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CONTABILIDADE
GERENCIAL E
FINANCEIRA
(1ª Parte)
2008
SUMÁRIO
1. TOMADA DE DECISÃO. 5
1.1. Tomada De Decisão Em Uma Empresa 5
1.2. Fatores Que Auxiliam As Tomadas De Decisões Nas Empresas 5
1.3. Função do Contador 6
2. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS E RELATÓRIOS CONTÁBEIS 7
2.1. Relatório contábil 7
2.2. Relatórios Obrigatórios 7
2.3. Complementação às Demonstrações Financeiras. 7
2.3.1 Relatório da diretoria (ou da administração) 7
2.3.2 Notas Explicativas 8
2.3.3 Parecer dos Auditores 8
2.3.4 Balanço Social 9
3 BALANÇO PATRIMONIAL 10
3.1 Capital De Terceiros X Capital Próprio 12
3.2 Origem E Aplicação De Recursos 13
3.3 Requisitos Do Balanço Patrimonial 13
3.4 Curto Prazo E Longo Prazo 14
3.5 Ciclo Operacional 15
3.6 Grau De Liquidez 16
3.7 Classificação Dos Grupos De Contas Do Ativo E Passivo 16
3.8 Grupos De Contas Do Ativo 17
3.8.1 Ativo Circulante 17
3.8.1.1 Componentes Do Ativo Circulante 18
3.8.1.2 Significado Dos Termos Contábeis 18
3.8.2 Ativo Realizável A Longo Prazo 22
3.8.3 Ativo Permanente 22
3.9 Grupo De Contas Do Passivo 23
3.9.1 Componentes Do Passivo 23
3.9.1.1 Passivo Circulante 23
3.9.1.2 Passivo Exigível A Longo Prazo 23
3.10 Grupo De Contas Do Patrimônio Líquido 24
4 ALGUMAS DECISÕES EM RELAÇÃO AO BALANÇO 25
PATRIMONIAL
4.1 Importância Do Passivo. 25
4.2 Situação Financeira: Ativo Circulante X Passivo Circulante 26
4.3 Capital Circulante Líquido (CCL). 26
5 DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) 27
5.1 Detalhes De Informações Da Dre 28
5.1.1 Receita Líquida. 29
5.1.2 Lucro Bruto 30
5.1.2.1 Custo Das Vendas 31
3
1. TOMADA DE DECISÃO.
O ser humano pela sua própria natureza vive tomando decisões; algumas
♦ Horário de acordar;
5
♦ O que vestir;
♦ O que comer;
cuidado maior, uma análise mais profunda dos dados disponíveis, pois, uma decisão
♦ O casamento;
♦ Dados;
♦ Informações corretas;
♦ Subsídios.
MÁ GERÊNCIA
6
PROBLEMAS DE SOBREVIVÊNCIA
CONCORDATA OU FALÊNCIA
ÁREAS
ÁREAS DE
DE ATUAÇÃO DO CONTADOR
CONTADOR
Administração
Investidores
Bancos
Governo
Outros interessados
pela contabilidade. Ele objetiva relatar às pessoas que utilizam os dados contábeis
demonstrações financeiras.
⇒ Balanço Patrimonial;
7
♦ Indicadores de produtividade;
♦ Desenvolvimento tecnológico
♦ Projetos de expansão;
qualquer outro fato relevante ocorrido em seus negócios, fato que possa influir de
Trata-se de parecer de auditor que não possui nenhum tipo de vínculo com a
apresentam parecer do auditor, onde ele expressa Ter feito um exame nas
geralmente aceitos.
ao exercício anterior.
♦ Tributos pagos;
3 - BALANÇO PATRIMONIAL
Representação gráfica
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
LADO ESQUERDO LADO DIREITO
•
Intangíveis: incorpóreo
⇒ Direitos: Contas a receber, os direitos podem ser vistos como bens de posse de
terceiros. Por exemplo, se a empresa tem contas a receber, ela tem dinheiro
(bens) de posse de terceiros para receber no futuro. De maneira geral são
papeis, títulos, etc.
PASSIVO.
1
Existe atualmente uma corrente contábil defendendo a contabilização dos bens arrendados (leasing
como ativo, considerando que o leasing nada mais é do que um financiamento disfarçado).
11
1º Passivo Exigível: Evidência toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com
terceiros: contas a pagar, fornecedores, impostos a pagar, financiamento,
empréstimos, etc.
⇒ O Passivo é uma obrigação exigível, isto é, no momento em que a dívida vencer
será exigida (reclamada) a sua liquidação. Por isso é mais adequado denominá-lo
de Passivo Exigível.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bens + Direitos (Capital de Terceiros)
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
(Capital Próprio)
OU
OBS: Nas empresas em que o ciclo operacional tiver duração maior que o exercício
social, a classificação no circulante ou no longo prazo terá por base o prazo desse
ciclo.
Data da elaboração do
Balanço Patrimonial.
31/12/2004 31/12/2005
2005 2006
Término
exercício
social
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CICLO OPERACIONAL
Compra de
matéria prima
Produção
Caixa em
e andamento
Bancos
Duplicatas Produtos
a receber Acabados
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ATIVO PASSIVO
Itens que já são dinheiro ou que serão Todas as contas que serão pagas
transformados em dinheiro rapidamente rapidamente, no Curto Prazo, ou até 1 ano.
(curto prazo)
• Como essas contas recebidas e pagas rapidamente se renova
constantemente (estão sempre girando), foi dado o nome de Circulante
(corrente), tanto para o Ativo como para o Passivo.
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Recebe rapidamente Paga-se rapidamente
Recebe lentamente, no Longo Prazo Demora-se muito tempo para pagar
• Se a empresa espera muito tempo para receber, poderíamos chamar esse
grupo de Realizável a Longo Prazo. E, por outro lado, demorando-se muito
para pagar significa um Exigível a Longo Prazo.
• Assim, no Passivo temos: contas que se pagam rapidamente e contas que vão
demorar muito tempo para se pagar. Conseqüentemente, o terceiro grupo
será de contas que não serão pagas. É o caso do Patrimônio Líquido:
enquanto a empresa estiver em um processo de continuidade, não precisa
pagar (Não Exigível) seus donos.
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Será transformado em dinheiro Será pago rapidamente, no Curto Prazo.
rapidamente.
Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo
Espera-se muito tempo para receber Demora-se muito tempo para pagar.
Permanente Patrimônio Líquido
Geralmente não se vende, não se recebe, Não precisa pagar enquanto a empresa
pois é para uso. estiver em continuidade
benefícios à empresa.
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1. Disponíveis:
• Caixa
• Aplicações financeiras.
• Duplicatas a receber
• Estoques
• Investimentos Temporários
• Outros Valores.
