decorrente de lei e no extingue o crdito tributrio.
Comentrio:
Alternativa A: De acordo com o art. 109, do CTN, os princpios gerais de

direito privado podem ser utilizados para pesquisa da definio, do contedo e
do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
respectivos efeitos tributrios. Alternativa errada.
Alternativa B: Conforme estabelece o art. 110, do CTN, a lei tributria no

pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e
formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas
do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias
tributrias. Portanto, no vedada toda e qualquer alterao na definio, no
contedo e no alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado.
Alternativa C: Pela redao do art. 112, do CTN, s h interpretao em

benefcio do acusado, em se tratando de legislao tributria que disponha
sobre infraes e penalidades, quando houver dvida quanto capitulao
legal do fato; natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza
ou extenso dos seus efeitos; autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao. Como no se falou em
dvida, a alternativa est errada.
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Alternativa D: A lei tributria pode alterar a definio, o contedo e o alcance

de institutos, conceitos e formas de direito privado, caso no sejam utilizados,
expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos
Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para
definir ou limitar competncias tributrias. Alternativa errada.
Alternativa E: Como o parcelamento uma modalidade de suspenso da

exigibilidade do crdito tributrio, aplica-se o disposto no art. 111, I, do CTN,
ou seja, ocorre a interpretao literal da legislao tributria. No h, no
dispositivo em comento, a clusula salvo disposio expressa. Logo,
alternativa errada.
Gabarito: Letra B
A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de

institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados pela Constituio
Federal, para definir ou limitar competncias tributrias.
Comentrio: o que consta no art. 110, do CTN: a lei tributria no pode

alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de
direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio
Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito
Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
Questo correta.
Questo 65 FGV/CGE-MA- AUDITOR/2014
Diante de situao ftica no prevista expressamente na legislao,

vislumbrada lacuna a ser superada, a autoridade judicial fez uso de norma
expressa existente no ordenamento jurdico para hiptese semelhante que
deveria julgar.
Neste caso, a integrao da lacuna se deu por
(A) utilizao do princpio da legalidade.
(B) uso da equidade.
(C) utilizao da analogia.
(D) interpretao axiolgica.
(E) uso do princpio da isonomia.
Comentrio: A integrao da legislao tributria ocorreu por meio do uso da

analogia, que se resume na aplicao da mesma norma para casos concretos
semelhantes.
Gabarito: Letra C
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Finalizamos aqui mais uma aula do nosso curso!
Um abrao e at a prxima!
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6 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
Questo 01 FCC/MPE-PA-Promotor de Justia/2014
Dispe o art. 98, do Cdigo Tributrio Nacional que os tratados e as

convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. A partir do dispositivo
legal possvel afirmar que os tratados e as convenes internacionais
a) so normas de nvel constitucional, vinculando o poder constituinte derivado
quando se tratar de matria tributria, por expressa disposio no Cdigo
Tributrio Nacional, desde que suas normas no contrariem normas do poder
constituinte originrio.
b) sobrepem-se a toda legislao interna, inclusive sobre os dispositivos
constitucionais acerca de matria tributria.
c) no se sobrepem s normas constitucionais vigentes ao tempo de sua
ratificao, mas o poder constituinte derivado que vier a ser exercido aps a
ratificao do tratado deve obedincia aos seus ditames.
d) so normas supralegais, mas encontram limite nas normas constitucionais,
no podendo dispor de forma contrria quilo que est disciplinado na
Constituio acerca de matria tributria.
e) so normas supraconstitucionais e podem, desde que a ratificao pelo
Congresso se d em dois turnos de votao, por maioria qualificada de 2/3,
modificar as disposies constitucionais acerca da matria tributria.
Considerando a espcie normativa Lei Complementar, correto afirmar:

a) A Unio, mediante Lei Complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios no caso de investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional ou estadual, observado o princpio previsto no
artigo 150, inciso III, alnea b, da Constituio Federal.
b) Lei Ordinria pode revogar contedo de Lei Complementar, quando esta
tratar do adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
c) No h hierarquia entre Lei Ordinria e Lei Complementar, mas apenas
mbitos materiais de atuao distintos.
d) Cabe Lei Complementar estabelecer normas gerais em matria de
legislao tributria, regulando exclusivamente obrigao, lanamento, crdito,
prescrio, decadncia e iseno tributria.
e) Lei Ordinria poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o
competncia de a Unio, por Lei Complementar, estabelecer normas de igual
objetivo.
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Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que a nica

fonte para instituir as contribuies de interveno no domnio econmico, de
competncia federal e estadual.
Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que o Imposto

Residual, de competncia da Unio, institudo por lei complementar, tal qual
o Imposto Extraordinrio institudo em caso de guerra externa ou sua
iminncia.
Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que a fonte

legislativa prevista na Constituio Federal para estabelecer normas gerais em
matria de legislao tributria, tal como definio de obrigao e crdito
tributrio.
Sobre lei complementar em matria tributria, correto afirmar que fonte

instituidora de impostos e taxas no discriminados na Constituio Federal,
desde que atrelados competncia residual da Unio.
A legislao tributria de um determinado municpio paulista atribui eficcia

normativa s decises de seus rgos coletivos de jurisdio administrativa.
Esse rgo, por sua vez, em determinada ocasio, proferiu deciso

administrativa dessa natureza, concluindo pela no incidncia de um
determinado tributo municipal.
Esse entendimento, todavia, no reflete a jurisprudncia firmada nos tribunais

