EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Los medios de extincin de la obligacin tributaria no difieren de las contempladas en el derecho privado,
pero tienen particularidades especiales propias de la materia en estudio que desplazan las regulaciones de
derecho civil, las que, sin embargo, se aplican de manera supletoria.

Puede afirmarse que las razones por las cuales se produce esta limitacin son consecuencia de las propias
caractersticas de la obligacin tributaria, a saber: su establecimiento por ley y la presencia del inters pblico.

La obligacin tributaria es una obligacin ex lege que nace de la ley, en cambio, las obligaciones de civiles
reguladas en el C.C.C.N. son disponibles por las partes de conformidad con el principio de autonoma de la
voluntad, lo que no puede aceptarse bajo ningn punto de vista en el derecho tributario en el cual rige el
principio de reserva de ley en materia tributaria, que le prohbe al fisco disponer del crdito tributario a su
arbitrio, debiendo ceirse a lo previsto por la ley.

El C.C.C. establece como modos de extincin de las obligaciones:

- Pago
- Compensacin
- Confusin
- Novacin
- Dacin en pago
- Renuncia y remisin
- Imposibilidad de cumplimiento.

Por su parte, la LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO (L-0171) se limita a mencionar:

a) EL PAGO (Arts. 24,25,26,28,29,30,35 y 36).
b) LA COMPENSACIN (Arts. 32 y 33)

Tambin la Ley de procedimiento tributario nacional tiene una especfica regulacin de la precripcin, que no
es una forma de extinguir la obligacin tributaria, sino la prdida de la accin para exigir su cumplimiento.

EL PAGO.

El pago del sujeto pasivo del tributo al fisco resulta ser la forma natural de extincin de la obligacin tributaria.
Art. 865 C.C.C. lo define: Pago es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la obligacin.

Un rasgo particular del pago es el de ser un acto jurdico, desprovisto de carcter contractual, unilateral, por
cuanto no se puede presuponer que exista declaracin de voluntad del deudor, sino que la obligacin del
pago surge de la ley y no de un acuerdo de partes.

El pago presupone la existencia de un crdito a favor del Estado, representado por el fisco. Este crdito debe
cumplir con 2 requisitos fundamentales, que son:
- ser lquido, y
- ser exigible.

Podra decirse que la deuda es lquida cuando es determinada en su quantum, ya sea por el propio sujeto
pasivo o por el fisco. En cambio se dice que es exigible cuando es reclamable y da lugar a la accin tendiente
a su cobro mediante el proceso de ejecucin fiscal.

En cuanto a la liquidez y exigibilidad, debemos diferenciar dos situaciones:

- Si la determinacin del tributo es efectuada por el contribuyente u otro sujeto pasivo de la
obligacin tributaria sustancial (responsable solidario o responsable sustituto);
- O por el fisco.
En relacin con el primero de los supuestos, el art. 13 de la Ley dispone como regla general: La
determinacin y percepcin de los gravmenes que se recauden de acuerdo con la presente ley, se efectuara
sobre la base de declaraciones juradas que debern presentar los responsables del pago de los tributos en la
forma y plazos que establecer la AFIP, y el 1er prrafo del Art. 24 de la Ley en concordancia con aquel, dice
que ser el fisco el que establecer los vencimientos de los plazos generales tanto para el pago como para la
presentacin de declaraciones juradas y toda otra documentacin. Es decir que, presentada la declaracin
jurada por el sujeto pasivo de la obligacin tributaria sustancial, la deuda se encuentra lquida y exigible,
pudindose iniciar el proceso de ejecucin fiscal.

Pero puede suceder que el sujeto pasivo omita presentar la declaracin jurada o que esta resulte
controvertida, ante tales situaciones, el Art. 18 de la Ley dispone que, Cuando no se hayan presentado
declaraciones juradas o resulten impugnables las presentadas, la AFIP proceder a determinar de oficio la
materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente,
debindose en consecuencia seguir el procedimiento de determinacin de oficio previsto por el Art. 19 para
que el fisco determine la obligacin tributaria sustancial; de conformidad con el 2do prrafo del Art. 24, el pago
de los tributos as determinados debe efectuarse dentro de los 15 das de notificada la liquidacin respectiva,
encontrndose ante esta situacin liquido pero no necesariamente exigible.

En efecto, solo resultar exigible la deuda determinada por el fisco si los sujetos pasivos omiten interponer el
recurso de reconsideracin ante el superior o recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin
previsto en el Art. 91 de la Ley, interpuestos estos recursos, suspende la intimacin de pago por la parte
apelada (Art. 173) hasta el dictado de la resolucin administrativa definitiva o sentencia del Tribunal Fiscal de
la Nacin (Art. 200); finalizado este procedimiento, podemos decir, entonces que la deuda es exigible,
pudiendo el fisco inicial el proceso de ejecucin fiscal.

Otra situacin diferente es la del Art. 16 de la Ley. Ah dispone que, cuando en la declaracin jurada se
computen contra el impuesto determinados conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones,
pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo a favor del fisco se cancele
o se difiera impropiamente (certificados de cancelacin de deuda falsos, regmenes promocionales
incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondos, etc.),no proceder para su impugnacin el
procedimiento normado en los Arts. 16 y ss. de esta Ley, sino que bastar la simple intimacin de pago de los
conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado dicha declaracin jurada; en este caso,
la deuda es lquida y tambin exigible, ya que la interposicin del recurso de apelacin previsto en el Art.
74 del Decreto Reglamentario 1397/79 no suspende su ejecucin, salvo que as lo disponga expresamente el
fisco o se obtenga una orden judicial en tal sentido.

EFECTOS LIBERATORIOS DEL PAGO.

El Art. 880 del C.C.C. prescribe los efectos del pago:

El pago realizado por el deudor que satisface el inters del acreedor, extingue el crdito y lo libera.

Este efecto liberatorio se manifiesta en la seguridad jurdica de la cual es necesaria que goce aquel
contribuyente que ha cumplido en forma con el haber exigido por la ley, incorporando, de esta forma, a su
patrimonio un derecho que toma el carcter de adquirido.
En tal sentido, un impuesto cuyo pago ha sido satisfecho construye un derecho de propiedad amparado por el
Art. 17 de la C.N.
(El pago debe ser efectuado en oportunidad, correspondencia y exactitud)

LOS ANTICIPOS O PAGOS A CUENTA.

Los anticipos son pagos a cuenta de la obligacin tributaria principal futura, que tienen por finalidad allegar
ingresos al erario de modo permanente y fluido, sin esperar al vencimiento general para el pago de los
gravmenes, atento a que se presume la capacidad contributiva de los obligados. Por los anticipos, el fisco
puede percibir ingresos aun antes de acecino el hecho imponible, en la medida de lo que dispongan las leyes
o los organismos recaudadores.
Puede definrselo como las obligaciones tributarias que ciertos sujetos pasivos deben cumplir antes de la
configuracin del hecho imponible, o bien, producido ste, antes de que venza el plazo general para pagar el
impuesto anual.
(Los montos pagados en concepto de anticipos que excedan la obligacin principal podrn compensarse o
repetirse de acuerdo con lo previsto en el Art. 96 de la Ley.

Corte suprema: las sumas ingresadas no revisten carcter irrevocable del pago, lo cual ocurre cuando se
presenta la liquidacin final una vez concluido el ejercicio fical.
Si bien el Art. 25 de la Ley faculta al fisco a establecer un rgimen de anticipos o pagos a cuenta, estos deben
respetar las siguientes pautas:
- Exigibles hasta el vencimiento del plazo general previsto para la presentacin de la declaracin
jurada del impuesto por el que se pague.
- Si el contribuyente presentara la declaracin jurada respectiva con posterioridad al vencimiento
general, los anticipos podrn ser requeridos hasta dicha ficha.

LA IMPUTACIN DEL PAGO.

Esta situacin se plantea cuando un mismo sujeto deudor de varias deudas tributarias con la misma
administracin realiza un pago que alcanza solamente a una de ellas, pero no a la totalidad, lo cual exige
determinar a cul de las deudas debe entenderse aplicado el pago.
Podra conceptualizarse la imputacin como: la operacin dirigida a designar, determinar o singularizar la
deuda a la que se pretende aplicar el pago entre varias que tiene el deudor frente al mismo acreedor,
extinguiendo la obligacin a la que se refiere.

El Art. 30 de la Ley establece que es el deudor al que le corresponde determinar en primer trmino a qu
deuda debe imputarse el pago realizado (el C.C.C. tambin recepta lo mismo Art. 900-)

Esta norma aclara que cuando el deudor omite hacerlo y las circunstancias especiales del caso no
permitiesen establecer la deuda a que se refieren, subsidiariamente ser el fisco el que determinar a cual de
las obligaciones no prescriptas debern imputarse los pagos o ingresos.

En los casos de prrrogas por obligaciones que abarquen ms de un ejercicio, los ingresos, en la parte que
corresponda a impuestos, se imputaran a la deuda ms antigua.

En cuanto a los intereses, a diferencia de lo que prescribe el Art. 899 del C.C.C., el Art. 44 de la Ley dice: La
obligacin de abonar estos itereses subsiste no obstante la falta de reserva (el C.C.C. dice que se extinguen
si se paga la prestacin principal sin los accesorios y no se hace reserva del mismo) por parte de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos al percibir el pago de la deuda principal y mientras no haya
transcurrido el trmino de la prescripcin para el cobro de sta.

LA COMPENSACIN. (otro medio de extincin de la obligacin tributaria).