Antecipadas).
• Seguros.
• Despesas Financeiras.
• Material de Escritório
DISPONÍVEL.
⇒ São recursos da empresa para fazer frente aos seus compromissos imediatos
vista.
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dinheiro depositado.
cheques é feito no Razão. Este controle é dos mais perfeitos, e mantido atualizado
aplicações em títulos, para poucos dias, que podem ser vendidos (transformados em
curto prazo. Além das contas Clientes e Duplicatas a receber são componentes
prestação de serviços a prazo para os seus clientes (por isso alguns contadores
19
personalizados, etc.
securitária.
seu uso irá exceder o exercício atual, beneficiando o próximo exercício. Daí, nada
inventariadas.
São aqueles ativos que dificilmente serão vendidos, pois sua característica
básica é não se destinarem à venda. Portanto, pode-se dizer que são itens sem
nenhuma liquidez para a empresa.
Outra característica do Ativo Permanente é que são itens usados por vários
anos (vida útil longa) e sua reposição, ao contrário do circulante, é lenta. Seus
valores não variam constantemente, daí a denominação de Ativo Fixo.
No Permanente, encontram-se prédios, instalações, equipamentos, móveis,
utensílios, registrados pelo seu custo de aquisição. Como dedução do valor bruto
encontra-se a Depreciação Acumulada que é a perda da capacidade (pelo desgaste
ou pela deterioração tecnológica) daqueles ativos de produzirem eficientemente.
Assim, tem-se o valor líquido (valor da aquisição – Depreciação Acumulada) que
deve aproximar-se do valor daqueles ativos em termos de potencial capaz de
trazer benefícios futuros para a empresa.
O Ativo Permanente subdivide-se em três grupos
2
Provisões são as despesas incorridas, geradas, ainda não pagas, mas já reconhecida pela empresa como
por exemplo: impostos de renda, férias a pagar, 13º salários a pagar, encargos sociais a pagar.
23
ainda não incorporado ao capital. Além desses itens podemos observar neste grupo
de contas as reservas.
AC –PC = CCL
Receita
(-) Despesa sentido vertical
A DRE pode ser simples para micro ou pequenas empresas que não requeiram
dados pormenorizados para a tomada de decisão. Deve evidenciar o total das
despesas deduzindo da receita, apurando-se, assim, o lucro.
A DRE completa, exigida por lei, fornece maiores minúcias para a tomada de
decisão: grupos de despesas, vários tipos de lucro, destaque dos impostos etc.
= Receita Líquida
(-) Custo do Período ⇒ São somente os custos com: fabricação, vendas ou
serviço.
(dependendo do ramo de atividade da empresa).
= Lucro Bruto ⇒ É a diferença entre a venda de mercadorias e o custo
dessa mercadoria vendida, sem considerar despesas
administrativas, de vendas e financeiras.
(-) Despesas ⇒ São os gastos de escritório, gastos para administrar a
empresa como um todo: desde o esforço para colocar
os
os produtos aos clientes (Despesas de vendas,
comissão,
propagandas), até a remuneração ao capital de
terceiros
(despesas financeiras e juros)
+ Receitas operacionais ⇒ Receitas oriundas de atividades acessórias ou mesmo
eventuais que gerem receitas (variações monetárias,
receitas financeiras, resultados em participações
societárias).
= Lucro Operacional
(-) Perdas ⇒ Geralmente são gastos imprevisíveis, anormais,
extraordinários, que não contribuem para a obtenção
de
receita
= Lucro antes da distribuição.
(-)Part. de Terceiros ⇒ Há pessoas que, voluntária ou involuntariamente, terão
uma
“fatia do lucro”: governo (através do imposto de renda e
da
CSSL), administradores, empregados.
= Lucro Líquido
(-)Part. dos donos ⇒ Refere-se ao valor distribuído aos sócios ou acionistas.
= Lucro Líquido retido na empresa
5.1.1 – RECEITA LÍQUIDA.
Receita Bruta
(-) Deduções
Receita Líquida
Admita-se que a Cia Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de
venda cujo preço do produto seja de $ 10.000,00 mais 10% de IPI. O ICMS está
incluso no peço do produto a um valor de $1.200,00 (12% sobre o valor de produto).
Receita Bruta
(-) Deduções
Receita Líquida
(-) Custo das Vendas
Lucro Bruto
Receita Bruta
(-) Deduções
= Receita Líquida
(-) Custo das Vendas
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
= Lucro Operacional
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Utilização ou consumo de bens ou serviços no processo de produzir receitas. Portanto, o sacrifício não é
só financeiro, mas, por exemplo, uma depreciação (consumo parcial de bens).
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Despesa Financeira > Receita Financeira Despesa Financeira < Receita Financeira
Despesa financeira.........................(280.000) Despesa financeira.........................(280.000)
Receita financeira..............................80.000 Receita financeira............................390.000
Desp./Rec. Financeira....................(200.000) Desp./Rec. Financeira.......................110.000
Despesas Operacionais Despesas Operacionais
De vendas.........................................(300.000) De vendas.........................................(300.000)
Administrativas...............................(400.000) Administrativas...............................(400.000)
Financeiras*......................................(200.000) Financeiras*.......................................110.000
* Deve-se, com o objetivo de apresentar maior grau de detalhe, indicar o confronto Despesa
financeira X Receita Financeira dentro do grupo de Despesas Operacionais, destacando seus
respectivos valores.
Despesas Operacionais
• De Vendas $_______________
• Administrativas $_______________
• Financeira – Receita $_____________ $_______________
Variação Monetária $_____________ $_______________
Lucro Operacional
(-) Despesas Não Operacionais
+ Receitas Não Operacionais
O lucro calculado pela contabilidade é levado até um livro não contábil usado
exclusivamente para fins fiscais, conhecido como Livro de Apuração do Lucro Real
(LALUR).
No LALUR o lucro contábil sofrerá alguns ajustes, passando para lucro
fiscal (ou tributário) e servindo de base para cálculo do Imposto de Renda. Este
lucro ajustado conforme regras fiscais é conhecido como Lucro Real.
Junto com o Imposto de renda é também calculada a Contribuição Social
que é uma taxa sobre o lucro destinada a finalidades sociais.
como despesa na DRE, o que é correto. Dessa forma, o lucro contábil, que seria de
$ 5.000 foi reduzido para $ 4.000.
O pagamento da multa e a dedução como despesa na contabilidade
provocaram uma redução no pagamento do Imposto de renda. Porém, segundo os
critérios do Imposto de Renda, as multas por sonegação são indedutíveis para
cálculo do IRPJ.
Dessa forma, no LALUR, a empresa deverá somar ao lucro contábil aquela
parcela de $1.000, contabilizada como dedutível, mas, conforme o fisco,
considerada indedutível. Assim o lucro real passaria para $5.000.
