PROCESSO TRIBUTRIO

17.1 CONCEITO

Por fora da exigncia imposta pelo princpio do devido processo legal (art. 5, LIV, da
CF), as atividades de instituir e arrecadar tributos somente podem ser realizadas pelo Estado de
modo legtimo se observarem estritamente o procedimento formal previsto na legislao
tributria.
Desse modo, em sentido amplo processo tributrio pode ser conceituado
como quaisquer atividades estatais, no mbito dos Poderes Legislativo, Executivo ou
Judicirio, desenvolvidas visando instituir e arrecadar tributos.
A excessiva abrangncia do citado conceito tem favorecido a preferncia, na doutrina e
nos concursos, pelo sentido estrito da locuo processo tributrio, assim entendido como o
conjunto ordenado de atos administrativos ou jurisdicionais praticados para solucionar
conflitos entre o Fisco e o sujeito passivo da obrigao tributria.

17.2 MBITOS DA PRTICA TRIBUTRIA

Em termos prticos, os operadores do Direito atuam em trs frentes distintas relacionadas

ao processo tributrio:
a) consultivo tributrio: desenvolvimento de atividades, tanto por servidores pblicos
quanto profissionais da iniciativa privada, geralmente com natureza preventiva e pr-processual,
tendo carter de orientao e resposta a consultas formuladas por autoridades pblicas ou
consulentes particulares, podendo materializar-se com a elaborao de parecer conclusivo sobre
a dvida suscitada;
b) processo administrativo fiscal: contribuintes e responsveis tm a opo de impugnar
exigncias tributrias indevidas interpondo recursoperante o prprio Fisco, sem prejuzo da
possibilidade de recorrerem a qualquer momento ao Judicirio (art. 5, XXXV, da CF);
c) processo judicial tributrio: o caminho preferido, e em geral mais eficiente, para
questionar exaes fiscais indevidas tem sido por meio dapropositura de aes judiciais em
favor do contribuinte. No entanto, a rigor o processo judicial tributrio inclui tanto demandas
propostas pelo sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) quanto aquelas intentadas
pelo Fisco, como o caso da execuo fiscal e da cautelar fiscal.
Vamos analisar, nos itens a seguir, os detalhes mais relevantes sobre os processos
administrativo e judicial tributrios.

17.3 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

O processo administrativo tributrio, ou fiscal, de acordo com a denominao utilizada

pela legislao federal, consiste no procedimento estabelecido no mbito no prprio Fisco para
determinao, exigncia, consulta e impugnao de crditos tributrios.
 Na esfera federal, o processo administrativo fiscal regulado pelo Decreto n. 70.235, de 6
de maro de 1972, cujo art. 1 prescreve: Este Decreto rege o processo administrativo de
determinao e exigncia dos crditos tributrios da Unio e o de consulta sobre a aplicao da
legislao tributria federal. Estados, Distrito Federal e Municpios adotam procedimentos
similares ao federal regidos por leis prprias.

Nos termos do art. 7 do Decreto n. 70.235/72, o procedimento fiscal tem incio com:
I o primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, cientificado o sujeito passivo
da obrigao tributria ou seu preposto;
II a apreenso de mercadorias, documentos ou livros;
III o comeo de despacho aduaneiro de mercadoria importada.
Uma vez realizado o lanamento ou lavrado o Auto de Infrao e Imposio de Multa
(AIIM), e notificado o devedor, poder ser interposto recurso contra a exigncia indevida,
chamado pelo decreto de impugnao, instaurando a fase litigiosa do procedimento (art. 14).

A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os documentos em que se

fundamentar, ser apresentada ao rgo preparador no prazo de trinta dias, contados da data em
que for feita a intimao da exigncia (art. 15).
Nos termos do art. 25 do Decreto:
O julgamento do processo de exigncia de tributos ou contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal compete:
I em primeira instncia, s Delegacias da Receita Federal de Julgamento, rgos de deliberao
interna e natureza colegiada da Secretaria da Receita Federal;
a) aos Delegados da Receita Federal, titulares de Delegacias especializadas nas atividades
concernentes a julgamento de processos, quanto aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria
da Receita Federal.
b) s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais tributos ou, na falta dessa
indicao, aos chefes da projeo regional ou local da entidade que administra o tributo, conforme for por
ela estabelecido.
II em segunda instncia, ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, rgo colegiado,
paritrio, integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda, com atribuio de julgar recursos de ofcio e
voluntrios de deciso de primeira instncia, bem como recursos de natureza especial.

Cabe sempre destacar que a qualquer momento o devedor pode, antes ou durante o
processo administrativo fiscal, impugnar a exigncia na esfera judicial. Isso porque no Brasil no
existe contencioso fiscal, vigorando o modelo ingls da unidade de jurisdio (art. 5, XXXV, da
CF). Assim, a utilizao da via administrativa, como meio de recorrer contra exaes fiscais
indevidas, meramente opcional e no faz coisa julgada material.
Embora algumas instncias recursais do Fisco sejam compostas por rgos paritrios
integrados tambm por representantes dos contribuintes (art. 25 do Decreto n. 70.235/72),
os processos administrativos nunca so decididos por autoridades totalmente imparciais.
Ao contrrio do Poder Judicirio, a Administrao Pblica participa dos processos
administrativos simultaneamente como juza e parte da relao jurdica material litigiosa. um
julgador interessado. Por isso, o ordenamento jurdico transforma a via administrativa em
caminho opcional e recusa definitividade (coisa julgada material) s decises finais do Fisco nessa
instncia. Pelo princpio da sindicabilidade, sempre caber recurso ao Judicirio contra decises
prolatadas na esfera administrativa.
 Por fim, vale lembrar a norma contida no art. 62 do Decreto n. 70.235/72: Durante a
vigncia de medida judicial que determinar a suspenso da cobrana, do tributo no ser
instaurado procedimento fiscal contra o sujeito passivo favorecido pela deciso, relativamente,
matria sobre que versar a ordem de suspenso. Pargrafo nico. Se a medida referir-se a matria
objeto de processo fiscal, o curso deste no ser suspenso, exceto quanto aos atos executrios.

17.4 PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO

O caminho natural para o contribuinte impugnar cobranas tributrias ilegtimas

o recurso s medidas propostas no Poder Judicirio.
Vamos estudar detalhadamente as mais relevantes medidas judiciais em defesa do
contribuinte. Em seguida, veremos as aes em prol da Fazenda Pblica.

17.4.1 Ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria

A ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria tem sua propositura

fundamentada no art. 4, I, do Cdigo de Processo Civil, segundo o qual: O interesse do autor
pode limitar-se declarao: I da existncia ou da inexistncia de relao jurdica.
cabvel antes de qualquer ato concreto do Fisco tendente a exigir o tributo, ou seja, tende
a ser ajuizada pelo potencial contribuinte antes do lanamento ou da lavratura do Auto de
Infrao e Imposio de Multa (AIIM).
Na verdade, a ao declaratria, comumente articulada com pedido de antecipao de
tutela, veicula pretenso inibitria visando afastar exigncia futura objetivamente
delimitada .
STJ

STJ: AO DECLARATRIA. RELAO TRIBUTRIA FUTURA. Descabe a ao para declarar a inexistncia de relao ju
n. 9.430/1996 e 35 da Lei n. 8.212/1991), ainda que sob a alegao de que tais dispositivos no poderiam ser confrontados
quando h delimitao objetiva da questo e no sobre a suposta existncia de futura relao jurdico-tributria REsp 963.

Por tal razo, inexiste prazo para sua propositura.

17.4.2 Ao anulatria de dbito fiscal

A ao anulatria de dbito fiscal est prevista no art. 38 da Lei n. 6.830/80: A discusso

judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica s admissvel em execuo, na forma desta Lei,
salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de repetio do indbito ou ao anulatria
do ato declarativo da dvida, esta precedida do depsito preparatrio do valor do dbito,
monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos (original sem
grifos).
Seu objetivo promover judicialmente a extino do lanamento tributrio ou da autuao
fiscal se tais atos administrativos estiverem eivados de ilegalidade. Da o nome de ao
anulatria, que revela a pretenso do autor em anular o ato administrativo que fundamenta
a cobrana do tributo: lanamento ou auto de infrao . STJ
 STJ: A ao anulatria de crdito fiscal proposta pela Fazenda Municipal prescinde de depsito e garantia REsp 1.115.45

Assim, a propositura da ao anulatria pressupe o lanamento ou a lavratura do AIIM.

O prazo prescricional da ao anulatria de 5 anos (art. 1 do Decreto n. 20.910/32). Mas
quando a ao anulatria for precedida de deciso administrativa que denegar a restituio
do indbito, o prazo ser de 2 anos (art. 169 do CTN).

A ao anulatria pode ser proposta mesmo aps iniciada a execuo fiscal . STJ

STJ: O ajuizamento da ao anulatria de lanamento fiscal direito do devedor (direito de ao) insuscetvel, portanto, de
previsto nesses casos ser o da ao de embargos do devedor como instrumento hbil desconstituio da obrigao tributr
a possibilidade de suspenso dos atos executivos at seu julgamento.

Assim, na ao anulatria, para que haja suspenso do executivo fiscal, assumindo a mesma natureza dos embargos execu
o privilgio da presuno de sua legitimidade (art. 204 do CTN) REsp 1.136.282-SP, rel. Min. Luiz Fux, j. 3-12-2009.

Importante destacar que o art. 38 da Lei n. 6.830/80 enuncia que a propositura da ao

anulatria deve ser precedida do depsito preparatrio do valor do dbito, monetariamente
corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos. Embora o dispositivo sugira
que o depsito constitua requisito indispensvel para a admissibilidade da ao, a jurisprudncia
pacificou o entendimento de que a realizao do depsito prvio na ao anulatria uma
mera faculdade do contribuinte STJ

STJ: A doutrina e a jurisprudncia enraizaram a compreenso de que o depsito prvio ditado no art. 38, Lei n. 6.830/80, no
rel. Min. Milton Luiz Pereira, 1 T.
STJ: A propositura de ao anulatria de dbito fiscal no est condicionada realizao do depsito prvio previsto no ar
1988, em virtude de incompatibilidade material com o art. 5, inciso XXXV, verbis: a lei no excluir da apreciao do Poder J
do aresto recorrido no sentido de que no constitui requisito para a propositura da ao anulatria de dbito fiscal o depsit
execuo fiscal REsp 962.838/BA, rel. Min. Luiz Fux, j. 25-11-2009, 1 Seo.

Proposta a anulatria, sem depsito, pode o Fisco intentar a execuo. Mas realizado o
depsito em sede de anulatria ocorre a suspenso da exigibilidade do crdito, desautorizando a
instaurao da execuo fiscal .STF

STF: AO ANULATORIA DE DBITO FISCAL. DEPSITO PRVIO. ART-38 DA LEI DE EXECUES FISCAIS (Lei n
circunstncia, no impeditiva da execuo fiscal, que com aquela no produz litispendncia, embora haja conexidade. Entre
151, II do CTN), desautoriza a instaurao da execuo fiscal. Recurso extraordinrio no conhecido RE 103400-SP, rel. R

17.4.2.1 Direito sumular sobre ao anulatria

17.4.2.1.1 Smula do TRF sobre Ao Anulatria

Smula n. 247
No constitui pressuposto da ao anulatria do dbito fiscal o depsito de que cuida o art.
38 da Lei n. 6.830, de 1980.

17.4.3 Mandado de segurana individual

 Conforme estabelece o art. 5, LXIX, da Constituio Federal: Conceder-se- mandado
de segurana para proteger direito lquido e certo, no amparado por habeas-corpus ou habeas-
data, quando o responsvel pela ilegalidade ou abuso de poder for autoridade pblica ou agente
de pessoa jurdica no exerccio de atribuies do Poder Pblico . STJ

STJ: O entendimento jurisprudencial desta Casa Julgadora firmou-se na linha de que a impetrao do mandado de segura
parcelas pretritas ao seu ajuizamento somente se reinicia aps o trnsito em julgado do mandamus AgRg no REsp 1.294.1

Com o mesmo sentido, prescreve o art. 1 da Lei n. 12.016/2009: Conceder-se- mandado

de segurana para proteger direito lquido e certo, no amparado por habeas corpus ou habeas
data, sempre que, ilegalmente ou com abuso de poder, qualquer pessoa fsica ou jurdica sofrer
violao ou houver justo receio de sofr-la por parte de autoridade, seja de que categoria for e
sejam quais forem as funes que exera.
No Direito Tributrio o mandado de segurana individual utilizado como meio de
impugnao judicial de amplo cabimento contra atos do Fisco. Pode ser usado para atacar
tanto exigncias fiscais anteriores quanto posteriores ao lanamento tributrio ou lavratura
do auto de infrao.
Considera-se individual o mandado de segurana impetrado em nome prprio na defesa
de interesse prprio (legitimao ordinria). Exemplo: partido poltico impetra
Quando impetrado preventivamente, ou seja, antes da ocorrncia do ato coator (que em
geral o lanamento ou auto de infrao), o mandado de segurana uma alternativa ao
declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria, e no tem prazo para impetrao.

J na hiptese de mandado de segurana repressivo, vale dizer, impetrado aps a

ocorrncia do ato coator, trata-se de sucedneo processual da ao anulatria de dbito fiscal,
sujeitando-se ao prazo decadencial de 120 dias contados da cincia, pelo impugnado, do ato
coator (art. 23 da Lei n. 12.016/2009).
Importante destacar que o mandado de segurana, ao contrrio das demais aes judiciais
do processo tributrio, no impetrado em face de uma pessoa federativa. O polo passivo
ocupado pela autoridade pblica que praticou o ato impugnado (art. 6, 3), agora em
litisconsrcio passivo com a pessoa jurdica interessada (art. 7, II, da Lei do MS).
Incabvel a impetrao de mandado de segurana nas hipteses de (art. 5):
I ato do qual caiba recurso administrativo com efeito suspensivo, independentemente de
cauo;
II deciso judicial da qual caiba recurso com efeito suspensivo;
III deciso judicial transitada em julgado.
O art. 7, 2, da Lei do MS probe a concesso de medida liminar que tenha por objeto:

I a compensao de crditos tributrios ; STJ

STJ: RECURSO REPETITIVO. FINSOCIAL. COMPENSAO. MS. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C d
compensao de tributos indevidamente pagos (Sm. n. 213-STJ). Ao revs, no cabe ao Judicirio, na via estreita do man
Outrossim, cabe Administrao Pblica fiscalizar a existncia de crditos a ser compensados, o procedimento, os valores a
substitutivo da homologao da autoridade administrativa que atribua eficcia extintiva, desde logo, compensao efetuada

II a entrega de mercadorias e bens provenientes do exterior;

III a reclassificao ou equiparao de servidores pblicos e a concesso de aumento ou
a extenso de vantagens ou pagamento de qualquer natureza.
As mesmas vedaes foram estendidas concesso de tutela antecipada (art. 7, 5).
17.4.3.1 Sintonia fina entre o Mandado de Segurana e as Aes de Rito Ordinrio

Embora, como regra geral, exista uma liberdade na escolha entre o mandado de segurana
e a respectiva ao ordinria (declaratria ou anulatria) como meio de defesa do contribuinte,
existem situaes excepcionais em que a prtica forense recomenda e/ou determina a adoo de
somente um desses caminhos.
Nunca se deve impetrar mandado de segurana, e sim propor ao declaratria ou
anulatria, quando:
a) tiver escoado o prazo de 120 dias da cincia do ato coator;
b) houver necessidade de produzir prova diversa dos documentos disponveis no momento
da impetrao (no mandado de segurana no se admite dilao probatria).
Por outro lado, sempre recomendvel impetrar mandado de segurana quando:
a) a situao concreta no envolver diretamente discusso sobre a existncia da relao
jurdico-tributria, mas problemas documentais diversos. Exemplos: negativa de inscrio no
CNPJ, liberao de mercadoria ou recusa de certido;
b) for necessria a adoo da medida judicial mais clere e/ou menos onerosa. O
mandado de segurana sujeita-se a um procedimento especial bastante curto, se comparado ao
rito ordinrio aplicvel s aes declaratria e anulatria. Da falar-se no mandado de segurana
como medida mais clere. Alm disso, como o mandado de segurana, na hiptese de derrota,
no gera condenao em honorrios advocatcios trata-se de ao menos onerosa do que aquelas
STJ

que tramitam pelo rito ordinrio.

