AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

CURSO :

Auditoria tributaria
TEMA :
El acto administrativo de Declaracin de la
Determinacin de la Obligacin Tributaria.

INTEGRANTES :
Claudia Pamela Ascheri Putpaa.
Shirley Noemi Chuquihuanga Rondoy.
Luis Enrique Sanchez Reyes

CARRERA :
Derecho y Ciencias Polticas.

CICLO :
XI.

TARAPOTO-PERU
 INTRODUCCIN
El presente trabajo es un anlisis de El acto administrativo de Declaracin de la
Determinacin de la Obligacin Tributaria. Los actos administrativos, estn dentro
de la administracin pblica. La administracin pblica es el conjunto de rganos
administrativos que sirven al estado para la elaboracin de funciones y actividades
destinadas a la produccin de obras, bienes y servicios pblicos a la sociedad.

La obligacin tributaria, en cuanto a su determinacin, puede ser efectuada por el

deudor tributario y/o por la Administracin Tributaria. En este ltimo caso, es posible
que la misma efecte la determinacin de la obligacin tributaria, en mrito a
informacin real o sobre base presunta, siendo importante sealar los supuestos en
los cuales la administracin puede utilizar esta ltima forma de determinacin. En
tal sentido, en el presente caso nos referimos a dichos supuestos y especficamente
al supuesto que origina la determinacin sobre base presunta, cuando se verifica
que la declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario, no sin antes referirnos a la obligacin tributaria
en s. Cuando las personas o mejor llamados administrados, recurren a las
diferentes entidades o empresas del Estado, ya sea presentando solicitudes,
requiriendo permisos o autorizaciones, solicitando informacin o por ltimo
contestando alguna resolucin o decisin de la Entidad, van a tener presente en
todo momento del procedimiento, el ACTO ADMINISTRATIVO muchas veces
confundido con el documento que lo contiene, es decir la resolucin, el oficio, la
carta, la notificacin, etc., o con los actos propiamente de la administracin. Sin
embargo, la importancia ms trascendente del conocimiento radica en que el acto
administrativo es la base para el ejercicio de las garantas administrativas. Siendo
as, el presente trabajo pretende definir de manera clara y sencilla lo que se
entiende por ACTO ADMINISTRATIVO y su importancia dentro del procedimiento
administrativo, teniendo presente en todo momento su implicancia dentro del
contexto de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N27444.
 ACTO ADMINISTRATIVO

Concepto:

De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espaola, se

considera Acto Administrativo al Acto jurdico emanado de una
administracin pblica.
Guillermo Cabanellas de Torres, define en su Diccionario Jurdico
Elemental al Acto Administrativo, como La decisin general o especial
que, en ejercicio de sus funciones, toma la autoridad administrativa, y que
afecta derechos, deberes e intereses de particulares o de entidades
pblicas.
Vctor Moscoso Torres, Acto Administrativo Es toda declaracin unilateral
efectuada en ejercicio de la funcin administrativa que produce efectos
jurdicos individuales en forma directa.

El acto administrativo es la manifestacin de la voluntad de una autoridad en su

ejercicio de la actividad administrativa que produce efectos jurdicos como crear,
transmitir, modificar o extinguir derechos y obligaciones.

Elementos.

El sujeto: es el rgano que, en representacin del Estado formula la declaracin de

la voluntad, por lo que dicho rgano cuenta con una competencia, la cual constituye
el conjunto de facultades que tiene el mismo.

La competencia: es la cantidad de poder pblico que tiene o adquiere el rgano

para dictar un acto, por lo que no es una cualidad, sino una cantidad; por ello se
considera como la medida de poder que pertenece a cada rgano de dicho acto.

La voluntad: es un impulso generalmente psquico, una accin con una intencin.

Concurren en la voluntad administrativa elementos subjetivos y objetivos. Dicha

accin del acto Administrativo est compuesta por la voluntad subjetiva (voluntad al
acto mismo) del funcionario y adems, la voluntad objetiva del legislador (voluntad
sin saber de las circunstancias particulares de cada caso.)
El objeto: ste, debe ser cierto fsica y jurdicamente posible; por lo que debe
decidir sobre todas las peticiones formuladas, pero puede involucrar otras no
propuestas con previa audiencia del interesado y siempre que ello no afecte a los
derechos adquiridos.

El motivo: responde al porqu justificativo. La motivacin aparece cuando en el

acto existe la posibilidad de la discrecionalidad por parte del funcionario pblico. Si
un acto es discrecional debe motivarse, pero si un acto es totalmente reglado no
sera necesaria la motivacin.

El mrito: se le ha considerado como un elemento del acto administrativo,

entendido como la adecuacin necesaria de medios para lograr los fines pblicos
especficos que el acto administrativo de que se trate tiende a llegar.
 LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que
la Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica, y la prestacin es el contenido
de la obligacin, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la
conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la deuda tributaria, la
finalidad o el objeto de la obligacin es que el deudor tributario pague la deuda
tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para exigirle
coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.

