PENGARUH PENGETAHUAN MANAJER TERHADAP GAYA
PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI MANAJEMEN
DAN ACTIVITY-BASED MANAGEMENT SERTA IMPLIKASINYA
PADA PENERAPAN DIAGNOSIS RELATED GROUP
(Studi pada Rumah Sakit Umum di Provinsi
Daerah Istimewa Yogyakarta
dan Provinsi Jawa Tengah)
Dra. Anastasia Susty Ambarriani, MSi, Akt *
ABSTRAK Penelitian ini bertujuan untuk mengkaji secara
empirik pengaruh pengetahuan manajer tentang sistem
informasi akuntansi manajemen terhadap gaya manajer
dalam menggunakan informasi akuntansi manajemen,
selanjutnya mengkaji pengaruhnya terhadap ketersediaan
activity-based management. Penelitian ini juga mengkaji
kebersediaan penerapan sistem diagnosis-related group
sebagai akibat adanya pengaruh dari variabel-variabel
sebelumnya.
Populasi dalam penelitian ini adalah tim manajemen
rumah sakit di daerah Istimewa Yogyakarta dan Jawa
Tengah. Dengan menggunakan metode stratified simple
random sampling, penelitian ini melakukan survey terhadap
68 rumah sakit sebagai sampel. Penelitian ini menggunakan
metode partial least square untuk melakukan uji hipotesis
dengan bantuan software smart PLS 2.0. Penelitian ini juga
menggunakan model Mann-Whitney test untuk menguji
perbedaan pada setiap variabel antara rumah sakit umum
pemerintah dan rumah sakit umum swasta
Penelitian ini menemukan bahwa ada pengaruh positif
antara pengetahuan manajer tentang sistem informasi
akuntansi manajemen terhadap gaya penggunaan informasi
akuntansi manajemen dan selanjutnya pada ketesersediaan
activity-based management. Penelitian ini juga menemukan
hubungan antara variabel-variabel sebelumnya berimplikasi
pada penerapan sistem diagnosis-related group. Penelitian ini
juga menemukan, bahwa tidak ada perbedaan secara
signifikan antara variabel-variabel yang diteliti pada rumah
sakit umum pemerintah dan rumah sakit umum swasta.
Kesimpulan dalam penelitian ini adalah; (1)
Pengetahuan manajer rumah sakit tidak mempunyai
pengetahuan yang cukup untuk dapat medorong tim
manajemen rumah sakit urnuk menggunakan informasi
akuntansi manajemen secara interaktif; (2) Jika pengetahuan
manajer tentang sistem informasi akuntansi keuangan
memadai, mereka akan menggunakan informasi akuntansi
manajemen dengan gaya interaktif. Penggunaan informasi
akuntansi manajemen dengan gaya interaktif, artinya manajer
menggunakan informasi akuntansi manajemen sebagai alat
pembelajaran manajerial untuk melakukan perbaikan secara
terus menerus (continuous improvement), penyelesaian
masalah organisasi (problem solving), dan formulasi strategi
yang mengarah pada pencapaian misi dan visi organisasi, (3)
jika manajer rumah sakit mempunyai pengetahuan tentang
informasi akuntansi manajemen secara memadai, maka
Penulis adalah seorsng Lektor di Fakultas Ekonomi, Universitas Atmajaya,
Yogyakarta. Email a.susty@staff.uajy.ac.id sustysunaryo@yahoo.com
2
rumah sakit akan menerapkan sistem akuntansi manajemen
berbasis aktivitas (activity-based management), (4) penerapan
sistem diagnosis-related group tidak akan dapat berjalan
sesuai dengan yang diharapkan jika tidak didukung sistem
informasi akuntansi manajemen yang memadai
Kata kunci: Pengetahuan manajer tentang sistem informasi
akuntansi manajemen, gaya penggunaan informasi akuntansi
manajemen interaktif, activity-based management, diagnosi-
related group.
I. PENDAHULUAN
Dalam The Global Competitiveness Index, kesehatan
dimasukkan dalam kategori persyaratan dasar (basic
requirement), bagi tercapainya keunggulan kompetitif suatu
bangsa Klaus & Porter, 2009) . Di Asia Tenggara, Indonesia
berada pada peringkat ke 6 , atau peringkat kedua dari
bawah, sebelum Filipina untuk indeks kesejahteraan dalam
bidang pendidikan dasar dan kesehatan. Sedangkan di Asia,
Indonesia menduduki peringkat ke 87.
Saat ini, hanya 59,07% warga negara Indonesia yang
mempunyai jaminan kesehatan, dari berbagai sumber, atau
dengan kata lain, sebanyak 40,93% warga negara Indonesia
tidak memiliki jaminan kesehatan sama sekali. Untuk
meningkatkan kesejahteraan masyarakat dalam bidang
kesehatan, Kementrian Kesehatan saat ini mencanangkan
program universal coverage, yang diharapkan akan dapat
mencapai target pada tahun 2014.
Pada tahun 2008, pemerintah mulai menerapkan sistem
pembiayaan jaminan kesehatan dengan nama indonesian
diagnosis-related group (INA-DRG). Sistem ini merupakam
sistem pembiayaan kesehatan berdasarkan pengelompokkan
kasus diagnosis penyakit ke dalam klasifikasi tertentu. Sistem
ini hanya berjalan selama dua tahun, karena pada awal tahun
2011, pemerintah mengganti sistem INA-DRG dengan sistem
Indonesian case- based group (INA-CBG). Meskipun berganti
nama, sesungguhnya kedua sistem ini merupakan sistem yang
sama, yaitu sistem pembiayaan jaminan kesehatan dengan
cara mengelompokkan berbagai diganosis penyakit pada
suatu klasifikasi tertentu.
Dalam penerapannya, meski beberapa penelitian
menemukan adanya peningkatan efisiensi pada rumah sakit
dengan diterapkannya sistem pembiayaan diagnosis-related
group, akan tetapi di tingkat operasional, masih banyak
permasalahan ada pada sistem tersebut. Permasalahan
tersebut antara lain, kesulitan para operator untuk
menerapkan sistem tersebut di lapangan, sistem tersebut