STJ: Smula 512: No cabe condenao em honorrios de advogado na ao de mandado de segurana.

17.4.3.2 Direito sumular sobre mandado de segurana

17.4.3.2.1 Smulas do STF sobre Mandado de Segurana

Smula n. 239
Deciso que declara indevida a cobrana do imposto em determinado exerccio no faz
coisa julgada em relao aos posteriores.
Smula n. 262
No cabe medida possessria liminar para liberao alfandegria de automvel.
Smula n. 266
No cabe mandado de segurana contra lei em tese.
Smula n. 267
No cabe mandado de segurana contra ato judicial passvel de recurso ou correio.
Smula n. 269
O mandado de segurana no substitutivo de ao de cobrana.
Smula n. 271
Concesso de mandado de segurana no produz efeitos patrimoniais, em relao a perodo
pretrito, os quais devem ser reclamados administrativamente ou pela via judicial prpria.
Smula n. 304
Deciso denegatria de mandado de segurana, no fazendo coisa julgada contra o
impetrante, no impede o uso da ao prpria.
Smula n. 405
Denegado o mandado de segurana pela sentena, ou no julgamento do agravo, dela
interposto, fica sem efeito a liminar concedida, retroagindo os efeitos da deciso contrria.
 Smula n. 510
Praticado o ato por autoridade, no exerccio de competncia delegada, contra ela cabe o
mandado de segurana ou a medida judicial.
Smula n. 512
No cabe condenao em honorrios de advogado na ao de mandado de segurana.
Smula n. 625
Controvrsia sobre matria de direito no impede concesso de mandado de segurana.

17.4.3.2.2 Smulas do STJ sobre Mandado de Segurana

Smula n. 105
Na ao de mandado de segurana no se admite condenao em honorrios advocatcios.
Smula n. 169
So inadmissveis embargos infringentes no processo de mandado de segurana.
Smula n. 213
O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito
compensao tributria.
Smula n. 212
A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar.

17.4.3.2.3 Smulas do TFR sobre Mandado de Segurana

Smula n. 59
A autoridade fiscal de primeiro grau que expede a notificao para pagamento do tributo
est legitimada passivamente para a ao de segurana, ainda que sobre a controvrsia haja
deciso, em grau de recurso, de conselho de contribuintes.
Smula n. 145
Extingue-se o processo de mandado de segurana, se o autor no promover, no prazo
assinado, a citao do litisconsorte necessrio.

17.4.4 Mandado de segurana coletivo

O mandado de segurana coletivo, nos termos do art. 5, LXX, da CF, pode ser impetrado
por:
a) partido poltico com representao no Congresso Nacional;
b) organizao sindical, entidade de classe ou associao legalmente constituda e em
funcionamento h pelo menos um ano, em defesa dos interesses de seus membros ou associados.
A principal diferena em relao ao mandado de segurana individual que, enquanto
neste a ao proposta na defesa de interesse prprio (legitimao ordinria), o mandado de
segurana coletivo impetrado em nome prprio na defesa de interesse alheio (legitimao
extraordinria). Exemplo: partido poltico impetra mandado de segurana coletivo para que seus
filiados no recolham determinada taxa exigida pela justia eleitoral.
Quanto ao rito, o mandado de segurana coletivo submete-se s mesmas regras aplicveis
modalidade individual (Lei n. 12.016/2009).
STJ

STJ: Trata-se de mandado de segurana coletivo impetrado contra o secretrio da fazenda estadual que apontou inferior h
Dessarte, inaplicvel ao caso a teoria da encampao porque, embora o secretrio tenha defendido o mrito do ato, sua in
 TJ o julgamento de MS contra secretrio de Estado, prerrogativa de foro no extensvel ao servidor responsvel pelo lanam
mister o preenchimento dos seguintes requisitos: existncia de vnculo hierrquico entre a autoridade que prestou inform
manifestao a respeito do mrito nas informaes prestadas RMS 21.775-RJ, rel. Min. Luiz Fux, j. 16-11-2010. Informativo

17.4.5 Ao cautelar

As aes cautelares, previstas nos arts. 796 e seguintes do Cdigo de Processo Civil, so
importantes instrumentos judiciais de defesa do contribuinte contra exigncias tributrias
indevidas, principalmente porque admitem formulao de pedido liminar (art. 798 do CPC).
Cautelar pode ser proposta antes ou no curso do processo principal e deste sempre
dependente.
O cabimento semelhante ao do mandado de segurana, ou seja, podem ser
utilizadas antes ou depois do lanamento tributrio.
Nada impede tambm sua utilizao quando o processo j estiver em fase de recurso, a
medida cautelar ser requerida diretamente ao tribunal(art. 800, pargrafo nico).

17.4.6 Ao de repetio de indbito

A ao de repetio de indbito cabvel para obter a restituio de tributos pagos

indevidamente ou a maior . STJ

STJ: REPETIO. INDBITO. LEGITIMIDADE. BACEN. Trata-se de REsp em que se discute a legitimidade do Bacen para f
provimento ao recurso ao entendimento de que o ente que detm a competncia tributria, na forma do art. 23 do CTN, p
indevidamente pago. Ressalte-se que os valores arrecadados com o imposto de exportao somavam-se a outras receitas q
legitimidade para a repetio do indbito. Informativo 401 REsp 742.481-MG, rel. Min. Herman Benjamin, j. 4-8-2009.

o que estabelece o art. 165 do Cdigo Tributrio Nacional: O sujeito passivo tem direito,
independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a
modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do art. 162, nos seguintes casos: I
cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da
legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido; II erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota
aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento; III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria.

Conforme visto no item 15.4.1.3 deste Manual, havendo pagamento a maior ou indevido
existem os seguintes caminhos para o contribuinte recompor o prejuzo:
1) pedido administrativo de restituio ; STJ

STJ: REPETIO DE INDBITO. CONTRIBUIO PARA CUSTEIO DE SADE. Cuida-se de repetio de indbito fundada
a qual determinava a adeso compulsria dos servidores do estado ao Fundo de Assistncia Sade FAS. A Turma determ
da ao teve ao seu dispor o servio de sade, bem como o de eventual utilizao deste, pois o que define a possibilidade de
2-2012.

2) ao de repetio de indbito;
3) requerimento administrativo de compensao;
 4) ao ordinria com pedido de compensao.

O prazo para propor ao repetitria de 5 anos (art. 168 do CTN) contados:

I da data da extino do crdito tributrio, nas hipteses de pagamento indevido, a maior

ou erro no pagamento ; STJ

STJ: PRAZO DE PRESCRIO PARA A REPETIO DE INDBITO NOS TRIBUTOS SUJEITOS A LANAMENTO POR HO
27-8-2007, e o recurso representativo da controvrsia REsp 1.002.932/SP, 1 Seo, rel. Min. Luiz Fux, j. 25-11-2009, firma
incidindo apenas sobre situaes que venham a ocorrer a partir da sua vigncia. Sendo

assim, a jurisprudncia deste STJ passou a considerar que, relativamente aos pagamentos efetuados a partir de 9-6-2005, o pr
a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior. 2. No entanto, o mesmo tema recebeu julgamento pelo STF no R
prescricional levando-se em considerao a data do ajuizamento da ao (e no mais a data do pagamento) em confronto
princpios constitucionais, urge inclinar-se esta Casa ao decidido pela Corte Suprema competente para dar a palavra final e
Desse modo, para as aes ajuizadas a partir de 9-6-2005, aplica-se o art. 3, da Lei Complementar n. 118/2005, contando-se
de que trata o art. 150, 1, do CTN REsp 1.269.570/MG, rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 23-5-2012, 1 Seo.

II da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a

deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria . STJ

STJ: TERMO INICIAL. PRESCRIO. REPETIO DE INDBITO. ITCMD. O cerne da controvrsia diz respeito ao dies a
doao. O fato gerador do imposto de transmisso (art. 35, I, do CTN) a transferncia da propriedade imobiliria, que ape
antes da realizao do fato gerador, porquanto o prvio pagamento do imposto , normalmente, exigido como condio para
de consecuo do fato gerador, no se mostra possvel aplicar o art. 168, I, do CTN, porquanto esse dispositivo dispe sobre o
que o direito de ao para o contribuinte reaver a exao recolhida nasceu (actio nata) com o trnsito em julgado da deciso
exclusivo da ex-esposa) que impediram a realizao do negcio jurdico prometido, na medida em que, somente a partir desse
aplica-se, por analogia, o disposto no art. 168, II, do CTN REsp 1.236.816-DF, rel. Min. Benedito Gonalves, j. 15-3-2012.

Se o tributo for indireto, a restituio somente ser autorizada havendo comprovao de

que o contribuinte de direito no repassou o valor ao contribuinte de fato ou se estiver por este
autorizado a restituir (art. 166 do CTN: A restituio de tributos que comportem, por sua
STJ

natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver
assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a receb-la).

STJ: ART. 166 DO CTN. CONDIO. AO. JUNTADA POSTERIOR. O art. 166 do CTN legitima o contribuinte de direit
autorizao, embora encartada na lei como uma verdadeira condio da ao de repetio de indbito, pode ser trazida aos
argumentos apresentados como justificativa impossibilidade de apresentao imediata REsp 962.909-BA, rel. Min. Castr

17.4.6.1 Direito sumular sobre ao de repetio de indbito

17.4.6.1.1 Smulas do STJ sobre Ao de Repetio de Indbito

Smula n. 162
 Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento
indevido.
Smula n. 188
Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do trnsito em
julgado da sentena.
Smula n. 461
O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por compensao, o
indbito tributrio certificado por sentena declaratria transitada em julgado.

17.4.6.1.2 Smula do STF sobre Ao de Repetio de Indbito

Smula n. 546
Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o
contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.

17.4.7 Ao declaratria cumulada com repetio de indbito

Havendo necessidade de inibir exigncia tributria futura e, simultaneamente, obter

restituio de valor pago de forma indevida, a prtica forense vem reconhecendo a possibilidade
de atender em uma nica demanda as pretenses declaratria e repetitria por meio da
utilizao da ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria cumulada com pedido
de repetio de indbito.

17.4.8 Ao de consignao em pagamento

A ao de consignao de pagamento cabvel sempre que o devedor quer realizar o

pagamento corretamente mas no consegue.

Nesse sentido, prescreve o art. 164 do Cdigo Tributrio Nacional:

A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade,
ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento
legal;
III de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um
mesmo fato gerador (bitributao).

Nota-se que a consignao, na hiptese de bitributao (inciso III), evita que o

contribuinte pague mal, pois, se assim o fizer, dever pagar novamente. Desse modo, o devedor
consigna em juzo o valor da maior das exigncias e transfere ao juiz a responsabilidade pela
definio sobre a quem pertence o montante depositado, liberando o contribuinte.

A ao de consignao somente pode versar sobre o crdito que o consignante se prope a

pagar (art. 164, 1).
 Julgada procedente a demanda, o pagamento reputa-se efetuado e a importncia
consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte,
cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope a pagar (art.
164, 2).

17.5 AES DE DEFESA DA FAZENDA PBLICA EM JUZO

Por fim, merecem meno algumas aes judiciais de defesa da Fazenda Pblica em juzo.
Pela maior relevncia, para fins de provas e concursos, daremos destaque medida cautelar fiscal
e execuo fiscal.

17.5.1 Cautelar fiscal

A cautelar fiscal a ao judicial cabvel sempre que, aps a constituio do crdito,

contra o devedor que pratica ou pretende praticar atos tendentes a fraudar o pagamento do
tributo.
Nesse sentido, prescreve o art. 1 da Lei n. 8.397/92: O procedimento cautelar fiscal
poder ser instaurado aps a constituio do crdito, inclusive no curso da execuo judicial da
Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas
autarquias.
A regra geral, assim, que a propositura exige prvia constituio do crdito. No entanto,
em duas hipteses a medida cautelar fiscal pode ser intentada independentemente de prvia
constituio do crdito tributrio, a saber, quando o devedor (art. 1, pargrafo nico, da Lei n.
8.397/92):

a) notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fiscal, pe
ou tenta pr seus bens em nome de terceiros;
b) aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao ao rgo da Fazenda
Pblica competente, quando exigvel em virtude de lei.
Como a Lei n. 8.397/92 tem natureza jurdica de lei nacional a medida cautelar fiscal pode
ser requerida por todas as entidades federativas.
O art. 2 enumera as hipteses de cabimento da cautelar fiscal, ou seja, quando o devedor:
I sem domiclio certo, intenta ausentar-se ou alienar bens que possui ou deixa de pagar a
obrigao no prazo fixado;
II tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta se ausentar, visando a elidir o adimplemento
da obrigao;
III caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens;
IV contrai ou tenta contrair dvidas que comprometam a liquidez do seu patrimnio;
V notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fiscal:
a) deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se suspensa sua exigibilidade;
b) pe ou tenta pr seus bens em nome de terceiros;
VI possui dbitos, inscritos ou no em Dvida Ativa, que somados ultrapassem trinta por
cento do seu patrimnio conhecido;
 VII aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao ao rgo da Fazenda
Pblica competente, quando exigvel em virtude de lei;
VIII tem sua inscrio no cadastro de contribuintes declarada inapta, pelo rgo
fazendrio;

IX pratica outros atos que dificultem ou impeam a satisfao do crdito.

Para a concesso da medida cautelar fiscal essencial: I prova literal da constituio do

crdito fiscal; II prova documental de algum dos casos mencionados no artigo antecedente (art.
3).
Decretada a medida cautelar fiscal, ser comunicada imediatamente ao registro pblico de
imveis, ao Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios e s demais reparties
que processem registros de transferncia de bens, a fim de que, no mbito de suas atribuies,
faam cumprir a constrio judicial (art. 4, 3).
STJ

STJ: MEDIDA CAUTELAR FISCAL. TERCEIROS. A Turma asseverou que o art. 4, 2, da Lei n. 8.397/1992 autoriza o req
sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) em condies que sejam capazes de frustrar a satisfao do crdito pretendido.
termos do art. 185 do CTN com a nova redao dada pela Lei Complementar n. 118/2005 e fraude contra credores, desde qu
8.397/1992 que declare o vcio do negcio jurdico REsp 962.023-DF, rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 17-5-2011. Info

O requerido ser citado para contestar o feito (art. 8).