(Regulado en los Arts. 31,32 y 33 de la Ley)

Tales normas regulan en forma especfica las condiciones o las formalidades a cumplir para el uso de este
medio de extincin, olvidando definir con precisin los requisitos fundamentales que acrediten su procedencia.
Para salvar tal omisin, debemos recurrir al Art. 921 del C.C.C., que dice: La compensacin de las
obligaciones tiene lugar cuando dos personas, por derecho propio, renen la calidad de acreedor y deudor
recprocamente, cualesquiera que sean las causas de una y otra deuda. Extingue con fuerza de pago las dos
deudas, hasta el monto de la menor, desde el tiempo en que ambas obligaciones comenzaron a existir en
condiciones de ser compensables, fijndose las siguientes pautas:
- Existencia de 2 personas con derechos propios.
- Que renan recprocamente la calidad de deudor y acreedor.
- Cualquiera sean las causas de una y otra deuda.

La compensacin tributaria es una compensacin de naturaleza legal cuyos requisitos surgen del Art. 923 del
C.C.C.:
Para que haya compensacin legal:
a- ambas partes deben ser deudoras de prestaciones de dar;
b- los objetos comprendidos en las prestaciones deben ser homogneos entre si;
c- los crditos deben ser exigibles y disponibles libremente, sin que resulte afectado el derecho de
terceros.

La reciprocidad indica que los crditos que mantienen las partes revisten poder cancelatorio respecto de las
respecto de las deudas que recprocamente detentan.
En cuanto a la liquidez, para ejercer el poder cancelatorio es necesario que est determinada su cantidad,
situacin que se considera cumplida con la simple presentacin de la declaracin jurada correspondiente o
determinada la deuda de oficio por el fisco.

La exigibilidad implica que ambas partes estn en condiciones de exigir judicialmente el crdito que detentan,
habindose cumplido los vencimientos de plazos y dems condicionamientos necesarios para tal fin.

Es decir, para que las deudas puedan compensarse, deben ser exigibles, esto es cuando el acreedor tiene el
derecho de reclamar del deudor el pago inmediato de ello, sin que ste pueda invocar alguna defensa
susceptible de paralizar la accin de aquel.

Art. 924 C.C.C. aplicable a la compensacin tributaria: Una vez opuesta, la compensacin legal produce sus
efectos a partir del momento en que ambas deudas recprocas coexisten en condiciones de ser
compensadas, aunque el crdito no sea lquido o sea impugnado por el deudor.

TIPOS DE COMPENSACIN.

Previstos en la Ley de procedimiento:

a) Realizada por el contribuyente o responsable.

b) De oficio por el fisco.
c) Ante procedimiento de verificacin.
d) Ante recurso de repeticin.

a- Realizada por el contribuyente o responsable:

Se encuentra regulada en el Art. 31 de la Ley y surge como consecuencia del sistema de autoliquidacin de
los impuestos (Art.13), mediante el cual el contribuyente est obligado a presentar la correspondiente
declaracin jurada a su vencimiento, en la que determina el saldo del impuesto resultante. Para arribar a este
resultado, la norma indicada le permite deducir del total del gravamen correspondiente al perodo fiscal que se
declare las cantidades pagadas a cuenta del mismo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya
denuncia incluya la declaracin jurada y los saldos favorables ya acreditados por la AFIP o que el propio
responsable hubiera consignado en declaraciones juradas anteriores, en cuanto stas no hayan sido
impugnadas.

Entonces, el impuesto determinado se puede compensar con los siguientes conceptos:

1- Pagos a cuenta o anticipados.
2- Retenciones sufridas.
3- Saldos a favor del contribuyente ya acreditados.
4- Saldos a favor provenientes de declaraciones juradas anteriores no impugnadas.

Como podemos observar, no se especifica o indica que debe tratarse del mismo tributo, por lo cual nada
impide compensar ingresos a cuenta de un impuesto con saldos a pagar de otro, cualquiera fuere su
naturaleza.

Sin embargo la Corte, en Urqua Peretti S.A. c/ Direccin General Impositiva s/ contencioso administrativo,
entendi lo siguiente:

En lo atinente a los recursos de la seguridad social, la compensacin prevista en la ley 11.683, ha quedado
limitada a los casos contemplados en su Art. 34. La posibilidad de compensar en materia de recursos de la
seguridad social slo opera cuando tanto la deuda como el crdito que se pretenda imputar para su
cancelacin tengan esa misma naturaleza previsional o de la seguridad social, excepto que (art. 34, ley
11.683) el ente recaudado admita que los responsables puedan deducir del importe que les corresponda
abonar en ese concepto, crditos de distinto origen.

Nosotros (Espeche) entendemos correcta la doctrina sentada por la minora de este fallo en cuanto a que la
posibilidad de compensacin de crditos y deudas derivadas de uno o ms impuestos est prevista en la Ley
L-0171 (Arts. 31,31,33,91 y 109) y la de proceder de igual manera frente a la existencia de saldos fiscales
disponibles con deudas previsionales surge del reenvo efectuado por el Art. 22 del Dto. 507/93 al Art. 31 de la
Ley L-0171, pero sobre todo porque los recursos de la seguridad social son verdaderos tributos, al igual que
los otros que percibe la AFIP. De ah que no haya objecin alguna para su compensacin.

Por tales razones, nos parece acertada la doctrina posterior de la Corte, en la causa Rectificaciones
Rivadavia S.A. c/AFIP s/ordinario, donde hubo un criterio ms amplio en la admisibilidad de la compensacin
tributaria en resguardo del derecho de propiedad, y as no mereci objecin alguna a la compensacin
requerida ante el fisco de un contribuyente por deudas como responsable sustituto:
la compensacin del impuesto sobre los bienes personales de la sociedad actora mediante la utilizacin de
los saldos de libre disponibilidad generados en el impuesto al valor agregado procede, toda vez que el saldo
acreedor pertenece a la reclamante como contribuyente en el impuesto al valor agregado y el deudor tambin
le pertenece como responsable del gravamen que se pretende compensar acciones o participaciones
societarias-, verificndose as la requerida identidad entre los sujetos tributarios() A los fines de la
compensacin del impuesto sobre los bienes personales acciones o participaciones societarias- mediante la
utilizacin de los saldos de libre disponibilidad generados en el impuesto al valor agregado, resulta irrelevante
que el titular del crdito y el pasivo en un caso sea responsable y en el otro contribuyente, pues todo
tributo pagado en exceso sigue siendo parte del derecho de propiedad de contribuyente y, por ende, puede
disponer de l para la cancelacin de otras obligaciones tributarias o su transferencia a terceros.

El ms Alto Tribunal rechaz la posibilidad de una compensacin en un proceso de ejecucin fiscal en los
autos Direccin General Impositiva c/ Enercom SRL.

b- Compensacin de oficio por el fisco:

El Art. 32 de la Ley faculta al fisco a compensar de oficio al expresar: Podr compensar de oficio los saldos
acreedores del contribuyente, cualquiera que sea la forma o procedimiento en que se establezcan, con las
deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aqul o determinados por la AFIP y concernientes a
perodos no prescriptos, comenzando por los mas antiguos y, aunque provengan de distintos gravmenes.
Igual facultad tendr para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.

El uso de la palabra podr otorga al fisco una facultad discrecional, lo cual no significa que esta pueda caer
en arbitrariedad para denegar las compensaciones solicitadas, lo que sera injustamente inadmisible.

Esta figura s resulta de aplicacin cuando el contribuyente solicita la devolucin de un saldo a favor, no
obstante mantener deudas por el mismo u otro impuesto, lo que incluye, por supuesto, los recursos de la
seguridad social, en este caso, podr el fisco compensar previamente de oficio y aceptar el pedido por la
diferencia.

c- Compensacin ante procedimiento de verificacin:

El 5 parr. del Art. 98 de la Ley, obliga al fisco a acreditar de oficio a los contribuyentes o responsables las
sumas que resulten a favor de estos por pagos no debidos o excesivos o por las compensaciones efectuadas,
en forma simple y rpida, lo que debe tener aplicacin como consecuencia de una verificacin fiscal.

Es as que dicho tipo de compensacin constituye una obligacin del fisco y no una facultad, ya que mediante
esta norma se busca alcanzar la verdad material de la situacin fiscal, evitando la ulterior iniciacin de
demandas de repeticin.

d- Compensacin ante recurso de repeticin:

El 4 parr. del Art. 98 obliga al fisco a verificar la materia imponible correspondiente a los perodos por los
cuales el contribuyente solicita repeticin, y compensar en su caso la deuda que pudiera determinar hasta el
lmite del monto que se repite.

En materia tributaria, el instituto de la compensacin guarda relacin con la devolucin o repeticin de

impuestos, porque participa, en principio, de las caractersticas que informan al instituto de la repeticin, por lo
que podemos entender a aquella como una forma particular de devolucin.
EXCEPCIN AL PRINCIPIO DE COMPENSACIN. CAUSA DE LAS OBLIGACIONES Y DEUDAS NO
COMPENSABLES.

El C.C.C. en su Art. 930, establece:

No son compensables
e. las deudas y crditos entre los particulares y el Estado nacional, provincial o municipal, cuando:
i. las deudas de los particulares provienen del remate de bienes pertenecientes a la
Nacin, provincia o municipio; de rentas fiscales, contribuciones directas o indirectas o de otros pagos que
deben efectuarse en las aduanas, como los derechos de almacenaje o depsito;
ii. las deudas y crditos pertenecen a distintos ministerios o departamentos;
iii. los crditos de los particulares se hallan comprendidos en la consolidacin de
acreencias contra el Estado dispuesta por ley.

