Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de

fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
 IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra
(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.
Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao
ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).
3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

 a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.
3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
 ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).
 b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.
Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das
contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.
3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
 A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

 Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no
Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.
3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
 II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
 legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
 d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS
3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
 II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
 Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
 IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra
(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.
Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao
ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).
3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

 a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.
3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
 Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.
 Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao
ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das
contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
 A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
 Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
 IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra
(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.
Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao
ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).
3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

 a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.
3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

 a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os
cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;
 STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso
geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das
contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
 fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
 b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
 O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
 So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra
(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;
 b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade
estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
 b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
 ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra
(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
 So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das
contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.
3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

 a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
 b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.
 c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente
para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das
contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.
 STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO
SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
 a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
 ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).
 b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.
Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das
contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.
3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
 A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

 Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no
Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.
3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
 II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
 legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
 d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
 ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).
 b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.
Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das
contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.
3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
 A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

 Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no
Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.
3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
 II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
 legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
 d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS
3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
 II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
 Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
 IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra
(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.
Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao
ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).
3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

 a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.
3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.
 ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).
 b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.
Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das
contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.
3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
 A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

 Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no
Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.
3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
 II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
 legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
 d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS
3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
 II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
 Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
 IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra
(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.
Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao
ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).
3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

 a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.
3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
 Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.
 Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao
ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das
contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
 A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).
3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
 Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
 IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra
(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.
Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao
ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).
3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

 a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.
3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

 a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os
cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra

(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;
 STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso
geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das
contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;

b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade

estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
 fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.

3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
 b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
 O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.

ESPCIES TRIBUTRIAS

3.1 CLASSIFICAES DOS TRIBUTOS

A grande quantidade de tributos existentes no Brasil e as diferenas que guardam entre si

tm obrigado os estudiosos a desenvolver classificaes com o objetivo de agrupar os tributos em
categorias, impondo certa ordem ao caos reinante na legislao nacional.
Diversos critrios so apresentados pela doutrina especializada com o objetivo de
classificar os tributos brasileiros. Seguem as classificaes mais relevantes.

3.1.1 Quanto funo

a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os

cofres pblicos de recursos aptos a custear o aparelho estatal. Exemplo: Imposto de Renda;

b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais

ou polticos, e no com a simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos
atuam estimulando ou desestimulando comportamentos do contribuinte. Exemplo: Imposto
Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia
constitucional para sua criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de
classe.

3.1.2 Quanto competncia

a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal.

O rol dos impostos federais consta do art. 153 da Constituio Federal, a saber:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
 So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra
(art. 154, II, da CF), alm dos emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das
contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar
atividades administrativas de sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos ostributos arrecadados em territrios
federais, exceto os tributos municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art.
147 da CF).

b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros.

Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;
III propriedade de veculos automotores.

Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao

ensejadora da arrecadao for de sua competncia.
Alm disso, so competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus
servidores visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF)STF;

STF: O Plenrio desta Corte, ao apreciar o RE n. 573.540/MG-RG, cuja repercusso

geral j havia sido reconhecida, rel. o Min. Gilmar Mendes, DJe 11-6-2010, decidiu que
falece aos Estados-

-membros competncia para a criao de contribuio compulsria ou de qualquer outra

espcie tributria destinada ao custeio de servios mdicos, hospitalares, farmacuticos
ou odontolgicos prestados aos seus servidores AgRg no ARE n. 670.075-MG rel. Min.
Dias Toffoli.

c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente

para instituir os tributos estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios.
Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das

contribuies de iluminao pblica e de seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts.
149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).

3.1.3 Quanto vinculao

a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupe uma

atividade estatal a ser por eles remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;
 b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade
estatal relativa ao contribuinte. Exemplo: impostos.

