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T O M O I
CODIGO TRIBUTARIO
L I B R O T E C N I A
Agustinas 1442, Torre B, Of. 209, Santiago, Chile
Inscripcin N 183.028
Primera edicin
ISBN T O M O I: 978-956-327-005-i
IMPRESO ENCHILE
Antes que todo dedico este trabajo a Dios, quien me dio las fuerzas
y un poco de inteligencia, los cuales feron sufrientes para
materializar este esfuerzo y llevarlo a buen puerto y, por su puesto,
a mi amada esposa Carolina y mi hijo Sebastin, quienes
sacrif carn gran parte de nuestfo tiempo familiar en pos de este
trai>ajo.
C)
C lJBROTECNIA<t, MANUAL DEDERECtiO TRIBUTARLO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO \
I
C A R L O S VERGARA WISTUBA-
Introduccin
temas tan polmicos en los cuales es muy difcil tomar partido. palabras de los impuestos de recargos contenidos en leyes especia-
Adems, me permito exponer mis propios puntos de vista, los les, rgimen simplificado de los pequeos contribuyentes y la ad-
que acertados o no, creo ayudarn a revisar algunos temas, todo ministracin de estos tributos, incluyendo tpicos como documen-
en pos de la renovacin del conocimiento. tos que deben emitirse, momento y forma, libros que debe llevar el
El primer tomo se aboca al anlisis de los diversos tpicos del contribuyente, plazo de declaracin y pago y algunas normas sobre
Cdigo Tributario (DL 830, de 1974), comenzando por exponer la fiscalizacin de los tributos en;cuestin.
los aspectos doctrinarios relativos al Derecbo Tributario, nocin El tercer tomo est dedicado a los impuestos a la renta esta-
de tributo, principios tributarios fundamentales, poder tributario blecidos en el D L 824, de 1974, comenzando algunos anteceden-
en el tiempo y espacio, interpretacin de la ley tributaria, aspectos tes bistricos, breve exposicin esquemtica de los distintos tribu-
institucionales del ente acreedor de los tributos, los delitos e i n - tos contenidos, definiciones bsicas relativas a estos tributos y como
fracciones tributarias. renta, luego se contiene un apartado dedicado a los ingresos no
Contina con el desarrollo de los aspectos jurisdiccionales, constitutivos de renta, incluyendo ejemplos sobre el mayor valor
con especial acento en los nuevos Tribunales Tributarios y Adua- obtenido en las ganancias de capital, normas generales sobre la
neros y los distintos procesos que ante ellos se conocen, conside- territorialidad y sujetos especials de los impuestos. Luego, se es-
rando siempre la bistoria fidedigna de su establecimiento, ya que tudian los contribuyentes y actividades de primera categora y su
da importantes luces frente a temas de especial relevancia, como tasa y determinacin de la renta imponible, gastos recbazados y
por ejemplo en las implicancias jurdicas del becbo de que el Ser- estudio del Fondo de Utilidades Tributarias y otros mandatos con-
vicio de Impuestos Internos sea considerado parte y ya no juez y tenidos en el artculo catorce.
parte, fines del procedimiento de vulneracin de derecbos, en otras. Este tercer tomo igualmente analiza la tributacin en la se-
Termina el primer tomo con el desarrollo de los modos de gunda categora y los tributos que pudieran estar comprendidos
extinguir la obligacin tributaria y por sobre todo la prescripcin en ella, como el impuesto nico de segunda categora o el i m -
tributaria. puesto global complementario. Segn corresponda, explicando la
El segundo tomo, en trminos muy resumidos est referido a forma de clculo de los mismos, base imponible, etc.
los impuestos a las ventas y servicios, contenidos en el D L 825, de Igualmente se desarrolla la estructura del impuesto adicional
1974, iniciando con los aspectos generales de estos tributos y su y sus distintas tasas, base imponible y otras normas especiales rela-
clasificacin. Luego se estudia el Impuesto al Valor Agregado, los tivas a los mismos. Adems, se explica el impuesto minero y su
becbos gravados bsicos y especiales de venta y servicio, exenciones forma de determinacin.
al impuesto, el devengo, sujeto pasivo y cambio de sujeto del i m - Finalmente se exponen las normas relativas a la administra-
puesto, en sus diversas modalidades, tasa y base imponible, el dbi- cin de los impuestos a la renta, como por ejemplo forma de decla-
to y crdito fiscal y casos especiales respecto a su procedencia, an- racin y pago de los tributos, retencin, informacin al Servicio de
lisis de crditos fiscalesen leyes especiales, impuestos adicionales a Impuestos Internos, entre otros aispectos relacionados con este tem.
las ventas y servicios, becbo gravado, tasa y base imponible, algunas
Nociones preliminares
^ SUS bienes, los dividendos obtenidos en empresas en que si bien no pblico, cual es el de satisfacer y realizar concretamente las necesida-
C son propietarias, tengan algn grado de participacin, etc. desy prestaciones requeridas por li comunidad"}
2 Recursos Derivativos: provenientes de impuestos, tasas, grav-
menes, contribuciones, multas, intereses, bonos del Estado, entre otros. C) El Derecho Tributario pede ser concebido de las siguien-
tes/formas:
f ' -</ 1 Don Carlos Giuliani F^nrouge lo define como: "Es la
C ' RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO rama del derecho financiero que s propone estudiar el aspecto juridi-
C) co de la tributacin, en sus diversas manifestaciones: como actividad
' El Derecho Financiero podemos definirlo como: "Conjunto del Estado, en las relaciones de jteyvnjpspartculares y en las que se
f de normas juridicas que regulan la recaudacin y administracin de suscitan entre estosjtimoi'}} A'^tW.T^c " } f\hih^ <L: MMCD)
r' los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos"} 2 Segn don Ramn Valds Costa es el "Conjunto de normas
^ El Derecbo Financiero, como parte del Derecbo Pblico, est que regulan los derechos y obligaciones entre elDtado, en su calidad de
^ constituido por las siguientes ramas principales, que a continuacin acreedor de los tributos y las personas a quienes responsabiliza de su
se sealan: pago"} U,j,5^t, "cuPSo pE&CKOT(k'BVTAPi'o^'
I a) Derecbo Presupuestario. 3 Adems, don Jos Zavala Ortiz la concibe con\6\el con- \
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c) Derecbo Tributario. los tributos, los poderes, deberes y prohibiciones que los contempln"}
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C A R L O S VERGARA WISTUBA- - C A P I T U L O I; N O C I O N E S P R E L I M I N A R E S -
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SUS bienes, los dividendos obtenidos en empresas en que si bien no pblico, cual es el de satisfacer y realizar concretamente las fiecesida- ^
son propietarias, tengan algn grado de participacin, etc. des y prestaciones requeridas por la comunidad". ^ )
2 Recursos Derivativos: provenientes de impuestos, tasas, grav- ' - . D
menes, contribuciones, multas, intereses, bonos del Estado, entre otros. C) El Derecho Tributario puede ser concebido de las siguien- g
tesTormas:
</ 1 Don Carlos Giuliani Fo^rouge lo define como: "Es la
RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO rama del derecho fnanciero que se propone estudiar el aspecto jurdi-
cp dplajrfutacin, en sus diversas rnanifestaciones: como actividad
El Derecho Financiero podemos definirlo como: "Conjunto del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en las que se )
de normas jurdicas que regulan la recaudacin y administracin de suscitan entre estos ltimo}'.^ Av^tW.-^o " V f ^TA-AD j ^
los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos"} 2 Segn don Ramn Valds Costa es el "Conjunto de normas
El Derecbo Financiero, como parte del Derecbo Pblico, est que regulan los derechos y obligaciones entre el Estado, en su calidad de
constituido por las siguientes ramas principales, que a continuacin acreedor de los tributos y las personas a quienes responsabiliza de su
se sealan: pago"} }<^yiyo ,dV> "CORSO fcKOTIk'ftvTAP^V
a) Derecbo Presupuestario. - 3 Adems, don Jos Zavala Ortiz la concibe comoW/ con- i J
b) Derecbo Administrativo. junto de normas jurdicas que viene a regular el establecimiento de '' '' )
c) Derecbo Tributario. los tributos, los poderes, Upberesy prohibiciones que los contemplhn"}
4 Para los efectos de la ctedra, lo definiremos como "Rama
)
A) El Derecho Presupuestario} segn el autor, se puede conce- del derecho pblico, y en especial delfnanciero, que regula la aplica-
bir como "el conjunto de normas jurdicas que regulan la elabora- cin y fscalizacin de los tributos". )
cin del presupuesto nacional". )
De la simple definicin emanan los siguientes elementos: )
B) El Derecho Administrativo podemos conceptualizarlo como
a) El proceso de aplicacin de los tributos, es decir, luego de ^
"el derecho de la funcin administrativa que, siendo una de las mani-
creada la norma se debe estudiar el concepto abstracto contem- )
festaciones del poder del Estado, es una actividad ordenada a unfn
piado en ella, como el caso concreto se sujeta la norma. A este )
respecto, es muy importante el aspecto interpretativo de la nor- del derecbo, incluso ms en esta rea del derecbo, el lenguaje no
mativa tributaria, becbo que no es para nada pacfico, pues es es puramente jurdico, sino quje est mezclado con el lenguaje
muy comn que el Servicio de Impuestos Internos (en adelante finartciero-contable. Sin embargo, esta disciplina no es autosufi-
Sil) tenga posiciones contrapuestas a la del contribuyente. Ade- ciente, pues requiere la ayuda y subsidio del Derecbo Comn, lo
ms, debemos dejar en claro que la interpretacin sostenida por el que significa que la autonoma del ramo es atenuada.
organismo fiscalizador no tiene por que estar en concordancia Dentro de las normas legales que^ustentan el principio de la
con la interpretacin de los tribunales de justicia, a tal punto que smtojmmk^elJDerechgJTr^^ podemos, a modo de ejemplo,
la interpretacin de la administracin no obliga a los tribunales citar las siguientes:
v^ujperiores' de justicia. . , 1. Ast. 8 N 8 del Cdigo Tributario, que define al residen-
b) El proceso de fiscalizacin de los tributos, encaminado a evi- te como toda persona natural que permanezca en Cbile ms de
tar la evasin de impuestos. Tal marco fiscalizatorio est constitui- seis meses en un ao calendario,; o ms de seis meses en total den-
do por las diversas facultades que la ley le otorga al Sil, y que tro de dos aos tributarios consecutivos. Como podemos apre-
bsicamente estn contempladas en el Cdigo Tributario, en el ciar, el concepto tributario de residente difiere del sostenido en el
Ttulo IV, del libro primero, como por ejemplo la obligacin de Derecbo Civil, en que no se necesita un espacio de tiempo para
estar inscrito en un Rol Unico Tributario (artculo 66), la facultad ser residente (art. 59). 1/ ^ ^ p
de examinar y revisar las declaraciones presentadas (art. 59), la 2. La persona en el Derecbo Tributario se denomim contri-
facultad de confrontar las existencias con los inventarios anotados buj^ente y se define como las prsonas naturales y jurdicas o los
en los libros (art. 60), la obligacin de comunicar al Servicio el administradores y tenedores dej bienes ajenos afectados por im-
inicio de actividades y el trmino de giro (arts. 68 y 69), etc. Otras puestos (art. 8 N 5 D L 830), bn cambio en el Derecbo Civil la
manifestaciones de las facultades defiscalizacindel Servicio son: la persona se define como todos los individuos de la especie buma-
/citacin a un contribuyente para que concurra a la,dependencias na, cualquiera sea su edad, sexoi estirpe o condicin (art. 55).
del Sil para aclarar su situacin tributaria (art. 63), facultad de pe- 3. En el art. 2059 del Cdigo Civil las sociedades se dividen
dir apremios contra los contribuyentes (arts. 93 y siguientes), soli- en civiles y comerciales, en cambio en el Derecbo Tributario estas se
citar documentacin anexa a una declaracin (art. 32), exigir decla- dividen en sociedades de personas y de capital (arts. 2 N 6 y 14
raciones juradas a los contribuyentes (art. 33), entre otras. del D L 824).
4. El art. 4 del D L 830 sbala que las normas del Cdigo
Tributario sirven exclusivamente para la aplicacin o interpreta-
cin de las normas impositivas tributarias internas de competen-
' AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO
cia del Servicio de Impuestos Internos (Sil) y de ellas no se po-
drn inferir, salvo disposicin xpresa en contrario, analogas o
El Derecbo Tributario posee ciertos principios, definiciones
aplicaciones para otras ramas efderecbo.
y mecnicas que son exclusivamente de este ramo, lo que le da
cierto grado de autonoma, pues no son aplicables a otras ramas
y
I
Las normas precedentemente citadas demuestran un claro Asimismo, podemos visualizar la. fuente inmediata, constitui-
grado de autonoma del ramo. No obstante, el artculo 2 del da por la verificacin de la conducta descrita en la ley, siguiendo
Cdigo Trjbiitario sereinite al Derclio Comn para los casos no con el ejemplo del prrafo anterior, es fuente inmediata la realiza-
previstos por las leyes impositivas tributarias internas que estn cin de la venta del bien corporal mueble o inmueble en el pas.
bajo la competencia del Sil, por ello queda categricamente esta- c) Determinacin previa del sujeto pasivo y del dinero a enterar
blecido que el Derecbo Tributario no es autnomo al extre-^o de en arcas fiscales.La ley no slo impone un tributo sino que aclara
ser autosuficiente. a cuanto asciende y quin debe soportarlo. Es as como el artculo
42 del D L 825 seala que la venta o importacin de bebidas anal-
cohlicas est gravada con una tasa de P3%) adicional al IVA, en
CONCEPTO DE TRIBUTO
circunstancias que el artculo 43 precisa quin debe pagar dicho
impuesto y quin est exento del mismo. \ Al/.
"Concepto jurdico de tributo
d) Ein de satisfacer las necesidades colectivas. El contribuyente
al pagar sus impuestos costea el gasto pblico, el cual debe estar
Ajuicio del autor podemos definir al tributo como "un vin-
dirigido a satisfacer las necesidades prioritarias de la ciudadana,
culo jurdico cuya fuente mediata es la ley que nace con motivo de
como lo son la seguridad interna y externa; la administracin de
ocurrir o verificarse los hechos o situaciones descritas (fuente inme-
justicia; educacin gratuita, salud, planes de empleo, etc.
diata) por ella y en cuya virtud personas determinadas (contribu-
yentes) deben entregar al Estado sumas de dinero, tambin determi-
Relacin tributo e impuesto
nadas, con el finde satisfacer necesidades colectivas".
^- * 1. Teora contractual, donde se percibe al tributo como fruto el fin de captar inversin extranjera. Otro ejemplo es la exencin de
C, de un acuerdo, a lo menos tcito, entre la comunidad y sus gober- rVA que favorece a los exportadores, destinado a dar mayor compe-
f|) i nantes, por el cual el Estado se obliga a satisfacer ciertas necesida- titividad a nuestros productos eniel mercado internacional.
ig- des y la ciudadana a financiarlos.
2. Teora unilateral, concibiendo al tributo como una impo- CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
sicin del Estado, en virtud de su facultad de imperio.
Los impuestos pueden clasificarse en los siguientes grupos:
C Finalidad de los impuestos 1) Impuestos ordinarios y dxtraordinarios.
2) Impuestos internos y externos.
1. Necesidad financiera. El Estado requiere de recursos para 3) Impuestos directos e ind|irectos.
costear sus actividades. 4) Impuestos de tasa fija, proporcional o progresiva.
2. Redistribucin de la riqueza. Como instrumento de justi- 5) Impuestos a la renta o sqbre el capital.
1^'- cia social, por el cual se favorece a los ms menesterosos. 6) Impuestos a la renta o sbre el consumo.
r ' 3. Favorecer la actividad econmica. Un ejemplo de ello es el
C ) crdito del artculo 33 bis de la Ley de la Renta, el cual asciende a impuestos ordinarios y extraordinarios
f 1 un 8% de los bienes del activo fijo, con un tope de 650 U T M , '
^ g otro ejemplo puede ser el beneficio de la invariabilidad tributaria, > Esta clasificacin atiende a- si la imposicin tributaria tiene
, con una tasa de 42%, por un espacio de 10 aos o 20 aos, si la un carcter permanente o transitorio, se pueden clasificar en:
'Uj; inversin es igual o superior a US$50.000.000, y est destinada al \
1. I M P U E S T O S O R D I N A R I O S . $on aquellos que integran el sis-
' desarrollo de proyectos industriales o extractivos, plazo que se
tema tributario del pas de un mpdo permanente y constituyen la
i. cuenta desde la puesta en marcba de la empresa (arts. 7 y I I bis
regla general, casi sin excepciones.
del D L 600).
4. Finalidad poltica o estratgica. Para incentivar o desincenti- 2. I M P U E S T O S EXTRAORDiNieRios. Son aquellos tributos que
var el consumo de algn bien, como por ejemplo el alza del im- se establecen en virtud de una situacin especial y en forma tran-
puesto que grava a los tabacos. Otra finalidad estratgica puede ser sitoria. Un ejemplo es la ocurrehcia de un terremoto y se decide
establecer exenciones tributarias, ejemplo: no gravar con IVA la incrementar un impuesto, o bidn se crea uno, con una duracin
importacin de bienes de capital, ingresados segn el D L 600, con transitoria. El IVA tena una ta^a del 16% y por ley se elev al
18%, en forma transitoria (deda la misma ley), luego otra ley
seal que derog en la anteridr aquella parte que deca que el
' Franquicia vigente entre el 01/01/2008 y el 31/12/2011, siempre que en alza sera transitoria, entonces s transform en un impuesto or-
ninguno de los 2 aos anteriores a aquel en que se impetre el beneficio, los ingresos dinario. Ms tarde se elev al 19% en forma transitoria, y otra ley
por ventas o servicios superen 100.000 U F (Ley 20.289, publicada en el Diario
posterior a esta la transform en tributo ordinario, pues tambin
Oficial el 26/09/2008).
Son impuestos directos: nado principio de la traslacin, pes si bien el vendedor debe ente-
Impuesto a la Renta de Primera Categora. rar el rVA al fisco, este mayor Valor se traslada al consumidor,
Impuesto Unico de Segunda Categora que afecta a los quien lo soporta en definitiva.
Sueldos, Salarios y Pensiones. Del prrafo anterior podenjis distinguir dos tipos de contri-
Impuesto Global Gomplementario. buyentes involucrados en el impuesto indirecto:
Impuesto Adicional. El contribuyente de derecho, quien entera el impuesto en
Los ij2(pustorectqs se subdividen en: arcas fiscales (ejemplo: el vendedor).
a) Impuestos reales, es decir, aquellos que gravan la riqueza El contribuyente de hecho\n soporta el impacto econ-
sin considerar las condiciones particulares o personales del sujeto mico del impuesto (ejemplo: el'consumidor).
pasivo, son de esta especie casi la totalidad de los impuestos. El impuesto indirecto se siibdivide en:
b) Impuestos personales. A l contrario de los anteriores, estos a) Impuesto monofsico, el que se aplica en una sola etapa de
consideran las circunstancias particulares del contribuyente, aun- comercializacin (ejemplo: el que grava la primera venta o impor-
que prcticamente no existen. Son ejemplo de ste, el mpuesto a tacin del art. 37 del D L 825).
las herencias y donaciones, el cual grava con una tasa que va del b) Impuesto multifsico, el,que se aplica en todas las etapas
1 % al 25%, segn el grado de parentesco que tenga el contribu- de comercializacin (ejemplo: eljimpuesto del art. 40 del D L 825).
yente con el causante o el donante, si el parentesco es ms lejano Para entender la mecnica: del impuesto indirecto, tomare-
se le grava con una tasa mayor. Tericamente son circunstancias mos uno de carcter multifsicd, cual es, el IVA:
personales la cantidad de hijos, de deudas, etc. 1) Sociedad Los Palitos importa lpices a $100 y pagar IVA
Ventajas y desventajas de los impuestos directos. El impuesto (19%) con un valor de la operatin de $190.
directo tiene como ventajas: a) que se grava segn la reali.da.d ca- 2) Luego la sociedad Los Palitos vender ese lpiz a X en $200
pacidad econmica; b) goza de estabilidad, pues su rendimiento + rVA = 38 (19% de 200), es decir, $238 (con el IVA incluido).
baja muy lentamente. No obstante, adolece de las siguientes des- 3) Finalmente, cuando X (contribuyente de derecho) venda
ventajas: a) en tiempos de bonanza econmica aumenta muy len- el lpiz lo har en $300 + IVAj es decir, $357, y el consumidor
tamfillLe su recaudacin; b) es de difcil fiscalizacin. final pagar $300 que es el lpiz + $57 (IVA) que grav la opera-
cin, no teniendo a quin trasladar el IVA que soport (contribu-
2. I M P U E S T O S I N D I R E C T O S . ES aquel donde el impacto tribu-
yente de hecho).
tario no recae sobre el contribuyente que la ley ba querido gravar.
Ei rVA es el clsico ejemplo de este tipo de impuesto pues, segn Vent?.jas y desventajas de los impuestos indirectos. El i m -
la ley, quien debe pagar el impuesto y soportar el impacto econ- puesto indirecto tiene como yerttajas las siguientes: a) es pocojis.-
mico es el vendedor o el prestador de servicios, no obstante el que tensibie, pues el contribuyen te no se da cuenta que lo cancela;
realmente soporta dicho impacto es el consumidor. De lo ante- b) en pocas de bonanza su recaudacin aumenta rpidamente a
rior se crea un concepto aplicable al impuesto indirecto, denomi- diferencia que los directos aumentan lentamente; c) es de fcil fis-
calizacin, pues los contribuyentes, en la emisin de sus facturas, se
UBROTECNU<si
MANUAL DEDEREC LO TRIBUTARIO TOMO /.- CODIGO TRIBUTARIO 29
CARLOS VERGARA WISTUBA-
- C A P I T U L O I: N O C I O N E S P R E L I M I N A R E S - A
)
fiscalizan unos a otros. No obstante tiene los siguientes inconve- monto de la base imponible. Son de esta clase el IVA y el Impues- ^
nientes: i) grava ms a los que tienen menos; ii) en pocas de rece- to a la Renta de primera categora, entre otros. ^
sin econmica su recaudacin disminuye en forma vertiginosa, Ejemplo: 19% de $1000 = $190 (IVA D L 825); 19% de l
pues los consumidores comprarn menos. $2000 = $380; 17% de $1000 = $170 (impuesto de primera cate- )
gora del D L 824). , y
Impuestos de tasa fija,
proporcional o progresiva 3. I M P U E S T O S D E T A S A P R O G R E S I V A . ES aquel en que la tasa del 1
impuesto aumenta en la medida que aumenta la base imponible. j
Previo a estudiar esta clasificacin, debemos saber que la tasa Ejemplo art. 43 D L 824 (impuesto linico de segunda cate- y
es el valor proporcional que se aplica a la base imponible, por gora, donde la base imponible se divide en tramos y cada tramo .
ejemplo, la tasa del IVA (19%). A su vez, la base imponible es la contempla una tasa distinta). Ej.: Impuesto nico de segunda ca-
suma de dinero sobre la cual recae la tasa. tegora (art- 43 N I D L 824) y el impuesto global complementa- ^
rio (art. 52 D L 824).^- )
Ej.: Base imponible $1.000 }
Tasa 17% Impuestos a la renta O p^
Impuesto 170 , sobre el capital
En esta clasificacin se obtiene segn la forma como la tasa o La distincin radica en si el tributo afecta o no la fienre ge- ^
factor recae sobre la base imponible, segn la siguiente clasificacin: neradora de la riqueza^pudiendo clasificarse el impuesto en: )
1. I M P U E S T O S D E T A S A FIJA. ES aquel cuyo monto permanece 1. I M P U E S T O S A L A R E N T A . ES aquel que grava la utilidad ge- ^
invariable cualquiera sea la base imponible, as por ejemplo, el nerada por un capital, sin afectar a este ltimo (el capital). Ejem- )
impuesto que grav los cheques'" (el de timbres y estampillas con- po: el impuesto a la renta. P
tenido en el D L 3475 de 1980) era fijo, es decir, independiente 2. I M P U E S T O S S O B R E E L C A P I T A L . Tambin denominado sobre ^
del monto involucrado en la base imponible. el patrimonio, es aquel que grava la fuente generadora de la rique- )
2. I M P U E S T O S D E T A S A P R O P O R C I O N A L . Es aquel en que la tasa za. Ejemplos de este tipo podran ser el impuesto territorial, pues, ]
es invariable, fijada en un porcentaje, variando el tributo segn el en este caso se estn aplicando impuestos sobre un patrimonio y
no sobre una ganancia.
Otro ejemplo de este tipo puede ser el impuesto del art. 20
' N 1 letra d) de la Ley de la Renta (con una tasa del 17%), donde
" L a Ley 20.291, publicada en el Diario Oficial el 15/09/2008, modific el
se presume una renta del 7% del avalu fiscal de los predios urba- )
DL 3470 de 1980, eliminando en forma permanente ei impuesto de monto fijo que
gravaba el giro de cheques en el pas. Los detalles explicativos de esta reforma se (.OTA) nos (base imponible) cuando stos no se explotan. , )
contienen en la Circular N 54, de 25/09/2008. "^-ti? , S ; a i - l '} y'-:,-'- : t ^ C A , D,f-Ti:>^,v < i . A )
La gran caracterstica de la tasa es que es opcional, as por sistema de alcantarillado de una comuna asumiendo el municipio
^ ejemplo el contribuyente puede o no pedir un cerificado al Ser- su cambio o mejora.