bahkan seringkali menimbulkan konflik di antara para
anggota organisasi. Selain itu, penggantian sistem
pembiayaan yang terlalu cepat menyebabkan efisiensi
anggaran pemerintah untuk sektor kesehatan patut
dipertanyakan.
Sistem informasi akuntansi manajemen merupakan
sistem informasi akuntansi yang diharapkan dapat membantu
tim manajemen dalam melakukan proses manajemen dan
pengendalian manajemen. Sistem informasi akuntansi
manajemen yang memadai bagi suatu organisasi, ditentukan
oleh kemampuan dan kompetensi manajer dalam
mengidentifikasi dan sistem informasi akuntansi manajemen
yang dibutuhkan oleh organisasinya, untuk selanjutnya
mempunyai kompetensi yang baik untuk mendesain sistem
informasi akuntansi yang memadai bagi organisasinya.
Organisasi rumah sakit merupakan organisasi yang
mempunyai karakteristik unik, diversitas produk dalam
organisasi rumah sakit sangat tinggi. Sistem informasi
akuntansi manajemen yang memadai untuk organisasi rumah
sakit adalah sistem informasi akuntansi manajemen berbasis
aktivitas (activity-based managemet) (Baker, 1998, Devine,
Ealy & Oclock, 2008).
Secara konseptual Sistem diagnosis-related group
dirancang selaras dengan activity-based management
system,(OTA,1983 Baker, 1998) penerapan INA-DRG tidak
berjalan dengan baik diduga karena tidak didukung oleh
sistem informasi akuntansi manajemen yang sesuai dan
memadai di tingkat rumah sakit.
Sistem informasi akuntansi manajemen bertujuan untuk
menyediakan informasi bagi manajer untuk: (1) menetukan
biaya produk secara akurat;(2) melakukan perencanaan,
pengendalian, evaluasi dan perbaikan secara terus menerus
(continuous improvement) dan (3) melakukan pengambilan
keputusan (Hansen & Mowen, 2008). Karena didesain untuk
kepentingan manajerial, maka sistem informasi akuntansi
manajemen harus dibuat secara tailor-made, mempunyai
skope yang luas dan mempertimbangkan informasi keuangan
maupun non keuangan dan disesuaikan dengan kebutuhan,
karakteristik dan lingkungan organisasi (Mia & Chenhall,
1984).
Organisasi rumah sakit mempunyai karakteristik yang
berbeda dibandingkan dengan perusahaan manufaktur.
Organisasi rumah sakit tidak semata-mata bertujuan mencari
laba. Selain itu, bahan baku, proses produksi dan jenis output
yang beragam membuat organisasi rumah sakit mempunyai
karakteristik yang unik (Aditama, 2003). Beberapa referensi
menyatakan bahwa desain sistem informasi akuntansi
manajemen yang sesuai untuk organisasi rumah sakit adalah
sistem informasi akuntansi manajemen berbasis aktivitas
(activity-based management). (Baker, 1998; Chan, 1993 dan
Devine, Ealy & OClock,2008).
Beberapa penelitian yang terkait dengan penerapan
activity-based management pernah dilakukan, meskipun
demikian, sebagian besar bersifat uji coba penerapan activity-
based management, khususnya activity-based costing pada
organisasi rumah sakit (Yerely, 2009; Kaicuba & Siegel,
2009; Kuchta & Zabek,2011). Penelitian-penelitian tersebut
3
membuktikan bahwa activity-based costing sebagai bagian
dari activity-based management dapat diterapkan dalam
organisasi rumah sakit.
Penelitian yang menghubungkan dengan pengetahuan
manajer dengan perilaku manajer dan pengambilan
keputusan dilakukan oleh beberapa peneliti (Chase & Simon,
1973 dan Munoz, 1998). Beberapa penelitian yang
mengkaitkan pengetahuan sistem informasi akuntansi
manajemen dengan gaya penggunaan informasi akuntansi
dalam pengendalian manajemen juga pernah dilakukan
(Abernethy & Brownell,1999, Naranjo &Hartmann, 2006).
Penelitian-penelitian tersebut menyatakan bahwa ada
keterkaitan antara profesionalisme manajer, yang diukur
melalui indikator latar belakang pendidikan dan pengalaman
manajerial dengan penerapan manajemen strategik yang
diukur melalui karakteristik pemilihan strategi.
Penelitian ini bertujuan untuk memperoleh bukti empirik
tentang keterkaitan antara pengetahuan manajer tentang
sistem informasi akuntansi manajemen dengan gaya
penggunaan informasi akuntansi manajemen, dan selanjutnya
dengan ketersediaan sistem informasi akuntansi manajemen
yang memadai. Penelitian ini juga bertujuan untuk
menginvestigasi tentang implikasi desain sistem informasi
akuntansi manajemen terhadap penerapan suatu kebijakan.
Obyek penelitian dalam penelitian ini adalah organisasi
rumah sakit. Oleh karena itu yang dimaksud dengan desain
sistem informasi akuntansi manajemen yang memadai adalah
activity-based management, dan penerapan kebijakan yang
dimaksud adalah penerapan sistem sistem pembiayaan
jaminan kesehatan berbasi kelompok diagnosis di rumah
sakit, khususnya di Daerah Istimewa yogyakarta dan Jawa
Tengah.
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi
terhadap pemecahan masalah dalam organisasi rumah sakit
dan memberikan masukan kepada pembuat kebijakan yang
terkait dengan organisasi rumah sakit
II. METODE
Penelitian ini bersifat explanatory research (penelitian
eksplanatif) dan applied research (penelitian terapan).
Penelitian eksplanatif bertujuan untuk menjelaskan
hubungan antara dua atau lebih gejala atau variabel. (Leedy
& Ormrod, 2005). Sedangkan penelitian terapan
penekanannya pada pemecahan masalah (problem-solving)
(Cooper & Schindler, 2006).
Jenis penlitian yang digunakan dalam penelitian ini
adalah penelitian descriptive dan verificative. Penelitian
descriptive dilakukan untuk memperoleh gambaran mengenai
pengetahuan manajer rumah sakit tentang sistem informasi
akuntansi manajemen, gaya penggunaan informasi akuntansi
manajemen oleh manajer rumah sakit, ketersediaan sistem
akuntansi manajemen berbasis aktivitas (activity-based
management) dan penerapan sistem Diagnosis-Related
Group di provisi Daerah Istimewa Yogyakarta dan Jawa
Tengah. Sedangkan penelitian verificative ditujukan untuk
mengetahui hubungan antar variabel penelitian. Metode yang
digunakan dalam penelitian ini adalah penelitian survey.
 4

Metode survey dilakukan dengan cara mengambil sampel

dari populasi dan menggunakan kuesioner sebagai alat
pengumpulan data.
Unit analisis pada penelitian ini adalah rumah sakit,
dengan responden tim manajemen rumah sakit. Penelitian
ini mengamati dalam suatu cakupan waktu cross-sectional
(one shoot) yang dilakukan pada tahun 2010. Populasi dalam
penelitian ini tim manajemen puncak rumah sakit umum di
Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta dan Jawa Tengah.
Variabel-variabel dalam penelitian ini terdiri dari
variabel endogen dan variabel eksogen. Variabel endogen
adalah variabel yang dipengaruhi oleh variabel lain,
sedangkan variabel eksogen adalah variabel yang
memengaruhi variabel endogen. Variabel-variabel dalam
penelitian ini adalah:
Model Penelitian
Penelitian ini menggunakan model persamaan struktural
untuk sampel kecil. Secara khusus model yang digunakan
dalam penelitian ini adalah model partial least square.
Secara matematis dari hubungan dalam model stuktural
dapat dinyatakan dalam persamaan-persamaan berikut:
K = X + 1.............................................................(3.1)
Y = 1K + 2 ............................................................(3.2)
Z = 2 Y + 3 ...........................................................(3.3)
Sedangkan gambar model struktural ditunjukkan pada
gambar 2.
D1
11