Outras parcelas são adicionadas ao resultado no LALUR para fins do cálculo
do lucro real: excesso de depreciação, despesas não dedutíveis.
Por outro lado, há as exclusões – parcelas que a empresa pode subtrair para
fins de Imposto de Renda: prejuízos de exercícios anteriores, alimentação (PAT).
Etc.
Dados para cálculo do Lucro Real: considerando que não há participações vamos
calcular o Imposto de Renda Observando as seguintes disposições fiscais.
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DRE
_____ _____
_____ _____
_____ _____
_____ _____
Lucro Líquido 10.000
40% do
lucro vai
Balanço Patrimonial ser pago
ATIVO PASSIVO
Circulante
_________ ______ 60% o lucro
_________ ______ vai ser
Dividendo a pagar 4.000 reinvestido
Patrimônio Líquido
________ ______
Lucros retidos 6.000
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Balanço Patrimonial
Cia Alterosa. Em $
mil
ATIVO PASSIVO
31-12-x2 31-12-x3 31-12-x2 31-12-x3
____________ ______ ______ ____________ ______ ______
____________ ______ ______ ____________ ______ ______
____________ ______ ______ ____________ ______ ______
____________ ______ ______ Patrimônio Líquido
____________ ______ ______ ___________ ______ ______
____________ ______ ______ ____________ ______ ______
____________ ______ ______ Lucros Acumulados 950 2.445
____________ ______ ______ ____________ ______ ______
____________ ______ ______ ____________ ______ ______
A nossa legislação estabelece que o Lucro Líquido do Exercício não deve ser
influenciado por valores oriundos de outros exercícios. Dessa forma, teremos o
Lucro Líquido realmente obtido com as operações num determinado ano.
Encontramos respaldo para esta disposição legal, considerando o princípio
de Competência de Exercício, onde serão consideradas Receitas e Despesas
geradas no período da apuração do resultado.
Assim, se, por exemplo, constatássemos um erro de soma de cálculo na
apuração dos Estoques em 19x0, não poderíamos considerá-lo na DRE em 19x1 (ano
em que foi descoberto o erro), pois estaríamos sendo incoerentes.
A legislação dispõe que como ajustes de exercícios anteriores serão
considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou
da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não
possam ser atribuídos a fatos subseqüentes.
Observamos ainda que a legislação dispõe que as demonstrações financeiras
do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios, contábeis, de
efeitos relevantes, deverão indicá-la em notas Explicativas e ressaltar tal efeito.
Vamos admitir que o contador da Cia Alterosa tenha cometido um erro de
cálculo na Depreciação, no exercício anterior (19x2), e contabilizado a mais $
280.000. Agora ele somará $ 280.000 ao lucro anterior. Não podemos esquecer
que o lucro Acumulado no Balanço de 31-12-x2 está composto em $ 280.000 a
menos e que seria impossível retificar a nossa contabilidade na data do erro.
Portanto, o caminho adequado é retificar o saldo de Lucros Acumulados na próxima
DLPA, deduzindo aquele excesso.
Assim, Lucros Acumulados passa a ser acrescido de $ 280.000 sem interferir no Lucro Líquido
do Exercício de 19x3.
39
estatuto da empresa e na Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76). Essas
Lucros.
*
Metade da perda é assumida no exercício atual e a outra metade no exercício em que realmente ocorrer a
perda. Dessa forma, seria disciplinada a distribuição de Dividendos, porquanto não há “gordos”
dividendos num ano e, possivelmente, “magros” dividendos no ano seguinte.
41
3
Método que visa oferecer meios para avaliação do patrim6onio líquido em sociedades controladas ou
coligadas, onde o investimento da investidora é relevante; o valor do patrim6onio líquido da investida é
apurado mediante balanço ou balancete.
Para maiores detalhe veja: NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo Eduardo. Contabilidade
Avançada e Análise das demonstrações Financeiras, Ed. Frase. 9ª Edição, 2000.
43
A) Indicaremos uma coluna para cada conta do Patrimônio Líquido (preferencialmente indicando o grupo de reservas a que pertence). Se
houver a conta dedutiva “Capital a Realizar”, subtrai-la-emos da conta capital Social e será utilizada a conta Capital Realizado.
B) Nas linhas horizontais indicaremos as movimentações das contas no mesmo estilo que fizemos com a Demonstração de Lucros ou Prejuízos
Acumulados (DLPA).
C) Vejamos agora as adições e/ou subtrações de acordo com as movimentações. Vamos admitir que o Capital em 31-12-x0 fosse de $ 7.000 e
que durante o período houve um aumento com a utilização de $1.000 de reservas Estatutárias, cujo saldo inicial era de $ 1.500.
Obs.: Neste exemplo estamos admitindo que não houve nova Reserva Estatutária.
Fizemos, assim, uma movimentação no Patrimônio Líquido, explicando o porquê do acréscimo no capital e da diminuição da Reserva
Estatutária.
46
Veja que no início, o total do PL era de $ 8.500 e em nada alterou no final do ano, pois não houve novos acréscimos no PL, mas apenas
uma permuta. Repare, ainda que, se fizéssemos a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA), não seria identificada tal
movimentação no PL.
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Balanço Patrimonial
Cia Alterosa
ATIVO 31-12-x0 31-12-x1 PASSIVO 31-12-x0 31-12-x1
Circulante Circulante
----------- -------- -------- ----------- ---------- ----------
----------- -------- -------- ----------- ---------- ----------
----------- -------- -------- Exig. A Longo Prazo
Real. A Longo Prazo ----------- --------- ---------
----------- -------- -------- ----------- --------- ---------
----------- -------- -------- Res. Exerc. Futuros
---------- -------- -------- ----------- ---------- ----------
Permanente ----------- ---------- ----------
Investimentos Patrimônio Líquido
----------- -------- -------- - Capital 7.000 8.000
----------- -------- -------- Reservas de Capital
----------- -------- -------- - Ágio Emissão de
Imobilizado Ações. -------- --------
------------ -------- -------- Reservas de Lucros
------------ -------- -------- - Res. Legal 50 200
------------ -------- -------- - Res. Estatutária 1.500 800
Diferido - Res. P/ Contingências 100 280
------------ -------- -------- - Res. Orçamentária 20 275
------------ -------- -------- Lucros Acumulados 950 2.445
----------- -------- -------- Total do PL 9.620 12.000
Total -------- -------- Total -------- --------
No final do período houve um aumento de Capital com utilização de Reserva Estatutária. Os Dados serão os mesmos da DLPA da Cia Alterosa
apresentados anteriormente.