/ vicio de Registro Civil. Adems, bay beneficid'entre lo que doy ai La contribucin, a diferencia de la tasa, tiene un carcter obli-
Estado y lo que recibo de El (el certificado). gatqrio para el contribuyente.
Si el ingreso es de carcter privado, se denomina tarifa, como
los peajes, que tcnicamente no son completamente una tasa, pues Impuesto
la obra la bace un particular (constructora), no el Estado.
Tributo dispuesto para financiar los gastos generales del Es-
Contribucin tado. En este caso el contribuyente obtiene un beneficio indeter-
minado, pues la relacin beneficio tributo se pierde. Ntese que
Es aquel gravamen que tiene por objeto distribuir entre cier- es la propia constitucin la que seala que la recaudacin va a las
tos contribuyentes los gastos de realizacin de servicios u obras arcas generales de la Nacin (art. 19 N 20 inciso 3).
que los benefician directamente. El impuesto es la especie ms recurrente o conocida del tri-
En general estos tributos se entienden referidos a los inmuebles buto, a tal extremo que la mayora de los contribuyentes los asi-
y ban sido definidos como "Esta categora de tributos se caracteriza por milan, no entendiendo que entre tributojejmgu^^
aplicarse al propietario de un bien raz frente al aumento o incremento de^gnero^a_^specie.
del valor de dicha propiedad en virtud de una obra pblica"E Son ejemplos de este tipo el Impuesto a la Renta (DL 824),
En Cbile, el impuesto territorial denominado "las contribu- el impuesto a las ventas y servicios (DL 825), el impuesto a las
ciones", de contribuciones solo tienen el nombre, pues el tributo asignaciones por causa de muerte y a las donaciones (Ley 16.271),
que se impone no tiene como fin la realizacin directa de obras el impuesto territorial (tambin llamado contribuciones), etc.
pblicas que aumentan el valor del bien sobre que recae, por lo El impuesto que paga el contribuyente no tiene como con-
cual las denominadas en Cbile contribuciones no son tales, y solo traprestacin un beneficio directo que le da el Fisco, diferencin-
revisten las caractersticas generales de un impuesto.'^ dose de este modo, con la tasa y la contribucin, pues estas lti-
En la contribucin como tributo bay relacin directa entre mas tienen un beneficio directo relacionado con el tributo.
el beneficio obtenido y el dinero que se paga, pues tal dinero es
precisamente para ese servicio u obra particular, como por ejem- Derecho o tributo habilitante
plo cuando se quiere crear un sistema colector de aguas lluvia o el
Gravamen en virtud de cuyo pago el contribuyente queda
JOS LUIS ZAVALA ORTIZ, Derecho tributario para contadores, ob. cic, p. 5. autorizado para bacer algo que de otro modo le est prohibido.
A este respecto don Jos L u i s Zavala Ortiz, en su obra Derecho tributaria Son derecbos habilitantes: el arancel o gravamen aduanero,
para contadores, ob. cit., p. 5, seala: " E n nuestro sistema se da la denominacin de
pues si no se cancela, simplemente no se pueden importar las es-
contribucin al mpuesto territorial que afecta a ios bienes races, lo que constiruye
una impropiedad, ya que no se trata en caso alguno de una contribucin". pecies que se desea internar al pas; el pago de permiso de circula-
O
C ' cin; el pago de una patente municipal para abrir un estableci- Segn lo establecido en el artculo 6 del Cdigo Tributario,
t, ; miento comercial, etc. , .;, eljSeryicio, de Impuestos Internos tiene como finalidad la aplic-
is.-..
c^ opales y, en general, ios de todos ios serv! cios pblicos. Tambin ef2!a_el_2agode
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ias^WigadonesdeHisco y algunas otras tareas encomendadas por la ley. Realiza la
cobrTMjMraaTTcImnistrativa con sis respectivos reajustes, intereses y sancio-
fe) Los elementos de la obligacin tributaria son: eCSTios ingrSorpropoTSios respectivos servicios del Estado, "f^ Tejcrer,T Itj,
Este organismo est conformado por una Tesorera General, t-3 Tesoreras R.e- .
fi' \
Los sujetos. gionaies-y 21 Tesoreras Provinciales. L a Tsorera_Geneai, a su vez, se estructura en
<f ] La ley. departamentos. Los departamentos que la conforman son: Departamento de O p e r a - 5 i |
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G 36 UBROTECNMn MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 3 7
-CAPITULO I: NOCIONES PRELIMINARES-
C A R L O S VERGARA WISTUBA-
O-,...
4.
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CARLOS VERGARA WISTUBA CAPITULO I: NOCINES PRELIMINARES-
-P i . W l 1/1 > C
que no figura en las operaciones que realiza el gestor, pues para los ' ^
DL 830, donde la empresa subsistente es deudor solidario de las
deudas que tena la antigua empresa." terceros el nico contratante es precisamente el gestor." i I
De conformidad a lo establecido en el artculo 28 del Cdi- )
3.2) Casos especiales de sujetos pasivos. go Tributario, para saber quin y cmo es sujeto pasivo debemos
)
Los comuneros. Entendemos que bay comunidad "cuando distinguir:
dos o ms sujetos tienen un derecho de idntica naturaleza jurdica i) Si^ojse prueba la efectividad, montos y condiciones de la
)
te, el gestor del negocio y por otra, el partcipe, sujeto este ltimo La ley como elemento < ),
de la obligacin tributaria , y
)
El tributo reconoce como ^nica fuentejvlLda a la ley, dentro
" Otro ejemplo est contenido en ei artculo 78 del Cdigo Tributario, por el
de un marco constitucional preestablecido, de modo que en una ' )
cual ei QQi:ado_?s deudor solidario en ei cumplimiento del impuesto de timbres y
estampillas en ios contratos que autorice.
" DANIEL PEAILILLO ARVALO, LOS bienes, Editorial Jurdica de Chile, 3 ' edi-
.
cin, p. 9 3 , 1 9 9 7 .
" Regulada por la Circular N 29 de 1999. ( >
Resolucin N 891 de 1985 y Oficio 3630 de 1987.
colisin de normas de rango legal con otra de tipo constitucional 20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las ren-
debe siempre prevalecer esta ltima, segn as lo establece nuestro tas o enla progresin o forma que\seale la ley, y la igual reparticin
Estado de Derecho. de las dems cargas pblicas.
En nuestra Constitucin Poltica encontramos las siguientes Enpnngncaso la ley podr establecer tributos manifestamente
disposiciones principales:" desproporcionados o injustos.
a) Art. 63 N 14, el cual que "Solo son materia de ley: 14) Las Los tributos que se recauden,\ que sea su naturaleza,
dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva ingresarn al patrimonio de la Nacin y nopodrn estar afectos a un
del Presidente de la Repblica ". destino determinado.
b) Art. 65 inciso cuarto N 1, el cual seala: "Corresponder, Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos
asimismo, al Presdnte~3~la Repblica la iniciativa exclusiva para: puedan estar afectados a fnes propios de la defensa nacional. Asimis-
1 Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase mo, podr autorizar que los quegrvan actividades o bienes que tengan
o naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes, y deter- una clara identifcacin regional o local puedan ser aplicados, dentro
minar su forma, proporcionalidad o progresin". de los marcos que la misma ley sdale, por las autoridades regionales o
Al estudiar las dos normas en su conjunto, podemos darnos comunales para elfnanciamiento de obras de desarrollo".
cuenta que los tributos slo puedan nacer mediante iniciativa pre- Esta norma consagra, entre i otros principios, la igualdad ante
sidencial, pues al Congreso Nacional le est vedada la posibilidad la ley tributaria, precisando la garanta constitucional establecida en
de ingresar proyectos de leyes relativos a materias impositivas, in- el art. 19 N 2. En todo caso, est garanta no est prote^jd.a por el
cluso ms, el Presidente de la Repblica es soberano para ingresar recurso de proteccin, segn se lee del art. 20 de la Constitucin.^^
proyectos que se refieran a la forma del impuesto; a su proporcio- Sin embargo, y para el evento de que se establezca una ley impositi-
nalidad o porcentaje de la tasa que grava la base imponible; o a su va que contradiga lo sealado en el numerando 20, en estudio, po-
progresin, vale decir, a la forma como la tasa del impuesto au- demos utilizar el recurso de inap licabilidad por inconstitucionali-
menta cuando la base imponible aumenta, segn ya estudiamos dad, consagrado en el artculo 93 de la Carta Fundamental.
cuando se estudi la tasa fija, proporcional o progresiva. Normas impositivas de rarigo legal son el D L 830 (Cdigo
c) Art. 19 N 20, que dispone: "La Constitucin asegura a Tributario); el D L 825 (Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios);
todas las personas: D L 824 (Ley de la Renta), entre otras.
No obstante todo lo antes expuesto, en el aranceljdfoan^
en la regla cuarta,^^ las mercancas no clasificadas en el arancel, se
tiva exclusiva del Presidente de la Repblica, todo lo relacionado con la administra- dispone: "Las^mercancas que no puedan clasificarse aplicando las reglas anteriores se
cin financiera y presupuestaria del Estado. clasificarn en la partida que comprenda aquellas^con las que tengan mayor analoga".
a) Contmpmtacwrydel beneficio otorgadpjiapelEstado (teora El objeto es aquello a que el sujeto activo tiene derecbo a
contractual). Esta teora seala que el Estado da beneficios y a cam- exigir del sujeto pasivo, y que se clasifica en:
bio de ello, el contribuyente debe financiar ese servicio obtenido. Ej.: Un vendedor vende un lpiz a $ 100, el IVA es 19% ($ 100
Sin embargo la relacin beneficio y tributo se pierde, dado x l 9 % = 19).
que los impuestos ingresan a las rentas generales de la Nacin,
N O T A : Sujeto pasivo: vendedor; becbo gravado: la venta del
que incluye la mantencin del aparato estatal, que no es un bene-
lpiz; la base imponible: $100; la tasa: 19%.
ficio directo (art. 19 N 20 inciso tercero de la Constitucin).
b) Existencia de una capacidad econmica del contribuyente ^) QMiSdSEJEIEdI' Consiste en una obligacin de dar
que le sirve de antecedente. Si bien la capacidad econmica es ante- una cantidad de dinero al Estado, distinguindose en la obliga-
cedente importante para ciertos impuestos que se gravan de acuerdo cin principal los siguientes elementos.
a la capacidad econmica del contribuyente, como el impuesto 1) Sujeto pasivo obligado, ya estudiado.
global complementario o el impuesto nico de segunda catego- 2) Base imponible sobre la cual se aplica el tributo.
ra, existen tributos que no consideran en nada la capacidad eco- 3) La tasa o factor que recae sobre la base imponible.
nmica, como el IVA que grava la compra de un bien sin conside- 4) Hecho gravado con impuesto.
rar en lo ms mnimo las fuerzas econmicas del consumidor. A l concurrir la fuente inmediata, o verificacin en la prctica
del becbo gravado, se gatilla la obligacin de enterar un impuesto
c) Existencia de una filNE simplernentejmpon^
en arcas fiscales.
(teora unilateral). Tal como estudiamos en la definicin jurdica
b) Obli^ciones accesorias. La obligacin accesoria es la que
de tributo, la fuente mediata de la imposicin es la ley, es decir, no
accede o complementa la obligacin de pagar el tributo (obliga-
hay impuesto si una ley no la impone dentro de un marco consti-
cin principal), obligaciones muy variadas.
tucional, por ello, en este sentido la ley siempre es la causa de la
PODER TRIBUTARIO
2. Es irrenunciable, la facultad de imponer, suprimir o mo- dad, generajda_ no confiscacin son los lmites que el Estado tie-
dificar un tributo o las exenciones es una potestad a la cual no ne para ejercer su potestad tributaria.
puede dejar de ejercerse o renunciarse. Se puede condonar un tri- Adems, de los principios enunciados anteriormente, el Es-
buto, pero esto no significa que est renunciando a la potestad tado debe respetar el derechofie propiedad^'^ de los contribuyentes.
tributaria, por el contrario la condonacin de un tributo se realiza Asimismo, se dice" que incluso el Estado debe respetar los dere-
precisamente en virtud de la potestad tributaria. cbos que nacen de los contratos leyesEpues'este celebr un con-
3. Es abstracto, est siempre presente, regulando biptesis y trato privado y de conformidad al artculo 1545 del Cdigo Civil
no casos puntuales. es ley para las partes.
4. Es imprescriptible, el Estado no pierde este poder por no Finalmente, en el evento de que el Estado no respete los prin-
ejercerlo durante un lapso de tiempo, aun cuando s prescriban cipios constitucionales que le limitan su poder tributario, se podrn
las acciones de cobro de impuestos en casos particulares. impetrar los recursos de inaplicabilidad por inconstitucionalidad
5. Es indelegable, es decir, el poder tributario slo se ejerce (art. 93 N' 6 y 7 de la Carta Fundamental"); o bien, el recurso de
por el rgano que el Estado de Derecbo dispuso para ello, no proteccin (argumentando que en el caso particular se ba vulnerado
pudiendo delegarse el poder tributario en un tercero. el derecbo de propiedad contemplado en el art. 19 N 24 en rela-
6. Es territorial, circtmscribiendo este poder a nuestro territo- cin con el art. 20 de la CPR).
rio nacional, lo anterior con matices que ms adelante se estudiarn al
analizar el impuesto a la renta y el que grava las ventas y servados.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Lmite externo del
poder tributario Este principio es fruto de la expresin latina "nullum tribu-
tum sine leg\s decir, no puede existir e imponerse un tributo,
As como la soberana se circunscribe a nuestro territorio, se sin ley que la establezca expresamente y en forma previa.
respeta la soberana de los dems pases, por ello el Estado no puede Lo anterior significa que la tasa del impuesto; el sujeto pasivo;
gravar operaciones econmicas que se desplegaron fuera del pas y la basejmpomble y el hecho gravado deben estar claramente deter-
que no guardan ninguna relacin con nuestro poder tributario.
50 UBROTECNIAt,
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO L CODIGO TRIBUTARIO
CAPITULO II; PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
- CARLOS VERGARA WISTUBA-
LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO'
minados por la ley antes de imponer un tributo, de este modo los La norma que consagra \ igualdad tributaria se encuentra
contribuyentes saben de antemano los gravmenes que les afecta- establecida en el artculo 19 N| 20, inciso primero, de la Consti-
rn y podrn defenderse ante actos arbitrarios del Estado. tucin, en los siguientes trminos: "La igual reparticin de los tri-
El impuesto debe ser fijado por ley, no obstante la ley debe butos en proporcin a las rentas o\ la prog'csin o forma que seale
respetar un marco constitucional previo, instituido en las siguien- la ley y la igual reparticin de las dems cargas pblicas".
tes normas de nuestra Carta Fundamental:" Como podemos darnos ciienta de la lectura de la norma, se
1. Art. 63 N 14, el cual seala: "Solo son materias de ley: 14) debe asegurar un mismo tratamiento tributario a los contribu-
Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclu- yentes que se encuentren en la biisma situacin.
siva del Presidente de la Repblica". Cuando la norma dice: "o en la forma" quiere decir que la ley
2. Art. 65 inciso cuarto N 1, el que reza del siguiente modo: tributaria debe determinar si la tasa ser proporcional o progresi-
"Corresponder, asimismo, al Presidente de la Repblica la iniciati- va, o bien de tasa fija.
va exclusiva para: 1 Imponer, suprimir, reducir, condonar tributos Otro punto de vital importancia es tener claro a que se refie-
de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o modificar las re nuestra Constitucin cuando seala: "y la igual reparticin de
existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin". las dems cargas pblicas".
C )
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO II; PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO'
La carga pblica personal es, toda obligacin de bacer que el La norma anterior claramente dispone que los fondos recau-
contribuyente debe realizar a favor del fisco y de toda la colectivi- dados no se destinan a obas_o fmes_especficos^ salvo dos excep-
dad, siempre que no sean obligaciones tributarias accesorias. Son ciones que la misma Constitucin establece, cuales son:
I cargas personales: ser vocal de mesa, votar .(cua-ndo-est--nseraro 1. Fines propios de la defensa nacional (Ej.: El 10% de las uti-
>c j enlQS-negistr-os-eleGt-orales), bacer el servicio militar, etc. La carga lidades de Codelco que se destinan, segn la Ley 13.196 de 1976,
pblica personal se distingue de las obligaciones tributarias acce- para las fuerzas armadas).
sorias (que tambin son obligaciones de bacer), en el becbo de 2. Fines de fnanciamiento de obras de desarrollo, solventadas
que la obligacin accesoria accede o complementa el cumplimiento con tributos cobrados por autoridades regionales o comunales, lo
de la obligacin principal (pagar un tributo), en cambio la carga anterior previa ley que lo autorice expresamente en este sentido.^"
pblica personal es en s misma una obligacin^rncipal. Otra
diferencia radica en el becbo de que la obligacin de bacer involu-
crada en la carga pblica personal, conlleva un mayoLsacrificio
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN O EQUIDAD
que la obligacin accesoria, es decir, el cumplimiento de la obliga-
cin de bacer es ms gravoso, as por ejemplo es ms fcil cumplir
El artculo 19 N 20 de la CPR, en el inciso segundo, la
con la obligacin de bacer las declaraciones juradas, o de retener
establece en los siguientes trminos: "En ningn caso la ley podr
(obligaciones accesorias), que ser vocal de mesa o bacer el servicio
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos".
militar (carga pblica personal). Finalmente, lo que distingue cla-
Al interpretar la disposicin anterior, en armona con el artculo
ramente la carga pblica personal de la obligacin accesoria es el
19 N 26^' del mismo texto constitucional, se infiere que los tri^
becbo de que el cumplimiento de la obligacin accesoria se puede
butos no pueden afectar el derecbo de propiedad 4n T ciencia,^'
delegar en un tercero que la realiza por cuenta del contribuyente
pues de otro modo sera un impuesto confiscatorio.
(normalmente un contador), a diferencia de la carga pblica per-
La Constjtucin no seala cundo un tributo es confiscato-
sonal que debe ser cumplida precisameme por_eL.sujeto obligado
rio, no obstante se puede decir que lo es cuando el tributo po^ su
(es decir, es indelegable).
54 UBROTECNIAt
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO - TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO
CAPITULO II: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES
CARLOS VERGARA WISTUBA
LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FlllENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
tasa es exprqgiatorio, es decir, cuando la tasa es de tal magnitud Los CONTRATOS LEYES
que al imponerse el tributo sobre determinada riqueza termina
privando al contribuyente de dicha riquezaP^ t'ti. .'* st;os se definen como "convenios o convenciones legales que
El Tribunal Constitucional en autos Rol N 280-1998, sea- tienen por objeto garantizar por. el Estado el otorgamiento de fran-
l que un tributofolTiaEifiestamente desproporcionado o injusto quicias a terceros con los cuales conviene en la ejecucin de actos de
atendiendo a factores como la capacidad de pago del contribu- inters general"
yente, la calificacin del bien como de uso o consumo habitual o
El contrato ley es aplicacin del artculo l$4T.del Cdigo Ci-
de carcter suntuario o prescindible o, si con su imposicin se
vil, que seala que todo contrato legalmente celebrado es ley para
impide el desarrollo de una actividad econmica, o bien, cuando
las partes y no puede ser invalidado sino por su consentimiento
con la imposicin del tributo se discrimina arbitrariamente^^
mutuo o causas legales, donde el Estado sera el otro contratante.
El concepto de contrato ley es de creacin jurisprudencial, el
cual surge cuando entre particulares y el Estado han convenido
'2 Otros criterios para determinar una tasa no confiscatoria son: a) Establecer
una relacin armnica entre la base imponible y la tasa que la grava; b) Observar los
algunas franquicias y luegoTT^oKlemoTaTlTTdesconocido y el
promedios de las tasas que se apliquen en pases con un desarrollo similar al nuestro; particular afectado invoca la tutela judicial de los tribunales, los
c) Observar las rentabilidades obtenidas por otros pases y su tratamiento tributario; cuales han dado la razn al contribuyente.
d) L a tesis del Estado^omo^sqciojgualitario,^ quien no puede participar en las utili-
Una razn por la cual el Etado pacta estos contratos leyes es
dades del contribuyente, sino hisn el tope del 50% de la renta obtenida y en lo que
exceda dicho porcentaje ser un impuesto confiscatorio. captar inversin del exterior, inyectando capitales a nuestra econo-
'2 La Semana Jurdica, Editorial LexisNexis, publicacin N 372, ao 2008, ma (arts. 7 y 11 bis del D L 600 y art. 15 de la Ley 18.657); otra es
doctrina de don Rafael Martnez Cohn, titulada "Impuestos desproporcionados o fomentar la adquisicin de viviendas (arts. 15 y 18 del DFL 2 de
injustos", pp. 6 y 7.
1959), es decir, tiene relacin cn la ejecucin de actos,de inters
La sentencia, en comento, en lo pertinente seala:
" 1 8 . . . l a desproporcionalidad o injusticia de la tasa del tributo es difcil de general para eljiaiT
determinar, pues existen mltiples factores, todos de hecho, que inciden en su cali- La Corte Suprema, bajo la Constitucin de 1925, estim
ficacin. Mencin expresa hace el Tribunal de estos factores: la capacidad de pago
que dichas franquicias pactadas coiGtuahTTdGecho^
del contribuyente, la calificacin del bien como de uso o consumo habitual o de
carcter suntuario o prescindible o, si con su imposicin se impide el desarrollo de
para el particular, protegido por el artculo 10 N 10 (actual 19
una actividad econmica. N 24), derecho adquirido que emana de contratos leyes y que el
19 Que, siempre resulta til recurrir al DicGTonario de la Real Academia de Estado no poda desconocer, pues no son simples contratos de
la Lengua Espaola para precisar el concepto de los vocablos comunes que emplea
derecho privado.^^
la Constitucin Poltica. L a palabra 'manifiestamente' se define como 'Descubierto,
prente, claro' y la expresin 'desproporcionado' significa que no es proporcionado.
2 0 .. .Por su parte el profesor Enrique Evans, en un informe en derecho que ha
revisado este Tribunal, expres: '...Para referirse a la justicia en los tributos es necesa-
rio recurrir a los casos en que no son justos, es decir, a aquellos mediante los cuales se '^ REN ABELIUK MANASEVICH, Las obligaciones, Ediar Editores Ltda., 1983,
discrimina arbitrariamente. Existen criterios para determinar que es discriminacin p. 80.
arbitraria y que no lo es, en materia tributaria y en el orden jurdico chileno'".
3' C.S., Repertorio, tomo IV, 2 edicin, p. 168 y D / , t. 65, sec. 1', p. 4
UBROTECNIAt.
MANUAL DEDEREIO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 5 7
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO II: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
I LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
I
En sntesis, el Estado se impone a s mismo la obligacin de no regmenes diferenciados, uno del mbito pblico y el otro del
alterar una franquicia pactada con el tercero, franquicia que ingre- privado.^''
sara al patrimonio del contribuyente como un derecho adquirido.
Reconocimiento constitucional
~~-atactersticas de y legal a los contratos leyes
los contratos leyes fe ,
En un inicio la CPR, de 1925, no los prohibi, razn por la cual
1 Participa de la naturaleza jurdica de los contratos y de la la Corte Suprema construy la tesis de la existencia de los contra-
ley, teniendo una doble fuente. tos leyes. Posteriormente, se agregaron dos incisos al artctilo 10
2 Existe unpacto de franquicias o beneficios que se garanti- N 10 (referido al derecbo de propiedad), donde se facult al Estado
zan al contribuyente, independiente de los cambios jurdicos que para alterar o extinguir las franquicias de los contratos leyes, cuando
se susciten en el futuro. el inters nacional lo requiera, indemnizando a los afectados en
3 Para el particular estos beneficios son asimilados a dere- casos calificados, indemnizacin que se deba contemplar en una ley."
chos adquiridos, garantizados por el artculo 19 24 de la CPR, Nuestra actual Carta Fundamental no contiene la facultad
y la accin de proteccin. de modificar o extinguir contratos leyes, como expresamente se
4 Su origen es de creacin jurisprudencial. deca en los dos ltimos incisos del artculo 10 N 10 de la ante-
rior CPR, por ello se deduce qu actualmente los contratos leyes
Crticas a la nocin de contratos leyes tienen plena proteccin constitucional en el artculo 19 N 24.
Sin pretender acabar los casos incluidos en la regla, podemos
Se ba criticado la creacin y existencia de los contratos leyes, citar como ejemplos de contratos leyes, los siguientes:
sobre la base de los siguientes argumentos: 1. El D L 600, el cual establece los siguientes beneficios:
TO D En Dererho-Piblirn pik di siliv-barerse jo expr-esarnenre 1.1) Inyariabilickd^tributaria con una tasa, por 10 o basta 20
^permnidu, y la celebraciiEdrlusTxmiTatosdeyesjiJoxontempla. aos, ascendiente al 42% como carga efectiva impositiva total a la
2 N q es un contrato bilateral asimilable_^L Derechg_Cq- renta, contados desde la fecha de la puesta en marcba de la empresa.
nnilL pues est involucrado el Estado.