Encontramos el fundamento de este Art. en el poder pblico del Estado, que lo autoriza a la obtencin de
recursos destinados a utilidad pblica. Debido a la importancia de esa tarea, que le es inherente y esencial, a
l le corresponde urgir la procuracin de los recursos necesarios (asignados por la ley de presupuesto), razn
por la cual no puede tolerarse la compensacin de los crditos lquidos que se le adeuden.

LAS FACULTADES DE VERIFICACIN Y FISCALIZACIN DEL FISCO.

En los Arts. 38,39,40,41,42, y 43 de la Ley se sistematizan amplias atribuciones de la AFIP para que pueda
realizar de manera eficiente y eficaz la verificacin y fiscalizacin de las obligaciones tributarias sustantivas,
las cuales importan correlativamente deberes formales para contribuyentes y responsables, y aun respecto de
terceros, con el fin de corroborar si los tributos han sido abonados en conformidad con la ley.

Estas facultades del fisco son discrecionales, en el doble sentido de que el fisco puede ejercerlas, o no segn
criterio de oportunidad o conveniencia que l mismo determine, y tambin de que, al emplearlas, puede
hacerlo con mayor o menor intensidad, con respecto a bienes y personas que l mismo elija, siempre que no
afecte mediante su accin determinadas garantas personales consagradas por las normas constitucionales.

En efecto, el principal deber del fisco e el procedimiento de verificacin y fiscalizacin de las obligaciones
tributarias sustantivas est en adecuar su actuacin a la C.N., a las leyes dictadas por el PL, a los dtos.
Dictados por el PE y a las dems resoluciones que se ajusten al marco normativo.

Este procedimiento no se encuentra debidamente reglado en la Ley L-0171 de procedimiento tributario, por lo
que deben aplicarse supletoriamente las disposiciones de la Ley de procedimiento Administrativo ADM-0865,
y aun ante ante ausencia de regulaciones especficas de estas normas, deben aplicarse criterios de
razonabilidad en las inspecciones, plazos de duracin, requerimientos, tiempo para su cumplimiento, etc.

El otro aspecto importante lo constituye el deber de secreto que deben observar los funcionarios de todas las
cuestiones conocidas a travs de su actuacin fiscalizadora.

Tiene dicho la Corte que, si bien el fisco tiene facultades para determinar de oficio las obligaciones fiscales
cuando resulten impugnables las declaraciones juradas del contribuyente, sobre la base de la ms variada
serie de elementos, mediante resolucin fundada, ello no significa que tales facultades sean omnmodas
(absolutas) o escapen al control judicial.

Tambin afirm que la falta de registros y comprobantes corroborantes no se aviene con los poderes
administrativos del fisco y deberes de los contribuyentes, y el fisco est facultado para requerir a estos la
presentacin de todos los comprobantes y justificativos sobre las operaciones y actos vinculados a los hechos
imponibles, y, si bien los poderes del fisco con pueden ser omnmodos en un Estado de derecho ni ajenos al
control judicial, tales normas, previstas en el Art. 41 de la Ley L-0171, deben ser interpretadas en el sentido
mas favorable a los fines legales que tienen a facultar la eficaz actuacin del control en el mbito en que
aparecen mltiples tipos de acciones evasivas.

Fallo de la Corte Suprema de Justicia Nacional Estado Nacional-DGI- c/ Colegio Pblico de abogados de la
Capital Federal:
Explico que: el derecho a la intimidad no es absoluto, encuentra su lmite legal siempre que medie un inters
superior en resguardo de la libertad de los otros, la defensa de la sociedad, las buenas costumbres o la
persecucin del crimen. De tal modo, la garanta acta contra toda injerencia o intromisin arbitraria o abusiva
en la vida provada de los afectados. En virtud de lo expuesto, el requerimiento de la DGI al Colegio Pblico de
abogados de la Cap. Fed. para que informe el nmero de documento de identidad y las fechas de nacimiento
y de matriculacin de los abogados inscriptos con el fin de controlar sus aportes previsionales, en modo
alguno pude considerarse como una transgresin de derechos amparados en la C.N.

INTERESES RESARCITORIOS Y PUNITORIOS.

El inters resarcitorio:

Celdeiro considera que es una indemnizacin debida al fisco como mero resarcimiento por la mora incurrida
en la cancelacin de las obligaciones tributarias. No es sino una reparacin por el uso de un capital ajeno, con
la consecuente obligacin de indemnizar al acreedor (el Estado), cuyo derecho al crdito ha sido lesionado
por el mentado incumplimiento en trmino. Su naturaleza jurdica es meramente resarcitoria y no penal, no
requirindose sumario alguno para su efectivizacin.

Consideramos que el inters previsto en el Art. 44 de la Ley es de carcter resarcitorio, pues resulta ser, como
mencionamos, una indemnizacin debida el fisco como resarcimiento por la mora en que ha incurrido el
contribuyente o responsable en la cancelacin de sus obligaciones tributarias.

En efecto la Ley en el Art. 44 determina que La falta total o parcial de pago de los gravmenes, retenciones,
percepciones, anticipos y dems pagos a cuenta, devengar desde los respectivos vencimientos, sin
necesidad de interpelacin alguna, un inters resarcitorio.

Encuentra justificativo no solo por el hecho de constituir una reparacin por el uso de un capital ajeno, sino
tambin por tratarse de una indemnizacin al acreedor, cuyo derecho de crdito de ve lesionado al no
satisfacerse la deuda en el plazo acordado.

Se caracteriza por tener naturaleza resarcitoria, no penal, y como tal, deberan ser aplicados mediante tasas
moderadas.

Para su aplicacin no resulta necesaria la instruccin de sumario, ya que se genera desde sus respectivos
vencimientos y hasta el da de pago o regularizacin, sin ecesidad de intimacin alguna.

La tasa de inters es fijada por la secretara de hacienda dependiente del Ministerio de Economa y Finanzas
Pblicas; el tipo de inters que se fije no puede exceder del doble de la mayor tasa vigente que perciba en
sus operaciones el Banco de la Nacion Argentina, cualquier exceso sobre la misma es ilegal.

Los intereses punitorios:

Estn previstos en el Art. 66 de la Ley, que dice: cuando sea necesario recurrir a la va judicial para hacer
efectivos los crditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarn un inters punitorio
computable desde la interposicin de la emanada.
La tasa y el mecanismo de aplicacin sern fijados con carcter general por la Secretara de hacienda
dependiente del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas, no pudiendo el tipo de inters exceder en ms
de la mitad la tasa que deba aplicarse a las previsiones del Art. 44.

Los intereses punitorios son de naturaleza inequvocamente sancionatoria, al generarse en los casos en que
sea necesario recurrir a la va judicial para hacer efectivos los crditos y multas ejecutoriadas. (segn Celdeiro
y Espeche)

PRESCRIPCIN.

En el derecho tributario la prescripcin liberatoria busca tutelar el principio de seguridad jurdica, eliminando la
fundamentacin subjetiva del probable abandono del derecho que la inaccin del titular hace presumir.
Por otro lado, la prescripcin constituye una exigencia lgica del principio de capacidad contributiva, que
postula el gravamen de la capacidad actual. Esto significa que, si el Estado tuviere la posibilidad indefinida de
exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, podra ocurrir que la acumulacin de estas excediera la
capacidad econmica actual del sujeto pasivo.
La prescripcin no constituye un medio de extincin de la obligacin tributaria, sino que extingue las acciones
judiciales que hubieran podido utilizarse para exigir el cumplimiento de la obligacin.

Diferencia entre prescripcin y caducidad:

- La caducidad extingue el derecho, mientras que la prescripcin extingue la accin para
ejercerlo o reclamarlo.
- La prescripcin es una institucin general que afecta a todos los derechos, excepto los
denominados imprescriptibles. En cambio, la caducidad es una institucin particular de ciertos derechos, los
cuales nacen con existencia limitada en el tiempo.
- La caducidad supone que los derechos afectados tienen una duracin prefijada, no cabiendo
en ella las causas de suspensin e interrupcin que admite la prescripcin.
- La prescripcin solo puede surgir de la ley; en cambio, la caducidad puede surgir de la ley o de
los convenios particulares.
- Los trminos de prescripcin suelen ser prolongados, mientras que los plazos de caducidad
son, en general, reducidos.

La prescripcin en la ley de procedimiento:

Es de reconocer que en la actualidad, en materia tributaria, uno de los mecanismos universalmente

aceptados de extincin de la obligacin tributaria es la prescripcin (ACLARACIN: se contradice en el mismo
libro ya que antes dijo que no era un modo de extincin de la obligacin tributaria pero as esta en el libro de
Espeche).
Este instituto jurdico se encuentra regulado en los artculos 70 y siguientes de la Ley L-0171.
La prescripcin constituye un modo de extincin de las acciones y poderes del fisco para determinar y exigir el
pago del impuesto y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras, y de la accin del contribuyente
para repetir pagos en exceso o por error.
La prescripcin liberatoria es inseparable de la accin, nace con esta y empieza a correr a partir del momento
en que el derecho puede ser ejercitado.

LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN.

Los plazos estn previstos en el Art. 70 de la Ley L-0171.

As podemos distinguir las siguientes acciones y poderes del Fisco que estn regidos en este instituto por la
Ley L-0171:

Artculo 70:
Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la
presente Ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
1. Por el transcurso de cinco (5) aos en el caso de contribuyentes inscriptos, as como en el caso
de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin legal de inscribirse ante la AFIP o que, teniendo esa
obligacin y no habindola cumplido, regularicen espontneamente su situacin.