judiciais superiores, que tm sido em sentido diverso, pela incidncia desse
tributo.
Com base na regra da legislao municipal que atribui eficcia normativa s

decises de seus rgos coletivos de jurisdio administrativa, muitos
muncipes deixaram de pagar o referido tributo, seguindo o entendimento
desse tribunal administrativo. A fiscalizao, porm, tomando cincia de que os
tribunais judiciais superiores firmaram entendimento em sentido diverso, pela
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incidncia desse tributo, adotou a mesma interpretao da legislao firmada

nos tribunais superiores e passou a fazer o lanamento do referido tributo,
observando os prazos decadenciais.
Relativamente a essa situao, a Fazenda Pblica municipal

a) poder reclamar o tributo devido, mas no poder impor penalidades, nem
extemporaneamente.
b) poder reclamar o tributo devido, bem como impor penalidades e reclamar
juros de mora e atualizao monetria pelo tributo pago extemporaneamente.
c) poder reclamar o tributo devido e impor penalidades, mas no poder
extemporaneamente.
d) poder reclamar o tributo devido, impor penalidades e reclamar atualizao
monetria sobre o imposto pago extemporaneamente, pois isso no implica
aumento da base de clculo do imposto, mas no poder reclamar juros de
mora pelo imposto pago extemporaneamente.
e) nada poder reclamar do contribuinte, nem mesmo o valor nominal do
tributo, pois ele agiu em conformidade com deciso proferida em processo
administrativo tributrio qual a lei daquele municpio atribui eficcia
normativa.
Questo 08 CESPE/DPU-Defensor Pblico Federal/2015
Julgue o seguinte item com base nas normas gerais de direito tributrio: os
costumes, como as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas, no so expressamente citados entre as fontes destinadas a
colmatar lacunas na legislao tributria; eles so, sim, considerados normas
complementares das leis, dos tratados e convenes internacionais e dos
decretos.
H hierarquia entre leis ordinrias tributrias federais, estaduais e municipais,

quando cuidam de temas que no so de disciplina de normas gerais.
Os convnios celebrados entre as unidades federativas so considerados

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possvel que lei delegada discipline matria reservada a lei complementar, de

acordo com a CF, como, por exemplo, para tratar de prescrio tributria como
norma geral.
Questo 12 CESPE/JUIZ-TJ-PI/2012
Os tratados e as convenes internacionais no so aptos a revogar ou

modificar a legislao tributria interna, pois no fazem parte da chamada
legislao tributria.
Questo 13 CESPE/PGM-RR/2010
Em matria de legislao tributria, a casa legislativa do municpio pode

estabelecer norma dispondo sobre crdito, diferentemente do disposto em lei
complementar.
Questo 14 ESAF/MPOG-APO/2015
Sobre a legalidade em matria tributria, incorreto afirmar que:

a) apesar das disposies contidas sobre a matria no Cdigo Tributrio
Nacional, a essncia da configurao sobre as matrias tributrias que
dependem de veiculao de lei em sentido estrito/formal, ao menos desde a
Constituio Federal de 1988, encontra-se disposta ou diretamente
decorrente do prprio texto constitucional.
b) os tratados, acordos e convenes internacionais sobre matria tributria
dos quais o Brasil participe, uma vez regularmente internalizados no direito
brasileiro e quando no digam respeito a direitos humanos, possuem
hierarquia normativa equivalente de lei ordinria federal.
c) a regular observncia pelo sujeito passivo das normas integrantes da
legislao tributria exclui a imposio contra ele de penalidades relacionadas
obrigao principal acaso inadimplida, salvo se as normas em questo forem
posteriormente declaradas inconstitucionais pelo STF.
d) necessariamente depende de previso em lei em sentido estrito/formal a
cominao de penalidade para infraes da legislao tributria.
e) necessariamente depende de previso em lei em sentido estrito/formal a
definio do fato gerador da obrigao tributria principal.
Questo 15 ESAF/ATRFB/2012
Os decretos que apenas em parte versem sobre tributos compreendem-se na

expresso legislao tributria.
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Sobre o decreto em matria tributria, assinale a opo incorreta.

a) Em geral, possui a mesma normatividade da lei, desde que no ultrapasse a
alada regulamentar de que dispe o Executivo.
b) No se limita a reproduzir as leis, podendo inovar com relao criao de
deveres e obrigaes, desde que no extrapole aquelas.
c) Sendo o regulamento da lei, embora no possa modific-la, tem a misso de
explic-la e de prover mincias no abrangidas pela norma geral editada
pelo Legislativo.
d) No mbito estadual, cabe ao Governador do estado, e no mbito municipal,
ao Prefeito a edio de decretos regulamentando as leis federais, estaduais e
municipais.
e) No se sujeita, quer no controle concentrado, quer no controle difuso,
jurisdio constitucional.

assertiva a seguir: consoante entendimento do STF, ainda quando fundados
em tratados de integrao, como no mbito do Mercosul, os tratados e
convenes internacionais s produzem efeito internamente aps se completar
o ciclo de aprovao interna previsto na Constituio Federal.

assertiva a seguir: A expresso "revogam" no cuida, a rigor, de uma
revogao, mas de uma suspenso da eficcia da norma tributria nacional,
que readiquir a sua aptido para produzir efeitos se e quando o tratado for
denunciado.