3.1.4 Quanto ao impacto financeiro

a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Exemplo: imposto de renda;
b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito) mas seu valor
embutido no custo do produto de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro
(contribuinte de fato). o caso tpico do ICMS, que pago pelo lojista (contribuinte de direito)
mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato).
So tambm considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o
art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosSTJ,

STJ: DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. ILEGITIMIDADE ATIVA DA

FONTE PAGADORA PARA PLEITEAR RESTITUIO DE IRPJ PAGO A MAIOR. No
tem legitimidade para pleitear a restituio do indbito a pessoa jurdica que retm na
fonte IRPJ a maior relativo s importncias pagas a outra pessoa jurdica pela prestao
de servios caracterizadamente de natureza profissional 1 T., REsp 1.318.163-PR,
rel. Min. Benedito Gonalves, j. 20-5-2014.

exige que o contribuinte de direito preencha condies especiais (princpio da repercusso), nos
seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do
respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo,
ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-laSTJ.

STJ: ICMS. DEPSITO ADMINISTRATIVO. LEVANTAMENTO. LEGITIMAO

SUBJETIVA ATIVA. Cuida-se, na espcie, do levantamento de valores depositados
administrativamente relativos cobrana de ICMS sobre servios de instalao de linhas
telefnicas. Afastou-se o levantamento do depsito administrativo pela empresa de
telefonia, por se entender que somente o contribuinte de fato (o que suporta efetivamente
o nus financeiro do tributo) que est legitimado para o pedido de repetio de valores
indevidamente pagos ao Fisco. O valor depositado foi repassado para o consumidor final,
ou seja, o usurio do servio de telefonia. Assim, apenas o usurio do servio tem
legitimidade subjetiva ativa para requerer o levantamento do depsito em funo de
haver suportado o nus indevido (art. 166 do CTN e Sm. n. 546-STF). Ademais,
consignou-se que o depsito realizado pela empresa de telefonia no diminuiu seu
patrimnio, tendo em vista que essa quantia foi repassada ao contribuinte, sendo que o
levantamento pleiteado acabaria por beneficiar indevidamente pessoa que no sofreu o
encargo, caracterizando enriquecimento ilcito AgRg no Ag 1.365.535-MG, rel.
originrio Min. Benedito Gonalves, rel. para acrdo Min. Napoleo Nunes Maia Filho,
j. 7-2-2012.

3.1.5 Quanto ao objeto

a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Exemplos: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas
qualidades do sujeito passivo. Exemplo: Imposto de Renda.
3.1.6 Quanto ao tipo de incidncia

a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Exemplo:
Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo item. a
chamada tributao em cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser:
1) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o mesmo item
sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Exemplo: Cofins sobre papel imune
(Lei n. 10.833, de 2003);
2) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas
com utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Exemplo: ICMS (art.
155, 2, I, da CF).

3.1.7 Quanto cumulatividade

a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja
um sistema de reduo do efeito cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva mas com
utilizao de um sistema de compensao para mitigar o efeito cascata.

3.1.8 Quanto natureza econmica

Esse critrio citado por Hugo de Brito Machado[51] como sendo a fonte utilizada pelo
Cdigo Tributrio Nacional para classificar os impostos, a saber:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Exemplos:
Imposto de Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Exemplos: IPTU,
ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao (arts. 46 a 73 do CTN). Exemplos:
IPI, ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais (arts. 74 a 76 do CTN). Exemplo:
Imposto Extraordinrio de Guerra.

3.1.9 Quanto seletividade

a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do

produto ou do servio. Exemplos: IPI (art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do
objeto tributado. Exemplo: ITBI.

3.1.10 Quanto progressividade

a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do

contribuinte. A Constituio Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente
em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
 b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os
contribuintes, sem levar em considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS
e IPVA.

3.1.11 Quanto natureza jurdica (espcies tributrias)

Existe grande divergncia doutrinria a respeito de quantas espcies de tributos existem no

Direito Brasileiro.
Indiscutivelmente a anlise deve comear pelo art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, pelo
qual:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de
fato gerador, haveria duas, trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico.
O tema divide os especialistas h dcadas, podendo ser identificadas quatro teorias
principais: a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) quinquipartite.