2. Por el transcurso de diez (10) aos en el caso de contribuyentes no inscriptos.

3. Por el transcurso de cinco (5) aos, respecto de los crditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que fueron
acreditados, devueltos o transferidos.

La accin de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de cinco (5) aos.

Prescribirn a los cinco (5) aos las acciones para exigir, el recupero o devolucin de impuestos. El trmino
se contar a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha desde la cual sea procedente dicho reintegro.
El comienzo del trmino de prescripcin.
La Ley de procedimiento tributario ha establecido un comienzo del trmino de la prescripcin distinto al
previsto en el Art. 2554 de Cdigo Civil; es decir, no comienza a correr desde el da en que la prestacin es
exigible, sino que ha modificado especficamente este instituto segn se trate de impuestos, multas y
clausuras o la accin de repeticin.

En relacin con la prescripcin de impuestos, dispone el Art. 70 de la Ley L-0171:

Comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder fiscal para determinar el impuesto y
facultades accesorias del mismo, as como la accin para exigir el pago, desde el 1 de enero siguiente
al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de
declaraciones juradas e ingreso del gravamen.

La Corte ha descalificado la sentencia que, para determinar el comienzo del cmputo del plazo de
prescripcin, prescindi de lo establecido en la Ley 11.683, lo que condujo en la prctica a postergar sine die,
y al arbitrio de la actora, el comienzo del curso de la misma, lo que no se compadece con los principios que
rigen ese instituto procesal

Las sanciones de multa y clausura tienen una cuidadosa regulacin en tres artculos, el Art. 72 de la Ley L-
0171 establece cuando comienza a correr el plazo de la accin para aplicar estas sanciones:

Comenzar a correr el trmino de la prescripcin de la accin para aplicar multas y clausuras desde el
1 de enero siguiente al ao en que haya tenido lugar la violacin de los deberes formales o materiales
legalmente considerada como hecho u omisin punible.

Por su parte el Art. 73 de la Ley L-0171 aclara:

El hecho de haber prescripto la accin para exigir el pago del gravamen no tendr efecto alguno sobre
la accin para aplicar multa y clausura por infracciones susceptibles de cometerse con posterioridad
al vencimiento de los plazos generales para el pago de los tributos.

Lo que demuestra la independencia de la multa respecto de la obligacin sustancial como conceptos distintos
y de naturaleza jurdica diferente.

A su vez, el Art. 74 de la Ley L-0171 finalmente dispone el trmino por el cual comienza a correr el plazo para
hacerse efectiva la sancin:

El trmino de la prescripcin de la accin para hacer efectiva la multa y la clausura comenzar a

correr desde la fecha de notificacin de la resolucin firme que la imponga.

Esto implica que, mientras el contribuyente o responsable recurra la resolucin administrativa que aplic la
sancin, la prescripcin para hacerla efectiva se encuentra suspendida, y recobra su virtualidad cuando esta
resulta exigible por quedar firme y consentida.

Vemos, entonces, que, a diferencia de la obligacin tributaria sustancial, en la cual se establece un nico
plazo para determinar y exigir su pago, en el caso de sanciones se establecen plazos distintos para
aplicarla y otro diferente para hacerla efectiva.

Finalmente los Arts. 75,76, 77 y 78 de la Ley, se instituye a partir de qu trmino comienza el plazo para que
el sujeto pasivo pueda iniciar su accin de repeticin.

Art. 75: El trmino de la prescripcin de la accin para repetir comenzar a correr desde el 1 de enero
siguiente al ao en que venci el perodo fiscal, si se repiten pagos o ingresos que se efectuaron a
cuenta del mismo cuando an no se haba operado su vencimiento; o desde el 1 de enero siguiente al
ao de la fecha de cada pago o ingreso, en forma independiente para cada uno de ellos, si se repiten
pagos o ingresos relativos a un perodo fiscal ya vencido.
Cuando la repeticin comprenda pagos o ingresos hechos por un mismo perodo fiscal antes y
despus de su vencimiento, la prescripcin comenzar a correr independientemente para unos y
otros, y de acuerdo con las normas sealadas en el prrafo que precede.
Cuando el Art. 75, al regular el cmputo de la prescripcin de la accin de repeticin, se refiere al vencimiento
del perodo fiscal, debe entenderse el que expira el 31 de diciembre, ya que, de haber querido referirse al
vencimiento de los plazos generales para la presentacin de las declaraciones e ingresos del gravamen, as
lo hubiera consignado.

Pero el Art. 76 prev una causal de suspensin para aquel sujeto pasivo que cumpla una determinacin de
impuestos superior al impuesto abonado y aclara que:
Si, durante el transcurso de una prescripcin ya comenzada, el contribuyente o responsable tuviera
que cumplir una determinacin impositiva superior al impuesto anteriormente abonado, el trmino de
la prescripcin iniciada con relacin a ste quedar suspendido hasta el 1 de enero siguiente al ao
en que se cancele el saldo adeudado, sin perjuicio de la prescripcin independiente relativa a este
saldo.

Art. 77: No obstante el modo de computar los plazos de prescripcin a que se refieren estos artculos,
la accin de repeticin del contribuyente o responsable queda expedita desde la fecha del pago.

Con respecto a la prescripcin de la accin para repetir, no rige la causa de suspensin prevista en el Art.
2543, inc. C, del C.C.C.

LA SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN.

En primer lugar, hay que aclarar que, conforme lo tiene establecido la Corte Suprema de Justicia de la Nacin,
los actos interruptivos o suspensivos de la prescripcin deben verificarse necesariamente antes de su
vencimiento, toda vez que mal puede suspenderse o interrumpirse un plazo cumplido.
Fallos: 312:2152; 318:2558; 302:1081; 328:3590.

Establece el C.C.C. en su Art. 2539: La suspensin de la prescripcin detiene el cmputo del tiempo por el
lapso que dura pero aprovecha el perodo transcurrido hasta que ella comenz.

As la sus pensin del cmputo del trmino de la prescripcin tiene como efecto la inutilizacin del tiempo por
el cual esa situacin determinante dure, de forma que, desaparecida la circunstancia que la origina, el tiempo
anterior se adiciona al siguiente.

El Art. 79 de la Ley L.0171 dispone que se suspende por un ao el curso de la prescripcin de las acciones y
poderes fiscales:

a) Desde la fecha de intimacin administrativa de pago de tributos determinados, cierta o presuntivamente

con relacin a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado.
De esta manera, no cualquier intimacin emitida por el fisco suspende el curso de la prescripcin, sino aquella
que se realiza en la resolucin administrativa de tributos determinados cierta o presuntivamente. Esto tiene
su razn de ser porque en los casos en lo cuales se quiera ejecutar una deuda reconocida por el
contribuyente con la presentacin de una declaracin jurada el fisco no encuentra impedimento alguno para
iniciar el proceso de ejecucin fiscal y as interrumpir directamente el curso de la prescripcin.
Cuando media recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, la suspensin, hasta el importe del
tributo liquidado, se prolonga hasta noventa (90) das despus de notificada la sentencia del mismo que
declar su incompetencia, o determina el tributo, o aprueba la liquidacin practicada en su consecuencia.
Cuando la determinacin aludida impugne total o parcialmente saldos a favor del contribuyente o responsable
que hubieren sido aplicados a la cancelacin por compensacin- de otras obligaciones tributarias, la
suspensin comprende tambin la prescripcin de las acciones y poderes del fisco para exigir el pago de las
obligaciones pretendidamente canceladas con dichos saldos a favor.
Tambin se dijo que corresponde hacer lugar a la excepcin de prescripcin cuando la notificacin cursada
por el Fisco Nacional no reviste la entidad suficiente para provocar la suspensin del plazo de prescripcin
Art. 65 inc. a), de la Ley 11.683- al carecer de la correcta indicacin del domicilio fiscal, elemento sustancial a
los fines indicados.
Fallo Poccard Carlos Benito Roque
Por ltimo, establece la norma que la intimacin de pago efectuada al deudor principal, suspende la
prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los
responsables solidarios.
En la Causa Brutti, Stell Maris, aclar la Corte: La suspensin de la prescripcin establecida en el Art. 68,
inc. a), segundo prrafo, de la Ley 11.683, faculta al organismo recaudador tanto para determinar el impuesto
como para exigir su pago respecto de los deudores solidarios.

b) Desde la fecha de la resolucin condenatoria por la que se aplique multa con respecto a la accin penal,
si no existe esta resolucin que aplica la sancin, sino una instruccin de sumario, no existe suspensin del
curso de la prescripcin, ya que la norma requiere necesariamente un acto administrativo condenatorio.
Si la multa fuere recurrida ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, el trmino de la suspensin se cuenta desde la
fecha de la resolucin recurrida hasta noventa (90) das despus de notificada la sentencia de ste.

c) Tambin la norma explicita en el inciso c, que la prescripcin de la accin administrativa se suspende desde
el momento en que surja el impedimento precisado por el segundo prrafo del artculo 16 de la Ley 23.771,
hasta tanto quede firme la sentencia judicial dictada en la causa penal respectiva. Esta disposicin no tiene
aplicacin, ya que la Ley 23.771 no se encuentra vigente y, al estar derogada dicha causal, no puede
aplicarse por analoga a otro tipo de situaciones semejantes.

d) Igualmente se suspende la prescripcin para aplicar sanciones en infraccin a la Ley L-0171 desde el
momento de la formulacin de la denuncia penal establecida en el art. 20 de la Ley S-2149 (antes Ley
24.769)-Ley Penal Tributaria-, por presunta comisin de algunos de los delitos tipificados en dicha ley y hasta
los ciento ochenta (180) das posteriores al momento en que se encuentre firme la sentencia judicial que se
dicte en la causa penal respectiva.
Respecto de los casos de sanciones penales, la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, en la causa
FISZMAN Y COMPAA SCA C/ DIRECCIN GENERAL IMPOSITIVA estableci: Cualquiera sea el criterio
que se adopte respecto de la suspensin del curso de la prescripcin, la duracin del proceso penal en el
caso casi 2 dcadas- viola ostensiblemente las garantas del plazo razonable de proceso y del derecho de
defensa (conf. Egea, Fallos: 327:4815).

e) Adems, se suspende mientras dure el procedimiento en sede administrativa, contencioso-administrativa

y/o judicial, y desde la notificacin de la vista en el caso de determinacin prevista en el Art. 19, cuando de
aya dispuesto la aplicacin de las normas del captulo XIII (Rgimen especial de fiscalizacin. Presuncin de
exactitud, Art. 137 y sig.). La suspensin alcanza a los perodos no prescriptos a la fecha de la vista referida.