assertiva a seguir: O sistema constitucional brasileiro no consagra o princpio
do efeito direto e nem o postulado da aplicabilidade imediata dos tratados e
convenes internacionais.
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Somente a lei pode estabelecer a cominao de penalidades para aes e

omisses contrrias a seus dispositivos.
Os tratados e convenes internacionais podem revogar ou modificar a

legislao tributria interna.
A espcie normativa encarregada de dispor sobre conflitos de competncia em

matria tributria entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
:
a) Emenda Constitucional;
b) Lei Complementar federal;
c) Decreto federal;
d) Lei Ordinria federal;
e) Convnio.
Questo 23 FGV/Consultor Legislativo - MA/2013
As portarias expedidas por autoridade administrativa caracterizam se como

normas complementares no direito tributrio.
Questo 24 FCC/TJ-AP-Juiz/2014
Estado pretende dar aplicao a ato ou fato pretrito em face de lei nova
tributria de carter expressamente interpretativo com a finalidade de
prescrever penalidade infrao dos dispositivos normativos por ela
interpretados. Com base no Cdigo Tributrio Nacional, considere as seguintes
afirmaes:
I. Correto o entendimento do Estado, tendo em vista que a lei aplica-se a ato

ou fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa.
II. Equivocado o entendimento do Estado, pois a possibilidade de aplicao

pretrita s ocorreria tratando-se de ato no definitivamente julgado.
III. Equivocado o entendimento do Estado, pois nesse caso deve ser excluda a
aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados.
Est correto o que se afirma APENAS em

a) II e III.
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b) I.
c) II.
d) III.
e) I e III.
Viger ter fora para disciplinar, para reger, cumprindo a norma seus
objetivos finais. A vigncia propriedade das regras jurdicas que esto
prontas para propagar efeitos, to logo aconteam, no mundo ftico, os
eventos que elas descrevem. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito
tributrio. 23. ed. So Paulo: Saraiva, 2011, p. 116-117)
Sobre vigncia das normas complementares, de acordo com o Cdigo

Tributrio Nacional, correto afirmar que
a) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em
vigor 45 dias a contar de sua publicao.
b) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa,
a que a lei atribuir eficcia normativa, entram em vigor 30 dias aps a data de
sua publicao, salvo disposio em contrrio.
c) os convnios que entre si celebram a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios entram em vigor 30 dias aps a data de sua publicao, salvo
disposio em contrrio.
d) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas
entram em vigor na data de sua publicao, salvo disposio de lei em sentido
contrrio.
e) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas e as
decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a que
a lei atribuir eficcia normativa, entram em vigor na data de sua publicao,
salvo disposio de lei em sentido contrrio.
Como resultado da emancipao poltico-administrativa do distrito de um

determinado municpio paulista, o municpio recm-criado ter, em primeiro
lugar, de eleger sua Cmara Municipal para que esta, posteriormente, elabore
a legislao tributria do referido municpio. Nesse caso, salvo disposio de lei
em contrrio,
a) at a edio dessa nova legislao, no poder ser cobrado tributo algum
pela pessoa jurdica de direito pblico recm- criada.
b) at a edio dessa nova legislao, s podero ser cobradas taxas pela
pessoa jurdica de direito pblico recm-criada.
c) at a edio dessa nova legislao, continuar a ser aplicada a legislao
tributria do municpio do qual a nova pessoa jurdica de direito pblico se
desmembrou, at que entre em vigor a sua prpria.
d) a repartio das receitas tributrias (50% do IPVA, 25% do ICMS, 50% do
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criao, pertencero ao municpio do qual ele se desmembrou, at o ltimo dia

do exerccio em que entrar em vigor a legislao do novo municpio.
e) a repartio das receitas tributrias (50% do IPVA, 25% do ICMS, 50% do
criao, pertencero ao municpio do qual ele se desmembrou, at o primeiro
dia do exerccio seguinte ao que entrar em vigor a legislao do novo
municpio.
Suponha que determinada taxa seja instituda por lei no incio do segundo
semestre do ano sem data especfica de sua vigncia. Nesse caso, a vigncia
da referida lei se dar apenas a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao
de sua publicao.
A vigncia de uma lei tributria significa, necessariamente, sua aplicao e

eficcia no mundo jurdico.
Questo 29 CESPE/JUIZ-TJ-BA/2012
Se lei no dispuser de forma contrria, a pessoa de direito pblico interno que

vier a ser criada pelo desmembramento territorial de outra aplicar a
legislao tributria da pessoa da qual se desmembrou, at que a sua prpria
legislao entre em vigor.
Questo 30 CESPE/TC-DF Procurador/2013
Desde que a lei atribua eficcia normativa s decises dos rgos singulares
ou coletivos de jurisdio normativa, essas decises, no que se refere aos
efeitos normativos, entram em vigor na data de sua publicao.
Os convnios sobre matria tributria

a) entram em vigor na data neles prevista.
b) entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao da sua publicao.
c) entram em vigor na data da sua publicao.
d) entram em vigor 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao.
e) entram em vigor aps homologados pelo Congresso Nacional.
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Entende-se por vigncia a aptido de uma norma para qualificar fatos,

desencadeando seus efeitos de direito.
Vigncia e eficcia, atributos normativos que costumam existir

simultaneamente, no Direito Tributrio podem existir separadamente.
As normas constitucionais de eficcia limitada constituem exemplo de norma