Os autos do procedimento cautelar fiscal sero apensados aos do processo de execuo
judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica (art. 14).
STJ

STJ: CAUTELAR FISCAL. FORO. AJUIZAMENTO. No se nega a incidncia do princpio da autonomia dos estabelecimento

domiclios tributrios do devedor o foro no qual vai ajuizar a ao cautelar fiscal. Para essa escolha, h balizas postas na le
Eliana Calmon, j. 1-10-2009. Informativo 409.

Da sentena caber apelao sem efeito suspensivo (art. 17).

17.6 LEI DE EXECUO FISCAL

O procedimento de execuo fiscal disciplinado pela Lei n. 6.830, de 22 de setembro de

1980, conhecida como Lei de Execues Fiscais ou simplesmente LEF.
Passemos ao estudo mais detalhado de seus aspectos fundamentais.

17.6.1 Natureza jurdica

A Lei n. 6.830/80 tem natureza jurdica (taxonomia) de lei nacional na medida em que
disciplina simultaneamente os processos de execuo fiscal em mbitos federal, estadual, distrital
e municipal.
o que dispe o seu art. 1: A execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas autarquias ser regida por esta Lei
e, subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo Civil.
17.6.2 Objeto da execuo fiscal

A Lei n. 6.830/80 estabelece o devido processo legal para exigncia judicial de quaisquer
crditos estatais definidos como dvida ativa da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou
no tributria, incluindo atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos
em lei ou contrato (art. 2, 2, da LEF).

Nos termos do art. 2, caput, da LEF, constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela
definida como tributria ou no tributria na Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964.

Assim, importante verificar que embora o nome execuo fiscal sugira uma vinculao
a receitas tributrias, o procedimento previsto na Lei n. 6.830/80 aplica-se tambm para exigir
crditos titularizados pelo Estado provenientes de multas ambientais, sanes
administrativas, imputaes de pagamento determinadas por Tribunais de
Contas, penalidades disciplinares etc.

17.6.3 Polo ativo

A ao de execuo fiscal tem no polo ativo, como regra, a pessoa federativa competente
para instituio do tributo exigido, a saber, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municipo.
Nos casos de parafiscalidade (art. 7 do CTN), o polo ativo da demanda ser ocupado pela
pessoa jurdica encarregada de arrecadar o tributo, isto ,autarquia, entidade sindical, conselho
de classe ou pessoa equivalente.

17.6.4 Polo passivo

J o polo passivo da execuo fiscal, nos termos do art. 4 da LEF, pode ser ocupado por
seis figuras distintas:
I o devedor;
II o fiador;
III o esplio;

IV a massa;
V o responsvel, nos termos da lei, por dvidas, tributrias ou no, de pessoas fsicas ou
pessoas jurdicas de direito privado; e
VI os sucessores a qualquer ttulo.
Em princpio, porm, a demanda deve ser intentada contra aqueles que constam como
devedores na certido da dvida ativa. O posterior redirecionamento do feito admissvel somente
em hipteses excepcionalmente previstas em lei ou reconhecidas pela jurisprudncia.

Nada impede tambm que o Estado figure no polo passivo da execuo fiscal, conforme
visto no item 12.9 deste Manual. Isso ocorre porque as imunidades tributrias normalmente
impedem somente a incidncia de impostos, fazendo com que taxas, emprstimos compulsrios
e contribuies sejam devidos por entidades governamentais. Nesse caso, inexistindo pagamento
espontneo a execuo fiscal ter no polo ativo a entidade pblica credora e no passivo, a pessoa
estatal inadimplente.

17.6.5 Ttulo executivo

O ttulo executivo da execuo fiscal a certido da dvida ativa (CDA), cujo Termo
dever conter (art. 2, 3, da LEF):
I o nome do devedor, dos corresponsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou
residncia de um e de outros;
II o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros
de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato;
III a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
IV a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como
o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo;
V a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e
VI o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado
o valor da dvida.
A CDA tem taxonomia de ato administrativo enunciativo e, se regularmente inscrita,
goza de presuno relativa de liquidez e certeza (art. 3 da LEF).

17.6.6 Competncia

A execuo fiscal deve ser julgada no domiclio do devedor. A competncia para

processar e julgar a execuo da Dvida Ativa da Fazenda Pblica exclui a de qualquer outro
Juzo, inclusive o da falncia, da concordata, da liquidao, da insolvncia ou do inventrio (art.
5 da LEF).

17.6.7 Petio inicial

O art. 6, 2, da LEF, visando garantir celeridade ao procedimento, permite que

a certido da dvida ativa cumpra simultaneamente as funes depetio inicial e ttulo
executivo da execuo fiscal.

Mas o uso da CDA como petio inicial meramente facultativo.

Nesse sentido, a Procuradoria da Fazenda tem liberdade para elaborar petio inicial
distinta da CDA, que indicar apenas (art. 6 da LEF):
I o Juiz a quem dirigida;
II o pedido; e
III o requerimento para a citao.
A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa, que dela far parte
integrante, como se estivesse transcrita (art. 6, 1).
A produo de provas pela Fazenda Pblica independe de requerimento na petio inicial
(art. 6, 3).
 O valor da causa ser o da dvida constante da certido, com os encargos legais (art. 6,
4).

17.6.8 Garantia do juzo

No momento em que proposta a execuo pesa contra o devedor uma dupla presuno
de veracidade em favor do Fisco. Isso porque dois atos administrativos distintos abonam o
entendimento, que ainda pode ser revertido, no sentido de que a dvida legtima e o valor, devido.
Tanto o lanamento tributrio quanto a certido da dvida ativa so atos administrativos revestidos
da presuno de legitimidade em desfavor do executado.
por tal razo que a LEF estabelece rigorosa exigncia para que o devedor consiga
suspender o curso da execuo por meio da oposio de embargos: a garantia do juzo.
Assim, a oposio do embargos execuo fiscal exige garantia do juzo . STJ

STJ: EXECUO FISCAL PENHORA DE PRECATRIO PESSOA JURDICA DISTINTA DA EXEQUENTE POSSIBIL
que a gradao estabelecida no art. 11 da Lei n. 6.830/80 e no artigo 656 do Cdigo de Processo Civil tem carter relativo,
menos gravoso ao devedor. Penhora de precatrio correspondente penhora de crdito. Assim, nenhum impedimento para
Humberto Martins, j. 11-4-2007, 1 Seo.

Nos termos do art. 7 da LEF: O despacho do Juiz que deferir a inicial importa em ordem
para: I citao, pelas sucessivas modalidades previstas no art. 8; II penhora, se no for paga
a dvida, nem garantida a execuo, por meio de depsito ou fiana; III arresto, se o executado
no tiver domiclio ou dele se ocultar; IV registro da penhora ou do arresto, independentemente
do pagamento de custas ou outras despesas, observado o disposto no art. 14; e V avaliao dos
bens penhorados ou arrestados.

O prazo para garantir o juzo de 5 dias.

A partir da garantia, o prazo para opor embargos de 30 dias.

De acordo com o art. 8, o executado ser citado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pagar a
dvida com os juros e multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, ou garantir
a execuo, observadas as seguintes normas:
I a citao ser feita pelo correio , com aviso de recepo, se a Fazenda Pblica no a
STJ

requerer por outra forma;

STJ: PROCESSO CIVIL TRIBUTRIO EXECUO FISCAL IPTU ART. 535 DO CPC VIOLAO No OCORR
postal enviada ao endereo do imvel para fins de chamamento execuo fiscal que cobra dvida de IPTU interrompe a presc
j. 13-11-2012, 2 T.

II a citao pelo correio considera-se feita na data da entrega da carta no endereo do

executado, ou, se a data for omitida, no aviso de recepo, 10 (dez) dias aps a entrega da carta
agncia postal;
III se o aviso de recepo no retornar no prazo de 15 (quinze) dias da entrega da carta
agncia postal, a citao ser feita por Oficial de Justia ou por edital;
IV o edital de citao ser afixado na sede do Juzo, publicado uma s vez no rgo
oficial, gratuitamente, como expediente judicirio, com o prazo de 30 (trinta) dias, e conter,
apenas, a indicao da exequente, o nome do devedor e dos corresponsveis, a quantia devida, a
natureza da dvida, a data e o nmero da inscrio no Registro da Dvida Ativa, o prazo e o
endereo da sede do Juzo.
O executado ausente do Pas ser citado por edital, dentro do prazo de 60 dias (art. 8,
1).
A prescrio ser interrompida pelo despacho do juiz que ordenar a citao (art. 8, 2).

Para garantir a execuo o devedor poder, nos termos do art. 9 da LEF:

I efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabelecimento oficial de crdito,
que assegure atualizao monetria;
II oferecer fiana bancria;
III nomear bens penhora ; ou
STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. EXISTNCIA DE PENHORAS SOBRE O MESMO BEM.
tributrio de autarquia federal goza do direito de preferncia em

relao quele de que seja titular a Fazenda Estadual, desde que coexistentes execues e penhoras. 2. A instaurao do c
quando h execuo fiscal e recaia a penhora sobre o bem excutido em outra demanda executiva. O concurso de preferncia
Territrios, conjuntamente e pr rata; III Municpios, conjuntamente e pr rata REsp 957836/SP, rel. Min. Luiz Fux, j. 13-1

IV indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela Fazenda Pblica . STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. FIANA BANCRIA ACEITA PELA FAZENDA PBLICA. SUBSTITUIO
consistentes na fiana bancria e na penhora de dinheiro no possuem o mesmo status (EREsp 1077039/RJ), razo pela qua
em carter substitutivo, a penhora de quantia especfica de dinheiro independe de prvia garantia do juzo, dado que este
2011, 2 T.

O Superior Tribunal de Justia vem admitindo que o devedor garanta o juzo por meio
do oferecimento de precatrio, embora considere que precatrio no se equipara a dinheiro . STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. OFE
FUNDAMENTADA. ART. 656 DO CPC. LEGALIDADE. DECISO MANTIDA POR SEUS PRPRIOS FUNDAMENTOS. 1. O
VIII, da Lei n. 6.830/80, e o exequente pode recus-lo, justificando-se com base nas causas previstas no artigo 656 do CPC

Na hiptese de no ocorrer pagamento ou garantia, a penhora poder recair em qualquer

bem do executado, exceto os que a lei declare absolutamente impenhorveis (art. 10 da LEF).

17.6.9 Penhora. Penhora on-line

Nos termos do que prescreve o art. 11 da LEF, a penhora ou arresto na execuo fiscal
seguir a ordem abaixo:
I dinheiro;
II ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa;
III pedras e metais preciosos;
IV imveis;
V navios e aeronaves;
VI veculos;
VII mveis ou semoventes; e
VIII direitos e aes.
 Alm desses bens, pode a constrio judicial recair excepcionalmente sobre
estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, bem como em plantaes ou edifcios em
construo (art. 11, 1).
STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PENHORA. POUPANA VINCULADA DIRETAMENTE A
em poupana, por verificar a sua vinculao ao financiamento para aquisio de imvel caracterizado como bem de famlia. 2
do art. 649, X, do CPC , a circunstncia apurada no caso concreto recomenda a extenso do benefcio da impenhorabilid
70/1966, a retomada da nica moradia familiar REsp 707.263/RS, rel. Min. Herman Benjamin, j. 16-4-2009, 2 T.

A qualquer momento no processo, o juiz poder conceder:

I ao executado, a substituio da penhora por depsito em dinheiro ou fiana bancria; e
II Fazenda Pblica, a substituio dos bens penhorados por outros, independentemente
da ordem enumerada no art. 11, bem como o reforo da penhora insuficiente.
Embora o tema seja controvertido na doutrina e jurisprudncia, importantes precedentes
do STJ admitem o uso de penhora on-line em execuo fiscal (AgRg no REsp 1080493).
STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PENHORA ELETRNICA DE DIREITO (BACEN JUD). D

NORMA PROCESSUAL. APLICAO IMEDIATA. 1. Em 20-6-2007, o juzo de 1 grau indeferiu o requerimento da Fazenda P
2. A deciso de 1 grau foi mantida pelo aresto impugnado. Assim, tanto ela como o acrdo recorrido devem ser reformados p
Benjamin, DJe 6-5-2009.

O primeiro fundamento normativo da penhora online foi o art. 185-A do Cdigo Tributrio
Nacional , com redao dada pela Lei Complementar n. 118/2005:
STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL. OMISSO INEXISTENTE. DEVIDO ENFRENTAMENTO DAS QUESTES RECURSAIS. EXEC
1. O STJ manifestou-se no sentido de que a classificao de origem da dvida ativa questo relevante para determinar o r
natureza no tributria. Mostra-se indevida a incidncia do art. 185-A do Cdigo Tributrio Nacional a dvidas ativas no tribu
Lei de Execues Fiscais (Lei n. 6.830/80) afirmar que os dbitos de natureza no tributria compem a dvida ativa da Fazen
Isso, simplesmente, porque so oriundos de relaes outras, diversas daquelas travadas entre o estado, na condio de arre
Martins, j. 6-11-2012, 2 T.

Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora
no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens
e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que
promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades
supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies,
faam cumprir a ordem judicial.
1 A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo
o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse
limite.
2 Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro
imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem
promovido.

Posteriormente, a Lei n. 11.382/2006 acrescentou o art. 655-A ao Cdigo de Processo

Civil, com a seguinte redao:
Art. 655-A. Para possibilitar a penhora de dinheiro em depsito ou aplicao financeira, o juiz, a
requerimento do exequente, requisitar autoridade supervisora do sistema bancrio, preferencialmente por
meio eletrnico, informaes sobre a existncia de ativos em nome do executado, podendo no mesmo ato
determinar sua indisponibilidade, at o valor indicado na execuo.
1 As informaes limitar-se-o existncia ou no de depsito ou aplicao at o valor indicado
na execuo.
2 Compete ao executado comprovar que as quantias depositadas em conta corrente referem-se
hiptese do inciso IV do caput do art. 649 desta Lei ou que esto revestidas de outra forma de
impenhorabilidade.
 3 Na penhora de percentual do faturamento da empresa executada, ser nomeado depositrio, com
a atribuio de submeter aprovao judicial a forma de efetivao da constrio, bem como de prestar
contas mensalmente, entregando ao exequente as quantias recebidas, a fim de serem imputadas no pagamento
da dvida.
4 Quando se tratar de execuo contra partido poltico, o juiz, a requerimento do exequente,
requisitar autoridade supervisora do sistema bancrio, nos termos do que estabelece o caput deste artigo,
informaes sobre a existncia de ativos to somente em nome do rgo partidrio que tenha contrado a
dvida executada ou que tenha dado causa a violao de direito ou ao dano, ao qual cabe exclusivamente a
responsabilidade pelos atos praticados, de acordo com o disposto no art. 15-A da Lei n. 9.096, de 19 de
setembro de 1995.

