CAPITULO V PROCESO

ADMINISTRATIVO

SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 121. *Naturaleza. El proceso ante la Administracin Tributaria ser

impulsado de oficio.
Las resoluciones finales dictadas en este proceso, son impugnables ante los
tribunales competentes.

* Reformado por el Artculo 31 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
 ARTICULO 122. *Requisitos de la solicitud inicial. La primera solicitud que se
presente ante la Administracin Tributaria deber contener:

1. Designacin de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija. Si la

solicitud se dirigi a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene
competencia para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad
posible la cursar a donde corresponda, bajo su responsabilidad.

2. Nombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad,

estado civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones.
Cuando el solicitante no acte en nombre propio deber acreditar su personera.

3. Relacin de los hechos a que se refiere la peticin.

4. Peticiones que se formulen.

5. Lugar y fecha.

6. Firma del solicitante.

Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har otra persona a su ruego.

En las solicitudes posteriores, no es necesario consignar los datos de identidad del

solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos.

La omisin de uno o varios de los requisitos antes enumerados, no ser motivo para
rechazar la solicitud.

La Administracin Tributaria no podr negarse a recibir ninguna gestin formulada

por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las que sean contrarias a la decencia, a
la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o que contengan palabras o frases
injuriosas, aunque aparezcan tachadas. Todo rechazo deber ser debidamente
razonado y fundamentado en ley.

* Reformado por el Artculo 32 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 123. Personera. Se puede gestionar ante la Administracin Tributaria,

personalmente o mediante representante legal o mandatario.

Los documentos que acrediten la representacin, se podrn presentar en copia

legalizada.

ARTICULO 124. Exencin del impuesto en las actuaciones. Todas las actuaciones
ante la Administracin Tributaria, estn exentas del impuesto de papel sellado y timbres
fiscales.
 ARTICULO 125. * Documentos emitidos por la administracin tributaria. Se
reputarn legtimos los actos de la Administracin Tributaria realizados mediante la
emisin de documentos por sistemas informticos, electrnicos, mecnicos u otros
similares; siempre que estos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos, bases legales e informaciones necesarias para la acertada
comprensin de su origen y contenido. Tambin podr utilizarse en los mismos firmas
en forma facsimilar o impresas por otros medios.

Sern igualmente vlidas las autorizaciones realizadas por la Administracin

Tributaria mediante claves electrnicas de identificacin.

En todos los casos, los registros de claves electrnicas de identificacin y de los

avisos de recepcin correspondientes, debern ser conservados por la Administracin
Tributaria, durante un perodo no menor a diez (10) aos.

* Reformado por el Artculo 27 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 126. * Acceso a las actuaciones. En congruencia con lo que establece el

artculo 101 de este Cdigo, los contribuyentes, los responsables o sus representantes
legales debidamente acreditados arte la Administracin Tributaria, tendrn acceso a las
actuaciones y podrn consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad.
Tambin tendrn dicho acceso, los profesionales universitarios que asesoren a los
contribuyentes o los responsables, siempre y cuando estos ltimos autoricen por escrito
y con firma Notarial legalizada la consulta de las actuaciones de que se trate.

* Reformado por el Artculo 33 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

SECCION SEGUNDA
NOTIFICACIONES

ARTICULO 127. Obligaciones de notificar. Toda audiencia, opinin, dictamen o

resolucin, debe hacerse saber a los interesados en la forma legal y sin ello no quedan
obligados, ni se les puede afectar en sus derechos.

Tambin se notificar a las otras personas a quienes la resolucin se refiera.

ARTICULO 128. Lugar para notificar. Las notificaciones a los solicitantes

contribuyentes o responsables, se harn en el lugar sealado por ellos en su primera
solicitud, mientras no fijen para tal efecto y por escrito, otro lugar diferente.

ARTICULO 129. Clases de notificaciones. Las notificaciones se harn segn el

caso:

a) Personalmente.
 b) Por otro procedimiento idneo.

En la notificacin no se admitirn razonamientos ni interposicin de recursos, a

menos que en la ley o en la resolucin se disponga otra cosa.

