HIPTESE DE INCIDNCIA

E FATO GERADOR

10.1 PARA QUE SERVE ESTUDAR HIPTESE DE INCIDNCIA E FATO

GERADOR?

O estudo da hiptese de incidncia tributria e do fato gerador tem direta relao com o
tema do devido processo legal para cobrana de tributos.
Nos termos do art. 5, LIV, da CF: ningum ser privado da liberdade ou de seus bens
sem o devido processo legal.
O referido dispositivo enuncia o princpio constitucional do devido processo legal, cujo
alcance se projeta sobre diversos ramos do Direito.
No campo especfico do Direito Tributrio, o devido processo legal incide na medida em
que existe um rito determinado por meio do qual o Fisco cobra o contribuinte inadimplente.
Entre diversas garantias asseguradas ao contribuinte no bojo do princpio do devido
processo legal, e de cumprimento obrigatrio por parte do Fisco, merecem destaque as seguintes:
1) vedado ao Fisco utilizar meios indiretos ou sanes polticas para coagir o
contribuinte ao pagamento do tributo, como, por exemplo, recusar expedir certides, negar
inscrio no CNPJ ou interditar estabelecimentos ; STF

STF: Cassao de registro especial de funcionamento na indstria de cigarro no

caracteriza sano poltica. A orientao firmada pelo Supremo Tribunal Federal rechaa
a aplicao de sano poltica em matria tributria. Contudo, para se caracterizar como
sano poltica, a norma extrada da interpretao do art. 2, II, do Decreto-lei n.
1.593/1977 deve atentar contra os seguintes parmetros: (1) relevncia do valor dos
crditos tributrios em aberto, cujo no pagamento implica a restrio ao funcionamento
da empresa; (2) manuteno proporcional e razovel do devido processo legal de
controle do ato de aplicao da penalidade; e (3) manuteno proporcio-

nal e razovel do devido processo legal de controle da validade dos crditos tributrios
cujo no pagamento implica a cassao do registro especial. 4. Circunstncias que no
foram demonstradas no caso em exame RE 550769, rel. Min. Joaquim Barbosa,
Tribunal Pleno, j. 22-5-2013.

2) somente a lei pode determinar o procedimento para cobrana de tributos, sendo que
atualmente o rito est previsto no Cdigo Tributrio Nacional e na Lei de Execues Fiscais (Lei
n. 6.830/80).
Desse modo, o contribuinte tem direito observncia do rito legal para cobrana do tributo
(devido processo legal), sob pena de nulidade do processo.
E o passo a passo do rito atualmente em vigor o seguinte:
1 passo: definio da hiptese de incidnciatributria;
2 passo: ocorrncia do fato gerador;
3 passo: nascimento da obrigao tributria;
4 passo: lanamento tributrio;
5 passo: constituio do crdito tributrio;
 6 passo: inscrio em dvida ativa;
7 passo: expedio da certido da dvida ativa (CDA);
8 passo: propositura da execuo fiscal.
Assim, o estudo da hiptese de incidncia e do fato gerador tem a finalidade de auxiliar na
compreenso dos primeiros passos do devido processo legal para cobrana de tributos no Brasil.
STF

STF: A exigncia, pela Fazenda Pblica, de prestao de fiana, garantia real ou

fidejussria para a impresso de notas fiscais de contribuintes em dbito com o Fisco
viola as garantias do livre exerccio do trabalho, ofcio ou profisso (CF, art. 5, XIII), da
atividade econmica (CF, art. 170, pargrafo nico) e do devido processo legal (CF, art.
5, LIV). O aludido dispositivo legal vincularia a continuidade da atividade econmica do
contribuinte em mora ao oferecimento de garantias ou ao pagamento prvio do valor
devido a ttulo de tributo. Ante a impossibilidade de impresso de talonrio de notas
fiscais, salvo garantia prevista com base em dbitos ainda no existentes, o contribuinte
encontrar-se-ia coagido a quitar a pendncia sem poder questionar o passivo, o que
poderia levar ao encerramento de suas atividades. Aludiu que se trataria de providncia
restritiva de direito, complicadora ou mesmo impeditiva da atividade empresarial do
contribuinte para for-lo ao adimplemento dos dbitos. Esse tipo de medida,
denominada pelo Direito Tributrio, sano poltica, desafiaria as liberdades
fundamentais consagradas na Constituio, ao afastar a ao de execuo fiscal, meio
legtimo estabelecido pela ordem jurdica de cobrana de tributos pelo Estado. O Tribunal
ressaltou o teor dos Enunciados 70 ( inadmissvel a interdio de estabelecimento
como meio coercitivo para cobrana de tributo), 323 ( inad-

missvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos)

e 547 (No lcito autoridade proibir que o contribuinte em dbito adquira estampilhas,
despache mercadorias nas alfndegas e exera suas atividades profissionais) RE
565048/RS, rel. Min. Marco Aurlio, 29-5-2014.

10.2 HIPTESE DE INCIDNCIA OU REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA?

Na doutrina, os termos hiptese de incidncia e regra-matriz de incidncia so

equivalentes. O primeiro mais tradicional e foi difundido pela obra de Geraldo Ataliba. O
segundo, mais moderno, de Paulo de Barros Carvalho.
Para provas e concurso, devido sua maior abrangncia, recomenda-se sempre a utilizao
da nomenclatura hiptese de incidncia tributria.