que, embora em vigor, no est apta a produzir efeitos.
No caso das leis que necessitem regulamentao, lcito ao regulamento, sem

alterar o mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel
norma tributria, no podendo ser interpretado, todavia, de forma a
surpreender o contribuinte.
Pode-se ter no Direito Tributrio norma vigente mas no eficaz, como no caso
das que majorem tributos, que em geral tm sua eficcia diferida para o incio
do exerccio financeiro seguinte ao qual foi publicada; todavia, no se admite
norma eficaz e no vigente.
Uma lei hipottica do municpio de So Paulo reduziu de 50% para 30% o

percentual da penalidade aplicvel ao sujeito passivo que descumpriu uma
determinada obrigao tributria.
Esse novo percentual de penalidade se aplica
a) apenas s infraes cometidas aps a data em que essa lei entrou em vigor.
b) apenas s infraes cometidas antes da data em que essa lei entrou em
vigor.
c) em relao s infraes cometidas tanto antes, como depois, da data em
que essa lei entrou em vigor.
d) em relao a todas as infraes cometidas depois da entrada da lei em vigor
processos no definitivamente julgados.
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e) em relao a todas as infraes cometidas depois da entrada da lei em vigor

processos no definitivamente julgados e desde que a nova lei mencione
expressamente produzir efeitos retroativos.
Em sentido especfico e restrito, a vigncia relaciona-se com a validade social,

enquanto que a eficcia refere-se validade formal.
A legislao tributria, por sua natureza, regulando os atos do fisco e

contribuinte, dotada de retroatividade como regra, e de irretroatividade
como exceo.
Dentre outras situaes, observa-se que, no aspecto espacial ou territorial,

como regra geral, a legislao tributria aplica-se em todo o territrio nacional,
mas, como exceo, a extraterritorialidade de aplicao poder ser
reconhecida em convnios.
Questo 41 CESPE/AGU/2015
Conforme o princpio da irretroatividade da lei tributria, no se admite a

cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos em perodo
anterior vigncia da lei que os instituiu ou aumentou. Entretanto, o Cdigo
Tributrio Nacional admite a aplicao retroativa de lei que estabelea
penalidade menos severa que a prevista na norma vigente ao tempo da pratica
do ato a que se refere, desde que no tenha havido julgamento definitivo.
possvel a retroatividade de lei tributria, desde que a norma seja

interpretativa e no ocasione a aplicao de penalidade ao dispositivo
interpretado.
A multa moratria no se enquadra no conceito de penalidade para fins de

aplicao retroativa da lei.
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Suponha que uma lei nova tenha deixado de considerar certa conduta do
contribuinte como contrria a qualquer ao ou omisso, e que o contribuinte
tenha praticado, anteriormente, atos simulatrios e fraudulentos que
propiciaram o no recolhimento do tributo devido. Nesse caso, aplica-se a
retroatividade da lei nova, por ser mais benfica ao contribuinte.
Aplica-se lei nova a ato ou fato pretrito somente quando este no estiver
definitivamente julgado no mbito judicial, devendo a esfera administrativa
aguardar possvel discusso judicial para entend-lo como definitivamente
julgado.
Se, de algum modo, a lei beneficiar o contribuinte, ela no dever produzir

efeitos imediatos, dada a obrigatoriedade da observncia do princpio da
anterioridade.
Quando a lei for expressamente interpretativa, ela ser aplicada, em

determinados casos, a ato ou fato pretrito, excluda a aplicao de penalidade
a infrao de dispositivos interpretativos.
A lei tributria no se aplica a ato ou fato pretrito, ainda que seja

expressamente interpretativa, sob pena de violao do princpio da
irretroatividade.
A lei tributria ser aplicada a fatos que venham a ocorrer aps sua vacatio
legis, se houver, e tambm a fato pretrito quando:
a) aumentar a alquota do tributo;
b) cominar pena mais severa infrao tributria;
c) deixar de tratar o fato como contrrio a qualquer exigncia de ao ou
omisso, mesmo que tenha sido fraudulento e no tenha implicado falta de
pagamento de tributo;
d) diminuir o percentual da multa aplicvel em relao lei vigente ao tempo
da sua prtica e o fato ainda no tiver sido definitivamente julgado;
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e) for meramente interpretativa, mesmo para a aplicao de penalidade

infrao dos dispositivos interpretados.
Questo 50 FCC/AL-PB-Procurador/2013
Considere as seguintes afirmaes com relao Interpretao e Integrao

da Legislao Tributria:
I. O emprego da analogia poder resultar na exigncia de tributo no previsto

em lei; no entanto, o emprego da equidade no poder resultar na dispensa de
II. Lei tributria no pode alterar o conceito estipulado pela Constituio