ARTICULO 130. Notificaciones personales. Se notificarn personalmente lar

resoluciones que:

a) Determinen tributos.

b) Determinen intereses.

c) Impongan sanciones.

d) Confieran o denieguen audiencias.

e) Decreten o denieguen la apertura a prueba.

f) Denieguen una prueba ofrecida.

g) Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue,
reconozca o manifieste su conformidad o inconformidad en relacin con algn
asunto.

h) Las resoluciones en que se acuerde un apercibimiento y las que lo hagan

efectivo.

i) Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo

resuelvan.

Estas notificaciones no pueden ser renunciadas.

Toda notificacin personal se har constar el mismo da que se haga y expresar la

hora y el lugar en que fue hecha e ir firmada por el notificado, pero si ste se negare a
suscribirla, el notificador dar fe de ello y la notificacin ser vlida.

ARTICULO 131. Entrega de copias. Al hacer cualquiera de las notificaciones a que

se refiere el artculo anterior, se entregar copia de la resolucin dictada y de los
documentos que la fundamenten y se identificar el expediente.

ARTICULO 132. Plazo para notificar. Toda notificacin personal se practicar

dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de dictada
la resolucin de que se trate, bajo pena para el notificador en caso de incumplimiento,
de diez quetzales (Q. 10.00) de multa la primera vez; de veinticinco quetzales (Q.25.00)
la segunda vez y de destitucin la tercera vez.
 ARTICULO 133. *Forma de hacer las notificaciones. Para practicar las
notificaciones, el notificador o un Notario designado por la Administracin Tributaria, ir
al domicilio fiscal del contribuyente o en su defecto, a la residencia, oficina,
establecimiento comercial de su propiedad o al lugar donde habitualmente se encuentre
o concurra quien deba ser notificado y si no lo hallare, har la notificacin por cdula
que entregar a sus familiares, empleados domsticos o de otra naturaleza, o a la
persona idnea y mayor de edad que se encuentre en cualquiera de los lugares
indicados. Si no encontrare persona idnea para recibir la cdula o si habindola se
negare a recibirla, el notificador la fijar en la puerta, expresando al pie de la cdula, la
fecha y hora de la actuacin; tambin pondr razn en el expediente de haber
notificado en esa forma, especificando que no encontr persona idnea, o que
habindola encontrado, sta se neg a recibir la cdula.

Cuando el notificador sepa, por constarle personalmente o por informes que le den
en el lugar en que la persona deba ser notificada, que sta ha muerto o se halla
ausente de la Repblica, se abstendr de entregar o fijar la cdula y pondr razn en
autos, haciendo constar cmo lo supo y quines le dieron la informacin para que la
Administracin Tributaria proceda a confirmar la muerte o la ausencia.

Tambin podrn hacerse las notificaciones, entregando la cdula en manos del

destinatario donde quiera que se le encuentre. As mismo, mediante correo certificado y
por cualquier otro medio idneo que permita confirmar la recepcin, siempre que se
garantice el derecho de defensa del contribuyente.

La Administracin Tributaria, podr notificar en las direcciones electrnicas que para

tal propsito informen los contribuyentes o responsables o que les establezca la
Administracin Tributaria, lo que se acredita con el aviso o constancia de recepcin o
entrega que demuestre que la notificacin fue recibida o entregada en la direccin
electrnica del contribuyente o responsable. Una vez recibido ese aviso o constancia
por medios electrnicos, el empleado de la Administracin Tributaria a cuyo cargo est
la notificacin debe imprimirlo en papel y agregarlo al expediente correspondiente, lo
que servir de prueba de que la notificacin fue efectuada.

* Reformado el ltimo prrafo por el Artculo 34 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
* Reformado por el Artculo 28 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
* Reformado el prrafo cuarto por el Artculo 20 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.

ARTICULO 134. Notificacin notarial. Cuando la notificacin se haga por notario, se

entregar a ste, original y copia de la resolucin respectiva, debiendo el notario firmar
en un libro que para el efecto se autorice, la constancia de recibo. Los notarios,
entregarn la copia al interesado y asentarn la notificacin a continuacin de la
resolucin.