Dentro de las facultades de la administracin tributaria se encuentra el de la

fiscalizacin; la SUNAT puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la
documentacin y libros y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de
su veracidad, y otra de las formas puede ser la fiscalizacin sobre base presunta,
cuando el contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el
artculo 64 del cdigo tributario. En la presente exposicin se tratar sobre el
aspecto prctico de la fiscalizacin sobre base presunta, teniendo en cuenta ventas
o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor

y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Como se desprende del tenor
de la norma citada, la obligacin tributaria, que es establecida por ley, tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria (pago del tributo) y, en caso de no
hacerse efectiva, es exigible coactivamente.
LA DECLARACIN TRIBUTARIA.

La Declaracin es la transmisin de informacin a la Administracin Tributaria

efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede utilizar
diversos tipos de vas, fsica, virtual, entre otras. Asimismo, la Administracin se
comunica con el administrado mediante actos administrativos, siento estos actos
administrativos declaraciones, esto es transmisin de informacin. En este
sentido, nuestro Cdigo Tributario vigente en el artculo 88 precisa que La
declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para
la determinacin de la obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta declaracin
puede tener la naturaleza jurdica de informativa o determinativa.

Cuando un Deudor Tributario tiene que comunicarle a la Administracin asuntos

relacionados con la determinacin tributaria, puede suceder que la declaracin
efectuada no tenga errores, o que los tenga, por ejemplo es comn que:

i) Se presente una declaracin por un perodo gravable debiendo

corresponder a otro,
ii) Se determine renta neta cuando en realidad se ha obtenido prdida neta,
iii) Se declare como gravados ingresos que se encuentren exonerados,
iv) Se declare ser contribuyente de un municipio cuando en realidad lo es de
otro,
v) Se incurra en errores de clculo en la determinacin de la Obligacin
Tributaria.

Debido a que al legislador le interesa que la determinacin se produzca con

plena adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere, se procura una solucin.
En esta medida, se ha previsto que luego de efectuada una declaracin, el
deudor tributario pueda presentar otra que reemplace a la que se est
modificando. En este sentido, la modificacin de la declaracin inicial puede ser
de parte del propio contribuyente o de parte de la Administracin Tributaria. Si la
modificacin proviene de parte del contribuyente, esta puede ser una
declaracin determinativa sustitutoria o rectificatoria. As, el artculo 88 del
Cdigo Tributario establece que la Declaracin referida a la determinacin de la
Obligacin Tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la
misma. Vencido este plazo, podr presentarse una declaracin rectificatoria. La
Declaracin Rectificatoria surtir efectos con su presentacin siempre que
determinen igual o mayor obligacin; en caso contrario, surtir efectos si en un
plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a la presentacin de la declaracin
rectificatoria, la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha declaracin rectificatoria.
Asimismo, recordemos que el artculo 1 de la Ley 27444 (Ley del Procedimiento
Administrativo General) seala que Son actos administrativos, las
DECLARACIONES de las entidades que, en el marco de normas de derecho
pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta.
 DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos

emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto
de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Por la
Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de
su pretensin.

En conclusin. El artculo 59 del Cdigo Tributario establece que: Por el acto de

determinacin de la obligacin tributaria: El deudor tributario verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta
del tributo. Por su parte, La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.

La determinacin de la obligacin tributaria puede ser efectuada por el deudor

tributario o por la Administracin Tributaria. As: - El deudor tributario verificar la
realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible
y la cuanta del tributo. - La Administracin Tributaria verificar la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo. La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin Tributaria, la misma que puede modificarla cuando La determinacin
de la obligacin tributaria puede ser efectuada por el deudor tributario o por la
Administracin Tributaria. As: - El deudor tributario verificar la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta
del tributo. - La Administracin Tributaria verificar la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo. La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la
Administracin Tributaria, la misma que puede modificarla cuando.
INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIAGACION:

La Determinacin de La obligacin tributaria se inicia:

Por acto o Declaracin del Deudor

Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.

Para tal efecto ,cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la

realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.

CLASES DE DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

De acuerdo con lo sealado en el art- culo 63 del Cdigo Tributario durante el

perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria puede determinar la obligacin
tributaria considerando las bases siguientes: -

Base cierta: Es decir, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta
de la misma. En este caso, la administracin tributaria determina la obligacin
tributaria en base a los documentos y /o elementos probatorios que permite
establecer la existencia del hecho imponible, se considera como la forma natural de
determinar la obligacin tributaria y en el caso del deudor tributario es la nica que
puede utilizar este ltimo. Los elementos probatorios son documentos con
relevancia tributaria, as pueden ser libros registros, comprobantes de pago y
declaraciones juradas.

