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PERSONALES.DECLARACINJURADA2015
AUTOR/ES: Campastro,MiriamC.
PUBLICACIN: PrcticayActualidadTributaria(PAT)
TOMO/BOLETN: XXII
PGINA:
MES: Marzo
AO: 2016
OTROSDATOS:
MIRIAMC.CAMPASTRO
VALUACINDEBIENESENLOSIMPUESTOSALASGANANCIASYSOBRELOS
BIENESPERSONALES.DECLARACINJURADA2015
DeterminarlavaluacindelosbienesydeudasqueelseorAAabogadoytitulardeunaempresaunipersonal
deventadelibrosyCDs.poseeal31/12/2015,tantoparaelimpuestosobrelosbienespersonales(ISBP)como
paraelimpuestoalasganancias(IG),enbasealasiguienteinformacin:
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
1.Inmueblecasahabitacin
InmuebleurbanodestinadoacasahabitacinubicadoenCABA,recibidoel15/6/2006endacindepagoporhonorariosdeunjuicio
sucesoriopactadoconelclienteen$950.000msgastosdeescrituracinpor$50.000.
Duranteelao2014inicilaconstruccindepiletayquinchoindependiente,elquefuehabilitadoenabril/2015,invirtiendoenla
construccin$400.000yparaloquesolicituncrditohipotecariocuyosaldodecapital,al31/12/2015,ascendaa$120.000.
Valuacionesparaelpagodelimpuestoinmobiliario
Al15/6/2006 Terreno:90.000 Edificio:210.000 Total:300.000
Total:600.000
Al31/12/2015 Terreno:150.000 Edificio:450.000
(noincluyemejora)
ElVIRparaelmismofuefijadoen$1.900.000alamismafecha.ElFisconohadeterminadoelvalorfiscalmencionadoenelart.22,
inc.a),delaleyIBP.
Deacuerdoatasacionesdealgunasinmobiliariasdeprestigio,elvalorenplazaal31/12/2015ascenderaa$3.200.000(incluidamejora
realizada).
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
DRIG,art.3 LeyIBP,art.22,inc.a)
RG2527,art.2 DRIBP,arts.12a17
Sedebetomarelvalorasignadoalinmuebleenconceptode Sedebecomputaralvalorresidualactualizado,computando
dacindepago(asimilablea"costodeadquisicin")mslos amortizacindesdeeltrimestredeadquisicin(oingresoal
gastosefectivamenterealizadosconmotivodelacompra patrimonio)ytomandocomobaseelcostodeadquisicin,que
(escrituras,comisiones,etc.). seraelvalorasignadoalinmuebleporladacindepagoms
gastosdeescrituracin.
Valordacindepago:950.000,00 Coef.act.1/2002a12/2015 1
Valordelinmueble 1.000.000,00
Paraobtenerelvalorresidual,sedebencomputarlas
amortizaciones,lasquesecalcularnsobreelvalordela
edificacin,teniendoencuentalaproporcinquesurjadelavalo
fiscalalafechadecompradelbien.
30,00%
90.000,00
Terreno
Mejorarealizada:
Inversinrealizada 400.000,00
Quieredecirqueel70%delvalordeorigendebeserasignadoala
edificacinyesesteimporteelquesedebeamortizar.
Valuacintotaldelinmuebleparael
1.400.000,00 Valordeorigen 1.000.000,00
IG
Saldoporcrditoparacomprade Osea,queelclculodelaamortizacinseefectuarsobrelos$
120.000,00
inmueble 700.000.
Amortizacionesacumuladas
Desde2trim.
Trim.origen
2006
Hasta4
Trim.aconsiderar
trim.2015
Trim.transcurridos 39
3trim.delao2006,4trim.poraos2007a2015= 39
3+4x9= trimestres
Amortizacinacumulada:VOAx0,02/4xtrim.transc.:
Donde:
VOA:valororigenactualizado(edificacin).
0,02=%deamortizacinanual.
4=cantidaddetrimestresencadaao.
Amort.acum.:700.000x0,02/4x39 136.500,00
Valorresidualinmuebleal31/12/2015:
Terreno 300.000,00
Edificacin 700.000,00
Menos:amort.acum.: 136.500,00
Valoral31/12/2015 863.500,00
Esteimportedebesercomparadoconlabaseimponibleparaelpago
delimpuestoinmobiliarioovalorfiscalal31/12/2015.Elvalorfiscal
nohasidodeterminadoporelFisco,porloquesecomparaconel
valorparaelpagodedichoimpuesto.Comoelvalorfiscalnoincluye
elvalordelaobraencurso,lacomparacindebeefectuarseaeste
nivel.Sielvalorparaelpagodelimpuestoinmobiliarioincluyerael
valordelamejora,lacomparacindeberahacersesobreelvalor
totaldelinmueble.
ElvalorVIResunvalordereferenciaparaelpagodelimpuestode
sellosenelcasodetransferenciasdeinmuebles,porloquenodebe
sertenidoencuentaparalavaluacindelbienenelimpuestosobre
losbienespersonales.(1)
Valorp/imp.inm.al31/12/2015 600.000,00
Delosdos,setomaelmayor.