O Primeiro passo, uma vez que estamos tratando de Capital Circulante, é separar
aquilo que é circulante do não Circulante.
Em princípio, conhecemos que os valores circulantes são aqueles contidos no
Ativo Circulante e Passivo Circulante. Portanto, os demais grupos de contas são vistos
como Não Circulante: Realizável a Longo Prazo, Permanente, Exigível a Longo Prazo,
Resultado de Exercícios Futuros e Patrimônio Líquido.
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Dessa forma, para fins de estruturação da DOAR, o Balanço Patrimonial da Cia.
Boneca passa a ter a seguinte constituição.
31-12-x1 31-12-x2
Ativo Caixa 100.000 150.000
Circulante Estoque 200.000 250.000
300.000 400.000
Pelo exemplo constata-se que houve uma variação no CCL de $ 50.000, isto é, há
uma evolução de $ 100.000 (em x1) para $ 150.000 (em x2).
É exatamente esta variação de $ 50.000 que a DOAR explicará.
53
Exemplos de Operações que afetam o CCL.
Como foi observado, o CCL é alterado quando existe uma operação que afeta
simultaneamente conta(s) do Não Circulante e Conta(s) do circulante.
Para fins de elaboração da DOAR, entendemos Origem como toda operação que
aumenta o CCL.
A obtenção de recursos através de financiamento a longo prazo, o aumento de
Capital em dinheiro, vendas de itens do Permanente (Investimento e Imobilizado) e
recebimento de itens do Realizável a Longo Prazo são exemplos de Origens de Recursos.
Observamos que quando uma conta de Não Circulante é movimentada, entram recursos
em outra conta do Ativo Circulante (que pode ser o caixa, contas a receber etc.), o que
altera o CCL, aumentando-o.
A redução do CCL geralmente decorre de uma Aplicação de recurso no Não
Circulante. Podemos exemplificar, entre várias situações, a aquisição de bens ou
direitos que venham integrar o Permanente ou Realizável a Longo Prazo, distribuição de
dividendos, redução de suas Exigibilidades a Longo Prazo etc. Temos redução do Ativo
Circulante, geralmente através de um pagamento (portanto, reduz o disponível).
54
Principal Origem (fontes) de recursos.
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
Caixa 150.000 Fornecedores 250.000
Estoque 250.000 400.000
Exigível a Longo Prazo
Permanente Financiamento 150.000
Imobilizado
Equipamentos 100.000 Patrimônio Líquido
Capital 100.000
Total 500.000 Total 500.000
Vamos admitir que, no exercício x2, a empresa tenha vendido 100.000 do seu
estoque (custo), a prazo, por $ 140.000. então teríamos:
VENDAS 140.000
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (100.000)
LUCRO 40.000
55
B) BALANÇO PATRIMONIAL
Cia Boneca
56
8.4 – Elementos não Monetários que Interferem no Lucro Líquido.
Vendas 140.000
(-) CMV (100.000)
Lucro Bruto 40.000
DRE (-) Depreciação
10% x 100.000 (10.000)
Lucro Líquido 30.000
Origem
Lucro Líquido 30.000
+ Depreciação 10.000
Total de Origem 40.000
(-) Aplicação
Não houve --0--
Variação do CCL 40.000
4
Fenômeno Contábil que expressa a perda de valor que os valores imobilizados de utilização sofrem no tempo,
por força de seu emprego na gestão; perda de valor pelo uso. (SÁ,1994)
57
acordo com a desvalorização da moeda e a variação cambial e deduzida como despesa,
porém geralmente não afeta o CCL, devendo ser adicionados ao lucro na DOAR.
A Cia. Xenofobia, por exemplo, adquiriu um financiamento de cem mil dólares em
08-01-x7, quando a taxa de câmbio hipotética era de R$ 1,70 por dólar. Neste
momento, a dívida foi contabilizada por R$ 170.000,00 (US$ 100.000 x R$1,70).
Nossa legislação determina que as obrigações em moeda estrangeira com cláusula
de paridade serão convertidas em moeda nacional à Taxa de Câmbio em vigor na data do
Balanço. Portanto, supondo-se que a taxa de Câmbio em vigor esteja em 31-12-x7 à base
de R$ 2,18 por dólar, teremos:
DRE
Receita _________
(-) Custo _________
Lucro Bruto _________
(-) Desp. Operacional _________
(-) Var. Monetária (48.000,00)
Lucro Operacional _________
(+) Outros _________
Lucro Líquido 6.000,00
DOAR
Origem das Operações Xxxxxxxxxxx
Lucro Líquido Xxxxxxxxxxx
+ Depreciação, Amortização e Exaustão Xxxxxxxxxxx
(±) Variação Cambial (ou CM de dívida) Xxxxxxxxxxx
(±) Participação Equivalência Patrimonial xxxxxxxxxxx
Lucro Ajustado xxxxxxxxxxx
58
8.5 – Técnica de Elaboração da DOAR
ATIVO PASSIVO
Circulante Circulante
--------------- ---------- --------------- ----------
--------------- ---------- --------------- ----------
--------------- ---------- --------------- ----------
Os demais grupos serão do não circulante Os demais grupos serão do não circulante
31-12-x1 31-12-x2
Empréstimos a Coligadas ou Controladas 1.900.000 2.500.000
Houve uma variação de $ 600.000 de x1 para x2. Isto significa que a empresa
concedeu mais empréstimos às Coligadas ou Controladas. Ora, se houve novos
empréstimos, a empresa tirou recursos do Ativo Circulante para aplicá-los no Não
Circulante. Portanto, temos uma aplicação de $ 600.000.
Observe que se o saldo de empréstimos as Coligada ou Controladas diminuir
significa que alguém está pagando e, como compensação estará entrando recursos
(dinheiro) no Ativo Circulante. Nesta hipótese teremos Origem de Recursos.
Aliás, poderíamos, aqui, estabelecer uma regra para as variações do Realizável a
Longo Prazo:
Investimentos 1.000.000
Permanente
Imóvel 1.600.000
60
8.5.1.3 - Exigível a Longo Prazo
31-12-x1 31-12-x2
Financiamento 2.500.000 4.000.000
61
9 - REGIMES CONTÁBEIS DE APURAÇÃO DO RESULTADO.
Há duas formas/regimes para se reconhecer a receita e a despesa o regime de
caixa e o regime de competência.
62
10 - PCGA - PRINCÍPIOS CONTÁBEIS GERALMENTE ACEITOS
Toda ciência é regida por princípios ou leis. Os princípios contábeis podem ser
definidos como as premissas básicas acerca dos fenômenos e eventos contemplados pela
contabilidade, as quais são resultados de análise e observação da realidade econômica,
social e institucional.