Base presunta: En mrito a los hechos y circunstancias que por relacin normal
con el hecho generador de la obligacin tributaria permitan establecer la existencia
y cuanta de la obligacin. Es decir, la determinacin se efecta en base a las
presunciones legales, cuando se verifiquen hechos o circunstancias que permitan
presumir la magnitud del hecho imponible.
DIFERENCIAS ENTRE LOS TIPOS DE DETERMINACIN:

Es claro que las diferencias entre ambos tipos de determinacin son:

Determinacin sobre base cierta para establecer la obligacin tributaria se

parte de hechos reales que coinciden con las operaciones realizadas y
acreditadas con documentacin del deudor tributario, en consecuencia, se
evidencia que tributara sobre su real capacidad contributiva.
Determinacin sobre base presunta, se parte de una suposicin para que
luego de un procedimiento reglado se determine la obligacin tributaria,
pudiendo tributar sobre una capacidad contributiva presunta.

LOS SUPUESTOS DE APLICACIN EN EL CODIGO TRIBUTARIO

El texto del artculo 64 del Cdigo Tributario contiene quince supuestos en los
cuales se autoriza a la Administracin Tributaria la posibilidad de utilizar la base
presunta al no existir elementos, hechos o circunstancias que no permitan aplicar la
base cierta. A continuacin se describirn cada uno de los supuestos indicados en
dicho artculo, procurando considerar ejemplos en cada uno de los mismos, adems
de una explicacin.

Tengamos presente que la Administracin Tributaria podr utilizar directamente los

procedimientos de determinacin sobre base presunta, en los supuestos que se
mencionan a continuacin:

1) CUANDO EL DEUDOR TRIBUTARIO NO HAYA PRESENTADO LAS

DECLARACIONES.

El numeral 1) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimiento de la base presunta cuando el
contribuyente no hubiera presentado las declaraciones juradas, dentro del plazo en
que sta se lo hubiera requerido.
Ello implica que se deben producir dos situaciones claramente determinadas para
que se pueda aplicar este supuesto.

El primer requisito es que se requiere que el contribuyente tenga un requerimiento

de parte del fisco, el cual est orientado a lograr la presentacin de una Declaracin
Jurada relacionada con un tributo, otorgndole para ello un plazo en el cual debe
cumplir con este mandato.

El segundo requisito que se debe presentar en este caso es que el

contribuyente, pese a que recibe un requerimiento en el cual se le solicita la
presentacin de una declaracin jurada, no cumpla con este mandato, es decir que
no cumpla con la presentacin de la declaracin jurada.

2) CUANDO LA DECLARACIN PRESENTADA O LA DOCUMENTACIN

SUSTENTATORIA O COMPLEMENTARIA OFRECIERA DUDAS
RESPECTO A SU VERACIDAD O EXACTITUD, O NO INCLUYA LOS
REQUISITOS Y DATOS EXIGIDOS; O CUANDO EXISTIERE DUDAS
SOBRE LA DETERMINACIN O CUMPLIMIENTO QUE HAYA
EFECTUADO EL DEUDOR TRIBUTARIO

El numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando la
declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
Como se observa a simple vista, existen distintos supuestos en donde se aplicara
este numeral.

El primero de ellos es cuando la declaracin jurada presentada por el

contribuyente dentro de los plazos establecidos, al ser revisada por la
Administracin Tributaria ofrece dudas en cuanto a su contenido. Puede ser el caso
que el contribuyente haya sealado que ha vendido 50 piezas de una determinada
herramienta que en su inventario no figura como existencia ni tampoco estn
consideradas como activos fijos, por lo que existen dudas fundadas que la operacin
que fue declarada como venta realmente no se present.

El segundo supuesto hace alusin al hecho que la documentacin sustentatoria o

complementaria ofrece dudas respecto a su veracidad o exactitud. Sobre el tema
se puede mencionar el hecho que un contribuyente al momento de presentar
documentacin ante el fisco, en respuesta a un requerimiento para que esclarezca
la adquisicin de repuestas, hubiera anexado como documentos sustentatorios de
la compra una factura que menciona una determinada cantidad de unidades y la
Gua de remisin correspondiente (como documento complementario) que sustenta
el traslado pero indica una cantidad menor. En este conjunto de documentos no
existira una coherencia, ya que se tratara de una diferencia que otorga dudas al
fisco acerca de la veracidad de la operacin, lo cual le obligara a realizar otras
investigaciones, como es el caso del Kardex o la revisin fsica del inventario.

Recordemos que la Gua de Remisin solo sustenta el traslado de los bienes y no

necesariamente stos se han realizado como consecuencia de una operacin de
transferencia. En el caso de la factura all se sustentara la operacin de venta, por
lo que si stas estn relacionadas deberan coincidir, por lo que en el presente
ejemplo no ocurre, lo cual da pie al fisco a la aplicacin de la base presunta.

El tercer supuesto sera cuando la documentacin presentada no incluya

los requisitos y datos exigidos. Frente a este hecho consideramos a manera de
ejemplo, el caso en el cual el contribuyente presente facturas que no cuenten con
el pie de imprenta, o que teniendo esta informacin se verifica que la autorizacin
para la impresin de comprobantes de pago es hasta determinado nmero de serie
y existe un nmero superior al permitido legalmente, lo cual da ha entender que los
comprobantes de pago emitidos sin contar con dicho requisito no resultan vlidos.