Por su parte , el Art. 80 de la Ley L-0171, dice que se suspende por ciento veinte (120) das el curso de la
prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los Impuestos regidos
por esta Ley y para aplicar y hacer efectivas las multas, desde la fecha de notificacin de la vista del
procedimiento de determinacin de oficio o de la instruccin del sumario correspondiente, cuando se tratare
del perodo o los perodos fiscales prximos a prescribir y dichos actos se notificaran dentro de los ciento
ochenta (180) das corridos anteriores a la echa en que se produzca la correspondiente prescripcin.

Consideramos que los 120 das a que hace referencia la norma son das corridos. El texto de la norma
traduce inequvocamente la voluntad del legislador en tal sentido, sin que pueda presumirse su
inconsecuencia o falta de previsin, dado que, de haber querido expresarlo en das hbiles, lo hubiera hecho
expresamente. Adems, no resulta de aplicacin en materia de prescripcin lo establecido por el Art. 5 de la
Ley L-0171 porque cuando la norma se refiere a cmputo nicamente de das hbiles administrativos se
est refiriendo, como bien lo expresa a continuacin, a trmite administrativo, es decir, relacionado al
procedimiento administrativo, pero en modo alguno a la prescripcin, que es una cuestin sustancial y no
procedimental. Adems, al no haber una precisin en la legislacin fiscal acerca de si se trata de das
corridos o hbiles, supletoriamente, en materia de prescripcin, se aplican las disposiciones del C.C.C.,
que en su Art. 6 seala: () El cmputo civil de los plazos es de das completos y continuos, y no se
excluyen los das inhbiles o no laborables.

El Art. 81 de la Ley L-0171 establece un rgimen especial de suspensin para los inversionistas en empresas
que gozaren de beneficios impositivos: Se suspender por DOS (2) aos el curso de la prescripcin de las
acciones y poderes fiscales para determinar y percibir tributos y aplicar sanciones con respecto a los
inversionistas en empresas que gozaren de beneficios impositivos provenientes de regmenes de promocin
industriales, regionales, sectoriales o de cualquier otra ndole, desde la intimacin de pago efectuada en la
empresa titular del beneficio.

Como vemos, en este caso es sumamente importante establecer en primer trmino cundo las empresas
gozan de beneficios impositivos, por lo que debe estarse a todo el rgimen legal previsto para as poder
determinar cundo rige el trmino de prescripcin y cuando se hace operativa la suspensin.

La Corte Suprema de Justicia de la Nacin, la causa Fisco Nacional (DGI) c. Indurba SACIFI s. Ejecucin
Fiscal, sent la siguiente doctrina:
La suma ejecutada en autos, sin embargo, no proviene de un diferimiento impositivo que se haya tornado
exigible al transcurrir el plazo otorgado por el rgimen promocional, no tampoco porque haya ocurrido la
caducidad del contrato como sancin por algn tipo de incumplimiento, supuesto que acarreara la extincin
de los beneficios no slo para la empresa promovida (Papel del Tucumn S.A.) sino tambin para las que en
ella hubieran realizado inversiones por medio de diferimientos (caso de la ejecutada y sus antecesoras),
conforme ha determinado el Tribunal en Fallos: 314:1088, in re Carlos Pascolini SACIFICA y Direccin
General Impositiva. Se trata, en realidad, de un tributo que fue mal diferido por una empresa inversora en la
promovida, es decir, de un tributo (IVA de febrero de 1986) para el cual no haba posibilidad de diferimiento
alguno, ya que la empresa promovida haba agotado la integracin de la totalidad del capital aprobado sujeto
a beneficios promocionales de diferimiento impositivo. Por ende, cabe concluir, desde mi punto de vista, que
se trata de un caso de mora en el pago del tributo, que debi haber sido abonado a partir de su vencimiento,
es decir, en el mes de marzo de 1986, cuya disciplina legal es, sin hesitacin, la de la Ley de Procedimientos
Tributarios N 11.683, sin que sea pertinente analizar si el rgimen aplicable es el de una u otra ley
promocional, como se agravia la ejecutante, puesto que ninguna de ellas rige el tributo ejecutado.

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN.

Establece el Art. 2544 del C.C.C.: El efecto de la interrupcin de la prescripcin es tener por no sucedido el
lapso que la precede e iniciar un nuevo plazo.

Como podemos ver, la interrupcin tiene ese efecto, es decir, el de tener como no sucedido el trmino
precedente al acontecimiento que le dio origen. Entonces, esta interrupcin produce el efecto de tornar
inexistente los trminos ya corridos y, en consecuencia, se inicia un nuevo plazo que debe transcurrir
ntegramente para que la prescripcin opere.

El Art. 82 de la Ley L-0717 regula la interrupcin, para las acciones y poderes del fisco, para determinar y
exigir el pago de impuestos estableciendo:

La prescripcin de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago del impuesto se
interrumpir:
1. Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin impositiva.

2. Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.

3. Por el juicio de ejecucin fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los nicos
casos de tratarse de impuestos determinados en una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin debidamente
notificada o en una intimacin o resolucin administrativa debidamente notificada y no recurrida por el
contribuyente; o, en casos de otra ndole, por cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo
adeudado.

En los casos de los incisos a) y b) el nuevo trmino de prescripcin comenzar a correr a partir del 1 de enero
siguiente al ao en que las circunstancias mencionadas ocurran.
El Art. 733 del C.C.C. establece: El reconocimiento consiste en una manifestacin de voluntad, expresa o
tcita, por la que el deudor admite estar obligado al cumplimiento de una prestacin.

En el caso del reconocimiento, se diferencian dos situaciones.

En el primer caso, establece el reconocimiento de la existencia de la obligacin impositiva por parte del sujeto
pasivo en forma expresa, no se requieren formalidades especiales, pues basta que la voluntad de confesar el
derecho del acreedor resulte claramente de los trminos empleados.

Para el segundo, es decir, el reconocimiento tcito, es suficiente la existencia de hechos que impliquen
inequvocamente la referida voluntad. La expresin tcita de la voluntad resulta de actos por los que se puede
conocer con certidumbre su existencia, la que, adems, debe ser clara y precisa, y que no ofrezca lugar a
dudas.

La renuncia al trmino corrido de la prescripcin debe hacerse en forma expresa, de forma tal que quede
claramente expresada la voluntad del contribuyente o responsable en tal sentido.

En cuanto al inciso c, interrumpe la prescripcin el inicio del juicio de ejecucin fiscal (Art. 109 de la Ley L-
0171.

Empero para la Ley no solo esta causal interrumpe la prescripcin, sino que basta una manifestacin de
voluntad suficiente que desvirte la presuncin de abandono del derecho, y esa manifestacin tanto puede
exteriorizarse mediante demanda, entendida en sentido tcnico procesal, como por cualquier acto judicial
tendiente a obtener el cobro de lo adeudado; tambin lo puede ser la verificacin por parte del fisco de su
crdito en un proceso concursal o de quiebra (Arts. 32 y 200 de la Ley 24.522 de concursos y quiebras), que
demuestre en forma autntica que el propsito del presentante es no dejar perder su derecho, aun cuando se
materialice ante juez incompetente.

Resulta de aplicacin en este caso el artculo 2546 del C.C.C., que dice: El curso de la prescripcin se
interrumpe por toda peticin del titular del derecho ante autoridad judicial que traduce la intencin de no
abandonarlo, contra el poseedor, su representante en la posesin, o el deudor, aunque sea defectuosa,
realizada por persona incapaz, ante tribunal incompetente, o en el plazo de gracia previsto en el
ordenamiento procesal aplicable.

En tales condiciones, interrumpe la prescripcin todo acto judicial que sea indicativo de la debida diligencia
del fisco y de su voluntad de interrumpir el curso del trmino prescriptivo, quedando librado a la prudencia y
mesura de los jueces establecer en cada caso si se ha operado o no el efecto interruptivo judicial.

Por ltimo, en el Art. 83 de la Ley L-0171, se regulan las causales de interrupcin para aplicar multa o
clausura o para hacerla efectiva, y se seala:

La prescripcin de la accin para aplicar multa y clausura o para hacerla efectiva se interrumpir:
1. Por la comisin de nuevas infracciones, en cuyo caso el nuevo trmino de la prescripcin
comenzar a correr el 1 de enero siguiente al ao en que tuvo lugar el hecho o la omisin punible.

2. Por el modo previsto en el artculo 3 de la Ley 11585 , caso en el cual cesar la suspensin
prevista en el inciso b) del artculo 79.

