Sebenta DIS1612 Bloco3

PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS
DOSSIER FISCAL ORGANIZAO
BLOCO FORMATIVO III
Processo de documentao fiscal em IRS e IRC Dossier Fiscal
257
3. PROCESSO DE DOCUMENTAO FISCAL EM IRS E IRC DOSSIER FISCAL
3.1. NORMATIVO APLICVEL
3.1.1. IRS
De acordo com o disposto no art. 129do CIRS, os sujeitos passivos de IRS que possuam ou
sejam obrigados a possuir contabilidade organizada devem constituir, at ao termo do prazo
para entrega da Informao Empresarial Simplificada (IES), que atualmente corresponde ao
dia 15 de julho do ano seguinte, um processo de documentao fiscal relativo a cada
exerccio, que deve conter os elementos a definir por portaria do Ministro das Finanas,
atualmente a portaria 92-A/2011,de 28 de fevereiro.
Este processo deve ser centralizado no domiclio fiscal ou em estabelecimento estvel ou

instalao situados em territrio portugus, de cada sujeito passivo.
Os sujeitos passivos de IRS so obrigados conservar o processo de documentao fiscal, em

boa ordem durante os 10 anos civis subsequentes.
3.1.2. IRC
De acordo com o disposto no art. 130do CIRC, os sujeitos passivos de IRC, com exceo dos
isentos nos termos do artigo 9., so obrigados a manter em boa ordem, durante o prazo de
10 anos, um processo de documentao fiscal relativo a cada perodo de tributao, que deve
estar constitudo at ao termo do prazo para entrega da declarao a que se refere a alnea
c) do n. 1 do artigo 117., com os elementos contabilsticos e fiscais a definir por portaria do
Ministro das Finanas.
Assim, os sujeitos passivos de IRC, exceto os sujeitos passivos tais como o Estado, as Regies
Autnomas, as autarquias locais, suas associaes de direito pblico e federaes e
instituies de segurana social, so obrigados a manter um processo de documentao fiscal,
tambm designado como Dossier Fiscal, relativo a cada perodo de tributao:
Durante o prazo de 10 anos;

Elaborar este processo ao longo do perodo de tributao, devendo estar concludo at
ao prazo limite de entrega da Informao Empresarial Simplificada (IES), que
atualmente corresponde ao dia 15 de julho do ano seguinte.
258
Este processo de documentao fiscal deve estar centralizado em estabelecimento ou

instalao situada em territrio portugus ou nas instalaes do representante fiscal, quando
o sujeito passivo no tenha a sede ou direo efetiva em territrio portugus e no possua
estabelecimento estvel a situado.
Sempre que forem notificados para o efeito, os sujeitos passivos, devero fazer a entrega do
processo de documentao fiscal e da documentao respeitante poltica adotada em
matria de preos de transferncia, aos servios da Autoridade Tributria e Aduaneira.
No n. 6 do art. 63 do CIRC, referido que o sujeito passivo deve manter organizada, nos
termos estatudos para o processo de documentao fiscal, a documentao respeitante
poltica adotada em matria de preos de transferncia.
Nesta informao esto includas as diretrizes ou instrues relativas sua aplicao, os

contratos e outros atos jurdicos celebrados com entidades que com ele esto em situao de
relaes especiais, com as modificaes que ocorram e com informao sobre o respetivo
cumprimento, a documentao e informao relativa quelas entidades e bem assim s
empresas e aos bens ou servios usados como termo de comparao, as anlises funcionais e
financeiras e os dados sectoriais, e demais informao e elementos que tomou em
considerao para a determinao dos termos e condies normalmente acordados, aceites
ou praticados entre entidades independentes e para a seleo do mtodo ou mtodos
utilizados.
259
3.2. CONSERVAO E ACESSO POR PARTE DA ADMINISTRAO FISCAL
Os processos de documentao fiscal, devero ser mantidos pelos sujeitos passivos de IRS ou
de IRC, em boa ordem, por um perodo de 10 anos em suporte papel ou suporte digital.
Estes processos devero ser mantidos na sede da empresa, em estabelecimento ou instalao

situada em territrio portugus ou nas instalaes do representante fiscal, quando o sujeito
passivo no tenha a sede ou direo efetiva em territrio portugus e no possua
estabelecimento estvel a situado.
O Dossier Fiscal pode integrar o ficheiro SAF-T, relativo contabilidade, extrado aps o
encerramento de contas, gravado em suporte digital no regravvel e assinado atravs de
aplicao informtica disponibilizada para o efeito no stio da Autoridade Tributria e
Aduaneira, na internet3, validador do ficheiros SAFT_PT no mbito da portaria n. 92-
A/2011, 28 de fevereiro. De acordo com a informao obtida no site da Autoridade
Tributria e Aduaneira, esta aplicao emite o comprovativo previsto no n. 2 do art. 1 da
Portaria n. 92-A/2011, de 28 de Fevereiro. Assim, o programa disponibilizado neste site
valida o referido ficheiro, a indicar pelo sujeito passivo.
Sempre que forem notificados para o efeito, os sujeitos passivos, devero fazer a entrega do
processo de documentao fiscal e da documentao respeitante poltica adotada em
matria de preos de transferncia, aos servios da Autoridade tributria e Aduaneira.
O Dossier Fiscal, pode ser entregue Administrao Fiscal, quando solicitado em suporte
papel ou suporte digital. O ficheiro SAF-T e os mapas de modelo oficial sempre que sejam
processados informaticamente, devem ser remetidos em suporte digital.
O ficheiro mapas de modelo oficial deve ser gerado em formato normalizado, na linguagem
XML. O contedo e informao deste ficheiro consta de informao disponvel no site da
Autoridade Tributria a Aduaneira e anexo j referida portaria.
3
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/apps/saft-pt_df/
260
3.3. DOCUMENTOS QUE INTEGRAM O DOSSIER FISCAL
Os elementos que compem o dossier fiscal esto enumerados na Portaria 92-A/2011, de 28

de fevereiro.
Elementos constantes do Dossier Fiscal (Anexo I Portaria n. 92-A/2011):

Relatrio de Gesto e Parecer do Conselho Fiscal e Certificao Legal das Contas (se
exigidos)
Lista de documentos comprovativos dos crditos incobrveis
Mapa de modelo oficial de provises, perdas por imparidade em crditos e
ajustamentos em inventrios
Mapa de modelo oficial das mais-valias e menos-valias
Mapa de modelo oficial de depreciaes a amortizaes
Mapa de modelo oficial das depreciaes dos bens reavaliados ao abrigo de diploma
legal
Mapa de apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao
Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de
Sociedades (art. 71 CIRC)
Mapa de controlo das correes fiscais decorrentes de diferenas temporais de
imputao entre a contabilidade e a fiscalidade
Outros documentos mencionados nos Cdigos ou Legislao complementar que devam
integrar o processo de documentao fiscal, nomeadamente nos termos:
o Do CIRC
Art. 38 - Desvalorizaes excecionais
Art. 49 - Instrumentos financeiros derivados
Art. 63 - Preos de transferncia
Art. 64 - Correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre
bens imveis
Art. 66 - Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a
um regime fiscal privilegiado
Art. 67 - Subcapitalizao
Art. 78 - Obrigaes Acessrias
Art. 120 - Declarao peridica de rendimentos
o CIVA
Art. 78 - Regularizaes
o DL 159/2009, de 13 de Julho
Art. 5 - Regime transitrio POC para SNC
o Decreto Regulamentar 25/2009, de 14 de Setembro
Art. 10 - Depreciaes de Imveis
261
O Dossier Fiscal pode integrar o ficheiro SAF-T, relativo contabilidade, extrado aps o
encerramento de contas, gravado em suporte digital no regravvel e assinado atravs de
aplicao informtica disponibilizada para o efeito no stio da DGCI, na internet.
Os sujeitos passivos de IRS, que tenham que elaborar o dossier fiscal, devero incluir neste
processo todos os elementos acima, exceto os seguintes, por no serem aplicveis:
Relatrio de Gesto e Parecer do Conselho Fiscal e Certificao Legal das Contas (se
exigidos)
Sociedades (art. 71 CIRC)
Regime transitrio para SNC, art. 5 do DL 159/2009, de 13 julho
Em nossa opinio para alm dos documentos referidos acima, tambm devem constar do
Dossier Fiscal os seguintes elementos:
o Declarao de IRC modelo 22

o IES
o Outras declaraes submetidas Autoridade Tributria
o Demonstraes Financeiras (Balano, Demonstrao dos resultados, Demonstrao das
alteraes do capital prprio, Demonstrao dos fluxos de caixa e anexo)
o Atas de aprovao das contas
o Balancete antes e aps o apuramento dos resultados
o Comprovativos de reteno na fonte de IRC (declaraes de reteno na fonte)
o Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos especiais por conta
Para alm desta informao, e de acordo com o disposto no art. 63do CIRC, e uma vez que
os sujeitos passivos devem manter organizada, nos termos estatudos para o processo de
documentao fiscal, a documentao respeitante poltica adotada em matria de preos
de transferncia, este dossier poder ser preparado como sendo uma parte integrante do
dossier fiscal.
Por forma a sistematizar o Dossier Fiscal das vrias entidades, sugerimos a elaborao de
um ndice, no qual vo sendo referidos os elementos que se aplicam a cada entidade,
conforme modelo que sugerimos:
262
DOSSIER FISCAL
Dossier Fiscal
Documentos de prestao de contas:

- Relatrio de gesto
- Anexo ao Relatrio de gesto (se Sociedade Annima)
- Balano
1 - Demonstrao dos resultados por naturezas
- Demonstrao dos resultados por funes (se elaborada)
- Demonstrao dos fluxos de caix a (se aplicvel)
- Demonstrao das alteraes do capital prprio (se aplicvel)
- Anexo
Certificao legal das contas (se aplicvel)
2
Parecer do Conselho Fiscal ou Fiscal nico (se aplicvel)
Atas:
- Ata do Concelho de Administrao Aprovao das demonstraes financeiras (se
3 SA)
- Ata da Assembleia Geral de aprovao de contas
- Lista de presenas (se Sociedade Annima)
4 Lista e documentos comprovativos de crditos incobrveis
Mapa de modelo oficial de provises, perdas por imparidade em crditos e

5
6 Mapa de modelo oficial, das mais-valias e menos-valias
7 Mapa de modelo oficial das depreciaes e amortizaes
Mapa de modelo oficial, das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo de diploma

8
legal
9 Mapa do apuramento do lucro tributvel por reg imes de tributao
10 Declaraes reteno na fonte de IRC
11 Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos especiais por conta