Federal para o fato gerador do ICMS da realizao de operaes relativas
circulao de mercadorias, a menos que seja para definir competncia
tributria.
III. No caso de dispensa de determinado critrio de escriturao fiscal, a

legislao de regncia deve ser interpretada literalmente.
Est correto o que se afirII.ma APENAS em

a) I.
b) II.
c) II e III.
d) I e III.
e) III.
Questo 51 FCC/TCE-SE-Analista de Controle Externo/2011
Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre outorga

de iseno.
A legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de

obrigaes tributrias acessrias interpreta-se
a) literalmente.
b) sistematicamente.
c) teleologicamente.
d) retroativamente.
e) historicamente.
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Questo 53 FCC/MPE-PE-Analista Ministerial/2012
Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a

legislao tributria utilizar em primeiro lugar
a) a equidade e em ltimo lugar os princpios gerais de direito pblico.
b) os princpios gerais de direito tributrio e em ltimo lugar os princpios
gerais de direito pblico.
c) a analogia e em ltimo lugar a equidade.
d) a analogia e em ltimo lugar os princpios gerais de direito pblico.
e) a equidade e em ltimo lugar os princpios gerais de direito tributrio.
Acerca dos institutos da Interpretao e Integrao da Legislao Tributria,

previstos no Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar:
a) Os princpios gerais de direito privado no podero ser utilizados para
formas, mas podero ser usados para definio dos respectivos efeitos
tributrios.
b) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada, a analogia,
os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e
a equidade.
c) A lei tributria poder alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, desde que seja para
definir ou limitar competncias tributrias.
d) O emprego da analogia poder resultar na exigncia de tributo no previsto
em lei.
e) O emprego da equidade poder resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.
Diante da ausncia de disposio expressa, a autoridade competente poder

aplicar a legislao tributria e utilizar mtodos de integrao previstos no
Cdigo Tributrio Nacional. Sobre os mtodos de integrao correto afirmar:
a) A autoridade competente poder aplicar, alternativamente, conforme a
necessidade, a analogia, os costumes, a equidade e os princpios gerais de
direito.
b) O emprego da analogia s ter cabimento se for impossvel a aplicao dos
princpios gerais de direito.
c) No se admite o emprego da equidade, que reservado exclusivamente a
membro do Poder Judicirio no exerccio da jurisdio.
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d) Os princpios gerais de direito privado so utilizados sucessivamente aps

ter restado insuficiente o emprego da analogia e dos princpios gerais de
direito pblico.
e) Se com o emprego da analogia resultar exigncia de tributo no previsto em
lei, deve a autoridade aplicar, sucessivamente, os princpios gerais de direito
tributrio.
Questo 56 FCC/PGM-Teresina-PI-Procurador/2010
Ao instituir o imposto sobre servios de qualquer natureza o Municpio elenca

na lei o rol de servios tributveis por este imposto. Tratando-se de servio
semelhante, mas no previsto expressamente nesta lei, o Municpio
a) poder sofrer a incidncia deste imposto se o servio no for objeto de
tributao por imposto de competncia do Estado, pois neste caso caber a
aplicao da analogia.
b) no poder sofrer a incidncia deste imposto porque vedada a analogia
que resulte na exigncia de tributo no previsto em lei.
c) poder sofrer a incidncia deste imposto em virtude da interpretao
analgica, aplicvel em casos de equidade.
d) dever sofrer incidncia deste imposto por equidade, j que no se admite
interpretao que resulte na dispensa do pagamento de tributo devido.
e) est obrigado a tributar para evitar caracterizao de renncia de receita,
desde que no altere o contedo e o alcance dos contedos legais.
Questo 57 FCC/ICMS-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013
Durante o julgamento no tribunal administrativo de recurso interposto por

contribuinte contra deciso de 1a Instncia administrativa que ratificou as
exigncias constantes de auto de infrao, os quatro julgadores
administrativos, aps debates, no chegaram a uma concluso sobre as
circunstncias materiais do fato narrado na acusao, necessrias para a
qualificao da penalidade cominada ao contribuinte.
Em face de dvida presente em situao hipottica, como a apresentada,
dever a lei tributria que define infraes ser interpretada
a) pelo mtodo teleolgico, pois a tcnica pela qual o intrprete procura o
sentido da regra jurdica verificando a posio em que esta se encarta no
diploma legal e as relaes desta com as demais regras no mesmo contidas.
b) da maneira mais favorvel ao acusado, da mesma forma que seria feito se
houvesse dvida quanto capitulao legal do fato.
c) da maneira menos favorvel ao acusado, haja vista o interesse pblico se
sobrepor ao privado, mormente quando se trata de tributos, espcie de receita
pblica decorrente.
d) sem que haja qualquer benefcio ou prejuzo ao acusado, dado que a
responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da inteno
do agente e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
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e) pelo mtodo sistemtico, pois a tcnica que empresta maior relevncia ao

elemento finalstico, buscando o sentido da regra jurdica tendo em vista o fim
para o qual ela foi elaborada.
A autoridade competente para aplicar a lei tributria municipal, estando diante

de norma legal a partir da qual se podem erigir diferentes interpretaes,
dever interpret-la de maneira mais favorvel ao
a) acusado, quando essa lei tributria estiver definindo infraes ou cominando
penalidades.
b) contribuinte, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a um
determinado tributo.
c) contribuinte acusado, no tocante alquota e base de clculo aplicveis a
um determinado tributo, bem como s penalidades passveis de imposio a
ele.
d) contribuinte, no tocante alquota aplicvel a um determinado tributo.
e) sujeito passivo de obrigao acessria, quanto extenso dos prazos para
cumprimento de obrigao acessria.

tributria: se, cumprindo a ordem legal de integrao, o juiz tiver de empregar
a equidade, nenhuma pessoa poder ser dispensada do pagamento de tributo
devido em razo dessa forma de integrao.

tributria: uma das fontes de integrao que o juiz poder utilizar, conforme o
CTN, ser o direito internacional comparado.
Questo 61 CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2010
Um fiscal da Receita Federal do Brasil, ao aplicar a legislao tributria, na

ausncia de disposio legal expressa, pode empregar a analogia, desde que
isso no resulte na dispensa do pagamento de tributo devido.
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Questo 62 - CESPE/PROCURADOR-PE/2009
Na integrao da norma tributria, poder ser utilizada a analogia, a

interpretao analgica e a interpretao extensiva.
Assinale a opo correta sobre Interpretao e Integrao da Legislao