Los abogados que dirijan a las partes, no podrn actuar como notarios notificadores
en el expediente de que se trate.
 ARTICULO 135. Cdula de notificacin. La Cdula debe contener: nombres y
apellidos de la persona a quien se notifica, lugar, fecha y hora en que se le hace la
notificacin, nombres y apellidos de la persona a quien se entregue la copia de la
resolucin, en su caso, la advertencia de haberse entregado o fijado en la puerta, firma
del notificador y sello de la Administracin Tributaria o del notario, en su caso.

ARTICULO 136. Lugar para notificar. El promotor de un expediente administrativo,

tiene obligacin de sealar casa o lugar para recibir notificaciones y all se le harn las
que procedan, aunque lo cambie, mientras no exprese por escrito, otro lugar donde
deban hacrsele las notificaciones. Cuando en las primeras solicitudes no se fije por el
interesado lugar para recibir notificaciones, se conceder el plazo a que alude el artculo
122 de este cdigo, para que lo haga y mientras tanto, se suspender el trmite de las
mismas. Las otras personas a las que la resolucin se refiera, sern notificadas la
primera vez, en su domicilio fiscal, en el lugar que indique el interesado o en aquel que
conste en el expediente. Las notificaciones as efectuadas, tendrn plena validez pero
admiten prueba en contrario.

ARTICULO 137. Notificaciones por otro procedimiento. La Administracin Tributaria

podr establecer pera las notificaciones no personales, otro procedimiento idneo pasa
estos efectos, siempre que se garantice adecuadamente el derecho de defensa del
contribuyente.

ARTICULO 138. Copia de las resoluciones. De toda resolucin se dejar copia

ntegra y legible, la cual firmar y sellar el Secretario de la respectiva dependencia, o
quien haga sus veces, consignando la fecha y hora en que la suscriba y agregue a los
legajos, de lo que pondr razn en el expediente identificado el mismo. Dichas copias
se coleccionarn debidamente ordenadas y foliadas, atendiendo a las distintas clases
de asuntos que se tramiten.

El Secretario o quien haga sus veces, deber cumplir con las obligaciones que le
impone este artculo, dentro de veinticuatro horas de dictada la resolucin, bajo pena de
multa de diez quetzales (Q.10.00), la primera vez que incumpla; de veinticinco
quetzales (Q.25.00), la segunda y de destitucin la tercera.

Las copias de las resoluciones servirn, asimismo, para la reposicin de cualquier

expediente que se extrave.

ARTICULO 139. *Facultad de darse por notificado. No obstante lo previsto en los

artculos que preceden, si el interesado se hubiere manifestado en el expediente
sabedor de la resolucin, la notificacin surtir desde entonces sus efectos, como si
estuviera legtimamente hecha; pero el notificador no quedar relevado de la
responsabilidad que pudiere corresponderle, por el incumplimiento de las obligaciones
que le impone su cargo.

* Reformado por el Artculo 35 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
 ARTICULO 140. Notificaciones por comisin. Cuando haya de notificar a una
persona residente fuera del lugar donde tengan asiento las oficinas centrales de la
Administracin Tributaria, el jefe de la respectiva Direccin General o dependencia
donde se lleve el expediente, comisionar al Administrador de Rentas del Departamento
donde tenga su domicilio la persona a notificar, a efecto de que ste a su vez, designe
al empleado que debe hacer la notificacin. El Administrador de Rentas comisionado,
est obligado a comunicar al comitente, sin demora alguna y por la va telegrfica, el
haber practicado la notificacin respectiva, indicando el lugar, da y hora en que tuvo
efecto. A la vez, devolver la resolucin que se le haya remitido para notificar,
cumpliendo con lo indicado por los artculos atinentes.

ARTICULO 141. Nulidad de las notificaciones. Las notificaciones que se hicieren en

forma distinta de la prescrita en este Captulo, son nulas. El notificador o el notario que
las autorice incurre en multa de diez a veinticinco quetzales y responder de los daos
y perjuicios irrogados.

