5a - Apuração Do Resul - DRE

FACULDADE INTEGRADA DO RECIFE
Adm. de Empresas
DISCIPLINA: CONTABILIDADE BSICA
Prof: Jos Mrio Barbosa
VI Apurao do Resultado e
Regimes de Contabilidade
Apurao do Resultado
Conceito de Receita e Despesa
Regime de Competncia
Regime de Caixa
Balano X DRE e Regime de Competncia
Diferena entre Despesa e Custo
APURAO DO RESULTADO
Caractersticas:
Apurao realizada cada exerccio social
Resumo ordenado das Receitas e Despesas do
perodo, i.e,
Confronto entre Receitas e Despesas
Receitas > Despesas Lucro
Receitas < Despesas Prejuzo
A apurao realizada de forma destacada na DRE.
RECEITAS E DESPESAS
Receitas: Conceito
Vendas de Produtos, Mercadorias ou
Servios
A vista entrada de dinheiro em Caixa
A prazo entrada de direitos a receber
Aumentam o Ativo
Nem todo aumento de Ativo significa
Receita
Emprstimos
Financiamentos
Compras a prazo
....
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RECEITAS E DESPESAS
Despesas: Conceito
Todo sacrifcio, esforo para obter
Receita
Matria Prima; Mo de Obra;
Consumo de bens (Depreciao);
Servios
Podem ocorrer vista ou a prazo
A vista sada de dinheiro do Caixa
A prazo aumento das Obrigaes
RECEITAS E DESPESAS
Conceito
Outras consideraes:
Caixa
Entrada de dinheiro Encaixe
Sada de dinheiro Desencaixe
Perdas
Variaes anormais, inesperadas
ou involuntrias no ativo
Incndio, roubo, inundaes ......
RECEITAS E DESPESAS
OPERAES A PRAZO VISTA
+ Dupl. A Receber + Caixa (Encaixe)

Receita
Ativo Ativo
+ Contas a Pagar (-) Caixa (desembolso)

Despesa
Passivo Ativo
D.R.E. BALANO PATRIMONIAL
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REGIMES DE APURAO DO RESULTADO
COMPETNCIA
CAIXA
COMPETNCIA
Regime universalmente adotado
Critrio aceito e recomendado pelo Imp. de Renda
Receitas
Contabilizada no perodo em foi gerada ( vista
ou a prazo)
Despesas
Contabilizada no perodo em que foi
consumida,
independente do pagamento ter sido, ou no,
realizado
COMPETNCIA
D.R.E Lucro apurado observando-se as incorrncias do perodo
Toda despesa gerada no perodo (mesmo

que ainda no tenha sido paga) ser
subtrada do total da receita, tambm gerada
no mesmo perodo (mesmo que ainda no
tenha sido recebida).
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COMPETNCIA
D.R.E Lucro apurado observando-se as incorrncias do perodo
Apurao do Regime de competncia:

resultado em
Toda a receita ganha em 2003
2003 Toda a despesa incorrida em 2003
CAIXA
Aplicao restrita (entidades sem fins lucrativos)
Receitas
Contabilizada no momento do recebimento do
dinheiro;
Despesas
Contabilizada no momento do pagamento;
D.R.E Lucro apurado = Receitas Recebidas X
Despesas Pagas
Exemplo de Regime de Caixa e Competncia
(Comparativo)
A Cia. Goiana vendeu em X1