Tributria.
a) Os princpios gerais de direito privado no podem ser utilizados para
formas utilizados pela legislao tributria.
b) A lei tributria pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado.
c) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a legislao tributria
que define infraes ou comine penalidades.
d) Somente a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, ou as Leis
Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios podem alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado.
e) Salvo disposio expressa, interpreta-se literalmente a legislao tributria
que disponha sobre parcelamento, ainda quando prevista em contrato,
sempre decorrente de lei e no extingue o crdito tributrio.
A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de

institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados pela Constituio
Federal, para definir ou limitar competncias tributrias.
Questo 65 FGV/CGE-MA- AUDITOR/2014
Diante de situao ftica no prevista expressamente na legislao,

vislumbrada lacuna a ser superada, a autoridade judicial fez uso de norma
expressa existente no ordenamento jurdico para hiptese semelhante que
deveria julgar.
Neste caso, a integrao da lacuna se deu por
(A) utilizao do princpio da legalidade.
(B) uso da equidade.
(C) utilizao da analogia.
(D) interpretao axiolgica.
(E) uso do princpio da isonomia.
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7 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
1 Letra D 23 Correta 45 Errada

2 Letra C 24 Letra D 46 Errada
3 Errada 25 Letra B 47 Errada
4 Errada 26 Letra C 48 Errada
5 Correta 27 Errada 49 Letra D
6 Errada 28 Errada 50 Letra E
7 Letra A 29 Correta 51 Correta
8 Correta 30 Errada 52 Letra A
9 Errada 31 Letra A 53 Letra C
10 Correta 32 Correta 54 Letra B
11 Errada 33 Correta 55 Letra E
12 Errada 34 Correta 56 Letra B
13 Errada 35 Correta 57 Letra B
14 Letra C 36 Errada 58 Letra A
15 Correta 37 Letra D 59 Correta
16 Letra B 38 Errada 60 Errada
17 Correta 39 Errada 61 Errada
18 Correta 40 Correta 62 Errada
19 Correta 41 Correta 63 Letra B
20 Correta 42 Correta 64 Correta
21 Correta 43 Errada 65 Letra C
22 Letra B 44 Errada - -
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8 LEGISLAO PERTINENTE
CONSTITUIO FEDERAL
Art. 146: funes da lei complementar:
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a

Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,

especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos

impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos
geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas

d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as

microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes
especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das
contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se
refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Art. 146-A: funes da lei complementar:
Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de

tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia,
sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual
objetivo. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
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CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL
Art. 96: normas integrantes da legislao tributria:
Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e

as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que
versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
Arts. 97 a 99: leis, tratados internacionais e decretos:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos

21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o

disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o

disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus

dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou

de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de

clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II

deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam

a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes
sobrevenha.
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das
regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
Art. 100: normas complementares:
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das

convenes internacionais e dos decretos:
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I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa,

a que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal

e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui

a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a
atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
Arts. 101 a 104: vigncia da legislao tributria:
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se

pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o
previsto neste Captulo.
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos

Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em
que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que
participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais
expedidas pela Unio.
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da

sua publicao;
II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos

normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao;
III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles

prevista.
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em

que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos
sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira

mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
Arts. 105 e 106: aplicao da legislao tributria:
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Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos

geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja
ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116.
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a

aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou

omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta
de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente
ao tempo da sua prtica.
Arts. 107 a 112: interpretao e integrao da legislao tributria:
Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o disposto neste

Captulo.
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente

para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem
indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no

previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento

de tributo devido.
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da

definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas,
mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o

alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados,
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expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas

Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal
ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha

sobre:
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina

penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso
de dvida quanto:

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9 SMULAS ABORDADAS DURANTE A AULA
Smula STF 575: O STF j decidiu que, embora o art. 111, II, do CTN, afirme
que a outorga de iseno deve ser interpretada literalmente, prevalece o
princpio do tratamento nacional consignado no GATT (tratado
internacional), que probe os pases dele signatrios de conceder tratamento
mais favorvel aos produtos domsticos do que aos produtos importados de
outros pases que celebraram o tratado:
Smula STF 575 - mercadoria importada de pas signatrio do (GATT), ou

membro da (ALALC), estende-se a iseno do imposto de circulao de
mercadorias concedida a similar nacional.
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10 PRINCIPAIS JURISPRUDNCIAS ABORDADAS DURANTE A AULA
O STF j decidiu que os tratados internacionais possuem relao de

paridade normativa com as normas internas:
"(...) PARIDADE NORMATIVA ENTRE ATOS INTERNACIONAIS E NORMAS

INFRACONSTITUCIONAIS DE DIREITO INTERNO. - Os tratados ou
convenes internacionais, uma vez regularmente incorporados ao direito
interno, situam-se, no sistema jurdico brasileiro, nos mesmos planos
de validade, de eficcia e de autoridade em que se posicionam as leis
ordinrias, havendo, em conseqncia, entre estas e os atos de direito
internacional pblico, mera relao de paridade normativa. (...)"
(STF, ADI 1.480-MC/DF, Plenrio, Rel. Min. Celso de Mello, Julgamento em