/ 3 Cuando son de plazo indefinido o ^opjargqs tiempos,
'2 CRISTHIAN ASTE, ob. cit., pp. 29 y 30.
constituyen una verdadera enajenacin de la soberana.^" L a norma en lo pertinente seal: "En los casos que el Estado o sus organism
4 Es contradictorio decir.que_un contratQjjene conio fuen- hayan celebrado o celebren con la debida autorizacin o aprobacin de la ley, co
convenciones de cualquier clase en que se comprometan a mantener a favor de p
te h.ky_YTET9E^AlE> P"^5 ambas fuentes del derecbo tienen
determinados regmenes legales de excepcin o tratamientos administrativos esp
tos podrn ser modificados o extinguidos por la ley cuando lo exija el inters nacio
En casos calificados, cuando se produzca como consecuencia de la aplicac
Vase la opinin de don Eduardo Novoa Monreal, en la obra de don REN
inciso anterior, un perjuicio directo, actual y efectivo, la ley podr disponer una com
ABELIUK MANASEVICH, ob. cit., p. 81.
pensacin a los afectados".
58 UBROTECNIAt
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO /.- CODIGO TRIBUTARIO
1
CAPITULO II: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS FUNDAMENTALES,
CARLOS VERGARA WISTUBA- LOS CONTRATOS LEYES Y LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO"
1.2) Derecho de invariabilidad de las normas legales, circulares 2. El D.F.L. N 2, de 1959, el cual en el artculo 15 estable-
y resoluciones del Sil, todos relativos a la depreciacin de activos, ce, como franquicia tributaria, que las rentas que produzcan las
prdidas de arrastre y gastos de organizacin y puesta en marcba por viviendas, econmicas no estn fectos a ningn impuesto de la
el plazo indicado en el numerando que precede (arts. 7 y 11 bis).^' Ley de la Renta. La norma en cuestin establece: "Las rentas que
" Las normas al efecto disponen: "Artculo 7 . Los titulares de inversiones ex- actividad desarrollada consiste en un proyecto nuevo; o, en su caso, el mes calenda-
tranjeras acogidas al presente decreto ley tendrn derecho a que en sus respectvos rio siguiente despus de la internacin al pas de cualquier parte de la inversin, si s
contratos se establezca que se les mantendr invariable, por un plazo de 10 aos, trata de inversiones en actividades en funcionamiento.
contado desde la puesta en marcha de la respectiva empresa, una tasa del 42% como Artculo 1 1 bis. Cuando se trate c e inversiones de monto igual o superior a
carga impositiva efectiva total a la renta a que estarn sujetos, considerando para estos US$ 50.000.000, moneda de los Unidos
Estado de Amrica o su equivalente en
efectos los impuestos de la Ley de la Renta que corresponde aplicar conforme a las otras monedas extranjeras que tengan por objeto el desarrollo de proyectosjndus-
normas legales vigentes a la fecha de celebracin del contrato. E l mpiiesto_a que se triales q^xtractivos, incluyendo los mineros y que se internen en conformidad al
refiere el arrcu!o64_b7de la Ley sobre Impuesto a la Rntajio_se_considerar para la artculo 2, podrn concederse los plazos ^ otorgarse los derechos que se enumeran
detertmnacin de^lac^rgHrnpps efectiva total a la renta. Aun cuando el inversio- a continuacin:
nista extranjero haya optado por solicitar esa invariabilidad, tendr el derecho, por 1. E l plazo de 10 aos a que se refiere el artculo 7 podr ser aumentado en
una sola vez a renunciar a ella e integrarse al rgimen impositivo comn, caso en el trminos compatibles con la duracin estimada del provecto, pero en caso alguno
cual quedar sometido a las alternativas de la legislacin impositiva general, con los podr exceder de un total de 20 aos.
mismos derechos, opciones y obligaciones que rijan para los inversionistas nacionales, 2. Podrn incluirse en los respectivo > contratos estipulaciones sobre la manten-
perdiendo, por tanto, en forma definitiva la invariabilidad convenida. cin^ sin_variaciqnes para los respectivos iversionistas extranjeros o las empresas re-
La carga impositiva efectiva total a que se refiere el inciso precedente se calcu- ceptoras de los aportes, a contar de la fecha de suscripcin de tales contratos y mien-
lar aplicando sobre la renta lquida imponible de Primera Categora, determinada tras se mantenga vigente el plazo que corresponda segn el inciso primero del artculo
en conformidad a las normas sobre Impuesto a la Renta, la tasa de esa categora que 7 o segn el nmero 1 de este artculo, d las normas legales y de las resoluciones o
dicha ley establezca. La diferencia de tasa que reste para completar la carga tributa- circulares que haya emitido el Servicio de Impuestos Internos, vigentes a la fecha de
ria efectiva total asegurada en el mencionado inciso se aplicar sobre la base impo- suscripcin del respectivo contrato, en lo relativo a regmenes de depreciacin de
nible respectiva, de acuerdo con las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta, activos, arrastre de prdidas a ejercicios psteriores y gastos de organizacin y puesta
agregando a dicha base una cantidad equivalente al impuesto de Primera Categora en marcha. Igualmente, podr inclirse en el contrato a~resolucin del Servicio de
que hubiere afectado a la renta incluida en la base imponible. Impuestos Internos que autorice, en su caso, al inversionista extranjero o a la empresa
E l impuesto establecido en el inciscytercero del artculo Z I de la Ley sobre receptora del aporte para llevar su contabJidaden_ moneda exyranj^
Impuesto a la Renta, que en virtud del inciso primero de este artculo afecta con Los derechos que se otorguen en conformidad al inciso anterior, podrn ser
tasa del 42% efectivo a los establecimientos permanentes y a las sociedades recepto- renunciados por una sola vez, separada e indistintamente, en cuyo caso el inversio-
ras delversiones extranjeras, se aplicar, en el caso de sociedades annimas y socie- nista o la empresa receptora quedar sujet
al rgimen comn aplicable respecto del
dades en comandita por acciones, sobre la base imponible respectiva y en propor- derecho renunciado, en los trminos previstos en la parte final del inciso primero
cin a la participacin que a ios inversionistas acogidos a este sistema les correspon- del artculo 7.
da en las utilidades de la sociedad. E l mayor impuesto ser de cargo exclusivo de E n todo caso, la renuncia a que alude el citado artculo 7 implicar la de los
estos accionistas, debiendo la sociedad respectiva efectuar su retencin y pago anual. derechos a que se refiere este nmero, con excepcin de aquel que permite llevar
Para los efectos de lo dispuesto en la presente ley se entender pior puesta en contabilidad en moneda extranjera, para lo cual se requerir renuncia expresa.
marcha, el inicio de la operacin que corresponda al proyecto financiado con la .. E n el evento que en el respectivo; contrato^de inversin exista ms de un
inversin extranjera, una vez que se generen ingresos pertenecientes al giro, si la inversionista extranjero que se hubiera acogido a la invariabilidad tributaria que
produzcan las 'viviendas econmicas no se considerarn para los efec- Igual tratamiento tendrn las rentas provenientes de la enajena-
tos del Impuesto Global Complementario ni Adicional, y estarn, cin de 'viviendas econmicas' que se obtengan en cumplimiento de
adems, exentas de cualquier impuesto de categora de la Ley de Im- un contrato de arrendamiento con opcin de compra, salvo que el <|
puesto a la Renta. tradente sea la empresa que construy dichas viviendas.
Las exenciones establecidas en el inciso anterior se aplicarn tam-
bin, en aquellos casos en que el inmueble sea ocupado por su dueo".
contempla el artculo T referido, la renuncia de uno de ellos a la misma, producir El carcLer de conLraLo ley del arLculo anLes cLado se deduce
el efecto de renuncia de ios derechos a que alude este mimero tanto respecto del
del arL. 18 del mismo cuerpo legal, el cual ordena: "Art. 18: Aproba-
renunciante como de los dems inversionistas extranjeros o de la empresa receptora,
con excepcin del derecho a llevar contabilidad en moneda extranjera, que requeri- do un permiso para edifcacin de "vivienda econmica", dicho permiso
r de renuncia expresa. C o n todo, los derechos establecidos en este mimero no se ser reducido a escritura pblica quefrmarn el Tesorero Comuna}'^
entendern renunciados, en los trminos sealados precedentemente, cuando los
respectivo, en representacin del Estado, y el interesado. Esta escritura
inversionistas extranjeros hayan pactado, en el correspondiente contrato de inver-
sin, que dicha renuncia slo se producir cuando el o los inversionistas extranjeros
tendr el carcter de un contrato, en el cual se entendern incorporadas
que renuncien a su derecho a la invariabilidad tributaria, sean titulares de un monto de pleno derecho las fanquicias, exenciones y benefcios del presente
superior a un porcentaje determinado de la inversin rotal amparada por el contra- decreto confierza de ley, y, en consecuencia, la persona natural ^furi-^
to que se eniuentre efectivamente materializada a la fecha de la renuncia.
dica acogida a sus disposiciones, asi como sus sucesores o causa-habientes
3. Si se tratare de proyectos que contemplen k exjjqrtacLn de parte o el total
de los bienes producidos, el C o m k de Inversiones Extranjeras podr otorgar a los
a cualquier ttulo, gozarn en forma permanente de los privilegios in-
respectivos inversionistas o a las empresas receptoras de los aportes, por plazos que dicados, no obstante cualquier modifcacin posterior que puedan su-
no excedan los que se otorguen en conformidad a lo dispuesto en el inciso primero frir parcial o totalmente las disposiciones referidas. .,- ^<.va I H C - A O
del artculo 7 o, en el mimero 1 de este artculo, los siguierites derechos:
Las fanquicias, exenciones y benefcios expresados caducarn
a) Estipular la mantencin shryariaciones^de las normas]egalesjj;eglamenta-
rias, vigentes a la fecha de suscripcin del respectivo contrato, sobre el derecho a en caso de que las "viviendas econn^icas" respectivas f eren destrui-
exqrarlibremente.
b) A y i t o r i z a r j ^ m e n ^ ^ jetornq^ydiquidacin de partes o del
W.-r.'-l -aJ V un.,^,.("-,^ |/<: T.y< X 7,v,L^>^T, ^ T ^ /.VK)/ f
total del valor de tales exportaciones y de las indemnizaciones por concepto de
Lasutilidades tributables anuales que gerieren, de acuerdo al respectivo balan-
seguros u otras causas. Conforme a tales regmenes podr permitirse la mantencin
de las correspondientes divisas en el exterior para pagar con ellas obligaciones auto- ce, los establecimientos permanentes de inversionistas extranjeros o las correspon-
rizadas por el Banco Central de Chile, efectuar desembolsos que sean aceptados dientes empresas receptoras que por cualquier concepto mantengan divisas en el exte-
como gastos del proyecto para efectos tributarios en conformidad a las normas de la rior de acuerdo a lo dispuesto en esta letra b), se considerarn, para efegosjributariqs
Ley sobre Impuesto a la Renta, o cumplir con la remesa de los capitales o las utili- remesadas, distribuidas o retiradas, segn sea el caso, el 31 de diciembre de cada ao,
dades lquidas que ellos originen. en la partequecdffsponda a las divisas que mantengan en el exterior los inversionis-
tas. Las rentas u otros beneficios generados por las divisas que en conformidad a la
Para autorizar este rgimen especial, el Comit de Inversiones Extranjeras
presente disposicin puedan mantenerse en el exterior, sern consideradas para todos
deber contar con un informe previo favorable del Consejo del Banco Central de
Chile, que establecer las modalidades especficas de operacin del mismo, as como, los efectos legales como rentas de fuente chilena.
el rgimen, forma y condiciones en que se conceder acceso al mercado de divisas Estos derechos slo podrn ejercerse una vez que la materializacin de la
para remesar al exterior capitales y utilidades. inversin alcance el monto indicado en el inciso primero".
H o y ya no existen las Tesoreras Comunales, sino slo las Tesoreras Regio-
Adems, corresponder al Banco Central de Chile la fiscalizacin del cumpli-
miento de las estipulaciones del contrato que se refieran a estas ittaterias. nales o Tesoreras Provinciales (que agrupan varias comunas).
cambio el Sil lo ordena mediante una resolucin). ^2 Haciendo la salvedad de que las sentencias judiciales s son obligatorias
respecto de las partes que litigaron en ese pleito, segn reza el artculo 3 inciso 2
del Cdigo Civil. " J
)
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 67 )
66 UBROTECNIA.
)
CAPTULO I I I
Marco general de la
Ley Tributaria
i.
APLICACIN RESTRICTIVA DEL CDICO TRIBUTARIO Todo lo anterior, es aplicacin del artculo 14 del Cdigo
Civil, el cual establece que la ley es obligatoria para todos los ha-
Las disposiciones del Cdigo Tributario slo se aplican e in- bitantes de la Repblica, incluso los extranjeros.
terpretan con el finde estudiar las normas tributarias internas bajo
la tutela del Sil, sin extrapolar su contenido. Ln este sentido el De la doble tributacin internacional
artculo 4 del mismo cdigo seala: "Las normas de este Cdigo
solo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo y de las de- Lste concepto bsicamente consiste en que una misma renta
ms disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal se grava simultneamente en dos pases, sufriendo el impacto eco-
interna a que se refiere el articulo 1, y de ellas no se podrn inferir, nmico el contribuyente de ambos pases.
salvo disposicin expresa en contrario, consecuencias para la aplica- Roy Robatgi sostiene que bay doble tributacin internacio-
cin, interpretacin o validez de otros actos, contratos o leyes". nal cuando dos entes con personalidad jurdica en el orden inter-
estatal establecen simultnea y coactivamente un mismo impues-
to sobre un mismo becbo, tributos que soportan una misma y
nica persona natural o jurdica.
PODER TRIBUTARIO EN EL ESPACIO
Por su parte, Hernn Molina y Teodoro Rinscbe definen la
doble tributacin internacional como "un fenmeno jurdico tri-
Principio de la territorialidad
butario de carcter internacional, que estriba en la exacin por
dos (o ms) Lstados diferentes, de dos (o ms) impuestos idnti-
Ll principio de la territorialidad de la ley es expresin de la
soberana chilena, es decir, en nuestro pas las normas que ordenan cos o anlogos, sobre un mismo objeto imponible, recayendo so-
son las emanadas por nuestras autoridades y no otras, en todo caso, bre el mismo sujeto pasivo y en relacin con el mismo periodo de
nuestras leyes, en principio, no se aplican fuera de nuestro territorio tiempo".''^ -kj G
nacional, pues debemos respetar la soberana de otros pases. De la lectura de los conceptos antes expuestos podemos veri-
De conformidad con lo antes expuesto, las normas tributa- ficar los efectos nocivos de este fenmeno para el comercio inter-
rias rigen dentro del territorio de la Repblica, es decir, se aplica a nacional. Ln este mismo sentido, los autores, Antonio Landez y
las actividades realizadas en el pas, es as como el D L 830, en el Mara Blanco sealan que "de esta forma, la doble tributacin
artculo primero advierte que estn bajo su jurisdiccin los tribu-
tos fiscales "internos".
A este respecto el D L 825 (Ley sobre Impuestos a las Ventas Roy Rohatgi, Basic International Taxation, BNA Internacional, London,
England, Legis, 2 0 0 8 , p. 4 0 , citado pot ANTONIO FANDEZ UGALDE y MARA BLAN-
y Servicios), seala que los bienes que se venden deben estar situa-
CO LOBOS en Establecimientos permanentes: Aspectos tributarios, Librotecnia, U ed.,
dos en el pas (art. 4) y los servicios deben prestarse o utilizarse 2 0 0 9 , p. 15.
en Cbile (art. 5). Por su parte, el artculo 3 del D L 824 (Ley ''^ Teodoro Rinsche Nez y Hernn Vicente Molina, De la doble tributacin
sobre Impuesto a la Renta) indica que las rentas de fuente chilena internacional. Editorial Jurdica de Chile, 1970, p. 14, citado por ANTONIO FAN-
DEZ UGALDE y MARA BLANCO LOBOS, ibdem, p. 15.
estn gravadas con impuesto.
internacional es un obstculo para el comercio internacional, pues b) Principio de la fuente, por el cual el Estado desde donde se
indudablemente encarece la inversin extranjera, de ah que los generaron las rentas tiene derecbo a imponer un tributo por esas
Estados tiendan a la neutralidad fiscal e intenten eliminar la doble utilidades, sin considerar si el beneficiario de dicbos rditos tiene o
no.residencia en ese pas, por ello, si un extranjero obtiene utilida-
tributacin internacional, mediante la negociacin y suscripcin
des en Cbile, previo a su remesa debe descontrsele del envo de los
de convenios o tratados"/^
dineros, el impuesto nacional (impuesto adicional con tasa del 35%,
segn lo dispone el artculo 58 N del D L 824). Lj.: (A) , accionis-
Principio del donniciiio o
ta con domicilio en l extranjero, jes socio de Soprole Cbile (B), y
residencia y principio de la fuente
cuando (B) le remese a (A) las utilidades que le pertenecen como
Para entender este tipo de tributacin debemos estudiar pre- accionista, antes del envo se le descontar el impuesto, percibiendo
(A) el saldo (utilidades remesadas menos impuesto).
viamente los siguientes criterios de imputacin desde los cuales
Ln sntesis, bay doble tributcin internacional cuando res-
emana, los cuales son:
pecto de una misma renta, dos pases la gravan simultneamente
a) Principio del domicilio o residencia, por el cual todo do- con impuestos, uno en virtud del principio de la residencia y el otro
miciliado o residente en el pas debe pagar impuestos por todas las en virtud del principio de la fuente. Por ejemplo, cuando una per-
rentas que obtenga, incluyendo las de fuente extranjera, es decir, sona domiciliada en Cbile tiene rentas de fuente extranjera, pues,
paga impuestos por la renta generada en el pas y por la que obtenga en este caso, tales utilidades, de confrmidad al principio de la fuente,
en el exterior. Ej.: (A), con domicilio en Cbile es accionista de (B) pagaron impuesto en el exterior, nq obstante, deben pagar, adems,
Trans Line Co., empresa con domicilio en EE.UU. Adems, (A) es tributos en Cbile, segn el principio de la residencia, es decir, una
abogado y ejerce su profesin en Cbile. (A) debe pagar impuestos misma renta est gravada al mismo tiempo por impuestos de dos
por las rentas producidas en Cbile como abogado (impuesto global pases (un pas grava aplicando el principio de la fuente y el otro
complementario, segn se establece en los artculos 42 N 2, 43 segn el principio del domicilio o residencia).
N 2 y 52 del D L 824) y tambin por los dividendos que le reparta De conformidad a lo anterior, la doble tributacin interna-
(B) desde EE.UU., en su calidad de accionista de dicba sociedad cional se puede reflejar en el siguinte ejemplo extremo: (A), con
(impuesto de primera categora y el impuesto global complementa- residencia en Cbile, obtiene en el pxterior utilidades equivalentes
rio, arts. 20 N 2 letra c) y 54 N 1 inc. 6 del D L 824). a $ 1.000.000, y en el extranjero Id aplican una tasa del 50% -por
N O T A : L l art. 8 N 8 del D L 830 define al residente como: el principio de la fuente-, remesndose a Cbile el saldo ($500.000).
"toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis meses en Por su parte en Cbile se podra aplicar la misma tasa del 50% -
un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos segn el principio de la residencia[-, sobre la totalidad de la utili-
tiibutarios consecutivos". dad obtenida en el exterior ($ 1 .OOO.OOO) y en consecuencia nue-
vamente se cobran impuestos por $500.000 (tasa del 50%), reci-
hiendo el contribuyente nacional la suma de $0, pues toda la ren- 2) Aquellas medidas que eliminan la doble tributacin:
ta se grav con impuestos en dos pases. Mtodo de la exoneracin o exencin.
Medidas que atenan o eliminan los efectos de la doble tri- Mtodo del crdito por impuestos pagados (tax credit).
butacin internacional. i Mtodo del crdito por impuestos exonerados (tax sparing).
Para evitar los graves efectos nocivos de la doble imposicin Mtodo del crdito presumido (matching credit).
internacional existen medidas unilaterales (adoptadas por un Es-
tado) y bilaterales (adoptadas por dos o ms pases).
MEDIDAS UNILATERALES QUE ATENAN LOS EFEQOS
MEDIDAS UNILATERALES QUE ABORDAN EL PROBLEMA DE LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
DE LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL
M t o d o de deduccin
Respecto al fundamento legal por el cual se establecen estas (tax deduction) ^^-^7
normas unilaterales podemos citar el artculo 5 del DL 830, 'que
faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que evi- Consiste en descontar de la base imponible," el impuesto
ten la doble tributacin internacional o que eliminen, o disminu- que grav la renta extranjera, vale decir, tomar el impuesto ex-
yan sus efectos (si bien es cierto no solucionan los efectos de la tranjero como un gasto necesario para producir la renta.
doble imposicin disminuye el efecto o impacto econmico noci- L j . : " (A) con residencia en Cbile obtiene dividendos de una
vo), lo que es un reconocimiento legal expreso a la posibilidad de sociedad extranjera (pas fuente donde se gener la renta), tal di-
dictar medidas unilaterales relativas a la doble imposicin interna-
cional, sin perjuicio de que en la Ley de la Renta, en los artculos 41
A, 41 By 41 Cse contempla el mtodo del tax credit, que es una de
las modalidades unilaterales que intentan solucionar el problema Los gastos tributarios son aquellas sumas que se rebajan de la base imponi-
ble en forma previa a la aplicacin de la rasa del impuesto. E j . : Si para producir
de la doble tributacin internacional. Finalmente, alcrunos cntien-
$110, deb gastar $10, entonces mi base imponible es la renta toral (110) menos el
^, 7 den que el artculo 12 de la Ley de la Renta contempla el sistema del gasto (10), siempre y cuando el gasto se relacione con el giro del contribuyente,
tax deduction, segn ms adelante se explicar. j luego aplic la rasa del impuesto, en este caso una terica del 10%, quedando un
Estas medidas se clasifican en dos grupos: I impuesto a pagar de $10 (10% sobre $100). Los gastos necesarios para producir la
renta estn contemplados en el artculo 31 del D L 824.
1) Las que atenan los efectos de la doble tributacin inter- ^2 Para una mejor comprensin de los ejemplos se recomienda leer el pie de
is Lf.
.. I. [.\.L I \ , 1 I
- CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO III: MARCO CENER
j AL DE LA LEY TRIBUTARIA
' Fallos del Mes, mayo de 1974, sentencia de la Excma. Corte Suprema de
Justicia de fecha 7/05/1974, causa caratulada "Ganadera Tierra del Fuego con I m -
puestos Internos", p. 37. . ,
M t o d o del crdito por . <- - ; cuenta de ia base imponible se asimila ai mtodo dei tax deduc-
inversin (investment credit)" tion y si se descuenta directamente dei impuesto se asemeja ai
mtodo tax sparing.
Bsicamente consiste en descontar dei impuesto ias inversio- A continuacin, se expondrn ejemplos de io recin expuesto:
nes reinvertidas en activos fijos."
Este tiene dos modalidades: 1. Descontando ia inversin de ia base imponible dei pas
1) Descontar en ios impuestos dei pas fuente, ias inversio- de residencia (similar ai tax deduction):
nes realizadas en otros pases, normalmente en vas de desarrollo. (A) con domicilio en Chile obtiene rentas de fuente extran-
Ej.: En EE.UU. (pas fuente) se origin una renta de $100 y jera (China) por $100, pero en ese pas hizo una inversin en
ia tasa de ese pas es de 10%, por ello, ei impuesto determinado activo fijo por $4. Luego, en Chile se declara ia utilidad antes
en EE.UU. es de $10, no obstante ese pas permite descontar de ios sealada, es decir, ios $100 y se ie restan ios $4, quedando una
$10, ias sumas que se invirtieron en otros pases por $2, quedando base imponible de $96 (100 - 4) ai cual se ie aplica ia tasa nacio-
en consecuencia como impuesto a pagar ia diferencia entre ei im- nal de 10%, quedando un impuesto a pagar de $9.6 ($96 x 10%).
puesto determinado ($10) y ia inversin ($2), es decir, ei impuesto
que en definitiva se debe pagar en EE.UU. es de $8 (10 - 2). 2. Descontando ia inversin directamente dei impuesto a
Siguiendo con ei mismo ejemplo, si ei contribuyente tiene pagar (similar ai tax sparing):
su domicilio en Cbile y si ia tasa (en Cbile) es de 10%, cuando se (A) con domicilio en Chile percibe rentas de fuente extranjera
remesen ios dineros ai pas se recompone ia renta a $100 y ei (China) por $100, pero en ese pas hizo una inversin en activo fijo
impuesto en Cbile ser de $10 ($100 x 10%), ms ei impuesto en por $4. Adems, en Chile por esa renta se aplica un impuesto con
EE.UU. por $8, resultando una carga tributaria total de $18. Se tasa dei 10%, por ende, se recompone ia renta a $100 (renta bruta)
atenan ios efectos, porque ia carga tributaria total debiera ser de y se aplica ia tasa chilena, determinando un impuesto de $10 (100
$20 ($10 en Cbile y $10 en EE.UU.), recordemos que en EE.UU. X 10%), sin embargo en Chile se reconoce un crdito por ia inver-
se rebaj ei impuesto en $2 (por inversiones en otros pases). sin efectuada en China por ios $4, ei que se imputa directamente
2) En ei pas de residencia se aprovechan ias Inversiones en contra ei impuesto, pagando en Chile ia diferencia entre ei impues-
activos fijos efectuadas en ei pas fuente. Si ia inversin se des- to determinado ($10) menos ei crdito por inversin ($4), por eiio,
ei impuesto a pagar en Chile es de $6 (10 - 4).
MEDIDAS UNILATERALES QUE ELIMINAN LOS EFECTOS (en ei ejemplo, Cbile), es decir, ontra ei impuesto a ia renta no se
puede dar de crdito un tributo IVA.