Aconsiderar (A) 863.500,00
Valuacindelamejora
Paradeterminarelvalordelamejora,deberconsiderarseel
valorresidualdelamisma,amortizandodesdelafechade
finalizacindelaconstruccin.Altratarsedeunamejora
independiente,deberamortizarsesintenerencuentalavidatil
transcurridadelinmuebleprincipal.
Fechadefinalizacindelaconstruccin 4/2015
Inversinenlamejora 400.000,00
Coef.act.4/2015a12/2015 1
Valororigenactualizado 400.000,00
Amortizacionesacumuladas
Trim.origen 2trim.2015
Trim.aconsiderar 4trim.2015
Trim.transcurridos 3
Amortizacinacumulada:VOAx0,02/4xtrim.transc.
Donde:
VOA:valororigenactualizado(edificacin).
0,02=%deamortizacinanual.
4=cantidaddetrimestresencadaao.
Amort.acum.:400.000x0,02/4x3 6.000,00
Valorresidualdelamejoraal31/12/2015:
Valordelamejora 400.000,00
Menos:amort.acum. 6.000,00
Valordelamejoraal
(B) 394.000,00
31/12/2015
Valortotaldelinmueble
SegnelDR,sepuedecomputarelvalorenplazacuandopueda
demostrarsedemanerafehaciente,al31dediciembredecada
ao,questeesinferioralvalordeterminadosegnlasnormas
delaleyydelDR.
Enelcasoplanteado,elvalorenplaza($3.200.000)essuperior
aldeterminado.Porlotanto,setomaelvalordeterminadode
acuerdoalasnormasdelIBP.
Asuvez,elnicopasivoquesepermitecomputareselimporte
adeudadoal31dediciembredecadaaoporcrditosque
hubiesensidootorgadosparalacompra,construccinorealizacin
demejoraseninmueblesdestinadosacasahabitacin.Porlo
tanto,sepuededescontardelvalordelinmuebleelsaldode
capitaladeudadoal31/12/2015delcrditoobtenidoparala
mejorarealizada:
Valordelinmueble (C) 1.257.500,00
Menos:crditoparamejora
120.000,00
ValordelinmuebleparaIBP 1.137.500,00
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
2.InmuebleenPuntadelEste,Uruguay(inmuebleenelexterior)
PoseeundepartamentoenPuntadelEste,Uruguay,queutilizaparaveraneary,eventualmente,prestaaamigos.Elinmueblefue
adquiridoenU$S85.000el15/6/2005.
Deacuerdoaladocumentacinrespaldatoriaquepudoobtenerelcontribuyente,elvalorenplazaal31/12/2015esdeU$S125.000,
mientrasqueelvalorparaelpagodetributosinmobiliarioseradeU$S90.000.
TipodecambiocompradorBNA: Al15/6/2005 2,837 (fuente:www.errepar.com)
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
Ley,art.23,inc.a)
RG2527,art.15,inc.1)
DR,art.25
Sedeberncomputarasuvalorenplazaenelexterioral31de
Sevaluarnasupreciodecosto,determinadomediantela diciembredecadaao,convertidoamonedanacionaltomandoel
conversindelimporteinvertidoensuadquisicin,altipode valordecotizacinBNA,tipocomprador,delamonedaextranjera
cambiocompradorsegncotizacindelBNAalcierredelas dequesetrate,alltimodahbilanterioral31dediciembrede
operacionesdelafechadeingresoalpatrimonio. cadaaoenestecaso,30/12/2015(art.23,ltimoprrafo,
ley).
Valordeorigen U$S85.000,00 Valorenplazaal31/12/2015 U$S125.000,00
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
3.Inmuebledelquetieneelusufructo
Desdeel1/12/2015esusufructuariosincostoalgunodeuninmuebleurbanoubicadoenlaciudaddeRosario,siendotitulardelanuda
propiedadsupadre.Elinmueblehabasidoadquiridoel16/11/2003en$300.000ynotuvoningntipodemejorasconposterioridada
suadquisicin.
Valuacionesparaelpagodelimpuestoinmobiliario
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
Ley,art.22,inc.a),ltimoprrafo
DR,art.16
Comonoestitulardelanudapropiedad,nosedeberaincluir DeacuerdoalasnormasdelIBP,elusufructuarioesquiendebe
dentrodeladeclaracinpatrimonialdelusufructuario,sinoenla declararelinmueble.Sielusufructoesoneroso,debeser
declaracinpatrimonialdelnudopropietario. declaradoporpartesigualesentrepropietariosyusufructuarios.En
elaplicativocorrespondientedebeserdeclaradodentrodelrubro
"Derechosreales"delapantalla"Bienesenelpas".
Valororigen 300.000,00
Paraestablecerlaproporcinasignablealaedificacin,sedebera
tomarcomofuentedeorigenlainformacinsuministradaporla
valuacinfiscalalafechadelacompra.Comoenlavaluacin
fiscalalafechadeadquisicindelinmueblesolamenteseindicael
valordelterreno,eselcontribuyentequiendebe"justipreciar"la
partedelcostoatribuibleaterrenoyaedificacin.Deacuerdoa
usosycostumbres,seasignaun66%alaedificacinyun34%al
terreno,pornotratarsedeuninmuebleenpropiedadhorizontal.