Adicionalmente a lo sealado anteriormente, debemos indicar que conforme lo

seala el primer prrafo del literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
no son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora los
gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

El cuarto supuesto alude al hecho que existiere dudas sobre la determinacin o

cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. Lo que se trata de ver en este
caso es que la Administracin Tributaria ha recepcionado la declaracin jurada
presentada por el contribuyente pero el contenido de la misma genera muchas
dudas, sobre todo en la determinacin del tributo.

3) EL DEUDOR TRIBUTARIO REQUERIDO EN FORMA EXPRESA POR LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA A PRESENTAR Y/O EXHIBIR SUS
LIBROS, REGISTROS Y/O DOCUMENTOS QUE SUSTENTEN LA
CONTABILIDAD, Y/O QUE SE ENCUENTREN RELACIONADOS CON
HECHOS GENERADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, EN LAS
OFICINAS FISCALES O ANTE LOS FUNCIONARIOS AUTORIZADOS, NO
LO HAGA DENTRO DEL PLAZO SEALADO POR LA ADMINISTRACIN
EN EL REQUERIMIENTO EN EL CUAL SE HUBIERAN SOLICITADO POR
PRIMERA VEZ

El numeral 3) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario requerido en forma expresa por sta para presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no los presente en las
oficinas del propio fisco o que no los exhiba al funcionario fiscalizador que se
aperson al domicilio fiscal del contribuyente.

En este supuesto se indica que el fisco le hubiera efectuado una notificacin, ya sea
a travs del buzn electrnico o por correo con acuse de recibo o cualquiera de las
formas de notificacin sealadas en el texto del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Es a travs de esta notificacin que se le requiere de manera expresa, es decir que
all se indique claramente (no que se pueda inferir), la obligacin de presentar
(entregar copias de los libros y/registros en la mesa de partes) y/o exhibir (mostrar
los libros y/o registros ante el auditor en el local de la propia empresa) los libros o
registros relacionados con asuntos tributarios2. Frente a la negativa de presentar y/
o exhibir es que la Administracin Tributaria optara por la aplicacin de la base
presunta.

A igual que el caso de los libros y/o registros contables, tambin se incluyen en este
supuesto a los documentos que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, los cuales no fueran presentados en las
oficinas fiscales o que no fueran exhibidos ante los funcionarios autorizados, dentro
del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez3.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea

requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. Este supuesto calza
perfectamente con el caso de los contribuyentes que se encuentran en el RUS, toda
vez que ellos no se encuentran obligados a llevar contabilidad.

Lo indicado en el prrafo anterior podra presentarse en el supuesto que el

contribuyente que se encuentra en el RUS no cumple con sustentar las
adquisiciones de bienes que hubiera realizado. Sucede en este caso que las ventas
declaradas de acuerdo con las categoras que se encuentra el mencionado
contribuyente no guardan coherencia con el nivel de compras, el cual puede resultar
mayor inclusive que los topes sealados en las escalas.
 4) EL DEUDOR TRIBUTARIO OCULTE ACTIVOS, RENTAS, INGRESOS,
BIENES, PASIVOS, GASTOS O EGRESOS FALSOS

El numeral 4) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.

Este supuesto est pensado cuando el contribuyente no informe correctamente los

ingresos, ya sea porque de manera voluntaria no presente informacin valedera o
fehaciente o porque teniendo la informacin evite consignar la totalidad de los
ingresos. Ello determina que puede omitirse los ingresos de manera parcial o total
para que opere la presuncin.

La Administracin Tributaria podra percatarse de este tema cuando realice una

fiscalizacin directa al propio contribuyente o a travs del cruce de informacin con
terceros que podran ser proveedores del mismo o clientes, a los cuales se les
hubiera trabado un embargo en forma de intervencin de informacin de terceros.

En el caso de los activos stos podran estar en poder de la empresa y destinados

a las actividades por las cuales fue constituido pero no lo incorpora en su
contabilidad, ello determinara inclusive una intencin de no contar con activos
mayores que determinen una base imponible del ITAN ms elevada, con lo cual se
estara cancelando un menor pago de dicho tributo, en perjuicio del fisco.

Otro de los supuestos sera el caso de la incorporacin de gastos falsos, a travs

de la sustentacin de operaciones contenidas en comprobantes de pago que no se
encuentran autorizados por la SUNAT o que tambin han sido emitidos consignando
toda la informacin pertinente exigida por el fisco, pero han sido copiados en su
numeracin de otros comprobantes que si cuentan con la autorizacin respectiva,
lo que en los procesos de fiscalizacin se conocen como comprobantes clonados,
lo cual es una conducta sancionada inclusive de manera penal al considerarse como
delito.
 5) SE VERIFIQUEN DISCREPANCIAS U OMISIONES ENTRE EL
CONTENIDO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO Y LOS LIBROS Y
REGISTROS DE CONTABILIDAD, DEL DEUDOR TRIBUTARIO O DE
TERCEROS

El numeral 5) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se verifiquen
discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efecte una compulsa
tributaria, la cual consiste en una revisin de los comprobantes de pago y los
confronta con la informacin registrada en los libros y/o registros contables o que
tengan vinculacin con el tema tributario.