12
1. Pengetahuan manajer tentang sistem informasi 1 2 3 4 y D2
3.1 13
akuntansi manajemen, merupakan variabel eksogen 3.2
y D3
K1 K2 K3 K4 14
2. Gaya penggunaan informasi akuntansi manajemen, y y
3.3
y D4

1.1 1.2 1.3 1.4

y y y 15
2 3.4
meruapakan variabel endogen 1
X.1 x
1
y
3.5
D5

16
1 K 1 D6
2 y
3. Activity-based management merupakan variabel X.2
x
2 2
3.6
y 17
Y Z 3.7 D7
endogen 3
x
3
X 2 y
X.3 1 3.8 18
y D8
x
4 3.9
4. Penerapan Diagnosis-Related Group, merupakan 4
X.4
2.1
y
2.2
y
y y
y
2.3 2.4 2.5 2.6
y
3 y
3.10 D9
19

variabel endogen G1 G2 G3 I1 I2 I3
3.11
y
D10
20

5 6 7 8 9 10 y
21
3.12 D11
y
3.13 22
Sumber dan Cara Penentuan Data/Informasi y
3.14
D12

23
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah 3.15
y D13
24
data primer dan sekunder. Data primer berupa himpunan D14
25
D15
informasi yang diperoleh melalui survei dengan metode
wawancara, observasi, dan menggunakan kuesioner Gambar 2. Model Struktural X-K-Y-Z
terstruktur yang didistribusikan kepada responden. Data
sekunder didapat dengan cara menelaah data yang dihimpun III. HASIL DAN PEMBAHASAN
atau diolah oleh sumber-sumber data, antara lain
Kementerian Kesehatan dan sumber lain, serta mempelajari Penelitian Deskriptif
dokumen-dokumen instansi terkait, laporan penelitian dan Deskripsi Pengetahuan Manajer tentang Sistem Informasi
publikasi. Akuntansi Manajemen
Populasi pengamatan dilakukan rumah sakit di Provinsi Pengetahuan manajer tentang sistem informasi akuntansi
Daerah Istimewa Yogyakarta dan Provinsi Jawa Tengah. manajemen diukur melalui 4 indikator (Hambrick &
Responden dalam penelitian ini adalah tim manajer rumah Mason,1984; Carpenter 2004)., yaitu: latar belakang
sakit. Cara penentuan data dalam studi ini dilakukan melalui pendidikan formal, pengalaman manajerial, aktualisasi diri
proses penarikan sampel dengan metode stratified random dan pemahaman terhadap konsep dasar akuntansi manajerial.
sampling. Dengan menggunakan skala 1- 5, deskripsi tentang
Penelitian lapangan dilakukan dengan cara melakukan pengetahuan manajer tentang sistem informasi akuntansi
penelusuran ke rumah sakit-rumah sakit di seluruh provinsi manajemen digambarklan dalam tabel 3.1
Daerah Istimewa Yogyakarta dan Jawa Tengah, dan memilih
Rumah sakit yang memenuhi kriteria dalam penelitian ini. Tabel 3.1 Pengetahuan manajer tentang sistem informasi
Selanjutnya penelitian dilakukan dengan melakukan akuntansi manajemen
wawancara langsung dengan tim manajemen puncak rumah Indikator Skor
sakit dan instrumen kuesioner yang pengisiannya dipandu Total Pemerintah Swasta
dan diawasi. Gabungan 2,96 3,12 2,79
Latar belakang 2,78 2,72 2,84
Rancangan Analisis dan Uji Hipotesis pendidikan formal
Uji penelitian deskriptif dilakukan dengan menggunakan Pengalaman manajerial 3,13 3,89 2,25
tehnik indeks rata-rata dan uji beda U-Mann Whitney test. Aktualisasi diri 2,44 2,44 2,48
Untuk penelitian verivikatif diuji dengan menggunakan alat Pemahaman terhadap 3,5 3,44 3,61
analisis metode structural equation modelling (SEM) berbasis konsep dasar akuntansi
varian atau komponen, yaitu metode Partial Least Square manajerial
(PLS).
 5

Gambaran di atas menunjukkan pengetahuan manajer ketersediaan ukuran kinerja aktivitas dan ketersediaan
rumah sakit tentang sistem informasi akuntansi manajemen laporan kinerja aktivitas. Deskripsi tentang ketersediaan
tidak memadai untuk mampu mendorong mereka mendesain activity-based management digambarkan dalam tabel 3.3 dan
suatu sistem informasi akuntansi manajemen yang mampu 3.4
digunakan sebagai alat manajemen strategik. Tabel 3.3 Ketersediaan activity-based costing system
Indikator Skor
Deskripsi tentang Gaya penggunaan informasi akuntansi Total Pemerintah Swasta
manjemen Gabungan 2,40 2,39 2,42
Gaya penggunaan informasi akuntansi manajemen Pengelompokkan Biaya 2,39 2,25 2,55
menggambarkan cara-cara para manajer dalam menggunakan Berbasis Aktivitas
informasi akuntansi manajemen untuk membantu tugas Penggunaan Dasar 2,51 2,48 2,55
mereka dalam melakukan proses manajemen. Gaya Pembebanan Non-unit
penggunaan informasi akuntansi manajemen diukur melalui Intensifikasi 2,31 2,44 2,15
4 indikator (Naranjo &Hartmann, 2006), yaitu : Tingkat Penelusuran Biaya
negosiasi dan toleransi dalam penentuan tujuan, keterlibatan
manajer yang lebih rendah dalam penyusunan anggaran, Tabel 3.4 Ketersediaan process value analysis
ketersediaan media komunikasi tentang visi dan misi Indikator Skor
organisasi dan Pengukuran kinerja non keuangan Deskripsi Total Pemerintah Swasta
Gaya penggunaan informasi akuntansi manajemen
Gabungan 3,22 3,07 3,39
digambarkan dalam tabel 3.2 berikut ini:
Pemahaman Terhadap 2,87 2,77 2,98
Nilai Proses
Tabel 3.2 Gaya penggunaan informasi akuntansi manajemen
Ketersediaan Ukuran 3,61 3,48 3,76
Indikator Skor
Kinerja Aktivitas
Total Pemerintah Swasta
Ketersediaan Laporan 3,17 2,95 3,43
Gabungan 2,98 2,90 3,07 Kinerja Aktivitas
Negosiasi dan toleransi 2,34 2,16 2,55
dalam penentuan tujuan
Gambaran di atas menunjukkan bahwa ketersediaan
Keterlibatan manajer 3,45 3,45 3,44
activity-based management pada organisasi rumah sakit di
yang lebih rendah dalam
Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta dan Jawa Tengah
penyusunan anggaran
masih rendah. Penerapan activity-based costing masih
Ketersediaan media 3,34 3,36 3,32
rendah, meskipun organisasi rumah sakit telah memiliki
komunikasi tentang visi
ukuran kinerja aktivitas cukup baik, namun demikian, hal
dan misi
tersebut tidak diimbangi dengan ketersediaan laporan kinerja
Pengukuran kinerja non 3,38 3,35 3,42 aktivitas, sehingga analisis terhadap nilai proses (process
keuangan value) sulit dilakukan.
Gambaran di atas menunjukkan bahwa manajer rumah Deskripsi tentang Penerapan sistem Diagnosis-Related
sakit belum menggunakan informasi akuntansi manajemen Group
secara interaktif, atau dengan kata lain rata-rata manajer Variabel penerapan sistem diagnosis-related group,
rumah sakit menggunakan informasi akuntansi manajemen diukur melalui indikator-indikator yang menggambarkan
sebatas untuk melakukan penyusunan anggaran dan evaluasi kebersediaan organisasi rumah sakit dalam menerapkan
kinerja keuangan dan belum menggunakannya sebagai alat sistem pembiayaan berbasis diagnosis yang disediakan oleh
manajemen strategik yang dapat mengarah pada perbaikan pemerintah. Gambaran tentang penerapan sistem diagnosis-
secara terus menerus (continuous improvement), sebagai alat related group, digambarkan dalam tabel 3.5
pembelajaran dan penyelesaian masalah (problem solving)
dalam organisasi. Tabel 3.5 Kebersediaan penerapan sistem DRG
Indikator Skor
Deskripsi tentang ketersediaan activity-based management Total Pemerintah Swasta
Variabel ketersediaan activity-based management diukur
Kebersediaan 2,63 3,00 2,21
melalui dua dimensi, yaitu ketersediaan activity-based
dalam penerapan
costing system dan process value analysis.(Hansen &
sistem DRG
Mowen, 2008) Ketersediaan activity-based costing system
diukur melalui 3 indikator, yaitu: pengelompokkan biaya
berbasis aktivitas, penggunaan dasar pembebanan non-unit Gambaran di atas, menunjukkan bahwa organisasi rumah
dan intensifikasi penelusuran biaya. (Hansen & Mowen, sakit secara total kurang bersedia menerapkan sistem
2008). Sedangkan ketersediaan process value analysis diukur diagnosis-related group yang disediakan pemerintah
melalui 3 indikator, yaitu Pemahaman terhadap nilai proses, Indonesia.
 6