Porlotanto,paradeterminarelvaloral31/12/2015,sedebe
amortizarlaproporcinasignableaedificacin:
Trim.transcurridosde11/2003a12/2015= 49trim.
Amortizacin:V.O.x0,02/4xtrim.transc.x1,000
48.510,00
(coef.act.)=198.000x0,02/4x49x1,000=
Valorresidualdelinmuebleal31/12/2015
Terreno 102.000,00
Edificio 198.000,00
Menos:amort.acum. 48.510,00
Total 251.490,00
Valuacinp/imp.inmob.al31/12/2015 450.000,00
VRA 251.490,00
Enestecaso,debecomputarseelvalorparaelpagodelimpuesto
inmobiliario,porsermayoralvalorresidualal31/12/2015.
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
4.Automviles
AprovechandolalneadecrditoPRO.CRE.AUTO,quefinanciel50%delvalortotal,el15/8/2014adquirien$180.000msgastos
deinscripcinenRegistroAutomotorde$5.000unautomvilFordFocus5puertas1.6LNMTS.Elsaldodecapitaladeudadoal
31/12/2015erade$20.000.
Vidatilasignada:5aos.
ValorsegntabladelaAFIPal31/12/2015(supuesto):$250.000.
Adems,poseeunautomvilRenaultClio5puertas1,216VConfortPack,adquiridonuevoenelao2011,queseencuentraanombre
desuhijode20aos,quiennotieneingresospropiosyporelqueabon$60.000.Vidatilasignada:5aos.Valorsegntabladela
AFIPal31/12/2015(supuesto):$120.000.
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
Ley,art.22,inc.b)
RG2527,art.3
DR,art.18
Sedebecomputarelpreciodecosto,noformandopartededicho
Sedebecomputarasuvalorresidualactualizado,elquenopodr
costolapatente,matrculauotrosgravmenessimilares
serinferioralvalorquefijelaAFIP.
abonadosporlaradicacindelbien.
FordFocus
FordFocus Valororigen 180.000,00
Fechaorigen Ago./2014
Vidatiltotal 5aos
Vidatiltranscurrida 2aos
Elcapitaladeudadoporelprstamoparalacompradelautomvil
debeserconsideradocomounadeuda(enresumen,alpie, Vidatilrestante 3aos
tomadocomopasivo).
Valorresidualdelautomvil
180.000x1,000/5x3= 108.000,00
SaldocrditoPRO.CRE.AUTOal
20.000,00 ValorsegntabladelaAFIP 250.000,00
31/12/2015
Delosdos,elmayor. 250.000,00
ValorFordFocusparaIBP 250.000,00
RenaultClio5puertas1.2,16VConfortPack:aunqueesta RenaultClio5puertas1,6,16VConfortPack:al31/12/2015
nombredesuhijo,debeserincluidoenladeclaracinpatrimonial elautomvilRenaultClioseencuentratotalmenteamortizado.Por
delAA,poraplicacindelasnormasdelIG(arts.28a30,ley) lotanto,nosecomputavaloralgunoparaIBP,poraplicacindel
art.18,ltimoprrafo,DR,queestablecequelacomparacincon
elvalortabladelaAFIPsedeberrealizarexclusivamente
durantelavidatildelbien.Pormsqueestanombredelhijo,
comonotieneingresosparajustificarelorigendelosfondos,
debeserdeclaradoporelSr.AA(leyIBP,art.18,yDR,art.2).
ValorRenault
Valororigen 60.000,00 ValorRenaultClio5puertas 0,00
Clio5puertas
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
5.Accionesdesociedadannima
Estitularde1.000accionesdeLASociedadAnnima,representativasdel40%delcapital,quefueronadquiridasel20/3/2009en$
250.000.
LASociedadAnnimacierrasusejercicioscomercialesel31deenerodecadaaoyelpatrimonionetoadichafechaerade$
3.000.000.Enelmesdenoviembre/2015lossociosefectuaronenproporcinasuparticipacinenelcapitalunaporteirrevocablea
cuentadefuturosaumentosdecapitalporuntotalde$200.000,quefueaceptadoporlasociedadmedianteactadeasambleadefecha
15/12/2015.Al31/12/2015annosehabaniniciadolostrmitesdecapitalizacin.
Salvoloindicado,nohanexistidomsaportesniretirosdefondosdesdeelcierredelejerciciocomercialhastaelfindeao.
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,art.4 Ley,arts.22,h),y25.1
DR,arts.20a20.3
Sevaluarnalpreciodeadquisicin,elqueincluirlosgastos Secomputarnalvalorpatrimonialproporcionalquesurjadel
incurridosenlamisma(comisiones,tasas,derechos,etc.),o ltimobalancecerradoal31dediciembredecadaao,teniendo
valordeingresoalpatrimoniodetratarsedeaccionesrecibidas encuentalasvariacionesdelcapitaldesdeelcierrehastadicha
enconceptodedividendos. fecha.Elimpuestoesliquidadoporlasociedadyluegolecobraal
accionista.Debenincorporarsecomonogravados.