10.3 CONCEITO DE HIPTESE DE INCIDNCIA E A DUALIDADE HIPTESE DE

INCIDNCIA-FATO GERADOR

Hiptese de incidncia a descrio legislativa de uma situao que, ocorrendo na

prtica, produz a quem lhe deu causa o dever de pagar tributo.
Trata-se de uma tcnica utilizada em todos os pases ocidentais modernos para dar
nascimento obrigao tributria. Primeiro, o legislador descreve uma certa conduta (hiptese de
incidncia). Ento, quando determinado sujeito realiza no mundo concreto (fato gerador) a
conduta descrita na hiptese de incidncia passa a ter o dever de pagar o tributo.

Assim, por exemplo, a hiptese de incidncia do IPVA, nos termos do art. 155, III, da CF,
ser proprietrio de veculo automotor.
10.4 UTILIDADE DA HIPTESE DE INCIDNCIA

O instituto da hiptese de incidncia tem dupla finalidade:

a) no plano do ordenamento: serve como instrumento para delimitar a competncia
tributria definindo o mbito dentro do qual o tributo pode ser validamente institudo pela
entidade federativa;
b) no plano doutrinrio: atua como ferramenta facilitadora para compreenso didtica dos
cinco aspectos que envolvem a relao jurdico-tributria (temporal, territorial, material, pessoal
e quantitativo).

10.5 DIFERENA ENTRE HIPTESE DE INCIDNCIA E FATO GERADOR

A hiptese de incidncia a descrio normativa da situao, integrando o mundo

normativo. Exemplo: ser proprietrio de veculo automotor (hiptese de incidncia do IPVA).
J o fato gerador a ocorrncia concreta da situao descrita na hiptese de incidncia,
pertencente ao mundo concreto. Exemplo: Fulano proprietrio de veculo automotor.

10.6 ASPECTOS OU CRITRIOS DA HIPTESE DE INCIDNCIA

Com o objetivo de facilitar o estudo do tema, a doutrina tem dividido a hiptese de

incidncia em cinco aspectos, partes ou critrios:
a) aspecto temporal;
b) aspecto territorial ou espacial;
c) aspecto material;
d) aspecto pessoal;
e) aspecto quantitativo.
Convm analisar separadamente o significado de cada um deles.

10.6.1 Aspecto temporal

O aspecto temporal a parte da hiptese de incidncia responsvel por definir quando se

considera ocorrido o fato gerador, ou seja, trata-se da fixao domomento de sua ocorrncia.
Sendo instantneo o fato gerador, no momento de sua ocorrncia surge imediatamente a
obrigao tributria.
Na hiptese de fato gerador complessivo, complexivo ou complexo, como o que existe
uma situao estendida no tempo, cabe ao legislador fixar qual a data em que juridicamente se
tem como nascida a obrigao de pagar o tributo.

10.6.2 Aspecto territorial ou espacial

No aspecto territorial ou espacial a lei determinaonde ocorre o fato gerador do tributo, isto
, trata-se dadelimitao geogrfica de sua ocorrncia.
 Normalmente, a anlise do aspecto espacial no envolve muitas controvrsias, pois, via de
regra, a hiptese de incidncia opera seus efeitos em todo o territrio nacional (tributos federais)
ou apenas nos limites do Estado (tributos estaduais) ou do Municpio (tributos municipais)
titulares da competncia para criao do tributo.

Digna de referncia a questo que envolve a delimitao dos conceitos de zona urbana e
de zona rural, discusso cujo deslinde permite saber se determinado imvel ser tributado pelo
Municpio (via IPTU) ou pela Unio (por meio de ITR).
Para fins exclusivamente tributrios, incide na hiptese a norma do art. 32, 1, do CTN,
pela qual zona urbana aquela definida em lei municipal, observado o requisito mnimo da
existncia de pelo menos duas melhorias pblicas na regio, tais como meio-fio, calamento,
canalizao de guas pluviais, abastecimento de guas, sistema de esgotos, iluminao pblica,
escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de trs quilmetros do imvel.
Essa regra, repita-se, s pode ser utilizada para o Direito Tributrio, j que, por exemplo,
no campo do Direito Administrativo o critrio diferenciador de imveis rurais e urbanos, para fins
de precisar qual modalidade expropriatria ser cabvel (para reforma agrria ou para poltica
urbana), a destinao do bem independentemente da sua localizao ou das benfeitorias pblicas
existentes.
Entretanto, deve-se registrar entendimento do STJem sentido contrrio ao exposto: IPTU.
ITR. LOCALIZAO. IMVEL. A localizao do imvel no suficiente para que se decida
entre a incidncia de IPTU ou ITR. H que se observar sua destinaoeconmica. AgRg no Ag
498.512-RS, rel. Min. Peanha Martins, j. 22-3-2005.

10.6.3 Aspecto material

O aspecto material determina qual o fato gerador, isto , o evento ou situao que,
ocorrendo, produz o dever de pagar tributo.

10.6.4 Aspecto pessoal

O aspecto pessoal define quem so os dois polos da obrigao tributria, isto , o credor
e o devedor do tributo.
O polo ativo ocupado pelo credor tributrio, denominado tambm de Fisco. Em regra,
ser uma entre as entidades federativas (Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios), ao
menos que o caso seja de parafiscalidade, hiptese em que o credor ser uma outra pessoa, fsica
ou jurdica, definida em lei.