DE LA DOBLE TRIBUTACIN
2) El crdito por ei miue5tq_pagado_eiel^^^ (en el
M t o d o de la exoneracin - ; ' ejemplo, Uruguay) no puede sef mayor que ei impuesto contra el
o exencin cual se imputa (en ei ejemplo,: Cbile), es decir, que ia tasa dei
mpuesto forneo no sea ms alta que ia dei impuesto donde se
El Estado de residencia dei contribuyente simplemente no aplica ei crdito.
grava con impuestos ias rentas de fuentes extranjeras, con este
mtodo una persona con domicilio en Cbile slo paga impuestos M t o d o dei crdito por impuestos
por ias rentas de fuentes cbiienas y no por ias que obtenga en ei exonerados (tax sparing)
exterior.
; En ei pas de residencia, se da un crdito incluso por iasexen-
M t o d o del crdito por ciones a impuestos que se bicieron en ei pas de ia fuente.
impuestos pagados (tax credit) ~TJ.:GA) coAresidencia en Cbile obtiene rentas en Colombia
(pas fuente) por $100, y en acuei pas ia tasa era dei 10%, no
En este sistema se da de crdito (es decir, contra ei mpuesto obstante por exenciones tributarias de aquel pas, qued exento
determinado) ei impuesto de fuente extranjera. de impuestos, por eiio, se remes a Cbile ia renta total ($100). En
Ej.: (A) con residencia en Cbile obtiene rentas de fuente ex- Cbile se recompone ia renta en los mismos $100, pues en ei exte-
tranjera (Uruguay) por $100, pero en aquel pas por esas utilida- rior no pag impuestos, y luego se aplica ia tasa nacional de 20%,
des debi pagar un impuesto con tasa dei 6%, por eiio se remes determinndose un impuesto nacional de $20 (20% sobre $100),
a Cbile solo $94 (pues se retuvo en ei exterior como impuesto abora se aplica ei crdito por ios impuestos exonerados, que en
$6), luego en Cbile se recompone ia renta total, es decir, $100 y este caso son $10 (10% sobre ^100, que es ei impuesto que no
se aplica ei impuesto cbiieno con tasa dei 10%, quedando un pag en Colombia), quedando un impuesto a pagar en Cbile de
mpuesto determinado que asciende a $10 (100 x 10%), luego se $10 ($20 impuesto pas de ia rsidencia - $10 mpuesto exento
da como crdito ei mpuesto uruguayo que son ios $6, quedando dei pas fuente).
un impuesto a pagar en Cbile de $4 ($10 como impuesto nacio-
nal - $6 como impuesto extranjero). Es muy difcil que en ei pas de residencia dei contribuyente
se d un crdito por ias exenciones tributarias obtenidas en ei ex-
En general para aplicar este mtodo se requiere a io menos terior, pues es demasiado sacrifjicio pecuniario para ei fisco del
de dos requisitos: pas de ia residencia dei contribuyente.
1) Que ei impuesto pagado en el_exterior ^ea de ia misma
naturaleza que ei que se paga en ei pas donde se aplica ei crdito Ai'
Medidas bilaterales o - .
fiVhd)ili UClo AltifeG/^: G neiin, /irj )
)
convenios internacionaies
)
Son acuerdos entre dos o ms pases por ios cuales se solucio- )
na ei problema de ia doble tributacin internacional, normalmente )
con ei fin de facilitar ei comercio entre ias naciones.
y
A este respecto, es necesario tener presente que ios Tratados
)
de Libre Comercio son negociaciones que abordan ia solucin
dei arancel aduanero, es decir, ia entrada de bienes y servicios )
desde una frontera baca otra, a diferencia de ios acuerdos inter- " Segn la web del S i l nuestro pas tiene convenios de doble )tributacin
internacional vigentes con Argentina, Brasil, Corea de Sur, Croacia, Dinamarca,
nacionaies de doble tributacin, que se abocan nicamente a )
Ecuador, Espaa, Francia, Mxico, Noruega, Nueva Zelandia, Per, Polonia, Reino
Unido y Suecia. )
8 , c .
)
' > U
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOAO /. CODIGO TRIBUTARIO 83
)
2 UBROTECNIAt
CAPTULO I V
Poder tributario
en el tiempo
> ' En virtud dei artculo 3 inciso primero dei D L 830, ia nue-
va ley puede producir ios siguientes efectos tributarios:
Modificar una norma tributaria existente, es decir, sin esta-
blecer o suprimir un impuesto, puede establecer modificaciones,
jjii es as como ias leyes ban cambiado ia tasa dei impuesto IVA de
16% a 18% y a 19%. Asimisfnp puede modificar eiementc/s de ia
base imponible, como ponejerrpioJos cambios ai rgimen de^pr-
didas tributarias, depreciacin bn a hpy de ia Renta, pfc.; e //^
i : ri
7+ c -.e' I. y
'^ Recordemos que, en general, la vigencia de una ley s condene en s rhisma, ,
en ios arrenlos transirorios.
C i , i'^ * Establecer nuevos impuestos, mediante la nueva ley se crea inmediato, sin embargo, ia nueva ley se aplica a becbos ocurridos
un tributo que antes no exista; Ej.: La Ley-N2-Q0:O26wrecrei antes de su entrada en vigencia, cuando exima de ia sancin o
' ^ -irnpuesto-especfico a4a ac-tmdadr-mbierargfe^ aplique una pena menos rigurosa. . )
-art. 64-bis-ai-Dt-8-24. ' c.^, ^^^^^ ; . - , j ^ . r l o ? L Ej.: Ei da 5 de septiembre se publica una ley que castiga con J
Suprimir un tributo existente, como por ejemplo ei impuesto multa ai que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes )
fiscal que grav ia venta de automviles usados que actualmente falsos en ias declaraciones de inicio de actividades, luego un con-
est suprimido en ei D L 825. tribuyente ei da 4 de septiembre dei mismo ao presenta ai S i l
En virtud de io dispuesto en ios artcuios 2 dei D L 830 y 6 una declaracin de inicio de actividades maliciosamente falseada,
y 7 dei Cdigo Civil, ia publicacin de ia ley es en ei Diario en este caso ia ley debiera regir desde ei da 1 de octubre dei ao )
Oficial, salvo que ia propia ley seale otra forma de publicacin. de ia publicacin, sin embargo, ia nueva ley castiga slo con mui- )
En estos tres casos, ia nueva ley rige desde ei da primero dei ta ei becbo antes descrito y es menos rigurosa que ei actual artcu- J
mes siguiente ai de su publicacin, y ios becbos que regular ia io 97 N 23 (presidio menor en su grado medio a mximo), por
nueva norma sern ios ocurridos a partir dei da primero dei mes eiio, se aplica a becbos ocurridos antes de su entrada en vigencia
siguiente ai de su publicacin. (retroactivamente), por eiio ei contribuyente que ei da 4 de sep-
Ej.: Ei da 13 de marzo se publica en ei Diario Oficial ia tiembre present ia declaracin maliciosa de inicio de actividades ^
modificacin de ia tasa dei IVA ai 20%, por eiio, segn ei artculo slo es castigado con multa y no pena corporal. )
3 dei D L 830, ias ventas que ocurran desde ei da 1 de abril )
siguiente estarn gravadas con ia tasa dei 20% (ejemplo terico),
en cambio ias ventas efectuadas basta ei da 30 de marzo se rigen MODIFICACIN DEL IMPUESTO ANUAL ^
por ia tasa anterior dei 19%.
Segn ei art. 2 dei D L 830, en armona con ios arts. 6 y 7 De conformidad a io establecido en ei artculo 3 inciso se- ^
dei Cdigo Civil, ia publicacin de ia ley tributaria es en ei Diario gundo, ia ley que modifique ia tasa del impuesto anual, o ios ele- ^
Oficial, salvo que ia propia ley seale otra forma de publicacin. mentos por ios cuales se determine ia base imponible, comenzar a .)
regir ei da 1 de enero dei ao siguiente ai de su publicacin, y ios j
impuestos que deban pagarse a contar de dicba fecba se afectarn j
EFECTO RETROACTIVO con ia nueva modificacin. ^
(NORMAS SOBRE INFRACCIONES Y SANCIONES) Para entender esta norma, debemos tener presente que ias
rentas generadas en un ao (ao comercial), pagan impuestos ai ^
En general ias normas sobre infracciones tambin rigen ios ao siguiente (ao tributario). ^
becbos ocurridos desde ei da primero dei mes siguiente ai de su Ej.: Si ia ley que modifica ia tasa o base imponible dei i m - )
publicacin, de acuerdo a ia regia general estudiada como efecto puesto anual se publica ei da 20 de marzo de 2008, subiendo ia j
tasa a 22%, implica que ias rentas generadas en ei ao 2008 se j
86 UBROTECNIAt
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO L CODIGO TRIBUTARIO 87
)
CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPTULO V
Interpretacin de
afectarn con esta nueva tasa (pues el impuesto se paga ei ao
siguiente), es decir, en ei ao 2009 (30 de abril), fecba en que rige la Ley Tributaria
ia nueva tasa (ya que en ei ejemplo ei alza de ia tasa empez a regir
desde ei da 1 de enero de 2009).
Se ba dicbo que ei artculo 1 inciso tercero tiene un carcter
retroactivo, pues ios becbos (utilidad) ocurrieron, en ei ejemplo
en ei ao 2008, sin embargo estn afectndose por una ley que
entr en vigencia ei 1 de enero dei ao 2009."
" CRISTHIAN ASTE M . , ob. cit., p. 171. Publicada en el Diario Oficial con fecha 27/01/2009.
Ley 20.322, debido a que se instaura una justicia completamente V I I I Regin dei Bo Bo 1 de febrero de
)2 0 1 2
X I V Regin de Los Ros
separada de ia administracin tributaria e integrante dei Poder )
X Regin de Los Lagos
Judicial, pues ios tribunales Tributarios se transforman en Tribu- XI Regin de Aysn dei General Carlos Ibez dei Campo )
nales Especiales integrantes dei Poder Judicial, por io que salen
definitivamente de ia rbita dei Servicio de Impuestos Internos, V Regin de Valparaso T de febrero de 2013)
aun cuando en ei proyecto original de ia Ley 20.322, ios Tribuna- VI Regin dei Libertador Gral. Bernardo O'Higgins )
Regin Metropolitana
les Tributarios formaban parte de ia planta de personal dei SIL )
Adems, respecto de ios procesos que corresponda tramitar ai D i -
NOTA: Cuadro elaborado sobre ia base de io establecido en el art. 1
rector Regional, estos no estn obligados a acatar ias interprera-
transitorio de ia Ley 20.322. ^
ciones dei Director Nacional (art. 3 transitorio de ia Ley 20.322")-
y
Cuadro esquemtico de ia implementacin de ia nueva justi- Los litigios que deban ventilarse antes de ia entrada en vigen- )
cia tributaria. cia de ia ley o ios procesos que estn tramitndose a este tiempo,
Ei nuevo sistema no se instaura en forma automtica sino se sustancian conforme ai procedimiento antiguo, con ia salvedad
que, por ei contrario, se impiementa en forma graduai en ei tiem- de que ios Directores Regionales, para ios efectos de ejercer justi-
po, tai como se expone en ei siguiente cuadro: cia, quedan liberados de seguir ias instrucciones o normas que
imparta ei Director Nacional (art. 3 transitorio de ia Ley 20.322). )
Regiones en que se aplica T i e m p o en que el Esterna Administran justicia en ia segunda instancia, ias Cortes de )
el nuevo sistema entra en vigencia Apelaciones respectivas, quienes conocen de ios recursos de apela- )
X V Regin de A r i c a y Parinacota 1 de febrero de 2010 ciones que se interpongan. Estos entes gozan de independencia.
I Regin de Tarapac Adems, ia Ley 20.322 ios dota de salas y relatores especializados
' '
II Regin de Antofagasta (artculo 6 de ia Ley 20.322), otorgndole ai contribuyente ma-
I I I Regin de Atacama
yores expectativas de una justicia tributaria.
Finalmente, contra ias resoluciones de ias cortes de alzada, se )
pueden interponer recursos de casacin en ia forma y en ei fondo )
que son conocidos por ia Corte Suprema de Justicia, ia que es ia ^
" E i art. 3 transitorio de la Ley 20.322 establece: "En el ejercicio de sus facul-
ltima palabra y dicta una decisin jurisdiccional definitiva, con- ^
tades jurisdiccionales, los Directores Ref anales del Servicio de Impuestos Internos no
estarn sujetos a lo dispuesto en el inciso final del artculo 6 del Cdigo Tributario". tra ia cual no cabe recurso alguno. ^
)
UBROTECNU,
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 9 1
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO V: INTERPRETACION PE LA LEY TRIBUTARIA-
Con las salvedades sealadas respecto de la dependencia dei 2. Criterio econmicg (concreto), ei que interpreta ia norma,
Director Regional, ios jueces, de conformidad ai artculo 2 dei atendiendo a ios fenmenos econrnicos que regula, es decir, consi-
Cdigo Tributario (que se remite en subsidio a ias normas dei derando ia finalidad econmica de ia norma y ia realidad econmi-
derecbo comn), toman como base de interpretacin legal ias dis- a_de^lqs hechosje^ulados por ia misma, donde ia realidad econ-
posiciones de ios artcuios 19 ai 24 dei Cdigo C i v i l , " pues en ei mica est por sobre ias normas abstfactas dei Cdigo Civil.
Cdigo Tributario y otras leyes impositivas no existen normas i n - Frente a esta contraposicin, se seala que, en virtud de io
terpretativas. establecido en ei artculo 2, que se remite ai derecbo comn, y de
Las normas dei Cdigo Civil son apiicabies, pese a que ei io dispuesto en ei artculo 4 dei D L 830 (referido a ia interpreta-
principio de ia reserva legal impide que mediante ia interpreta- cin dei Cdigo Tributario slo para ios fines de interpretacin y
cin por analoga se creen o modifiquen obligaciones tributarias. aplicacin de ios tributos fiscales internos, que sera un fenmeno
tpicamente econmico), ambos mtodos se mezclan."
94 UBROTECNIAt
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMOI: CODIGO TRIBUTARIO
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: ASPEdrOS INSTITUaONALES-
Finalmente, mediante ei D L 830 de 1974 (art. 8 N 3) se le Fiscalizacn.;Grandes Empresa^ Internacionales, Oficina de Fis-
denomina como "Servicio de Impuestos Internos". calizacin Grandes O.S.F.L. (Organismos Sin Fines de Lucro) y
Grandes Entifiades Fiscales, Oficina de Atencin y Asistencia a
os Grandes Gontribuyentes, y ficina de Administracin,.f
FUNCIONES ADMINISTRATIVAS Las Direcciones Regionales pstn divididas en: Departamento
de Administracin, Departamento de Avaluaciones, Departamento
Estructura orgnica (3 de
de Hscaiizacion,
(Fiscalizacin, Departamento!-u
Departamentol -u-OheinaJuridictf^
Oficina Jurdica^Hcpartanicn-
-Def
t-e-
t-erde-Rcsuiuci uiicA y ei Tiibuiial Tlibutari^ G ^ r i s v " * " V f/a 1$
/
Ei Servicio de Impuestos Internos, segn sealan ios artcu- Ce\.'A-vnv,v() ]^ TtiAc:o'v, y ASIJTGC:? y Gf3A,\Vv,eT. Pr^cl-
jcjtA. /viieMx>i
ios 1 y 6 dei D L 830 y 1 dei DFL 7, de 1980, tiene como Facultades dei A l -3 yj0
finalidad ia aplicacin y fiscalizacin de ios tributos fiscalesinter- Director Nacionai
nos que segn ia ley sean de su competencia.
Este ente depende dei Minjsterio de Hacienda y est consti- Estas bsicamente estn cobiprendidas en ei artculo 6 letra
tuido por ia Direccin Nacional y una Direccin Regional por A, ias cuales son:
1 cada regin, salvo en Santiago, conS Direcciones Regionales, cons- 1. Interpretar administrativamente^^
tituidas por ias direcciones Santiago Sur; Santiago Poniente; San- fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplica-
tiago Centro y Santiago Oriente (art. 4 D F L N 7). cin y fiscalizacin de los impuestos. La interpretacin administrati-
Por otra parte, todos ios funcionarios dei Sil son de la exclu- va (contenida en circulares, son interpretaciones de carcter gene-
7
siva confianza dei Director, quien ios nombra por resolucin, per- ral, en cambio ias instrucciones kon rdenes impartidas a sus sub-
maneciendo en sus cargos mientras cuenten con dicba confianza. alternos), como se seal, no obliga ni a ios tribunales de justicia
Dei mismo modo, ei Director Nacional es un funcionario de ia ni a ios contribuyentes, con ia sivedad de que ei Director Regio-
exclusiva confianza dei Presidente de ia Repblica (arts. 22 y 6 nal, por ley debe subordinarse ios criterios administrativos dei
dei D F L N 7 de 1980). Director Nacionai, aspectos ya ^bozados en ei apartado referido
Como ya dijimos, ia Dimcinjjkcwnal&sti compuesta por al anlisis de ia interpretacin administrativa que precede.
ias siguientes subdirecciones: Subdireccin de Administracin. Sub- Por ia va administrativa qo puede llegar a establecerse un
direccin de Informtica, Subdireccin de Avaluaciones, Subdi- hecbo gravado; una tasa; un sujeto pasivo y modificar o ampliar ia X
reccin Jurdica, Subdireccin de Contriora Interna, Subdirec- base imponible, pues todos estos elementos son aspectos que debe
cin de Normativa, Subdireccin de Estudios, Subdireccin de (3 regular exclusivamente ia ley. En todo caso es ms probable que
Recursos Humanos, Subdireccin de Fiscalizacin^ K/G-cri-. por ia va interpretativa se aumeinte ia base imponible que ios de-
La Direccin Nacional tambin est integrada por ia Direc- ms elementos de reserva legal.
cin de Grandes Contribuyentes, que se divide en: Departamento Si ei contribuyente de buena fe se ajust a una interpretacin
de Fiscalizacin Grandes Empresas Nacionales, Departamento de administrativa que no est vigente, no se ie podr cobrar con efec-
G^
96 UBROTECNUt MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 9 7
-y) X
3- A~-
CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VI: ASPEaOS INSTITUCIONALES 4
Circular N 7 1 de 2001. y
3
- CARLOS VERGARA WISTUBA C A P I T U L O VI: A S P E Q O S INSTITUCIONALES
figuren en declaraciones que sean obligatorias para ios contribu- tes son respondidas por ei Director Regional, quien debe subordi-
yentes (Ej.: La declaracin de impuesto a ia renta)."^ i narse a ios criterios dados por ei iDirector Nacionai.
Segin ia Circular N 71 de 2001, siia respuesta a ia consulta
Facultades del -v . consta en un criterio ya defmidolpor ei Director Nacionai, ei D i - ,
Director Regional rector Regional debe aplicar tai criterio. Por ei contrario, si no bay
un criterio definido por ei Sil con anterioridad, ei Director Re-
Recordemos que este funcionario debe ajustarse a ias normas f?) gionai debe consultar ai Director Nacionai. f t , C v - y, L ^ >,
e instrucciones impartidas por ei Director Regional y tiene ias l-vects 7 : " / --E-^. kS X{)MfiX Wofi.aio ^
siguientes funciones: L. boLicitar La aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en
1. Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las los casos a que se refiere el Titulo I del Libro Segundo. Consiste en ei
normas tributarias. Las consultas formuladas por ios contribuyen- arresto ordenado por ia justicia ofdinaria, previo apercibimiento a
cumplir ia obligacin de que se trate dentro de un plazo razona-
ble. Es competente para ia aplicacin de ios apremios, ei juez civil
fe ? " Segn el D F L N 7, de 1980, en el artculo 7 , el Director tiene adems las
dei domicilio dei infractor y ia inipone citando ai contribuyente a
siguientes funciones: a) Planificar las labores del S i l y desarrollar polticas y progra-
mas que promuevan la ms eficiente administracin y fiscalizacin de los impues- una audiencia y con io que se exj)onga resuelve, siendo su resolu-
tos; b) Interpretar administrativamenteja normativa tributaria, impartir instruccio- cin inapeiabie (art. 93 D L 83o3.
nes y fijar normas para ia aplicacin y fiscalizacin de ios tributos; b bis) Asesorar ai Ei aprermiT consistente en krresto hasta por 7 d a s , puede
Ministerio que corresponda en ia celebracin de tratados soRre tribuyacOT y man-
tener contactos con ei exterior para evitar ia eiusin y evasin de impuestos en ei
renovarse si se mantienen ias circunstancias, y cesan si ei contri-
orden internacional; c) Dirigir j_planificar ei fiiiicionamiento del Servicio; d) Re- buyente cumple ia obligacin deque se trate. Ei juez civil tiene ia
preseatar .ai Fisco en ia aplicacin e interpretacin de ios tributos fiscales internos; facultad de suspender ios apremios (arts. 93 a 96)."'
e) Representar ai S i l cuando deba hacerse parte en ios trmites que seale ia ley,
En todo caso para pedir ios apremios es necesario que ei SII_aper-
como asimismo, defender ai S U en ios recursos extraordinarjos interpuestos contra
ei Servicio; f) Ejercer ia ctiicin administrativa de ias infracciones sancionadas con
aba presamente ai infractor a que cumpla en un plazo razonable.
multa o pena corporal y recopilar ios antecedentes para ejercer ia decisin a que se
refiere ia ierra siguiente; g) Decidir si interpone accin penal por delitos tributarios;
h) Administrar ios bienes dei Seryicjo, i) Encargar a sus subalternos ias tareas que " Son causales de apremio: luego de ia segimd^a^cit^cin, que y o concurra a
disponga; j) Autorizar a os Subdirectores, Directores Regionales o a otros funciona-declarar en puntos contenidos en una declaracin (art. 34), cuando no concurra una
rios para que acten "poj orden dei Director"; k) Nombrar ^destituir a sus funcio- persona citada para que d antecedentes rfciativos a terceras personas (art. 60 inciso
narios; i) Nombrar a subrogantes de cualquiera jefatura o cargo dei Servicio; ii) Dictar
penltimo), si no concurre en ei proceso d recopilacin de antecedentes que pudie-
resoluciones para hacer efectiva ia responsabilidad administrativa de sus funciona- ran fundar una accinTenai (art. 162 * 10), procede tambin ei apremio cuando ei
rios; m) Fijar horarios de trabajos; n) Celebrar contratos de honorarios con terceros contribuyente no lleva ia contabilidad en rqgiay no se subsane ei error en ei plazo que
para labores especficas; ) Fijar y modificar ia organizacin interna de ias unidadesseale ei S i l , que no puede ser inferior a liO das (art. 97 N 7), tambin cuando e
dei S i l , sin modificar ia planta y estructura dei S i l ; o) Ejecutar actos y_celebrar
contribuyente no exhiba ios libros o docurentos contables o entrabe ia fiscalizacin.
contratos para ei cumplimiento de ias funciones dei S i l ; p) Asesorar ai Ministerio Otro apremio est comprendido en caso d que ei contribuyente retarde ei entero de
de Hacienda en materias de su competencia; q) Dems facultades que ei D F L 1 de ios impuestos en arcas fiscales (art. 97 N 11), previo apercibimiento de pagarlos en el
1980, Cdigo Tributario y dems leyes tributarias establezcan. plazo de 5 das, solicitando ei apremio ei Serviciq de Tesorera.
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UBROTECNIAt, TMOI:
WNUL DE DERECHO'TRIBUTm >M01: CODIGO TRIBUTARIO 11
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3. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fi-^ N O T A 1: Los intereses y multas se aplican sobre ei impuesto
jas o variables. Consiste en ia facuitad de rebajar o condonar ias previamente reajustado. )
muirs, estas se aplican en un procedimiento general de sanciones N O T A 2: Para obtener ei porcentaje de inters dei art. 53 se )
o en ei procedimiento para ia aplicacin de ciertas multas. multiplica 1,5 por ia cantidad de meses de atraso en ei pago. As si )
Esta facuitad se encuentra regulada en ia Circular N 1 de debi pagarse en enero de 2007 y se pag en enero de 2008 se
)
2004 y Circular N 58 de 2006. muitipiica 1,5 X 13 = 19,5% enero de 2007 a enero de 2008,
o'
contando a enero de 2007 como 1, a marzo de 2007 como 2 y as
' 4. Condonar total o parcialmente los intereses penales por Ja
hasta llegar a enero de 2008 (13). )
mora en el pago de los impuestos, en los casos expresamente autoriza-
3
^^) dos por la ley. Sin embargo, ia condonacin de intereses o sancio- Cusos en que la condprmciAnMeJ^
nes podr ser total, si ei Servicio incurriere en error ai determinar La condonacin podr ser total si ia causa no es imputable al >
un impuesto (liquidacin) o cuando, a juicio de! Director Regio- Contribuyente (art. 6 letra B) N 4 inciso 2 y art. 56 inciso final); )
nal, dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa Asimismo, podr ser total cuando ei 677 incurriere en un )
no imputable ai contribuyente. error en la liquidacin (art. 6 letra B) N 4 inciso 2). ~)
Segn ei artculo 53, ei inters asciende ai 1,5% mensual, en La condonacin ser total si ei Sil comete un error al girar
)
todo caso es importante tener en cuenta que si se paga fiera dei plazo impuesto (art. 56 inciso 3).
)
legal pero dentro dei mismo mes, no se aplicarn reajustes a ia deuda.