Assim, a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia, aps a promulgao da Lei n.

11.382/2006, passou a admitir penhora on-line comomedida constritiva inicial em execuo
fiscal.

17.6.10 Embargos execuo

Os embargos constituem o meio natural de defesa do devedor na execuo fiscal,

tendo natureza jurdica de ao autnoma.
A taxonomia de ao de autonomia dos embargos, e no de mera contestao, gera algumas
consequncias importantes:
1) necessidade de o embargante demonstrar preenchimento de pressupostos processuais e
condies da ao;
2) existncia de valor da causa autnomo frente ao da execuo;
3) distribuio por dependncia ao feito executivo;
4) a deciso judicial que rejeita liminarmente ou julga improcedentes os embargos uma
sentena, recorrvel por apelao.
Nos termos do art. 16 da LEF, o executado ope embargos no prazo de 30 dias contados
da garantia do juzo, ou seja:
I do depsito;
II da juntada da prova da fiana bancria;
III da intimao da penhora.

Isso porque no so admissveis embargos antes de garantida a execuo (art. 16, 1).
Sua oposio antes da garantia resulta naextemporaneidade dos embargos. No se deve
confundir extemporaneidade com intempestividade. Oposio intempestiva a realizada aps o
encerramento do prazo legal.
Os embargos podero versar sobre toda matria til defesa, cabendo ao embargante
requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de testemunhas, at trs, ou, a critrio do
juiz, at o dobro desse limite (art. 16, 2).

17.6.10.1 Efeito suspensivo automtico nos embargos

A sistemtica adotada tradicionalmente pela Lei n. 6.830/80 sempre favoreceu o

entendimento de que o recebimento dos embargos produz suspenso automtica da execuo
fiscal.
No entanto, a partir de maio de 2013 a 1 Seo do Superior Tribunal de Justia deu
nova interpretao ao art. 739-A do CPC estendendo o regime privado do Cdigo de Processo
Civil aos feitos tributrios de modo a vedar o efeito suspensivo automtico nos embargos
execuo fiscal.
Estabelece o referido dispositivo:
Art. 739-A. Os embargos do executado no tero efeito suspensivo.
1 O juiz poder, a requerimento do embargante, atribuir efeito suspensivo aos embargos quando,
sendo relevantes seus fundamentos, o prosseguimento da execuo manifestamente possa causar ao
executado grave dano de difcil ou incerta reparao, e desde que a execuo j esteja garantida por penhora,
depsito ou cauo suficientes.
Assim, caberia ao embargante requerer ao juiz a atribuio de efeito suspensivo aos
embargos desde que comprove que o prosseguimento da execuo possa causar grave dano de
difcil ou incerta reparao.
A Ordem dos Advogados do Brasil props ADIn no STF contra o art. 739-A do CPC sob
o argumento de que a referida regra no deve ser aplicada s execues fiscais por violar
princpios constitucionais como razoabilidade, proporcionalidade, direito ao contraditrio, ampla
defesa e devido processo legal. Isso porque, na prtica, os bens oferecidos em garantia na
execuo fiscal so expropriados antes do julgamento dos embargos, isto , sem o contraditrio
efetivar-se no processo.
Como se sabe, normas gerais e anteriores (Cdigo de Processo Civil), em caso de
antinomia, no derrogam regras especiais posteriores (Lei de Execues Fiscais). Trata-se de um
inacreditvel equvoco cometido pelo Superior Tribunal de Justia.
O art. 739-A do CPC inaplicvel ao rito especial da execuo fiscal.

17.6.11 Exceo de pr-executividade

A necessidade de garantir o juzo para embargar a execuo fiscal muitas vezes impede o
devedor de exercer seu direito constitucional ao contraditrio e ampla defesa. Diante disso,
a doutrina e jurisprudncia vm reconhecendo a possibilidade de o executado defender-se, sem
necessidade de garantir o juzo, utilizando objeo de pr-executividade ou, nome que se tornou
mais conhecido, exceo de pr-executividade.
Embora no haja previso expressa na Lei de Execues Fiscais, a possibilidade de sua
utilizao encontra fundamento nos princpios constitucionais do devido processo legal (art. 5,
LIV), contraditrio e ampla defesa (art. 5, LV), alm do prprio direito de petio (art. 5,
XXXIV, a).
Trata-se de um incidente processual, ou seja, ao contrrio dos embargos a exceo no
tem natureza jurdica de ao autnoma.
Desse modo, a deciso judicial que rejeita a exceo de pr-executividade ou a julga
improcedente deciso interlocutria recorrvel por agravo de instrumento, e no por apelao.
Entretanto, se o juiz acatar a exceo ou a julgar procedente, tal deciso produzir o efeito de
extinguir a execuo , STJ

STJ: A exceo de pr-executividade nasceu de construo doutrinria e jurisprudencial. Apesar de no estar prevista na leg
infringncia lei de execuo fiscal. Uma vez acolhida a exceo de pr-executividade para extinguir a execuo fiscal, cab
2010.

isto , efeito de sentena, cabendo apelao . STJ

STJ: Esta Corte j se posicionou no sentido de que, se a deciso que acolhe exceo de pr-executividade pe fim execu
da fungibilidade recursal. Entretanto, se a execuo fiscal prossegue, apenas com a excluso de uma das partes, cabvel o a

No existe prazo para oferecimento da exceo de pr-executividade.

So reconhecidas pela doutrina e jurisprudncia as seguintes hipteses de cabimento da
exceo de pr-executividade substituindo os embargos execuo[27]:
 1) executado no tem patrimnio suficiente para garantir o juzo;
2) nulidade da CDA passvel de reconhecimento de plano (STJ, REsp 915.503/PR);
3) matrias de ordem pblica conhecveis de ofcio pelo juiz, que no demandem dilao
probatria (STJ, Smula 393);
4) alegao de pagamento (STJ: AGREsp 200701588350);
STJ

STJ: EXECUO FISCAL. EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE. PAGAMENTO. NECESSIDADE DE PERCIA. 1. poss

nos autos, pois foram trazidos documentos com diversos valores, retificaes e dados que, apenas aps a devida anlise por
2 T., Publicado em 14-4-2008.

5) ilegitimidade da parte com redirecionamento da execuo contra scio cujo nome no

consta da CDA (STJ: AGREsp 200701588350).
STJ

STJ: TRIBUTRIO EXECUO FISCAL POSSIBILIDADE DE APRECIAO DA MATRIA ALEGADA EM EXCEO

FAZENDA PBLICA. 1) se a execuo fiscal foi promovida apenas contra a pessoa jurdica e, posteriormente, foi redireciona
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatuto, nos termos do art. 135 do CTN AGREsp 200701588350

Cabe lembrar que, para o STJ, se o nome do scio consta da CDA, mesmo na hiptese de
dvida tributria originariamente da empresa, a presuno de liquidez e certeza do ttulo inverte o
nus da prova incumbindo ao scio provar que no houve infrao ou excesso de poder nos termos
do art. 135 do CTN ; STJ

STJ: No se pode, diante da presuno de certeza e liquidez da Certido de Dvida Ativa, inverter o nus probatrio para a e

juris tantum de liquidez e certeza, seria gravame incabvel a exigncia de que o Fisco fizesse prova das hipteses previstas no
STJ: TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL DE SCIO CUJO NOME CONSTA DA CDA. PRESUN
figura como responsvel na Certido de Dvida Ativa CDA. que a presuno de legitimidade assegurada CDA impe ao e
essa que, por demandar prova, deve ser promovida no mbito dos embargos execuo REsp 1.110.925/SP, rel. Min. Teo

6) inconstitucionalidade do tributo reconhecida pelo STF (STJ: REsp 1.051.860/PE);

7) prescrio e decadncia, desde no seja necessria dilao probatria (STJ: EREsp
200902124124, REsp 200301294136, REsp 200700416516).

Cabe lembrar, por fim, que todas as hipteses listadas acima, reconhecidas pela doutrina e
jurisprudncia, de cabimento da exceo exigem prova pr-constituda.
Trata-se de um requisito absoluto: exceo de pr-executividade sempre incompatvel
com dilao probatria.

17.6.12 Impugnao aos embargos

Aps o recebimento dos embargos, ou da exceo, o juiz mandar intimar a Fazenda

Pblica para apresentar impugnao no prazo de 30 dias, designando, em seguida, audincia de
instruo e julgamento (art. 17 da LEF).
Se no forem oferecidos os embargos, a Fazenda Pblica manifestar-se- sobre a garantia
da execuo (art. 18).

Aps o trnsito em julgado da deciso nos embargos, o depsito, monetariamente

atualizado, ser devolvido ao depositante ou entregue Fazenda Pblica, mediante ordem do
Juzo competente (art. 32, 2, da LEF).
STJ
 STJ: PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. LEVANTAMENTO OU CONVERSO EM RENDA QUE SE SUJEITA AO T

DADE DA EXAO. 1. Por fora da regra contida no art. 32, 2, da Lei n. 6.830/80, o levantamento de depsito judicial ou
legitimidade da exao. 2. O art. 32, 2, da Lei n. 6.830/80 norma especial, que deve prevalecer sobre o disposto no art. 5
somente vivel aps o trnsito em julgado da deciso que reconheceu a legitimidade da exao. Em virtude desse carter
Min. Mauro Campbell Marques, j. 10-11-2010, 1 Seo.

17.6.13 Prescrio intercorrente

Nos termos do art. 40 da LEF, o juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for
localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos,
no correr o prazo de prescrio.

Decorrido o prazo mximo de 1 ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados
bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos (art. 40, 1).
STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. CONVNIO BACEN-JUD. PENHORA. DEPSITOS BANCRIOS. LEI N
financeiros do devedor, desde que o exequente comprove ter exaurido todos os meios de levantamento de dados na via extraj
no art. 649 do CPC, especialmente, os recursos pblicos recebidos por instituies privadas para aplicao compulsria em
de quarenta (40) salrios mnimos REsp 1070308, rel. Min. Castro Meira, j. 18-9-2008, 2 T.

Porm, se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o

juiz, ouvida a Fazenda Pblica, poder de ofcioreconhecer a prescrio intercorrente e
decret-la de imediato (art. 40, 4).

17.6.14 Direito sumular sobre execuo fiscal

17.6.14.1 Smula do STF sobre Execuo Fiscal

Smula n. 383
A prescrio em favor da Fazenda Pblica recomea a correr, por dois anos e meio, a partir
do ato interruptivo, mas no fica reduzida aqum de cinco anos, embora o titular do direito a
interrompa durante a primeira metade do prazo.

17.6.14.2 Smulas do STJ sobre Execuo Fiscal

Smula n. 58
Proposta a execuo fiscal, a posterior mudana de domiclio do executado no desloca a
competncia j fixada.
Smula n. 66
Compete Justia Federal processar e julgar execuo fiscal promovida por Conselho de
fiscalizao profissional.
Smula n. 106
 Proposta a ao no prazo fixado para o seu exerccio, a demora na citao, por motivos
inerentes ao mecanismo da Justia, no justifica o acolhimento da arguio de prescrio ou
decadncia.
Smula n. 121
Na execuo fiscal o devedor dever ser intimado, pessoalmente, do dia e hora da
realizao do leilo.
Smula n. 128
Na execuo fiscal haver segundo leilo, se no primeiro no houver lano superior
avaliao.
Smula n. 153
A desistncia da execuo fiscal, aps o oferecimento dos embargos, no exime o
exequente dos encargos da sucumbncia.
Smula n. 189
desnecessria a interveno do Ministrio Pblico nas execues fiscais.
Smula n. 190
Na execuo fiscal, processada perante a Justia Estadual, cumpre Fazenda Pblica
antecipar o numerrio destinado ao custeio das despesas com o transporte dos oficiais de justia.
Smula n. 251
A meao s responde pelo ato ilcito quando o credor, na execuo fiscal, provar que o
enriquecimento dele resultante aproveitou ao casal.
Smula n. 314
Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano,
findo o qual se inicia o prazo da prescrio quinquenal intercorrente.
Smula n. 375
O reconhecimento da fraude execuo depende do registro da penhora do bem alienado
ou da prova de m-f do terceiro adquirente.
Smula n. 392
A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da
sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a
modificao do sujeito passivo da execuo.
Smula n. 393
A exceo de pr-executividade admissvel na execuo fiscal relativamente s matrias
conhecveis de ofcio que no demandem dilao probatria.
Smula n. 394
admissvel, em embargos execuo, compensar os valores de imposto de renda retidos
indevidamente na fonte com os valores restitudos apurados na declarao anual.
Smula n. 400
O encargo de 20% previsto no Decreto-lei n. 1.025/1969 exigvel na execuo fiscal
proposta contra a massa falida.
Smula n. 406
A Fazenda Pblica pode recusar a substituio do bem penhorado por precatrio.
Smula n. 414
A citao por edital na execuo fiscal cabvel quando frustradas as demais modalidades.
Smula n. 430
O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente.
Smula n. 435
 Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio
fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo
fiscal para o scio-gerente.
Smula n. 451
legtima a penhora da sede do estabelecimento comercial.

17.6.14.3 Smulas do TFR sobre Execuo Fiscal

Smula n. 44
Ajuizada a execuo fiscal anteriormente falncia, com penhora realizada antes desta,
no ficam os bens penhorados sujeitos a arrecadao no Juzo falimentar; proposta a execuo
fiscal contra a massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do processo da quebra, citando-
se o sndico.
Smula n. 99
A Fazenda Pblica, nas execues fiscais, no est sujeita a prvio depsito para custear
despesas do avaliador.
Smula n. 112
Em execuo fiscal, a responsabilidade pessoal do scio gerente de sociedade por quotas,
decorrente de violao da Lei ou excesso de mandato, no atinge a meao de sua mulher.
Smula n. 184
Em execuo movida contra sociedade por quotas, o scio, citado em nome prprio, no
tem legitimidade para opor embargos de terceiro, visando livrar da constrio judicial seus bens
particulares.
Smula n. 189
Proposta a execuo fiscal, a posterior mudana de domicilio do executado no desloca a
competncia j fixada.
Smula n. 190
A intimao pessoal da penhora ao executado torna dispensvel a publicao de que trata
o art. 12 da Lei das Execues Fiscais.
Smula n. 209
Nas execues fiscais da fazenda nacional, legitima a cobrana cumulativa de juros de
mora e multa moratria.
Smula n. 210
Na execuo fiscal, no sendo encontrado o devedor, nem bens arrestveis, cabvel a
citao editalcia.
Smula n. 224
O fato de no serem adjudicados bens que, levados a leilo, deixaram de ser arrematados,
no acarreta a extino do processo de execuo.