Tabel 3.8
Hasil Uji Pengaruh antar Variabel Uji Signifikansi Pengaruh Pengetahuan manajer tentang
Hasil Uji Pengaruh antar variabel digambarkan model sistem informasi akuntansi manajemen terhadap
struktural yang ditunjukkan dalam gambar 3.1 Ketersediaan sistem akuntansi manajemen
berbasis aktivitas
D1

D2
0,885
Variabel Koefisien t-hitung t-kritis Kesimpulan
0,924 D3 Pengaruh
K1 K3 K4
0,861 D4 Pengetahuan 0,385 3,448 1,96 Terdapat
K2
0,816 D5 manajer
P1 0,483 0,800 0,799 0,843
e2 e3
0,898
tentang pengaruh
0,625 0,348 0,959 D6

P2 0,357
0,902
sistem yang
0,202 0,863 D7
0,655
0,344 X K 0,500
Y Z 0,852
informasi signifikan
P3 D8
0,668
0,385
0,859 akuntansi
P.4
0,570
0,796
D9 manajemen
0,640 0,804 0,582 0,575 0,676 0,707
0,899 D10
e1
G1 G2 G3 I1 I2 I3
0,916
D11
Sumber: Data Penelitian (diolah)
0,903
D12
0,921
D13
0,913
D14
Tabel 3.9
D15
Uji Signifikansi Pengaruh Ketersediaan sistem akuntansi
Gambar 3.1 Model Struktural X-K- Y- manajemen berbasis aktivitas terhadap Penerapan
Diagnosis Related Group di rumah sakit

Hasil uji signifikansi hubungan antara variabel adalah adalah Variabel Koefisien t-hitung t-kritis Kesimpulan
sebagai berikut: Pengaruh
Ketersediaan 0,202 1,092 1,96 Tidak
sistem
Tabel 3.6 akuntansi terdapat
Uji Signifikansi Pengaruh Pengetahuan manajer tentang manajemen pengaruh
sistem informasi akuntansi manajemen terhadap Gaya berbasis yang
aktivitas
penggunaan informasi akuntansi manajemen signifikan

Variabel Koefisien t-hitung t-kritis Kesimpulan Sumber: Data Penelitian (diolah)

Pengaruh
Pengetahuan 0,655 12,834 1,96 Terdapat
Manajer
Penelitian ini juga menemukan bahwa tidak ada
tentang pengaruh perbedaan yang signifikan di antara variabel-variabel yang
sistem yang diteliti pada rumah sakit umum pemerintah dan rumah sakit
informasi signifikan umum swasta. Hasil uji beda dengan U-Mann Whitney Test,
akuntansi
manajemen digambarkan pada tabel 3.5 sampai dengan tabel 3.10

Sumber: Hasil Perolehan data (diolah)

Tabel 3.10
Tabel 3.7 Hasil Uji Beda Jenjang Pendidikan dan Latar Belakang
Uji Signifikansi Pengaruh Gaya penggunaan informasi Pendidikan
akuntansi manajemen terhadap Ketersediaan activity- Z Keterangan
based management Variabel (U-Mann p (sig)
Whitney )
Variabel Koefisien t-hitung t-kritis Kesimpulan Jenjang
Pengaruh -1.923 0.054 Tidak Signifikan
Pendidikan
Gaya 0,500 4,336 1,96 Terdapat Latar Tidak Signifikan
penggunaan
informasi pengaruh Belakang -1.705 0.088
Pendidikan
akuntansi yang
manajemen signifikan Sumber : Data Penelitian (diolah)

Sumber: Data Penelitian (diolah)