São duas as condições básicas para que um princípio supere a fase de tentativa e
se torne “amplamente aceito”, incorporando-se assim à doutrina e à prática contábeis:
• Deve ser considerado viável e objetivo pelo consenso profissional;
• Deve ser considerado útil.
Entre os vários princípios e convenções aceitos na atualidade, podemos destacar os
seguintes: entidade; continuidade; oportunidade; registro pelo valor original;
competência, atualização monetária; prudência.
A seguir são apresentadas as principais características dos princípios e convenções
contábeis.
Entidade: A contabilidade é feita para entidades como pessoas distintas dos sócios.
O patrimônio pertence, pois, a uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou
finalidade, com ou sem fins lucrativos, independentemente de ser propriedade de uma
pessoa.
Continuidade: Presume-se, em geral que a entidade operará por tempo indefinido.
Portanto, esse princípio influência o valor econômico dos ativos e, em muitos casos, o
valor ou vencimento dos passivos, especialmente quando a extinção da entidade tem
prazo determinado, previsto ou previsível.
Oportunidade: A observância desse princípio permite às empresas registrar as
variações patrimoniais, o que deve ser feito mesmo na hipótese de somente existir
razoável certeza de sua ocorrência. Tal registro deve incluir aspectos físicos e
monetários, bem como as variações ocorridas no patrimônio da entidade.
Registro pelo valor original: Os componentes do patrimônio devem ser registrados
pelos valores originais das transações com o mundo exterior, expresso em valor
presente na moeda do país, os quais serão mantidos na avaliação das variações
patrimoniais posteriores.
Regime de competência: Despesas e receitas são atribuídas de acordo com o seu
fato gerador, independentemente de terem sido ou não pagas ou recebidas.
Atualização monetária: Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o ajustamento da
expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Prudência: Esse princípio determina a adoção do menor valor oara os componentes
do ativo e do maior valor para os do passivo, sempre que apresentem alternativas
igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o
patrimônio Líquido.
63
11– REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ABREU, Ari Ferreira de. Fundamentos de Contabilidade. São Paulo: Saraiva, 2006.
278p.
LEITE, Helio de Paula. Contabilidade para Administradores. 4ª ed. São Paulo. Atlas,
1997.
MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 8ª ed. São Paulo. Atlas. 1998.
NEVES, Silvério das, VICECONTI, Paulo Eduardo V. Contabilidade Básica, 8 ed. Frase,
São Paulo, 2000.
SÁ, Antônio Lopes de - Dicionário de Contabilidade, 8ª ed. São Paulo. Atlas, 1994.
64
12 - PRÁTICAS.
03) A contabilidade é?
( ) a) Governo ( ) b) Sindicato
06) Admitindo-se que o Ativo de uma empresa é de $ 250 milhões e o Passivo Exigível $ 230
milhões, Qual é o Patrimônio Líquido?(calcule através da equação contábil). Qual o
montante de Origem e Aplicação? Com os dados elabore o Balanço Patrimonial.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO $ PASSIVO $
TOTAL TOTAL
Equação Contábil:
PL = A – PE
Onde:
65
07) A empresa Dentello apurou $ 200 milhões de Capital de Terceiros e $ 186 milhões de
Capital Próprio. Qual é o total do Ativo? Com os dados apure/elabore o Balanço
Patrimonial.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO $ PASSIVO $
TOTAL TOTAL
Capital Interno _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Capital Externo _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
Justifique a sua alternativa: Esta questão não pergunta a quem pertence no Processo de
Continuidade.
66
10) A Cia. To na Área, iniciou suas atividades em 1.999. Em 31/12/1999, foi constatado o
seguinte saldo contábil:
Em $ Mil
a) Receita Ganha/Gerada em 1.999 100
b) Despesa Paga em 1.999 40
c) Receita Recebida em 1.999 80
d) Despesa Consumida/Gerada em 1.999 70
(*) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ (*) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
( ) a) $ 40 ( ) b) $ 43 ( ) c) $ 63
( ) d) $ 58 ( ) e) não sei, ajude-me professora.
( ) a) $ 30 ( ) b) $ 40 ( ) c) $ 60
( ) d) $ 45 ( ) e) não sei, vou estudar.
11) A Cia. Zucafahi iniciou suas atividades em 1.998. Em 31/12/1.999 foram constatados
os seguintes fatos contábeis:
67
Pede-se: Apurar os resultados financeiros, econômicos, pelo Regime de Caixa e pelo
Regime de Competência. Em seguida, demonstrar os saldos a receber e a pagar do
período de 1.999.
Preencher (quando for o caso) e Completar os quadros abaixo obrigatoriamente
COM BASE NA TABELA ANTERIOR.
(*) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ (*) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_
68
11 b) Qual o valor do resultado econômico em 1.999?
69
12) João foi à empresa aérea TAM, solicitar uma passagem (emissão do bilhete) no dia
09/06/02, no dia 09/07/02 foi efetuado o pagamento via Cartão de Crédito e em
12/08/02 João foi com a sua família fazer uma viagem ao Iraque. Pergunta-se quando a
empresa aérea TAM vai reconhecer a Receita pelo vôo através do Regime de
Competência?– Preencher as linhas da tabela abaixo.
Emissão do Bilhete _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
09/06/02 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
13) A Pizzaria Estância, que está situada na cidade de Bragança Paulista, foi entregar
duas pizzas de três queijos ao professor Zuinglio no dia 24/05/03, porém ao entregar a
pizza chegou visita na casa do professor, sendo assim a pizza foi somente consumida um
dia depois, ou seja, em 25/05/03. O pagamento foi feito através de cheque para o dia
07/06/03. Quando a Pizzaria Estância vai considerar como Receita através do Regime
de Competência? E se a Pizzaria adotasse o Regime de Caixa? Justifique-as.
Regime de Competência:
Regime de Caixa:
14) As lojas Magazine Luíza realizam grandes liquidações dos seus estoques, uma vez por
ano, (fato este bem divulgado pela televisão). Para baratear os produtos a empresa
informa o seguinte slogan: “Você mesmo pega, você mesmo leva”, esta operação é FOB
ou CIF? Justifique-a. Quando o Magazine Luiza deve reconhecer a Receita do Período?
(trabalha com regime de competência)
70
15) As Casas Bahia venderam para o Sr. Tiago(filho do profª. Débora) uma geladeira de cor
branca e preta no valor de $ 1.200 à vista, pois o mesmo era corintiano, foi combinado
que a entrega seria em sua residência, rua Argentina, nº 21, Vila Libertadora das
Américas. Esta operação é FOB ou CIF? Em que momento a loja vai
reconhecer/contabilizar a Receita através do Regime de Competência? Justifique-a.