17.6.14.4 Smulas gerais do STJ sobre processo tributrio

Smula n. 232
A Fazenda Pblica, quando parte no processo, fica sujeita exigncia do depsito prvio
dos honorrios do perito.
Smula n. 452
A extino das aes de pequeno valor faculdade da Administrao Federal, vedada a
atuao judicial de ofcio.
 PROCESSO TRIBUTRIO

17.1 CONCEITO

Por fora da exigncia imposta pelo princpio do devido processo legal (art. 5, LIV, da
CF), as atividades de instituir e arrecadar tributos somente podem ser realizadas pelo Estado de
modo legtimo se observarem estritamente o procedimento formal previsto na legislao
tributria.
Desse modo, em sentido amplo processo tributrio pode ser conceituado
como quaisquer atividades estatais, no mbito dos Poderes Legislativo, Executivo ou
Judicirio, desenvolvidas visando instituir e arrecadar tributos.
A excessiva abrangncia do citado conceito tem favorecido a preferncia, na doutrina e
nos concursos, pelo sentido estrito da locuo processo tributrio, assim entendido como o
conjunto ordenado de atos administrativos ou jurisdicionais praticados para solucionar
conflitos entre o Fisco e o sujeito passivo da obrigao tributria.

17.2 MBITOS DA PRTICA TRIBUTRIA

Em termos prticos, os operadores do Direito atuam em trs frentes distintas relacionadas

ao processo tributrio:
a) consultivo tributrio: desenvolvimento de atividades, tanto por servidores pblicos
quanto profissionais da iniciativa privada, geralmente com natureza preventiva e pr-processual,
tendo carter de orientao e resposta a consultas formuladas por autoridades pblicas ou
consulentes particulares, podendo materializar-se com a elaborao de parecer conclusivo sobre
a dvida suscitada;
b) processo administrativo fiscal: contribuintes e responsveis tm a opo de impugnar
exigncias tributrias indevidas interpondo recursoperante o prprio Fisco, sem prejuzo da
possibilidade de recorrerem a qualquer momento ao Judicirio (art. 5, XXXV, da CF);
c) processo judicial tributrio: o caminho preferido, e em geral mais eficiente, para
questionar exaes fiscais indevidas tem sido por meio dapropositura de aes judiciais em
favor do contribuinte. No entanto, a rigor o processo judicial tributrio inclui tanto demandas
propostas pelo sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) quanto aquelas intentadas
pelo Fisco, como o caso da execuo fiscal e da cautelar fiscal.
Vamos analisar, nos itens a seguir, os detalhes mais relevantes sobre os processos
administrativo e judicial tributrios.

17.3 PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

O processo administrativo tributrio, ou fiscal, de acordo com a denominao utilizada

pela legislao federal, consiste no procedimento estabelecido no mbito no prprio Fisco para
determinao, exigncia, consulta e impugnao de crditos tributrios.

Na esfera federal, o processo administrativo fiscal regulado pelo Decreto n. 70.235, de 6

de maro de 1972, cujo art. 1 prescreve: Este Decreto rege o processo administrativo de
determinao e exigncia dos crditos tributrios da Unio e o de consulta sobre a aplicao da
legislao tributria federal. Estados, Distrito Federal e Municpios adotam procedimentos
similares ao federal regidos por leis prprias.

Nos termos do art. 7 do Decreto n. 70.235/72, o procedimento fiscal tem incio com:
I o primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, cientificado o sujeito passivo
da obrigao tributria ou seu preposto;
II a apreenso de mercadorias, documentos ou livros;
III o comeo de despacho aduaneiro de mercadoria importada.

Uma vez realizado o lanamento ou lavrado o Auto de Infrao e Imposio de Multa

(AIIM), e notificado o devedor, poder ser interposto recurso contra a exigncia indevida,
chamado pelo decreto de impugnao, instaurando a fase litigiosa do procedimento (art. 14).

A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os documentos em que se

fundamentar, ser apresentada ao rgo preparador no prazo de trinta dias, contados da data em
que for feita a intimao da exigncia (art. 15).
Nos termos do art. 25 do Decreto:
O julgamento do processo de exigncia de tributos ou contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal compete:
I em primeira instncia, s Delegacias da Receita Federal de Julgamento, rgos de deliberao
interna e natureza colegiada da Secretaria da Receita Federal;
a) aos Delegados da Receita Federal, titulares de Delegacias especializadas nas atividades
concernentes a julgamento de processos, quanto aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria
da Receita Federal.
b) s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais tributos ou, na falta dessa
indicao, aos chefes da projeo regional ou local da entidade que administra o tributo, conforme for por
ela estabelecido.
II em segunda instncia, ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, rgo colegiado,
paritrio, integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda, com atribuio de julgar recursos de ofcio e
voluntrios de deciso de primeira instncia, bem como recursos de natureza especial.

Cabe sempre destacar que a qualquer momento o devedor pode, antes ou durante o
processo administrativo fiscal, impugnar a exigncia na esfera judicial. Isso porque no Brasil no
existe contencioso fiscal, vigorando o modelo ingls da unidade de jurisdio (art. 5, XXXV, da
CF). Assim, a utilizao da via administrativa, como meio de recorrer contra exaes fiscais
indevidas, meramente opcional e no faz coisa julgada material.
Embora algumas instncias recursais do Fisco sejam compostas por rgos paritrios
integrados tambm por representantes dos contribuintes (art. 25 do Decreto n. 70.235/72),
os processos administrativos nunca so decididos por autoridades totalmente imparciais.
Ao contrrio do Poder Judicirio, a Administrao Pblica participa dos processos
administrativos simultaneamente como juza e parte da relao jurdica material litigiosa. um
julgador interessado. Por isso, o ordenamento jurdico transforma a via administrativa em
caminho opcional e recusa definitividade (coisa julgada material) s decises finais do Fisco nessa
instncia. Pelo princpio da sindicabilidade, sempre caber recurso ao Judicirio contra decises
prolatadas na esfera administrativa.
 Por fim, vale lembrar a norma contida no art. 62 do Decreto n. 70.235/72: Durante a
vigncia de medida judicial que determinar a suspenso da cobrana, do tributo no ser
instaurado procedimento fiscal contra o sujeito passivo favorecido pela deciso, relativamente,
matria sobre que versar a ordem de suspenso. Pargrafo nico. Se a medida referir-se a matria
objeto de processo fiscal, o curso deste no ser suspenso, exceto quanto aos atos executrios.

17.4 PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO

O caminho natural para o contribuinte impugnar cobranas tributrias ilegtimas

o recurso s medidas propostas no Poder Judicirio.
Vamos estudar detalhadamente as mais relevantes medidas judiciais em defesa do
contribuinte. Em seguida, veremos as aes em prol da Fazenda Pblica.

17.4.1 Ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria

A ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria tem sua propositura

fundamentada no art. 4, I, do Cdigo de Processo Civil, segundo o qual: O interesse do autor
pode limitar-se declarao: I da existncia ou da inexistncia de relao jurdica.
cabvel antes de qualquer ato concreto do Fisco tendente a exigir o tributo, ou seja, tende
a ser ajuizada pelo potencial contribuinte antes do lanamento ou da lavratura do Auto de
Infrao e Imposio de Multa (AIIM).
Na verdade, a ao declaratria, comumente articulada com pedido de antecipao de
tutela, veicula pretenso inibitria visando afastar exigncia futura objetivamente
delimitada .
STJ

STJ: AO DECLARATRIA. RELAO TRIBUTRIA FUTURA. Descabe a ao para declarar a inexistncia de relao ju
n. 9.430/1996 e 35 da Lei n. 8.212/1991), ainda que sob a alegao de que tais dispositivos no poderiam ser confrontados
quando h delimitao objetiva da questo e no sobre a suposta existncia de futura relao jurdico-tributria REsp 963.

Por tal razo, inexiste prazo para sua propositura.

17.4.2 Ao anulatria de dbito fiscal

A ao anulatria de dbito fiscal est prevista no art. 38 da Lei n. 6.830/80: A discusso

judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica s admissvel em execuo, na forma desta Lei,
salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de repetio do indbito ou ao anulatria
do ato declarativo da dvida, esta precedida do depsito preparatrio do valor do dbito,
monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos (original sem
grifos).
Seu objetivo promover judicialmente a extino do lanamento tributrio ou da autuao
fiscal se tais atos administrativos estiverem eivados de ilegalidade. Da o nome de ao
anulatria, que revela a pretenso do autor em anular o ato administrativo que fundamenta
a cobrana do tributo: lanamento ou auto de infrao . STJ
 STJ: A ao anulatria de crdito fiscal proposta pela Fazenda Municipal prescinde de depsito e garantia REsp 1.115.45

Assim, a propositura da ao anulatria pressupe o lanamento ou a lavratura do AIIM.

O prazo prescricional da ao anulatria de 5 anos (art. 1 do Decreto n. 20.910/32). Mas
quando a ao anulatria for precedida de deciso administrativa que denegar a restituio
do indbito, o prazo ser de 2 anos (art. 169 do CTN).

A ao anulatria pode ser proposta mesmo aps iniciada a execuo fiscal . STJ

STJ: O ajuizamento da ao anulatria de lanamento fiscal direito do devedor (direito de ao) insuscetvel, portanto, de
previsto nesses casos ser o da ao de embargos do devedor como instrumento hbil desconstituio da obrigao tributr
a possibilidade de suspenso dos atos executivos at seu julgamento.

Assim, na ao anulatria, para que haja suspenso do executivo fiscal, assumindo a mesma natureza dos embargos execu
o privilgio da presuno de sua legitimidade (art. 204 do CTN) REsp 1.136.282-SP, rel. Min. Luiz Fux, j. 3-12-2009.

Importante destacar que o art. 38 da Lei n. 6.830/80 enuncia que a propositura da ao

anulatria deve ser precedida do depsito preparatrio do valor do dbito, monetariamente
corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos. Embora o dispositivo sugira
que o depsito constitua requisito indispensvel para a admissibilidade da ao, a jurisprudncia
pacificou o entendimento de que a realizao do depsito prvio na ao anulatria uma
mera faculdade do contribuinte STJ

STJ: A doutrina e a jurisprudncia enraizaram a compreenso de que o depsito prvio ditado no art. 38, Lei n. 6.830/80, no
rel. Min. Milton Luiz Pereira, 1 T.
STJ: A propositura de ao anulatria de dbito fiscal no est condicionada realizao do depsito prvio previsto no ar
1988, em virtude de incompatibilidade material com o art. 5, inciso XXXV, verbis: a lei no excluir da apreciao do Poder J
do aresto recorrido no sentido de que no constitui requisito para a propositura da ao anulatria de dbito fiscal o depsit
execuo fiscal REsp 962.838/BA, rel. Min. Luiz Fux, j. 25-11-2009, 1 Seo.

Proposta a anulatria, sem depsito, pode o Fisco intentar a execuo. Mas realizado o
depsito em sede de anulatria ocorre a suspenso da exigibilidade do crdito, desautorizando a
instaurao da execuo fiscal .STF

STF: AO ANULATORIA DE DBITO FISCAL. DEPSITO PRVIO. ART-38 DA LEI DE EXECUES FISCAIS (Lei n
circunstncia, no impeditiva da execuo fiscal, que com aquela no produz litispendncia, embora haja conexidade. Entre
151, II do CTN), desautoriza a instaurao da execuo fiscal. Recurso extraordinrio no conhecido RE 103400-SP, rel. R

17.4.2.1 Direito sumular sobre ao anulatria

17.4.2.1.1 Smula do TRF sobre Ao Anulatria

Smula n. 247
No constitui pressuposto da ao anulatria do dbito fiscal o depsito de que cuida o art.
38 da Lei n. 6.830, de 1980.

17.4.3 Mandado de segurana individual

 Conforme estabelece o art. 5, LXIX, da Constituio Federal: Conceder-se- mandado
de segurana para proteger direito lquido e certo, no amparado por habeas-corpus ou habeas-
data, quando o responsvel pela ilegalidade ou abuso de poder for autoridade pblica ou agente
de pessoa jurdica no exerccio de atribuies do Poder Pblico . STJ

STJ: O entendimento jurisprudencial desta Casa Julgadora firmou-se na linha de que a impetrao do mandado de segura
parcelas pretritas ao seu ajuizamento somente se reinicia aps o trnsito em julgado do mandamus AgRg no REsp 1.294.1

Com o mesmo sentido, prescreve o art. 1 da Lei n. 12.016/2009: Conceder-se- mandado

de segurana para proteger direito lquido e certo, no amparado por habeas corpus ou habeas
data, sempre que, ilegalmente ou com abuso de poder, qualquer pessoa fsica ou jurdica sofrer
violao ou houver justo receio de sofr-la por parte de autoridade, seja de que categoria for e
sejam quais forem as funes que exera.
No Direito Tributrio o mandado de segurana individual utilizado como meio de
impugnao judicial de amplo cabimento contra atos do Fisco. Pode ser usado para atacar
tanto exigncias fiscais anteriores quanto posteriores ao lanamento tributrio ou lavratura
do auto de infrao.
Considera-se individual o mandado de segurana impetrado em nome prprio na defesa
de interesse prprio (legitimao ordinria). Exemplo: partido poltico impetra
Quando impetrado preventivamente, ou seja, antes da ocorrncia do ato coator (que em
geral o lanamento ou auto de infrao), o mandado de segurana uma alternativa ao
declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria, e no tem prazo para impetrao.

J na hiptese de mandado de segurana repressivo, vale dizer, impetrado aps a

ocorrncia do ato coator, trata-se de sucedneo processual da ao anulatria de dbito fiscal,
sujeitando-se ao prazo decadencial de 120 dias contados da cincia, pelo impugnado, do ato
coator (art. 23 da Lei n. 12.016/2009).
Importante destacar que o mandado de segurana, ao contrrio das demais aes judiciais
do processo tributrio, no impetrado em face de uma pessoa federativa. O polo passivo
ocupado pela autoridade pblica que praticou o ato impugnado (art. 6, 3), agora em
litisconsrcio passivo com a pessoa jurdica interessada (art. 7, II, da Lei do MS).
Incabvel a impetrao de mandado de segurana nas hipteses de (art. 5):
I ato do qual caiba recurso administrativo com efeito suspensivo, independentemente de
cauo;
II deciso judicial da qual caiba recurso com efeito suspensivo;
III deciso judicial transitada em julgado.
O art. 7, 2, da Lei do MS probe a concesso de medida liminar que tenha por objeto:

I a compensao de crditos tributrios ; STJ

STJ: RECURSO REPETITIVO. FINSOCIAL. COMPENSAO. MS. No recurso representativo de controvrsia (art. 543-C d
compensao de tributos indevidamente pagos (Sm. n. 213-STJ). Ao revs, no cabe ao Judicirio, na via estreita do man
Outrossim, cabe Administrao Pblica fiscalizar a existncia de crditos a ser compensados, o procedimento, os valores a
substitutivo da homologao da autoridade administrativa que atribua eficcia extintiva, desde logo, compensao efetuada

II a entrega de mercadorias e bens provenientes do exterior;

III a reclassificao ou equiparao de servidores pblicos e a concesso de aumento ou
a extenso de vantagens ou pagamento de qualquer natureza.
As mesmas vedaes foram estendidas concesso de tutela antecipada (art. 7, 5).
17.4.3.1 Sintonia fina entre o Mandado de Segurana e as Aes de Rito Ordinrio

Embora, como regra geral, exista uma liberdade na escolha entre o mandado de segurana
e a respectiva ao ordinria (declaratria ou anulatria) como meio de defesa do contribuinte,
existem situaes excepcionais em que a prtica forense recomenda e/ou determina a adoo de
somente um desses caminhos.
Nunca se deve impetrar mandado de segurana, e sim propor ao declaratria ou
anulatria, quando:
a) tiver escoado o prazo de 120 dias da cincia do ato coator;
b) houver necessidade de produzir prova diversa dos documentos disponveis no momento
da impetrao (no mandado de segurana no se admite dilao probatria).
Por outro lado, sempre recomendvel impetrar mandado de segurana quando:
a) a situao concreta no envolver diretamente discusso sobre a existncia da relao
jurdico-tributria, mas problemas documentais diversos. Exemplos: negativa de inscrio no
CNPJ, liberao de mercadoria ou recusa de certido;
b) for necessria a adoo da medida judicial mais clere e/ou menos onerosa. O
mandado de segurana sujeita-se a um procedimento especial bastante curto, se comparado ao
rito ordinrio aplicvel s aes declaratria e anulatria. Da falar-se no mandado de segurana
como medida mais clere. Alm disso, como o mandado de segurana, na hiptese de derrota,
no gera condenao em honorrios advocatcios trata-se de ao menos onerosa do que aquelas
STJ

que tramitam pelo rito ordinrio.