Detodosmodos,seefectuarelclculocorrespondiente.
Movimientosposteriores:
Deberadicionarseelaporteirrevocableefectuado,
TotalPNal31/12/2015 3.200.000,00
queserel40%de$200.000
Valorpatrimonial
TotalvalorparticipacinenLASA 330.000,00 1.280.000,00
proporcional
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
6.Participacinensociedadderesponsabilidadlimitada
Estitulardel80%delascuotassocialesdeBlancoSRL,quecierraejercicioscomercialesel30noviembredecadaao.Elcapitalinicial
aportadofuede$200.000enelao2009.
LosdatosquesurgendelbalancegeneraldeBlancoSRLal30/11/2015sonlossiguientes:
Patrimonionetototal:$2.500.000.
Resultadocontable:$500.000.
Saldocuentaparticulardelsociobajoanlisisal30/11/2015:$40.000(deudorparalasociedadacreedorparaelsocio).
Saldodelacuentaparticularal31/12/2015:$60.000(deudorparalasociedad,acreedorparaelsocio)originadoenretirosenefectivo
efectuadosentreel1/12/2015yel31/12/2015.
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,art.5 Ley,arts.22,h),y25.1
DR,arts.20a20.3
Debernconsiderarseelcapitalsocial,losresultadosno Secomputarnalvalorpatrimonialproporcionalquesurjadelltimobalance
distribuidos,lacuentaparticular,etc.,queresultendel cerradoal31dediciembredecadaao,teniendoencuentalasvariacionesdel
ltimoestadocontablecerradoenelperodofiscalque capitaldesdeelcierrehastadichafecha.Elimpuestoesliquidadoporla
sedeclare. sociedadyluegolecobraalsocio.
Sielejercicioanualnocoincideconelaocalendario,el Detodosmodos,seefectuarelclculocorrespondiente.
saldodelarespectivacuentaparticulardeberser
incrementadoodisminuido,segnloscrditosy/o
dbitosocurridoshastael31dediciembreinclusive.
PatrimonionetoSRLal30/11/2015 2.500.000,00 PatrimonionetoBlancoSRLal30/11/2015 2.500.000,00
%participacinSr.AA 80,00% %participacinSr.AA 80,00%
Valorpatrimonialproporcional 2.000.000,00 Valorpatrimonialproporcional 2.000.000,00
Cuentaparticularal31/12/2015
ComoelSr.AAhaefectuadoretirosdedinero,debe
Noexistenniaportesdecapitalnidistribucindeutilidadesentreelcierredel
disminuirsuparticipacinenelimportededichocrdito
ejercicioyel31dediciembreasertenidasencuenta.
al31/12/2015
OtraalternativaescomputarelVPPtalcomosurgedel ElsaldodelacuentaparticularformapartedelpasivodelSr.AA.Porlotanto,
clculoanterior,yporotrolado,considerarcomopasivo nosetieneencuentaparaelIBP.
elsaldodelacuentaparticular.
Esimportanterecordarquelaproporcindelresultado
contableatribuiblealsociodebeserincorporadacomo
uso(siesprdida)o justificacin(siesganancia)enel
cuadrodevariacionespatrimonialesdelcontribuyente.
Denoprocedersedeestamanera,seestarhaciendo
incidirenelconsumoimportesquenosontales.
ValordelaparticipacinenlaSRLparaelIG:
VPP 2.000.000,00
Saldocuentaparticularal
60.000,00
31/12/2015
ValordelaparticipacinparaelIG 1.940.000,00
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
7.Dineroenefectivo
Tenenciademonedadecursolegalal31/12/2015:$50.000
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,art.13 Ley,art.22,d)
Sevaluarnasucosto. Sevaluarnasucosto.
ValordineroenefectivoparaelIG 50.000,00 ValordineroenefectivoparaelIBP 50.000,00
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
8.Saldosencuentasbancarias
Enelpas:
BancoPatagoniaSActa.cte.Saldosegnresumenbancario:$30.000.Noincluyeundepsitode$5.000efectuadoel30/12/2015,
acreditadorecinel5/1/2016.
BancoMacroBansudSA,cajadeahorro.Saldosegnresumenbancario:$15.000.Noincluyelosinteresesdevengadosal31/12/2015
por$50,quefueronacreditadosporelBancoel4/1/2016.
Cajadeahorroenmonedaextranjera(dlares)enBancoMacroBansudSA.Lacuentafueabiertaenelmesdenoviembre/2014para
acreditarlacomprademonedaextranjerasinpercepcindelaRG(AFIP)3450,segnelsiguientedetalle:
TipodecambiocompradorBNAal31/12/2015:12,9000(fuente:www.bna.com.ar)
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,arts.9y10 Ley,art.22,c)yd)
Sedebercomputarelsaldoexistenteal31dediciembrede Enpesos: sedeberconsiderarelvaloral31dediciembre,elque
cadaao.Enelcasodecuentascorrientes,sedebeteneren incluirelimportedelasactualizacioneseinteresesdevengados
cuentalosmovimientosefectuadosantesdel31/12quese hastaesafecha.
encuentrenpendientesdeconsideracinporelBanco.