3. Por renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso, en cuyo caso el nuevo trmino de
la prescripcin comenzar a correr a partir del 1 de enero siguiente al ao en que ocurri dicha circunstancia.
En cuanto a la accin de repeticin, el art. 84 de la Ley L-0171 dispone:

La prescripcin de la accin de repeticin del contribuyente o responsable se interrumpir por la deduccin

del reclamo administrativo de repeticin ante la AFIP o por la interposicin de la demanda de repeticin ante
el Tribunal Fiscal de la Nacin o la Justicia nacional

En el primer caso, el nuevo trmino de la prescripcin comenzar a correr a partir del 1 de enero siguiente al
ao en que se cumplan los tres (3) meses de presentado el reclamo. En el segundo, el nuevo trmino
comenzar a correr desde el 1 de enero siguiente al ao en que venza el trmino dentro del cual debe
dictarse sentencia.
Adems, no habiendo disposicin en contrario, en la prescripcin de las obligaciones tributarias resulta
aplicable el Art. 2547 del C.C.C., que dice:
Duracin de los efectos. Los efectos interruptivos del curso de la prescripcin permanecen hasta que deviene
firme la resolucin que pone fin a la cuestin, con autoridad de cosa juzgada formal.

La interrupcin del curso de la prescripcin se tiene por no sucedida si se desiste del proceso o caduca la
instancia.

Esto implica que, una vez dictada y firme la sentencia de ejecucin fiscal, el plazo de prescripcin empieza
nuevamente a computarse y, en caso de no existir nuevas causas de suspensin o interrupcin, las
obligaciones fiscales pueden prescribir en el mismo proceso ejecutivo.

La prescripcin en los tributos provinciales y municipales.

La cuestin en discusin es si a los preceptos instituidos que se desprenden de los cdigos de fondo debe
considerrselos limitados a las relaciones jurdicas que ellos en forma directa estn llamados a regir, o si
tienen aplicacin en materia tributaria local.

En su momento surgi la discusin acerca de si resultaban de aplicacin los derogados artculos 4023 y 4027,
inciso 3, del anterior Cdigo Civil y no los plazos de prescripcin establecidos por los ordenamientos fiscales
provinciales y municipales.

As, estos artculos confrontados con las legislaciones provinciales que establecen plazos de prescripcin
distintos a lo normado en el Cdigo Civil han generado un intenso debate doctrinario.
El antecedente por excelencia en materia de prescripcin tributaria se encuentra en los fallos FILCROSA S.A.
s/QUIEBRA s/INCIDENTE DE VERIFICACIN DE MUNICIPALIDAD DE AVELLANEDA, del 30 de
septiembre de 2003, de la CSJN y, a escasos dos meses de este, el 17 de noviembre de 2003, in re:
SOCIEDAD ITALIANA DE BENEFICENCIA DE BUENOS AIRES c. DGC.

La CSJN, al revocar el pronunciamiento de la Cmara, consider inconstitucional la norma local que prevea
un trmino de prescripcin distinto al normado por el Cdigo Civil, y sostuvo entre otros argumentos que el
principio segn el cual el rgano habilitado a generar una obligacin debe entenderse facultado para regular
lo atinente a sus efectos y eventuales defensas del deudor para proteger su patrimonio, debe ser interpretado
a la luz de las normas que distribuyan tales competencias en la constitucin, de las que resulta que con el fin
de asegurar una ley comn para todo el pueblo de la nacin, que fuera apta para promover las relaciones
entre sus integrantes y la unidad de la repblica an dentro de un rgimen federal, las provincias resignaron a
favor de las autoridades nacionales su posibilidad de legislar de modo diferente lo atinente al rgimen general
de las obligaciones.

Por otro lado, otros votos remiten al dictamen del procurador general, que explica en su considerando:

12) que en ese marco, debe tenerse presente que el texto expreso del citado art. 75, inc. 12, de la C.N. deriva
la implcita pero inequvoca limitacin provincial de regular la prescripcin y los dems aspectos que se
vinculan con la extincin de las acciones destinadas a hacer efectivos los derechos generados por las
obligaciones de cualquier naturaleza. Y ello pues, aun cuando los poderes de las provincias son originarios e
indefinidos y los delegados a la Nacin definidos y expresos, es claro que la facultad del Congreso Nacional
de dictar cdigos de fondo, comprende la de establecer las formalidades que sean necesarias para concretar
los derechos que reglamenta, y, entre ellas, la de legislar de manera uniforme sobre los aludidos modos de
extincin.

En el tiempo esta jurisprudencia se ha consolidado y la Corte en varios fallos decidi que las provincias no
tienen competencia en materia de prescripcin para apartarse de los plazos estipulados por en Congreso
Nacional, tampoco lo tienen para modificar la forma en que este fij su computo.

Es relevante, por lo sustancial y la excelente fundamentacin desde lo jurdico, comparar estos

pronunciamientos con el fallo del Superior Tribunal de Justicia en Sociedad Italiana de Beneficencia en
Buenos Aires s/ queja por recurso de inconstitucionalidad denegado en: Sociedad Italiana de Beneficencia en
Bs. As. c. Direccin General de Catastro.
En los considerandos del mencionado dallo es de destacar la cita del Dr. Jos Cass cuando, en referencia al
leading case Atilio Cesar Liberti (conf. sucesin- (fallos 235:571) sentencia del 10 de agosto de 1956), el
Dr. Alfredo Orgaz en lo pertinente a este tema sostuvo:

Que () del hecho que las provincias han delegado expresamente en la Nacin la facultad de dictar los
Cdigos de fondo, no es legtimo deducir la voluntad de ellas de aceptar limitaciones a su potestad impositiva
que resultan implcitamente de preceptos del Cdigo Civil: todo lo que parece razonable inferir es que con
aquella delegacin lo que las provincias han querido es que exista un rgimen uniforme en materia de
relaciones privadas. El Cdigo Civil no es limitativo del Derecho Pblico no tampoco un Derecho Subsidiario
de este al menos en su generalidad, el principio es, como se ha dicho, el de que cada sistema de derecho
pblico no debe suplirse por va de analoga aplicando prescripciones del derecho privado, sino que ha de
llenarse con preceptos emanados del sector del derecho pblico.

Del anlisis del mencionado fallo resulta que en su espritu se encuentra la conclusin de que la regulacin de
la prescripcin liberatoria por el Cdigo Civil est circunscripta solo a aspectos relativos a las relaciones de
derecho privado que ese cuerpo normativo contiene.

Sin embargo, por el principio de supremaca consagrado por el Art. 31 de la C.N., existiendo superposicin
relegislaciones provinciales que establecen un trmino y nacionales que fijan otro, entendemos que prevalece
el emanado por el Congreso Nacional.

Esto es as ya que el Cdigo Civil, por haberse dictado en ejercicio de las facultades exclusivas que la
Constitucin reserva al Gobierno federal (Art. 75, inc. 12, C.N.), constituye la ley suprema de la Nacin y las
autoridades provinciales estn obligadas a conformarse a ella, no obstante cualquier disposicin en contrario
que contengan las leyes o constituciones provinciales.

Ahora bien, estas disquisiciones doctrinales y jurisprudenciales han sido tenidas en cuenta por el nuevo
Cdigo Civil y Comercial recientemente sancionado.

En este nuevo ordenamiento, se deja establecido claramente que el rgimen legal de la prescripcin
liberatoria es la normada en el Cdigo Civil y Comercial, no pudiendo los estados provinciales o municipales
regular otro distinto o diferente.

Solo se delega en las legislaciones fiscales locales la atribucin de regular los plazos de prescripcin de la
accin para reclamar los tributos; todo lo relacionado con la suspensin, interrupcin, dispensa de la
prescripcin, disposiciones procesales, comienzo de los plazos relativos a la prescripcin les ha sido vedado
legislar.

En este orden de ideas, el Art. 2560 dispone: El plazo de la prescripcin es de cinco aos, excepto que est
previsto uno diferente en la legislacin local. En cambio, si la legislacin fiscal local no regula la prescripcin
y se remite a las disposiciones contenidas en el Cdigo Civil y Comercial, el plazo de prescripcin es el de
dos aos (Art. 2562 inc. c.)

Sin embargo, entendemos que la posibilidad de que la legislacin fiscal local puede establecer un plazo
mayor de prescripcin no es ilimitada; es decir, no pueden fijarse plazos excesivos que resulten contrarios al
principio de seguridad jurdica. Todo esto teniendo en cuenta, precisamente para hacer efectivo este principio
de raigambre constitucional que busca la seguridad y certeza en el tiempo y en las relaciones patrimoniales.

Adems la delegacin efectuada por el Art. 2560 del C.C.C. para que sean las provincias, en materias
determinadas de administracin y prohibida en lo que se refiere a la materia tributaria (art. 76 C.N.).

En tales condiciones, la delegacin realizada por el Congreso Nacional para que sean las provincias las que
fijen un plazo mayor de prescripcin no se adecua al programa constitucional, este quiere que sea la Nacin
la que asuma las materias delegadas y que no las reenve nuevamente a las provincias mediante una nueva
delegacin, todo ello con la finalidad de hacer efectiva y real la unin nacional de un solo pueblo, lo que solo
puede cumplirse si el Estado Federal es el que regula materias exclusivas como la de dictar el Cdigo Civil y
Comercial.
Por estas razones entendemos que el plazo de prescripcin de las acciones para determinar y exigir los
tributos provinciales y municipales es de cinco aos (Art. 2560 del C.C.C.) y que la delegacin realizada por la
legislacin privada para ampliarlo resulta inconstitucional.

JUICIO DE EJECUCIN FISCAL.