STJ: Smula 512: No cabe condenao em honorrios de advogado na ao de mandado de segurana.

17.4.3.2 Direito sumular sobre mandado de segurana

17.4.3.2.1 Smulas do STF sobre Mandado de Segurana

Smula n. 239
Deciso que declara indevida a cobrana do imposto em determinado exerccio no faz
coisa julgada em relao aos posteriores.
Smula n. 262
No cabe medida possessria liminar para liberao alfandegria de automvel.
Smula n. 266
No cabe mandado de segurana contra lei em tese.
Smula n. 267
No cabe mandado de segurana contra ato judicial passvel de recurso ou correio.
Smula n. 269
O mandado de segurana no substitutivo de ao de cobrana.
Smula n. 271
Concesso de mandado de segurana no produz efeitos patrimoniais, em relao a perodo
pretrito, os quais devem ser reclamados administrativamente ou pela via judicial prpria.
Smula n. 304
Deciso denegatria de mandado de segurana, no fazendo coisa julgada contra o
impetrante, no impede o uso da ao prpria.
Smula n. 405
Denegado o mandado de segurana pela sentena, ou no julgamento do agravo, dela
interposto, fica sem efeito a liminar concedida, retroagindo os efeitos da deciso contrria.
 Smula n. 510
Praticado o ato por autoridade, no exerccio de competncia delegada, contra ela cabe o
mandado de segurana ou a medida judicial.
Smula n. 512
No cabe condenao em honorrios de advogado na ao de mandado de segurana.
Smula n. 625
Controvrsia sobre matria de direito no impede concesso de mandado de segurana.

17.4.3.2.2 Smulas do STJ sobre Mandado de Segurana

Smula n. 105
Na ao de mandado de segurana no se admite condenao em honorrios advocatcios.
Smula n. 169
So inadmissveis embargos infringentes no processo de mandado de segurana.
Smula n. 213
O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito
compensao tributria.
Smula n. 212
A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar.

17.4.3.2.3 Smulas do TFR sobre Mandado de Segurana

Smula n. 59
A autoridade fiscal de primeiro grau que expede a notificao para pagamento do tributo
est legitimada passivamente para a ao de segurana, ainda que sobre a controvrsia haja
deciso, em grau de recurso, de conselho de contribuintes.
Smula n. 145
Extingue-se o processo de mandado de segurana, se o autor no promover, no prazo
assinado, a citao do litisconsorte necessrio.

17.4.4 Mandado de segurana coletivo

O mandado de segurana coletivo, nos termos do art. 5, LXX, da CF, pode ser impetrado
por:
a) partido poltico com representao no Congresso Nacional;
b) organizao sindical, entidade de classe ou associao legalmente constituda e em
funcionamento h pelo menos um ano, em defesa dos interesses de seus membros ou associados.
A principal diferena em relao ao mandado de segurana individual que, enquanto
neste a ao proposta na defesa de interesse prprio (legitimao ordinria), o mandado de
segurana coletivo impetrado em nome prprio na defesa de interesse alheio (legitimao
extraordinria). Exemplo: partido poltico impetra mandado de segurana coletivo para que seus
filiados no recolham determinada taxa exigida pela justia eleitoral.
Quanto ao rito, o mandado de segurana coletivo submete-se s mesmas regras aplicveis
modalidade individual (Lei n. 12.016/2009).
STJ

STJ: Trata-se de mandado de segurana coletivo impetrado contra o secretrio da fazenda estadual que apontou inferior h
Dessarte, inaplicvel ao caso a teoria da encampao porque, embora o secretrio tenha defendido o mrito do ato, sua in
 TJ o julgamento de MS contra secretrio de Estado, prerrogativa de foro no extensvel ao servidor responsvel pelo lanam
mister o preenchimento dos seguintes requisitos: existncia de vnculo hierrquico entre a autoridade que prestou inform
manifestao a respeito do mrito nas informaes prestadas RMS 21.775-RJ, rel. Min. Luiz Fux, j. 16-11-2010. Informativo

17.4.5 Ao cautelar

As aes cautelares, previstas nos arts. 796 e seguintes do Cdigo de Processo Civil, so
importantes instrumentos judiciais de defesa do contribuinte contra exigncias tributrias
indevidas, principalmente porque admitem formulao de pedido liminar (art. 798 do CPC).
Cautelar pode ser proposta antes ou no curso do processo principal e deste sempre
dependente.
O cabimento semelhante ao do mandado de segurana, ou seja, podem ser
utilizadas antes ou depois do lanamento tributrio.
Nada impede tambm sua utilizao quando o processo j estiver em fase de recurso, a
medida cautelar ser requerida diretamente ao tribunal(art. 800, pargrafo nico).

17.4.6 Ao de repetio de indbito

A ao de repetio de indbito cabvel para obter a restituio de tributos pagos

indevidamente ou a maior . STJ

STJ: REPETIO. INDBITO. LEGITIMIDADE. BACEN. Trata-se de REsp em que se discute a legitimidade do Bacen para f
provimento ao recurso ao entendimento de que o ente que detm a competncia tributria, na forma do art. 23 do CTN, p
indevidamente pago. Ressalte-se que os valores arrecadados com o imposto de exportao somavam-se a outras receitas q
legitimidade para a repetio do indbito. Informativo 401 REsp 742.481-MG, rel. Min. Herman Benjamin, j. 4-8-2009.

o que estabelece o art. 165 do Cdigo Tributrio Nacional: O sujeito passivo tem direito,
independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a
modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do art. 162, nos seguintes casos: I
cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da
legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido; II erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota
aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento; III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria.

Conforme visto no item 15.4.1.3 deste Manual, havendo pagamento a maior ou indevido
existem os seguintes caminhos para o contribuinte recompor o prejuzo:
1) pedido administrativo de restituio ; STJ

STJ: REPETIO DE INDBITO. CONTRIBUIO PARA CUSTEIO DE SADE. Cuida-se de repetio de indbito fundada
a qual determinava a adeso compulsria dos servidores do estado ao Fundo de Assistncia Sade FAS. A Turma determ
da ao teve ao seu dispor o servio de sade, bem como o de eventual utilizao deste, pois o que define a possibilidade de
2-2012.

2) ao de repetio de indbito;
3) requerimento administrativo de compensao;
 4) ao ordinria com pedido de compensao.

O prazo para propor ao repetitria de 5 anos (art. 168 do CTN) contados:

I da data da extino do crdito tributrio, nas hipteses de pagamento indevido, a maior

ou erro no pagamento ; STJ

STJ: PRAZO DE PRESCRIO PARA A REPETIO DE INDBITO NOS TRIBUTOS SUJEITOS A LANAMENTO POR HO
27-8-2007, e o recurso representativo da controvrsia REsp 1.002.932/SP, 1 Seo, rel. Min. Luiz Fux, j. 25-11-2009, firma
incidindo apenas sobre situaes que venham a ocorrer a partir da sua vigncia. Sendo

assim, a jurisprudncia deste STJ passou a considerar que, relativamente aos pagamentos efetuados a partir de 9-6-2005, o pr
a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior. 2. No entanto, o mesmo tema recebeu julgamento pelo STF no R
prescricional levando-se em considerao a data do ajuizamento da ao (e no mais a data do pagamento) em confronto
princpios constitucionais, urge inclinar-se esta Casa ao decidido pela Corte Suprema competente para dar a palavra final e
Desse modo, para as aes ajuizadas a partir de 9-6-2005, aplica-se o art. 3, da Lei Complementar n. 118/2005, contando-se
de que trata o art. 150, 1, do CTN REsp 1.269.570/MG, rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 23-5-2012, 1 Seo.

II da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a

deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria . STJ

STJ: TERMO INICIAL. PRESCRIO. REPETIO DE INDBITO. ITCMD. O cerne da controvrsia diz respeito ao dies a
doao. O fato gerador do imposto de transmisso (art. 35, I, do CTN) a transferncia da propriedade imobiliria, que ape
antes da realizao do fato gerador, porquanto o prvio pagamento do imposto , normalmente, exigido como condio para
de consecuo do fato gerador, no se mostra possvel aplicar o art. 168, I, do CTN, porquanto esse dispositivo dispe sobre o
que o direito de ao para o contribuinte reaver a exao recolhida nasceu (actio nata) com o trnsito em julgado da deciso
exclusivo da ex-esposa) que impediram a realizao do negcio jurdico prometido, na medida em que, somente a partir dess
aplica-se, por analogia, o disposto no art. 168, II, do CTN REsp 1.236.816-DF, rel. Min. Benedito Gonalves, j. 15-3-2012.

Se o tributo for indireto, a restituio somente ser autorizada havendo comprovao de

que o contribuinte de direito no repassou o valor ao contribuinte de fato ou se estiver por este
autorizado a restituir (art. 166 do CTN: A restituio de tributos que comportem, por sua
STJ

natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver
assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este
expressamente autorizado a receb-la).

STJ: ART. 166 DO CTN. CONDIO. AO. JUNTADA POSTERIOR. O art. 166 do CTN legitima o contribuinte de direit
autorizao, embora encartada na lei como uma verdadeira condio da ao de repetio de indbito, pode ser trazida aos
argumentos apresentados como justificativa impossibilidade de apresentao imediata REsp 962.909-BA, rel. Min. Castr

17.4.6.1 Direito sumular sobre ao de repetio de indbito

17.4.6.1.1 Smulas do STJ sobre Ao de Repetio de Indbito

Smula n. 162
 Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir do pagamento
indevido.
Smula n. 188
Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos a partir do trnsito em
julgado da sentena.
Smula n. 461
O contribuinte pode optar por receber, por meio de precatrio ou por compensao, o
indbito tributrio certificado por sentena declaratria transitada em julgado.

17.4.6.1.2 Smula do STF sobre Ao de Repetio de Indbito

Smula n. 546
Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o
contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.

17.4.7 Ao declaratria cumulada com repetio de indbito

Havendo necessidade de inibir exigncia tributria futura e, simultaneamente, obter

restituio de valor pago de forma indevida, a prtica forense vem reconhecendo a possibilidade
de atender em uma nica demanda as pretenses declaratria e repetitria por meio da
utilizao da ao declaratria de inexistncia de relao jurdico-tributria cumulada com pedido
de repetio de indbito.

17.4.8 Ao de consignao em pagamento

A ao de consignao de pagamento cabvel sempre que o devedor quer realizar o

pagamento corretamente mas no consegue.

Nesse sentido, prescreve o art. 164 do Cdigo Tributrio Nacional:

A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade,
ou ao cumprimento de obrigao acessria;
II de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento
legal;
III de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um
mesmo fato gerador (bitributao).

Nota-se que a consignao, na hiptese de bitributao (inciso III), evita que o

contribuinte pague mal, pois, se assim o fizer, dever pagar novamente. Desse modo, o devedor
consigna em juzo o valor da maior das exigncias e transfere ao juiz a responsabilidade pela
definio sobre a quem pertence o montante depositado, liberando o contribuinte.

A ao de consignao somente pode versar sobre o crdito que o consignante se prope a

pagar (art. 164, 1).
 Julgada procedente a demanda, o pagamento reputa-se efetuado e a importncia
consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte,
cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope a pagar (art.
164, 2).

17.5 AES DE DEFESA DA FAZENDA PBLICA EM JUZO

Por fim, merecem meno algumas aes judiciais de defesa da Fazenda Pblica em juzo.
Pela maior relevncia, para fins de provas e concursos, daremos destaque medida cautelar fiscal
e execuo fiscal.

17.5.1 Cautelar fiscal

A cautelar fiscal a ao judicial cabvel sempre que, aps a constituio do crdito,

contra o devedor que pratica ou pretende praticar atos tendentes a fraudar o pagamento do
tributo.
Nesse sentido, prescreve o art. 1 da Lei n. 8.397/92: O procedimento cautelar fiscal
poder ser instaurado aps a constituio do crdito, inclusive no curso da execuo judicial da
Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas
autarquias.
A regra geral, assim, que a propositura exige prvia constituio do crdito. No entanto,
em duas hipteses a medida cautelar fiscal pode ser intentada independentemente de prvia
constituio do crdito tributrio, a saber, quando o devedor (art. 1, pargrafo nico, da Lei n.
8.397/92):

a) notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fiscal, pe
ou tenta pr seus bens em nome de terceiros;
b) aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao ao rgo da Fazenda
Pblica competente, quando exigvel em virtude de lei.
Como a Lei n. 8.397/92 tem natureza jurdica de lei nacional a medida cautelar fiscal pode
ser requerida por todas as entidades federativas.
O art. 2 enumera as hipteses de cabimento da cautelar fiscal, ou seja, quando o devedor:
I sem domiclio certo, intenta ausentar-se ou alienar bens que possui ou deixa de pagar a
obrigao no prazo fixado;
II tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta se ausentar, visando a elidir o adimplemento
da obrigao;
III caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens;
IV contrai ou tenta contrair dvidas que comprometam a liquidez do seu patrimnio;
V notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao recolhimento do crdito fiscal:
a) deixa de pag-lo no prazo legal, salvo se suspensa sua exigibilidade;
b) pe ou tenta pr seus bens em nome de terceiros;
VI possui dbitos, inscritos ou no em Dvida Ativa, que somados ultrapassem trinta por
cento do seu patrimnio conhecido;
 VII aliena bens ou direitos sem proceder devida comunicao ao rgo da Fazenda
Pblica competente, quando exigvel em virtude de lei;
VIII tem sua inscrio no cadastro de contribuintes declarada inapta, pelo rgo
fazendrio;

IX pratica outros atos que dificultem ou impeam a satisfao do crdito.

Para a concesso da medida cautelar fiscal essencial: I prova literal da constituio do

crdito fiscal; II prova documental de algum dos casos mencionados no artigo antecedente (art.
3).
Decretada a medida cautelar fiscal, ser comunicada imediatamente ao registro pblico de
imveis, ao Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios e s demais reparties
que processem registros de transferncia de bens, a fim de que, no mbito de suas atribuies,
faam cumprir a constrio judicial (art. 4, 3).
STJ

STJ: MEDIDA CAUTELAR FISCAL. TERCEIROS. A Turma asseverou que o art. 4, 2, da Lei n. 8.397/1992 autoriza o req
sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) em condies que sejam capazes de frustrar a satisfao do crdito pretendido.
termos do art. 185 do CTN com a nova redao dada pela Lei Complementar n. 118/2005 e fraude contra credores, desde qu
8.397/1992 que declare o vcio do negcio jurdico REsp 962.023-DF, rel. Min. Mauro Campbell Marques, j. 17-5-2011. Info

O requerido ser citado para contestar o feito (art. 8).