' A..T)jCasos en que la conJpnapwndpjyr^^
Ej.: )
)
- Cuando se demuestre que se obr con antecedentes que
ANTECEDENTES: hagan excusable la omisin (art. 56 inciso 1). >
Impuesto adeudado : $1.000
- Tratndose de impuestos sujetos a declaracin (pagados pre- )
Fecha de vencimiento dei impuesto : enero de 2008
via declaracin aunque sea en forma simultnea ai pago), cum- )
Fecha dei pago dei impuesto : marzo de 2008
pliendo ios siguientes requisitos: i) Se presente la declaracin omi- )
Reajuste enero a marzo : 0,4% (supuesto) tida o se rectifique laya presentada-, ii) Que ia declaracin arroje
Intereses . : 4,5% ( 1 , 5 x 3 , )
mayores impuestos; iii) Siempre que se demuestre que se proce-
correspondiente a enero, )
di con antecedentes que hagan excusable la omisin (art. 56 inci-
febrero, marzo) so segundo). )
Multa : 10%(art. 9 7 N 2 ) La facultad de condonar tributos corresponde exclusivamente al )
J Presidente de ia Repblica (CPR, arts. 63 l 4 y 65Gnaso4 " 1), )
Impuesto reajustado 1004 * ya que es una materia de ley que nace de su iniciativa exclusiva.
Intereses 45,18 (1.004x4,5%) NOTA: La condonacin de intereses y multas se solicita en
Multa 100,4 (1.004 X 10%) ei formulario 2667. J
Total a pagar 1.150 (1149,58)
E) u\ fT4>A L . ^ i t ^
.-O- <S I ?i Lf
5. Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter Ei recurso de reclamacin es ia forma de dejar sin efecto deter-
t ': tributario que se promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier minadas situaciones que ms adelante se expresan, dentro dei plazo
tiempo, los vicios o ejrores manifiestos enque se haya incurrido en las de 90 da.s bbiies,"' contados desde ia notificacin de ia actuacin
liquidaciones o giros de impuestos. En todo caso, el Director Regio- dei Sil o 1 ao, si se pagan ios Impuestos en ei plazo de 90 das,
nal queda impedido de resolver peticiones administrativas, res- contador desde ia notificacin d ia liquidacin, giro, etc.
pecto de ias cuales ei contribuyente previamente baya interpuesto Segn io sealado en ei artctuio 124 son reciamabies las liqui-
ia misma pretensin ante algn Tribunal Tributario. daciones, ios giros que no se conformen a ias liquidaciones, y ios
La correccin no procede si ios errores son de carcter for- pagos que no se ajusten a ios girs, ias resoluciones que incidan en
mal, como ei RUT, ia codificacin defectuosa, etc."^ ei pago de impuestos y ia negativa a ia devolucin de impuestos
Si ei error no se corrige y transcurrieron ios plazos de pres- pagados en exceso o doblemente a que se refiere ei art. 126. En
cripcin ei defecto se consolida definitivamente. todos estos casos bay que invocail un inters actual comprometido.
Adems, segn ei inciso final dei artculo 48, ei Director
7. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas
Regional puede enmendar (de oficio o a peticin de parte) admi-
materias, aun las de su exclusiva competencia, o para hacer uso de las
nistrativamente cualquier error manifiesto de clculo que se con-
facultades que le confiere el Estatuto Orgnico del Servicio, actuando
tenga en ei giro.
"por orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo conJas_
Las correcciones se efectan mediante una resolucin admi-
leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligacio-
nistrativa.-. - (
nes. Se refiere a que ei Director Regional puede delegar en otros
N O T A : Para efectuar ias sTiclTi^e^adrmnistMy^s ei con-
funcionarios parte de sus facultades, io anterior con ei fin de pro-
tribuyente utilizar ei formulario 2117.
mover ia eficiencia administrativa, pues ei Director Regional es
6. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias slo una persona y mucbas circunstancias no ias puede estudiar
dictadas por los Tribunales Tributarios y Aduaneros, que incidan en con ei detenimiento que es debido, en todo caso si no se acta
materias de su competencia. Se bace presente que ios reclamos i n - sealando que procede "por orden dei Director Regional", ia de-
terpuestos por ios contribuyentes con anterioridad a ia entrada en legacin es nula y ios efectos tambin.
vigencia fie i Ley 201322, que instaur ios nuevos Tribunales Tri-
8. Ordenar a peticin de lo.contribuyentes que se imputen al
butaribs',' son resueltos por ei Director Regionai, quien para ios
pago de sus impuestos, o contribuci
mes de cualquiera especie las canti-
efectos de ia tramitacin dei proceso queda liberado de ias inter-
'dades que es deban ser devueltasp
irpagos en exceso de lo adeudado o
pretacipnes que.ei Director Nacionai sustente en sus Circulares y
nofidpbidoypor ellos. La resolucin
le seqdicte se remitir a la Contralo-
Oficios (/tcuio 3 transitorio de ia Ley 20,322).
ra General de la Repblica paratoma
su de razn. Esta es ia facuitad
" Zi plazo original para reclamar ela de 60 das y se ampli a 90 das por ia
^ Oficio ordinario N 2064 de 1986 de la Subdireccin de Estudios. Ley 20.322.
de compensar dineros pagados en exceso o indebidos que el Fisco Finalmente, ios Directores Regionales actan ajustndose a
adeude ai contribuyente, que es realizada a peticin dei interesado. ias rdenes emanadas dei Director Nacionai (art. 6 inciso final), '
Cuando ei contribuyente no solicita ia devolucin de i m - Faciendo ia salvedad de que ios Directores Regionales, para ios "i
puestos pagados en exceso o doblemente (tiene tres aos desde efectos de ejercer funciones jurisdiccionales o judiciales, estn i i - 3
que se pagaron), ie queda ia posibilidad de compensar, siempre berados de seguir ias rdenes dei Director Nacionai (artculo 3 fe
que no baya transcurrido ei plazo de prescripcin. transitorio de ia Ley 20.322). >j
La resolucin que ordena ia compensacin est sujeta ai tr-
mite de toma de razn en ia Contriora General de ia Repblica, Comparecencia del contribuyente frente al ejercido de las 1
donde se estudia su legalidad o constitucionaiidad. | fundones administrativas del Servicio de Impuestos Internos 3
9. Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a
lo dispuesto en los nmeros 5 (peticiones administrativas de carcter La comparecencia "es el acto por medio del cual una persona se )
< tributario) y 6 (juidoi-dc rcclamacwX) de la presente letra, la devo- presenta ante el juez o la autoridad pblica, con el propsito de for- j
lucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a mular cualquier pretensin, hacerse_pjqrtg en un negocio, contestar o I
titulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones o costas. Estas reso- desvirtuar un cargo o cumplir un llamamiento"E ^(
luciones que ordenan ia devolucin y pago se remitirn a ia Con- La comparecencia puede ser personal o representada. La per-
triora General de ia Repblica para su toma de razn ai igual sona natural o jurdica que acte ante ei Sil, debe acreditar ei
que en ei numerando precedente. mandato, que no tiene otra formalidad que constar por escrito. Se
g ] >i A.22 . d S O rt.j,u,-s^ f. i .1-,^v.7ev,T: ^ , ; V J L .
10. Ordenar la publicacin o la notificacin por avisos de cual-
quiera cDse de rejoluciones o disposiciones de orden general o particu- )
lar. Es ejemplo de este tipo de notificaciones, ias resoluciones que
a) SupgyjgiJa.LeLc.umptimienio dHarig^^ encomendadas ai Ser- )
ordenan cambio de sujeto pasivo dei FVA. vicio, de acuerdo a ias instrucciones dei Director; )
Las facultades dei Director Regional slo se ejercen dentro b) Aplicar sanciones y girar multas por infracciones a ias leyes tributarias que
dei mbito de su competencia relativa (territorio jurisdiccional) a se sometanfei procedimiento defartcuio 165 dei Cdigo Tributario, que no hayan
sido objeto de reclamo de conformidad con io dispuesto en ei mimero 3 de dicha
diferencia dei Director Nacionai que ias ejerce en todo ei territo-
disposicin legal;
rio de ia Repblica. c) Ejercer ias dems atribuciones que les confieren ei Cdigo Tributario y ias
Ei Director y ios Directores Regionales tendrn tambin ias otras disposiciones legales vigentes que se dicten; j
dems facultades que les confieren ei Cdigo Tributario, ei Esta- d) Responder por la buena inarcha admiiiistrativa de ias unidades a su cargo, y
e) Responder directamente de ios fondos puestos a su disposicin, en confor-
tuto Orgnico dei Servicio (DFL N 7 de 1980) y las dems leyes
midad a io expresado en erartcuicTd". ~
impositivas vigentes."" ,' '
E i art. 44 dei mismo cuerpo legal seala: "Ser responsabilidad exclusiva dei
jefe dei Departamento de Finanzas y de ios Directores Regionales, ia custodia y
correcta utilizacin de ios recursos que se pongan a su disposicin. Esta responsabi-
" Adems, el artculo 19 del D F L N " 7 de 1980 dispone; " L e corresponde a iidad cesar cuando actiien por orden escrita del Director".
ios Directores Regionales dentro de sus respectivas jurisdicciones: ' W H R I S T A N ASTE, ob. cit., p. 172.
}
1 06 UBROTECNIA* MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO L CODIGO TRIBUTARIO 107
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Efe 5 \ .;.J>t-v,//
,;73 i i (^Cfe , ^ d ' k (G' |""'G f-yfrf 71,;'
acepta la representacin sin acompaar ei instrumento que io con- ^""f '*^ Los pplaz;:sjreiacionacios
az;: s reiacionaaoscfi
con'actuacioiTfes
actiaclofifesdei
delServicio
Oervicioque
quevven-
fe tiene, pero ei Sil puede requerir ia ratificacin dei mandante en ei zan en da sbado o festivo, se entienden prorrogadas ai da bbii
A l piazo que seaie, bajo ei apercibimiento de tener por no presenta- siguiente.
||:'
da ia solicitud o actuacin de que se trate. Lo anterior es suma- Son actuaciones dei Servicio revisr libros, autorizar timbra-
mente delicado pues ei contribuyente pudiera quedar fuera de ios jes de documentos, citar, liquidar, girr, notificar, verificar datos
c plazos que se establecen para determinadas actuaciones como so- de ios contribuyentes, realizar ciausurs de establecimiento, apo-
B
i; licitar devoluciones de pagos indebidos o en exceso, solicitar con- sicin de sellos, solicitar apremios, cobdonar multas e intereses,
f donaciones de multas, etc. responder consultas de ios contribuyentes, entre mucbas otras.
> Ei efecto que produce ia representacin es que ei mandatario
puede ser sujeto de ias notificaciones que ei Servicio ordene a su
r. f -Einabrtcrttcros plazos de das dei Cdigo Tributario ( D L
830) son de das bbiies (art. 10), al contrario de ias dems leyes
mandante (oponibiiidad de ias actuaciones dei Servicio). Cesan tributarias en que ios plazos de das son corridos, saivo que expre-
,.lifl! ios efectos de ia representacin slo cuando conste en ia oficina ^ smente en alguna disposicin seaie (jue se trate de das bbiies.
respectiva un aviso dei mandante, por escrito, revocando ei man- y ^6l) G l V *vv J j l ^ ? 7 V-i y W / v T A " V ux.iiiiyy, .\
dato, es decir, son inoponibies ias actuaciones dei Sil notificadas Tipos de actuaciones administrativas Vc) ' J
ai anterior mandatario, cuando con anterioridad se revoc legal- c 7
X Jtc(>-fe-'-^
mente ei mandato (art. 9). De entre ias mucbas actuaciones dministrativas se destacan
por su relevancia: a) La liquidacin; b)lEi giro; c) La notificacin
37 Actuaciones generales del i de una liquidacin, giro u otra actuacin dei Sil.
Servicio de Impuestos Internos
LA LIQUIDACIM
la anotacin hecha en ei libro diario para contabilizar una opera- CHRISTIAN ASTE, ob. cit., p. 2 2 3 . '
Segn el artculo 2 7 del Cdigo de Comercio, en este libro el comerciante fe
asienta o anota da por da y por orden cronolgico sus operaciones mercantiles,
expresando detalladamente el carcter y circunstancias de cada partida, posterior-
JOS LUIS ZAVALA ORTIZ, ob. cit., p. 50. mente estas anotaciones se traspasan, agrupadas por cuentas, al libro mayor.
y
1 1 O UBROTECNU MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 111 G
f
CARLOS VERGARA WISTUBA- C A P I T U L O VI: A S P E Q O ^ N S T I T U C I O N A L E S
12 de junio y se cancel ei 10 de diciembre, entonces ia variacin 3.1A juicio,dpi autor, existe tina tercera visin de io que es ia
de IPC se considerar desde ei 30 de abril basta ei 30 de octubre). reliquidacin y que se da en ios casos en que ei Sil liquide y ei
Si ei impuesto se paga fuera de piazo, pero dentro dei mismo mes contribuyente reclame y gane ei recurso, a io menos en parte, ei
calendario, no se aplicarn reajustes, no considerando dentro dei Tribunal Tributario y Aduanero ordenar reiiquidar, o dir que se
mismo mes, ia prrroga que otorga ei artculo 36 inciso tercero, modifiquen ias liquidaciones que seala, que es io mismo, con-
esto es, cuando ai da venza en sbado o festivo y se prorrogue ai forme a ia sentencia definitiva qjie dict, io que constituye un
da bbii siguiente (art. 53). tipo especial de reliquidacin.'''^
10. La firma dei o ios fiscaiizadores y ei visto bueno dei jefe La iiquidacj^iempre tiene n_carcter provisional. No obs-
tante, ios casos en que la liquidacin se entiende definitiva (no proce-
de grupo.^' La liquidacin debe ser notificada vlidamente ai con-
diendo ia reliquidacin) son (art. 25): a) Cuando ei Tribunal Tributa-
tribuyente y desde este momento corre ei piazo para reclamar de
rio y Aduanero resuelva un reclamo, mediante un pronunciamiento
ias partidas que contenga.
jurisdiccional resolviendo ei litigio; b) Cuando ei Director Regional
se pronuncie respecto dei aviso de tfmino de giro que efecte ei con-
Reliquidacin practicada por el Sil
tribuyente y por io cual se determinen o liquiden impuestos (o se
seaie que no se adeudan impuestos) por ei cese de ia actividad.
Segn ei artculo 25, toda liquidacin tiene ei carcter de
Si ei Sil reliquida y el cqntriljuyente reclama, podr solicitar
provisional mientras est pendiente ei piazo de prescripcin, io que
jimtq_cgn ei recTamo ia rectificacin de cualquier error detectado
implica que ei Servicio puede revisar a un contribuyente y determi- en ei periodo que ie estn reiiquidando, si ei Tribunal Tributario y
narle una cuanta determinada de impuesto y aos ms tarde revisar Aduanero accede a ia rectificacin, ei Sil ncuprocede ajleyqlver
ias mismas partidas y determina (liquidar) otra cuanta. impuestos sino que estas sumas se compensarn con ias cuantas
Existen ias siguientes visiones de io que se entiende por reli- que se determinen contra ei contribuyente (art. 127).
quidacin:
1. Cuando el contribuyente liquida, pero el Sil vuelve a liqui- Vicios contenidos en la liquidaciri
dar por encontrar deficiencias en esta, sera reliquidacin por cuan-
to ei Servicio est volviendo a liquidar un impuesto determinado Si ia liquidacin no cumple ton ios requisitos legales, estar
por ei contribuyente. viciada y podr impetrarse ia nulidad, mediante ei recurso de recla-
2. Cuando el Servicio liquida un impuesto y con posterioridad macin que se interponga de acuerdo a io dispuesto en ios artcuios
vuelve a liquidar las mismas partidas ya liquidadas, recordemos que 123 y siguientes (art. 21 inc. 2 pafte final).
ei tope dei tiempo en que se puede reiiquidar es ei tiempo de ia A continuacin un ejemplo de liquidacin:
prescripcin, situacin contemplada en ei artculo 25 (este es ei
concepto clsico de ia reliquidacin). E n este caso el contribuyente liquida, el S i l objeta la liquidacin y vuelve a
liquidar, ms tarde si el contribuyente reclama y el recurso es acogido a lo menos en
parte, el Tribunal Tributario y .Aduanero ordenar que se liquide, con lo cual estare-
" Explicado en el Manual S.I.I. prrafo 5541. mos frente a una tercera liquidacin.
3
1 co en co EL GIRO
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9^iz Se ha definido como "la orden competente en que se impone al
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33
contribuyente el deber de enterar en arcas fiscales un determinado ')
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OT S CTC d rr
p valor, ya sea en virtud de una liquidacin de impuestos que proceda o ^
q t t
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t" 9 t ' bien en virtud de la aplicacin de normas legales o reglamentarias"P '
co
[t :Si+i
. o Oiri o En sntesis, digamos que ei giro es simpiemente ia orden de ente-
# o' o" o"
co co 8 rar una muita o un tributo en arcas fiscales, ambos con los recar- )
o o o gos que procedan (por concepto de intereses, reajustes). Y
c
o Segn ei artculo 37 estos se clasifican en: 1) Giros toles, tienen . s,
5 .o
o o o E un carcter colectivo y se efectan cuando ei contribuyente aporta ai
3 o yj i # o" o" o"
Servicio ios antecedentes pata determinar d impuesto y al presentar y
o
co co en
en c < ia declaracin se solicita que se gire. Estos casi- ya no tienen aplica- x 3
o q o q z
c t in O cin, y 2) Gitos_ rdenes de ingreso, estos se producen cuando ei Ser- )
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(N O vicio efecta una liquidacin que ie precede y ie sirve de fundamento, s > luo fe
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y^^^ALr o w ^ y.^7^-.ro v c . v ^ . r i cfai^c^-lr ; , i ^ / w fe
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o o Requisitos del giro Uc-^; p r e v i .
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t co t en O 2. Indicar ia fecba, N de orden de ingreso.
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O 3. Sealar N de declaracin (giro rol) o liquidacin que ie
Q. o CN t g sirve de fundamento (giro orden de ingreso). 3
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1
co 4. En ei caso de ios giros roles, debe considerar ios anteceden- ' fi
o -5
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tes aportados por ei contribuyente, saivo que no sean fidedignos fe
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1 o o O (art. 21 inciso 2), caso en ei cual ios tasar con ios antecedentes y
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- CAPITULO VI: ASPEaQS INSTITUCIONALES-
CARLOS VERGARA WISTUBA-
, tvm.
1 1 8 UBROTECNU MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMOI-CODIGO TRJBLfTARIO 1
1
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: ASPEC OS INSTITUCIONALES
Cdigo Tributario y dems ieyes tributarias. De esta norma infe- Tratndose de personas jurdicas, estas se entienden notificadas
rimos que adems de ios miembros de ia pianta de fiscaiizadores, cuando se ie notifique ai gerent, administrador, presidente de ia
ei Director Nacionai puede designar a otros funcionarios dei Ser- persona jurdica de que se trate, sin considerar ias limitaciones que
vicio para que vlidamente acten como ministros de fe. en este sentido bagan ios estatutos o actos constitutivos (art. 14).
5) Datos que debe consignar la notificacin. Segn ei Seryicio i-"].l%0.
de Impuestos Internos,^^'^' en ei expediente administrativo debe Tipos de notificaciones
dejarse constancia de ios siguientes datos:
Lugar, fecba y bora en que se notific, saivo en ia carta Los tipos de notificaciones contempladas en ios artcuios 12
certificada. y ss. dei Cdigo Tributario son is que a continuacin se indican:
Nombre completo dei notificado; y ei becbo de si firm o 1) Notificacin personal.
no (no aplicable esto ltimo a ia notificacin por carta certificada 2) Notificacin por cduiaj.
o por ei estado diario). 3) Notificacin por carta Certificada.
Circunstancia de baber entregado copia ntegra de ia reso- 4) Notificacin por aviso postal simple.
lucin o documento ai notificado. 5) Notificacin en ei Diario Oficial.
Resolucin o actuacin que se notifica y ei tipo de notifi- 6) Notificacin por avisos :en ios diarios.
cacin por la cual se evacu. 7) Notificacin tcita. \
Firma y timbre dei funcionario que practic ia notificacin. 6) \fi. feCAto'vi '^of ; v f - t o r l c W 7 G' X
? x:
LI :
carta certificada y ei funcionario de correos ai entregar ia carta ai ^
rx' f t _ en que el contribuyente fuere babido (art. 12 inc. 2), constitu- contribuyente o quien tenga poder para estos efectos, solicitar al ^
.1a) -J'' yndose en una segunda excepcin en este sentido. - notificado o representante que firme ei recibo (art. 11 inc. 3). J,
l t-, f~ La notificacin por cduia
Aumento o renovacin dei tiempo de prescripcin .
1
o Es ia que se practica dejando copia ntegra de ia actuaci O en ia notificacin por carta certificada
!
^ resolucin de que se trate, incluyendo ios datos necesarios para su fe )
;|7,pf_oc> acertada inteligencia (art. 12 inc. 1). ' En ias siguientes situaciones, se deja constancia dei becbo de ^
|i?t^- . Ei ministro de fe entrega ia cduia en ei domicilio dei notifi- que se trate en ia carta, se firma por ei funcionario y ei jefe de ia - 3
c^ /~~ .cado a cualquiera p^ersoru^adjdj;a que se encuentre en l; y en caso Oficina de Correos y se devuelve ai Servicio, aumentndose o re-; fe
novndose ios plazos de prescripcin en 3 meses, ei que se cuenta / y
f de no baber persona adulta, se deja ia cduia en ei domicilio y se
desde que ei Sil reciba ia carta devuelta: ^
\- manda un aviso ai notificado ei mismo da pe- ^rt^^^-tificada,
Si ei funcionario de correos no encuentra a nadie en ei
^ m pero ia omisin o extravo de ia carta no anula ia notificacin
domicilio dei notificado. ^
(art. 12 inc. 3)- f ^ ' 7 P S - O f i - O o o z v u>a/ TTa A I
Si en ei domicilio u oficina de correos se nieganjijirmar ei 3
r.iL cpix . .i,^w;.uy...:tx/l ^'fr-m recibo de ia carta certificada. fe
Datos que deben consignar ias notificaciones f c^^/. ry
Si en ei domicilio u oficina de correos se niegan a recibir ia fe
A ^ personales y por cduia (art. 12 inciso 3) carta certificada.
,1 i Si no retiran ia cara certificada dei domicilio postal en ei
'^ l 1) Da, bora y lugar en que se practic; piazo de 15 das, desde ia recepcin por correos. >
i , " (^ 2) Persona adulta a quien se dej ia cduia o dejar constancia Respecto a ia interpretacin de ia frase "aumentndose o reno- ^3
^ ^ ^ de que en ei domicilio no bay persona adulta (slo para ia notifi- vndose por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses", ei Sil 3
cacin por cduia). indic: "En consecuencia, si la carta devuelta es recibida antes de fe
-fe N
La notificacin por carta certificada que haya vencido el plazo de prescripcin normal, se produce el
>
aumento de tres meses a contar del ltimo da del plazo, y si sta se
recibe despus de transcurrido el plazo de prescripcin, ste se re- 3
f Es ia entrega de ia carta por ei funcionario de correos, en e
P domicilio dei notificado a cualquier persona adulta que se en- nueva por un trmino de tres meses a contar de la recepcin, por3el
Servicio, de la carta devuelta. Jj
' cuentre en i, debiendo ei notificado o ia persona adulta firmar ei
recibo (art. 11 inciso segundo), situacin que certifica ei funcio- La recepcin de la carta por el Servicio se acreditar con el ates- ' ^
nario de correos. tado de un Ministro de Ee, quien dejar constancia, en el mismo y
Segn ei artculo 13 inciso segundo se puede fijar una casilla sobre, de la fecha en que sta ha sido devuelta por Correos. Dicho
3 l
o apartado postal u oficina de correos donde debe remitirse ia sobre se agregar a los antecedentes del caso respectivo. El plazo de
J
3
1 22 UBROTECNU MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO TOMO I: CODIGO TRIBUTARIO 1 23 3
3
CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO VI: A
1 2 6 UBROTECNIAn, MANUAL DE DE
)
I
T \
f - CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: A
r.c N-1
en, a lo menos, tres avisos publicados en un peridico de Un los 'ejmpio
de prctico
i 1
? mayor circulacin, indicndose el porcentaje o monto en que el
^^mpuesto territorial se haya modificado, debiendo, adems, enviar-
\e ai contribuyente un aviso o postal simple (estudiado con anterio-
pp ridad) sealando las mismas circunstancias. Esta comunicacin debe
A' enviarse con una antelacin mnima de un mes a ia fecha deinfiiUo
OIMCaON MGIONAl xNOTIFICACIN
^ del periodo def pago del impuesto territorial (arts. 43 y 44). " ' ^
Ai igual que en ei caso de las publicaciones en ei Diario Ofi-
7 ciai, las publicaciones en diarios distintos del antes sealado, las
m s ordena ei Director Nacional y los Directores Regionales SBtoXBt uICIVPTITPS
otros U B I O S .
DoniGUO: lAGUWA CINCO
funcionarios si tienen delegacin expresa de ios anteriores.
tMOOACnviOAO: HMPIFTft DE LAC
va.^ u.aA uva av^.N.jiJ> .