El juicio de ejecucin fiscal es una va expeditiva, regulada para el cobro de los tributos y dems obligaciones
que recauda la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Consiste en un proceso de cognicin restringida que tiene como finalidad asegurar el cumplimiento de una
obligacin documentada en ttulos que la ley dota de feahaciencia y autenticidad. Su fundamento, en el
mbito tributario, se encuentra en la presuncin de legitimidad y ejecutoriedad de los actos administrativos,
que implica considerar que fueron dictados conforme al ordenamiento jurdico vigente.

Por su parte, la ejecutoriedad nos seala la cualidad jurdica que se le reconoce a la Administracin para
proceder a realizar los actos y operaciones que la ejecucin de los mismos comporta.

La caracterstica ms saliente que surge del juicio de ejecucin fiscal es la de ser un juicio ejecutivo sumario,
en donde no existe revisin judicial sobre el fondo de la deuda tributaria, toda vez que, al existir un ttulo
ejecutorio (boleta de deuda) al cual se le atribuye feahaciencia, suponiendo verosmil el derecho reclamado
por el fisco, no permite al menos en este tipo de proceso- discutir el derecho o causa de la obligacin, sino
que su fin inmediato es forzar al sujeto pasivo de la obligacin de modo expeditivo a los efectos de que esta
se cumpla.

La ejecucin fiscal o juicio de apremio es la va procesal que encuentra sustento en el principio de legitimidad
de los actos administrativos, y sirve para dicho fin como suficiente ttulo la boleta de deuda que expide el
fisco.

Tal como lo sostiene calificada doctrina, los presupuestos procesales del juicio de ejecucin son 3:

- La existencia de un ttulo con las condiciones jurdicas suficientes para habilitar la ejecucin;
- Una accin o va ejecutiva, y
- Un patrimonio ejecutable.

Marco legal aplicable:

El Art. 109 de la Ley L-0171 dispone que el cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos,
accesorios, actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicacin, fiscalizacin o
percepcin estn a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos se hacedor la va de la ejecucin
fiscal establecida en esa ley, sirviendo de suficiente ttulo a tal efecto la boleta de deuda expedida por el fisco
nacional.

La ejecucin fiscal es considerada juicio ejecutivo a todos sus efectos, aplicndose de manera supletoria las
disposiciones del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin (arts.520 y sig.).

Expedicin y elementos que debe contener la boleta de deuda.

La boleta de deuda expedida por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos constituye ttulo suficiente
a efectos de ejecucin fiscal, debiendo ser formalmente perfecto y hbil para su ejecucin, es decir, completo
en s mismo, ntegro e independiente de toda otra documentacin que pudiera ser aportada a diversos
efectos.

Esta podr ser expedida siempre que provenga de una obligacin exigible por parte del fisco y tenga estricta
aplicacin en el juicio de ejecucin fiscal, como:

1- Intimaciones de pago incumplidas por saldo de declaraciones juradas presentadas por el

contribuyente sin ingreso de dicho impuesto (Art. 13 de la Ley L-0171).
2- Resoluciones determinativas de impuestos de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(Art.19) firmes en sede administrativa (Art. 96) o sancionatorias (multas por infracciones formales o
materiales) firmes en sede judicial (Art. 65);
3- Incumplimiento al emplazamiento administrativo del pago provisorio de impuestos vencidos
(Art. 35);
4- Otras intimaciones de pago de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e
intereses resarcitorios y actualizaciones cuando no se discutan aspectos referidos a la procedencia del tributo;
saldo de una declaracin jurada; por la declaracin de caducidad de un plan de facilidades de pago; por el
rechazo de un pedido de compensacin, etc. En estos casos y al no haber un plazo especial para su
cumplimiento, resulta de aplicacin supletoria el artculo 1, inciso e, apartado 4, de la Ley ADM-0865,
debindose abonar dentro del plazo de diez (10) das de su notificacin. Transcurrido este plazo, puede
librarse la boleta de deuda e iniciarse el juicio de ejecucin fiscal; la interposicin de los recursos previstos por
el Art. 74 del Decreto Reglamentario 1.397/79 de la Ley L-0171 no suspenden la ejecucin de estos actos,
salvo que se obtenga una medida cautelar autnoma en los trminos del artculo 13, inciso 2, Ley 26.854 (de
medidas cautelares).

La Boleta de deuda deber instrumentar una deuda lquida y exigible, pues representa la declaracin
documental del rgano de la administracin en la que se deja constancia de la obligacin fiscal exigible al
contribuyente.
Entonces, el principio general que debe tenerse en cuenta para determinar la ejecucin de un crdito es que
la obligacin sea exigible de dar cantidades lquidas de dinero, la ley exige para el libramiento de la boleta de
deuda e inicio del juicio de ejecucin fiscal la firmeza de las obligaciones.
Si la misma no es exigible, dicho ttulo es inhbil y resulta procedente en dicha situacin la excepcin de
inhabilidad de ttulo por vicios extrnsecos de la boleta de deuda.

Cabe mencionar que la Ley L-0171 no especifica los requisitos que debe contener la boleta de deuda para
tener validez y eficacia jurdica en el proceso ejecutivo; no obstante, la doctrina ha sido unnime al describir
las distintas formalidades que deben incluirse en dicho ttulo.

Podran considerarse como fuentes las estipulaciones contenidas en el modelo de Cdigo Tributarios de
Amrica Latina, entre las que figuras:
1) Lugar y fecha de emisin;
2) Nombre del obligado;
3) Indicacin precisa del concepto e importe del crdito con especificacin, en su caso, del tributo y ejercicio
fiscal que corresponda, tasa y perodo de inters;
4) individualizacin del expediente respectivo, as como constancia de si la deuda se funda en declaracin del
contribuyente o, en su caso, si han cumplido los procedimientos legales para la determinacin de oficio o para
la aplicacin de sanciones;
5) Nombre y firma del funcionario que emiti el documento, con especificacin de que ejerce sus funciones
debidamente autorizado al efecto.

Estos son, a nuestro entender, los requisitos mnimos que debe contener una boleta de deuda expedida por el
fisco para hacer hbil el ttulo que sirve de base para el proceso de ejecucin fiscal.

LA ACCIN DE REPETICIN Y LA DEVOLUCIN

(JUICIO DE REPETICIN)

La repeticin es la obligacin del Estado de devolver lo que ha sido cobrado indebidamente. La accin de
repeticin es el proceso a travs del cual se materializa el instituto de la repeticin.
As, en la repeticin, la persona obligada tiene una accin contra el fisco para que ste devuelva lo abonado
sin causa, esto quiere decir que en un Estado de derecho, y en cumplimiento del principio de reserva de ley o
legalidad tributaria, el Fisco solo debe recaudar lo que en la ley formal se ha determinado, cualquier
excedente que se ha pagado fuera de ese marco normativo debe ser reintegrado por el Estado.

La accin de repeticin est normada en el Art. 98 y debe diferenciarse de la devolucin prevista en el art.
33 de la Lay L-0171, que dice: () cuando compruebe la existencia de pagos o ingresos en exceso, podr la
AFIP, de oficio o a solicitud del interesado, acreditarle el remanente respectivo, o si lo estima necesario, en
atencin al monto o a las circunstancias, proceder a la devolucin de lo pagado de ms, en forma simple y
rpida, a cargo de las cuentas recaudadoras.
Tal como se aprecia del texto legal, el instituto de la devolucin encuentra su fundamento en la simpleza del
monto que el contribuyente ha ingresado en exceso en cumplimiento de las normas tributarias, lo cual puede
tener su origen, entre otras causales, en los sistemas de recaudacin en la fuente, fundados en el artculo 26
de la Ley L-0171.
(O sea en la devolucin no es necesario promover una accin).

En cambio, en la accin de repeticin implica una situacin controvertida con el fisco que desconoce los
crditos de los contribuyentes y responsables que intenta repetir.

PAGOS QUE PUEDEN REPETIRSE (esto en cuanto a la accin de repeticin no el juicio-)

(Supongo que es lo que pide el programa de casos en que procede).

En el orden Nacional, la accin de repeticin es regulada en el Art. 98 de la Lay L-0171 y solo para repetir los
tributos y sus accesorios que se hubieren abonado de ms a lo legalmente establecido.

Segn interpretaciones de la Corte Suprema, en el caso de repeticiones que imponen reclamo precio ante la
DGI (pagos espontneos), no se pude incluir en la accin lo pagado con posterioridad a dicho reclamo; si se
tratare de demandas directas ante la justicia, la accin de repeticin no comprende los pagos efectuados con
posterioridad a la tabla de la litis, aunque la demanda se haya hecho extensiva a ellos. Tambin entienden
algunos autores que la exclusin de la accin de repeticin de las multas de ndole sancionatoria, como son
las de la Ley L-0171, est abonada por larga jurisprudencia de la Corte y tiene su explicacin en el hecho de
que siempre se ha dado recurso judicial contra las decisiones administrativas que las aplican sin previo pago,
abrindose el recurso extraordinario u otorgando otra va ante la justicia para revisar la decisin
administrativa. Por ltimo que las obligaciones prescriptas son obligaciones naturales y, por consiguiente, no
pueden ser repetibles.

Empero no siempre la multa es irrepetible, ya que la ley admite que, en el caso de que un contribuyente no
hubiere interpuesto recurso alguno contra la resolucin que determin el tributo y aplic la multa, puede
comprender en la demanda de repeticin que deduce por el gravamen de la multa consentida, pero tan solo
en la parte proporcional al tributo cuya repeticin se persigue.