SECCION TERCERA
PRUEBA

ARTICULO 142. *Derogado.

* Reformado por el Artculo 21 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Suspendido provisionalmente mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y 122-2004 de la Corte
de Constitucionalidad.
* Derogado el artculo 21 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual reform el artculo
142 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68, sexto prrafo del Decreto
Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 142 A. *Medios de Prueba. En las actuaciones ante la

Administracin Tributaria, podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en
derecho. Los documentos que se aporten a ttulo de prueba, podrn presentarse en
original o fotocopia simple, para tal efecto, se proceder de la siguiente manera:

a) En el caso de la presentacin de los documentos originales, el contribuyente

adems, deber acompaar fotocopia simple del documento, a efecto que la
misma pueda ser cotejada con el original, para que posteriormente sea
incorporada al expediente, certificando el auditor tributario el haber tenido a la
vista el original.

b) En el caso de la presentacin de fotocopias legalizadas por notario, la

Administracin Tributaria se reserva el derecho de solicitar la exhibicin del
documento original para cotejarlo con la copia.

c) Certificacin contable de los estados financieros u otras operaciones contables

del contribuyente.

* Adicionado por el Artculo 33 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.
 ARTICULO 143. Perodo de prueba. Cuando se discutan cuestiones de hecho, el
perodo de prueba ser de treinta (30) das hbiles, el cual no podr prorrogarse.

El perodo de prueba podr declararse vencido antes de su finalizacin, cuando las

pruebas se hubiesen aportado y los interesados as lo soliciten.

No se admitirn las pruebas presentadas fuera del perodo de prueba, salvo las que
se recaben para mejor resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas.

ARTICULO 144. *Diligencias para mejor resolver. La Administracin Tributaria,

antes de dictar resolucin final podr de oficio o a peticin de parte, acordar, para mejor
resolver:

a) Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente.

b) Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplen

las que ya se hubiesen hecho.

c) Que se tenga a la vista cualquier actuacin que sea pertinente.

Estas diligencias se practicarn dentro de un plazo no mayor de quince (15) das

hbiles. Contra la resolucin que ordene las diligencias para resolver, no cabr recurso
alguno.

* Reformado el ltimo prrafo por el Artculo 36 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.

SECCION CUARTA
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA POR LA ADMINISTRACIN

ARTICULO 145. *Determinacin de oficio. Cuando la Administracin Tributaria

deba requerir el cumplimiento de la obligacin tributaria y el contribuyente o el
responsable no cumpla, se proceder a realizar la determinacin de oficio, de
conformidad con lo establecido en el artculo 107 de este Cdigo.

Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o

ajustes por la Administracin Tributaria, se conferir audiencia al obligado segn lo
dispuesto en el artculo 146 de este Cdigo, en el entendido de que al finalizar el
procedimiento se le abonarn los importes pagados, conforme lo dispuesto en el
artculo siguiente.

* Reformado por el Artculo 37 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 146. *Verificacin y audiencias. La Administracin Tributaria verificar

las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos; si procediere,
formular los ajustes que correspondan, precisar los fundamentos de hecho y de
derecho, y notificar al contribuyente o al responsable.

Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan

sanciones, an cuando stas no se generen de la omisin del pago de impuestos.

Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar

audiencia por treinta (30) das hbiles, improrrogables a efecto de que presente
descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si al
evacuar la audiencia se solicitare apertura aprueba, se estar a lo dispuesto en el
artculo 143 de este Cdigo. El perodo de prueba se tendr por otorgado, sin ms
trmite, resolucin ni notificacin, que la solicitud, y los treinta (30) das improrrogables
corrern a partir del sexto (6o.) da hbil posterior al del da del vencimiento del plazo
conferido para evacuar la audiencia.

Si slo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles
improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el perodo
para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el
mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior.