 7

Tabel 3.11 Tabel 3.14

Hasil Uji Beda Kuantitas Keikutsertaan Manajer dalam Hasil Uji Beda Penerapan Activity-based Management
Seminar Z
Variabel (U-Mann p (sig) Keterangan
Whitney )
Z Ketersediaan Sistem Tidak
Variabel (U-Mann p (sig) Keterangan Akuntansi Signifikan
Whitney ) -1,815 0,064
Manajemen Berbasis
Kuantitas Tidak
Keikutsertaan Aktivitas
Manajer dalam -0.172 0,863 Signifikan Activity-based Costing Tidak
Seminar -0,302 0,762
(ABC) Signifikan
(aktualisasi diri)
Pengelompokkan Tidak
Sumber : Data Penelitian (diolah)
Biaya Berdasarkan -1,569 0,117 Signifikan
Aktivitas
Tabel 3.12
Penggunaan Dasar Tidak
Hasil Uji Beda Tingkat Pemahaman Manajer tentang
Pembebanan (cost -0,439 0,661 Signifikan
Sistem Akuntansi Manajemen
driver) Non-unit
Keterangan Intensifikasi Signifikan
Variabel T p (sig) -2,688 0,007
Penelusuran Biaya
Tingkat Tidak Signifikan
pemahaman Process Value Anlisis -2,569 0,010 Signifikan
tentang sistem 0,425 0,672 Pemahaman Tidak
akuntansi
manajemen terhadap Proses -1,321 0,186 Signifikan
Sumber : Data Penelitian (diolah) Nilai
Ukuran Kinerja Signifikan
-2,135 0,033
Tabel 3.13 Aktivitas
Hasil Uji Beda Gaya Penggunaan Informasi Akuntansi Pengukuran Kinerja Signifikan
-2,811 0,005
Manajemen Aktivitas
Z Sumber : Data Penelitian (diolah)
Variabel (U-Mann p (sig) Keterangan
Whitney )
Tabel 3.15
Gaya Penggunaan Tidak
Hasil Uji Beda Penerapan sistem Diagnosis-Related Group
Iinfomasi Akuntansi -1,518 0,129 Signifikan
Manajemen (K) Z
Negosiasi dan Signifikan Variabel (U-Mann p (sig) Keterangan
Toleransi dalam -3,037 0,002 Whitney )
Penentuan Tujuan Implementasi Tidak
Desentralisasi Tidak sistem INA- -1,831 0,067 Signifikan
-0,089 0,929 DRG
Anggaran Signifikan
Metode Komunikasi Tidak Sumber : Data Penelitian (diolah)
Visi dan Misi -0,164 0,870 Signifikan
Organisasi
Penggunaan Ukuran Tidak
Kinerja Non- -0,471 0,637 Signifikan IV. KESIMPULAN DAN SARAN
keuangan 4.1 KESIMPULAN
Sumber : Data Penelitian (diolah)
Berdasarkan hasil penelitian, pembahasan, dan
pemecahan masalah, dan dukungan teori yang telah
dipaparkan maka penulis mengambil kesimpulan sebagai
berikut:
1. Pengetahuan manajer bidang akuntansi dan
keuangan rumah sakit di Provinsi Daerah Istimewa
Yogyakarta dan Provinsi Jawa Tengah, belum cukup
memadai untuk mampu mendorong penggunaan
informasi akuntansi manajemen secara interaktif.
Penggunaan informasi akuntansi manajemen secara
interaktif adalah penggunaan informasi akuntansi
manajemen oleh manajer dalam rangka proses
perencanaan, pengendalian dan pengambilan

keputusan, yang mengarah pada manajemen
strategik (strategic management). Penggunaan
informasi akuntansi manajemen yang mengarah
pada manajemen strategik (strategic management),
dimaksudkan bahwa penggunaan informasi
akuntansi manajemen dapat digunakan sebagai alat
pembelajaran, memperbaiki perilaku organisasi,
membantu penyelesian masalah (problem solving)
dalam organisasi dan mengarah pada perbaikan
terus menerus (continuous improvement). Manajer
yang menggunakan gaya interaktif dalam
penggunaan informasi akuntansi manajemen
mempersepsikan bahwa informasi akuntansi
manajemen meliputi informasi yang bersifat
keuangan dan non keuangan.
2. Pengetahuan manajer berpengaruh secara signifikan
terhadap gaya penggunaan informasi akuntansi
manajemen. Pengetahuan manajer yang kurang
memadai menyebabkan manajer belum
menggunakan informasi akuntansi manajemen
secara interaktif. Manajer rumah sakit di Provinsi
Daerah Istimewa Yogyakarta dan Provinsi Jawa
Tengah saat ini belum menggunakan informasi
akuntansi manajemen secara interaktif, mereka
cenderung masih menggunakan gaya diagnostik
dalam menggunakan informasi akuntansi
manajemen. Penggunaan informasi dengan gaya
diagnostik adalah penggunaan informasi akuntansi
manajemen oleh para manajer sebatas untuk tujuan
penyusunan anggaran dan evaluasi pencapaian
anggaran. Fokus tujuan gaya penggunaan informasi
akuntansi manajemen diagnostik, terbatas pada
kesesuaian antara realisasi dengan anggaran, belum
menyelaraskan penggunaan informasi akuntansi
manajemen dengan tujuan-tujuan strategik
organisasi. Dengan demikian, manajer yang
menggunakan informasi akuntansi manajemen
dengan gaya diagnostik mempersepsikan bahwa
informasi akuntansi manajemen, terbatas pada
informasi yang bersifat keuangan saja.
3. Gaya penggunaan informasi akuntansi manajemen
berpengaruh secara signifikan terhadap desain
sistem informasi akuntansi manajemen. Manajer
yang menggunakan informasi akuntansi manajemen
dengan gaya interaktif, akan dapat mengidentifikasi
kebutuhan sistem informasi akuntansi manajemen
yang memadai bagi organisasinya. Desain sistem
informasi akuntansi manajemen yang tepat untuk
rumah sakit adalah sistem akuntansi manajemen
berbasis aktivitas (activity-based management).
Karena belum menggunakan informasi akuntansi
manajemen dengan gaya interaktif, maka tim
manajemen organisasi rumah sakit di Provinsi
Daerah Istimewa Yogyakarta dan Provinsi Jawa
tengah belum merasa perlu untuk menerapkan
8
sistem akuntansi manajemen berbasis aktivitas
(activity-based management).
4. Penerimaan terhadap penerapan sistem pembiayaan
berbasis kelompok diagnosis (diagnosis-related
group) di Provinsi Daerah Istimewa dan Jawa
Tengah masih rendah. Rendahnya penerimaan
terhadap penerapan sistem DRG tidak dapat
dijelaskan oleh manajer rumah sakit. Hal ini
disebabkan, karena rumah sakit tidak mempunyai
sistem informasi akuntansi manajemen yang dapat
memberikan informasi secara jelas dan transparan
tentang aktivitas dan biaya.
5. Tidak ada pengaruh yang signifikan antara
ketersediaan sistem informasi akuntansi manajemen
berbasis aktivitas (activity-based management)
dengan penerapan sistem pembiayaan berbasis
kelompok diagnosis (diagnosis-related group) di
Provinsi Daerah Istimewa Yogyakarta dan Jawa
Tengah. Hal ini disebabkan karena desain sistem
diagnosis-related group yang dikembangkan di
indonesia tidak didesain berdasarkan biaya (cost)
melainkan didesain berdasarkan tarif (price). Selain
itu penentuan cost weight (bobot biaya) untuk setiap
kelompok (grup) diagnosis penyakit juga tidak
menggunakan dasar biaya berdasarkan aktivitas,
melainkan berbasis biaya rerata.
6. Tidak ada perbedaan yang signifikan antara Rumah
Sakit Umum Pemerintah dan Rumah Sakit Umum
Swasta dalam hal: (1) pengetahuan manajer tentang
system informasi akuntansi manajemen; (2) gaya
penggunaan informasi akuntansi manajemen; dan
(3) ketersediaan manajemen berbasis aktivitas
(activity-based management) dan penerapan sistem
sistem Diagnosis-Related Group.
4.2 SARAN
2 Saran
Sistem informasi akuntansi manajemen yang memadai
sangat dibutuhkan pada organisasi rumah sakit. Sistem
informasi akuntansi manajemen yang memadai dapat
membantu para manajer rumah sakit untuk melakukan proses
perencanaan, pengendalian dan pengambilan keputusan yang
mengarah pada perbaikan secara terus menerus, baik dalam
hal efisiensi biaya, maupun perilaku organisasi. Sistem
akuntansi manajemen yang memadai di rumah sakit, juga
memungkinkan manajer melakukan formulasi dan
implementasi strategi yang tepat. Oleh karena itu sistem
informasi akuntansi manajemen yang memadai dapat
digunakan sebagai alat manajemen strategik.
Saat ini, penelitian tentang sistem informasi akuntansi
manajemen rumah sakit di Indonesia belum banyak
dilakukan. Kurangnya perhatian manajer puncak rumah sakit