^ \Nn:fi% fit piEML-fAUICIP.LAGUNA tUaiQ
DOMiOUO POSTAL-_
La notificacin tcita ; oi
horai, le notifica
Esta forma de notificacin no est regulada ep ei Cdigo
Resolucin N_
Tributario, pero de conformidad a lo dispuesto'^n eTrtado
i CLi
It
qu
aI
dd2
a
ndU'
n (>.)N(.)S?^ l
"del mjfemo Cdigo/^se torpa ei con^pto djz artculo 55 del
Gir Cdi-,
o (s) N- (s)
^5 Otroa
go 4_PrQcedirr>iento pvii, eiOuai seala queXi nq/se notifica -
~f gesZTagimgm se h^de de un'a forrn^istiiitt^ia de l a
ie^i,pfpsjcstDir eccinTcfonal ^AhO
sA^efi tiendo nofificad^de ia r^^iucip'o actiiRan dsde que^finte-
* /resa4o h^a cualquier garln qpe suporga su cmnocimientocon eno -ega de copia iCcegra
que
no sea alegar ia/muiid^ de ia/notificacin.
4 Son ejerpios de notificaciones tcitas: reclamar deTIPO una li-
DE NOTIFICACISri:
Q
r r Poer
quidacin que an no est notificada, concurrir a ia citacin,rsocdula,
nal en dse
pese ujada
omie
cn
ilie
ol
.
r i Por cdula un la persona u
a que no est notificada ia citacin, pagar ios impuestos conteni-
dos en ei giro que an no se notifica, etc. En ios casos anteriores ei
contribuyente se est notificando tcitamente de ia liquidacin,
citacin y giro.
f j y ^ I e-v vtijU
^<^\U:u, . X Q ,
U T MtajP^j 4 h
1 28 UBROTECNIAt, MANUAL DE DERT
\ V \oS wtcei > B,'g. 1 -bv,> -ii=v dJc
> ' -AA -t-
^AA.'^^i^.^i lfi\
CAPITULO VI: A
CARLOS VERCARA WISTUBA-
' ^ 5. Las norwM^esppcfixas que regulan cada lacuitad fiscaiiza- Esta facultad cons
j dora de que se trate, destacando a modo ejemplar: a)tribuyente, art. 60 inci- sin que
T\r- so 4, ei cual seala que ia confeccin de inventarios, seao fuera
ia con- de ios pla
Q ' ^ - frontacin de las existencias con ios inventarios se har sin inter- DL 830, ei Servicio
i yll_^. ferir ei normal desenvolvimiento de ia actividad del declaraciones
contribuyen- presen
4 te; b) art. 64 incisos 4 y 5, que establece ios casos,en_q,ue NOTA: A ei este Silrespe
rR-- tente para conocer de t
no puede tasar, entre otros.
Dentro de las acciones fiscaiizadoras podemos distinguir: riores ia i unidad del
^ L a revisin. notificacin, de conf
foNfo' * La citacin. i artculo nico de ia
puesto en ei artculo
Por su parte, ei
del artculo 162 y decretado por la Fiscala Militar de Santiago, contenindose en dicha
investigacin sumaria tales antecedentes. acantmaddks/^cla^
9) Que, de conformidad a lo expuesto en el punto anterior, co sepodr
estimaexaminarque el Ser io
de Impuestos Internos ha tomado conocimiento de las cuentas corrientes
cumentos del contribu ha
contribuyente por un medio legal, teniendo en cuenta por lo dems, que la falta de
prensiones en el ofirio en cuanto a la fecha y forma en que do de situacin
se obtuvo el conorimi que
sumario, se condice con su propio carcter de reservado. Director Regional.*''
10) Que, por lo dems, el propio apelante ha centrado en estrados su alegacin en
torno al uso dado a la informadn obtenida, la que a su juicio, slo podra ser utilizada
i : fj en una investigacin por delito tributario, pero no en un procedimiento de fiscaliza
5) de inversiones, como lo sera el de autos, argumentacin que ser 3At5lt A:^^
rechazada, por cua
' el artculo 62 del Cdigo Tributario slo regula la forma de acceder alEiexamen de
ai'tcuio 60 enlas ios i
q ' cuentas corrientes, pero no restringe el uso de dicha informacin y por lo dems,
nalpodr disponer que l
--^ propia ubicacin de dicha disposicin en el Cdigo Tributario nosestado lleva a esa conclusin,
se situacin. Podr
l ^ esto es, en el Titulo IV Libro I, de los "Medios especiales de fiscaUzadri'. Corte de
Tmpfificfa^^dgmtcin
n <^ Apelaciones de Rancagua - 06.11.2003 - Recurso de Apelacin - Luis Videla Car-No se incluirn en es
J^ ^ denasC/ Sil - Rol 19.173 - Ministro Sr. Carlos Baados Torres - Fiscal Srta. Elena'
contribuyente ni los o
^ Contreras Acua - Abogado Integrante Juan Guillermo Briceo Urra. excepcin de los vehculos
Manual del Sil Prrafo 5512.02. indicarse si asi lo exifie
tx i-kr) cT>,^ I ; , , ; X o |'(,t
41 Ves 2 ri-y>i5 U e
L - 1 34 UBROTECNIA
,
t MANUAL
jyLiwu/iL DERECHO
DE L2J1 Ji:/u5
^"^'^j ^ y b X . X , ^ y
CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO VI: A
' En los casos anteriores si se omite ia citacin, ia liquidacin 17) Queelfallo de de pri
impuestos (arts. 21 inciso segimdo y 22) o ia separacin eno laprorrateo
seccin materia del
(art. 27 inciso segundo) adolecern de un vicio de nulidad. manera. En su motivo s
articulo 50 de la Ley de
debern declarar la renta
El fallo de casacin determin que, de acuerdo a los antecedentes aportados
lucrativas y que para la d
ai proceso, se encuentra acreditado que el recurrente contabiliz como gasto esta
necesa-materia respecto
rio de su actividad de Segunda Categora compras e inversiones pala e! manteni-
que esta disposicin esta
miento de un Centro Mdico de su propiedad, gastos que corresponda declarar ra,
en pero ello no implica
su actividad de Primera Categora. Agreg ei fallo que, ti biie,. vi con-ribuyente
categora, gastos que pe
aleg ia existencia de contabilidades separadas, ella no se ha ajustado ai esmerado
artculo 30 de la Ley de la
orden con que deben llevarse ios asientos y movimiento' contabies con incidencia
deduciendo de los ing
tributarla, lo que importa ia existencia de una contabilidad no fidedigna. para la obtencin de dich
De acuerdo a lo anterior, manifest el tribunal de casacin, al no haberse
renta liquida, se deducir
acreditado fehacientemente ios gastos imputables a las rentas de p"m:era y segunda
Luego, estas normas r
categora, se hizo procedente la norma que factiita al S r'-tit k .nioiiesic;mente Inter-establecido qu
nos para efectuar directamente ia separacin o prorrateo. En consecuencia, finaliz
obtenidos en la segun
ei Excmo. Tribunal, el criterio utilizado por ei Servicio, relacionado con ia ocupa-
mfierenciar clarament
cin de superficie dei inmueble construido en relacin con ia superficie total
unadeideterminada categor
mismo, se ajusta a ia norma dei artculo 27 dei Cdigo Tributario. imputacin a una categora
En lo pertinente, ia sentencia de alzada estableci: "16") Qiie, camaya se indic,
efecto, si verbigracia
se curs al contribuyente don Leonardo Mandujano Bronfmann tcnico liquida.cin
ladel rea de lanmero
constr
137, de fecha 19 de julio de 2001, por concepto de Impuesto Global Complementa
relacionado con un ce
Reintegro artculo 97 del D.L. N" 824, correspondiente al ao tributario puede ser 1998.
rebajado
En los de
antecedentes acompaados se consigna que, a travs de la citacin N" 13 se puso
renta imponible. en
Ahora
conocimiento que de la revisin practicada a su declaracin de un Impuesto la Renta,
activo fijo,atanto ella
detectaron diferencias relativas al D.L. N" 824, Impuesto Global Complementario
edificacin equipamiento d
ao tributario 1998. Se hace presente que el contribuyente tados no dioarespuesta
esta nuevaa acti la cit
por lo que se procede a practicar la liquidacin, conforme al artculo raz, o24Ndel Cdigo
4, si Tribu-
se destina
tario. Se indica que en revisin practicada a su documentacin no contable, se detect
constituirn gastosqu im
contabiliz como gasto necesario de su actividad de Segunda Categora,
terrenos, las comp
edificar, alh
inversiones relativas a la adquisicin, reparacin y mantenimiento arrendar
de una Centro Mdico;
otros profesi
siendo que los gastos e inversiones efectuadas corresponde declararlas en
actividad comercial gr
Primera Categora, en el giro de arrendamiento de bienes inmuebles. Adems, se di
seala el articulo 20 del te
se rechaza parcialmente, en un 75% el gasto correspondiente a las cuotas del
relativas a la Escritura Pblica de fecha 17110195, Contrato de mdico
Leasing,cuya tributacin
con se
opcin de
con
compra de un bien raz y sitio, ubicado en Avenida Espaa esquina Pasaje Beteliu. E el artculo 42 N 2 dla s
consigna
consideracin a que la propiedad se encuentra en parte destinada al subarrendami que habida c
por tanto, los ingresos como los gastos que genera, segn proporcionalidad
la el Servicio de Impues o la
yente
corresponden a la actividad que declara en Primera Categora. Lus Catas de Leasin el reclamante; e
necesarios
registradas en forma indebida en su actividad de segunda categora son las que se para el ejer
de modo de posterior
MANUAL DE DERECHC TR
CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: A S P E a O
respectiva, o de ios co
b.2) Cuando el precio del bien mueble, corporal o incorpo-
cias en que se realiz
rab q el servicio que el contribuyente preste sea nptoriamgrite^^Ln-
feriqr a ios^corrienres^en^aza o de lqs^ite^se_cqbren_en^^
cioneT^e simikrjia^^ casos en los cuales el Sil tasa 2.sinCasos
ne-en que el S
cias ei
cesidad de citacin previa, considerando las circunstancias en Sil
que no puede
se realiza la operacin, es ejemplo de una circunsiaiiciaa) queCasos de divisi
justi-
cin de
fica un precio notoriamente inferior al valor de plaza, vender muysociedades,^^
sistente
barato para cubrir los gastos que depara la bospitalizacin demantenga
un reg
ser querido (art. 64 inciso 3). Los requisitos son: i)y pasivos en ia socied
No se guarde
relacin con los precios cobrados corrientemente en plaza; valor
Li ii) O, tributario
contable) dei mismo b
que no est en armona con los precios cobrados en convenciones
de similar naturaleza; iii) Que en los casos anteriores, determinacin
una el precio sea fina
notoriamente inferior a dicbos factores; iv) Ponderandodetermina
las cir- segn normas
plo aplicar
cunstancias en que se realiza ia operacin que bien podran justi-revaioriza
ficar tai inequidad. ai bien las depreciac
mismo texto legal, po
b.3) Cuando ei precio o valor, que se consigna nJa_conven-
cin de venta de un inmueble, sea notoriamente inferiorpuede alterarse en ei
al valor
comercial de ios inmnphlps de rararfersripas y iihir.adones sntesis ei valo
Ln simila-
res en ia localidad respectiva, caso en ei cual ei girocontable. En cambio e
es inmediato,
normas tributarias.'^
previa tasacin (art. 64 inc. 6). Los requisitos son: 1) No se guar-
de relacin con ei valor comercial de ios inmuebles. 2) Se compare
con bienes races de ubicacin y caractersticas similares. " L a 3) Pon-de una socieda
divisin
derando las circunstancias en que se realiza ia operacinconsisteque, en la
como
distribucin de
en ei niamerando anterior, bien podran justificar tai se constituyan al efe
queinequidad,
ln misma proporcin en el c
esto es as, por que ia norma dice: "En igual forma",
ir decir,
esposean con-
en la sociedad que
siderando las circunstancias en que se realiza iaT operacin, pues
Adems, este
segn el artculo
inciso estaba inmediatamente seguido de ia tasacin de de los ms sociedades e
dos o bienes
muebles, donde se ponderan dicbas circunstancias. la cual/, se incorporan la to
Hay fusin por creacin, cu
I;
i), ' 4) Cuando ei valor de enajenacin de un bien razqueo sededisuelven,
otros se aporta a
Hay fusin por incorporaci
bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente
';
obligado a
absorbidas por ima sociedad ya
ai vaiorcqmerciai
^ llevar contabilidad,'sea^'notoriamente superior , " Para respetar
de la tcnic
contabilizaciones respecto de l
ios innmebjes de caractersticas ubicacin similares enlalocaiidad
VI
o y~' tw, -J-oW TAC cj -yrlli
Ej.: Si en un proceso de divisin un bien tiene como permanentes
valor cuyos due r
eii
tributario ia suma de $1.000.000., no puede cambiarse esta valo- (lihilev tributan
rizacin y de hacerse ei Sil puede efectuar su facultad de .b.4) Implique un
tasacin.
En definitiva, ios requisitos son: existente o se constit
Casos de divisin o fusin (por creacin o incorporacin). b.5) No originen fl
Se mantenga registrado ei valor tributario que tenan b.6)ios Que ios zpone
pasivos o activos en ia sociedad dividida o aportante. en que ios activos est
A- en ios casos de divisi
b) En situaciones distintas a las reprganizaciones/e emgre-
,saskei|^^^/tmS'^'/empte^^ re- en ei sentido de mante
cquisitos (art. 64 inc. 5): tes (contable o tribut
ne una interpretacin
b. 1) Se trate de aportes, totales o parciales, de activos de cual- b
quier ciase, corporales o incorporales. J- f ble "o" tributario, no
b.2) Obedezca a una raznJegtinm_deM contribuyente,
vale decir, que sino qu
no se haga con ei solo fin de evitar ia facultad de tasacin
y a J 0 r f i ndei 9 . e s superi
a m e rSIL
para
El Sil seal que la expresin "legtima razn de negocios" ei aportante, af
es una cuestin de hecho que debe ser apreciada por ei piipstos
Servicio global
en comple
su debida oportunidad, dentro de ios piazos que ai efecto consa- Que ios valores
cionistas
gra ei artculo 200 dei Cdigo Tributario.''* Adems, este organis- Jen ias soci
titucin-q modificacin
mo indic que ia legtima razn de negocios apunta a eyitarque
de
se hagan las operaciones con ei solo fin de evitar ei pago personas. de un
tributo. Ai respecto afirm: "se entender que existe reorganiza- ir u;i>, oh
cin para ios efectos de io dispuesto en dicha norma, cuando 3. Procedimiento
exis- de
EFEC
ta una legtima razn de negocios que ia justifique y no una forma -4LA ?OR EL Sil.
para evitar ei pago de impuestos, como puede ser ei aporte a una
sociedad existente que registra una prdida tributaria y ios bienes
La Circular N 45, de 16/ a
perodo
respectivos fuesen vendidos por esta ltima dentro deiexifilos por dela norma lega
revisin a un mayor valor absorbido por dicha prdida".''precedente, en cuanto
receptoras
b.3) Subsista ia empresa aportante, sea sta individual, socie- de elitis al va
sociedad fuente aporta
taria, o contribuyente dei N 1 dei artcuio 58 (establecimientos
la empresa aportante s
existente entre ambos
Ley de la Renta, esto es,
Oficio N 857, de 25/04/2008. o Adicional, segn corres
" Oficio N 2453, de 17/08/2007. cen las normas legales d
(., >fc./ V.r-;/ 4
F. / c J I? WA pTc r f
- ^ 3 SAC-
I A S UBROTECNU , i' \ DE DERECHO
H fi_4t_ rv<,yO'
y<^t^ U A . (>M.\c.S\
^ ^^M^^V^--5kTvU.TA
' f(ri4ir7/^
') .vJ:, vUTcoj
Las actividades que generan esta obligacin son dos: Es a)dei Se caso destaca
de 2001,
genere ei elemento necesario para generar ia baseimponibie de un sobre ei estm
tributo; b) Ei acto genere o devengue directamente un bieci
impuesto. un procedimient
Esta declaracin se realiza en un formtdario nico, que consiste en qued
cualfacilita
microernpresa
ei propio Sil (mediante ei formulario 4413 y su anexo en ei formu- familiar i
lario 4416), ei que contiene todos los datos necesarios dades
paraante ei enro-
ei SIL> La c
iamiento dei contribuyente en cada uno de ios registrossentacin
en que deba de un formul
estos efectos
inscribirse y con este trmite se entiende que ei contribuyente cum- lleva re ei
pie con ias distintas obligaciones de inscripcin que ne se una declaracin jur
requieran. so
cumpie
Ej.: Ei artcuio 51 inciso segundo dei DL 825 establece que ios ios requisitos s
contribuyentes que al iniciar actividades gravadas con ios Contribuyentes
) impues- dgm0n
alguno de
tos de esta ley (impuestos a ias ventas y servicios) deben inscribirse ios siguient
Cuando
en ei Rol Unico Tributario, sin embargo, segn ei inc. 4 dei artcu-solo obten 'a
io 68, ai hacer declaracin de inicio de actividades, sepi: intereses
entiende que divide
ya cumpli con ia obligacin de inscripcin en ei RUT. 102-
1 03 (yenj-j a un prec
En todo caso, ios contribuyentesdebenponer en conoci-
miento dei Sil ias modificaciones importantes de ios datos y an-
teceSnteTcontenidos en ia declaracin de inicio de actividades
' Resolucin N 23 de 11
(mediante ei formulario 3239). v
riz mh antecedentes, te
Derecho de la Enipresa ante la Un
nada: "Diferencias en el tratam
a. 1) Casos en que el DJrecporpupdejxhmr de la obligacin de
nosa Seplveda, pp. 40 y siguie
presentar declaracin de inicio de actividades. Segn don Gonzalo Baez
i) Contribuyentes de escasos recursos econmicos o III, Editorial
que no tenuLexisNexis, primer
define como "aquellos doc p
gemlatreparacin necesaria para hacer ia declaracin de inicio_ de
cas}', pblicas o privadas q
actividades, sm^eQiiao de que ei Director disponga que
una ia
seriede-dada, de mane e
claracin de inicio de actividades se haga mediante des establecidas por el
un procediz
miento simplificado. En estos casos ios contribuyentesenpodrn
Bolsasaco-de Comercio ".
Segn el Diccionario d
gerse a este beneficio, dentro dei piazo de 90 das de publicada ia
consultado en la web: www.lexis
resolucin que ia ptorgue, io que no obsta a que voluntariamente
"aquellos ttulos que rep
se sometan ai rgimen normal de declaracin de inicio valores mobiliarios: las accion
de activi-
del Estado o de Instituciones p
dades. .
les que se pueden trasladar de
En general digamos que s
MANUAL DE DERECH TR
1 52 UBROTECNIA
CARLOS VERGARA WISTUBA- \,.-gyy; f^yf CAPITULO VI
J^J--/..,
6 323-5
gn el artculo 20 N 2 del DL 824 se da un concepto antes de capital
dei funcionamien
mobiliario, definido segn sus caractersticas, en ios sigientes
RUT y aviso tr-de inicio
minos: "consistentes en intereses, pensiones o cualquiera otros produc-
sorias se hacan por s
tos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttl precario^'^^
concurrir ms de de una v
cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuera su denomina-
Recordemos, que seg
cin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las que
contribuyentes de impu
provengan de: a) Bonos, debentures o ttulos de crdito. ..,birseb) crditos
en ei Rol Unico
de cualquiera clase, c) los dividendos..., d) depsitos en dinero...,
anlisis e) dei inicio de
cauciones en dinero, yf) contratos de renta vitalicia... ".
Obtengan ojrasjrentas establecidas por Resolucin del c) SIL A y i r i o M j t A S T O D F I C ^
Este beneficio se puede otorgar aun cuando ei contribuyente TE. Los contribuyentes
ex-
tranjero haya designado en Chile a un representante que se hagana dei Servicio guejto
cargo de ia inversin en nuestro pas. ias modificaciones imp
nidos en ei formulario
aviso
b) I n s c r i p c i n en el RDLjJNicqJjJBi^^ En virtud de de inicio de act
io dispuesto en ei artcuio 66, deben estar inscritasque en se
ei informa
Rol Uni- son ias
co Tributario todas ias personas naturales y jurdicas y ias aiavisan Sil en el f
entida-
des o agrupaciones sin personalidad jurdica, pero susceptiblesmodificaciones^^tengan
de
Rfipnrndn
ser sujetos de impuestos, que en razn de su actividad o condi- n el ivi<?n h n r
cin causen o puedan causar impuestos. Ei Sil estableci qu
Ei Servicio de Impuestos Internos, con ei objeto de ei formulario de ini
ensimplifi-
car ios procedimientos administrativos, dispuso que ei dentro
trmitedei de piazo de 15
iniciacin de actividades y ei de inscripcin en ei Rol Unico Tri-
butario se hagan conjuntamente en dos formularios simultneos
Nuevo sistema que entr e
(ei E 4415 para solicitar ia inscripcin en ei RUT y avisar ei inicio
A juicio del autor son m
de actividades, ms su anexo, ei E 4416). Con anterioridad, hasta
cienes al giro; apertura, cambi
casa matriz o establecimiento; c
ciones; modificacin de la raz
cambio de los representantes; l
sin
por cuyo dominio, posesin y tenencia otorgan una rentabiioad, tales como los de empresa individual en s
depsitos y los ttulos de crdito. dades y el aporre de rodo el ac
Aquel que depende de la sola confianza de su dueo. nuciones de capital de las soci
' Resolucin
El criterio del Sil y las normas administrativas sobre la inscripcin en el N" 55, de 29
R U T se encuentran en la Circular N" 31, de 01/06/2007. ...... RESUELVE:
fi^ iKydfoMcP; E^S,'c CUs^-[ '7'
^ ^ 7 ) ^ 7 7 7 - 7 ^ l ^ J
7\- MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO
I b4 UBROTECNU
nb5(iTb*.zQ
re. J T.ic
- CARLOS VERGARA WiSTUBA- CAPITULO VI: ASP
y
i )
G) d) O w j g o T k e Esta Ei procedimiento de
g' j obligacin consiste en que ei contribuyente antes de emitir dei Servicio'"
docu- y como
/ -9, mentos tributarios por ios cuales desarrolla su giro, yerificaireJja^aGy^^
debe previa-
/ " m e n t e timbrarlos ante ei SIL sen ei inicio 4e activ
m de giro, tarnbin cuan
1 Los contribuyentes, cuyas rentas estn gravadas en la Primera y Segunda sos cuand^/qjraemmQf/Tu
Categoras a que se refieren los nmeros 1, letras a) y b), 3, 4 y 5 de los artculos
/ 1 fiscal."" Para ei pro
20, 42 N 2 y 48 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern poner en conoci-
miento del Servicio las siguientes modificaciones efectuadas a los datos y formiiiario
antece- 4418. ,
dentes contenidos en el formulario de Inicio de Actividades: La solicitud de tim
a) Modificacin de Razn Social;
3230 y es en general i
\ i b) Cambio de domicilio;
y c) Modificacin de la actividad o giro declarado;
tante ei Servicio fren
II d) Apertura, cambio o cierre de sucursal; restringido o negado e
) e) Modificacin del domicilio postal (Casilla, o Aparrado Postal, u Oficina
ma ha dicho que ia neg
r de Correos); est conrompiada en nue
"' f) Ingreso, retiro o cambio de socios o comuneros (cesin de derechos); mo-
) dificacin del porcentaje de participacin en el capital y/o utilidades; principibs fundamental
g) Aporte de capital de Personas Jurdicas; te, ia jurisprudencia
h) Cambio de representantes y sus domicilios; contra ia libertad ai
L-) i) Transformacin de sociedades;
(V. j) Conversin de empresa individual en sociedad; yente no se enmarc en
i| 2 k) Aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad; por ia cual se valida
j 1) Fusin de sociedades; podemos deducir que ia
$ m) Absorcin de sociedades, y
V ' n) Divisin de sociedades. embargo si ei contribu
' =1 2 Este aviso deber darse expresamente en la Unidad del Servicio que corres-
que regula su actividad
f ponda a la jurisdiccin del domicilio del contribuyente, utilizando los formularios
ei timbraje de ios docu
i ) especialmente diseados para ral efecto, dentro del plazo de quince das hbiles
/' , documentos
siguientes a la fecha de la modificacin de los daros o antecedentes, o a contar de la que ios que
yj
fecha de inscripcin en el Registro de Comercio, en los casos que ella sea pertinente. Cu-'i o-v\4bQ*-ir c
I'.. En el caso de modificaciones del porcentaje de participacin en las utilidades, los
e) b u g ^ i S n / E l H v a
contribuyentes tendrn plazo hasta el 31 de enero del ao inmediatamente siguiente a
tuaiizaria como ei deb
aquel en que se practic la modificacin en cuestin, para comunicarlo al Servicio.
3 Dergase la Resolucin N Ex. N 5791, de fecha 20-11-1997.
4 Aquellas sociedades que hubiesen modificado los porcentajes de participa-
cin en el capital, previo a la entrada en vigencia de esta Resolucin, tendrn plazo'"'CircularN 19 de 1995.