El contribuyente o el responsable, podr expresar su conformidad con uno o ms de

los ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin
los declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo
improrrogable de diez (10) das hbiles para su pago, advirtiendo que si ste no se
produce, se proceder al cobro por la va econmico coactiva. En caso de aceptacin
de las sanciones dadas a conocer en la audiencia, stas se reducirn al veinticinco por
ciento (25%) de su monto original.

Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre

los cuales se hayan formulado ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de
revocatoria, se le aplicar una rebaja de cincuenta por ciento (50%) de la multa
impuesta. Si el contribuyente opta por no impugnar por la va de lo Contencioso
Administrativo se le apilar una rebaja de veinticinco por ciento (25%) de la multa
impuesta.

El expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones con

los que el contribuyente o responsable est inconforme. En caso que el contribuyente o
responsable se encuentre inconforme con los ajustes formulados, pero est conforme y
acepte pagar las sanciones impuestas, la Administracin Tributaria est obligada a
recibir el pago de las mismas de inmediato.

* Reformado por el Artculo 38 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
*Reformado el quinto prrafo y se adicionan el sexto y sptimo prrafos por el Artculo 22 del Decreto
Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 147. *No evacuacin de audiencias. Si el contribuyente o el

responsable no evacuare la audiencia, se dictar la resolucin correspondiente que
determine el tributo, intereses, recargos y multas. Al estar firme la resolucin se
proceder a exigir el pago.

* Reformado por el Artculo 39 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 148. Medidas para mejor resolver. Se haya o no evacuado la

audiencia, de oficio o a peticin de parte, la Administracin Tributaria podr dictar
resolucin para mejor resolver conforme lo dispuesto en el artculo 144 de este cdigo.

ARTICULO 149. Plazo para dictar resolucin. Concluido el procedimiento, se

dictar resolucin dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes:

Transcurrido el plazo anterior, si la Administracin Tributaria no resuelve y notifica al

contribuyente la resolucin, dentro de los ciento quince (115) das hbiles siguientes a
la notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes en los casos en que se haya
producido perodo de prueba o dentro de los ochenta y cinco (85) das hbiles
siguientes a dicha notificacin, en los casos en que no se haya producido perodo de
prueba, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de
conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La primera vez,
con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez,
con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das y la tercera vez,
con destitucin justificada de su puesto.

* Reformado por el Artculo 40 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 150. Requisitos de la resolucin. La resolucin deber contener como

mnimo los siguientes requisitos:

1. Nmero de la resolucin e identificacin del expediente.

2. Lugar y fecha.

3. Apellidos y nombres completos, razn social o denominacin legal del

contribuyente o responsable y en su caso, del representante legal y su nmero
de identificacin tributaria (NIT), domicilio fiscal del contribuyente o responsable,
si estos extremos constaren en el expediente.

4. Indicacin del tributo y del perodo de imposicin correspondiente, si fuere el

caso.

5. Consideracin de los hechos expuestos y pruebas aportadas.

6. Los elementos de juicio utilizados para determinar la obligacin tributaria.

7. La especificacin de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y

recargos, segn el caso.
 8. En su caso, determinacin del crdito que resulte a favor del contribuyente o
responsable, ordenando que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por
el artculo 111 de este cdigo.

9. Consideracin de los dictmenes emitidos, y de los fundamentos de hechos y de

derecho de la resolucin.

10. La firma del funcionario que la emita.

Si al dictarse la resolucin se cometieren errores de carcter formal, podrn

corregirse de oficio por la Administracin Tributaria. La resolucin corregida deber
notificarse al contribuyente o responsable y a las dems partes, si las hubiere.

SECCION QUINTA:
INFRACCIONES QUE SE ESTABLEZCAN CON OCASION DE INSPECCIONES O
ACTOS SIMILARES

ARTICULO 151. *Actas. De los hechos que pueden constituir incumplimiento de

obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia
documentada y se ordenar la instruccin del procedimiento que corresponda.

El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga
constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su
representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o
establecimiento correspondiente, a quin se advertir que deber informar al
contribuyente de manera inmediata.

En caso de negativa a cualquier acto de fiscalizacin o comparecencia, se suscribir

acta, haciendo constar tal hecho.

Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la Administracin
Tributaria, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o falsedad.

* Reformado por el Artculo 29 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 152. Autorizacin. Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario

o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria.
Esta calidad deber acreditarse ante el contribuyente o responsable.

CAPITULO VI PROCEDIMIENTO DE
RESTITUCION
ARTICULO 153. *Objeto y procedimiento. Los contribuyentes o los responsables,
podrn reclamar ante la Administracin Tributaria, la restitucin de lo pagado en exceso
o indebidamente por tributos, intereses, multas y recargos.
 De no existir controversia, la Administracin Tributaria, sin procedimiento previo,
resolver la reclamacin y devolver o acreditar lo pagado en exceso o
indebidamente, o en la forma establecida en el artculo 99 de este cdigo.

Si la reclamacin diera lugar a controversia, sta se tramitar de conformidad con el

procedimiento especial de la Seccin Cuarta del Capitulo V del Ttulo IV de este cdigo.

Queda prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple tributacin.

* Adicionado el quinto prrafo por el Artculo 23 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
* Suspendido el quinto prrafo mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y 122-2004 de la Corte de
Constitucionalidad.
* Derogado el artculo 23 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual adicion un quinto
prrafo al artculo 153 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68, sptimo
prrafo del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO VII
IMPUGNACION DE LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

SECCION UNICA
RECURSOS DE REVOCATORIA Y REPOSICION

ARTICULO 154. *Revocatoria. Las resoluciones de la Administracin Tributaria

pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados,
o a instancia de parte.

En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el

responsable, o por su representante legal ante el funcionario que dict la resolucin o
practic la rectificacin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este Cdigo,
dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente al de la
ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la
resolucin quedar firme.

Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la

resolucin, se tramitar como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este
vocablo.

El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar a conceder o denegar

el trmite del mismo. Si lo concede no podr seguir conociendo del expediente y se
concretar a elevar las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas, dentro del plazo
de cinco (5) das hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo.

El Ministerio de Finanzas Pblicas resolver confirmando, modificando, revocando o

anulando la resolucin recurrida, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles de
elevado a su consideracin el recurso.
 El memorial de interposicin del recurso, deber llenar los requisitos establecidos en
el artculo 122 de este cdigo.

* Reformado el segundo prrafo por el Artculo 41 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.

ARTICULO 155. *Ocurso. Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite

del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir al
Ministerio de Finanzas Pblicas, dentro del plazo de los tres (3) das hbiles siguientes
al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trmite del recurso de
revocatoria.

Si la Administracin no resuelve, concediendo o denegando el recurso de

revocatoria dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su interposicin, se
tendr por concedido ste y debern elevarse las actuaciones al Ministerio de Finanzas
Pblicas. El funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de
conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as:

La primera vez con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das;
la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das; y
la tercera vez con destitucin justificada de su puesto."

* Reformado por el Artculo 42 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 156. *Trmite y resolucin. El Ministerio de Finanzas Pblicas remitir

el ocurso a la dependencia que deneg el trmite del recurso de revocatoria, para que
informe dentro del perentorio plazo de cinco (5) das hbiles. Sin embargo, cuando la
autoridad jerrquica superior lo estime necesario, se pedir el expediente original.

El Ministerio resolver con lugar el ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria

del recurso de revocatoria y entrar a conocer de ste. De igual manera proceder,
cuando establezca que transcurri el plazo de quince (15) das hbiles sin que la
Administracin Tributaria resolviera concediendo o denegando el trmite del recurso de
revocatoria.

Si se declara sin lugar el ocurso, se impondr al ocurrente una multa de un mil

quetzales (Q. 1,000.00) y se ordenar se archiven las diligencias del mismo."

* Reformado por el Artculo 43 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 157. *Silencio administrativo. Transcurrido el plazo de treinta (30) das

hbiles contados a partir de la fecha en que las actuaciones se encuentren en estado
de resolver, sin que se dicte la resolucin que corresponde, se tendr por agotada la
instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de
reposicin, en su caso, para el solo efecto de que el interesado pueda interponer el
recurso de lo contencioso administrativo.
 Es optativo para el interesado, en este caso, interponer el recurso de lo contencioso
administrativo. En consecuencia, podr esperar a que se dicte la resolucin que
corresponda y luego interponer dicho recurso.