terhadap sistem informasi akuntansi manajemen
menyebabkan penelitian-penelitian tentang sistem informasi
akuntansi manajemen banyak mendapat kendala, yaitu,
sulitnya memperoleh izin penelitian tentang sistem informasi
akuntansi manajemen di rumah sakit. Beberapa saran yang
dapat diungkapkan dalam penelitian ini adalah:
Saran untuk Pihak Manajemen Rumah Sakit
1. Manajemen Rumah Sakit hendaknya mulai
memperhatikan kualitas sumber daya manusia di
bidang akuntansi dan keuangan. Hal-hal yang dapat
dilakukan terkait dengan kualitas sumber daya
manusia di bidang akuntansi dan keuangan antara
lain adalah: (1) Perekrutan tenaga kerja akuntansi
dan keuangan dengan latar belakang pendidikan
yang sesuai dengan bidang pekerjaannya; dan (2)
Mendorong tenaga kerja bidang akuntansi dan
keuangan untuk selalu melakukan aktualisasi diri
sesuai dengan perkembangan kebutuhan organisasi.
2. Manajer puncak rumah sakit diharapkan melakukan
pengembangan dan aktualisasi diri di bidang
manajemen rumah sakit. Dengan demikian,
diharapkan mereka mempunyai kompetensi yang
lebih baik dalam melakukan pengelolaan rumah
sakit. Manajer puncak yang mempunyai kompetensi
yang baik dalam melakukan pengelolaan rumah
sakit akan dapat menggunakan informasi akuntansi
manajemen secara interaktif dan dapat mengelola
rumah sakit secara lebih profesional.
3. Untuk menjembatani kurangnya kompetensi manajer
akuntansi dan keuangan, tim manajemen puncak
rumah sakit hendaknya terbuka untuk melakukan
diskusi dengan pihak-pihak yang mempunyai
kompetensi dalam bidang sistem informasi akuntansi
manajemen, termasuk kesediaan untuk
menggunakan jasa konsultan yang ahli dalam bidang
sistem informasi akuntansi manajemen. Dengan
demikian sistem informasi akuntansi manajemen
dapat dikembangkan sesuai dengan kebutuhan
organisasi.
4. Manajemen rumah sakit sebaiknya lebih terbuka
terhadap penelitian-penelitian yang terkait dengan
sistem informasi akuntansi manajemen rumah sakit.
Dengan demikian, tim manajemen rumah sakit akan
dapat mengidentifikasi permasalahan-permasalahan
yang ada dalam organisasi rumah sakit, dan dapat
segera mendapatkan solusi atas permasalahan yang
dijumpai dalam organisasinya.
5.
9
Saran Untuk Pembuat Kebijakan
1. Pihak pembuat kebijakan pada sektor kesehatan perlu
mempertimbangkan kompetensi sumber daya
manusia, dalam hal ini terkait dengan sumber daya
manusia yang bertanggung jawab terhadap
manajemen rumah sakit dan organisasi pelayanan
kesehatan lainnya. Pengelola rumah sakit atau tim
manajemen puncak rumah sakit, seharusnya
mempunyai kompetensi yang baik tentang
pengelolaan rumah sakit dan fasilitas kesehatan
lainnya. Kompetensi dalam bidang manajemen
rumah sakit sangat penting bagi tim manajemen
puncak di rumah sakit, supaya mereka dapat
melakukan proses manajemen rumah sakit yang
mengarah pada efisiensi biaya, peningkatan kualitas
pelayanan, perbaikan terus menerus (continous
improvement) dan selanjutnya mengarah pada
pencapaian misi dan visi organisasi rumah sakit
secara khusus dan kementrian kesehatan pada
umumnya. Dengan demikian tim manajemen rumah
sakit seharusnya merupakan tim yang mampu
menciptakan dan mengimplementasikan sistem
manajemen strategik organisasi.
2. Dalam penerapan sistem pembiayaan jaminan
kesehatan, saat ini masih dijumpai banyak
permasalahan di lapangan. Permasalahan tersebut
disebabkan karena lemahnya sistem informasi
akuntansi manajemen pada organisasi rumah sakit.
Sistem informasi akuntansi manajemen yang
memadai diperlukan untuk mendukung penerapan
sistem pembiayaan jaminan kesehatan yang
memadai. Oleh karena itu, sudah saatnya pembuat
kebijakan mulai melakukan pembenahan dan
perbaikan dalam sistem informasi akuntansi
manajemen di rumah sakit. Terlebih lagi karena
pemerintah akan segera menerapkan program
universal coverage. Hal ini dapat dilakukan dengan
cara bekerja sama dengan organisasi profesi
akuntan, untuk mendapatkan masukan dan bantuan
tentang perancangan sistem informasi akuntansi
manajemen yang memadai di rumah sakit, yaitu
sistem informasi akuntansi manajemen berbasis
aktivitas (activity-based management).
DAFTAR PUSTAKA
Abdallah, Abed Al-Nasser and Wei Li, 2008. Why Did ABC
Fail at The Bank of China, dalam
Management Accounting Quarterly, Spring
Aditama, Tjandra Yoga, 2003. Manajemen Administrasi
Rumah Sakit, edisi kedua UI Press, Jakarta