R$ 20.000 e s recebeu R$ 12.000
(o restante receber no futuro); teve como
despesa incorrida R$ 16.000 e
pagou at o ltimo dia do ano
R$ 10.000.
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Adm. de Empresas
Exemplo de Regime de Caixa e Competncia
D.R.E. COMPETNCIA CAIXA
Receitas 20.000 12.000
Despesas (16.000) (13.000)
Resultado 4.000 (1.000)
BALANO PATRIMONIAL X D.R.E
e Regime de Competncia
Contas
Patrimoniais
-Valores contbeis (Contas) ou BP ou DRE
Contas de
-BP: Ativo Resultado
Itens que trazem benefcios para a
empresa
Quando gastos transformam-se em
despesas
Material de escritrio
Seguros a vencer
Material de escritrio *
- Lanados no Ativo.
- So bens que traro benefcios no futuro.
- A medida que consumidos, sero baixados
do Ativo e contabilizados como despesa.
- O restante (no consumido) ficaria no Ativo
Circulante como Despesa do Exerccio
Seguinte.
* Dependendo do volume, a empresa considera como gasto imediato
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Adm. de Empresas
Seguros a vencer
- Em geral, feito por um ano.
- Se o seu perodo fosse de 01/01 a 31/12 (coincidisse com
o exer. social), todo gasto com seguro seria contabilizado
como despesa, pois nada se aproveitaria para o ano
seguinte.
- Na pratica, se o perodo for (Ex.) 01-07-X1 a 30-06-X2,
dessa quantia ser considerada como despesa em 31-12-X1
apenas o referente a 6 meses, o restante ser considerado
Ativo Circulante, pois um pagamento que beneficiar o
ano seguinte (Despesa do Exerccio Seguinte).
Seguros a vencer
Balano Patrimonial
Ativo Passivo
Circulante
Disponvel
Duplicatas a Receber
Estoques
Despesas do Exerc. Seguinte
compreendem itens que traro
benefcios empresa, mas sero
utilizados (consumidos) no pr-
ximo ano, tornando-se despesas.
Exemplo:
Admita-se que a Cia. Desconfiada faa um seguro por um
ano, em 30-9-X1, pagando R$ 18.000 (prmio de seguro) e,
nesta data, adquira R$ 10.000 de material de escritrio.
Em 31-12-X1 constata-se que havia em estoques apenas

R$ 2.000 de material de escritrio.
Como fica o Balano Patrimonial em 31-12-X1 ?
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Adm. de Empresas
Exemplo: (Soluo)
Companhia Desconfiada em R$ mil
Balano Patrimonial 31-12-X1
Ativo Passivo
Circulante
.__________ xxxxx
.__________ xxxxx * Poderia ser
. Desp. Exer. Seg. classificado
- Seguros 13.500 como estoque
- Mat. de escr.* 2.000 de consumo.
Companhia Desconfiada Em $ mil

DRE X1
Receita -------
(-) Despesa -------
________ ... ------- Exemplo: (Soluo)
Seguros 4.500
Material Escritrio 8.000
________ ... -------
Lucro / Prejuizo -------
OUTROS AJUSTES
(com relao ao regime de competncia)
Ao final do exerccio social Para apurar o Lucro do Perodo
Devedores duvidosos:
Perdas estimadas, referentes ao perodo em
questo
Depreciao:
Gastos relativos ao uso de bens do Ativo
Imobilizado
Taxas fixadas pelo Imposto de Renda
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EFEITO DO LUCRO NO BALANO
Lucro apurado Pertence ao proprietrio

Prejuzo Deve assumi-lo
Parte do Lucro pode ser reinvestido (lucros

retidos/acumulados). Entra no Balano via
PL (origem) sendo aplicada no Ativo.
A parte do lucro distribuda aos proprietrios

denominada dividendos
EFEITO DO LUCRO NO BALANO
Exemplo
Uma Empresa tem R$ 900 de capital aplicado no caixa. Durante o ano
tem uma receita de R$ 800 a vista, por prestao de servios e uma
despesa de $ 500. Apure-se o lucro e observe os efeitos no balano,
sabendo-se que no houve distribuio de dividendos.
Balano Patrimonial (aps a apurao do Lucro)
ATIVO PASSIVO e PL DRE (Apurao do Lucro)
Circulante Incio Final P. Lquido Incio Final Receita
Caixa 900 1.200 Capital 900 900 a vista $ 800
- Lucros Ac. - 300 (-) Despesas $ 500
Total 900 1.200 Total 900 1.200 Lucro $ 300
DIFERENA ENTRE DESPESA E CUSTO
CUSTO DESPESA
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Atividades empresariais:
Indstria Ex.: Custo = Gastos na fbrica,
Despesa = Gastos no Escritrio
Comrcio Ex.: Custo = Mercadoria a ser revendida
Despesa = Gastos na Indstria
Servios Ex.: Custo = Mo-de-obra aplicada
Despesa = Gastos na Administrao
reas dentro da Empresa:
Industrial
Administrativa
Comercial
Custos
Indstria:
Gastos de industrializao do produto
Comrcio:
Gastos relativos s mercadorias p/ revenda
Servios:
Gastos na execuo dos servios
Despesas
Despesas:
Gastos no escritrio
Custos Despesas
Produo Comercial e
Conta Administrao
Pessoal X X
Matria Prima X
Mercadoria X
Embalagem X
Manuteno X X
Aluguel X X
Marketing X
Comissode Vendas X
Fretes de entrega X
Limpeza X X
....
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Adm. de Empresas
VII Demonstrao do Resultado