Adems, si bien es inconstitucional, por violarse el derecho de defensa en juicio y el principio de inocencia, la
sancin aplicada por la administracin fiscal a travs de un procedimiento administrativo o proceso judicial
que tiene como medio de defensa un recurso o demanda con efecto devolutivo, o cuando se impone el solve
et repete de la multa como condicin de habilitacin de instancia, se vulnera an ms la carta magna si
tambin se negare la repeticin de la multa, ya que all se efectuara directamente, adems de las
mencionadas garantas, el derecho de propiedad, al haber un verdadero despojo del patrimonio de los
contribuyentes o responsables que se materializa a travs de estas artimaas de tipo formal.

Sin perjuicio de ello, entendemos que, si la aplicacin de la multa por el fisco no responde al tipo penal
encuadrado en la ley, no solo existe claramente un pago incausado y un enriquecimiento sin causa del fisco,
sino tambin un avasallamiento del principio de reserva de ley en materia penal, por lo que, habiendo
principios constitucionales de un orden jerrquicamente superior a la ley, no vemos impedimentos
constitucionales para requerir la repeticin de las multas.

Requisitos de la accin de repeticin:

1- Enriquecimiento sin causa del fisco, representada por el pago que se intenta repetir,
2- Falta de causa jurdica, entendindose por tal todo aquel pago que no encuentre sustento en la C.N. y en la
Ley tributaria dictada con arreglo a esta.

PROCEDIMIENTO. PAGO ESPONTANEO O A REQUERIMIENTOS.

El Art. 98 de la Ley L-0171 regula los procedimientos administrativos y judiciales de la accin de repeticin,
clasificndose segn se trate de pagos espontneos o a requerimiento.

Como primera medida la repeticin debe estas debidamente fundada y ofrecerse toda la prueba que est en
su poder.
Cuando se pida la devolucin de sumas ingresadas espontneamente, es decir, cuando no ha mediado
exigencia de la administracin, siempre debe formalizarse un primer reclamo ante la Direccin General
Impositiva (DGI); de lo contrario, faltara en el caso la gestin administrativa previa que exige la ley; a parte
ello, es lgico que se d la oportunidad a la administracin para resolver sobre cuestiones planteadas por
primera vez.

Cuando existen ingresos de contribuyentes o responsables formales espontnea, es decir, voluntaria, sin
requerimiento del fisco, se debe interponer reclamo ante ella. Contra la resolucin denegatoria y dentro de los
(15) das de notificacin, el interesado tiene una triple opcin a su libre eleccin, puede interponer el recurso
de reconsideracin previsto en el Art.91 de la Ley L-0171 u optar entre apelar ente el Tribunal Fiscal de la
Nacin o interponer demanda contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia.

A los fines de que la administracin no dilate la resolucin del reclamo de repeticin, la ley conscientemente
instituye un silencio que debe interpretarse como una negativa a la repeticin reclamada por el contribuyente
o responsable, y habilita, si no se dicta resolucin dentro de los (3) meses de presentarse el reclamo, a que
optativamente pueda utilizarse la triple opcin antes explicada. Esta posibilidad que da la ley no es imperativa,
sino facultativa del interesado, quien puede no ejercerla y esperar a que el fisco dicte resolucin respectiva.

En el caso de pagos a requerimiento, la ley es ms clara. Si el importe de cuya repeticin se trata hubiere
ingresado a requerimiento de la DGI, como consecuencia de una determinacin cierta o presuntiva, entonces
no corresponde formular reclamo ante esa autoridad: procede, simplemente, la demanda de repeticin ante el
Tribunal fiscal o ante la justicia, a opcin del interesado.

En conclusin, todo pago que no obedezca a una determinacin de oficio, cierta o presuntiva, efectuada por
la DGI deber considerarse como espontneo. Si, por el contrario, los pagos son efectuados mediando
coaccin del fisco, son a requerimiento, y los efectuados por iniciativa del contribuyente, y libre de coaccin,
son espontneos.

Sin embargo, los pagos a requerimiento no se limitan exclusivamente a los originados en una determinacin
de oficio, cierta o presuntiva, efectuada por el fisco.

Esta situacin se da cuando han sido realizados coactivamente, por imperio de exigencias administrativas,
considerando incluidos los pagos efectuados como consecuencia de actos administrativos que determinen
impuestos y accesorios, que liquiden actualizacin e intereses, o anticipos, y los pagos provisorios de
impuestos vencidos, incluyendo tambin los realizados como consecuencia de las resoluciones del organismo
recaudador que apliquen multa, y que hayan sido consentidos en sede administrativa por el contribuyente, en
virtud de no haber interpuesto los recursos pertinentes dentro de los plazos legales.

Adems, efectuar un pago por la presin de la ejecucin forzosa, como es la originada en juicios de ejecucin
fiscal, hace que tal pago no pueda ser espontneo y que solo pueda considerrselo a requerimiento, ya que
este no ha sido voluntariamente realizado, sino como consecuencia de la coaccin ejercida en un juicio
ejecutivo.

Por ltimo, la reclamacin del contribuyente y dems responsables por repeticin de tributos faculta al fisco,
cuando estuvieran prescriptas las acciones y poderes fiscales, para verificar la materia imponible por el
perodo fiscal a que aquella se refiere y, dado el caso, para determinar y exigir el tributo que resulte
adeudarse, hasta compensar el importe por el que prosperase el recurso. Tambin, y cuando a raz de una
verificacin fiscal, en la que se modifique cualquier apreciacin sobre un concepto o hecho imponible,
determinando tributo a favor del fisco, se compruebe que la apreciacin rectificada ha dado lugar a pagos
improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravmenes, el fisco tiene la obligacin de compensar los
importes pertinentes, aun cuando la accin de repeticin se halle prescripta, hasta anular el tributo resultante
de la determinacin.

EL PROCESO DE REPETICIN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN.

Cuando el contribuyente o responsable, en el caso de pagos espontneos, ejerciendo la opcin que acuerda
el Art. 98, interponga apelacin contra la resolucin administrativa recada en el reclamo de repeticin, lo
puede hacer ante el Tribunal Fiscal de la Nacin en la forma y condiciones establecidas para las dems
apelaciones, a cuyo procedimiento aquella queda sometido. Si la AFIP no evacua en trmino el traslado
previsto en el Art. 175 es de aplicacin el Art. 176.

En igual sentido, transcurrido el plazo de 3 meses previsto en el Art. 98, sin que se dicte resolucin
administrativa, el interesado puede interponer recurso ante el Tribunal Fiscal para que este aboque al
conocimiento del asunto, en cuyo caso se sigue el procedimiento establecido para la apelacin; ello sin
perjuicio del derecho de optar por la demanda ante la Justicia Nacional, de acuerdo con lo previsto en el Art.
99, inc. c, de la Ley L-0171.
El mismo procedimiento rige para la demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, en el caso de
pagos a requerimiento, pero el trmino para contestarla por parte del fisco es de 60 das.

Con la contestacin de la apelacin o la demanda, el representante fiscal debe acompaar la certificacin de

la AFIP sobre los pagos que se repiten.

EL PROCESO CONTENCIOSO JUDICIAL.

Los actos administrativos emitidos por el fisco siempre son susceptibles de ser cuestionados ante el Poder
Judicial, este poder del Estado garantiza a los ciudadanos que un tribunal independiente e imparcial, fuera del
mbito de la administracin activa, revise la legalidad de estos actos. En ningn caso puede vedarse el
control judicial de los actos emanados por el fisco, la C.N. en sus Arts. 29, 23, 108, 109, 110, 116, 117, 118 y
119 as lo ha establecido, constituyendo uno de los pilares donde se asienta nuestra organizacin
institucional.

En el orden nacional, el proceso judicial ante la AFIP est normado en los Arts. 99 a 108 de la Ley L-0171,
pero tambin para determinados actos en los artculos 23 y siguientes de la Ley ADM-0865.

PROCEDIMIENTO JUDICIAL.

Al igual que en la accin de repeticin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (art. 186 de la Lay L-0171), en el
caso de que un contribuyente o responsable no hubiere formalizado recurso alguno contra la resolucin que
determin el tributo y aplic multa, puede comprender en la demanda de repeticin que deduzca por el
impuesto la multa consentida, pero tan solo en la parte proporcional al impuesto cuya repeticin se persigue
(Art. 101, 2 prrafo de la Ley L-0171)

Presentada la demanda contenciosa, el juez requiere los antecedentes administrativos a la AFIP mediante
oficio al que se tiene que acompaar copia de aquella, y en el que se debe dejar constancia de la fecha de si
interposicin. Los antecedentes deben enviarse al juzgado dentro de los 15 das de la fecha de recepcin del
oficio.

Una vez agregada las actuaciones administrativas al expediente judicial, se da vista al procurador fiscal
nacional para que se expida acerca de la habilitacin de la instancia y competencia del juzgado.

Cumplido este acto procesal, el juez debe dictar resolucin habilitando la instancia judicial y declarando su
competencia, y recin correr traslado por cdula al representante designado por la AFIP para que la conteste
dentro del trmino de 30 das hbiles para que oponga todas las defensas y excepciones que tuviera, las que
deben ser resueltas junto con las cuestiones de fondo en la sentencia definitiva, salvo las previas, que tienen
que ser resueltas como de previo y especial pronunciamiento.

Todos los actos procesales posteriores a la contestacin de la demanda contenciosa se rigen por las
disposiciones del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.

Cuando se ha establecido una demanda por repeticin de tributos, la sentencia tiene carcter declarativo,
pero corresponde al juez que haya conocido en la causa la ejecucin de las sentencias dictadas en ella,
aplicndose el procedimiento establecido en los Arts. 499 y siguientes del Cdigo Procesal Civil y Comercial
de la Nacin.