Anthony, Robert N & Vijay Govindarajan, 2007,Management
Control System, 20th edition. Singapore: Mc
Graw Hill, International Edition.
Abernethy,MA, and Peter Brownell,1999, The Role of
Budgets in Organizations Facing Strategic
Change: an Exploratory Study, dalam Journal of
Accounting, Organizations and Society, vol 24.pp
189-204.
Ateev Mehrota, Sei Lee, and R. Adams Dudley.Hospital
Performace Evaluation: What Data Do We
Want, How Do We Get It, And How Should
We Use It, Institute for Health Policy
Studies, University of California, San
Fransisco.
Atkinson, Anthony A, Rajiv D Banker, Robert S. Kaplan &
S. Mark Young. 1995.Management Accountin.
Prentice Hall, International edition. New
JerseBaker,
Baker, Judith J, 1998. Activity-Based Costing and Activity-
Based management for Health Care. Aspen
Publishers, Inc, Gaithersburg, Maryland.
Barker, Chris; Nabcy Pistrang & Robert Elliot,2002,
Research Method in Clinical Psychology: an
Introduction for Student and Practitioners,2nd
edition. John Wiley & Sons. England.
Bergeron, Bryan,2003, Essenstial of Knowledge
Management, John Wiley & Sons, Inc, New
Jersey.
Bounds Greg,1994. Beyond Total Quality
Management:Toward Emerging Paradigm. New
York: Mc Graw Hill,Inc.
Brown, D.G & Duguid, P.,2002. Organizational Learning
and Communities of Practice: Toward a Unified
View of Working, Learning and Innovation, dalam
Organization Science Journal, vol 2.
Carpenter, M.A., M.A Geletkanycz, and W.G. Sanders,2004.
Upper Echelons Research Revisited Antacedents,
Elements, and Consequences of Top Management
Team Composition. Journal of management 30
(6):pp 746-778
Chase, W., and H. Simon,1973. The minds eye in chess In
Visual Information Processing. New York:
Academic Press.
Ching-Chow Yang, Lai Yu Cheng, and Chih-Wei
Yang,2005. A study of Implementing Balanced
Scorecard (BSC) in Non Profit Organizations: A
1
0
case Study of Private Hospital, Human System
Management 24 IOS Press.
Cooper, Robin and Robert S Kaplan,1991. The Design of
Cost Management Systems, Text, Cases, and
Readings, Prentice Hall, New Jersey.
Cooper, D.R, and Pamela S. Schindler, 2006. Business
Research Method, 9th edition, Singapore: Mc
Graw Hill.
Davenport, TH & Prusak L.,1998. Working Knowledge, How
Organization Manage What They Know, Harvard
Business School Press, Boston.
Davidson, Carl & Philip Voss ,2002. Knowledge
Management: An Introductory To Creating
Competitive Advantage From Intellectual
Capital. Tandem Press, New Zealand,
Devine, Kevin, Thomas Ealey, and Priscilla OClock, 2008. A
Framework for Cost Management and Decision
Support Across Health Care Organizations of
Varying Size and Scope, Journal of Health Care
Finance, December, pp 63-75
Dikoli, Shane S, and Karen L Sedatole,2007. Improvements
in The Information Content of Nonfinancial
Forward-Looking Performance Measures: A
Taxonomy and Empirical Application. Journal Of
Management Accounting Research. Vol 19, pp
71-104
Dilla, William N, Steinbart, Paul John,2005. Relative
Weighting of Common and Unique Balanced
Scorecard Measures by Knowledgeable Decision
Makers, dalam Behavioral Research in
Accounting, Volume 17, pp 43-53
Feltham, Gerald (Jerry) A,2005. Information Economics and
Management Accounting: A Brief Personal
Perspective, Journal of Management Accounting
Research. Vol 17, pp 145-152.
Ferdinand, Augusty,2005. Structural Equation Modelling,
dalam Penelitian Manajemen, seri pustaka kunci,
Badan Penerbitan Universitas Diponegoro,
Semarang.
Firmanda, Dody ,2009. Konsep INA-DRG dan
keterkaitannya dengan peningkatan mutu
pelayanan di rumah sakit disampaikan dalam
rangka sosialisasi INA-DRG pada acara rapat
kerja kesehatan daerah Dinas Kesehatan Provinsi
Riau.

Garrison, Ray H &n Noreen, Eric W.,1997. Managerial
Accounting.8th Irwin. Chicago.
Ghozali, Imam,2006. Structural Equation Modelling, Metode
Alternatif dengan Partial Least Square (PLS).
Badan Penerbit Universitas Diponegoro,
semarang.
Gibson, Ivancevich, dan Donnelly, 2005,
Organizations Behavior Structure Processes,
ed. 12, Boston: McGraw-hill.
Gujarati, Damodar N and Dawn C Portet,2009. Basic
Econometrics. 5th edision .Mc Graw Hill,
International Edition, Singapore.
Gupta, M., K. Galloway ,2003. Activity-Based
Costing/Management and its Implications for
Operations Management. Technovation, 23
pp138-138.
Hair,JR. Joseph F., Ralph E. Anderson., Ronald L Tatham,
and William C. Black, 2006. Multivariate Data
Analysis, New Jersey: Prentice Hall, 6 th edition.
Hanafi, Mamduh M, 2003, Manajemen .edisi revisi. UPP
AMP YKPN, Yogyakarta
Hansen, Don R & Maryanne M. Mowen, 2008. Managerial
Accounting, Oklahoma: Thomson, South Western.
Hansen, Don R and Mryanne M Mowen,2006.Cost
Management Accounting and Control, International
Student edition, Thomson, South Western.
Hazem El-Oraby, 2007. Diagnosis Related Group, dalam
Mediformatica, The Medical Informatics Portal,
Juli, 2nd .
Hayes-Roth,G.D. Waterman, and D. lenat,1983.Building
Expert System, Reading, MA:Addison. Wesley.
Holland,J.K.Holoyoak, R.Nisbett, and P.Thagard,1986.
Induction: Processes of Inference, Learning, and
Discovery. Cambridge,MA: The MIT Press.
Hongren, Charles T, Srikant M. Datar & George Foster,
2006. Cost Accounting, A Managerial Emphasis.
12th edition. Pearson Prentice Hall, International
Edition.
Hongren, Charles T,2004. Management Accounting: Some
Comments. Journal Of Management Accounting
Research. Vol 16, pp 207-211.
Ikatan Akuntan Indonesia, 2009. Standar Akuntansi
Keuangan. Salemba Empat, Jakarta.
1
1
Ikatan Akuntan Indonesia, 2011. Katalog 2011, Pendidikan
Profesional Berkelanjutan. IAI, Jakarta.
Kaciuba, Gail and Gary H. Siegel,2009. Activity-Based
Management in a Medical Practice: A Case
Study Emphasizing the AICPAs Core
Competences. Accounting Education Journal,
Vol 24, No.4, November, pp 553-577
Kaplan, Robert, S and Anthony a. Atkinson,1998. Advanced
Management Accounting 3 th ed. Prentice Hall,
New Jersey.
Kaplan, Robert, S and Steven R. Anderson,2004. Time-
Driven Activity-Based Costing. Harvard Business
Review, November.
Leedy, Paul D and Jeanne.E. Ormrod,2005. Practical
Research: Planning and Design Research Ed 8 Ohio :
Pearson Merrill Prentice Hall. Page 145-187
Libby, R. 1995. The Role of Knowledge and memory
in Audit Judgment. Judgment and Decision-
making Research in Accounting and
Auditing, Cambridge: Cambridge
University Press.
Libby, R dan Luft, J. 1983, Determinants of Judgment
Performance in Accounting Setting: Ability,
knowledge, motivation and environment.
Accounting Organization and Society, 425-
450
Lillis, Anne M, and Julia Mundy,2005. Cross-Sectional Field
Studies in Management Accounting Research-
Closing The Gaps Between Surveys and case
Studies. Journal Of Management Accounting
Research. Vol 17,pp 119-141.
Maryati, Kun. Tanpa tahun. Sosiologi: Jilid 3. Jakarta: ESIS.
ISBN 979-734-529-7, 9789797345297.
Munoz, vera, Sandra C, 1998.The Effect of Accounting
Knowledge on the Ommision of Opportunity
Costs in Resource Allocation Decisions. The
Accounting Review, Vol.73, No.1, pp 47-72.
Mensah, Yaw.M ; Nen-Chen Richard Hwang, and Donghui
Wu,2004. Does Managerial Accounting
Research Contribute To Related Disciplines? An
Examination Using Citation Analysis. Journal Of
Management Accounting Research. Vol 16, pp.
163-181.