6) SE DETECTE EL NO OTORGAMIENTO DE LOS COMPROBANTES DE

PAGO QUE CORRESPONDAN POR LAS VENTAS O INGRESOS
REALIZADOS O CUANDO STOS SEAN OTORGADOS SIN LOS
REQUISITOS DE LEY

El numeral 6) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte
el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas
o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.

Este supuesto se puede verificar cuando el fedatario fiscalizador haya realizado una
intervencin en el local del contribuyente y se percate que no se ha entregado el
respectivo comprobante de pago que sustente la operacin. Para ello se levanta un
acta probatoria que servir como prueba de la comisin de la infraccin.

Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago

o documentos complementarios a ste se considera una infraccin tipificada en el
numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se sanciona de acuerdo con la
Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa
cuando sea imposible ejecutar el cierre. Esta sancin se aplicara a la persona o
entidad que efecte la venta de un bien, entregue en uso el mismo o preste un
servicio.

El otro supuesto que puede presentarse en este punto es que los documentos que
se emitan no renen los requisitos sealados para la emisin de los comprobantes
de pago. A manera de ejemplo se puede mencionar la emisin de un documento
que no es considerado como comprobante de pago como es el caso de las notas
de venta, orden de pedido, boleta de servicio, nota de pedido, entre otros.

Tambin puede darse el caso de comprobantes de pago emitidos a los cuales les
falta un requisito, como puede ser el caso en el cual no se consigna el pie de
imprenta, no se seala las series autorizadas, el local de una sucursal no contiene
el domicilio fiscal pre impreso, entre otras situaciones.

7) SE VERIFIQUE LA FALTA DE INSCRIPCIN DEL DEUDOR TRIBUTARIO

ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El numeral 7) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se verifique
la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.

El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, determina como una obligacin
a cumplir por parte de los administrados el hecho de inscribirse en los registros de
la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los
mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo
11 del Cdigo Tributario.

Recordemos que el Decreto Legislativo N 943, aprob la Ley del Registro nico de
Contribuyentes, la cual en su artculo 2 regula la inscripcin en el RUC, precisando
que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales
o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se encuentren en alguno
de los siguientes supuestos:

a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT,

conforme a las leyes vigentes.

b. Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos

administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo
de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley o norma con rango de ley. Esta
obligacin debe ser cumplida para proceder a la tramitacin de la solicitud de
devolucin respectiva.

c. Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros

Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.

d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria su
incorporacin al registro.

De presentarse los supuestos antes indicados, el fisco es casi seguro que realizar
la inscripcin de oficio en el Registro nico de Contribuyentes, aparte por supuesto
de aplicar la base presunta al tener el camino habilitado legalmente por este
numeral.

8) EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITA LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD,

OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS
O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, O LLEVANDO
LOS MISMOS, NO SE ENCUENTREN LEGALIZADOS O SE LLEVEN CON UN
ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS NORMAS LEGALES. DICHA
OMISIN O ATRASO INCLUYE A LOS SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES
PORTADORES DE MICROFORMAS GRABADAS, SOPORTES MAGNTICOS Y
DEMS ANTECEDENTES COMPUTARIZADOS DE CONTABILIDAD QUE
SUSTITUYAN A LOS REFERIDOS LIBROS O REGISTROS
El numeral 8) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por
las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o
llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor
al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos
libros o registros.

El numeral 4) del artculo 87 del Cdigo Tributario determina como exigencia el

llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros tributarios
tal como lo establece el texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual determina que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo
con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de rentas de tercera
categora estn obligados a llevar contabilidad completa.

Para poder entender que libros estn comprendidos dentro de la contabilidad

completa debemos revisar el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT.

Tambin se considera que se puede utilizar la base presunta en la determinacin

de la deuda tributaria, cuando el contribuyente aun teniendo los libros legalizados
en su momento, no los tiene al da, por lo cual estn atrasados, lo que dificulta la
determinacin de los tributos sobre base cierta.

9) NO SE EXHIBA LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES U OTROS

LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA
SUNAT ADUCIENDO LA PRDIDA, DESTRUCCIN POR SINIESTRO,
ASALTOS Y OTROS

El numeral 9) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando no se exhiba
libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.

Sobre el tema es pertinente mencionar que para la Administracin resulta

sospechoso que justo en el momento en el cual se exige al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros vinculados a asuntos
tributarios, el deudor tributario alude la prdida de los mismos. Tambin se alude la
destruccin o robo de los mencionados registros, para lo cual adjuntan una denuncia
policial que respalda de algn modo esa conducta.

10) SE DETECTE LA REMISIN O TRANSPORTE DE BIENES SIN EL

COMPROBANTE DE PAGO, GUA DE REMISIN Y/U OTRO
DOCUMENTO PREVISTO EN LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA
REMISIN O TRANSPORTE, O CON DOCUMENTOS QUE NO RENEN
LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS PARA SER CONSIDERADOS
COMPROBANTES DE PAGO O GUAS DE REMISIN, U OTRO
DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ

El numeral 10) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte
la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, lo cual implica el
envo de bienes respecto de los cuales no se ha emitido el comprobante de pago o
habindose emitido no se adjunt a la documentacin que sustenta el traslado del
bien dicho comprobante.