Se entender que, el expediente se encuentra en estado de resolver, luego de

transcurridos treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que el
expediente retorne de la audiencia conferida a la Procuradura General de la Nacin,
conforme el artculo 159 de ste Cdigo. Si transcurren estos treinta (30) das hbiles
sin que se dicte la resolucin, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso,
ser sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil,
as: La primera vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15)
das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30)
das, y la tercera vez, con destitucin justificada de su puesto.

* Reformado por el Artculo 44 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 158. Recurso de reposicin. Contra las resoluciones originarias del

Ministerio de Finanzas Pblicas, puede interponerse recurso de reposicin, el que se
tramitar dentro de los plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria,
en lo que fuere aplicable.

ARTICULO 159. *Trmite de recursos. El Ministerio de Finanzas Pblicas, al recibir

las actuaciones que motivaron el recurso de revocatoria o despus de la presentacin
del recurso de reposicin, recabar dictamen de la Unidad de Dictmenes en Recursos
Administrativos de la Direccin Superior del Ministerio o de la dependencia a la que ste
acuerde asignar las correspondientes atribuciones tcnicas, si lo estima necesario. Este
dictamen deber rendirse dentro del plazo de quince (15) das hbiles. Con dicho
dictamen o sin l, en todos los casos se dar audiencia a la Procuradura General de la
Nacin, por quince (15) das hbiles.

Una vez cumplido lo anterior y dentro del plazo sealado en el artculo 157 de este
Cdigo, el Ministerio de Finanzas Pblicas resolver el recurso respectivo, rechazando,
confirmando, revocando o anulando la resolucin recurrida. Tambin podr acordar
diligencias para mejor resolver, para lo cual proceder conforme a lo que establece el
artculo 144 de este Cdigo.

La resolucin por parte del Ministerio deber ocurrir dentro de los setenta y cinco
(75) das hbiles siguientes a la fecha de que se present el recurso correspondiente. Si
acuerda diligencias para mejor resolver, este plazo se ampliar conforme lo que
establece el artculo 144 de este Cdigo. En caso contrario se impondr la sancin
correspondiente al funcionario o empleado pblico responsable, de conformidad con los
artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil as: La primera vez, con suspensin en el
trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el
trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das; y la tercera vez, con destitucin
justificada de su puesto.
* Reformado por el Artculo 45 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.

ARTICULO 160. *Enmienda y nulidad. La Administracin Tributaria o la autoridad

superior jerrquica, de oficio o peticin de parte, podr:

1. Enmendar el trmite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido

en defectos u omisiones de procedimiento.

2. Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.

En cualquiera de ambos casos, podr resolverse la enmienda o la nulidad de la

totalidad o de parte de una resolucin o actuacin.

En ningn caso se afectar la eficacia de las pruebas legalmente rendidas.

Para los efectos de este Cdigo, se entender que existe vicio sustancial, cuando se
violen garantas constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del
expediente o cuando s cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria,
multas, recargos o intereses.

La enmienda o la nulidad ser procedente en cualquier estado en que se encuentre

el proceso administrativo, pero no podr interponerse cuando procedan los recursos de
revocatoria o de reposicin, segn corresponda, ni cuando el plazo para interponer
stos haya vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando stas se
interpongan despus del plazo de tres das de conocida la infraccin. La Administracin
Tributaria resolver la enmienda o la nulidad dentro del plazo de quince (15) das de su
interposicin. Esta resolucin no ser impugnable.

* Reformado el ltimo prrafo por el Artculo 46 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.