16) Contrato de seguros que abrange o período de 01/08/X8 a 31/07/X9 pago totalmente
em 01/08/X8, no valor de $ 2.400, quanto evidencia de despesas de seguros em
31/12/X8 ? –
Ativo Passivo
31/07/X8 01/08/X8 31/12X8 31/07/X8 01/08/X8 31/12X8
Seguros a
Vencer 0,00 _____ ____
71
17) Estruture a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) da Cia. Titãs, no período
dos dados:
72
18) Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), considerando os seguintes
dados da Cia Márcio & Renata:
73
Você deverá preencher corretamente TODOS os campos da DRE
Demonstração do Resultado do Exercício (D.R.E.) Cia Márcio & Renata
Receita Bruta Operacional
(-) Deduções:
ICMS
IPI
Deduções
(=) Receita Líquida
(-) CPV (Mat. Prima, mão de obra, custo fabricação)
(=) LUCRO BRUTO
(-) Despesas Operacionais:
Comissões de Vendedores e Propaganda
Administrativas
(DF) 800,00 (-) 700,00 RF
(=) LUCRO OPERACIONAL
(=) L.A.I.R. e da C.S.
(-) Ir e CS
(=) L.D.I.R. e da C.S.
(-) Participações:
Adminstradores
(=) Lucro
Obs.: Não há resposta entre parênteses, o sinal ( ) quer dizer parcela subtrativa na DRE
exemplo:.
A1) O valor total dos Custos dos Produtos Vendidos foi de: ______________________
A2) O valor total dos Impostos Incidentes sobre Vendas foi de: __________________
74
19) A empresa comercial de lingüiças, Franz Muller de Bragança Paulista, apresenta os
seguintes dados abaixo:
20) Um relojoeiro comprou um relógio Rolex por sete mil dólares e o vendeu, em seguida, por
oito mil dólares. Assim que concretizou a venda, entrou um cliente na relojoaria disposto
a pagar dez mil dólares pelo relógio.
1 2 Total
Compra - Custo
Preço de Venda
CMV
Lucro bruto
Gratificação
Lucro
75
21) Integração das Demonstrações Contábeis C7:
Balanço Patrimonial
Ativo 19X1 19X2 Passivo 19X1 19X2
Circulante Circulante
Caixa 60 Fornecedores 150
Estoques 170 Salários a Pagar 30
Duplicatas a Receber 0 Dividendos a Pagar 10
230 190
Permanente Patrimônio Líquido
80 120
Total do Ativo 310 525 Total do Passivo 310 525
76
Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) em 19X2
Jocara S/A
Lucros
Contas PL (*) Capital Social Reserva Legal (Prejuízos) Total do PL
Acumulados
Saldo de 19X1 (*) 40 10 70 120
Lucro Líquido de 19X2
Destinação do Lucro:
Reserva Legal- 5%
Dividendos Propostos
Saldo de 19X2 (**) 40 29 260 329
(**) Saldos a serem transportados para o Balanço Patrimonial de 19X2 – Patrimônio Líquido.
77
Controle Individual
Jocara S/A
Saídas (Pagamentos):
Publicidade (02)
Fornecedores (04)
Salário referente a X1 (05)
Dividendos (06)
78
CONTROLE INDIVIDUAL– Empresa Jocara S/A
Dividendos a Pagar
Saldo de Balanço 10
Pagamento referente X1 (06) (10)
Provisão referente X2 (08) 171
Saldo Atual 171
79
22) Integração das Demonstrações Contábeis
Apresenta-se o Balanço Patrimonial da empresa Dedé & Nadir S/A. Início das
atividades em 01/01/X1.
Balanço Patrimonial
Ativo 19X1 19X2 Passivo 19X1 19X2
Circulante Circulante
Caixa 60 Fornecedores 150
Estoques 170 Salários a Pagar 30
Duplicatas a Receber 0 Dividendos a Pagar 10
80
Vendas Líquidas ou Receitas Líquidas
65
Lucros
Contas PL Capital Social Reserva Legal (Prejuízos) Total do PL
Acumulados
Saldo 19X1 40 10 70 120
Aumento do Capital
Lucro Líquido de 19X2
Destinação do Lucro:
Reserva Legal
Dividendos Propostos
Saldo 19X2 283,25
81
Controle Individual
Saídas (Pagamentos):
82
CONTROLE INDIVIDUAL– Empresa Dedé & Nadir S/A
LEGENDA:
VV = VEÍCULO VELHO;
VN = VEÍCULO NOVO
Dividendos a Pagar
Saldo de Balanço 10
Saldo Atual
83
DESAFIO
23) A Cia. Hernandez (www.hea.com.br) apresenta os seguintes fatos contábeis - A
empresa utiliza o Regime de Competência:
1. Venda total dos estoques de 31/12/X8 (este item é para dar baixa nos estoques e
reconhecer os custos);
2. A Receita Bruta das Vendas foi de $ 15.000, incidindo sobre estas os seguintes impostos:
ICMS no valor de $ 2.160 e IPI no valor de $ 3.000. Do total vendido (Receita Bruta) no
ano 50% foi recebido à vista;
3. Pagamento do saldo das Compras referente a 19X8 $ 3.000;
4. Despesas com vendas – geradas e pagas $ 1.200;
5. Despesas administrativas – geradas e pagas $ 350;
6. Considerar a depreciação de Veículos (administração) a base de 20% a.a;
7. A empresa comprou à vista no final do ano Prédios no valor de $ 1.950, e, também no final
do ano, aumentou o Capital em dinheiro no valor de $ 2.000;
8. Foram adquiridas novas Mercadorias (estoques) a prazo pelo valor de $ 1.000;
9. O imposto de renda à base de 15,00% (arredondar para mais) e 9,0% de Contribuição
Social (desprezar os centavos) são calculados sobre o LAIR.
10. Dividendos provisionados são de 15,26964% (desprezar os centavos) sobre o lucro líquido
do período;
11. Acréscimo de Reserva Legal: 5% sobre o Lucro Líquido do Exercício (desprezar
centavos);
O Imposto de Renda e a Contribuição Social foram gerados em X9, porém serão pagos em
X10; Impostos a Pagar, no Passivo Circulante representa – ICMS e IPI
84
BALANÇO PATRIMONIAL – CIA. HERNANDEZ
Em $
ATIVO X8 X9 PASSIVO X8 X9
Circulante Circulante
Caixa 1.000 Fornecedores 3.000
Duplicatas a Receber 0 Impostos a Pagar (IPI e 0
ICMS)
Estoques 3.000 Imposto de Renda 0
Dividendos 0
Contribuição Social 0
4.000 12.500 3.000 7.759
85
Cia. Hernandez –Demonstração do Resultado do Exercício – Em $
Lucros
Contas PL Capital Social Reserva Legal (Prejuízos) Total do PL
Acumulados
Saldo 19X8 4.100 6 94 4.200
Aumento do Capital
Lucro Líquido 19X2
Destinação do Lucro:
Reserva Legal
Dividendos Propostos
Saldo 19X9 9.091
86
Controle Individual
Fluxo de Caixa Modelo Simples/19X9 – Empresa Hernandez
Entradas (Recebimentos):
Saídas (Pagamentos):
87
CONTROLE INDIVIDUAL– Empresa Cia. Hernandez
Duplicatas a Receber Estoques
Saldo de Balanço 0 Saldo de Balanço 3.000
Prédios Fornecedores
Saldo de Balanço 0 Saldo de Balanço 3.000
88
24) A seguir, apresentamos os dados da Cia Mega (empresa comercial) com o seguinte
Balanço Patrimonial em 31/12/X7.