Mia, Lokman and Robert H. Chenhall,1984. The Usefulness
of Management Accounting Systems, Functional
Differentiation And Managerial Effectiveness.
Journal of Accounting, Organizational and
Society, Vol 19, No1;pp1-13.
Mulyadi,2001. Balanced Scorecard, Alat Manajemen
Kontemporer Untuk Pelipatgandaan Kinerja
Keuangan Perusahaan. Penerbit Salemba empat,
Jakarta.
Mulyadi, 2003.Activity-Based Cost System, Sistem Informasi
Biaya Untuk Pengurangan Biaya. edisi 6, UPP
AMP YKPN, Yogyakarta.
Naranjo-Gill, David and Frank Hartmann, 2006. How Top
Management Teams Use Management
Accounting System To Implement Strategy.
Journal Of Management Accounting Research,
Vol 18, pp 21-53.
Gordon,L.A. and Narayanan, V.K.,1984. Management
Accounting System, Perceived Environmental
Uncertainty and Organizational Structure: An
Empirical Investigation. Journal of Accounting,
Organization and Society. Pp 33-47.
Nonaka, Ikujiro and Takeuchi, Hirotaka,2001. The
Knowledge-Creating Company: How Japanese
Companies Create The Dynamics of innovation.
Oxford University press.
Olve, Nill-Goran, Carl-Johan Petri, Jan Roy and Sofie
Roy,2003. Making Scorecards Actionable.
England: John Wiley & Sons.
OTA (office of Technology Assesment), US Congress,1983.
Diagnosis Related Groups (DRGs) And The
Medicare Program: Implications For Medical
technology. US Government Printing Office,
Washington, D.C.
Ozgulbas, nermin & Ali Serhan Koyuncugil,2006.
Benchamrking of General Hospital to Improve
Financial Performance. The Business Review,
Cambridge. Summer, pp 284-289
Quigley, Maureen A & Graham W.S. Scott,2004. Hospital
Governance and Accountability in Ontario. A
report for the Ontario Hospital Association,
April.
Porter, Michael and Klaus Schwab,2008. The Global
Competitive Report 2008-2009. World Economic
Forum, Geneva, Switzerland.
1
2
Rivany, Ronnie, 2010.INA-DRG, Health & Hospital
Economist.
Robert, Michael L.,Thomas L Albright and Alecia R Hibbets,
2004. Debiasing Balance Scorecard Evaluation,
Behavioural Research in Accounting. Volume 16, pp
75-88
Robbins, Stephen P., 2003, Organization Theory, Structure
and Applications, Englewood Cliffs: Prentice-Hall,
Inc.
Robbins, Stephen & Coulter, Mary. 1999. Management. 6th
ed. Prentice Hall, Singapore
Sangkala, 2007. Knowledge Management, Suatu Pengantar
Memahami Bagaimana Organisasi Mengelola
Pengetahuan Sehingga Menjadi Organisasi yang
Unggul. Rajawali Press, Jakarta.
Sekaran, Uma.,2003. Research Merthods for Business: A
Skill Building Approach. 3rd ed. John Wiley &
Sons.
Setiarso, Bambang; Harjanto N; Triyono; Hendro
Subagyo,1996. Penerapan Knowledge
Management pada Organisasi. Graha Ilmu.
Jakarta.
Setyosari, H. Punaji,2010. Metode Penelitian Pendidikan dan
Pengembangan. Kencana Prenada Media Group,
Jakarta.
Schinka, John A. and Velicer, Wayne F. , 2003. Handbook
of Psychology, Volume 2
Research Methods In Psychology. John Wiley &
Sons, Inc, New Jersey.
Singarimbun, Masri., dan Sofyan Efendi, 1996. Metode
Penelitian Survey, cetakan kedua. PT Pustaka
LP3ES Jakarta, Indonesia.
Spilker, C, 1995. The Effects of Time Pressure and
Knowledge on Key Word Selection Behavior
in Tax Research. The Accounting Review,
Vol. 70 No. 1
Stone, D.N., J.E. Hunton, dan B. Weir, 2000.
Succeeding in Managerial Accounting.
Part I: Knowledge, Ability, and Rank.
Accounting Organization and Society, 697
715.
Stone W.S., dan T. Tudor, 2005. The Effect of
Functional Background Experience
Industry Experience, Generic Executive

Management Experience on Perceived
Environmental Uncertainty and Firm
Performance. ACR, Vol13. No. 1.
1
3
Yereli, Ayse Necef, 2009. Activity-Based Costing and Its
Application in a Turkish University Hospital , AORN
Journal, March, Vol 89, pp. 573-591

Young, David W, 2008. Intoduction to Non Pofit Leadership.

Melalui http://Krypton.mnsu.edu/473/Managerial
Stratton, William O, Denis Desroches, and Raef A
Lawson,2009. Activity-Based Costing: Is it
Still Relevant?. Management Accounting
Quarterly, Spring

Suriasumantri, J.S., 1990, Filsafat Ilmu Sebuah Pengantar

Populer, Jakarta: Pustaka Sinar Harapan.

Syafii, Ahmad,DR,MPH,2007. Rencana pembangunan

Kesehatan 2005-2009. Departemen
Kesehatan disampaikan pada Pertemuan
Koordinasi Lintas Sektor Kediklatan,
Bandung.

Theriou, Nikolaos G & Georgios N Theriou,2007. Integrating

The Balanced Scorecard and Activity-Based
Costing. Journal of cost management, May/Jun,
pp 42

Trisnantoro, Laksono,2005. Aspek Strategis Manajemen

Rumah Sakit, antara misi sosial dan tekanan
pasar , Andi Offset, Yogyakarta.

Trisnantoro, Laksono,2006. Memahami Penggunaan Ilmu

Ekonomi dalam Manajemen Rumah Sakit.
Gadjah Mada University Press. Yogyakarta.

Trisnantoro, Laksono (editor),2009. Pelaksanaan

Desentralisasi Kesehatan di Indonesia 2000-
2007, Mengkaji Pengalaman dan Skenario
Masa Depan. BPFE, Yogyakarta.

Tuomi, Ikka.,1999. Corporate Knowledge: Practice of

Intellegent Organization. Metaxis, Helsinki,
Findland.

Wei, Ching-Kuo,2007. An Evaluation of Time Series

Operational Performance on The Non
Profit Hospitals in Taiwan. Journal of
American Academy of Business,
Cambridge. March, pp. 173-178.

Wheelen, Thomas & Hunger, David, 2006.Strategic

Management and Business Policy. 10 th
edition, New Jersey: Prentice Hall.

Yahya, Adib A,2006. Rasio Rumah Sakit Masih Kritis dalam

Memilih Rumah Sakit. Jakarta: Tim Info Tempo,
h 4.