04/09/1997)
O STJ j decidiu que, se o contribuinte observou as normas

complementares aplicveis, eventuais diferenas devidas s podem ser
exigidas sem juros de mora e sem atualizao do valor monetrio da
respectiva base de clculo:
Tributrio. Prticas Administrativas. Se o contribuinte recolheu o tributo

base de prtica administrativa adotada pelo fisco, eventuais diferenas
devidas s podem ser exigidas sem juros de mora e sem atualizao
do valor monetrio da respectiva base de clculo (CTN, art. 100, III c/c
par. nico). Recurso Especial conhecido e provido, em parte.
(STJ, Segunda Turma, REsp 98.703/SP, Rel. Min. Ari Pargendler, Julgamento
em 18/06/1998)
O STJ decidiu que, no caso de leis que necessitam de regulamentao, sua

eficcia tem incio aps a entrada em vigor do respectivo decreto ou
regulamento:
TRIBUTRIO E CIVIL. CONTRIBUIO SOBRE A RECEITA BRUTA

DECORRENTE DA COMERCIALIZAO DA PRODUO RURAL DE SEGURADO
ESPECIAL. ART. 25, DA LEI N 8.212/91. REDUO DA ALQUOTA. LEI N
8.540/92. NECESSIDADE DE REGULAMENTAO. DECRETO N 789/93.
EXIGNCIA. VACATIO LEGIS.
(...)
4. Distino entre eficcia e vigncia. No caso de leis que necessitam de
regulamentao, sua eficcia opera-se aps a entrada em vigor do
respectivo decreto ou regulamento. O regulamento transforma a esttica
da lei em condio dinmica. lcito ao regulamento, sem alterar o
mandamento legal, estabelecer o termo a quo de incidncia da novel
norma tributria. Uma vez prometido pela lei um termo inicial, ele
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no pode ser interpretado de forma a surpreender o contribuinte,

nem o Fisco, posto que a isso corresponde violar a ratio essendi do princpio
da anterioridade e da prpria legalidade.
(STJ, Primeira Turma, REsp 408.621/RS, Rel. Min. Luiz Fux, Julgamento em
08/10/2002)
O STJ decidiu que a regra que impe a interpretao literal da legislao

tributria no pode impedir o aplicador da lei (a autoridade fiscal, por
exemplo) de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos
lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, buscando o
real significado, sentido e alcance da norma:
ADMINISTRATIVO E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. APOSENTADORIA

POR TEMPO DE SERVIO. MOLSTIA GRAVE. CARDIOPATIA. ISENO DO
IMPOSTO DE RENDA. AUSNCIA DE VIOLAO DO ART. 111, INCISO II, DO
CTN. LEI N. 4.506/64 (ART. 17, INCISO III). DECRETO N. 85.450/80.
PRECEDENTES.
1. O art. 111 do CTN, que prescreve a interpretao literal da norma, no
pode levar o aplicador do direito absurda concluso de que esteja
ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de
valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-
sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a
moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas.
(STJ, Segunda Turma, REsp 192.531, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha,
O STJ j decidiu que a interpretao em favor do acusado s se faz

possvel em matria de infraes, no sendo cabvel adot-la em matria
de juros:
Em matria de juros, no se aplica a legislao mais benfica ao

contribuinte porque no esto em discusso as hipteses do art. 112
do CTN.
(STJ, REsp 294.740/SC, Segunda Turma, Rel. Min. Eliana Calmon,

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11 RESUMO DA AULA
11.1 Legislao Tributria
A expresso legislao compreende no apenas atos normativos

primrios, mas tambm atos normativos secundrios, infralegais, que
dispem sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
Esto compreendidas na legislao tributria as seguintes normas:
Constituio Federal;
Leis Complementares;
Leis Ordinrias;
Medidas Provisrias;
Leis Delegadas;
Resolues;
Decretos Legislativos;
Decretos-Leis;
Tratados e Convenes Internacionais;
Decretos;
Normas Complementares;
So funes da lei complementar:
Instituio alguns tributos EC/IGF/I.Resid./CSR
Regulamentao de alguns tributos ITCMD/ICMS/ISS/CS
Conflitos de Competncia
Lei
Complementar
Limitaes ao Poder de Tributar
Normas Gerais em Matria Tributria

Prevenir desequilbrios
Critrios especiais de tributao da concorrncia
As resolues do Senado Federal tratam de vrios aspectos relativos aos

impostos de competncia estadual, os quais podem ser esquematizados da
seguinte forma:
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RESOLUES DO SENADO FEDERAL

TRIBUTO ALQUOTA FACUL/OBRIG INICIATIVA APROVAO
ITCMD Alquota Mx. OBRIGATRIO - -
IPVA Alquota Mn. OBRIGATRIO - -

Alq. Mx. MAIORIA
ICMS Oper. FACULTATIVO ABSOLUTA 2/3 Senado
Internas
Alq. Mn.
MAIORIA
ICMS Oper. FACULTATIVO 1/3 Senado
Internas
ABSOLUTA
Alq. Interest. Pres. Rep.
MAIORIA
ICMS ou OBRIGATRIO ou
exportao 1/3 Senado
ABSOLUTA
Somente a lei pode estabelecer:
II - a majorao de tributos, ou sua reduo;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do

seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a

seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos

tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
Deve ser lembrado que a modificao da base de clculo do tributo, que

importe em torn-lo mais oneroso equipara-se sua majorao. Por
outro lado, no constitui majorao de tributo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo.
11.2 - Vigncia da Legislao Tributria
Em regra, a lei vigente tambm eficaz. Contudo, no que diz respeito

instituio/majorao de tributos, tendo em vista os princpios constitucionais
da anterioridade anual e nonagesimal, nem toda lei vigente eficaz.
Em relao vigncia das normas complementares, deve-se memorizar o

esquema abaixo:
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Salvo disposio em contrrio...
Atos Normativos Data de Publicao
Decises Adm. c/ 30 Dias Aps