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.
Demonstrao Dedutiva
A Receita Bruta e suas Dedues
Apurao do Lucro Bruto
Custos das Vendas
Lucro Operacional
O Lucro e o Imposto de Renda
O Lucro Lquido e sua destinao

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Disponvel (Caixa e Bancos) 600 Fornecedores 600
Duplicatas a Receber (Clientes) 1.700 Emprstimos a pagar 1200
Estoques 700 Contas a Pagar 800
Total 3.000 Total 2.600
Realiz. L.P. Exig. L.P.

Ttulos a Receber 1.000 Emprstimos a Pagar 1.000
Permanente Patrim. Lquido

Investimentos 600 Capital Social 2.000
Imobilizado 1.000 Reservas 100
Diferido 400 Lucro do Exerccio 300
TOTAL DO ATIVO 6.000

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.
DEMONSTRAO DEDUTIVA
Receitas
(-) Despesas Sentido Vertical
------------------- (dedutivo)
Lucro ou Prejuzo
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Adm. de Empresas

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.
Empresas
Micros e Pequenas Mdias e Grandes
DRE (simples) DRE (completa)
Receitas Receitas
(-) Despesas . V V ( -) Dedues
E E
Lucro ou Prejuzo R R ( -) Custos
T T ( -) Despesas
I I
C C ( -) .................
A A ..........................
L L Lucro ou Prejuzo

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.
D.R.E. e suas Contas

Receitas Bruta
( -) Dedues da Receita
= Receita Lquida
( -) Custos das Vendas
= Lucro Bruto
( -) Despesas Operacionais
= Lucro Operacional
( -) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
( -) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.

Receitas Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) Custos das Vendas A Receita Bruta representa a
= Lucro Bruto somatria dos valores
(-) Despesas Operacionais
das Notas Fiscais emitidas
= Lucro Operacional
(-) Despesas no Operacionais
(-) Proviso para Imposto de Renda
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Adm. de Empresas

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.

Receitas Bruta
(-) Dedues da Receita Impostos e Taxas s/ Vendas
= Receita Lquida . IPI
. ICMS O fato gerador
(-) Custos das Vendas . ISS
= Lucro Bruto . PIS a Receita
. COFINS
(-) Despesas Operacionais Devolues (vendas canceladas)
= Lucro Operacional Abatimentos (descontos)
(-) Proviso para Imposto de Renda

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.

Admita-se que a Cia. Balanceada, indstria, tenha emitido uma
nota fiscal de venda cujo preo do produto seja de $ 10.000 mais
30% de IPI. O ICMS est incluso no preo do produto:
Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada DRE - Cia. Balanceada
____________ ______ R.......................
____________ _____ S/P - So Paulo Receita Bruta $ 13.000
(-) Dedues IPI $ (3.000)
Preo do Produto 10.000
+ IPI (30%) 3.000 ICMS $ (1.800)
Preo Total 13.000 Receita Lquida $ 8.200
ICMS incluso no Preo 18% x

$ 10.000 = $ 1.800
____________ _____________

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.

Receitas Bruta
Despesas
Custos dasDedues
(-) Vendas Operacionais
representam
da Receita os gastos de
produo . Vendas
apropriados
= Receitaaos produtos ou servios vendidos.
Lquida
. Administrativas
(-) Custos das Vendas
. Financeiras
= Lucro Bruto
Despesas Financeiras Receitas Financeiras
. Juros incorridos (pagos ou=no)
Lucro Operacional. Aplicaes financeiras
Despesas(-)Operacionais
. Juros de mora pagos Despesas no so.Operacionais
os gastos incorridos
Juros de mora recebido
. Descontos para: vender,
concedidos administrar
+ Receitas no eOperacionais
.financiar as operaes.
Descontos obtidos
. Comisses bancrias = Lucro Antes do. .......
Imposto de Renda (LAIR)
Se asmonetria
. Correo Receitas Financeiras
(-)
sobre Proviso forem
emprstimos maiores de
para Imposto queRenda
as Despesas
Financeiras, o saldo
. CPMF reduzir
= Lucro a conta
Depois do de Despesas
Imposto Operacionais
de Renda
. .......
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Adm. de Empresas

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.