12
Sociedades (artigo 71 do CIRC)
Mapa de controlo das correes fiscais decorrentes de diferenas temporais de
13
imputao entre a contabilidade e a fiscalidade (quadro 07 da dec. mod. 22)
14 Declaraes modelo 10/ modelo 30/ modelo 39
15 Declarao modelo 22
16 Informao Empresarial Simplificada (IES)
Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar que devam

17
integrar o processo de documentao fiscal:
17.1 Artigo 38. - Desvalorizaes excecionais
17.2 Artigo 49. - Instrumentos financeiros derivados
17.3 Artigo 63. - Preos de transferncia
263
17.4 Artigo 64. - Correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
Artigo 66. - Imputao de rendimentos de entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal

17.5
privilegiado
17.6 Artigo 67. - Subcapitalizao
17.7 Artigo 78. - Obrigaes acessrias
17.8 Artigo 78. - CIVA Regularizaes de IVA
17.9 Artigo 5. - Regime transitrio DL 159/2009 transio SNC (No se aplica s microentidades)
17.10 Artigo 10. DR. 25/2009 - Depreciaes de imveis (terreno/edifcio)
17.11 Outros
18 Balancetes antes e aps apuramento dos resultados
264
3.4. A IMPORTNCIA DO DOSSIER FISCAL ANLISE DE ALGUNS CASOS
A informao constante do dossier fiscal, informao privada de cada empresa, pelo que
no se encontram disponveis na internet ou noutros meios exemplos de processos de
documentao fiscal (Dossier fiscal), pelo que procedemos explicao do contedo deste
dossier, analisando ponto a ponto a informao que dever ser disponibilizada.
1. Documentos de prestao de contas
Relatrio de gesto
O relatrio de gesto dever ser elaborado de acordo o disposto nos artigos 65 e 66 do

CSC, no qual conste informao sobre:
a) A evoluo da gesto nos diferentes setores em que a sociedade exerceu atividade,

designadamente no que respeita a condies do mercado, investimentos, custos,
proveitos e atividades de investigao e desenvolvimento;
b) Os factos relevantes ocorridos aps o termo do exerccio;
c) A evoluo previsvel da sociedade;

d) As aquisies de aes prprias, referindo os motivos de cada aquisio, o nmero e
valor de emisso das aes e o preo de aquisio, bem como o nmero e valor de
emisso de todas as aes prprias em carteira e a frao do capital subscrito que
representam;
e) As autorizaes concedidas a negcios entre a sociedade e os seus administradores,
nos termos do artigo 397. do CSC;
f) Uma proposta de aplicao de resultados devidamente fundamentada;
g) A existncia de sucursais da sociedade;
h) Os objetivos e as polticas da sociedade em matria de gesto dos riscos financeiros,
incluindo as polticas de cobertura de cada uma das principais categorias de
transaes previstas para as quais seja utilizada a contabilizao de cobertura, e a
exposio por parte da sociedade aos riscos de preo, de crdito, de liquidez e de
fluxos de caixa, quando materialmente relevantes para a avaliao dos elementos do
ativo e do passivo, da posio financeira e dos resultados, em relao com a
utilizao dos instrumentos financeiros.
265
Anexo ao Relatrio de gesto (se Sociedade Annima)
Elaborado pelas sociedades annimas de acordo com o disposto nos art. 447 e
448 do CSC.
Demonstraes financeiras (Balano, Demonstrao dos resultados por naturezas,

Demonstrao dos resultados por funes (facultativa), Demonstrao dos fluxos
de caixa, Demonstrao das alteraes do capital prprio e Anexo)
Estes elementos devero ser elaborados de acordo com a normalizao

contabilstica em a empresa se enquadre, e arquivados no dossier fiscal, depois
de assinados pelo TOC e todps os membros da gerncia/Administrao.
2. Certificao legal das contas, Parecer do Conselho Fiscal ou do Fiscal nico
Estes elementos devero constar do dossier fiscal, sempre que as entidades

tenham um rgo de fiscalizao ou estejam sujeitas a reviso legal das contas.
O rgo de Fiscalizao dever emitir parecer sobre as contas. Para alm deste
parecer, o Revisor Oficial das contas dever emitir a Certificao Legal das
contas.
3. Atas
Uma cpia da ata de aprovao do relatrio de gesto e das contas, pelo

conselho de administrao dever ser includa no dossier fiscal.
As atas da Assembleia Geral de aprovao das contas, bem como a lista de

presenas, se se tratar de uma sociedade annima, tambm devero ser includas
no dossier fiscal.
4. Lista e documentos comprovativos de crditos incobrveis
Conforme dispe o art.41do CIRC, os crditos incobrveis podem ser considerados

gastos ou perdas do perodo de tributao desde que tal resulte de:
processo de insolvncia e de recuperao de empresas;
266
processo de execuo;
procedimento extrajudicial de conciliao para viabilizao de empresas em

situao de insolvncia ou em situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI -
Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e ao Investimento;
deciso de tribunal arbitral no mbito de litgios emergentes da prestao de

servios pblicos essenciais;
crditos que se encontrem prescritos de acordo com o respectivo regime jurdico

da prestao de servios pblicos essenciais e, neste caso, o seu valor no
ultrapasse o montante de 750.
Desta forma, no dossier fiscal devero ser includos uma listagem dos crditos
incobrveis, com indicao do processo, bem como com a cpia comprovativo deste
processo.
Para alm do referido, tambm dever constar do dossier fiscal a prova da comunicao
ao devedor do reconhecimento do gasto para efeitos fiscais, nos termos do disposto no
n. 2 do art. 41 do CIRC.
5. Mapa de modelo oficial de provises, perdas por imparidade em crditos e

Este mapa est consubstanciado no mapa modelo 30, publicado, juntamente com
as instrues de preenchimento na portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro.
Este mapa destina-se ao controlo do valor contabilizado das provises, perdas por
imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios.
O preenchimento deste mapa deve observar o disposto nos artigos 28., 35. a 37., 39. e
40. do CIRC, aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de Novembro.
No preenchimento do mapa os gastos devem ser discriminados de acordo com a seguinte

tipologia:
I - Perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios;
II - Provises ou perdas por imparidade fiscalmente no dedutveis;
III - Provises fiscalmente dedutveis.
267
Em cada um destes grupos podem ser includas tantas linhas quantas as necessrias.
O exemplo de preenchimento deste mapa encontra-se no site da Autoridade Tributria e

Aduaneira4:
Da contabilidade de certa entidade extraram-se as seguintes informaes com referncia

ao perodo de 2011:
Perdas por imparidade em crditos considerados de cobrana duvidosa:
(Valores em euros)
Perda registada no Perda registada no
Crditos em mora Mora Quantia
perodo perodo anterior
Cliente Beta, Lda 11 meses 3.720,00 3.720,00 0,00
Cliente Alfa, S.A. 20 meses 5.000,00 2.500,00 1.250,00
Ajustamentos em inventrios:
Constituio de um ajustamento de 2.200,00 euros, de acordo com o quadro infra.
Do perodo anterior no transitaram quaisquer ajustamentos.
(Valores em euros)
Custo de aquisio ou Valor realizvel Ajustamentos
Inventrios
produo lquido registados
Mercadorias 6.700,00 4.700,00 2.000,00
Produtos acabados e
4.200,00 4.000,00 200,00
intermdios
4
http://info.portaldasfinancas.gov.pt/NR/rdonlyres/D42B77E9-2C41-49F1-9565-
DC2299EB178F/0/EsclarecimentosPortal-DF.pdf
268
Face ao referido, o preenchimento do mapa modelo 30 deve fazer-se como segue:
269
6. Mapa de modelo oficial, das mais-valias e menos-valias
Este mapa modelo 31, destina-se determinao das mais-valias e menos-valias fiscais,
nos termos definidos no artigo 46. do CIRC, geradas pela transmisso onerosa de ativos
intangveis, ativos fixos tangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no
consumveis, ainda que reclassificados como ativos no correntes detidos para venda e
partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os
decorrentes de sinistros ou os resultantes da afetao permanente daqueles elementos a
fins alheios atividade exercida.
So igualmente apuradas as correspondentes mais-valias e menos-valias contabilsticas,

as quais devero ser expurgadas do resultado lquido do perodo para determinao do
lucro tributvel, de modo que este seja influenciado, exclusivamente, pelas mais-valias
ou menos-valias fiscais.
270
Devem utilizar-se mapas separados para cada um dos grupos de ativos (assinalando com
X o respetivo grupo):
i) Ativos fixos tangveis;
ii) Ativos intangveis;
iii) Propriedades de investimento;
iv) Ativos biolgicos no consumveis;
v) Partes de capital.
Exemplo de preenchimento (ver 5):
Foram alienados, no perodo de tributao (2010) os seguintes bens do ativo

fixo tangvel:
(valores em euros)
Aquisio Depreciaes Valores de
Designao
Ano Valor registadas realizao
Mquina eletrnica 2006 20.000,00 8.000,00 17.000,00
Viatura ligeira A 2008 80.000,00 40.000,00 45.000,00
Viatura ligeira B 2007 70.000,00 52.500,00 10.000,00
5
271
Face ao referido, o preenchimento do mapa modelo 31 deve fazer-se como segue:
7. Mapa de modelo oficial das depreciaes e amortizaes
Este mapa destina-se determinao dos limites legais e controlo das depreciaes de
ativos fixos tangveis e de propriedades de investimento desde que mensuradas ao
modelo do custo e das amortizaes de ativos intangveis.
O preenchimento deste mapa deve observar o disposto nos artigos 29. a 34. do CIRC,
aprovado pelo Decreto-Lei n. 442-B/88, de 30 de Novembro, e o regime das
depreciaes e amortizaes, aprovado pelo Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de
setembro, adiante designado por DR 25/2009.
272
O mapa pode ser preenchido por grupos homogneos (considera-se como tal o conjunto
de bens da mesma espcie e cuja depreciao/amortizao, praticada por idntico
regime se deva iniciar no mesmo perodo) ou elemento a elemento, mas devem utilizar-
se mapas separados para cada um dos seguintes grupos de ativos no correntes
(assinalando com X o respetivo grupo):
i) Ativos fixos tangveis;
ii) Ativos intangveis;
iii) Propriedades de investimento - se mensuradas ao custo.
Devem igualmente ser utilizados mapas separados consoante o mtodo de clculo

adotado para determinao das depreciaes e amortizaes: quotas constantes, quotas
decrescentes ou outro.
No preenchimento do mapa devem ser observadas as seguintes recomendaes:
a) Os elementos que se encontrem totalmente depreciados/amortizados no

necessitam de constar do mapa, podendo, todavia, ser mencionados globalmente e em
primeiro lugar;
b) Os edifcios devem ser discriminados elemento a elemento, com separao, em