Enmonedaextranjera: deacuerdoalltimovalordecotizacin
tipocompradordelBNAal31dediciembredecadaao,
incluyendolosinteresesdevengados.
Elart.21,inc.h),delaleyeximedelimpuestoalosdepsitosen
monedasargentinayextranjeraefectuadoseninstituciones
bancariasregidasporlaL.21526aplazofijo,encajasdeahorro,
encuentasespecialesdeahorrooenotrasformasdecaptacinde
fondosdeacuerdoaloquedetermineelBCRA.
Porlotanto,noseencuentranbeneficiadosporlaexencinlos
saldosencuentascorrientes.
BancoPatagoniaSActa.cte.: BancoPatagoniaSActa.cte.(gravadoenelIBP):
Eldepsitopendientedeacreditacinnoformapartedelsaldodel Eldepsitopendientedeacreditacinnoformapartedelsaldodel
Bancoal31/12/2015.Poresemotivodebesumarse. Bancoal31/12/2015.Poresemotivodebesumarse.
BancoMacroBansudcajadeahorro: BancoMacroBansudcajadeahorro[exentoart.21,h)]:
CajadeahorroenmonedaextranjeraBco.MacroBansudSA CajadeAhorroenmonedaextranjeraBco.MacroBansudSA(exento)
Debeservaluadaconsiderandoelvalordeorigendelosdlaresque
integranelsaldo.Esdecir,deberllevarseuncontroldel
DebevaluarseconsiderandoelTCCdelBNAdel31/12/2015.
movimientodemonedaextranjeraaefectosdepodervaluarel
saldo.
DebevaluarseconsiderandoelTCCdelBNAdeldadeadquisicin
dedichamonedaextranjera.
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
9.Monedaextranjera
Al31/12/2015poseeU$S10.000,adquiridosenlassiguientesfechaseimportes(vertambinpto.13):
Fechade Cantidadde Percep.RG
Pesos
adquisicin U$S 3450
Al31/12/2014 6.000 42.000 (1)
14/7/2015 1.000 9.100 3.185
28/12/2015 3.000 39.000
Totales 10.000 90.100 3.185
(1)Laspercepcionesgeneradasporlaadquisicindemoneda
extranjeradelao2014fueroncomputadasenlaDDJJdeimpuestoa
lasganancias2014
TipodecambiocompradorBNAal31/12/2015:12,9000(fuente:www.bna.com.ar)
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,art.11 Ley,art.22,c)
DR,art.8
Debernvaluarseasucostoenpesosargentinos,aunquenosea DebernvaluarseasuvalordecotizacintipocompradordelBNA
monedahomognea. al31dediciembredecadaao.Gravado
EltratamientodelaspercepcionesdelaRG3450porcomprade
monedaextranjeraseranalizadoenelpto.13(crditopor
impuestos).
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
10.Plazosfijosenelpasyenelexterior
Al31dediciembrede2015poseelassiguientesinversionesenentidadesfinancieras:
Fechade Fechade Totalacobrar
Banco Tipodeinversin Capital Intereses
colocacin vencimiento alvto.
Bancodelexterior
PlazofijoenU$S 30/10/2015 27/1/2016 U$S10.000 U$S100 U$S10.100
enelext.
Elplazofijoenelexteriorfueconstituidoenelao2015conloshonorariosgeneradosporlaatencindejuiciosenelpasdeuncliente
radicadoenelexterior.Lafechadecolocacindelplazofijocoincideconlafechadepercepcindelosfondos.
TipodecambiocompradorBNA:
Al30/10/2015:9,455(fuente:www.bna.com.ar).
Al31/12/2015:12,9000(fuente:www.bna.com.ar).
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,arts.8y15,inc.2) Ley,art.22,c)yd)
Sedebenvaluarasuvaloral31dediciembre,conmslos
Sedebenvaluarasuvalordecolocacin.Sisonenmoneda
interesesdevengadosalcierre.Sisonenmonedaextranjera,
extranjera,alvalordecostodelamonedaextranjeraadquirida
debentransformarseapesosaplicandoelTCCdelBNAalcierre
paraefectuareldepsito.Noseincluyenintereses.
delejercicio.
Setratadeunacolocacina30das.
Sedebencalcularlosinteresesdevengadosal31/12/2015.
Losdastranscurridosdesdelacolocacinhastael31/12/2015son
22.Porlotanto,paracalcularlosinteresesdevengados,sedebe
hacerelsiguienteclculo:
600/30x22= 440,00
Elvaloracomputaral31/12/2015serelcapitalmslos
interesesdevengadosalcierre,osea:
Capital 50.000,00
Interesesdevengados 440,00
$
ValorparaelIG 50.000,00 ValorparaelIBP(EXENTO)
50.440,00
Cabeindicarqueestetipodebien(depsitoaplazofijoen
institucionesfinancierasdelpas)seencuentraexentodelIBPpor
elart.21,inc.h),delaley.
Sedebecomputarelvaloralmomentodelacolocacin.ElPFse Setratadeunacolocacina90das.
haconstituidoconingresosporhonorariospercibidosel Sedebencalcularlosinteresesdevengadosal31/12/2015.
24/10/2015.Elcontribuyentedebideclararcomogananciaesta
rentadefuenteextranjera.