Igual situacin se puede dar cuando el traslado de los bienes se realiza sin la
emisin de la Gua de Remisin (que puede ser la del remitente y/o la del
transportista) y es detectado por el control mvil en la carretera o en las vas
pblicas.

De igual modo se presentara este supuesto cuando el transportista realiza el

transporte de los bienes sin contar con el manifiesto de carga, el cual es til para
describir la carga entre otros detalles. Recordemos que el manifiesto de carga es
un Documento en el cual se detalla la relacin de la mercanca que constituyen
carga de un medio o de una unidad de transporte, y expresa los datos comerciales
de las mercancas.

El legislador considera tambin que se ha incurrido en esta causal para la utilizacin

de la base presunta cuando se procura sustentar el transporte con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de
pago o guas de remisin. Aqu puede presentarse el caso en el cual el transportista
tenga un documento interno denominado Detalle de bienes transportados, el cual
no tiene ninguna validez para efectos tributarios aunque si para efectos internos de
control del contribuyente.

Es pertinente indicar que aqu se ha cometido la infraccin tipificada en el numeral

4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, por transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.

Podemos observar lo antes mencionado en la RTF N 160892011 de fecha

28/01/2011, que seala como criterio el hecho que el acta probatoria levantada por
el fedatario debe indicar el documento cuya omisin genera la infraccin.
Parte de la argumentacin de esta RTF se aprecia a continuacin: Se revoca la
apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de
multa, girada en sustitucin de la sancin de internamiento temporal de vehculos,
por la infraccin tipificada por el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario,
y se deja sin efecto dicho valor, dado que en el acta probatoria al transportista, que
sustenta la comisin de la referida infraccin que se atribuye a la recurrente, se
aprecia que solamente se consign que sta transport bienes sin documentacin
exigida por las normas tributarias, sin dejarse expresa constancia de cul o cules
eran los documentos que omiti presentar. De conformidad con el acuerdo
contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 201102, se declara como
precedente de observancia obligatoria el siguiente criterio Para efecto de las
infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin, el acta probatoria debe indicar el documento cuya
omisin genera la infraccin.

11) EL DEUDOR TRIBUTARIO HAYA TENIDO LA CONDICIN DE NO

HABIDO, EN LOS PERODOS QUE SE ESTABLEZCAN MEDIANTE
DECRETO SUPREMO

El numeral 11) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte
que el deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que
se establezcan mediante decreto supremo.

Cabe indicar que la norma reglamentaria que alude este numeral es el Decreto
Supremo N 041-2006-EF. All se precisa cuando un contribuyente es no habido.
Para ello transcribimos los artculos 6, 7, 8 y 9 para el caso de los no habidos.

CONDICIN DE NO HABIDO
Artculo 6.- PROCEDIMIENTO PARA EL CAMBIO DE LA CONDICIN DE NO
HALLADO A NO HABIDO

6.1 La SUNAT proceder a requerir al deudor tributario que adquiri la condicin de

no hallado para que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el
ltimo da hbil del mes en el que se le efecta el requerimiento, bajo apercibimiento
de asignarle la condicin de no habido.

6.2 Dicho requerimiento slo podr notificarse hasta el dcimo quinto da calendario
de cada mes, mediante cualesquiera de los medios previstos en los incisos b), c),
e) y f) del Artculo 104 o en el Artculo 105 del Cdigo Tributario.

6.3 Los deudores tributarios que no cumplan con declarar o confirmar su domicilio
fiscal dentro del plazo sealado en el numeral 6.1, adquirirn la condicin de no
habido en la fecha en que se efecte la publicacin a que se refiere el numeral 8.1
del Artculo 8, sin que para ello sea necesario la emisin y notificacin de acto
administrativo adicional alguno.

Artculo 7.- LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIN DE NO HABIDO

7.1 Requisitos

1. La condicin de no habido ser levantada si el deudor tributario cumple con los

siguientes requisitos:

a. Declarar o confirmar su domicilio fiscal y siempre que la SUNAT lo verifique; y,

b. Haber presentado las declaraciones pago correspondiente a las obligaciones

tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los doce (12) meses
anteriores al mes precedente en que se declara o confirma el domicilio fiscal, de
estar obligado.
2. La SUNAT realizar la verificacin a que se refiere el literal a), en un plazo de
diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente del cumplimiento de los
requisitos antes sealados.

7.2. Momento en que se levanta la condicin de no habido

El levantamiento de la condicin de no habido surtir efecto a partir del da

calendario siguiente al:

a) De la verificacin a que se refiere el numeral 7.1; o,

b) Vencimiento del plazo con el que cuenta la SUNAT para efectuar la

mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado.