Receitas Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
Despesas e=Receitas
Lucro Bruto
no Operacionais so variaes
registradas (-)
na Despesas
D.R.E., queOperacionais
no fazem parte do objeto
= Lucro Operacional
Social da Empresa
= Lucro
Ganhos ou Perdas Antescom
ocorridos do Imposto
venda dede Renda (LAIR)
Permanentes:
(-) (com
venda de aes Proviso para
lucro ou Imposto de Renda
prejuzo);
= Lucro(com
venda de imobilizados Depois
lucrodo
ou Imposto
prejuzo de Renda

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.

Receitas Bruta
Lucro Depois
(-) Dedues do I.R.
da Receita
(-)
= Doaes e Contribuies
Receita Lquida
(-) Participaes
=
= LucroLUCRO
BrutoLQUIDO

RETENES
= Lucro Operacional
DIVIDENDOS
a +sobra
Receitas no Operacionais
lquida disposio dos
(-) Proviso paradaImposto
proprietrios empresa.
de Renda

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.
Como Apurar o Lucro Depois do IR.

O exerc. social em que gerado lucro (ano X) denomina-se
ano base. O exerccio em que se paga o IRPJ (ano X+1)
denomina-se exerc. financeiro. Pelo regime de compe-
tncia considera-se o IRPJ no perodo em que foi gerado
(ano base). Portanto calcula-se (proviso) o valor do IRPJ
a pagar e deduz-se tal quantia do Lucro Antes do Imposto
de Renda. Pela Legislao do IRPJ, a base de clculo
(lucro ajustado) calculada em um livro extracontbil
denominado Livro de Apurao do Lucro Real LALUR.
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Adm. de Empresas

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.
Como Apurar o Lucro Lquido
Lucro Depois do Imposto de Renda

(-) Doaes e Contribuies
(-) Participaes
Lucro Lquido
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Fundos de Assistncia aos Empregados

(D.R.E.))
do Exerccio (D.R.E.
Roteiro Contbil D.R.E.
Capital de
Receita
Terceiros 1. Apurao do (-) Desp/Custo
Lucro Lucro Lquido
D.L.P.Ac
Saldo de Ano(s) anterior(es) 2. Transferncia p/
Lucros Acumulados
+ Lucro Lquido deste Exerc.
Balano Patrimonial
ATIVO PASSIVO
D
i
v
i
d
Aplicao e
Patrimnio n
de d
o
Lquido s
Recursos
3. Canalizao de
lucro retido Investidores
(Scios o Acionistas)
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+ Dupl. A Receber + Caixa (Encaixe)

+ Contas a Pagar (-) Caixa (desembolso)

D.R.E. BALANO PATRIMONIAL

Toda despesa gerada no perodo (mesmo

Apurao do Regime de competncia:

A Cia. Goiana vendeu em X1

Despesas (16.000) (13.000)

Resultado 4.000 (1.000)

Em 31-12-X1 constata-se que havia em estoques apenas

Como fica o Balano Patrimonial em 31-12-X1 ?

Companhia Desconfiada Em $ mil

Lucro / Prejuizo -------

Ao final do exerccio social Para apurar o Lucro do Perodo

Lucro apurado Pertence ao proprietrio

Parte do Lucro pode ser reinvestido (lucros

A parte do lucro distribuda aos proprietrios

VII Demonstrao do Resultado

VII Demonstrao do Resultado

Realiz. L.P. Exig. L.P.

Permanente Patrim. Lquido

TOTAL DO ATIVO 6.000

VII Demonstrao do Resultado

VII Demonstrao do Resultado

VII Demonstrao do Resultado

D.R.E. e suas Contas

VII Demonstrao do Resultado

D.R.E. e suas Contas

VII Demonstrao do Resultado

D.R.E. e suas Contas

VII Demonstrao do Resultado

D.R.E. e suas Contas

ICMS incluso no Preo 18% x

VII Demonstrao do Resultado

D.R.E. e suas Contas

VII Demonstrao do Resultado

D.R.E. e suas Contas

VII Demonstrao do Resultado

D.R.E. e suas Contas

VII Demonstrao do Resultado

Como Apurar o Lucro Depois do IR.

VII Demonstrao do Resultado

Como Apurar o Lucro Lquido

Lucro Depois do Imposto de Renda

VII Demonstrao do Resultado

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