Losdastranscurridosdesdelacolocacinhastael31/12/2015son
63.Porlotanto,paracalcularlosinteresesdevengadossedebe
hacerelsiguienteclculo:
Totaldlares U$S10.000,00 U$S100/90x63= 70,00
Tipodecambioal30/10/2015 9,455 Elvaloracomputaral31/12/2015serelcapitalmslos
interesesdevengadosalcierre,osea:
Capital U$S10.000,00
Interesesdevengados U$S70,00
ValorenU$S U$S10.070,00
Asuvez,debeserconvertidoapesosdecursolegal,
multiplicandoelimporteobtenidoporelTCCBNAal30/12/2015,
osea,por12,900(art.23,ltimoprrafo,ley)
10.070,00x12,900= 129.903,00
Comosetratadeunacolocacinenelexterior,noseencuentra
incluidoenlaexencindelart.21,inc.h),leyIBP.
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
11.Bienesdeusoestudioprofesional
Poseelossiguientesbienesdeusoafectadosaestudioprofesional:
Tipodebien Fechadeadquisicin Valordeadquisicin Vidatilestimada
Sistemadeaire
Set./2007 12.000 10aos
acondicionado
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,arts.13y16,inc.2) Ley,art.22,inc.j)
Sevaluarnasucosto. Sevaluarnalvalorresidualactualizado.
Mobiliarioestudio.Adq.:6/2010.VUT:10aos.Vidatilrestante:
Mobiliario 20.000,00
4aos.
Computadora 8.000,00 Valuacin:20.000x1,000/10x4= 8.000,00
Equipotelefnico 4.000,00
Computadora.Adq.:3/2013.VUT:3aos.Vidatilrestante:0
Sistemadeaireacondicionado 12.000,00
aos.
Equipotelefnico.Adq.:7/2012.VUT:5aos.Vidatilrestante:
1ao.
Valuacin:4.000/5x1= 800,00
Sistemadeaireacondicionado.Adq.:9/2012.VUT:10aos.Vida
tilrestante:6aos.
Valuacin:12.000/10x6= 7.200,00
Valortotalbs.deusoparaelIBP 16.000,00
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
12.Honorariosjudicialesreguladospendientesdecobro
Al31dediciembrede2015tenapendientedecobro$50.000enconceptodehonorariosjudicialesregulados.
Solucinpropuesta
Normativaaplicable
Ley,art.22,incs.c)yd)
DR,art.6,segundoprrafo
Losimportespendientesdecobroconfiguradosporrentasque Losimportespendientesdecobroconfiguradosporrentasque
debenserimputadasporelsistemadelopercibidonointegran debenserimputadasporelsistemadelopercibidointegranel
elactivoalcierredelcontribuyente,yaquenotienenuna activo. GravadoparaelIBP.
contrapartidaenelresultadoimpositivodelperodo.
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
13.Crditoporimpuestos
DeacuerdoalsistemadecuentastributariasdelaAFIP,al31/12/2015tenaasufavor:
AnticiposIG2015:$40.000.
RetencionesIG2015:$30.000.
PercepcionesIGRG3450(verpto.9):$3.185.
ElIGdeterminadoporelao2015ascendia$50.000.
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,art.6 Ley,art.22,inc.d),yDR,art.7
Secomputanasuvalordecosto. Secomputanasuvalordeorigenynopuedenserinferioresal
5%deltotaldelosdemsbienesmsinmueblesenelexterior.
LospagosacuentaefectuadosalFisco(seanacional,provincial Lospagosacuentaefectuadosalosfiscosformanpartedeltotal
y/o,ensucaso,municipal),encarcterdeanticipos,retenciones, debienesdelcontribuyenteporseruncrditocontraelEstado
percepcionesy/odecualquierotrotipo,debenformarpartedelos respectivo.Sinembargo,elart.7delDRestableceque
bienesdelcontribuyenteal31dediciembredecadaao,yaque solamenteserncrditosgravadoslosqueexcedanalimpuesto
representanuncrditocontraelEstado. determinadoporelmismoejercicio.Quieredecirquedebehacer
un"corte"al31dediciembre:porunlado,considerartodospagos
acuentaefectuadoshastael31dediciembreyaestemonto
compararloconelimpuestodeterminadosielmontodepagosa
cuentaessuperioralimpuestodeterminado,esadiferenciaestar
gravadaenelimpuestosobrelosbienespersonalescaso
contrario,osea,silospagosacuentasoninferioresalimpuesto
determinado,noestarngravados.
Elimportequedebesertenidoencuenta,enlaconformacinde
bienesydeudas,eseldeaquelloserogadoshastael31de
diciembre,independientementedeloque,conposterioridadyen
laliquidacindelimpuesto,seantomadoscomopagoacuenta.
Estacomparacindebeefectuarseporcadaimpuesto.Esdecir,que
debehacerseparacadaimpuesto.EnelcasodelmismoIBP,este
clculodebeserefectuadounavezquesepuedadeterminarelIBP
porelmismoejerciciofiscalporelquesecomputanlospagosa
cuenta.