Artculo 8.- PUBLICACIN

8.1 La SUNAT publicar en su pgina web, dentro de los dos (2) primeros das
hbiles de cada mes, la relacin de deudores tributarios que no cumplieron con
declarar o confirmar su domicilio fiscal en el plazo establecido en el Artculo 6 del
presente dispositivo, incluyendo a aquellos que, teniendo la condicin de no habido,
no levantaron dicha condicin conforme lo sealado en el Artculo 7. La referida
publicacin deber indicar la fecha en que los deudores tributarios adquirieron la
condicin de no habido.

8.2 Los interesados podrn consultar a travs de la pgina web de la SUNAT la

fecha en que los deudores tributarios, que cumplan con lo establecido en el Artculo
7, levantaron su condicin de no habidos, as como la fecha en que adquirieron
dicha condicin.

Artculo 9.- EFECTOS VINCULADOS A LA DETERMINACIN DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE PRESUNTA

9.1 De conformidad con el numeral 11) del Artculo 64 del Cdigo Tributario, la
SUNAT podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base
presunta cuando el deudor tributario tenga la condicin de no habido al iniciar el
proceso de verificacin o fiscalizacin, o la adquiera durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin.

9.2 El referido procedimiento de determinacin sobre base presunta se utilizar aun

cuando el deudor tributario subsane posteriormente tal condicin y ser aplicable
nicamente a los tributos y por los perodos comprendidos en el proceso de
verificacin o fiscalizacin.

9.3 Cuando se realice un requerimiento ampliando la verificacin o fiscalizacin a

otros tributos o perodos, y el deudor tributario hubiera levantado la condicin de no
habido con anterioridad a la notificacin de dicha ampliacin, no se utilizar como
supuesto para aplicar la determinacin sobre base presunta que el deudor tributario
haya tenido la condicin de no habido, respecto de la referida ampliacin.

Tenga presente que de acuerdo a lo dispuesto por el segundo prrafo del inciso j)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles los gastos
sustentados en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de
emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

12) SE DETECTE EL TRANSPORTE TERRESTRE PBLICO NACIONAL DE

PASAJEROS SIN EL CORRESPONDIENTE MANIFIESTO DE
PASAJEROS SEALADO EN LAS NORMAS SOBRE LA MATERIA

El numeral 12) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte
que el transporte terrestre pblico nacional (dentro del territorio peruano) de
pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas
sobre la materia.
Tengamos presente que el manifiesto de pasajeros es el documento de control de
los boletos de viaje de transporte pblico nacional de pasajeros, en el cual se detalla
la informacin correspondiente al viaje efectuado, ello conforme lo seala el numeral
10 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT, la
cual regula las normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de
transporte terrestre pblico nacional de pasajeros.

De acuerdo con el primer prrafo del artculo 10 de la Resolucin sealada

anteriormente el transportista emitir un manifiesto de pasajeros por cada viaje y
por cada vehculo antes del inicio del servicio de transporte.

En este orden de ideas, si la Administracin Tributaria en un proceso de fiscalizacin

observa que no se ha emitido el manifiesto de pasajeros, ello dar pie a que se
utilice la base presunta, toda vez que no existir informacin fidedigna para realizar
el clculo y determinacin de la deuda tributaria a cargo del contribuyente.

13) SE VERIFIQUE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO QUE EXPLOTA JUEGOS

DE MQUINAS TRAGAMONEDAS UTILIZA UN NMERO DIFERENTE DE
MQUINAS TRAGAMONEDAS AL AUTORIZADO; USA MODALIDADES
DE JUEGO, MODELOS DE MQUINAS TRAGAMONEDAS O
PROGRAMAS DE JUEGO NO AUTORIZADOS O NO REGISTRADOS;
EXPLOTA MQUINAS TRAGAMONEDAS CON CARACTERSTICAS
TCNICAS NO AUTORIZADAS; UTILICE FICHAS O MEDIOS DE JUEGO
NO AUTORIZADOS; AS COMO CUANDO SE VERIFIQUE QUE LA
INFORMACIN DECLARADA ANTE LA AUTORIDAD COMPETENTE
DIFIERE DE LA PROPORCIONADA A LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA O QUE NO CUMPLE CON LA IMPLEMENTACIN DEL
SISTEMA COMPUTARIZADO DE INTERCONEXIN EN TIEMPO REAL
DISPUESTO POR LAS NORMAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DE
JUEGOS DE CASINOS Y MQUINAS TRAGAMONEDAS

El numeral 13) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se presenten
una serie de supuestos relacionados con la explotacin de las mquinas
tragamonedas.