ATIVO PASSIVO
X7 X6 X7 X6
Circulante Circulante
Caixa 200 - Fornecedores 100 -
Duplicatas a receber 300 - Impostos a recolher 1.000 -
Estoque 500 Outras dívidas 100 -
Total do Circulante 1.000 Total do circulante 1.200 -
-
Realizável a L P Exigível a LP
Títulos a receber 100 - Financiamentos 1.400 -
Permanente -
Investimentos 1.000 - Patrimônio Líquido
Imobilizado 500 - Capital 400 -
Diferido 500 Lucros Acumulados 100 -
Total do Permanente 2.000 Total do PL 500 -
Total 3.100 - Total 3.100 -
Pergunta-se:
a) Qual é o Capital Circulante da empresa?
b) A empresa conseguirá, sem problemas, pagar as suas dívidas?
c) Pressuponha que a empresa esteja atrasando um tipo de obrigação. Qual é?
d) A composição do endividamento (Capital de terceiros) é boa?
e) As aplicações no Permanente são sensatas?
f) Você compraria ação desta empresa? Por que? Admita que as ações sejam muito
baratas?
g) A proporção de Capital Próprio em relação ao Capital de terceiros é boa?
h) Qual seria sua atitude como administrador desta empresa?
i) O volume dos investimentos dos sócios é satisfatório?
89
Impostos a recolher 500 Imobilizado 5.000
Investimentos 600 Lucro acumulado 5.700
Bancos 400 Fornecedores 100
Financiamentos(LP) ) 5.000 Contas a pagar (CP) 400
- Observe o Balanço Patrimonial da Cia Chapecó, responda às seguintes
perguntas:
a) Qual a situação financeira da empresa?
b) Qual o CCL da empresa?
c) Qual é a composição do endividamento da empresa?
d) A empresa está muito endividada?
e) A empresa conseguirá pagar os seus compromissos de longo prazo?
26) O Sr. Cabral Teixeira, proprietário da Cia. Desânimo, após contratar um novo
contador, dá a seguinte ordem para seu mais recente funcionário:
“Como o Sr. Está observando, todos os nossos livros contábeis foram queimados no
incêndio ocorrido em nossa empresa. Portanto, Não Temos nenhum Balanço Patrimonial para
fornecer ao Banco Camaradinha S/A, que está disposto a nos conceder um empréstimo. Gostara
90
que, em caráter de emergência, o Sr. Montasse o Balanço Patrimonial, destacando os valores
Ativos, Passivos e Patrimônio Líquido. Passei a noite em claro para fazer um levantamento de
todos os nossos bens (inventário). As avaliações são a preço de custo, e eu as tenho na memória.”
Todos os nossos Direitos a Receber totalizam $ 25.960,00 e nossas Obrigações
Exigíveis atingem $ 19.980,60 (tudo isto guardo na memória). Não há necessidade de
destacar conta por conta dos direitos e obrigações: o gerente do banco quer apenas os
bens destacados. Aqui está a listagem; espero que, dentro de alguns minutos, o Sr.
Apresente-me o Balanço Patrimonial. Ah! Procure ser fiel às regras que caracterizam o
Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido, pois o gerente do banco conhece contabilidade.”
A listagem é a seguinte:
1- Duas máquinas operatrizes em perfeito estado: $ 1.200,00
2- Uma máquina prensadeira totalmente destruída: $ 900,00 -
3- Um lote de estoque (matéria–prima) destruído pelo fogo: $ 2.300,00
4- Um lote de estoque não atingido pelo fogo: $ 700,00
5- A marca do nosso produto principal, segundo perito na área, vale mais de
$ 10.000,00. Para sermos conservadores, vamos avaliá-la em $ 5.000,00
6 - Nossa “boa imagem” no mercado, por bons serviços prestados; nossa clientela, que os
concorrentes gostariam de Ter; nosso crédito como uma empresa idônea; o local onde
está situada nossa empresa, facilitando nossos clientes do interior; esta “boa imagem e
reputação”, que os contadores chamam de “Fundo de Comércio” (Goodwill); por baixo, se
fôssemos vender hoje a nossa empresa, poderíamos pedir, sem medo, $ 20.000,00 -
7- Dez veículos são arrendados do Banco comercial, pelo sistema leasing. No contrato há
uma opção de compra, e nós valos adquiri-los, assim que vencer o contrato. O preço, hoje,
destes veículos, conforme contrato, é de $ 5.000,00
Total dos nossos Bens ..........................................................................................$ 35.100,00
Pede-se: montar o Balanço Patrimonial em 31/12/x2
27) Abaixo, temos os dados da Cia Amplitude referentes ao término do ano de 19x6.
Num primeiro plano apresentamos o Balanço Patrimônial e, em seguida, os dados de 19x7.
Com base nestas informações, pede-se:
91
ATIVO PASSIVO
31-12- 31-12-X7 31-12-X6 31-12-X7
X6
Circulante Circulante
Caixa 10.000 ----------- Fornecedores 5.000 ----------
Duplicatas a Pagar 15.000 -- Juros a Pagar ----0---- --
Estoques 30.000 ----------- Impostos a Pagar ----0---- ----------
Aplicações ----0---- -- Dividendos a Pagar ----0---- --
Financeira 55.000 ----------- Partic. Adminstr. a ----0---- ----------
Total do Circulante - pagar 5.000 --
----------- Total do Circulante ----------
Realizável a Longo 12.000 - Exigível a Longo Prazo ----0---- --
Prazo ----------- Financiamento a ----------
Emprést. a - pagar --
Coligadas 8.000 60.000 ----------
14.000 Patrimônio Líquido 4.000 -
Permanente ----0---- ----------- Capital 8.000
Investimento 22.000 - Reserva Legal ----0---- ----------
Imobilizado Reserva Estatutária 12.000 -
Diferido Reserva de 84.000
Total do Permanente ----------- Reavaliação
- Lucros Acumulados ----------
----------- Total do Patrimônio ----------
- Líquido ----------
----------- ----------
- ---------
----------- ----------
-
Operações em 19x7.