Os autos do procedimento cautelar fiscal sero apensados aos do processo de execuo
judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica (art. 14).
STJ

STJ: CAUTELAR FISCAL. FORO. AJUIZAMENTO. No se nega a incidncia do princpio da autonomia dos estabelecimento

domiclios tributrios do devedor o foro no qual vai ajuizar a ao cautelar fiscal. Para essa escolha, h balizas postas na le
Eliana Calmon, j. 1-10-2009. Informativo 409.

Da sentena caber apelao sem efeito suspensivo (art. 17).

17.6 LEI DE EXECUO FISCAL

O procedimento de execuo fiscal disciplinado pela Lei n. 6.830, de 22 de setembro de

1980, conhecida como Lei de Execues Fiscais ou simplesmente LEF.
Passemos ao estudo mais detalhado de seus aspectos fundamentais.

17.6.1 Natureza jurdica

A Lei n. 6.830/80 tem natureza jurdica (taxonomia) de lei nacional na medida em que
disciplina simultaneamente os processos de execuo fiscal em mbitos federal, estadual, distrital
e municipal.
o que dispe o seu art. 1: A execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas autarquias ser regida por esta Lei
e, subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo Civil.
17.6.2 Objeto da execuo fiscal

A Lei n. 6.830/80 estabelece o devido processo legal para exigncia judicial de quaisquer
crditos estatais definidos como dvida ativa da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou
no tributria, incluindo atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos
em lei ou contrato (art. 2, 2, da LEF).

Nos termos do art. 2, caput, da LEF, constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela
definida como tributria ou no tributria na Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964.

Assim, importante verificar que embora o nome execuo fiscal sugira uma vinculao
a receitas tributrias, o procedimento previsto na Lei n. 6.830/80 aplica-se tambm para exigir
crditos titularizados pelo Estado provenientes de multas ambientais, sanes
administrativas, imputaes de pagamento determinadas por Tribunais de
Contas, penalidades disciplinares etc.

17.6.3 Polo ativo

A ao de execuo fiscal tem no polo ativo, como regra, a pessoa federativa competente
para instituio do tributo exigido, a saber, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municipo.
Nos casos de parafiscalidade (art. 7 do CTN), o polo ativo da demanda ser ocupado pela
pessoa jurdica encarregada de arrecadar o tributo, isto ,autarquia, entidade sindical, conselho
de classe ou pessoa equivalente.

17.6.4 Polo passivo

J o polo passivo da execuo fiscal, nos termos do art. 4 da LEF, pode ser ocupado por
seis figuras distintas:
I o devedor;
II o fiador;
III o esplio;

IV a massa;
V o responsvel, nos termos da lei, por dvidas, tributrias ou no, de pessoas fsicas ou
pessoas jurdicas de direito privado; e
VI os sucessores a qualquer ttulo.
Em princpio, porm, a demanda deve ser intentada contra aqueles que constam como
devedores na certido da dvida ativa. O posterior redirecionamento do feito admissvel somente
em hipteses excepcionalmente previstas em lei ou reconhecidas pela jurisprudncia.

Nada impede tambm que o Estado figure no polo passivo da execuo fiscal, conforme
visto no item 12.9 deste Manual. Isso ocorre porque as imunidades tributrias normalmente
impedem somente a incidncia de impostos, fazendo com que taxas, emprstimos compulsrios
e contribuies sejam devidos por entidades governamentais. Nesse caso, inexistindo pagamento
espontneo a execuo fiscal ter no polo ativo a entidade pblica credora e no passivo, a pessoa
estatal inadimplente.

17.6.5 Ttulo executivo

O ttulo executivo da execuo fiscal a certido da dvida ativa (CDA), cujo Termo
dever conter (art. 2, 3, da LEF):
I o nome do devedor, dos corresponsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou
residncia de um e de outros;
II o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros
de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato;
III a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
IV a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como
o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo;
V a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e
VI o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado
o valor da dvida.
A CDA tem taxonomia de ato administrativo enunciativo e, se regularmente inscrita,
goza de presuno relativa de liquidez e certeza (art. 3 da LEF).

17.6.6 Competncia

A execuo fiscal deve ser julgada no domiclio do devedor. A competncia para

processar e julgar a execuo da Dvida Ativa da Fazenda Pblica exclui a de qualquer outro
Juzo, inclusive o da falncia, da concordata, da liquidao, da insolvncia ou do inventrio (art.
5 da LEF).

17.6.7 Petio inicial

O art. 6, 2, da LEF, visando garantir celeridade ao procedimento, permite que

a certido da dvida ativa cumpra simultaneamente as funes depetio inicial e ttulo
executivo da execuo fiscal.

Mas o uso da CDA como petio inicial meramente facultativo.

Nesse sentido, a Procuradoria da Fazenda tem liberdade para elaborar petio inicial
distinta da CDA, que indicar apenas (art. 6 da LEF):
I o Juiz a quem dirigida;
II o pedido; e
III o requerimento para a citao.
A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa, que dela far parte
integrante, como se estivesse transcrita (art. 6, 1).
A produo de provas pela Fazenda Pblica independe de requerimento na petio inicial
(art. 6, 3).
 O valor da causa ser o da dvida constante da certido, com os encargos legais (art. 6,
4).

17.6.8 Garantia do juzo

No momento em que proposta a execuo pesa contra o devedor uma dupla presuno
de veracidade em favor do Fisco. Isso porque dois atos administrativos distintos abonam o
entendimento, que ainda pode ser revertido, no sentido de que a dvida legtima e o valor, devido.
Tanto o lanamento tributrio quanto a certido da dvida ativa so atos administrativos revestidos
da presuno de legitimidade em desfavor do executado.
por tal razo que a LEF estabelece rigorosa exigncia para que o devedor consiga
suspender o curso da execuo por meio da oposio de embargos: a garantia do juzo.
Assim, a oposio do embargos execuo fiscal exige garantia do juzo . STJ

STJ: EXECUO FISCAL PENHORA DE PRECATRIO PESSOA JURDICA DISTINTA DA EXEQUENTE POSSIBIL
que a gradao estabelecida no art. 11 da Lei n. 6.830/80 e no artigo 656 do Cdigo de Processo Civil tem carter relativo,
menos gravoso ao devedor. Penhora de precatrio correspondente penhora de crdito. Assim, nenhum impedimento para
Humberto Martins, j. 11-4-2007, 1 Seo.

Nos termos do art. 7 da LEF: O despacho do Juiz que deferir a inicial importa em ordem
para: I citao, pelas sucessivas modalidades previstas no art. 8; II penhora, se no for paga
a dvida, nem garantida a execuo, por meio de depsito ou fiana; III arresto, se o executado
no tiver domiclio ou dele se ocultar; IV registro da penhora ou do arresto, independentemente
do pagamento de custas ou outras despesas, observado o disposto no art. 14; e V avaliao dos
bens penhorados ou arrestados.

O prazo para garantir o juzo de 5 dias.

A partir da garantia, o prazo para opor embargos de 30 dias.

De acordo com o art. 8, o executado ser citado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pagar a
dvida com os juros e multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, ou garantir
a execuo, observadas as seguintes normas:
I a citao ser feita pelo correio , com aviso de recepo, se a Fazenda Pblica no a
STJ

requerer por outra forma;

STJ: PROCESSO CIVIL TRIBUTRIO EXECUO FISCAL IPTU ART. 535 DO CPC VIOLAO No OCORR
postal enviada ao endereo do imvel para fins de chamamento execuo fiscal que cobra dvida de IPTU interrompe a presc
j. 13-11-2012, 2 T.

II a citao pelo correio considera-se feita na data da entrega da carta no endereo do

executado, ou, se a data for omitida, no aviso de recepo, 10 (dez) dias aps a entrega da carta
agncia postal;
III se o aviso de recepo no retornar no prazo de 15 (quinze) dias da entrega da carta
agncia postal, a citao ser feita por Oficial de Justia ou por edital;
IV o edital de citao ser afixado na sede do Juzo, publicado uma s vez no rgo
oficial, gratuitamente, como expediente judicirio, com o prazo de 30 (trinta) dias, e conter,
apenas, a indicao da exequente, o nome do devedor e dos corresponsveis, a quantia devida, a
natureza da dvida, a data e o nmero da inscrio no Registro da Dvida Ativa, o prazo e o
endereo da sede do Juzo.
O executado ausente do Pas ser citado por edital, dentro do prazo de 60 dias (art. 8,
1).
A prescrio ser interrompida pelo despacho do juiz que ordenar a citao (art. 8, 2).

Para garantir a execuo o devedor poder, nos termos do art. 9 da LEF:

I efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabelecimento oficial de crdito,
que assegure atualizao monetria;
II oferecer fiana bancria;
III nomear bens penhora ; ou
STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. EXISTNCIA DE PENHORAS SOBRE O MESMO BEM.
tributrio de autarquia federal goza do direito de preferncia em

relao quele de que seja titular a Fazenda Estadual, desde que coexistentes execues e penhoras. 2. A instaurao do c
quando h execuo fiscal e recaia a penhora sobre o bem excutido em outra demanda executiva. O concurso de preferncia
Territrios, conjuntamente e pr rata; III Municpios, conjuntamente e pr rata REsp 957836/SP, rel. Min. Luiz Fux, j. 13-1

IV indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela Fazenda Pblica . STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. FIANA BANCRIA ACEITA PELA FAZENDA PBLICA. SUBSTITUIO
consistentes na fiana bancria e na penhora de dinheiro no possuem o mesmo status (EREsp 1077039/RJ), razo pela qua
em carter substitutivo, a penhora de quantia especfica de dinheiro independe de prvia garantia do juzo, dado que este
2011, 2 T.

O Superior Tribunal de Justia vem admitindo que o devedor garanta o juzo por meio
do oferecimento de precatrio, embora considere que precatrio no se equipara a dinheiro . STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. OFE
FUNDAMENTADA. ART. 656 DO CPC. LEGALIDADE. DECISO MANTIDA POR SEUS PRPRIOS FUNDAMENTOS. 1. O
VIII, da Lei n. 6.830/80, e o exequente pode recus-lo, justificando-se com base nas causas previstas no artigo 656 do CPC

Na hiptese de no ocorrer pagamento ou garantia, a penhora poder recair em qualquer

bem do executado, exceto os que a lei declare absolutamente impenhorveis (art. 10 da LEF).

17.6.9 Penhora. Penhora on-line

Nos termos do que prescreve o art. 11 da LEF, a penhora ou arresto na execuo fiscal
seguir a ordem abaixo:
I dinheiro;
II ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa;
III pedras e metais preciosos;
IV imveis;
V navios e aeronaves;
VI veculos;
VII mveis ou semoventes; e
VIII direitos e aes.
 Alm desses bens, pode a constrio judicial recair excepcionalmente sobre
estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, bem como em plantaes ou edifcios em
construo (art. 11, 1).
STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PENHORA. POUPANA VINCULADA DIRETAMENTE A
em poupana, por verificar a sua vinculao ao financiamento para aquisio de imvel caracterizado como bem de famlia. 2
do art. 649, X, do CPC , a circunstncia apurada no caso concreto recomenda a extenso do benefcio da impenhorabilid
70/1966, a retomada da nica moradia familiar REsp 707.263/RS, rel. Min. Herman Benjamin, j. 16-4-2009, 2 T.

A qualquer momento no processo, o juiz poder conceder:

I ao executado, a substituio da penhora por depsito em dinheiro ou fiana bancria; e
II Fazenda Pblica, a substituio dos bens penhorados por outros, independentemente
da ordem enumerada no art. 11, bem como o reforo da penhora insuficiente.
Embora o tema seja controvertido na doutrina e jurisprudncia, importantes precedentes
do STJ admitem o uso de penhora on-line em execuo fiscal (AgRg no REsp 1080493).
STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PENHORA ELETRNICA DE DIREITO (BACEN JUD). D

NORMA PROCESSUAL. APLICAO IMEDIATA. 1. Em 20-6-2007, o juzo de 1 grau indeferiu o requerimento da Fazenda P
2. A deciso de 1 grau foi mantida pelo aresto impugnado. Assim, tanto ela como o acrdo recorrido devem ser reformados p
Benjamin, DJe 6-5-2009.

O primeiro fundamento normativo da penhora online foi o art. 185-A do Cdigo Tributrio
Nacional , com redao dada pela Lei Complementar n. 118/2005:
STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL. OMISSO INEXISTENTE. DEVIDO ENFRENTAMENTO DAS QUESTES RECURSAIS. EXEC
1. O STJ manifestou-se no sentido de que a classificao de origem da dvida ativa questo relevante para determinar o r
natureza no tributria. Mostra-se indevida a incidncia do art. 185-A do Cdigo Tributrio Nacional a dvidas ativas no tribu
Lei de Execues Fiscais (Lei n. 6.830/80) afirmar que os dbitos de natureza no tributria compem a dvida ativa da Fazen
Isso, simplesmente, porque so oriundos de relaes outras, diversas daquelas travadas entre o estado, na condio de arre
Martins, j. 6-11-2012, 2 T.

Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora
no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens
e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que
promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades
supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies,
faam cumprir a ordem judicial.
1 A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limitar-se- ao valor total exigvel, devendo
o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse
limite.
2 Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trata o caput deste artigo enviaro
imediatamente ao juzo a relao discriminada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem
promovido.

Posteriormente, a Lei n. 11.382/2006 acrescentou o art. 655-A ao Cdigo de Processo

Civil, com a seguinte redao:
Art. 655-A. Para possibilitar a penhora de dinheiro em depsito ou aplicao financeira, o juiz, a
requerimento do exequente, requisitar autoridade supervisora do sistema bancrio, preferencialmente por
meio eletrnico, informaes sobre a existncia de ativos em nome do executado, podendo no mesmo ato
determinar sua indisponibilidade, at o valor indicado na execuo.
1 As informaes limitar-se-o existncia ou no de depsito ou aplicao at o valor indicado
na execuo.
2 Compete ao executado comprovar que as quantias depositadas em conta corrente referem-se
hiptese do inciso IV do caput do art. 649 desta Lei ou que esto revestidas de outra forma de
impenhorabilidade.
 3 Na penhora de percentual do faturamento da empresa executada, ser nomeado depositrio, com
a atribuio de submeter aprovao judicial a forma de efetivao da constrio, bem como de prestar
contas mensalmente, entregando ao exequente as quantias recebidas, a fim de serem imputadas no pagamento
da dvida.
4 Quando se tratar de execuo contra partido poltico, o juiz, a requerimento do exequente,
requisitar autoridade supervisora do sistema bancrio, nos termos do que estabelece o caput deste artigo,
informaes sobre a existncia de ativos to somente em nome do rgo partidrio que tenha contrado a
dvida executada ou que tenha dado causa a violao de direito ou ao dano, ao qual cabe exclusivamente a
responsabilidade pelos atos praticados, de acordo com o disposto no art. 15-A da Lei n. 9.096, de 19 de
setembro de 1995.