*''"
hasta el da 30 de septiembre de 2003 para cumplir con esta obligacin, a travs del La verifi'dtin de activeg
Formulario 3239, Formulario de Modificacin Actualizacin de la Informacin ' Christian Aste, ob. ck:n
marzo de 199S;'
5 Esta resolucin entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Diario
Oficial". Co'te de Apelaciones de S
gistrar las operaciones realizadas, en la forma como calidad determinen que ei contri
ias normas legales y reglamentarias. que ia factura no es f
Ei contribuyente ai llevar contabilidad facilita ia ventas
labor est debidament
fisca-
lizadora dei Sil, pues puede imponerse de ias operaciones impugnados-por
efec- ei Sil
tuadas y objetar ias que crea que no se ajusten a derecho. DE 824 (son gastos ne
Ei punto de partida en este estudio es ei artcuio 21 3) deiMonto
C- de las oper
digo Tributario, que sin duda es urio de ios ms importantes, impuesto, ei io que equ
cual establece: "Corresponde al contribuyente probar no consonlos de ia cuanta q
docu-
minadas operaciones,
mentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en
cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de mente constan, son pa
sus declara-
ciones o la natwyleza dplos ar^^^ robadas, entre otros
monto de las operaciones
qup_dbanjervirj)jq^ En caso de que ei
aportadas por el cont
El Servicio no podr prescindir de las declarado nes, y anteceden-
tes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar impuestos,
otro im- pudiendo e
de impuestos, por ei
puesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. yente caso,
En talno son el tachados
Servicio, previos los trmites establecidos en los artculos 63 (citar)
tarse a ia yprueba all
64 (tasar) practicar las liquidaciones o reliquidaciones que proce-
dan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren e. 1) en Delsuonus prob
poder. Para^obtener_cppej^ la liquidacin o relfi
io que se explicar m
qmdadnfidfintdb^^ desvirtuar con pruebas suficientes instancia jurisdiccio
las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas sostienen
perti-en que ia c
nentes del Libro Tercero (procedimiento de reclamacin debuyente y, en consec
los artcu-
los 123 y siguientes) ". 1698 dei Cdigo Civil,
Esta disposicin establece ia obligacin de llevar gaciones contabili- o su extinci
dad, toda vez que seala que ei contribuyente debe probar con
que se deducira del a
ciertos instrumentos (documentos y/o libros de contabilidad) ias
de al contribuyente pr
siguientes situaciones: Esta parte disiente
1) Veracidad de las declaraciones que deban servir para el i) clculo
La norma dice: "
del impuesto, es decir, que ias declaraciones presentadas esto son ciertas.
quiere decir que
2) Naturaleza de los antecedentes que deban servir para har con ios medios qu
el clculo
del impuesto, vale decir, si ios documentos presentados de revisten
contabilidad ia y otr
norma establece los medios probatorios de que ei contribuyente probario y por ei con
debe valerse, es decir, estamos frente a una norma reguiadora demostrarlo.de ia
prueba,"^ pero que no est referida ai onus probandi (carga Ei o peso
piobiema de es
de ia prueba), sino que se aboca a ia enumeracin genrica de ios
normal. Pese ello,
elementos probatorios de que ei contribuyente debe valerse. guientes situaciones
i) Conforme con io anterior, ia disposicin sealadetenta con quuna cosa con
medios debe probar ei contribuyente, mas no dice que ia ia carga
misma decosa; iii)
ia prueba recaiga en ei contribuyente. vnculos jurdicos.
iii) La doctrina y jurisprudencia leen ei artcuio,,en En forma
sptesis, esta
parcial, pues se valen de ia parte que dice: "Corresponde y \ presume al contri-
y io excepcio
buyente probar... ", sin considerar que ia norma seala: "correspon- 2) Examinacin de la
de probar con... ". i terio se debe disting
iv) A juicio dei autor, ia norma seala con qu elementos hechos, ie en ias siguie
corresponde probar ai contribuyente, mas no dice que eicos, onus pro-
ios qu concurren
bandi recae en i, por ello, de conformidad ai artcuio 2 dei
etc.; DL
b) Hechos cons
830, nos remitimos ai DrejchojCamn, y en especial, ai artcuio
ciertos actos, como p
1698, ei cual establece, en su inciso segundo, que incumbe piazo probar
en ei usufructo;
ia existencia de ia obligacin o su extincin ai que io ia alega.
existencia o valid
de nulidad; d) Hjchos
e.2) Criterios doctrinarios para determinar a quin le incumbe ia situacin jurdica,
probar. En este sentido es dei caso destacar que existen ias siguien-
tinguir ias obligacio
tes tesis que determinan a quin ie corresponde probar:"^Esta tesis consis
1) Criterio de la aJperazjfn^d^J^jwm Segn esta te- especncg y io pruebe
sis, quien sostenga algo contrario ai estado normal yconstitutivo habitual de genrico
ias cosas, o contrario a una situacin jurdica adquirida, debe
vos, modificativos y
3) Criterio del efi
fl laywrma jurdica aplica
Estas normas, segn el autor, son aquellas que enumeran los medios pro-
tej^cor-rcpmh/prohaT
batorios y les determina su eficacia o mrito probatorio, determinan a quin le
norma
corresponde probar y resuelve qu prueba debe primar en caso de que unas estn en jurdica que co
contraposicin con otras. bargo, ei [tiez en fo
Para una comprensin ms profunda vase la obra de don Danpel PeAILI-
determina ia norma ju
LLO Arvalo, LM.prueba en materia sustantiva civil, Parte General, Editorial Jurdica
de Chile, Pedicin, ao 1989, pp. 51/siguientes. ias normas jurdicasjn
1 60 UBROTECNIA
MANUAL DE DERECHO
CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VI: AS
1 62 UBROTECNU
MANUAL DE DERECHO T
'.ir
':l:\
CARLOS VERGARA WISTUBA- - r - CAPITULq.yi:ASPE
- Q * U C-kl O/t T
1 66 UBROTECNIA J
MANUAL DE DERECHO
CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO VI: A
de la
Las N.I.I.E, acLualmenLe, rigen a los pases miembLos-.-Enjonclusin, el
Unin Europea, Lambin esrn adopLadas en oLros pasesdems
comoprofesionales en
AusLralia, Nueva Zelandia, Rusia, Per y Colombia.'"'"^
cieros (y no tributari
Las IFRS O NIIF rienen efecLo en la deLerminacinbern
de laadecuarse a''es
RenLa Lquida Imponible? En todo caso la con
EsLas normas InLernacionales no deben Lener impacLo en la
contabilicen los fenm
deLerminacin de ja Renra Lquida Imponible, pues en de maLeria
auditora, que se c
LribuLaria los activos y pasivos se ajustan de acuerdo a las normas
se elabora segn las N
de la correccin monetaria de los artculos 32 y 41 mente 824,
del DLAceptadas),"^ las
los cuales son Ley de la Repblica. tadores de Chile.
Por otro lado, las NIIF no son tratados internacionales, sino
acuerdos privados, pues su adopcin se materializa por interme-
dio del Colegio de Contadores de Chile, quien, si bien puede
dictar normas contables, no puede en caso alguno derogar leyes
' Las que bsicamente se c
d
tributarias vigentes, pues esto slo se puede hacer por ley, me-
A) NORMAS GENERALES: que
diante la iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica (arts.
1. Ei auditor debe poseerm
auditar.
63 N 14 y 65 inc. 4 N 1, ambos de la Constitucin Poltica).
2. Ei auditor debe ser inde
Esta problemtica no debiera consternar a nadie, pues es un
por ei ente auditado.
hecho notorio, pblico y muy antiguo que las normas financieras
3. La auditora debe hacers
y tributarias siempre han tenido grandes diferencias, como por
do profesional.
B)
ejemplo las depreciaciones financieras que se aplican a NORMAS RELATIVAS A LA E
los bienes
cuales encontramos:
que se tienen en leasing, cosa que la ley tributaria prohibe (art. 31
1. Ei auditor debe pkjiflc
N 5 del DL 824). 2. Comprender ia estructura
table que A -'. ei ente auditado.
3. Ei auditor debe tomar
sustento ai informe que emitir
C) NORMAS RELATIVAS AL INp
Marcelo Valenzuela Acevedo, NIIF vis PCGA en Chile, RIL Editores, 1. Debe sealarse si ios es
1'edicin, p. 13,2007. 2. Debe expresarse si estos
activos,
La diferencia fundamental, en relacin con ia valorizacin de ios uniformesco^Dn^^
de ios EC.G.A. yias N.I.I.R, radica en que ios primeros, ios activos se contabilizan
" -S. Debe hacrs ua t^ns
por su costo histrico (valor de adquisicin) actualizado por ia correccin moneta-
se entiendan ias conclusionesq
ria (I.P.C.), a diferencia de ios segundos, en que los activos se revaian
estaa forma,
su valorse debe indicar ias
justo (valor de mercado) a ia fecha de ia preparacin de ios estados financieros, y ia
4. Finalmente, se contendr
diferencia del reevalo se abona al patrimonio neto. dicha opinin, se dirn las raz
gada cuando
2) Los ingresos y las rentas tributables se determinan segn se entregar
percibido
el sistema contable que regularmente le baya servido al contribu- cuando se hac
yente para computar sus rentas de acuerdo a sus libros de Los contribuyente
7) contabi-
lidad (art. 16 inc. 3). hacerlo mediante cqntab
3) En caso de que el contribuyente explote ms derio un (art.
nego- 17 inc. 1),
cio, comercio o industria, de diversa naturaleza, para contabilidad
contabilizar debe siemp
ta sobre la base
sus rentas tributables puede utilizar distintos sistemas de contabi- de ren
lidad para cada negocio, comercio o industria (art.certero,
16 inc. era5).decir: "el c
4) Para que el contribuyente pueda cambiar_d_sista^^debe hacerlo mediante
contabilidad que us regularmente para computar sus rentas, Adems, segn
debe
trario" fi'^
tener autorizacin del Director Regional (art. 16 inc. gundo,
6).la contabilidad
|
trario,
5) Los balances se refieren a un periodo de 12 meses, salvo el SII puede pr
los casos de inicio de actividades (en que el periodo no existe norma en cont
comprender
desde la fecha de inicio basta el 31 de diciembre de ese aojr
norma en estudio.
tr-
mino de giro (el periodo del balance ir desde el 1 de enero basta
8) Los libros de cont
la fecba del aviso de trmino de giro), o cuando sena y en moneda
cambie por nacional
primera vez la fecha del balance al 30 de junio (en este caso el pe-
Adems, la contabili
riodo va desde que se baga el cambio hasta el 30 de junio),
deben los
mantenerse mientr
balances se cierran al 31 de diciembre de cada ao ocin hastaqueeltiene
30 deel Servi
junio, cuando el Director Regional as lo autorice, aunque este
Servicio de Impuestos I
ltimo caso no tiene aplicacin prctica, pues el Director
y dems Nacio-
documentos conta
nal estableci que los balances siempre deben cerrarse 6 aos,al 31
tesisde que esta
diciembre de cada ao, io anterior a fin de simplificar y efectuar
prescripcin es de slo
un mayor control a los contribuyentes, adems de uniformar
tido que la aun en esta si
fecha de cierre de los balances"^ (art. 16 incs. 7por y 8).
6 aos, ya que la n
respaldo debe
6) Se contabilizan los ingresos que generan las operaciones en manteners
el ao en que se devenguen, es decir, cuando existapuede ser 3 6 aos,
un derecho
sobre estas (art. 16 inc. 9), Ej.: El ingreso de una venta est deven-
I
CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO VI: A
\
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: A
Normas concenidas en la
llevar hojas suelras impresas c
se a la resolucin N 4228, d
Suplemento 6(12)-213, de 3 de noviembre de 1969. b) comprometerse a declarar, p
Complemento al suplemento 6(12)-213 de 3 de noviembte de 1969, de 8quiera, va Internet. En caso
de agosto de 1970. autorizacin, pues tal concefi
\-
Al observar la par
Ejemplo de una partida del libro diario"' (compra de merca-
elemerr:n,s del asenta
deras el da 3 de marzo de 2010, canceladas con la caja):
1. La cuenta, en
Fecha Cuenta Debe Haber glosa en el neto (valo
03/03/2010 Mercaderas $1.000
IVA crdito Fiscl $ 190
Proveedores $1.190 1.9) Anticipo de proveedo
1.10) Anticipos de sueldo
Glosa: Compra de mercaderas a proveedores. 1.11) Prstamos ai persona
1.12) IVA crdito fiscal.
1.13) Gastos anticipados.
1.14) Terrenos.
Para comprender este ejemplo y los que siguen debemos tener presente el 1.15) Maquinarias.
tratamiento de las cuentas, las que se pueden resumir del siguiente modo: 1.16) a) Muebles
las y tiles.
cuentas de activo cuando se cargan (anotan al debe) aumentan y cuando se 1.17) abonan Inversiones de largo
disminuyen (anotan al haber); b) las cuentas de pasivos rienen el tratamiento 1.18)contra-
Software contable.
rio, por ello cuando se cargan disminuyen y cuando se abonan aumentan (las cuen- 1.19) Depsito a piazo.
tas de patrimonio rienen el mismo tratamiento que las cuentas de pasivo porque 1.20) sonExistencias.
a
un pasivo de carcter especial, porque la sociedad o empresa debe el patrimonio 1.21) Acciones o valores
los socios o empresario individual); c) ias cuentas de rffMflpjfjjjjp tienen trata-
1.22) P.P.M.
miento de activo (cuando se cargan aumentan y cuando se abonan disminuyen); NOTA: Los P.P.M. (Pagos Pro
d) ias cuentas de remltade^namias tienen tratamiento de pasivo en (cuando
ei forrnuiario
se cargan 29 y son una ;
disminuyen y cuando se abonan aumentan); e) ei saldo es ia diferencia entre ei debe
pagos a cuenta dei impuesto pe ju
(cargo) y ei haber (abono), as una cuenta que tiene saldo deudor cuando iosutilizar
cargos contra ei impuesto de Ej
son mayores que ios abonos y tiene saldo acreedor cuando ios cargos son menores
una emprek de primera categora '.
que ios abonos. constancias de que se determin ss
A continuacin se expondrn algunos ejemplos de cuentas, segn ia siguiente
entonces contra ei impuesto detya
clasificacin: (P.P.M.), por lo tanto pagar ei
1. C U E N T A S D E A C T I V O . es decir pagar$500.000 (1.50
impil
Estas registran ios movimientos de los elementos patrimoniales dei activo y 2. CUENTAS D E PASIVOS.
bsicamente consisten en: Estas registran ios hovimi
io
1.1) Caja. bsicamente cor.sister. en: \
1.2) Bancos. Z./ bii^aciones con banco
1.3) Fondos fijos. 2.2) Proveedores.
1.4) Clientes. 2.3) Documentos por pagar.
1.5) Letras por cobrar. 2.4) Sueldos por pagar.
1.6) Crdito por cobrar. 2.5) Honorarios por pagar.
1.7) Cuenta obligada dei socio. 2.6) IVA dbito fiscal.
1.8) Documentos por cobrar. 2.7) Letras por pagar.
i
CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: A
$3000 $0 $238
DEBE Banco
$5000
$1214
Saldo acreedor
(5000-0) Saldo deudor
$826
(1214-388)
DEBE Mercadera HABER
$200 $200 DEBE IVA Crdito Pise
ti
MANUAL DE DERECHO T
CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: A
$0 $114 $100
$114 Saldo deudor
Saldo acreedor $100 (100-0)
(114-0)
al
NOTA: La cuenta est cargada en $714 porque ingresa DEBE P P M
negocio como cliente, pero an no paga; y est abonada en $714,
$6
debido a que cancel el bien que compr al comerciante.
$6
I
Saldo deudor
DEBE Ventas HABER (6-0)
$0 $600
$600
DEBE PPM p o r pagar
Saldo acreedor
$0 $
$600 (600-0)
$
NOTA: El IVA soportado en las compras es el crdito fiscal S
(anotado en el debe), en cambio, el IVA recargado en las ventas es
el dbito fiscal (anotado al haber). A su vez, el iinpaesto a pagar
es: el dbito fiscal - el crdito fiscal del mismo periodo (mismo
mes), en el ejemplo son $38, que es el saldo acreedor. ,
al iniciar
e.l4) [Libro de inventarios o balanTesfEn. este libro, Emp. L O S PATITOS S.A.; Dire
o abrir el giro, debe hacerse una enunciacin estimativa Ciudad:
de Stodos
A N T I A G O ; R U T : 99.5K
sus bienes muebles o inmuebles y de todos sus crditos activos
(derechos personales sobre un tercero) y pasivos (obligaciones oB A L A N C E G E N E R
deudas para con los terceros).
Periodo: OI/enero/2006 hasta
Al terminar cada ejercicio comercial (31 de diciembre), el
contribuyente, en este libro, debe hacer un balance general de
SUMAS SALD e
todos sus negocios (art. 29 del Cdigo de Comercio). El balance
CUENTA Bbito Crdito Deudor Ac
es la radiografa del estado comercial de una empresa,Caja por ello es
2000 2000
tributaria
la base sobre la cual se calcula la renta o prdida Maquinaria 3000
del
3000
contribuyente. Mercadera 200 200
El balance general se divide en sumas que se anotan Banco-en- .,8!2!4 388 826
Cliente 714 714
columnas, ms la columna identificadora de la cuenta y, por con-
PPM 6 6
siguiente, debe contener los siguientes elementos:
IVA C E 38 38
1) La cuenta (mercadera, banco, obligacin bancaria, etc.).
Capital 5000
2) Los dbitos o crditos de cada cuenta (bajo el ttulo "sumas").
Obligacin
3) El saldo deudor o acreedor (en el ttulo "saldos"). Bancaria
El saldo 50 500
IVA
es deudor cuando las anotaciones en el debe son mayores que lasD.F. 114
UBROTECNIA
MANUAL DEDERECHb T
1
CARLOS VERCARA WISTUBA- - CAPITULO VI: ASPE
NOTA: Este balance slo contiene algunas operaciones nocidasy como gastos nece
cuentas, no obstante para efectos acadmicos, los elementos
lias queomi- consten en este
tidos no alteran la lgica contenida en el balance do expuesto.
por el Si SILob-
servamos este balance, las cuentas de resultado arrojan una
3) Libro utili-
de compras y
dad de $300 (600-300), pues la columna prdidas arroja $300,
pras y ventas y de los com
la columna ganancias es de $600 y la diferencia entre ambas es
59 del DL 825lay art. 74
utilidad o prdida de la empresa. Ahora, para que el N5balance
5). que-
de cuadrado y se cumpla el principio de la doble partida, 4) Registroa laiespecial de
columna prdida se le .suma $300 y queda igualada u^zt retenciones
la colum- que el contr
na de las ganancias (600 a cada lado). Respecto de (art. la cuenta
77 del pasi-
DL 824).
vo a los $5570 se le suma $300 y se iguala con qoiumna del
Todos los libros ante
X activos^($5870^^^ cada lado). A L-r-i<, sz 7,. p Z fi ffi^,^ \
comerciantes, sin perjui
X "/ J--f^VrT^rT-y. l I z j ^ U / . . U T w . J E"Jzrjp<T^ X c,kci:o..rJ
que *-*k
a su juicio exclusiv
e.l5) Libro copifJprdpcartas. Este registro ha cado en des-'
artculo 17 inciso 5. E
uso, por lo cuaTTasc/tasTmail, faxes y dems Comunicaciones asientos o partidas de o
entre los comerciantes simplemente se archivan en forma compu-
gistran el detalle del
tacionai o manualmente. | debe llevarse adems de l
- los asientos de otro lib
C e.l6) Otros registros de la contabilidad completa. partidas
Existen (Ej.:
le- Libro caja
\s especiales que agregan a la contabilidad completa, otros libros
7 o registros, como por ejemplo: e.l7) Contabilidad si
> 1) Libro F.U. T. (Fondo de Utilidades Tributables),obligacin contem- de llevar un s
'4 piado en el artculo 14 letra A) N 3 del DL 824."' tos, Este
con registro
la misma salveda
T es la base para calcular el impuesto de los socioscompleta, (sea el impuesto
esto es, por u
^-7 global complementario para los domiciliados o residentes juicio en exclusivo
Chile; pudiera
o bien, el impuesto adicional, en caso contrario).gistros o/ libros (art. 17
; 2) Libro de remuneraciones, regulado del por el artculo 62
lidad simplificada debe
Cdigo del Trabajo, por el cual las nicas C( remuneraciones r^o-
diado con anterioridad.
\ - ' 9 \
V
e. 18) Contribuyentes
^^jM^.A difcrencTdTlor/
El Sil reglamenta el F.U.T. en la Resolucin N 2154 de 1991, compie-
, mentado por ei oficio N 4306, de 26 de novieiiibre de 1999.
I 98 UBROTECNIA , , T ' /
MANUAL DE DkRECHO TRIBU
2 ' !
<\fiu\, tr^ t i*.' ; Vv\A iiA- - - , -,- .jf -
- CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VI: ASPE
Ia
N
Ci. ri
\ ri var contabilidad,"^ los contribuyentes que pasaremos o a eneniimerar
relacin al giro tL
) deben llevar un libro que contiene las entradas y los gastos,
cin; iii) y que
Tengan escat
] son los siguientes: quiera otra circunstanc
(i / (TjAaspersonas naturales sujetos al impuesto de primera La cate-
norma dice"' que it
goradel art. 20 nmeros 3, 4 yj del DL 824, si cumplen Lados
los para llevar conta pl
7 )' siguientes requisitos adicionales: i) Capital destinado a su activi-
requerirse a autorizaci
3 dad no supere 2 UTA; ii) Rentas anuales no sobrepasen, a juicio
adelante la misma disp
idc
|, ) se dediquen
exclusivo del Director Regional, de 1 UTA; iii) No habilitan a
a llevar con
sim
la minera, agencia de aduana o corredores de propiedades; iv) Sean
exclusivo del Director i
,.qd
autorizados por el Director Regional. / sistema aplicable a los e
/' ^ El Director Regional puede suspender esta liberacin eii/cual-
. na.dp estas situacion ent
quier momento que estime que no se cumplen los requisitasrefuerzaque la idea de que :
la justifican satisfactoriamente. rgimen de contabilidad ific
^ Estos contribuyentes llevan su contabilidad sobre laEnbase tododecaso, el Di
lf;' ) declaraciones contenidas en un estado de situacin de activo
para requerir
ypasi-una plani
sf ) anuales
vo, sealando el monto de las operaciones e ingresosgastos y los
(art. 68 letra
detalles de los gastos personales, por lo tanto sobre este registro se
(^Contribuyentes deca
i ) les calcula el impuesto anual (art. 23 del DL 830). no sean sociedades de p
(TpLos contribuyentes de primera categora, sean personas natu-
contabilidad completa),
ri rales o jurdicas, cuando a juicio exclusivo del Director Regional
del gasto presunto del
) cumplan alguna de las siguientes circunstancias: i) tope Capital
de 15 peque-
UTA (debido
llevar contabilidad alge
>\ do a los sujetos exentoc
h
G ) I" No obstante, hay que tener presente las siguientes situaciones: 1. Los con-
^ , tribuyentes liberados de llevar contabilidad deben tener un libro de ingresos diarios
' cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos bru-
C ) tos, lo que implica llevar contabilidad simplificada (art. 68 inciso 1 del '"3 D LEl 824);
artculo 68 letra a) dell
^i* 2. Adems, en caso de que el Director Regional libere de llevar contabilidad a los no
contribuyentes estarn fa
cj
'% residentes en Chile (que slo obtengan rentas de la tenencia o enajenacin buyentes de capita-
de la Primera IICa q
C ) les mobiliarios u otras rentas que el Sil establezca mediante resolucin), puede
Re fonal, tengarq un esca Dir
M , exigir al representante, de estos contribuyentes forneos, la obligacintemade llevar un
aplicable a estos c
dic
A, ri libro de ingresos y egresos, lo que tambin constituye una obligacin de calendario
llevar con- o comercial s
l2 ) tabilidad simplificada, pero la obligacin, en este caso, recae en el representante
Cfiiiqio
del que rige a conta
A extranjero (art. 68 inc. 2). inciso 4, letra a) D L 824).
Clusula de soli
un pro-
1.2) Efecto del aviso de trmino de giro. El aviso gatilla i.3), t
dentemente
cedimiento de fiscalizacin por los impuestos que pudieran adeu- enumerados
darse, pues el certificado de trmino de giro que el sas) Sil puede
otorgueevitarse el
con motivo del aviso, zanjar definitivamente la situacin conversin
tribu-(de empresa
activo
taria del contribuyente, pues, segn lo dispuesto en el art. y25 pasivo)
del o fusi
DL 830, la liquidacin de impuestos que se efecte (o la solidaritTr
certifica-sne respon
ren
cin que seale que no se deben impuestos) tendr el carcter la empresa que
por de
definitivo o inamovible. aviso de.-rmino de gir
Pese a lo antes expresado en el certificado de termino laescritura
de girode conversi d
de fusin,
que el Sil extienda al finalizar el proceso de trmino de activida- de lo contra
des hay una leyenda que seala: "...Se deja constanciatodo caso,
de que el las circuns
y pasivo
contribuyente se responsabiliza de los impuestos que se adeuden yo fusinque deben
? C/07V O LIQUIDACIONDENIMP
tos adeudados por la sociedad que se disuelve, en una escritura
do ai artculo 97, N" l,Adel C
^ pblica suscrita para tal efecto. Esta norma no se aplica QUE ELsi PAGO dere-
losINMEDIATO, PO
- chos o acciones se renen en una persona natural, caso en el cual
JUICIO DEL CONTRIBUYENTE, P
^ se debe hacer trmino de giro. PARA LIQUIDAR 0 DETERMINAR
H 5) En la transformacin de sociedades, por subsistir la persona-
acuerdo al drtculo 97, N"
lidad jurdica. Para los hechos ocurrid
-o ^ 6) Cambios de actividad o giro, caso en que slocia sede informa
la Ley N" 19506, se
^esta circunstancia con arreglo a lo instruido en la Circular momento Nde 17,aplicarse
A - d e 1995. debe considpray para
r NOTA: En caso de que el cambio de actividad implique un
cometerse la inf accin.