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
14.Empresaunipersonal
EstitulardeunaempresaunipersonaldeventadelibrosyCDs.,brindndoselasiguienteinformacinal31/12/2015:
*Disponibilidadesysaldosbancarios:$30.000.
*Cuentasacobrar(incluyeintereses):$70.000.
*Bienesdecambio(valordereposicin):$100.000.
*Bienesdecambio(valorltimacompra):$80.000.
*SaldoafavorIVA(tcnico):$12.000.
*SaldoafavorIVA(porpercepciones):$3.000.
*Bienesdeuso:
Adquiridosenelao2010en$30.000.Vidatilasignada:5aos.
Adquiridosnuevosenelao2015:$20.000.Vidatilasignada:10aos.
*Cuentasapagar(proveedores):$55.000.
*Impuestoingresosbrutosapagar:$4.000.
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,arts.5y16,inc.2) DRIBP,arts.20y22(segnllevenlibrosono)
LeyIG,arts.51a65,96y97 LeyIGMP,art.4
DRIG,arts.74a86y164
Elart.5delaRG2527estableceque,paravaluarelcapitaldelas Laempresaunipersonalconstituyeunbiendelcontribuyente.Y
empresasunipersonales,sedeberntenerencuentalasdisposiciones comotal,debeformarpartedelconjuntodebienesgravadosporel
delaleydelIG. IBP.
LasempresasunipersonalessonsujetosdeterceracategoraenelIG, Deacuerdoalart.22delDRdelIBP,paravaluarelcapitaldeuna
yporlotanto,nosolamentelesonaplicablestodaslasnormas empresaunipersonalquenollevalibrossedeberntenerencuenta
contenidasenelCap.IIIdelaley(gananciasdeterceracategora), lasnormasdevaluacindelart.4delaleydeimpuestoala
sinoquetambindebensertenidasencuentalasnormasde gananciamnimapresunta(IGMP),sintenerencuentala
valuacinespecialmenteprevistasenelTt.VIdelaley,referidoal disminucinespecialqueseaplicaenlavaluacindeinmuebles
ajusteporinflacin,especficamentelosarts.96y97. rurales[los$200.000indicadosenelcuartoprrafodelinc.b)de
dichoart.4].
Respectodelavaluacindebienesdeuso,elart.16,inc.2),delaRG ComoelIGMPtomacomobasedeclculosolamentebienes,el
2527establecequedebenconsiderarseasuvalordeorigenal mismoart.22delDRestablecenormassobrecmodebe
mencionarque"lassumasqueenconceptodeamortizacinresulten conformarseyconsiderarseelpasivoenlaempresaunipersonal.
procedentesdeducirnoafectarnelvalorcomputabledelosbienes
muebleseinmuebles".
Porestemotivoesque,tambin,lasamortizacionesdebenser Asuvez,esimportantedestacarquecomoelart.22delDRremite
tenidasencuentaenelcuadrodejustificacindevariaciones alasnormasdevaluacindelart.4delaIGMP,noesaplicableel
patrimoniales. art.12dedichaley,referidoabienesdeprimerusono
computables.
DeterminacindecapitalparaelIG DeterminacindecapitalparaelIBP
Bienes Bienes
Art.4,e),ley
Disponibilidades 30.000,00 Art.96,b) Disponibilidades 30.000,00
IGMP
Art.4,e),ley
Cuentasacobrar 70.000,00 Art.96,b) Cuentasacobrar 70.000,00
LIGMP
Art.4,c),ley
Bienesdecambio 80.000,00 Art.53,a) Bienesdecambio 80.000,00
LIGMP
Art.4,a),ley
Bienesdeuso BienesdeusoAvalorresidual
IGMP
Art.4,a),
Adquiridosen Adquiridosen Totalmente
30.000,00 0,00 leyIGMP
2010 2010 amortizados
Deudas Deudas
Art.22,DR
Proveedores 55.000,00 Art.96,b) Proveedores 55.000,00
IBP
Capitalempresaunipersonal Capitalempresaunipersonal
186.000,00 133.000,00
paraelIG paraelIBP
Sielcapitalesnegativo,nodebesertenidoencuentaparaelIBP.
(a)ElsaldoafavortcnicodelIVAnoesunverdaderocrdito,toda
vezquesolamentepuedeserutilizadocontradbitosfiscales
futuros.Enconsecuencia,noseencuentraalcanzadoporelIGMPy,
poranaloga,porelIBP.Encambio,elsaldoafavordelibre
disponibilidad(segundoprrafoart.28,leydelIVA),alpoderser
utilizadoparacompensarotrosimpuestose,inclusive,ser
transferidoaterceros,esunverdaderocrditoalcanzadoporel
IGMPyporelIBP.
AslohanentendidotantolaAFIPentreotros:consultavinculante:
R.(SDGTLI)55/2007,comonuestrosTribunales(entreotros:
GipsyTrasladosMarinosCNFed.Cont.Adm.SalaIV
6/12/2007)yladoctrina.
(b)Encambio,elsaldodelibredisponibilidaddelIVAconstituyeun
verdaderocrdito,porquepuedeserutilizadoparacancelarotros
impuestose,inclusive,puedellegarasertransferidoatercerosy,
portalmotivo,debeincluirseeneltotaldebienesgravados.