Eficcia Normativa Publicao
Convnios entre Data Neles Prevista

U/E/DF/M
11.3 Aplicao da Legislao Tributria
Em regra, a lei tributria aplica-se apenas a fatos geradores futuros

e pendentes.
A aplicao retroativa da lei tributria no foi prevista na CF/88,

encontrando respaldo nas restritas hipteses do art. 106, do CTN.
Recomenda-se a memorizao do esquema abaixo:
FG Futuro
Aplica-se
Legislao
Tributria
FG Pendente
Lei Interpretativa
No se aplica FG Consumado
Legislao ou Pretrito EXCEES
Tributria
Lei + Benfica (Infraes)
CF/88
CTN
Irretroatividade Ato no defin. julgado
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11.4 - Interpretao da Legislao Tributria
Os princpios gerais de direito privado no podem ser utilizados para

definio dos efeitos tributrios.
A interpretao literal da legislao tributria ocorre nos seguintes casos:
A interpretao mais favorvel ao contribuinte ocorre apenas em caso de

lei que define infraes ou lhe comina penalidades, devendo, ainda,
suscitar dvida quanto:

11.5 - Integrao da Legislao Tributria
A integrao da legislao tributria utilizada para suprir lacunas deixadas

pelo legislador. Assim sendo, na ausncia de disposio especfica sobre o
tema, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:
Integrao da Legislao Tributria
No resulta tributo no
1 - Analogia previsto em lei
2 - Princpios Gerais de Direito Tributrio
3 - Princpios Gerais de Direito Pblico
4 - Equidade No dispensa tributo devido
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Direito Tributrio p/ PGE-MA - Procurador do Estado

AULA 06: Legislao Tributria

Observaes sobre a Aula

Ol amigo(a), tudo bem?

Hoje estudaremos os temas Legislao Tributria, estando includos

Aprenderemos vrios temas interessantes, como as funes da lei

Vamos comear ento!

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O Cdigo Tributrio Nacional inicia o seu Livro Segundo a partir do art.

Muitos candidatos desconhecem quais so as fontes do Direito Tributrio.

As fontes materiais (ou reais) representam os fatos que justificam a

Contudo, as fontes materiais por si s no so capazes de fazer surgir a

Como consequncia desse processo legislativo, por assim dizer, temos as

Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os

Professor, ento quer dizer que as fontes formais do Direito Tributrio

Guarde isso: todas as normas que versem sobre

At mesmo a CF/88 integra a legislao tributria

Nesse contexto, importante ter em mente o conceito de ato

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um modo geral e s diversas situaes fticas. Em sntese, so dotados de

Imaginemos, a ttulo de exemplo, uma lei municipal que institui o IPTU

Diferentemente do que foi visto acima, os atos concretos so de carter

Observao: A generalidade e a abstrao so caractersticas comuns a

No entanto, nem todos os atos normativos possuem a mesma fora

Os atos normativos primrios, assim denominados por buscarem seus

Por outro lado, os atos normativos secundrios, quais sejam aqueles

Atos normativos primrios em desacordo com o seu

Atos normativos secundrios em desacordo com o seu

Retornando nossos olhares ao art. 96 do CTN, podemos dizer que a so

Quanto s fontes formais secundrias, so elas: os decretos e as

Prof. Fbio Dutra

Observao: A doutrina e a jurisprudncia no so consideradas fontes

Em suma, o que eu quero que voc entenda at o momento quais so

1.1 - Constituio Federal e Emendas Constituio

A Constituio Federal a base de todo o Sistema Tributrio Nacional.

Alm disso, como Lei Maior, traz os princpios norteadores do Direito

A CF tambm responsvel por disciplinar o processo legislativo, isto ,

No que se refere modificao da CF/88, h que se destacar que isso

Portanto, a ttulo de exemplo, uma emenda Constituio que traga em

1.2 Leis Complementares

A lei complementar ato normativo cujo processo de aprovao

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Em matria tributria, vrios aspectos foram submetidos lei

De acordo com a jurisprudncia do STF, no h

Contudo, vamos citar abaixo os casos de lei complementar!

Em relao instituio de tributos, esto submetidos lei

Emprstimo Compulsrio (EC);

Em regulao regulamentao especfica de alguns tributos, fica a

ITCMD: em casos relacionados ao exterior (ler art. 155, 1, III, a e

Alm do que j foi visto, a CF/88 tambm concedeu trs importantes

Dispor sobre conflitos de competncia em matria tributria;

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Observao: As limitaes ao poder de tributar, embora sejam reguladas por

No que se refere especificamente s normas gerais em Direito

Art. 146. Cabe lei complementar:

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,

a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao

b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia

c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas

d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as

A alnea d refere-se ao Simples Nacional. Sobre tal

I - ser opcional para o contribuinte;

II - podero ser estabelecidas condies de