linhas sucessivas, do valor da construo e do valor do terreno;
c) Os elementos de reduzido valor que sejam depreciados contabilisticamente num s

perodo, de acordo com o disposto no artigo 19. do DR 25/2009, devem ser
evidenciados pelo seu valor global em linha prpria e com a designao Elementos de
reduzido valor;
d) Os valores das grandes reparaes e beneficiaes no devem ser englobados nos

valores de aquisio dos elementos a que respeitam, devendo figurar em linha
diferente a seguir ao(s) bem(ns) a que se reportam;
273
e) Os bens adquiridos em estado de uso devem ser includos em ltimo lugar, sob o
ttulo de Bens adquiridos em estado de uso, preferencialmente desenvolvidos por
grupos homogneos.
Exemplo de preenchimento (ver 6):
A sociedade Alfa, Lda, tem no seu ativo os seguintes bens e registou as correspondentes
depreciaes nos termos referidos:
Mquina eletrnica (cdigo 2200) - Adquirida em 2010 por 20.000,00, e depreciada

pelo mtodo das quotas constantes, taxa mxima. Estima-se que no final da vida til
da mquina seja necessrio incorrer em gastos de desmantelamento e remoo, no
montante de 2.000,00. Na contabilidade, foi capitalizada (considerada como custo de
aquisio) tal estimativa.
Aparelhagem de reproduo som (cdigo 2205) Adquirida em 2010 por 20.000,00, e

depreciada pelo mtodo das quotas constantes taxa mxima. Em 2013 foi registada
uma perda por imparidade de 1.000,00, aps o registo da depreciao desse perodo.
A perda por imparidade no foi aceite fiscalmente, nos termos do artigo 38. do CIRC.
Viatura ligeira de passageiros (cdigo 2375) Adquirida em 2009 por 60.000,00, e

depreciada pelo mtodo das quotas constantes taxa mxima, durante os trs
primeiros perodos, e a metade dessa taxa, nos restantes.
6
274
Face ao referido, a evoluo do preenchimento do mapa modelo 32, ao longo da vida til dos
bens (de 2010 a 2014), deve fazer-se como segue:
8. Mapa de modelo oficial, das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo de

diploma legal
De acordo com as disposies transitrias da portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro,

mantm-se em vigor os modelos de mapas de reintegraes de elementos da ativo
reavaliados ao abrigo de legislao fiscal.
Assim, os modelos 33.1 a 33.18 devero continuar a ser utilizados pelas entidades que
tenham bens do ativo reavaliados ao abrigo da vria legislao fiscal que foi sendo
publicada.
275
Estes mapas destinam-se determinao dos limites legais e controlo das depreciaes
de ativos fixos tangveis reavaliados ao abrigo da legislao fiscal. Por outro lado, destes
mapas consta a informao sobre o valor das depreciaes a acrescer no quadro 07 de
declarao modelo 22, conforme n.2 do art.15 do DR 25/2009, de 14 de setembro.
No existem modelos de mapas oficiais para as depreciaes dos ativos nos quais a
empresa optou por utilizar o modelo de revalorizao. Nestes casos, somos de opinio
que a empresa possa utilizar os mapas de reintegraes de elementos da ativo
reavaliados ao abrigo de legislao fiscal, com as alteraes necessrias.
Como suporte das depreciaes sobre o valor de aquisio, devero existir mapa de
depreciao de acordo com o modelo oficial.
9. Mapa do apuramento do lucro tributvel por regimes de tributao
Sempre que existam regimes de tributao diferentes, ento devero ser

includos no dossier fiscal um mapa com o apuramento do lucro tributvel por
regime de tributao, com indicao dos valores totais que constam da
declarao de rendimentos a apresentar naquele ano.
Se a entidade apenas tiver um regime de tributao, ento dever incluir neste

ponto do dossier fiscal todos os justificativos para todas as correes efetuadas
no quadro 07 da declarao modelo 22.
Como sugesto de arquivo, estes documentos podero estar arquivados por ordem
das linhas do quadro 07.
Esta informao dever ser o mais simples e completa possvel, uma vez que ser
esta informao que dever ser prestada no caso de qualquer esclarecimento
sobre o valor do lucro tributvel/prejuzo fiscal, ou acrscimo/deduo efetuado
no quadro 07.
10. Declaraes reteno na fonte de IRC
As declaraes das retenes na fonte de IRC enviadas pelas instituies

financeiras, ou pelas outras entidades que procederam a retenes na fonte
devero ser arquivadas no dossier fiscal, como justificativo das retenes da
fonte includas na declarao de rendimentos.
276
11. Cpia dos comprovativos dos pagamentos por conta ou pagamentos espaciais por conta
No dossier fiscal, tambm devero constar a cpia das guias de pagamento dos
pagamentos por conta e a cpia das guias dos pagamentos especiais por conta
efetuados no perodo de tributao.
No que respeita aos pagamentos especiais por conta, tambm dever existir no
dossier fiscal um quadro com a indicao de todos os pagamentos efetuados em
anos anteriores, que ainda possam ser utilizados no perodo de tributao
corrente e seguintes.
12. Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de

Sociedades (artigo 71 do CIRC)
Os grupos empresariais que optem pelo regime especial de tributao de grupos

de sociedades devero elaborar e incluir no dossier fiscal um mapa de controlo
dos prejuzos, com indicao dos prejuzos por empresa e com indicao do ano
limite para a deduo destes prejuzos.
Ainda que no seja solicitado na portaria, alertamos que este mapa de controlo
dos prejuzos tambm dever ser efetuado para as empresas que tenham
prejuzos a deduzir, indicando o ano a que se reportam os prejuzos, o ano limite
de utilizao, bem como o valor disponvel para utilizao.
Esta informao desagregada, que constava da declarao modelo 22, dever

agora ser controlada por outros meios, pelo que sugerimos este processo de
informao.
13. Mapa de controlo das correes fiscais decorrentes de diferenas temporais de

imputao entre a contabilidade e a fiscalidade (quadro 07 da declarao modelo
22)
As correes efetuadas no quadro 07 da declarao modelo 22,decorrentes de

diferenas temporais, devero ser explicadas, fundamentadas e documentadas no
dossier fiscal.
Esta informao dever ser conciliada com os impostos diferidos do exerccio,
sempre que a entidade aplique a NCRF 25 Impostos diferidos.
277
14. Declaraes modelo 10/ modelo 30/ modelo 39
Se as entidades considerarem que o dossier fiscal ser o local por excelncia

de arquivo das obrigaes fiscais, ento podero incluir neste dossier os
comprovativos de entrega das declaraes modelo 10, modelo 30 e modelo 39,
bem como a impresso destas declaraes, ou um mapa com o correspondente
cdigo de validao.
15. Declarao modelo 22
Para alm das explicaes dos ajustamentos efetuados no quadro 07 da

declarao modelo 22, o dossier fiscal tambm dever incluir o comprovativo
desta declarao, bem como o comprovativo do pagamento de IRC, ou do
depsito/transferncia do reembolso.
No dossier fiscal tambm devero constar eventuais declaraes de substituio

que sejam apresentadas pelas entidades.
16. Informao Empresarial Simplificada (IES)
O comprovativo da IES tambm dever ser componente do dossier fiscal.
No caso de a entidade no pretender incluir no dossier fiscal, em papel, este

documento, poder incluir neste dossier a indicao do cdigo de validao da
IES. Desta forma, a qualquer momento poder ser consultada ou impressa esta
declarao.
17. Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar que devam
integrar o processo de documentao fiscal:
A informao constante da portaria, para alm da referncia ao mapa de controlo das

correes fiscais decorrentes de diferenas temporais de imputao entre a
contabilidade e a fiscalidade, refere que devero ser includas no dossier fiscal,
especificamente, informaes sobre:
278
17.1. Desvalorizaes excecionais (art. 38CIRC)
Os gastos com depreciaes excecionais sero aceites para efeitos fiscais desde que
cumpram os requisitos do art. 38. CIRC.
Devem constar do dossier fiscal, elementos sobre os factos que determinaram as

desvalorizaes excecionais dos ativos e o abate fsico, o desmantelamento, o abandono
ou a inutilizao ocorram no mesmo perodo de tributao, o valor lquido fiscal dos
ativos, corrigido de eventuais valores recuperveis pode ser aceite como gasto do
perodo.
Assim, no dossier fiscal deve contar o comprovativo do abate fsico, desmantelamento,

abandono ou inutilizao dos bens, atravs do respetivo auto, assinado por duas
testemunhas, e identificados e comprovados os factos que originaram as desvalorizaes
excecionais.
Este auto deve ser acompanhado por uma relao discriminativa dos elementos em causa,
contendo, relativamente a cada ativo, a descrio, o ano e o custo de aquisio, bem
como o valor lquido contabilstico e o valor lquido fiscal.
No dossier fiscal tambm deve constar o comprovativo de comunicao ao servio de

finanas da rea do local onde aqueles bens se encontrem, com a antecedncia mnima
de 15 dias, o local, a data e a hora do abate fsico, o desmantelamento, o abandono ou a
inutilizao e o total do valor lquido fiscal dos mesmos.
17.2. Instrumentos financeiros derivados (art. 49 CIRC)
De acordo com o art. 49 do CIRC, concorrem para a formao do lucro tributvel os

rendimentos ou gastos resultantes da aplicao do justo valor a instrumentos financeiros
derivados, ou a qualquer outro ativo ou passivo financeiro utilizado como instrumento de
cobertura restrito cobertura do risco cambial.
O art. 49 do CIRC refere que no so consideradas de cobertura as operaes que no

sejam devidamente identificadas e documentalmente suportadas no processo de
documentao fiscal, no que se refere ao relacionamento da cobertura, ao objetivo e
estratgia da gesto de risco da entidade para levar a efeito a referida cobertura.
Assim, no dossier fiscal devem constar os elementos que justifiquem a existncia de

instrumentos financeiros de cobertura.
279
17.3. Preos de transferncia (art. 63 CIRC)
Dada a complexidade deste tema, para algumas entidades, esta divulgao

dever ser concretizada num dossier prprio, que far parte integrante do
dossier fiscal.
Neste manual este tema ser tratado autonomamente no ponto seguinte.
No dossier dos preos de transferncia poder ficar comprovado a existncia de

preos diferentes, situao que ir dar origem a correes no quadro 07 da
declarao modelo 22, relacionadas com os preos de transferncia. Estas
correes devero estar devidamente fundamentadas no dossier fiscal,
designadamente na parte do dossier dos preos de transferncias.
17.4. Correes ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis

(art. 64 CIRC)
Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adotar, para
efeitos da determinao do lucro tributvel, valores normais de mercado que no podem
ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivos que serviram de base
liquidao do imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT) ou que
serviriam no caso de no haver lugar liquidao deste imposto.
No caso de existir uma diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo e
o custo de aquisio ou de construo, o sujeito passivo adquirente deve comprovar no
processo de documentao fiscal, o tratamento contabilstico e fiscal dado ao imvel.
Assim, devem constar do dossier fiscal elementos que justifiquem as diferenas

para o valor patrimonial tributrio.
17.5. Imputao de rendimentos de entidades no residentes sujeitas a um regime

fiscal privilegiado (Art. 66 CIRC)
280
Os lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes em territrio portugus e

submetidos a um regime fiscal claramente mais favorvel so imputados aos sujeitos
passivos de IRC residentes em territrio portugus desde que cumpram as condies do
art. 66 do CIRC.
Assim, o sujeito passivo residente deve integrar no processo de documentao fiscal os

seguintes elementos:
a) As contas devidamente aprovadas pelos rgos competentes das entidades no

residentes a que respeitam o lucro ou os rendimentos a imputar;
b) A cadeia de participaes diretas e indiretas existentes entre entidades residentes e a

entidade no residente, bem como todos os instrumentos jurdicos que respeitem aos
direitos de voto ou aos direitos sobre os rendimentos ou os elementos patrimoniais;
c) A demonstrao do imposto pago pela entidade no residente e dos clculos efetuados

para a determinao do IRC que seria devido se a entidade fosse residente em
territrio portugus, nos casos em que o territrio de residncia da mesma no conste
da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas.
Esta informao est atualizada de acordo com as alteraes no Oramento de Estado

para 2011
17.6. Subcapitalizao (Art. 67 CIRC)
Quando o endividamento de um sujeito passivo para com entidade que no seja residente
em territrio portugus ou em outro Estado-membro da Unio Europeia com a qual
existam relaes especiais, for excessivo, nos termos definidos no CIRC, os juros
suportados relativamente parte considerada em excesso no so dedutveis para efeitos
de determinao do lucro tributvel.
No entanto, em determinadas situaes, pode no se aplicar o referido anteriormente se

o sujeito passivo demonstrar no dossier fiscal que, tendo em conta o tipo de atividade, o
sector em que se insere, a dimenso e outros critrios pertinentes, e tomando em conta
um perfil de risco da operao que no pressuponha o envolvimento das entidades com as
quais tem relaes especiais, que podia ter obtido o mesmo nvel de endividamento e em
condies anlogas de uma entidade independente.
281
17.7. Obrigaes acessrias (Art. 78 CIRC)
A adoo do regime especial aplicvel s fuses, cises, entradas de ativos e permutas de

partes sociais deve ser comunicada Autoridade Tributria a Aduaneira na declarao
anual de informao contabilstica e fiscal, relativa ao perodo de tributao em que a
operao realizada.
Por outro lado, a sociedade que transfere os elementos patrimoniais, por motivo de fuso
ou ciso ou entrada de ativos, deve integrar no processo de documentao fiscal, os
a) Declarao passada pela sociedade para a qual aqueles elementos so transmitidos

que comprove que foram mantidos nos elementos patrimoniais objeto de
transferncia os mesmos valores que tinham nas sociedades fundidas, cindidas ou na
sociedade contribuidora antes da realizao das operaes, considerando-se que tais
valores so os que resultam da aplicao das disposies deste Cdigo ou de
reavaliaes efetuadas ao abrigo de legislao de carcter fiscal.
b) Declaraes comprovativas, confirmadas e autenticadas pelas autoridades fiscais do

outro Estado Membro da Unio Europeia de que so residentes as outras sociedades
intervenientes na operao, de que estas se encontram nas condies estabelecidas
no artigo 3. da Diretiva n. 90/434/CEE, de 23 de Julho, sempre que nas operaes
no participem apenas sociedades residentes em territrio portugus.
c) Documento passado pelas autoridades fiscais do Estado membro da Unio Europeia

onde se situa o estabelecimento estvel em que se declare o imposto que a seria
devido na falta das disposies da Diretiva n. 90/434/CEE, de 23 de Julho.
A entidade beneficiria ou adquirente deve integrar, no processo de documentao fiscal

os seguintes elementos:
a) As demonstraes financeiras da entidade transmitente ou contribuidora, antes da

operao;
b) A relao dos elementos patrimoniais adquiridos que tenham sido incorporados na

contabilidade por valores diferentes dos aceites para efeitos fiscais na sociedade
transmitente, evidenciando ambos os valores, bem como as depreciaes e
amortizaes, provises, ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade e
outras correes de valor registados antes da realizao das operaes, fazendo ainda
o respetivo acompanhamento enquanto no forem alienados, transferidos ou extintos.
O scios das sociedades fundidas ou cindidas devem integrar no processo de

documentao fiscal, uma declarao donde conste a data, identificao da operao
282
realizada e das entidades intervenientes, nmero e valor nominal das partes sociais
entregues e recebidas, valor fiscal das partes sociais entregues e respetivas datas de
aquisio, quantia em dinheiro eventualmente recebida, nvel percentual da participao
detida antes e aps a operao de fuso ou ciso.
Os scios da sociedade adquirida devem integrar no processo de documentao fiscal os

a) Declarao donde conste descrio da operao de permuta de partes sociais, data em

que se realizou, identificao das entidades intervenientes, nmero e valor nominal
das partes sociais entregues e das partes sociais recebidas, valor fiscal das partes
sociais entregues e respetivas datas de aquisio, quantia em dinheiro eventualmente
recebida, resultado que seria integrado na base tributvel se no fosse aplicado o
regime previsto no art. 77 do CIRC e demonstrao do seu clculo;
b) Declarao da sociedade adquirente de como, em resultado de permuta de aes,

ficou a deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida;
c) Se for caso disso, declarao comprovativa, confirmada e autenticada pelas respetivas

autoridades fiscais de outro Estado membro da Unio Europeia de que so residentes
as entidades intervenientes na operao, de que se encontram verificados os
condicionalismos de que a Diretiva n. 90/434/CEE, de 23 de Julho, faz depender a
sua aplicao e ou de que o scio residente desse Estado.
17.8. Regularizaes de IVA (Art. 78 CIVA)
Devem ser includos no dossier fiscal o valor global dos crditos, o valor global do
imposto a deduzir, a realizao de diligncias de cobrana por parte do credor e o
insucesso, total ou parcial, de tais diligncias devem encontrar-se documentalmente
comprovados e ser certificados por revisor oficial de contas.
Os crditos em causa so os seguintes:
a) O valor do crdito no seja superior a 750, IVA includo, a mora do pagamento se

prolongue para alm de seis meses e o devedor seja particular ou sujeito passivo que
realize exclusivamente operaes isentas que no confiram direito a deduo;
b) Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8000, IVA includo, quando o

devedor, sendo um particular ou um sujeito passivo que realize exclusivamente
operaes isentas que no conferem o direito deduo, conste no registo
informtico de execues como executado contra quem foi movido processo de
execuo anterior entretanto suspenso ou extinto por no terem sido encontrados
bens penhorveis;
283
c) Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8000, IVA includo, tenha havido
aposio de frmula executria em processo de injuno ou reconhecimento em ao
de condenao e o devedor seja particular ou sujeito passivo que realize
exclusivamente operaes isentas que no confiram direito a deduo;
d) Os crditos sejam inferiores a 6000, IVA includo, deles sendo devedor sujeito
passivo com direito deduo e tenham sido reconhecidos em ao de condenao ou
reclamados em processo de execuo e o devedor tenha sido citado editalmente.
e) Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8000, IVA includo, quando o

devedor, sendo um particular ou um sujeito passivo que realize exclusivamente
operaes isentas que no conferem direito a deduo, conste da lista de acesso
pblico de execues extintas com pagamento parcial ou por no terem sido
encontrados bens penhorveis no momento da deduo.
17.9. Regime transitrio adoo SNC (Art. 5 DL 159/2009, de 13 de Julho)
Com a transposio do POC para SNC, estabelece o regime transitrio que os efeitos nos
capitais prprios decorrentes da adoo, pela primeira vez, das normas internacionais de
contabilidade adotadas nos termos do artigo 3. do Regulamento n. 1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho, que sejam considerados fiscalmente
relevantes nos termos do Cdigo do IRC e respetiva legislao complementar, resultantes
do reconhecimento ou do no reconhecimento de ativos ou passivos, ou de alteraes na
respetiva mensurao, concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro tributvel
do primeiro perodo de tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro
perodos de tributao seguintes.
De acordo com a informao vinculativa o disposto no art. 5 do DL 159/2009, de

13 de julho, este regime transitrio no se aplica s microentidades, por estas
no integrarem o SNC:
Contedo: Embora o regime de normalizao contabilstica para microentidades (NCM),

aprovado pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro, recorra a conceitos, definies
e procedimentos contabilsticos, tal como enunciados no Sistema de Normalizao
Contabilstica, constitui um modelo de normalizao contabilstica que opera de forma
autnoma (cf. ponto 1.1. do Anexo I do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro), no
integrando o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).
Por esse facto, o regime transitrio estabelecido no art. 5. do Decreto-Lei n. 159/2009,

de 13 de Julho, no aplicvel aos efeitos sobre os capitais prprios que resultem da
adoo, pela primeira vez, da Norma Contabilstica para microentidades (NC-ME).
284
Consequentemente, os referidos efeitos nos capitais prprios, desde que sejam

considerados relevantes nos termos do Cdigo do IRC e respetiva legislao
complementar, concorrem, na ntegra, para a formao do lucro tributvel do perodo de
tributao de 2010.
Para as entidades abrangidas pelo SNC, o impacto nos capitais prprios,

proveniente das operaes de transposio do POC para o SNC devero ser
reconhecidas linearmente por um perodo de 5 anos, ou seja ano de 2010 e 4 anos
seguintes.
Esta informao deve ser mantida nos dossiers fiscais de todos os perodos em
que tal ajustamento se verifique.
17.10. Depreciaes de imveis (Art.10 DR 25/2009, de 14 de setembro)
O DR25/2009, de 14 de setembro, refere que no caso de imveis, do valor a considerar do

custo de aquisio/produo, para efeitos do clculo das respetivas quotas de
depreciao, excludo o valor do terreno ou, tratando-se de terrenos de explorao, a
parte do respetivo valor no sujeita a deperecimento.
Assim, para permitir a quantificao da depreciao a efetuar nos imveis, os terrenos

devem ser evidenciados separadamente, no processo de documentao fiscal:
a. O valor do terreno e o valor da construo, sendo o valor do primeiro apenas o

subjacente construo e o que lhe serve de logradouro;
b. A parte do valor do terreno de explorao no sujeita a deperecimento e a parte

desse valor a ele sujeita.
17.11. Outras informaes
Todas as outras informaes relevantes, tais como relacionadas com regime fiscal
de apoio ao investimento, aprovado pelo artigo 13. da Lei n. 10/2009, de 10 de
Maro (RFAI), sistema de incentivos fiscais em investigao e desenvolvimento
empresarial II (SIFIDE II), ou outras, devero ser includas no dossier fiscal das
entidades.
285
Nestes casos devero ser includos no dossier fiscal os elementos de suporte e os

clculos do RFAI e SIFIDE.
No dossier fiscal devero ser includos quadros, mapas e os justificativos dos

valores das tributaes autnomas a pagar.
18. Balancetes antes e aps apuramento dos resultados
O processo de documentao fiscal, para ser um processo completo e que inclua toda a
informao relevante para as entidades dever tambm conter balancetes de situao antes e
aps o apuramento dos resultados.
286
3.5. PROCESSO DE DOCUMENTAO FISCAL PREOS DE TRANSFERNCIA
3.5.1. Legislao aplicvel
Os preos de transferncia, ainda que sem essa designao, constam da legislao portuguesa
desde 1964, no art. 51 A do CCI.
Com a reforma fiscal da tributao do rendimento, a partir de1989, o Cdigo do IRC veio
dispor no seu artigo 57 (da poca), que:
1 A Direco-Geral das Contribuies e Impostos poder efetuar as correes que sejam

necessrias para a determinao do lucro tributvel sempre que, em virtude das relaes
especiais entre o contribuinte e outra pessoa, sujeita ou no a IRC, tenham sido estabelecidas
condies diferentes das que seriam normalmente acordadas entre pessoas independentes,
conduzindo a que o lucro apurado com base na contabilidade seja diverso do que se apuraria
na ausncia dessas relaes.
Atualmente, o tratamento da problemtica relacionada com os preos de transferncia, bem

como a necessidade de elaborar um dossier dos preos de transferncia est definida no art
63 do Cdigo do IRC, bem como na Portaria n. 1 446-C/2001, de 21 de Dezembro.
A Portaria 1 446-C/2001, foi o processo de regulamentar a aplicao dos mtodos de

determinao dos preos de transferncia, quer a operaes individualizadas, quer a sries de
operaes, o tipo, a natureza e o contedo do processo de documentao e os procedimentos
aplicveis aos ajustamentos correlativos, conforme consta no n. 13 do art. 63 do CIRC.
A Portaria estabelece as regras de aplicao dos diferentes mtodos de determinao dos

preos que seriam praticados em condies de plena concorrncia, optando pela
obrigatoriedade de utilizao do mtodo mais apropriado para cada situao, bem como os
procedimentos relativos ao ajustamento correlativo, e regular a informao que os sujeitos
passivos devem prestar Administrao Tributria e Aduaneira.
A organizao do dossier dos preos de transferncia, pretende ser o meio de justificao e

prova, pelo que a Administrao Tributria e Aduaneira tem expetativa de que os sujeitos
passivos disponham de informao ainda mais detalhada, em funo das suas prprias
necessidades de gesto.
287
3.5.2. Divulgaes
Dever ser elaborado um dossier de preos de transferncia de acordo o definido no art. 130
do CIRC, nomeadamente quanto ao prazo de arquivo (10 anos).
Em nossa opinio este dossier dos preos de transferncia ser um capitulo do dossier fiscal,
como se poder comprovar na consulta dos elementos que compem o dossier fiscal, de
acordo com a portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro.
Para alm do dossier dos preos de transferncia, dever ser divulgada informao sobre as
entidades relacionadas no anexo das entidades que adotem o Sistema de Normalizao
contabilstica, e na Informao Empresarial Simplificada (IES).
As microentidades no tm obrigao de proceder s divulgaes da informao sobre as

entidades relacionadas no seu anexo, e por outro lado, iro ser dispensadas da elaborao do
dossier de preos de transferncia, devendo referir essa dispensa na Informao Empresarial
Simplificada (IES).
Anexo
No Anexo a informao relativa s partes relacionadas dever ser divulgada na nota 6 do

modelo de anexo previsto na portaria 986/2009, de 7 de setembro de 2009, sendo necessrio
proceder s divulgaes seguintes, separadamente para cada entidade relacionada:
6 Partes relacionadas:
6.3 Transaes entre partes relacionadas:
a) Natureza do relacionamento com as partes relacionadas:
b) Transaes e saldos pendentes:
i) Quantia das transaes
ii) Quantia dos saldos pendentes
288
iii) Ajustamentos de dvidas de cobrana duvidosa relacionados com a quantia dos saldos
pendentes
iv) Gastos reconhecidos durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de cobrana

duvidosa de partes relacionadas:
(a) empresa-me;
(b) entidades com controlo conjunto ou influncia significativa;
(c) subsidirias;
(d) associadas;
(e) empreendimentos conjuntos nos quais se seja empreendedor;
(f) pessoal chave da gesto da entidade que relata ou da respetiva entidade-me; e
(g) outras partes relacionadas
As entidades que adotem a Norma contabilstica e de relato financeiro para as pequenas

entidades, bem como as entidades do setor no lucrativo, devero, de acordo com os
critrios de superao de lacunas proceder s divulgaes previstas na Norma
contabilstica e de relato financeiro n. 5.
Este procedimento tambm dever ser seguido pelas entidades do setor no lucrativo, e que
no estejam dispensadas da aplicao da normalizao contabilstica para as ESNL.
Informao Empresarial Simplificada
Para alm do referido no ponto anterior, a informao respeitante ao relacionamento com as

entidades relacionadas dever ser apresentada na Informao Empresarial Simplificada,
designadamente no quadro 10 do Anexo A desta declarao.
Desta informao consta:
O NIF da entidade relacionada;

A indicao da natureza da relao, por incluso de um cdigo pr-definido;
O montante das transaes efetuadas com cada entidade relacionada;
A indicao se o dossier dos preos de transferncia se encontra elaborado ou no;
A referncia eventual dispensa de elaborao do dossier dos preos de transferncia.
289
Por consulta s instrues de preenchimento da Informao Empresarial Simplificada (IES),

podemos referir que este quadro se destina a dar cumprimento ao n. 7 do artigo 63. do
CIRC, pelo que dever ser preenchido sempre que o declarante tenha efetuado operaes
com outro sujeito passivo do IRC ou IRS, com o qual esteja em situao de relaes especiais.
Por outro lado, este quadro deve ainda ser preenchido quando o declarante exera
simultaneamente atividades sujeitas e no sujeitas ao regime geral do IR. Neste caso o campo
relativo ao N. de Identificao Fiscal no deve ser preenchido, devendo, no entanto
inscrever o cdigo da relao especial, H ou H1 ou H2, no respetivo campo.
Este quadro flexvel permitindo, assim, utilizar tantas colunas quanto as necessrias.
No eu respeita indicao da natureza da relao, nos campos A2002, A2004 e A2006,

devero ser indicados os seguintes cdigos:
Situao prevista na alnea a) do n. 4 do artigo 63. do CIRC A

Situao prevista na alnea b) do n. 4 do artigo 63. do CIRC B
Situao prevista na alnea c) do n. 4 do artigo 63. do CIRC C
Situao prevista na alnea d) do n. 4 do artigo 63. do CIRC D
Situao prevista na alnea e) do n. 4 do artigo 63. do CIRC E
Situao prevista na alnea f) do n. 4 do artigo 63. do CIRC F
Situao prevista no n. 1 da alnea g) do n. 4 do artigo 63. do CIRC G1
Exerccio simultneo de atividades sujeitas e no sujeitas ao regime Geral H
Zona Franca da Madeira H1
Zona Franca da Ilha de Santa Maria H2
290
3.5.3. mbito de aplicao
Regra Geral (art. 1 Portaria 1 446-C/2001):
Nas operaes efetuadas entre um sujeito passivo de IRS ou IRC e qualquer outra
entidade, sujeita ou no a estes impostos, com a qual esteja em situao de relaes,
devem ser contratados, aceites e praticados termos e condies substancialmente
idnticos aos que normalmente seriam praticados entre entidades independentes em
operaes comparveis.
Assim, os preos de transferncia aplicam-se, aos sujeitos passivos de IRC e de IRS, tendo em
vista a configurao das operaes realizadas entre entidades que tenham entre si relaes
especiais.
Deste modo a legislao estabelece que para efeitos fiscais de apuramento do lucro
tributvel, essas operaes entre entidades relacionadas devem respeitar os termos e
condies que seriam estabelecidos na ausncia dessas relaes especiais no respeito pelo
princpio de plena concorrncia.
Se, fruto de relaes especiais, as empresas resolverem realizarem operaes com termos
diferentes dos que decorreriam das regras de mercado, isso pode ter efeitos na economia,
mas no poder ter impacto fiscal.
Se importante ponderarmos estas operaes sempre que as vrias entidades relacionadas se

situam num mesmo Estado, mais importante se as entidades relacionadas se localizam e so
tributadas em Estados diferentes.
Segundo o que refere a Portaria n. 1446-C/2001, no n. 3 do seu art. 1., O termo

operaes abrange as operaes financeiras e, bem assim, as operaes comerciais,
incluindo qualquer operao ou srie de operaes que tenha por objeto bens corpreos ou
incorpreos, direitos ou servios, ainda que realizadas no mbito de um qualquer acordo,
designadamente de partilha de custos e de prestao de servios intragrupo, ou de uma
alterao de estruturas de negcio, em especial quando esta envolva transferncia de
elementos incorpreos ou compensao de danos emergentes ou lucros cessantes;78
7
Sublinhado nosso.
291
A anlise das operaes a considerar dever ser uma anlise individualizada das operaes.
No entanto, a anlise agregada ou por sries de operaes possvel nos seguintes casos:
- Fornecimento continuado de bens ou servios;

- Cedncia do direito de explorao de elementos intangveis acompanhada de
outras prestaes;
- Fixao de preos de bens que apresentem complementaridade funcional ou
identidade tipolgica, como sejam os inseridos numa linha de produtos.
O princpio atrs referido aplicvel a (art 2 Portaria 1446-C/2001):
- Operaes entre um sujeito passivo de IRC ou IRS e uma entidade no residente;

- Operaes entre uma entidade no residente e o seu estabelecimento estvel,
quer este seja situado no nosso territrio ou no;
- Operaes entre entidades residentes em territrio portugus sujeitos passivos de
IRS ou de IRC.
3.5.4. Noo de partes relacionadas:
Considera-se que existem relaes especiais entre duas entidades nas situaes em que
uma tem o poder de exercer, direta ou indiretamente, uma influncia significativa nas
decises de gesto da outra. (n 4 do art 63 do CIRC)
Ou seja, so partes relacionadas, duas ou mais pessoas ou entidades sejam

controladas/influncia significativa diretamente ou indiretamente pelos mesmos
interesses. Existem relaes especiais entre:
a) Uma entidade e os titulares do capital (cnjuges, ascendentes ou descendentes), que

detenham direta ou indiretamente uma participao superior a 10% do capital ou dos
direitos de voto;
8
Na leitura desta Portaria os termos bens corpreos, incorpreos, devero ser lidos ativos fixos e ativos
intangveis.
292
b) Entidades em que os mesmos titulares do capital (cnjuges, ascendentes ou

descendentes) detenham direta ou indiretamente uma participao superior a 10% do
capital ou dos direitos de voto;
c) Uma entidade e os membros dos seus rgos de Administrao, Direco, Gerncia ou
Fiscalizao (e cnjuges, ascendentes ou descendentes);
d) Entidades em que a maioria dos membros do rgos de Administrao, Direco,
Gerncia ou Fiscalizao, sejam as mesmas pessoas, ou sendo pessoas diferentes
estejam ligadas entre si por casamento, unio de facto ou parentesco em linha reta;
e) Entidades ligadas por contratos de subordinao, grupo paritrio, ou outro efeito
equivalente;
f) Empresas que se encontrem em relao de domnio, nos termos definidos no SNC para a
Consolidao;
g) Entidades em que, por relaes comerciais, financeiras, profissionais ou jurdicas, se
verifique dependncia do exerccio da respetiva atividade, nomeadamente as situaes
seguintes:
o Exerccio da atividade que depende da cedncia de direitos do autor;
o Aprovisionamento de matrias-primas, ou acesso a canais de venda
dependem de uma outra entidade;
o Uma parte substancial da atividade s se pode realizar com a outra ou
dependente de decises desta;
o A fixao de preos ou condies praticados por uma dependem outra;
o Uma pode condicionar as decises de gesto da outra.
h) Uma entidade residente e uma entidade sujeita a um regime fiscal claramente mais
favorvel residente em pas, territrio ou regio constante da lista aprovada pelo
Ministro das Finanas9
Podemos verificar que a legislao define situaes de relaes especiais a partir de vrios
critrios, que iremos agrupar nos pontos seguintes.
As situaes previstas nas alneas a) e b) reportam-se a ligaes entre entidades por via da
titularidade do respetivo capital social (ou dos direitos de voto) englobando nos titulares do
capital, para alm naturalmente das pessoas coletivas, no apenas os casos em que essa
titularidade se verifica na mesma pessoa fsica, mas tambm aqueles em que se verifica em
pessoas com relaes familiares prximas (cnjuges, descendentes e ascendentes) e incluindo
tambm as situaes de participao indireta.
9
Portaria 150/2004, de 13 de fevereiro, com as alteraes da declarao de retificao 31/2004, de 23
de maro e Portaria 292/2011, de 8 de novembro
293
As alneas c) e d) referem-se a casos de relaes especiais por via dos rgos de

administrao, direo, gerncia e fiscalizao das entidades, tambm com incluso dos
respetivos cnjuges, descendentes e ascendentes.
As alneas e), f) reportam-se a situaes de dependncia e/ou especial relacionamento entre

as entidades na decorrncia de acordos ou de situaes que, mesmo sem acordos formais, de
facto se verificam.
Contrato de grupo paritrio
De referir que o contrato de grupo paritrio est legislado no Cdigo das Sociedades
comerciais no art. 492, que refere que duas ou mais sociedades que no sejam
dependentes nem entre si nem de outras sociedades podem constituir um grupo de
sociedades, mediante contrato pelo qual aceitem submeter-se a uma direo unitria e
comum.
Contrato de subordinao
O contrato de subordinao est legislado no Cdigo das Sociedades comerciais nos art.s 493
e seguintes. Estamos perante um contrato de subordinao, de acordo com o art. 493., n.
1,do CSC, sempre que: Uma sociedade pode, por contrato, subordinar a gesto da sua
prpria atividade direo de uma outra sociedade, quer seja sua dominante, quer no.
Consolidao das contas
Conforme dispe o SNC, as regras de incluso ou excluso de empresas no permetro de

consolidao, bem como as condies de dispensa de elaborao das contas consolidadas.
Assim, de acordo com o artigo 6. do Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho:
1 Qualquer empresa me sujeita ao direito nacional obrigada a elaborar demonstraes

financeiras consolidadas do grupo constitudo por ela prpria e por todas as subsidirias,
sobre as quais:
a) Independentemente da titularidade do capital, se verifique que, em alternativa:

i) Possa exercer, ou exera efetivamente, influncia dominante ou controlo;
ii) Exera a gesto como se as duas constitussem uma nica entidade;
b) Sendo titular de capital, quando ocorra uma das seguintes situaes:
i) Tenha a maioria dos direitos de voto, exceto se for demonstrado que esses direitos
no conferem o controlo;
294
ii) Tenha o direito de designar ou de destituir a maioria dos titulares do rgo de gesto
de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e operacionais dessa
entidade;
iii) Exera uma influncia dominante sobre uma entidade, por fora de um contrato
celebrado com esta ou de uma outra clusula do contrato social desta;
iv) Detenha pelo menos 20 % dos direitos de voto e a maioria dos titulares do rgo de
gesto de uma entidade com poderes para gerir as polticas financeiras e
operacionais dessa entidade, que tenham estado em funes durante o exerccio a
que se reportam as demonstraes financeiras consolidadas, bem como, no exerccio
precedente e at ao momento em que estas sejam elaboradas, tenham sido
exclusivamente designados como consequncia do exerccio dos seus direitos de
voto;
v) Disponha, por si s ou por fora de um acordo com outros titulares do capital desta
entidade, da maioria dos direitos de voto dos titulares do capital da mesma.
2 Para efeitos do disposto nas subalneas i), ii), iv) e v) da alnea b) do nmero anterior,
aos direitos de voto, de designao e de destituio da empresa me devem ser adicionados
os direitos de qualquer outra subsidiria e os das subsidirias desta, bem como os de qualquer
pessoa agindo em seu prprio nome, mas por conta da empresa me ou de qualquer outra
subsidiria.
3 Para os mesmos efeitos, aos direitos indicados no nmero anterior devem ser deduzidos
os direitos relativos:
a) s partes de capital detidas por conta de uma entidade que no seja a empresa me ou
uma subsidiria; ou
b) s partes de capital detidas como garantia, desde que os direitos em causa sejam
exercidos em conformidade com as instrues recebidas ou que a posse destas partes seja
para a entidade detentora uma operao decorrente das suas atividades normais, em
matria de emprstimos, com a condio de que os direitos de voto sejam exercidos no
interesse do prestador da garantia.
4 Ainda para os efeitos do disposto nas subalneas i), iv) e v) da alnea b) do n. 1,

totalidade dos direitos de voto dos titulares do capital da entidade subsidiria devem deduzir-
se os direitos de voto relativos s partes de capital detidas por essa entidade, por uma
subsidiria desta ou por uma pessoa que atue no seu prprio nome, mas por conta destas
entidades.
A alnea g) reporta-se a situaes em que exista dependncia entre duas entidades por causa
de subordinao no exerccio da atividade de uma entidade relativamente a outra, conforme
casos tipificados na legislao.
295
Finalmente, a alnea h) refere-se a meras situaes de relacionamento com entidades sujeitas

a regime fiscal claramente mais favorvel residente em pas ou territrio constante da lista
aprovada por portaria do Ministro do Estado e das Finanas.
Nestes casos, basta que um sujeito passivo de IRC realize operaes com uma entidade
residente em territrio com regime fiscal privilegiado para que se aplique o regime dos preos
de transferncia, no sendo necessria qualquer relao de participao social, de direitos de
voto, de subordinao ou outra.
3.5.5. Mtodos comparativos:
De acordo com o disposto na portaria n. 1 446-C/2001 (art 4) e no n. 2 do art 63 do CIRC

O sujeito passivo deve adotar, para a determinao dos termos e condies que seriam
normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, o mtodo ou
mtodos suscetveis de assegurar o mais elevado grau de comparabilidade entre as
operaes...
Na legislao em vigor, portaria n. 1 446-C/2001 (art. 4) e n. 3 do art 63 do CIRC, est

referido que o sujeito passivo deve adotar, para determinao dos termos e condies que
seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, o
mtodo mais apropriado a cada operao. Para tal esto definidos na legislao vrios
mtodos possveis:
- Mtodo do preo comparvel de mercado;

- Mtodo do preo de revenda minorado;
Mtodo do preo de custo majorado;
- Mtodo de fracionamento do lucro;
- Mtodo da Margem lquida da operao.
O mtodo mais apropriado para cada operao aquele que suscetvel de fornecer a melhor
e a mais fivel estimativa dos termos e condies que seriam normalmente acordados, aceites
ou praticados numa situao de plena concorrncia.
Os primeiros trs mtodos so geralmente conhecidos como Mtodos Transacionais, porque

recorrem comparao das operaes e das condies em que so realizadas.
Os outros mtodos so conhecidos como Mtodos das Entidades por colocarem o assento
tnico nas entidades que realizam as operaes.
296
O objetivo final ser sempre fornecer a melhor e a mais fivel estimativa dos termos e
condies que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados numa situao de plena
concorrncia. Desta forma, na escolha do mtodo os sujeitos passivos devem ponderar o
seguinte:
I. guiar-se pela obteno do mais elevado grau de comparabilidade

II. entre operaes vinculadas e no vinculadas
III. entre as entidades envolvidas,
IV. com a melhor qualidade e maior quantidade de informao
V. que implique o menor nmero de ajustamentos para efeitos de eliminar as
diferenas entre os factos e as situaes comparveis.
Mtodo do preo comparvel de mercado
Estabelece o preo por comparao (interna e externa) com o preo praticado na venda de
bens e servios entre entidades independentes em condies idnticas.
Este mtodo requer o grau mais elevado de comparabilidade com incidncia tanto no objeto e
demais termos e condies da operao como na anlise funcional das entidades
intervenientes.
Este mtodo aplicvel quando existem operaes com entidades relacionadas e entidades
independentes, sendo possvel desta forma proceder sua comparao.
Este mtodo pode ser utilizado, nas seguintes situaes:
a) Quando o sujeito passivo ou uma entidade pertencente ao mesmo grupo realiza uma
transao da mesma natureza que tenha por objeto um servio ou produto idntico ou
similar, em quantidade ou valor anlogos, e em termos e condies substancialmente
idnticos, com uma entidade independente no mesmo ou em mercados similares;
b) Quando uma entidade independente realiza uma operao da mesma natureza que tenha
por objeto um servio ou um produto idntico ou similar, em quantidade ou valor anlogos, e
em termos e condies substancialmente idnticos, no mesmo mercado ou em mercados
similares.
Aplicando corretamente, o mtodo do preo comparvel, caso existam diferenas entre a

operao vinculada (entre partes relacionadas) e a operao no vinculada, devemos estimar
os correspondentes efeitos nos preos de transferncia.
297
Informao a incluir no dossier fiscal:
Incluir no dossier mapas com a comparao com vendas dos mesmos produtos para
entidades no relacionadas;
Incluir no dossier mapas com a comparao com cotaes de aes ou mercadorias

definidas nas respetivas bolsas.
Exemplo 1:
A empresa A que comercializa material de escritrio e que vende para entidades relacionadas
e entidades no relacionadas (de semelhante insero funcional no mercado) em iguais
condies de:
qualidade,
quantidade,
risco,
entrega,
pagamento
outras relevantes.
Neste caso, o preo que a empresa A pratica para as entidades relacionadas (operao
vinculada) deve ser o mesmo que a mesma empresa pratica relativamente s entidades no
relacionadas (operaes no vinculadas internas).
Assim, no dossier pode ser includa por exemplo o prerio que a empresa pratica, e o
comprovativo de que os preos faturados s entidades relacionadas esto de acordo com
aquele prerio (cpia de faturas emitidas, por exemplo).
No entanto, por vezes, e com frequncia, as condies de acordadas com as entidades

relacionadas so diferentes dos restantes clientes, o que limita a utilizao deste mtodo.
No caso da empresa A, se acordar como condio de pagamento com as empresas

relacionadas, o pronto pagamento, e acordar com os restantes clientes o pagamento a 120
dias, ento as operaes no so comprveis.
298
Exemplo 2:
A empresa B vende materiais de construo, sendo que as vendas de cimento so efetuadas

unicamente para as entidades relacionadas A e C, sendo sua fornecedora exclusiva de
cimento.
Os outros artigos que a empresa B comercializa, so vendidos unicamente a outras empresas.
Desta forma a empresa B no tem disponveis comparativos dos preos praticados com outros
clientes (no existem operaes no vinculadas).
Assim, a empresa A e C tero que recorrer comparao com preos que outros fornecedores
de cimento pratiquem para clientes com quem no estejam em situao de relaes
especiais.
Desta forma, as empresas A e C podem solicitar oramentos de preos de aquisio de

cimento a outros fornecedores, nas condies acordadas com a empresa B, para poderem
comparar com os preos estabelecidos entre as entidades relacionadas.
Mtodo do preo custo majorado
Estabelece o preo a partir do preo de custo do bem ou servio, numa operao com uma
entidade independente, acrescido de uma margem de lucro apropriada.
A portaria 1446-C/2001, relativamente a este mtodo refere que:
1 - A aplicao do mtodo do custo majorado tem como base o montante dos custos
suportados por um fornecedor de um produto ou servio fornecido numa operao vinculada,
ao qual adicionada a margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada
comparvel.
2 - A margem de lucro bruto adicionada aos custos pode ser determinada tomando como base
de referncia a margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada comparvel
efetuada pelo sujeito passivo, por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou por uma
entidade independente, devendo, em qualquer dos casos, as referidas entidades exercer
funes similares, utilizar o mesmo tipo de ativos e assumir idnticos riscos, bem como,
preferencialmente, transacionar produtos ou servios similares com entidades independentes
e adotar um sistema de custeio idntico ao praticado na operao comparvel.
3 - Sempre que as operaes no sejam comparveis em todos os aspetos considerados
relevantes e as diferenas produzam um efeito significativo sobre a margem de lucro bruto, o
sujeito passivo deve fazer os ajustamentos necessrios para eliminar tal efeito, por forma a
299
determinar a margem bruta ajustada correspondente de operao no vinculada

comparvel.
Este mtodo apropriado em por ex. Subcontratos e trabalhos a feitio.
Exemplo:
A empresa Y fornece bens ou servios (trabalho a feitio) empresa W com quem est em
situao de relaes especiais.
Neste caso o preo de transferncia, dever ser determinado a partir dos custos de Y, aos
quais se acresce uma margem de lucro bruto praticada numa operao no vinculada
comparvel, seja uma operao entre W e uma entidade no relacionada (operao no
vinculada interna) seja uma operao entre entidades terceiras no relacionadas (operao
no vinculada externa).
No entanto, deveremos estar sempre perante situaes comparveis, quanto aos bens, aos
servios, s empresas, ao sistema de custeio, aos riscos assumidos, etc.
Mtodo do preo revenda minorado
Estabelece o preo pela deduo de uma margem de lucro ao preo de revenda dos bens ou
servios e uma entidade independente.
Relativamente a este mtodo o art. 7 da portaria refere o seguinte:
1 - A aplicao do mtodo do preo de revenda minorado tem como base o preo de revenda
praticado pelo sujeito passivo numa operao realizada com uma entidade independente,
tendo por objeto um produto adquirido a uma entidade com a qual esteja em situao de
relaes especiais, ao qual subtrada a margem de lucro bruto praticada por uma terceira
entidade numa operao comparvel e com igual nvel de representatividade comercial.
2 - A margem de lucro bruto comparvel pode ser determinada tomando como base de
referncia a margem sobre o preo de revenda praticada numa operao no vinculada
comparvel efetuada por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou por uma entidade
independente.
3 - A margem de lucro bruto deve possibilitar ao sujeito passivo a cobertura dos seus custos
de venda e outros custos operacionais e proporcionar ainda um lucro que, em condies
normais de mercado, constitua para uma entidade independente uma remunerao
apropriada, tendo em conta as funes exercidas, os ativos utilizados e os riscos assumidos.
300
4 - Quando as operaes no so substancialmente comparveis em todos os aspetos

considerados relevantes e as diferenas tm efeito significativo sobre a margem bruta, o
sujeito passivo deve fazer os ajustamentos necessrios para eliminar tal efeito, por forma a
determinar a cobertura de custos e uma margem de lucro ajustada correspondente de
operao no vinculada comparvel.
Este mtodo apropriado para acordos de distribuio.
Com este mtodo pretende-se determinar os preos de transferncia de modo a que a

empresa obtenha margens de lucro idnticas s da concorrncia, independentemente de se
abastecer junto de uma entidade relacionada.
Exemplo:
A empresa A vende produtos a entidades no relacionadas que adquire a uma empresa B, que
uma entidade relacionada.
A empresa A deve adquirir a B os produtos em causa por um preo que ser calculado por
via da deduo ao preo que A pratica nas suas vendas de uma margem de lucro bruto
semelhante margem de lucro bruto que outras entidades, em condies semelhantes s de
A, aufiram relativamente a negcios que, na compra e na venda, realizem com entidades
independentes.
Pretende-se provar que as margens de lucro auferidas pela empresa A so idnticas s da

concorrncia, no existindo qualquer desvio pelo facto de existir uma aquisio a uma parte
relacionada.
Mtodo do fracionamento do lucro
Este mtodo pressupe a repartio do lucro global do grupo (que agregado) pelas partes
relacionadas, na proporo da contribuio tido como apropriada na obteno do rendimento.
A portaria 1446_C/2001 refere que:

1 - O mtodo do fracionamento do lucro utilizado para repartir o lucro global derivado de
operaes complexas ou de sries de operaes vinculadas realizadas de forma integrada
entre as entidades intervenientes.
2 - A modalidade de aplicao do mtodo admitida consiste em determinar o lucro global
obtido pelas partes intervenientes nas operaes vinculadas e, de seguida, proceder ao seu
fracionamento entre aquelas entidades, tendo como critrio o do valor relativo da
contribuio de cada uma para a realizao das operaes, considerando para esse efeito as
301
funes exercidas, os ativos utilizados e os riscos assumidos por cada uma e, bem assim,
tomando como referncia dados externos fiveis que indiquem como que entidades
independentes exercendo funes comparveis, utilizando o mesmo tipo de ativos e
assumindo riscos idnticos teriam avaliado as suas contribuies
Este mtodo pode ser utilizado sempre que:
a) As operaes vinculadas revelem um elevado grau de integrao, tornando difcil avaliar as

operaes de forma individualizada;
b) A existncia de ativos incorpreos de elevado valor e especificidade torne impossvel

estabelecer um grau apropriado de comparabilidade com operaes no vinculadas e no
permita a aplicao dos restantes mtodos.
Este mtodo o menos recomendado.
Mtodo da margem lquida da operao
Os lucros das entidades relacionadas devem estar compreendidos num intervalo considerado
como de plena concorrncia de mercado.
O apuramento do intervalo ser com base em taxas de retorno de capital ou rcio resultados
operacionais/vendas.
A portaria 1446-C/2001, refere o seguinte:
1 - O mtodo da margem lquida da operao baseia-se no clculo da margem de lucro

lquido obtida por um sujeito passivo numa operao ou numa srie de operaes vinculadas
tomando como referncia a margem de lucro lquido obtida numa operao no vinculada
comparvel efetuada pelo sujeito passivo, por uma entidade pertencente ao mesmo grupo ou
por uma entidade independente.
2 -A margem de lucro lquido calculada relativamente a um indicador apropriado, de acordo
com as circunstncias e caractersticas de cada operao, bem como a natureza da atividade,
podendo ser representado pelas vendas, custo ou ativos utilizados, ou outra grandeza
relevante
Este mtodo no recomendado pela OCDE.
302
3.5.6. Comparveis
Nos vrios mtodos acima referidos, comum a busca de comparveis, sendo que estes
podem ser obtidos das mais diversas formas e fontes.
Os comparveis podem ser obtidos por informao interna entidade ou ao grupo, bem como
por informao externa, obtida junto de entidades terceiras e no relacionadas.
A ttulo de exemplo, a busca de comparveis poder ter as seguintes fontes:
- Comparveis internos
o Prerios
o Transaes com entidades no relacionadas
- Comparveis Externos
o Central de Balanos do Banco de Portugal
o Instituto Nacional de Estatstica
o Outras bases de dados nacionais e estrangeiras
3.5.7. Elementos para incluso desta informao no dossier fiscal
De acordo com o disposto no n 6 do art 63 do CIRC:
O sujeito passivo deve manter organizada, nos termos estatudos para o processo de
documentao fiscal a que se refere o art 121, a documentao respeitante poltica
adotada em matria de preos de transferncia...
De acordo com o disposto no n 7 do art 63 do CIRC:
O sujeito passivo deve indicar, na declarao anual de informao contabilstica e fiscal a

que se refere o art 121 a existncia ou inexistncia, no exerccio no exerccio a que ela
respeita, de operaes com entidades com as quais est em situao de relaes especiais...
A portaria n. 1 446-C/2001, considera que informao relevante para elaborao do

referido dossier os seguintes elementos:
303
- Identificao das relaes especiais (com informao sobre a evoluo da relao

societria);
- Caracterizao da atividade exercida pelo sujeito passivo e pelas entidades
relacionadas com as quais realiza operaes;
- Informao e documentao sobre entidades relacionadas;
- Descrio e natureza do tipo de transaes a serem analisadas, com indicao de
valores;
- Anlise do setor/Industria em que a empresa opera;
- Anlise funcional e financeira da empresa;
- Descrio da poltica de preos de transferncia adotada, bem como as instrues
relativas sua adoo;
- Contratos e outra documentao legal com entidades relacionadas;
- Formulas de clculo dos preos de plena concorrncia e custos;
- Informao sobre a seleo do mtodo mais apropriado;
- Justificao dos comparveis utilizados (identificao da fonte de informao e do
critrio de seleo);
- Outras informaes que suportem os preos e transferncia utilizados.
Para suportar esta informao, as empresas devero socorrer-se de documentos produzidos

pelo sujeito passivo, ou por terceiros, nomeadamente:
- Publicaes oficiais, relatrios, estudos e bases de dados;

- Relatrio sobre estudos de mercado;
- Listas de preos ou cotaes divulgadas por bolsas de valores ou de mercadorias;
- Contratos com entidades relacionadas ou independentes, bem como documentao
prvia sua elaborao, modificaes e aditamentos;
- Consultas de mercado, cartas e outra correspondncia com referncia aos termos e
condies praticados entre o sujeito passivo e as entidades relacionadas
3.5.8. Dispensa de incluso do desta informao no dossier fiscal
De acordo com o disposto no n. 3, art 13 da portaria 1466-C/2001, ficam dispensados os

sujeitos passivos que no exerccio anterior tenham atingido um valor anual de vendas lquidas
e outros proveitos inferior a 3.000.000,00 .
304
4. BIBLIOGRAFIA
Almeida, Rui M.P., Dias, Ana Isabel, Albuquerque, Fbio, Carvalho, Fernando e Pinheiro,
Pedro. SNC e o Regime da Normalizao Contabilstica para Microentidades Casos Prticos e
Exerccios Resolvidos.
Correia, Lusa Anacoreta, Matos, Snia Costa, Martins, Rui Neves. Anexo em SNC Guia
Prtico. Vida Econmica. Janeiro de 2011.
Guimares, Joaquim Fernando da Cunha. O Anexo no SNC - Um bom (mau) TOC v-se por um
bom (mau) Anexo. Revista TOC n. 130, janeiro de 2011.
Estatuto da Ordem dos Tcnicos oficiais de Contas.
Manual OTOC. Preos transferncia e medidas anti-abuso, Castro, G. Vieira de Castro.
Setembro de 2008
Manual OTOC. Norma para as entidades dos setor no lucrativo. Raimundo, J. Neves, Santos,
J. Gomes, Lima, Rui. Outubro de 2011.
Site da Comisso de Normalizao Contabilstica:

http://www.cnc.min-financas.pt/0_new_site/FAQs/sitecnc_faqs.htm
Referncias legislativas/contabilsticas
SNC
Sistema de normalizao contabilstica, aprovado pelo Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de
julho, alterado pela Declarao de Retificao n. 67-B/2009, de 11 de setembro.
Estrutura conceptual, Aviso 15.652/2009, de 07 de setembro.
Modelos de demonstraes financeiras, Portaria 986/2009, de 07 de setembro.
Cdigo de contas, Portaria 1.011/2009, de 09 de setembro.
Normas contabilsticas e de relato financeiro, Aviso 15.655/2009, de 07 de setembro.
Normas interpretativas, Aviso n. 15653/2009, de 7 de setembro.
Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades, Aviso n. 15654/2009,
de 7 de setembro.
Microentidades
Simplificao das normas e informaes contabilsticas para as microentidades, Lei n.
35/2010, de 02 de setembro
Regime de normalizao contabilstica para as microentidades (NCM), Decreto-Lei n. 36-
A/2011, de 9 de maro
Modelos de demonstraes financeiras para microentidades, Portaria n. 104/2011, de 14 de
maro,
Cdigo de contas para microentidades, Portaria n. 107/2011, de 14 de maro
Norma contabilstica para microentidades, Aviso n. 6726-A/2011, de 14 de maro
305
ESNL
Regime da normalizao contabilstica para as entidades do setor no lucrativo (ESNL),
Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro.
Modelos de demonstraes financeiras para as ESNL, Portaria n. 105/2010, de 14 de maro.
Cdigo de contas especfico para as ESNL, Portaria n. 106/2011, de 14 de maro.
Norma contabilstica para as ESNL, Aviso n. 6726-B/2011, de 14 de maro.
Dossier Fiscal
Cdigo do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas
Cdigo do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares
Cdigo do imposto sobre o valor acrescentado
Decreto regulamentar 25/2009,de 14 de setembro
Portaria 92-A/2011, de 28 de fevereiro dossier fiscal
Portaria 1.446-C/2001, de 21 de dezembro preos de transferncia
Portaria 26/2012, 27 de janeiro - informao empresarial simplificada em vigor a partir de
janeiro de 2012
Despacho 1.553-B/2012, de 01 de fevereiro
Dossier Fiscal Mapas de modelos oficiais, Exemplos de preenchimento, Portal das finanas
Informao vinculativa - Processo 2011 001844, com Despacho de 2011-07-07, do Subdirector-
Geral, como substituto legal do Director-Geral
Relatrios e contas consultados:

Correios de Portugal, SA Relatrio e Contas de 2010.
Metro do Porto Relatrio e Contas 2010.
Sonaecom - Relatrio e Contas 2010.
Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas - Relatrio e Contas 2010.
Mota-Engil, SGPS, SA - Relatrio e Contas 2010.
Companhia das Lezrias, SA Relatrio e Contas 2010.
306

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PREPARAO DAS NOTAS ANEXAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS

DOSSIER FISCAL ORGANIZAO

BLOCO FORMATIVO III

Processo de documentao fiscal em IRS e IRC Dossier Fiscal

3. PROCESSO DE DOCUMENTAO FISCAL EM IRS E IRC DOSSIER FISCAL

3.1. NORMATIVO APLICVEL

Este processo deve ser centralizado no domiclio fiscal ou em estabelecimento estvel ou

Os sujeitos passivos de IRS so obrigados conservar o processo de documentao fiscal, em

Durante o prazo de 10 anos;

Este processo de documentao fiscal deve estar centralizado em estabelecimento ou

Nesta informao esto includas as diretrizes ou instrues relativas sua aplicao, os

3.2. CONSERVAO E ACESSO POR PARTE DA ADMINISTRAO FISCAL

Estes processos devero ser mantidos na sede da empresa, em estabelecimento ou instalao

3.3. DOCUMENTOS QUE INTEGRAM O DOSSIER FISCAL

Os elementos que compem o dossier fiscal esto enumerados na Portaria 92-A/2011, de 28

Elementos constantes do Dossier Fiscal (Anexo I Portaria n. 92-A/2011):

o Declarao de IRC modelo 22

Documentos de prestao de contas:

4 Lista e documentos comprovativos de crditos incobrveis

Mapa de modelo oficial de provises, perdas por imparidade em crditos e

6 Mapa de modelo oficial, das mais-valias e menos-valias

7 Mapa de modelo oficial das depreciaes e amortizaes

Mapa de modelo oficial, das depreciaes de bens reavaliados ao abrigo de diploma

9 Mapa do apuramento do lucro tributvel por reg imes de tributao

10 Declaraes reteno na fonte de IRC

Mapa de controlo de prejuzos no Regime Especial de Tributao de Grupos de

14 Declaraes modelo 10/ modelo 30/ modelo 39

16 Informao Empresarial Simplificada (IES)

Outros documentos mencionados nos Cdigos ou em legislao complementar que devam

17.1 Artigo 38. - Desvalorizaes excecionais

17.2 Artigo 49. - Instrumentos financeiros derivados

17.3 Artigo 63. - Preos de transferncia

Artigo 66. - Imputao de rendimentos de entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal

17.6 Artigo 67. - Subcapitalizao

17.7 Artigo 78. - Obrigaes acessrias

17.8 Artigo 78. - CIVA Regularizaes de IVA

17.10 Artigo 10. DR. 25/2009 - Depreciaes de imveis (terreno/edifcio)

18 Balancetes antes e aps apuramento dos resultados

3.4. A IMPORTNCIA DO DOSSIER FISCAL ANLISE DE ALGUNS CASOS

1. Documentos de prestao de contas

O relatrio de gesto dever ser elaborado de acordo o disposto nos artigos 65 e 66 do

a) A evoluo da gesto nos diferentes setores em que a sociedade exerceu atividade,

c) A evoluo previsvel da sociedade;

Anexo ao Relatrio de gesto (se Sociedade Annima)

Demonstraes financeiras (Balano, Demonstrao dos resultados por naturezas,

Estes elementos devero ser elaborados de acordo com a normalizao

2. Certificao legal das contas, Parecer do Conselho Fiscal ou do Fiscal nico

Estes elementos devero constar do dossier fiscal, sempre que as entidades

Uma cpia da ata de aprovao do relatrio de gesto e das contas, pelo

As atas da Assembleia Geral de aprovao das contas, bem como a lista de

4. Lista e documentos comprovativos de crditos incobrveis

Conforme dispe o art.41do CIRC, os crditos incobrveis podem ser considerados

processo de insolvncia e de recuperao de empresas;

procedimento extrajudicial de conciliao para viabilizao de empresas em

deciso de tribunal arbitral no mbito de litgios emergentes da prestao de

crditos que se encontrem prescritos de acordo com o respectivo regime jurdico

5. Mapa de modelo oficial de provises, perdas por imparidade em crditos e

No preenchimento do mapa os gastos devem ser discriminados de acordo com a seguinte

I - Perdas por imparidade em crditos e ajustamentos em inventrios;

II - Provises ou perdas por imparidade fiscalmente no dedutveis;

III - Provises fiscalmente dedutveis.

O exemplo de preenchimento deste mapa encontra-se no site da Autoridade Tributria e

Da contabilidade de certa entidade extraram-se as seguintes informaes com referncia