1. A empresa vendeu no período $ 100.000, sendo 80% foram recebidos. O saldo de
Duplicatas a Receber em 31-12-X6 foi totalmente recebido em 19x7.
2. A empresa pagou sua conta Fornecedores, porém comprou mais $ 40.000 de
Mercadorias para Estoque, sendo que $ 10.000 ainda não foram pagos a seus
Fornecedores.
3. Dos $ 70.000 de Mercadorias em Estoque (Estoque inicial + Compras) sobraram no
final do ano $ 25.000 (estoque final). Desta forma, o Custo da Mercadoria Vendida
foi de $ 45.000.
4. Dos Empréstimos a Coligadas no Realizável a Longo Prazo, a empresa recebeu $
7.000.
5. Em aplicações em Outras Empresas, no subgrupo Investimentos, houve um acréscimo
de $ 4.000 por novas aquisições a vista.
6. No item imobilizado, houve novas aquisições no valor de $ 10.000 no início do ano.
Esta aquisição é fruto de um financiamento com dois anos de carência sendo
considerados juros de 20% ao ano, ainda não pagos.
No final de 19x6, o item imobilizado depreciado a 10% ao ano, apresentava:
Imobilizado bruto...............................$ 20.000
92
(-) Depreciação.................................. ($6.000)..............14.000
7. A empresa teve um aumento de Capital em dinheiro no valor de $ 20....
8. A empresa costuma fazer Reserva Lega (5%) e Reserva Estatutária (10%). Ambas
sobre o Lucro Líquido.
9. Em termos de Apuração de Resultado constataram-se Despesas de Vendas $ 12.000
e Administrativas $ 8.000, ambas totalmente pagas.
10. O Imposto de Renda é 15% sobre o Lucro apurado na Demonstração do Resultado, já
que não houve nem um ajuste a fazer.
11. Neste período, foi decidido calcular 20% do Lucro após o Imposto de Renda como
Participação dos Administradores, que serão pagos em 19x8.
12. Sobre o Lucro Líquido do Exercício foram provisionados dividendos à base de 35%
que serão pagos no ano seguinte.
13. No final do ano, a empresa aplicou no mercado financeiro $ 53.000.
14. Após fazer a Depreciação no ano de 19x7, no último momento do ano a empresa fez
uma reavaliação do seu imobilizado, acrescentando mais $ 14.000 conforme laudo de
uma empresa de avaliação.
CONTAS $
Lucros Acumulados 630
Capital Social 1.500
Empréstimos Bancários (6 Meses) 90
Salários A Pagar 80
Fornecedores 100
Financiamentos (2 Anos) 300
Títulos A Pagar (1,5 Ano) 135
Impostos A Recolher 40
Reservas De Capital 120
Encargos A Recolher 25
93
Financiamentos (8 Meses) 190
Imposto De Renda A Pagar 30
Contas A Pagar 15
Férias A Pagar 45
94
Terrenos 1.800
Instalações 200
Máquinas e Equipamentos 600
Marcas e Patentes 4.000
Títulos a Receber (2 anos) 228
Prédio em Construção (para sede da fábrica) 300
Obras-de-arte 1.000
Imóveis a Venda 1.000
Pede-se: Classificar as contas dentro de seus respectivos grupos de contas, sabendo-se
que o Ciclo Operacional é de nove meses.
95
(-) Deduções da Receita Bruta (1.458.000)
(=) Resultado Líquido de Vendas 1.841.000
(-) Despesas Operacionais
Despesas Administrativas (547.000)
Despesas com Vendas (728.000)
Despesas com Pessoal(100 Refeições=10 funcs – Dispêndio: R$ 2000). (686.000)
Impostos e Taxas (Multas de Trânsito) (47.000)
Despesas Financeiras Líquidas (258.000)
(=) Resultado Operacional (425.000)
(-)Despesas não Operacionais (10.000)
(=) Resultado antes da CSLL (435.000)
(-) CSLL ________
(=) Resultado antes do IRPJ ________
(-) IRPJ ________
(=) Lucro Líquido do Exercício ________
Pede-se:
1) Apurar o Lucro Real
2) Calcular a CSLL e o IRPJ
3)Preencher o término da DRE
4) Informar o valor do Prejuízo Fiscal
5) Informar o valor da Base de Cálculo Negativa da CSLL
6) Em 2003, a empresa obteve um lucro líquido de R$ 200.000.
a) Calcular a CSLL e o IRPJ
b) Informar o saldo do Prejuízo Fiscal
a) Informar o valor da Base de Cálculo Negativa da CSLL
96
ANEXOS
DE 29 DE DEZEMBRO DE 1993
DISPÕE SOBRE OS PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE (PFC)
RESOLVE:
CAPÍTULO I
DOS PRINCÍPIOS E DE SUA OBSERVÂNCIA
97
Art. 1º – Constituem Princípios Fundamentais de Contabilidade (PFC)
os enunciados por esta Resolução.
CAPÍTULO II
DA CONCEITUAÇÃO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAÇÃO
I) o da ENTIDADE;
II) o da CONTINUIDADE;
III) o da OPORTUNIDADE;
IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V) o da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA;
VI) o da COMPETÊNCIA e
VII) o da PRUDÊNCIA.
SEÇÃO I
O PRINCÍPIO DA ENTIDADE
SEÇÃO II
O PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE
SEÇÃO III
O PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE
99
SEÇÃO IV
O PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
SEÇÃO V
O PRINCÍPIO DA ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA(*)
SEÇÃO VI
O PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA
SEÇÃO VII
O PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA
102
Presidente
DE 22 DE MARÇO DE 2001
DISPÕE SOBRE A APLICAÇÃO DO PRINCÍPIO DA ATUALIZAÇÃO
MONETÁRIA
RESOLVE:
103
Art. 2º - A aplicação compulsória do "Princípio da Atualização
Monetária" deverá ser amplamente divulgada nas notas explicativas
às demonstrações contábeis;
Art. 3º - Quando a taxa inflacionária acumulada no triênio for
inferior a 100%, a aplicação do Princípio da Atualização Monetária
somente poderá ocorrer em demonstrações contábeis de natureza
complementar às demonstrações de natureza corrente, derivadas da
escrituração contábil regular;
Parágrafo 1º - No caso da existência das ditas demonstrações
complementares, a atualização deverá ser evidenciada nas
respectivas notas explicativas, incluindo a indicação da taxa
inflacionária empregada.
Parágrafo 2º - A Atualização Monetária, neste caso, não originará
nenhum registro contábil.
Presidente
104