TITULO V
DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

CAPITULO I
RECURSO DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

ARTICULO 161. *Procedencia del recurso y plazo de interposicin. Contra las

resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposicin dictadas por la
Administracin Tributaria y el Ministerio de Finanzas Pblicas, proceder el recurso
Contencioso Administrativo, el cual se interpondr ante la Sala que corresponda del
Tribunal de lo Contencioso Administrativo integrada con Magistrados especializados en
materia tributaria preferentemente. El plazo para interponer el recurso Contencioso
Administrativo ser de treinta das (30) hbiles, contados a partir del da hbil siguiente
a la fecha en que se hizo la ltima notificacin de la resolucin del recurso de
revocatoria o de reposicin, en su caso.
 El memorial de demanda deber contener todos los requisitos mnimos establecidos
en el artculo 28 de la Ley de lo Contencioso Administrativo y la Sala deber rechazar
de oficio las demandas que no contengan los requisitos establecidos en dicha ley,
expresando los defectos que haya encontrado.

* Reformado por el Artculo 30 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 24 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
* Suspendido provisionalmente mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y 122-2004 de la Corte
de Constitucionalidad.

ARTICULO 162. *Derogado

* Reformado por el Artculo 31 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
* Derogado por fallo en el Expediente Nmero 1441-2001 de la Corte de Constitucionalidad.

ARTICULO 163. Medidas cautelares dentro del recurso contencioso administrativo.

La Administracin Tributaria podr solicitar ante la Sala de lo Contencioso
Administrativo que conozca del recurso, que se dicten las medidas cautelares que
estime necesarias para asegurar los intereses del fisco, en la oportuna percepcin de
los tributos, intereses y multas que le corresponden, as como en la debida verificacin
y fiscalizacin que le manda la ley, cuando exista resistencia, defraudacin o riesgo
para la percepcin de los tributos, intereses y multas y sta deber decretarlas para
este propsito.

* Reformado por el Artculo 32 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 164. Acumulacin. Cuando se hubieren interpuesto contra una misma

resolucin varios recursos de lo Contencioso Administrativo, la Sala respectiva los
acumular de oficio o a solicitud de parte, a efecto de resolverlos en una misma
sentencia.

* Reformado por el Artculo 33 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 165. *Derogado.

* Reformado por el Artculo 34 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.
* Reformado por el Artculo 25 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica.
* Suspendido provisionalmente mediante los Expedientes Acumulados nmeros 112 y 122-2004 de la Corte
de Constitucionalidad.
* Derogado el artculo 25 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual reform el artculo
165 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, por el Artculo 68, octavo prrafo del Decreto
Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 165 A. *Contenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a

este recurso, determinar si la resolucin recurrida se apeg a la ley y a los principios
jurdicos aplicables a las actuaciones de la Administracin Tributaria y har un anlisis
sobre cada una de las mismas en su parte considerativa.

Seguidamente proceder a declarar la confirmacin, modificacin, revocacin o

anulacin de la resolucin recurrida y a imponer el pago de costas a la parte vencida en
el proceso, con excepcin de aquellos casos en que el tribunal encuentre razones
suficientes para eximirlas parcial o totalmente.

* Adicionado por el Artculo 34 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 166. No pago previo o caucin. Para impugnar las resoluciones

administrativas en materia tributaria no se exigir al contribuyente pago previo, ni
garanta alguna.

* Reformado por el Artculo 35 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 167. Denominacin. La utilizacin de las denominaciones recurso

contencioso administrativo o proceso contencioso administrativo para impugnar
resoluciones de la administracin pblica, tienen igual significado.

* Reformado por el Artculo 36 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

ARTICULO 168. Normas aplicables. En todo lo no previsto en esta Ley para

resolver el recurso contencioso administrativo se aplicarn las normas contenidas en la
Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto Nmero 119-96 del Congreso de la
Repblica, y supletoriamente el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107 del
Jefe de Estado, y la Ley del Organismo Judicial, Decreto Nmero 2-89 del Congreso de
la Repblica, y sus reformas.

* Reformado por el Artculo 37 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica.

CAPITULO II
CASACION

ARTICULO 169. Casacin. Contra las resoluciones y autos que pongan fin al
proceso, cabe el recurso de casacin. Dicho recurso se interpondr, admitir y
sustanciar, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil.