22-08-2017

Impuestos a la Renta
PRIMERA PARTE

Captulo I
ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA

1
 22-08-2017

Historia del Impuesto a la Renta

Antecedentes remotos:

lustralis auri collatio: Imperio Romano (industriales).

Taille: Impuesto feudal (edad media) que se transform en real en el S. XIII (renta presunta).
Centime: Gravaba rendimiento de la tierra (Felipe el Hermoso en 1294).
Cinquantime: Impuesto al patrimonio y a la renta 1295).
Scala: Impuesto progresivo (Florencia 1427).
Income tax: Exiga declaracin de la renta total (Inglaterra 1799-1815). En 1842 se restablece
el impuesto para compensar baja en derechos de importacin.
Super tax: Tasa progresiva a toda la renta (1919).

Historia del Impuesto a la Renta

En Chile:

1924 Ley 3.996. Impuesto cedulares a 6 categoras de rentas:

Primera Categora: bienes races.
Segunda Categora: capitales mobiliarios
Tercera Categora: de la industria
Cuarta Categora: de la minera y metalurgia
Quinta Categora: del trabajo dependiente
Sexta Categora: del trabajo personal independiente
No contempl el IGC por inconstitucional

1925 DL 330 estableci el impuesto global complementario y un impuesto de tasa proporcional a las
personas jurdicas que no distribuan renta.

2
 22-08-2017

Historia del Impuesto a la Renta

En Chile:

1925 DL 755, reemplaza texto e introduce el impuesto adicional.

1964 Ley 15.564:

Define renta.
Reduce a dos las categoras
Introdujo un impuesto especial a las ganancias de capital.
Reemplazo las deducciones personales por crditos

1974 DL 824:
Introdujo impuesto especial a la renta de las SA (tasa adicional).
Reemplaz el reajuste de capital propio por la correccin monetaria de activos y pasivos.

Historia del Impuesto a la Renta

En Chile:

1984 Ley 18.293

Reconoce el impuesto de primera categora como crdito en contra del impuesto global
complementario o impuesto adicional
Elimin el impuesto especial a la renta de las SA
Elimin el impuesto de segunda categora al trabajo independiente
Estableci la tributacin en los impuestos finales en base a los retiros o distribuciones de utilidades.
Estableci incentivos para la inversin de personas naturales.

3
 22-08-2017

Historia del Impuesto a la Renta

En Chile:

2014 Ley 20.780

Elimina el rgimen general en base a retiros.
Crea dos regmenes tributarios generales: Renta Atribuida e Imputacin parcial de crdito.
Eleva tasas del impuesto de primera categora y baja la mxima del impuesto global
complementario.
Restringe los ingreso no renta en materia de ganancias de capital.
Grava las denominadas rentas pasivas.

La Renta

Qu es la renta?

Qu renta grava la Ley sobre Impuestos a las Renta (LIR)?

4
 22-08-2017

La Renta

a) Doctrina econmica de la renta:

Elementos:
Es una riqueza nueva, material o inmaterial, sea consumida, ahorrada o invertida;
Que tal riqueza derive de una fuente productiva, que implica la habilitacin o
explotacin de la fuente;
No es necesario que la riqueza sea realizada y separada del capital;
En la mayora de los casos, la periodicidad est implcita, aunque no es indispensable;
La renta siempre consiste en un valor neto;
Puede ser monetaria, en especie o real.

La Renta

b) Doctrinas fiscales de la renta:

Teora de la renta-producto: Es la riqueza nueva material que fluye de una fuente productiva
durable y que se expresa en trminos monetarios. (conjunto de productos o frutos
obtenidos).

Teora de la renta incremento patrimonial: Es todo ingreso neto en bienes materiales,

inmateriales o servicios valuables en dinero, peridico, transitorio o accidental, de carcter
oneroso o gratuito, que importe un incremento neto del patrimonio de un individuo en un
perodo determinado, est acumulado o haya sido consumido y que se exprese en trminos
monetarios.

5
 22-08-2017

La Renta

Renta son los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban,
devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. (Art. 2,
N1, LIR).

La definicin de la ley comprende dos conceptos de renta:

1) Teora de la fuente: los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad.

2) Teora del incremento del patrimonio: todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin.

La Renta

En consecuencia, el concepto legal de renta es amplsimo incluyendo no slo la riqueza que

se obtiene del rendimiento de una cosa o capital o de una determinada actividad o
trabajo, sino que todo incremento patrimonial como podra ser, por ejemplo, una donacin
o la plusvala de un determinado bien.

Es en atencin a esta amplitud del concepto de renta, que la legislacin establece

exclusiones y exenciones que restringen, en determinados casos, los ingresos constitutivos de
renta (Ingresos No Renta INR-); como tambin, una tributacin especial para las ganancias
de capital.

6
 22-08-2017

Impuesto a la Renta Chileno

La Ley sobre Impuesto a la renta no contiene un solo impuesto, sino varios impuestos a la renta,
como son:
1. El Impuesto de Primera Categora grava las SA, a las dems personas jurdicas, a las
sociedades de hecho y a las personas naturales, por las rentas que stas obtienen de las
empresas o del capital.
2. El Impuesto de Segunda Categora se aplica a las personas naturales, por su renta proveniente
del trabajo personal dependiente.
3. El Impuesto Global Complementario grava a las personas naturales residentes, por la totalidad
de su renta.
4. El impuesto Adicional grava a los NO residentes, sean ellos personas naturales o jurdicas, por su
renta de fuente chilena.
5. Los Impuestos nicos se aplican, por ejemplo, a los premios de lotera, a ciertos retiros
indirectos o presuntos, etc.

Impuestos a la Renta Chileno

Consumo

Global
Global nico de
Complementario Complementario Segunda
o Adicional Categora
Generacin

Primera Categora

7
 22-08-2017

Estructura de la Tributacin a la Renta

Impuestos
IGC-IA
Finales

Primera Categora
Impuestos
Cedulares Segunda Categora

Crdito
Sistema de
Integracin

Estructura de la Tributacin a la Renta

8
 22-08-2017

Tributacin residual en el Impuesto de

Primera Categora
Tributan en Primera Categora (Art. 20 LIR) :

5) Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin
no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.

Clasificacin de la Renta

1) Renta Efectiva, Renta Presunta y Renta Estimada:

a) R. Efectiva o Real: Es aquella que se establece por medios de prueba directos. (Ej.
contabilidad).

b) R. Presunta: Es aquella que se establece por medio de presunciones, es decir, a travs

de medios de prueba indirectos. (v.gr. Agricultura, bines races, transporte).

c) R. Estimada o tasada: Es aquella que se establece en base a indicios.

9
 22-08-2017

Clasificacin de la Renta

2) Renta devengada, percibida, retirada y atribuida (Art. 2 N 2 LIR):

a) R. devengada: Aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente

de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.

b) R. percibida: Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.

Una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo
de extinguir distinto del pago.

c) R. Retirada: Aquella que ha sido apartada o separada de la empresa donde se ha

generado.

Clasificacin de la Renta

2) Renta devengada, percibida, retirada y atribuida (Art. 2 N 2 LIR):

d) R. Atribuida: Aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a

los contribuyentes de los IGC o IA, al trmino del ao comercial respectivo, atendido su
carcter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al IDPC
conforme a las disposiciones del Art. 14, letra A) y dems normas legales, en cuanto se
trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le
hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta participe y as sucesivamente.

10
 22-08-2017

Clasificacin de la Renta

3) Renta de fuente chilena y renta de fuente extranjera :

a) R. de fuente chilena: Son las que provienen de bienes situados en el pas o de

actividades desarrolladas en l.

b) R. de fuente extranjera: Aquellas que provienen de bienes situados fuera del pas o de
actividades desarrolladas fuera de l.

Clasificacin de la Renta

4) Renta del capital, renta del trabajo y renta mixta:

a) R. de capital: Aquella que proviene de ste, como los intereses, arriendo de bienes,
dividendos, etc.

b) R. del trabajo: Aquella que proviene de ste, como los sueldos, honorarios, etc.

c) R. mixta o empresarial: es aquella que proviene de una combinacin de capital y

trabajo, como la renta de la industria, del comercio, de la minera, etc.

11
 22-08-2017

Clasificacin de la Renta

5) Renta Fundada y Renta No Fundada:

a) Renta Fundada: Es la que se encuentra respaldada por un capital.

b) Renta No Fundada: Aquella renta que proviene del trabajo.

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
a) Normas generales de atribucin.

b) Normas complementarias relativas a los conceptos de domicilio, residencia y fuente

chilena.

c) Normas especiales.

d) Normas para evitar la doble tributacin internacional.

12
 22-08-2017

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
a) Normas generales de atribucin:

Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l.
Art. 3, inc, 1 LIR.

Las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente est dentro del pas. Art. 3, inc. 1 LIR.

Por, excepcin, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los
tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el
Director Regional en casos calificados. Art. 3. Inc. 2, LIR.

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
a) Normas generales de atribucin:

Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas

lquidas percibidas excluyndose aquellas de que no se pueda disponer en razn de caso
fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen. La
exclusin de tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales que hubieren
impedido poder disponer de ellas y, entretanto, no empezar a correr plazo alguno de
prescripcin en contra del Fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, se considerarn en Chile tanto las rentas percibidas como las
devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero.
Art. 12 LIR.

No constituyen renta: las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. Art, 17, N 17 LIR.

13
 22-08-2017

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
b) Normas complementarias relativas a los conceptos de domicilio, residencia y fuente
chilena:

El domicilio consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de

permanecer en ella. Divdese en poltico y civil. Art.59 CC.

El lugar donde un individuo est de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesin u

oficio, determina su domicilio civil o vecindad. Art.62 CC.

El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo tiempo en otra parte,
voluntaria o forzadamente, conservando su familia y el asiento principal de sus negocios en
el domicilio anterior. Art 65 CC.

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
b) Normas complementarias relativas a los conceptos de domicilio, residencia y fuente chilena:

La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de

domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las
personas que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya
sea individualmente o a travs de sociedades de personas. Art. 4 LIR.

Por excepcin y slo para los efectos de la ley de la renta Art. 8 LIR:
"Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de
administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga
participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las
Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile,
para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.

Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les
correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas.

14
 22-08-2017

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
b) Normas complementarias relativas a los conceptos de domicilio, residencia y fuente
chilena:

En cambio, para efectos tributarios, la residencia en Chile se establece nicamente sobre

la base de la presencia fsica en el pas. As, se entender por "residente", toda persona
natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis
meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos. Art 8 N 8 CT.

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
b) Normas complementarias relativas al concepto de renta de fuente chilena:

Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el pas
o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del
contribuyente. Art.10 LIR

Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas y
otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial
o intelectual. Art.10, Inc.2, LIR

Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn situadas en Chile las
acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual regla se aplicar en
relacin a los derechos en sociedad de personas. Art. 11 LIR.

15
 22-08-2017

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
b) Normas complementarias relativas al concepto de renta de fuente chilena:

Tambin se considerarn situados en Chile los bonos y dems ttulos de deuda de oferta
pblica o privada emitidos en el pas por contribuyentes domiciliados, residentes o
establecidos en el pas. Art. 11 LIR.

En el caso de los crditos, bonos y dems ttulos o instrumentos de deuda, la fuente de los
intereses se entender situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina
principal cuando hayan sido contrados o emitidos a travs de un establecimiento
permanente en el exterior. Art. 11 LIR.

Pago de Intereses al Exterior

Relacionado o PF
Ingresos $1.000
Intereses $300*35%
Menos gastos -$ 500
generales Impuesto $105
Adicional nico
Menos intereses -$ 300
R.L.I $ 200
Impuesto de $50 (200*25%)
No relacionado
Primera Categora
Intereses $300*4%
Remesa al exterior $200
Impuesto $12
Impuesto $70 (200*35%)
Adicional nico
Adicional
Menos el crdito $70-50= $20

16
 22-08-2017

Pagos por Explotacin de Propiedad

Intelectual o Industrial

Remesa al Exterior
Ingresos $1.000 $100*35%
Menos gastos - $ 400 $35-25= $10
generales P.I o I.: $500*30%
P.I o I -$ 500 Impuesto Adicional nico: $150
R.L.I. $100*25%
Impuesto de $25
Primera Categora

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
c) Normas especiales para el impuesto a la renta de segunda categora:

En lo relativo a la extensin de la ley del impuesto a la renta de Segunda Categora se

aplican las normas generales ya vistas.

Sin embargo, por excepcin, las personas naturales extranjeras que no tengan domicilio ni
residencia en Chile, que desarrollen en el pas actividades cientficas, tcnicas, culturales o
deportivas, por las cuales obtengan remuneraciones provenientes exclusivamente de su
trabajo o habilidad de personas, estn exentas del impuesto de Segunda Categora y
pagan Impuesto Adicional con una tasa reducida del 20%. Art. 60, Inc. 2 y 3 LIR.

Fuera del caso indicado, las rentas gravadas con el impuesto del Art. 43, N1, estn
exceptuadas del Impuesto Adicional. Art. 62, Inc1 LIR.

17
 22-08-2017

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
c) Normas especiales para el impuesto global complementario:

Las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, pagan Impuesto Global

Complementario sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est
situada dentro del pas o fuera de l. Art. 3 y Art. 52 LIR.

Las personas naturales no domiciliadas ni residentes en Chile, no pagan Impuesto Global

Complementario sobre ninguna renta, an cuando la fuente de entradas est situada
dentro del pas. Art. 52 LIR.

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
c) Normas especiales para el impuesto adicional :

Las personas naturales (chilenas o extranjeras) que no tengan domicilio ni residencia en

Chile, deben pagar Impuesto Adicional sobre las rentas de fuente chilena (Art. 3. Inc1 y
Arts. 58, 60 y 61 LIR).

Las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, deben pagar Impuesto
Adicional sobre sus rentas de fuente chilena, an cuando se constituyan con arreglo a las
leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile (Art. 58 N1 y 60 LIR).

Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio ni residencia en

el pas por determinados conceptos, deben pagar Impuesto Adicional (Art. 59 LIR).

18
 22-08-2017

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
d) Normas para evitar la doble tributacin internacional:

Hay doble imposicin internacional, cuando por la misma relacin o situacin, una misma
persona sufre imposicin de ms de un ordenamiento tributario.

Las normas para evitar la doble tributacin internacional se clasifican:

1) Segn su fuente:

a) Unilaterales: aquellas adoptadas por la legislacin interna de un pas.

b) Convencionales: se establecen mediante tratados internacionales
Bilaterales
Multilaterales

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
d) Normas para evitar la doble tributacin internacional:

2) Segn el mtodo:

a) Exencin: eximir de impuesto en el pas de residencia, a la renta de fuente

extranjera. Puede ser:

Simple: La renta no es tomada en consideracin para ningn efecto.

Con progresin: La renta a pesar de no ser tributada, es tomada en

consideracin, conjuntamente con la renta de origen interno, para los efectos
de determinar la alcuota progresiva aplicable a la renta total.

19
 22-08-2017

Extensin de la Ley en el Impuesto a la

Renta
d) Normas para evitar la doble tributacin internacional:

2) Segn el mtodo:

b) Crdito: La renta de fuente extranjera no est exenta, de modo que el Estado de la

residencia tributa la renta global del contribuyente, sea cual fuere su origen. Sin
embargo, del impuesto as calculado, se deduce el impuesto pagado en el pas de
la fuente, siempre que este impuesto sea de naturaleza equivalente al impuesto
pagado en el pas de residencia.

Imputacin integral: Si el estado de la residencia deduce el monto total del

impuesto efectivamente pagado en el pas de origen.

Imputacin ordinaria: La deduccin tiene como lmite la porcin de su propio

impuesto correspondiente a las rentas provenientes del pas de la fuente.

Sujetos

Art. 8 N5 CT. Por contribuyente: Las personas naturales o jurdicas y los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.

La LIR no trata en forma general el sujeto del impuesto.

En todo caso, el autor, causante o sujeto generador es la persona que realiza el hecho
gravado. Dicha persona ser el sujeto pasivo del impuesto, a menos que la ley disponga
otra cosa. Se debe distinguir al contribuyente, al tercero responsable y al sustituto).

El sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que segn la ley resulta obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria.

20
 22-08-2017

Sujetos

1) Las comunidades hereditarias (Arts. 5 y 52). Se distinguen dos perodos:

a) Se inicia con la apertura de la sucesin (muerte del causante):

El patrimonio hereditario indiviso se considerar como la continuacin de la persona del
causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y
obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la ley.

b) En el segundo perodo cada asignatario tributar por su respectiva cuota:

Cuando se determinen las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn.
Cuando transcurra el plazo de 3 aos desde la apertura de la sucesin. (El ao de la
apertura se computa como el primer ao).

Sujetos

2) Otras comunidades y las sociedades de hecho (Art. 6):

En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o
disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho,
los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los
impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de
hecho.

Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su

declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y
actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.

21
 22-08-2017

Sujetos

3) Ciertos depsitos y bienes (Art. 7):

Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:

1. Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas
cuyos derechos son eventuales.

2. Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.

3. Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite
quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

Sujetos

4) Funcionarios del sector pblico (Art. 8):

Los funcionarios del sector pblico que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de
la ley, se entender que tienen domicilio en Chile.

5) Usufructo y mera tenencia (Art.13):

El pago de los impuestos que correspondan por las rentas que provengan de bienes
recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia, sern de cargo del usufructuario o del
tenedor, en su caso, sin perjuicio de los impuestos que correspondan por los ingresos que le
pueda representar al propietario la constitucin del usufructo o del ttulo de mera tenencia,
los cuales se considerarn rentas.

22
 22-08-2017

Sujetos

6) Asociacin o cuentas en participacin (Art. 28 CT):

La participacin es un contrato por el cual dos o ms comerciantes toman inters en una

o mucha operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de
ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus
asociados las ganancias o prdidas en la proporcin convenida. (Art. 507 C. Comercio).

El gestor de una asociacin o cuentas en participacin y de cualquier encargo fiduciario,

ser responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias referente a las
operaciones que constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo.

Las rentas que correspondan a los partcipes se considerarn para el clculo del IGC o IA
de stos, slo en el caso que se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la
respectiva participacin.

Ingresos no considerados renta (INR)

1. Ingresos NO constitutivos de renta:

Los INR son exclusiones, por cuanto, no se pagar ningn impuesto a la renta por dichos
ingresos. Dichas exclusiones estn contenidas en algunas de las disposiciones del Art.17, en
consecuencia, la empresa o persona que reciba un ingreso no renta, no lo considerar o
contabilizar, ni siquiera dentro de sus ingresos brutos.

2. Exenciones:

La exencin es la liberacin del impuesto en virtud de una norma legal especial.

Ejemplos en el Impuesto de Primera Categora: Arts. 39 y 40 LIR.
Ejemplo en el Impuesto Global Complementario: Art. 57 LIR.

23
 22-08-2017

Ingresos no considerados renta (INR)

Clasificacin de los Ingresos No Renta:

1) Aportes, devoluciones y distribuciones.

2) Adquisiciones o beneficios derivados de ciertos actos y hechos.
3) Concesiones, remisiones y permisos.
4) Pensiones y becas.
5) Indemnizaciones y seguros.
6) Reajustes y amortizaciones.
7) Ciertos beneficios de los trabajadores.
8) Ganancias de capital obtenidas en ciertas operaciones.

Ingresos no considerados renta (INR)

1) Aportes, devoluciones y distribuciones:

a) Las cuotas que eroguen los asociados (Art. 17 N 11), tales como aquellas de los socios
de un club deportivo, los miembros de un sindicato o de una asociacin gremial.
b) Las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al
gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin. (Art. 17 N 5).
c) El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas; el mayor valor que
resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones, efectuada conforme al
Art.41; y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por SA en la colocacin de
acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidas. (Art. 17 N 5).
d) La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las SA hagan a sus accionistas en
forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor
nominal de las acciones, siempre que tales utilidades o fondos hayan sido debidamente
capitalizados por la sociedad. (Art. 17 N 6).

24
 22-08-2017

Ingresos no considerados renta (INR)

1) Aportes, devoluciones y distribuciones:

e) La parte de los dividendos que provengan de INR. (Art. 17 N 6).

f) Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a la Ley,
siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deban pagar impuesto a la renta. (Art. 17
N 7).
Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por estos conceptos se imputarn y afectarn con los
IDPC, IGC o IA, segn corresponda, en la forma dispuesta en el Art. 14, imputndose en ltimo trmino
el capital social y sus reajustes, slo hasta concurrencia del monto aportado por el propietario, socio o
accionista perceptor de esta devolucin, incrementado o disminuido por los aportes, aumentos o
disminuciones de capital que aquellos hayan efectuado, cantidades que se reajustarn segn el
porcentaje de variacin del IPC entre el mes que antecede a aqul en que ocurrieron y el mes
anterior al de la devolucin.
Cualquier retiro, remesa, distribucin o devolucin de cantidades que excedan de los conceptos
sealados precedentemente se gravarn con los impuestos de esta ley, conforme a las reglas
generales.

Ingresos no considerados renta (INR)

2) Adquisiciones o beneficios derivados de ciertos actos y hechos:

a) La adquisicin de bienes mediante las accesiones de suelo, la accesin de cosa mueble a

inmueble, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin. (Art. 17 N 9).

b) Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la
condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento
del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un
derecho, en el caso del fideicomiso y del usufructo. (Art. 17 N 10).

c) La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de las concesiones

mineras, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes. (Art. 17 N 20).

25
 22-08-2017

Ingresos no considerados renta (INR)

2) Adquisiciones o beneficios derivados de ciertos actos y hechos:

d) La parte de gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciban
del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del
rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. (Art. 17 N 30).

e) Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta
de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. (Art. 17 N 31).

Ingresos no considerados renta (INR)

3) Concesiones, remisiones y permisos:

a) El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un

permiso fiscal o municipal. (Art. 17 N 21).

b) La remisin, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones. (Art. 17 N 22).

c) Ciertos premios otorgados por el Estado, Municipalidades, Universidades, Corporaciones o

Fundaciones. (Art. 17 N 23).

d) Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo. (Art.
17 N 24).

26
 22-08-2017

Ingresos no considerados renta (INR)

4) Pensiones y Becas :

a) Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias, pagadas por SA
chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias no superiores a
de UT. (Art. 17 N 4).
b) Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. (Art. 17 N 17).
c) Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. (Art. 17
N 18).
d) Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinas personas, nicamente
respecto de stas. (Art. 17 N 19).
e) Los montepos que tienen su origen en servicios prestados en diversas guerras. (Art. 17 N
26).

Ingresos no considerados renta (INR)

5) Indemnizaciones y Seguros:

a) La indemnizacin de cualquier dao emergente. No regir respecto de la indemnizacin del dao en

el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad (activo realizable), cuyas
rentas efectivas deban tributar con el IDPC, sin perjuicio de la deduccin como gasto. (Art. 17 N 1).
Bienes sujetos a depreciacin: ser INR hasta el valor libro del activo (activo fijo o inmovilizado).
La indemnizacin del lucro cesante constituye renta del 20 N5.

b) La indemnizacin del dao moral, establecido por sentencia ejecutoriada. (Art. 17 N 1).

c) Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de

vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del
contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. (se
excluyen las rentas vitalicias convenidas con los fondos de capitalizacin del DL 3.500). (Art. 17 N 3).

27
 22-08-2017

Ingresos no considerados renta (INR)

6) Reajustes u Amortizaciones:

a) Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por
cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y
organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones
de los bonos o letras hipotecarios emitidas por instituciones de crdito hipotecario; los
reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado, y algunos otros reajustes
sealados por la Ley. (Art. 17 N 25).

b) En las operaciones de crdito de dinero cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, los

reajustes que estipulen las partes contratantes. (Art. 17 N 25).

c) El monto de los reajustes que de conformidad a la Ley proceda respecto de los pagos
provisionales efectuados por los contribuyentes. (Art. 17 N 28).

Ingresos no considerados renta (INR)

7) Ciertos Beneficios de los Trabajadores :

a) La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de

retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin
superior a seis meses. (Art. 17 N 13).
b) Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o
pensiones. (Art. 17 N 2).
c) La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en
el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma
causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. (Art. 17 N 24).
d) Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional. (Art. 17 N 15).
e) Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos
estn establecidos por ley. (Art. 17 N 16).
f) Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. (Art. 17 N 27).

28
 22-08-2017

Ingresos no considerados renta (INR)

8) Ganancias de capital obtenidas en ciertas operaciones (Art. 17 N 8):

Ganancia de capital es el beneficio obtenido por una persona en la enajenacin de

bienes que no adquiere ni produce habitualmente dentro del giro ordinario de sus
actividades.

Las ganancias de capital pueden estar afectas a:

a) Tributacin normal (impuesto de primera categora e impuesto global complementario
o adicional).
b) Tributacin especial (impuesto nico).
c) Estar efectivamente liberadas de impuestos (INR).

29