Assim, a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia, aps a promulgao da Lei n.

11.382/2006, passou a admitir penhora on-line comomedida constritiva inicial em execuo
fiscal.

17.6.10 Embargos execuo

Os embargos constituem o meio natural de defesa do devedor na execuo fiscal,

tendo natureza jurdica de ao autnoma.
A taxonomia de ao de autonomia dos embargos, e no de mera contestao, gera algumas
consequncias importantes:
1) necessidade de o embargante demonstrar preenchimento de pressupostos processuais e
condies da ao;
2) existncia de valor da causa autnomo frente ao da execuo;
3) distribuio por dependncia ao feito executivo;
4) a deciso judicial que rejeita liminarmente ou julga improcedentes os embargos uma
sentena, recorrvel por apelao.
Nos termos do art. 16 da LEF, o executado ope embargos no prazo de 30 dias contados
da garantia do juzo, ou seja:
I do depsito;
II da juntada da prova da fiana bancria;
III da intimao da penhora.

Isso porque no so admissveis embargos antes de garantida a execuo (art. 16, 1).
Sua oposio antes da garantia resulta naextemporaneidade dos embargos. No se deve
confundir extemporaneidade com intempestividade. Oposio intempestiva a realizada aps o
encerramento do prazo legal.
Os embargos podero versar sobre toda matria til defesa, cabendo ao embargante
requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de testemunhas, at trs, ou, a critrio do
juiz, at o dobro desse limite (art. 16, 2).

17.6.10.1 Efeito suspensivo automtico nos embargos

A sistemtica adotada tradicionalmente pela Lei n. 6.830/80 sempre favoreceu o

entendimento de que o recebimento dos embargos produz suspenso automtica da execuo
fiscal.
No entanto, a partir de maio de 2013 a 1 Seo do Superior Tribunal de Justia deu
nova interpretao ao art. 739-A do CPC estendendo o regime privado do Cdigo de Processo
Civil aos feitos tributrios de modo a vedar o efeito suspensivo automtico nos embargos
execuo fiscal.
Estabelece o referido dispositivo:
Art. 739-A. Os embargos do executado no tero efeito suspensivo.
1 O juiz poder, a requerimento do embargante, atribuir efeito suspensivo aos embargos quando,
sendo relevantes seus fundamentos, o prosseguimento da execuo manifestamente possa causar ao
executado grave dano de difcil ou incerta reparao, e desde que a execuo j esteja garantida por penhora,
depsito ou cauo suficientes.
Assim, caberia ao embargante requerer ao juiz a atribuio de efeito suspensivo aos
embargos desde que comprove que o prosseguimento da execuo possa causar grave dano de
difcil ou incerta reparao.
A Ordem dos Advogados do Brasil props ADIn no STF contra o art. 739-A do CPC sob
o argumento de que a referida regra no deve ser aplicada s execues fiscais por violar
princpios constitucionais como razoabilidade, proporcionalidade, direito ao contraditrio, ampla
defesa e devido processo legal. Isso porque, na prtica, os bens oferecidos em garantia na
execuo fiscal so expropriados antes do julgamento dos embargos, isto , sem o contraditrio
efetivar-se no processo.
Como se sabe, normas gerais e anteriores (Cdigo de Processo Civil), em caso de
antinomia, no derrogam regras especiais posteriores (Lei de Execues Fiscais). Trata-se de um
inacreditvel equvoco cometido pelo Superior Tribunal de Justia.
O art. 739-A do CPC inaplicvel ao rito especial da execuo fiscal.

17.6.11 Exceo de pr-executividade

A necessidade de garantir o juzo para embargar a execuo fiscal muitas vezes impede o
devedor de exercer seu direito constitucional ao contraditrio e ampla defesa. Diante disso,
a doutrina e jurisprudncia vm reconhecendo a possibilidade de o executado defender-se, sem
necessidade de garantir o juzo, utilizando objeo de pr-executividade ou, nome que se tornou
mais conhecido, exceo de pr-executividade.
Embora no haja previso expressa na Lei de Execues Fiscais, a possibilidade de sua
utilizao encontra fundamento nos princpios constitucionais do devido processo legal (art. 5,
LIV), contraditrio e ampla defesa (art. 5, LV), alm do prprio direito de petio (art. 5,
XXXIV, a).
Trata-se de um incidente processual, ou seja, ao contrrio dos embargos a exceo no
tem natureza jurdica de ao autnoma.
Desse modo, a deciso judicial que rejeita a exceo de pr-executividade ou a julga
improcedente deciso interlocutria recorrvel por agravo de instrumento, e no por apelao.
Entretanto, se o juiz acatar a exceo ou a julgar procedente, tal deciso produzir o efeito de
extinguir a execuo , STJ

STJ: A exceo de pr-executividade nasceu de construo doutrinria e jurisprudencial. Apesar de no estar prevista na leg
infringncia lei de execuo fiscal. Uma vez acolhida a exceo de pr-executividade para extinguir a execuo fiscal, cab
2010.

isto , efeito de sentena, cabendo apelao . STJ

STJ: Esta Corte j se posicionou no sentido de que, se a deciso que acolhe exceo de pr-executividade pe fim execu
da fungibilidade recursal. Entretanto, se a execuo fiscal prossegue, apenas com a excluso de uma das partes, cabvel o a

No existe prazo para oferecimento da exceo de pr-executividade.

So reconhecidas pela doutrina e jurisprudncia as seguintes hipteses de cabimento da
exceo de pr-executividade substituindo os embargos execuo[27]:
 1) executado no tem patrimnio suficiente para garantir o juzo;
2) nulidade da CDA passvel de reconhecimento de plano (STJ, REsp 915.503/PR);
3) matrias de ordem pblica conhecveis de ofcio pelo juiz, que no demandem dilao
probatria (STJ, Smula 393);
4) alegao de pagamento (STJ: AGREsp 200701588350);
STJ

STJ: EXECUO FISCAL. EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE. PAGAMENTO. NECESSIDADE DE PERCIA. 1. poss

nos autos, pois foram trazidos documentos com diversos valores, retificaes e dados que, apenas aps a devida anlise por
2 T., Publicado em 14-4-2008.

5) ilegitimidade da parte com redirecionamento da execuo contra scio cujo nome no

consta da CDA (STJ: AGREsp 200701588350).
STJ

STJ: TRIBUTRIO EXECUO FISCAL POSSIBILIDADE DE APRECIAO DA MATRIA ALEGADA EM EXCEO

FAZENDA PBLICA. 1) se a execuo fiscal foi promovida apenas contra a pessoa jurdica e, posteriormente, foi redireciona
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatuto, nos termos do art. 135 do CTN AGREsp 200701588350

Cabe lembrar que, para o STJ, se o nome do scio consta da CDA, mesmo na hiptese de
dvida tributria originariamente da empresa, a presuno de liquidez e certeza do ttulo inverte o
nus da prova incumbindo ao scio provar que no houve infrao ou excesso de poder nos termos
do art. 135 do CTN ; STJ

STJ: No se pode, diante da presuno de certeza e liquidez da Certido de Dvida Ativa, inverter o nus probatrio para a e

juris tantum de liquidez e certeza, seria gravame incabvel a exigncia de que o Fisco fizesse prova das hipteses previstas no
STJ: TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL DE SCIO CUJO NOME CONSTA DA CDA. PRESUN
figura como responsvel na Certido de Dvida Ativa CDA. que a presuno de legitimidade assegurada CDA impe ao e
essa que, por demandar prova, deve ser promovida no mbito dos embargos execuo REsp 1.110.925/SP, rel. Min. Teo

6) inconstitucionalidade do tributo reconhecida pelo STF (STJ: REsp 1.051.860/PE);

7) prescrio e decadncia, desde no seja necessria dilao probatria (STJ: EREsp
200902124124, REsp 200301294136, REsp 200700416516).

Cabe lembrar, por fim, que todas as hipteses listadas acima, reconhecidas pela doutrina e
jurisprudncia, de cabimento da exceo exigem prova pr-constituda.
Trata-se de um requisito absoluto: exceo de pr-executividade sempre incompatvel
com dilao probatria.

17.6.12 Impugnao aos embargos

Aps o recebimento dos embargos, ou da exceo, o juiz mandar intimar a Fazenda

Pblica para apresentar impugnao no prazo de 30 dias, designando, em seguida, audincia de
instruo e julgamento (art. 17 da LEF).
Se no forem oferecidos os embargos, a Fazenda Pblica manifestar-se- sobre a garantia
da execuo (art. 18).

Aps o trnsito em julgado da deciso nos embargos, o depsito, monetariamente

atualizado, ser devolvido ao depositante ou entregue Fazenda Pblica, mediante ordem do
Juzo competente (art. 32, 2, da LEF).
STJ
 STJ: PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. LEVANTAMENTO OU CONVERSO EM RENDA QUE SE SUJEITA AO T

DADE DA EXAO. 1. Por fora da regra contida no art. 32, 2, da Lei n. 6.830/80, o levantamento de depsito judicial ou
legitimidade da exao. 2. O art. 32, 2, da Lei n. 6.830/80 norma especial, que deve prevalecer sobre o disposto no art. 5
somente vivel aps o trnsito em julgado da deciso que reconheceu a legitimidade da exao. Em virtude desse carter
Min. Mauro Campbell Marques, j. 10-11-2010, 1 Seo.

17.6.13 Prescrio intercorrente

Nos termos do art. 40 da LEF, o juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for
localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos,
no correr o prazo de prescrio.

Decorrido o prazo mximo de 1 ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados
bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos (art. 40, 1).
STJ

STJ: PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. CONVNIO BACEN-JUD. PENHORA. DEPSITOS BANCRIOS. LEI N
financeiros do devedor, desde que o exequente comprove ter exaurido todos os meios de levantamento de dados na via extraj
no art. 649 do CPC, especialmente, os recursos pblicos recebidos por instituies privadas para aplicao compulsria em
de quarenta (40) salrios mnimos REsp 1070308, rel. Min. Castro Meira, j. 18-9-2008, 2 T.

Porm, se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o

juiz, ouvida a Fazenda Pblica, poder de ofcioreconhecer a prescrio intercorrente e
decret-la de imediato (art. 40, 4).

17.6.14 Direito sumular sobre execuo fiscal

17.6.14.1 Smula do STF sobre Execuo Fiscal

Smula n. 383
A prescrio em favor da Fazenda Pblica recomea a correr, por dois anos e meio, a partir
do ato interruptivo, mas no fica reduzida aqum de cinco anos, embora o titular do direito a
interrompa durante a primeira metade do prazo.

17.6.14.2 Smulas do STJ sobre Execuo Fiscal

Smula n. 58
Proposta a execuo fiscal, a posterior mudana de domiclio do executado no desloca a
competncia j fixada.
Smula n. 66
Compete Justia Federal processar e julgar execuo fiscal promovida por Conselho de
fiscalizao profissional.
Smula n. 106
 Proposta a ao no prazo fixado para o seu exerccio, a demora na citao, por motivos
inerentes ao mecanismo da Justia, no justifica o acolhimento da arguio de prescrio ou
decadncia.
Smula n. 121
Na execuo fiscal o devedor dever ser intimado, pessoalmente, do dia e hora da
realizao do leilo.
Smula n. 128
Na execuo fiscal haver segundo leilo, se no primeiro no houver lano superior
avaliao.
Smula n. 153
A desistncia da execuo fiscal, aps o oferecimento dos embargos, no exime o
exequente dos encargos da sucumbncia.
Smula n. 189
desnecessria a interveno do Ministrio Pblico nas execues fiscais.
Smula n. 190
Na execuo fiscal, processada perante a Justia Estadual, cumpre Fazenda Pblica
antecipar o numerrio destinado ao custeio das despesas com o transporte dos oficiais de justia.
Smula n. 251
A meao s responde pelo ato ilcito quando o credor, na execuo fiscal, provar que o
enriquecimento dele resultante aproveitou ao casal.
Smula n. 314
Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano,
findo o qual se inicia o prazo da prescrio quinquenal intercorrente.
Smula n. 375
O reconhecimento da fraude execuo depende do registro da penhora do bem alienado
ou da prova de m-f do terceiro adquirente.
Smula n. 392
A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da
sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a
modificao do sujeito passivo da execuo.
Smula n. 393
A exceo de pr-executividade admissvel na execuo fiscal relativamente s matrias
conhecveis de ofcio que no demandem dilao probatria.
Smula n. 394
admissvel, em embargos execuo, compensar os valores de imposto de renda retidos
indevidamente na fonte com os valores restitudos apurados na declarao anual.
Smula n. 400
O encargo de 20% previsto no Decreto-lei n. 1.025/1969 exigvel na execuo fiscal
proposta contra a massa falida.
Smula n. 406
A Fazenda Pblica pode recusar a substituio do bem penhorado por precatrio.
Smula n. 414
A citao por edital na execuo fiscal cabvel quando frustradas as demais modalidades.
Smula n. 430
O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente.
Smula n. 435
 Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio
fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo
fiscal para o scio-gerente.
Smula n. 451
legtima a penhora da sede do estabelecimento comercial.

17.6.14.3 Smulas do TFR sobre Execuo Fiscal

Smula n. 44
Ajuizada a execuo fiscal anteriormente falncia, com penhora realizada antes desta,
no ficam os bens penhorados sujeitos a arrecadao no Juzo falimentar; proposta a execuo
fiscal contra a massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do processo da quebra, citando-
se o sndico.
Smula n. 99
A Fazenda Pblica, nas execues fiscais, no est sujeita a prvio depsito para custear
despesas do avaliador.
Smula n. 112
Em execuo fiscal, a responsabilidade pessoal do scio gerente de sociedade por quotas,
decorrente de violao da Lei ou excesso de mandato, no atinge a meao de sua mulher.
Smula n. 184
Em execuo movida contra sociedade por quotas, o scio, citado em nome prprio, no
tem legitimidade para opor embargos de terceiro, visando livrar da constrio judicial seus bens
particulares.
Smula n. 189
Proposta a execuo fiscal, a posterior mudana de domicilio do executado no desloca a
competncia j fixada.
Smula n. 190
A intimao pessoal da penhora ao executado torna dispensvel a publicao de que trata
o art. 12 da Lei das Execues Fiscais.
Smula n. 209
Nas execues fiscais da fazenda nacional, legitima a cobrana cumulativa de juros de
mora e multa moratria.
Smula n. 210
Na execuo fiscal, no sendo encontrado o devedor, nem bens arrestveis, cabvel a
citao editalcia.
Smula n. 224
O fato de no serem adjudicados bens que, levados a leilo, deixaram de ser arrematados,
no acarreta a extino do processo de execuo.

17.6.14.4 Smulas gerais do STJ sobre processo tributrio

Smula n. 232
A Fazenda Pblica, quando parte no processo, fica sujeita exigncia do depsito prvio
dos honorrios do perito.
Smula n. 452
A extino das aes de pequeno valor faculdade da Administrao Federal, vedada a
atuao judicial de ofcio.