Professional Documents
Culture Documents
O termo tributo plurissignificativo na medida em que pode ser utilizado em, pelo
menos, cinco acepes distintas[42]:
a) como o dever de levar dinheiro aos cofres pblicos;
b) a quantia em dinheiro entregue ao Estado no cumprimento desse dever;
c) o comportamento de levar dinheiro (prestao);
d) a lei que prescreve tal dever (norma jurdica);
e) a relao jurdica obrigacional que tal lei cria;
f) o direito do sujeito ativo a receber seu crdito tributrio.
Importante destacar que predominadoutrinariamente o uso do vocbulo tributo no
sentido da relao jurdica obrigacional que une o Fisco e o contribuinte. nesse sentido,
tambm, que o art. 3 do CTN emprega o vocbulo.
O dever de pagar tributos sempre surge da lei. Fala-se que o tributo uma obrigao ex
lege, e no ex voluntate[43]. Em outras palavras: a lei a nica fonte possvel da obrigao
de recolher tributos. A Teoria Geral das Obrigaes enumera diversas fontes das obrigaes: a) a
lei; b) os contratos; c) os atos ilcitos; d) as declaraes unilaterais de vontade. Porm, a obrigao
tributria principal (pagar o tributo) s pode ter como fonte a lei, nunca surgindo dos contratos,
dos atos ilcitos, das declaraes unilaterais de vontade ou de qualquer outra fonte.
o que estabelece o art. 114 do Cdigo Tributrio Nacional: Fato gerador da obrigao
principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
O princpio da legalidade tributria exige que todos os aspectos da hiptese de incidncia
tributria (aspectos pessoal, material, territorial, temporal e quantitativo) estejam definidos em
lei. Somente aps a definio legal desses cinco aspectos considera-se institudo o tributo.
Note-se que as chamadas obrigaes tributrias acessrias, ou deveres instrumentais,
podem decorrer da legislao tributria (art. 113, 2, CTN), mas a obrigao tributria
principal surge somente da lei.
IMPORTANTE: O dever de pagar tributoNUNCA nasce de contrato. Nos termos do art.
123 do CTN: Salvo disposies de lei em contrrio, asconvenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para
modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
Pela mesma razo, se na venda de um veculo as partes pactuam que o antigo dono assume
o dever de, mesmo aps a transferncia, continuar pagando o IPVA durante os exerccios
seguintes como forma de aumentar o interesse do comprador na realizao do negcio, mesmo
que o acordo seja formalizado em contrato o dever de pagar o imposto incumbe sempre ao
proprietrio atual do veculo, de modo que o acordo firmado entre as partes no pode ser oposto
perante a Fazenda Pblica.
Por fim, cabe destacar que a necessidade de lei em sentido estrito para instituio de
tributo no impede a sua criao tambm por medidas provisrias, j que estas, de acordo com
a prpria Constituio, so editadas com fora de lei (art. 62 da CF).
2.3.2 Tributo toda prestao pecuniria (em moeda)
O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional foi redundante ao afirmar que tributo uma
prestao pecuniria e em moeda na medida em que as duas expresses significam
rigorosamente a mesma coisa: otributo sempre uma obrigao de
entregardeterminada quantia em dinheiro ao Estado.
Isso no significa que o pagamento deva ser feito obrigatoriamente em dinheiro. O art.
3 fala em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. E o art. 162 do CTN completa:
O pagamento efetuado:
I em moeda corrente, cheque ou vale postal;
Ao afirmar que o tributo no constitui sano por ato ilcito o legislador quis afirmar, em
sntese, quetributo no se confunde com multa. A distino importante, pois existem diversas
espcies de obrigaes pecunirias vinculando os indivduos e o Estado, sendo que as multas
constituem prestaes bastante assemelhadas ao tributo.
A diferena reside na circunstncia de que o dever de pagar tributo surge da realizao de
um ato conforme ao direito (fato gerador), ao passo que a obrigao de pagar uma multa nasce
como resposta do ordenamento jurdico prtica de um ato ilcito (infrao).
O tributo no pode ser utilizado como punioaplicada ao contribuinte em consequncia
de alguma conduta contrria ao direito.
Nesse sentido, o Supremo Tribunal Federal julgou inconstitucional lei municipal que
determinou acrscimo de 200% ao IPTU incidente sobre imveis com construes irregulares
(RE 94.001). Considerou-se, ao ensejo da deciso, que a lei utilizava o tributo como instrumento
punitivo, consistindo em verdadeira sano administrativa, o que contraria frontalmente o art.
3 do CTNSTF.
Importa frisar que, embora no sejam tributo, o CTN trata das multas (penalidades
pecunirias) como obrigaes tributrias principais (art. 113, 1).