Los supuestos son los siguientes:

a. El deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas utiliza un

nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado. Ello determina que un
empresario del rubro de tragamonedas tenga un nmero de mquinas
tragamonedas declarado ante el fisco pero en la prctica realiza la explotacin del
juego con un nmero distinto, que puede ser mayor o menor, pero no coincide con
el que se encuentra autorizado.

b. Usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de

juego no autorizados o no registrados. Este tipo de situaciones se presentaba hace
algn tiempo cuando los empresarios que explotaban el rubro de tragamonedas no
tenan un control exhaustivo y estaban protegidos por diversas acciones de amparo
presentadas en el Poder Judicial.

c Explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no

autorizadas. Aqu podra presentarse el caso en el cual las mquinas tuvieran
programas alterados que procuran no entregar premios o si los otorgan los
beneficios seran dentro de una probabilidad mnimos.

d. Utilice fichas o medios de juego no autorizados. Este supuesto resulta perjudicial

al fisco ya que se estn realizando operaciones de juego sin posibilidad de control.

e. Cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad competente

difiere de la proporcionada a la administracin tributaria. Esto significa que los datos
que el explotador de la actividad de mquinas tragamonedas declara una
informacin a la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas y otros distinta ante la SUNAT.

f. No cumple con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en

tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos
y mquinas tragamonedas. Este es un mecanismo de un mayor control de la
actividad descrita anteriormente.

De conformidad con lo dispuesto por el Informe N 092-2012-SUNAT/4B0000, de

fecha 27 de setiembre de 2012, se indica que La entrada en vigencia de la Ley N.
29829, que dispone la instalacin, implementacin y puesta en funcionamiento del
SUCTR en las salas de juego de mquinas tragamonedas, no enerva la obligacin
de los sujetos que realizan la explotacin de los Juegos de Casinos y/o Mquinas
Tragamonedas, de declarar y pagar el Impuesto que grava estos juegos mediante
el PDT Formulario Virtual N. 693; as como de efectuar la liquidacin diaria por la
explotacin de dichos juegos registrando la informacin respectiva en los formatos
contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 014-
2003/SUNAT.

14) EL DEUDOR TRIBUTARIO OMITI DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO

O MS TRABAJADORES POR LOS TRIBUTOS VINCULADOS A LAS
CONTRIBUCIONES SOCIALES O POR RENTA DE QUINTA CATEGORA

El numeral 14) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se detecte
que el deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por
los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora.

Observamos que en este caso para habilitar el supuesto de aplicacin de la base

presunta solo basta con haber omitido declarar y/o registrar a un trabajador,
respecto a las contribuciones sociales, donde se encuentra la ONP y las retenciones
que correspondan a la quinta categora.

Lo que llama la atencin es que no se ha hecho mencin a las rentas obtenidas por
personas que son prestadores de servicios bajo la cuarta categora, motivo por el
cual no procedera la utilizacin de la presuncin por base presunta .
 15) CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS LO ESTABLEZCAN DE MANERA
EXPRESA

El numeral 15) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando las normas
tributarias lo establezcan de manera expresa.

LA DECLARACIN TRIBUTARIA.

La Declaracin es la transmisin de informacin a la Administracin Tributaria

efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede utilizar
diversos tipos de vas, fsica, virtual, entre otras. Asimismo, la Administracin se
comunica con el administrado mediante actos administrativos, siento estos actos
administrativos declaraciones, esto es transmisin de informacin. En este
sentido, nuestro Cdigo Tributario vigente en el artculo 88 precisa que La
declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para
la determinacin de la obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta declaracin
puede tener la naturaleza jurdica de informativa o determinativa.

Cuando un Deudor Tributario tiene que comunicarle a la Administracin asuntos

relacionados con la determinacin tributaria, puede suceder que la declaracin
efectuada no tenga errores, o que los tenga, por ejemplo es comn que:

vi) Se presente una declaracin por un perodo gravable debiendo

corresponder a otro,
vii) Se determine renta neta cuando en realidad se ha obtenido prdida neta,
viii) Se declare como gravados ingresos que se encuentren exonerados,
ix) Se declare ser contribuyente de un municipio cuando en realidad lo es de
otro,
x) Se incurra en errores de clculo en la determinacin de la Obligacin
Tributaria.
Debido a que al legislador le interesa que la determinacin se produzca con
plena adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere, se procura una solucin.
En esta medida, se ha previsto que luego de efectuada una declaracin, el
deudor tributario pueda presentar otra que reemplace a la que se est
modificando. En este sentido, la modificacin de la declaracin inicial puede ser
de parte del propio contribuyente o de parte de la Administracin Tributaria. Si la
modificacin proviene de parte del contribuyente, esta puede ser una
declaracin determinativa sustitutoria o rectificatoria. As, el artculo 88 del
Cdigo Tributario establece que la Declaracin referida a la determinacin de la
Obligacin Tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la
misma. Vencido este plazo, podr presentarse una declaracin rectificatoria. La
Declaracin Rectificatoria surtir efectos con su presentacin siempre que
determinen igual o mayor obligacin; en caso contrario, surtir efectos si en un
plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a la presentacin de la declaracin
rectificatoria, la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha declaracin rectificatoria.
Asimismo, recordemos que el artculo 1 de la Ley 27444 (Ley del Procedimiento
Administrativo General) seala que Son actos administrativos, las
DECLARACIONES de las entidades que, en el marco de normas de derecho
pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta.

BIBLIOGRAFIA:

CODIGO TRIBUTARIO :ART 59,60,63 Y 64