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
15.Otrosbienes
Enmarzo/2013adquirien$15.000uncuadrodeunpintorconocidoqueexhibeensuhogar.Seestimaqueelvalordelmismo,al
31/12/2015,esde$25.000.
Noposeeningntipodecomprobantesqueacreditenlatenenciadeotrosbienesdelhogar,losqueseestiman,avaloresactuales,en$
120.000.
Obrasdearte
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,art.13 Ley,art.22,inc.e)
EnelCap.99delaNomenclaturadelConsejodeCooperacin
EnlaRG2527noexisteningunanormadevaluacinespecial Aduaneraseencuentranincluidos,entreotros,loscuadrosy
paraestetipodebienes,porloquedebeaplicarse,encarcter pinturas.Porlotanto,elcuadroadquiridoporelSr.AAdebeser
residual,loprevistoenelart.13delamencionadaRG. valuadosegnloprevistoenelinc.e)delart.22delaleydelIBP,
Portalmotivo,debevaluarseasuvalordecosto. estoes,asuvalordeadquisicinoingresoalpatrimonio,
actualizadoadiciembre/2015.
Fechadeadquisicin Marzo/2013
Valordeorigen 15.000,00
Coef.act.3/2013a12/2015 1,000
Bienesdelhogar
Solucinpropuesta
Normativaaplicable Normativaaplicable
RG2527,art.13 Ley,art.22,inc.g)
DR,art.19
Secomputanasuvalordecosto. Secomputanasuvalordeorigenquenopuedeserinferioral5%
deltotaldelosdemsbienes,msinmueblesenelexterior.
Enestecaso,noexistedocumentacinrespaldatoriaqueacredite
latenenciadebienesdelhogar,porloquenoseindicar
importealguno.
Sinembargo,debetenerseencuentaquesihahabidocompras
debienesdelhogarquenohansidoactivadas,dichoimportese
verreflejadoenelmontoconsumido,porefectodeljuegode
variacionespatrimoniales. Clculodebienesdelhogar:
Totalderestodebienesenelpas 2.288.685,00
Inmuebleenelexterior 1.612.500,00
Basedeclculo 3.901.185,00
5,00% 195.059,25
Valordebienesdelhogars/comprob. 0,00
Delosdos,elmayor.
IMPUESTOALASGANANCIAS IMPUESTOSOBRELOSBIENESPERSONALES
16.Cuentasporpagar
Al31/12/2015mantenalassiguientescuentasporpagar:
Resumendetarjetadecrdito:$30.000ms$12.000porcuotasavencerduranteelao2016.Cabeindicarquelosgastos
financiadosatravsdelatarjetadecrditosehanconsideradoparaelconsumodelcontribuyente.
Cuentasapagarestudioprofesional:$5.000.
Luz,gasytelfonodesucasaparticular,porserviciosrecibidosduranteelao2015peroconvencimientoduranteenero/2016:$
3.000.
Solucinpropuesta
Resumentarjetadecrdito
Secomputacomodeudaalcierrecuandoelimportedelo
erogadoformapartedelconsumidoenelperodo.Sedeben
incluirnosolamenteelsaldodelresumenal31/12/2015,sino
tambinlascuotasavencerenelao2016ysiguientes,por
adquisicionesdelperodo2015oanteriores.
Valorparael
30.000+12.000 42.000,00
IG
Cuentasapagarestudioprofesional
Delamismamaneraquenosecomputancomoactivolas EstasdeudasnosecomputanparaelIBP
cuentasacobrarporactividadesqueseimputanporelcriteriode
lopercibido,tampocosedebencomputarlasdeudasqueesa
actividadorigine.
ValorparaelIG 0,00
Luz,gasytelfono
SetratadeconceptosnodeduciblesenelIGyquesern
consideradoscomo consumoenelmomentoenelquese
paguen.Noformanpartedelpasivoal31/12/2015.
ValorparaelIG 0,00
RESUMEN
IBP
BIENESENELEXTERIOR
DEUDAS
Deudasenelpas
1.Crditoparaadquisicincasahabitacin 120.000,00
4.CrditoPRO.CRE.AUTO 20.000,00
16.Resumentarjetadecrdito 42.000,00
16.Cuentasporpagarconsultoriomdico 0,00
16.Luz,gasytelfonoparticular 0,00
Totaldeudasenelpas 182.000,00
Deudasenelexterior
Nohay
Totaldeudas 182.000,00
TOTALBIENESYDEUDASAL31/12/2015(IG) 4.657.720,00
Nota:
(1) Se recomienda la lectura de D'Agostino, Hernn M.: "Bienes personales. Valuacin de los inmuebles en CABA. Una interpretacin forzada
del Fisco (en mi opinin) ERREPAR PAT N 786 T. XXI marzo/2015 e "Impuesto sobre los bienes personales y la valuacin fiscal
homognea de los inmuebles en CABA" ERREPAR PAT N 804 diciembre/2015 T. XXII. All se analiza la interpretacin de la AFIP
referidaal"valorfiscalhomogneo"aconsiderarcomovalormnimoparaelimpuestosobrelosbienespersonales
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