'~^Zf' cambio de la primera categora a la segunda categora (dejando de
SI EL "AVISO Y DECLARACIO
" ! ^ operar en primera categora), la Circular N 17 de 1995, entiende
..TLTUYELAAASEJ^^ PARA
que debe hacerse el trmite del Trmino de Giro de las actividades
TO, ya sea IV-A o Renta, el
_ ^ de primera categora, mediante el aviso respectivo para luego hacer
sancionar4.de acuerdo
^ S el trmite de inicio de actividades en la segunda categora.
fi Impuesto a la Renta:
S) ^ A 7) Contribuyentes que tienen varias actividades afectas a pri-
Atrase ep declarar: Ar
5^ 4 -y mera categora y que cesa en una o varias de ellas pero que mantiene
por lo menos una, slo debe dar aviso de la modificacin. gojibmo.y^oiu^ i
$ ^ 8) Contribuyentes, personas naturales, que slo tengan activi-Impuesto al Valor Agr
Atraso en declarar: Ar
5 dades de segunda categora. En este caso, los contribuyentes no
go Tributario.
V ^ estn obligados a hacer Trmino de Giro, pero si lo desean pue-
Atraso en pagar: Artic
\ den hacerlo.
S 9) Entes colectivos (que no tengan fines de lucro), tales Las sanciones
como del art
^ clubes deportivos, asociaciones gremiales, etc., queN"habiendo 11 del Cdigo ob- Tributari
2 tenido slo RUT, no han realizado inicio de actividades. descritas la misma Le
M Sanciones por no avisar al Sil el trmino del giro. Para los casos con s
A este respecto, el Servicio seala:"'' "El retardo u 2, inciso
Nomisin en tercero del
rrido con anterioridad al
la presentacin del'Aviso y Declaracin por Trmino de Giro, CUAN-
4 k) DO NO CONSTITUYALA BASE INMEDIATA PARA LA DETERMINA- vicio, como poltica, apli
mes o faccin de mes de
multa indicada aumentar,
ciento (l%)por cada me
Circular N 66, de 29/10/1998.
t/107. Up^s 4 7/ V
2 1 2 UBROTECNIA U u MANUAL DEDERECn T
L Xl L- , . J .
* i'-CwoV >e.,
m j I
CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VI: AS
Facultades y garantas del Sil relacionadas con los Otras facultades especficas
procesos
societarios y de reorganizacin de empresas. de fiscalizacin
Estas tienen como claro objetivo resguardar el inters fiscal,
dentro de las cuales podemos destacar las siguienresV ' Estas facultades es
Si el cambipdpgiro, transfimacin del Cdigo
de una sociedad^^^ tieneTributario,
como consecuencia que el contribuyente quede afect a guientes.
otro rgi-
men tributario en el mismo ejercicio (Ej.: Tributaba segn renta
efectiva y por este cambio o transformacin queda afecto a renta
presunta), entonces el contribuyente debe separar los resultados
de cada rgimen, para el efecto de realizar el clculo del impuesto
pertinente (segn cada rgimen tributario), situacin contempla-
Esre derecho esr consagra
da en el art. 69 inc. 3 del DL 830). sisre en exigirle ai acreedor qu
(ei cedenre del arr. 71
Toda fisminupinMficapital necesita de autorizacincipai
pre-
perseguir ios bienes dei fiador
via del Sil (artr69kd/rfinal del DL 830). excusin, debe cumplir con io d
Civil, vale del
Para fisolverunajociedad, se requiere de un certificado decir: a) no renunc
Sil, en el que conste que la sociedad se encuentra al iadaobligacin
en el principal
pago produzc
juez; f) que medie requerimien
de los tributos (art. 70 del DL 830).
bienes dei deudor principal (ar
En rodo caso, no se conside
beneficio de excusin, los sigui
La transformacin de sociedades se define en el artculo'8 N 13 del ios embargados o iirigiosos;
b) DL
830 como "cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato
ria social
(cuyo odominio
de se rescinde si
los estatutos, subsistiendo lapersonalidaidjurdica". dos a favor de deudas preferenr
k f Q'
Rodrigo Fernndez Dillems, Diferencia en el tratamiento tributario deSegn la letra g) del art.
slo est
tipos sociales, tesis para optar al graio de Magster en Derecho de la Empresa de afecto
la a IVA en alguna
^ Pontificia Universidad Catlica de Chile, ao 2003, p. 4. , inmueble con instalaciones
do; b)
, j. Rodrigo Fernndez Dillems, op. cit., p. 5.. se k i ; : i, na actividad comercial o industri
^ M f o j M : Q . . X r i i y y f i M f
I\-{*,AjJ
CARLOS VERGARA WISTUBA- -^ CAPITULO VII: LOS D
^ 0 -i.,/^bv9 V (
228 UBROTECNU AANUAL DE D
.T'
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vil: LOS DELITOS Y LAS
cer penas sin que la conducta que se sanciona est expresamente verdadero r^opto de los i
descrita en ella, vale decir, la expresin "otrosprocedimientos cho a hacer valer,
dolo- en l
sos" no satisface el requisito de tipicidad que ordena la norma an- (inc. 2).
tes referida. Por lo tanto, a juicio del autor, nos encontramos Lj
]
un elelito tri
Lste esfren-
te a la figura de las kyefipenalepenjfmco. factqras
' fols.^s, cori
NOTA 3: Existe jurisprudencia que ha declarado que este deli- ditos fiscale^^ (ipipue
to en particular es inconstitucional y por lo que se encontrara zados), todo realizado
dero- I concien
gado por el art. 19 N 3 inciso final de la CPR.'" mentar los crditos fi
SANCION para los delitos de las letras a) a la f) anteriores: SANCION:
1) Multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido. 1) Multa del 100%/d
2) Presidio menor en sus grados medio a mximo (541 das aPtesidio menor 2) grae
su grado mnimo (3 ao
'^Y^-j^pk Sj^ji . Q T Ar. f . ^ K ^ 9 - > A / l j - ^ / Q A A i}-y-tc. (/ !\;^)Tfv T-qr- s'yS /
>' g) Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Ser- h) Ll qiie. simulaop
vicios u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, cualquief otra maniob
que reali- le
cen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el impuesto que no le cor(
Esteyun z/e/z'o tribL
una exportacin para solicl
ca soport.
Sentencia de la Iltma. Corte de Apelaciones de Santiago, de fecha 13/05/
2003, pronunciada por los seores Rubn Ballesteros Crcamo, Jorge Dahm Oyar- NOTA: Lste delito n
zn y Sergio Muoz Cajardo, publicada en ia Revista Caceta Jurdica N 275 decir, del si no es obtieneucl
mes de mayo de 2003 (citada por Rodrigo Ugalde Prieto y Jaime Garca Esco-
suma el delito.
bar, ob. cit., p. 31).
SANCION:
La escala de las penas bsicamente es la siguiente:
PRISION. 1) Multa del 100% d a
Grado mnimo: 1 a 20 das. 2) Presidio menor grade
Grado medio: 21 a 40 das. su grado medio (3 aos
Grado mximo: 41 a 60 das.
PRESIDIO M E N O R .
Grado mnimo: 61 a 540 das.
Este delito es una figura
r
Grado medio: 541 a 3 aos.
N 8 del Cdigo Penal, ei cual"
Grado mximo: 3 aos y I da a 5 aos.
PRESIDIO MAYOR. aplicarn tambin: 8. A los q
Grado mnimo: 5 aos y 1 da a 10 aos. palidades, de las Cajos d
J Grado medio: 10 aos y I da a 15 aos. delFstado, prestacione
Grado mximo: 15 aos y 1 da a 20 dasr y n c . dios, petuiones, jubilac
1 . 7 AL-.st "rid
establece
Situacin especial del inc. 4 del numerando en estudio (slo una agravante,
aplicable a las letras a) alah) anteriores). dA_concursoJdealmpd^
Parte de la doctrina abarca este inciso como una agravante
tos falsosespe- (que en s mis
cial,'*^ norma que seala: "Si, como medio para cometer X delitos pre-
vistos en les incisos anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de factura
u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, intimidacin;
se upacara un sujeto
l pena viola a s
violacin e incesto; o cuando un
mayor asignada al delito ms grave" ian. 97 N 4 inc 4), Esta agra-
donde un solo hecho implica' 5 del
vante no es aplicable al delito de la letra i) de este apartado.
ideal propiamente tal (ejemplo de
Siguiendo esta lnea de pensamiento, esta agravante concurso
se ideal
debehomogneo, atendido
les, ii) Concurso ideal impropio
interpretar en armona con el artculo 63 del Cdigo penal, el que
medio a fin existiendo una relaci
dispone: "No producen el efecto de aumentar ia pena las circunstan-
cin de un instrumento pblico par
cias agravantes que por s mismas constituyen un delito vehculo para asaltar un banco.
un especialmente
penado por la ley, o que sta haya expresado al describirlo y3. En el concurso real se apf
penarlo.
salyo_que existTreiteracin'de delitos
Tampoco lo producen aquellas circunstancias agravantes de tal
periodo de dempo), caso en el cual
ellas
manera inherentes al delito que sin la concurrencia de una misma puede donde se apli
noespecie,
cometerse". l das como un solo delito aumentada
Pese a lo antes expresado, existe jurisprudencia de deunalamisma
ExcmaJespecie aquellos que
1 y 4 del Cdigo Procesal Penal
Corte Suprema de Justicia,'*'''*^ la cual seala quegl inciso 4 no '
como un solo delito, situacin en
asignada una pena mayor, aumentada
Cdigo Procesal Penal). En todo cas
Rodrigo Ugalde Prieto y Jaime Garca Escobar, ob. cit.,delpp.art. 43 351
y ss.del Cdigo Procesal
Fallo de fecha 14/12/2004, Rol N 4303-2002 (Rodrigo Ugalde se considerar
Prieto delitos de una misma
y Jaime Garca Escobar, ob. cit., p. 44). As pot ejemplo es un bien jurdic
Para comprender el inciso 4 del art. 97 N 4, es til considerar atentan contra este bien jurdico:
los si-i
guientes tpicos: ticidio (art. 392 del Cdigo Pen
delitos, sea material de las penas,
1. El concurso de delitos existe cuando el delincuente comete varios acumulacin
penas en
por uno o varios hechos, sin que medie condena entre ellos, es decir, cuando su:forma acumulada (art. 74
castigo est pendiente. 4. En el concursojdeal se a
2. E l concurso se clasifica en: a) Material o real y, b) Ideal. segn lo dispuesto en el art. 75
El concurso es rez/cuando el delincuente comete varios delitos independientes
"La disposicin del articulo anterio
entre s. Ej.: Un delincuente asalta a un sujeto, incendia una casa maanaconstituya
y viola a dos o ms delitos (conc
una tercera persona. de elbs sea el medio necesario pa
El concurso es ideal cuando un mismo hecho constituye varios delitos El Autor).
diver- En estos casos sb se i
sos. El concurso ideal se clasifica en: i) Ideal propiamente tal, en e! cual un 5.hecho
Todo lo antes expuesto no
constituye dos o ms delitos. Ej.: Una persona asalta con un arma no inscrita a su
leyeipenabs, es decir, cuando un
nombre, caso en el cual comete los delitos de tenencia ilepral de ama yo roboms con
tipos penales diversos, per
toN-u^Lo i) Ko'>X^^-^^fi7 luct.jf.vrty, ,-<iP,u;;.,..''/A' ^'7 '
47 1' fU
C ^> para la comisin de otro delito, donde los instrumentos falsos tj^fv.-
i) El queson maliciosa f
[| ) el medio para cometer el delito, aplicndose en este quier caso la pena
ttulo, guas de
\r asignada al delito ms grave. crdito o boletas, fal
^ En todo caso, si observamos la redaccin del inciso 4 del art. .97to de corqeter o posi
J3 N 4 en paralelo con el art. 75 del Cdigo Penal (que este regula (inc. fina
numero el
j concurso ideal de delitos) podemos verificar que ambas disposicio- .1 Est es uti delitoE
4. ^ nes son muy similares, lo que es un poderoso argumento unaa imprenta
favor de con la cu
X ) la tesis contenida en la jurisprudencia sealada precedentemente. Sil, para luego vende
i tv ' 1 o s o . i f rwvi A m ^ ^ c ) . l/-lL: crdito fiscal inexiste
(KlXPil7^y, E
p-iy-^-'L-aol V - ^ ^ U v v - . j l ay,->v?rt'rtt tifc^Ay f=v (, f>X f-rki-J este delito, y;el adq
^ _ aplicar ei ca-stigo. El concurso aparente se soluciona de conformidad a ios siguien-
d'G ( tes principios: delito de la letra g) q
i' 7-1 5.1)/""/'a/izci f/>eaiZ'4W.-es una relacin lgica de gcM poraumentar maliciosamc
Q ) ' dos tipos penales. Un tipo penal contiene y describe una conducta con mayor pre- .NOTA: Existe jurisp
X ! - ' X' cisin y detalle que otro tipo de pena ms amplio o general, caso en el cual se aplica
"'jji cd
to de peligro abstracto,
la norma especfica o precisa. Ej.: Falsificar el sello del Estado (art. 180 del Cdigo
c
Ii ' nteres-fscaLpara
o " Penal) y falsificar facturas simulando el timbre del Sil (art. 97 N 4 inc. final del la cd
^ , f DL830). por lo abstracto del de
jj|j fi 5.2) Principio de consuncin: es una relacin valorativa entre dos tipos penales
tiva ni el delito frustrado
5i|:, ) ^ o dos delitos, uno por su importancia o relevancia consume_al otro que desaparece.
I 3 f Ej.: Un sujeto amenaza con matar a Pedro y luego lo mata (delito de amenazasSANCION: +
ijl '"^ delito de homicidio), donde slo se castiga el homicidio; Luis ataca a Pedro con 1)unMulta de hasta 4
cuchillo y lo mata a la tercera pualada (lesiones + homicidio), caso en que, ai 2) igual
Presidio menor e
)que el ejemplo anterior, slo se castigar el homicidio.
5 aos).
5.3) Principio de subsidiariedad: se refiere a situaciones en que una conducta
puede subsumirse en dos tipos penales que se refieren a los mismos elementos oNOTA: Sin perjuicio
vj 7 valores. Ej.: Lesiones graves gravsimas y mutilaciones o infanticidio ymeral, homicidioesto no obsta a
calificado. Se trata de situaciones que para la mayora de los autores seponda resuelveen estos casos,
mediante el principio de especialidad.
artculo 65 inc. 1 del
5.4) Principio de alternatividad: segn este principio cuando una conducta
2 " calza perfectamente en dos tipos penales distintos, ejemplo: porte de arma blanca
r (art. 288 bis del Cdigo Penal) y amenazas con arma blanca (art. 494 N 4 del
Cdigo Penal), se aplica la norma ms severa para no dar al imputado o acusado un Sentencia del Tribunal Or P
'A, privilegio inexistente,. El principio de la alternatividad se usa para salvar contradic-
obtenida de la web: www.sii.ci,
nk di
l '\' Clones en la ley que haran que conductas de cierta gravedad no obtengan beneficio dencia judicial.
^ , de rebaja de pena, el ejemplo clsico es enviar cartas explosivas (art. 403 bis dei Esti norma dispone: "En lo
a
A 7 Cdigo Penal) con resultado de muerte que tiene pena ms baja que el homicidio 97, ei Servicie tasar de ofic)s
||f ] simple (art. 391 inciso 2 del Cdigo Penal), se debe aplicar la norma del homicidio
ventas u operaciones gravadas sobd
que tiene pena ms alta. Para estos efectos se presume cjui
Art. 97 N 8 SANCION:
1) Multa 30% de 1 UU
Comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas. valore.s o
2) Presidio o releg
especies de cualquiera naturaleza sjn que se hayan das cumplido las
a 3 aos).
exigencias legales relativas a la declaracin y pago de 3)los impues-
Ctniso de los p
tos que graven su produccin o comercio. envases respectivos.
Este es un delito tributario. Ej.: Ventas de CDs en la va
NOTAp-
1: Las persona
blica falsificados, donde concientemente se evade el IVA.
el DL 825 de 1974, sin
SANCIN: tario, sern considerad
1) Multa 50% al 300% del impuesto eludido. ^ tipificados en este nu
2) Presidio o relegacin menores en su grado medio (541
1969, normativa que cr
das a 3 aos). NOTA 2: La diferenci e
3) En caso de reincidencia, ser sancionada con pena de pre-
estudio, radica en ele
y un da
sidio o relegacin menores en su grado mximo (3 aos vidad se a
desarrolla en
5 aos). vidad puede desplegars T
tes o del pblico en g
ifr97N9 VOtoytv,B.sVw X,X( <.v,
Arr97 V 10 I ^ri'l Y fi^M
Ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la in-
dustria. En este delito subyace la intencin de evadir el a)cumpli-
No otorgamientos
miento de la ley tributaria. tas de dbito, notas d
La intencin de eludir el cumplimiento de la ley tributaria
exigidos por se las leyes
requiere bajo la voz "efectivamente clandestino". Esta es slo una inf
El ejercido^efocth^im^^ se ha definido como:contribuyente del DL e
"el comercioTalmZu^^ con el claro obje- una factura sin inclui
tivo de eludir el cumplimiento de la ley"X emisin de una facturad
Este es un delito tributario. Ej.: Productor de cloro una
que factura
secre- sin menci
tamente lo produce en su hogar u otro domicilio, sin facturapatente sin
mu- sealar dom
nicipal ni iniciacin de actividades, que lo vende informalmente.
de despacho sin indica
con fech?. extempornea
240 UBROTECNIA
MANUAL DE DERECHO TRI
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VII: LOS DE
4'' '\ NOTA: Para estos efectos se entender que hay reitetaciri SANCION:
cuando se cometan dos o ms infracciones entre las cuales no medie I j 'Vultde
un 10% de los irr p
%
periodo superior a 3 aos. Existen opiniones que entienden que 1.2) La multa anterior sei
9: esta norma en el fondo presume la responsabilidad penal, por lo cin de mes de retardo.'^'
vi, ) cual sera inconstitucional a la luz de lo dispuesto en el art. 19 1.3) Tope 30% de los i
impue
9 ^ N3inc.6delaCPR.'5 En el ejemplo antes propu
SANCION: Para el delito de reiteracin de la letra d) se apli-/
can las sanciones anteriores (de las letras a, b y c) ms presidio o IVA que debi enterarse en su
relegacin menor en su grado mximo (de 3 aos y 1 da a 5 aos). Multa base 10%
1N y yo ej ,"1 (< Multa por recargos mensuales:
E Art 97 N n Intereses (art. 53) :
C 1 DU- C (y M i ky.
-a ti C^/vvx,l>;fl e^c G z; v^ 1^ E Reajuste art. 53 (0.2% supues )
Di
Retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a reten-
cin o recargo. DESARROLLO:, :
Esta es slo una infraccin administrativa que no requiere Impuesto reajustado
I' culpabilidad del contribuyente, basta el hecho del retardo por la Multa base 10%,
causa que fuere. Multa por recargos mensuales
Ej.: El pago de EVA del mes de marzo de 2008 de $1000, se Intereses (art. 53)
declara y paga el da 10 de mayo del mismo ao (pues ese IVA, TOTAL
t / por regla general, debi haberse declarado y pagado hasta el da
12 de abril, art. 64 del DL 825). En este caso el retardo en decla- 0.\ 7l
rar y enterar el IVA es de dos meses (abril y mayo).
2) En los casos en queonjis la
Ejemplo de impuesto de retencin: los capitales mobiliarios
en parte de ios impuestos quee
(art. 20 N 2 del DL 824), impuesto nico de los trabajadores
dos haya sido detectada Seh p
dependientes (art. 42 N 1 del D L 824).
"v 2.1)jMutade20%deli impu
Ejemplo de impuesto de recargo: los contenidos en el DL 825
(IVA y los adicionales al IVA como los impuestos a los artculos 2.2) La multa del punto 21
suntuarios y el impuesto a los alcoholes y bebidas analcohlicas). cada mic o fraccin de mes de
ret
Este es un delito tributario. Ej.: El SI ordena retencin de concurre ante el Sil para que d
bienes (xt. 161 N S^y las deja en poder del infractor y ste antecedentes (domicilio, nme
" , i- vende dichas especies. f mismas, etc.) de uno de sus pr
NOTA: Al igual que en el c
^ b) Impedimento en forma ilegtima al cumplimiento de 1^ art. 97.N i,.estaletra b) tienen
sentencia que ordene el comiso. Este es un delito tributario! E].-!%%-! tacin ante el Sil de declaracio
' ordena el comiso de las especies y el contribuyente es sorprendido gn lo seala el propio Servic
A vendiendo dichas especies,, Ir.'vM(--4.'iy.^'^>~><'-'vMVv, D "^Icorrc^instrucciones que imparte para
(*) )LjV, 1 s i l define al comiso como: "prdida de las especies quejurada,"" no son infracciones d
^!iicc4Ti ijyerv/,^^ pagado el tributo o que contravienen en alguna forma las dispo-
nes juradas: 1884 (relativa a di
'fpqefid siciones legales O reglamentarias 1886 (sobre retiros y crditos);
iiA^H^ J SANCION para los delitos de las letras a) y b): nes recibidas); 1822 (sobre en
I 1) Multa de Vi UTA a 4 UTA. con cargo reinversiones); 1879
.'^^V9J 2) Presidio menor en su grado medio (541 das a 3 aos). rentas de los arts. 42 N 2 y
pagos de remuneraciones a de
f
Art. 97 N 15 jubilacion.es, montepos o pensin
que son infracciones del art. 9 N
Incumplimiento de cualquiera de las siguientes obligaciones: 1893 (referida a informar gasto
a) Negativa a atestiguar bajo juramento sobre puntos de conteni-
primera categora, que no
dos en una declaracin por parte del contribuyente y dems aseso- (relativa a informar gastos rech
res que han intervenido en la confeccin de la declaracin o ante-
cedentes relacionados con la misma, solicitada dentro de los pla-
zos de prescripcin (art. 34). Ej.: Contador que no concurra a que dispone: "Para la aplica :
declarar respecto de la declaracin de impuestos en que intervino. leyes tributarias, elde xS
persona domiciliada den i
rra a declarar, bajo ju
b) Negativa a declarar respecto de antecedentes relacionados turalezacon relacionados c
terceras personas, siempre que no se trate de personas exentas de salvo en los casos de s
dicha obligacin y que son las establecidas en el art. 300 del C- los parientes, el cnyu
digo Procesal Penal."' Ej.: Un contribuyente, previa citacin, no cuarto grado de la cola
linea recta o dentro de
exceptuados de estas o
'"^ Vase por ejemplo la Circular
Manual del Sil, prrafo 5724.04, volumen V. para emisin de certificados y declaraci
Esta obligacin est relacionada con el inciso 8 del art. 60 del D L 830 buyentes al Sil en el ao tributario 200
1;')
^ c) La deteccin de la prdida o inutilizacin de los libros de Ej.: Sll-cita a un contribuymt
f" ) contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotacio- fiscal de.linas facturas) y con po
:er
f ) nes contables o que estn relacionados con las actividades afectas la prdida de documentos tributt
f a cualquier impuesto, siempre que se detecte con posterioridad a NOTA 1: En caso de las infr
it una notificacin u otro requerimiento del SIL considera fortuita la prdi
T, ' Ej.: Sil cita a un contribuyente (para que aclare el rdito butarios.
fiscal de unas facturas) y con posterioridad un fiscalizador concu- NOTA 2: En los casos en
) rre al establecimiento del contribuyente y se percata que el libro fortuita (letras c y d) el Sil pued
zt
l de compras y ventas est inutilizado y es completamente ilegible, 6
dispuesto en el inc. 2 del art. del
pues est en condiciones que ni siquiera permiten una lectura con SANCION para las infraccio
claridad (el libro cay en un tambor de cido). car alguiia de las siguientes san
o
1) Multa de 1 U T M a 30 UT
d) Cuando el contribuyente d aviso al Sil de la prdida o propio, o bien;
inutilizacin de los documentos mencionados en la letra que pre- 2) En caso de que los contri
cede, con posterioridad a una notificacin u otro requerimiento terminar capital propio; o no pud er
del SIL / 2.1) Multa de I U T M a 20 U
I")
X m\ky9\s^ ^sct
SE RESUELVE:
e) La prdida o inutilizacind
1. Todo contribuyente que extrave o le sean robados o hurtados talonarios documentos que sirvan para acr
completos o parciales de facturas, notas de dbitos y notas de crditos, gravados por que estn relacionados con las a
el N 3 del artculo 2 del D L 619, autorizadas legalmente y sin utilizar, estar
puesto, materializada como proc
obligado a dar cuenta por escrito de este hecho a la Inspeccin de Impuestos Inter-
iT \s que corresponda, dentro del plazo de 48 horas establecido en el N 16 letra a) ocultar o desfigurar el verdadero no
Mf del artculo 97 del Cdigo Tributario (actualmente 10 das hbiles). zadas o a burlar el impuesto.
6' 2. Los contribuyentes que se encuentren en la situacin sealada en el nme- Ej.: Un contribuyente para p
( ) ro anterior debern, adems, ordenar la publicacin por tres das consecutivos de
tas de crditos que no entreg al
, un aviso que describa ese hecho, en un diario de circulacin nacional".
fi| ^ Adems, la Resolucin N 2301, de 07/10/1986, expresa, en lo conducente:
f[ j Para que dicha prdida o inutilizacin pueda ser calificada de fortuita ... de-
J" bern cumplirse ... los siguientes requisitos: El ft 65 in. 2 establece: "Seesp
Ijj b) Comunicar al Servicio, dentro del plazo legal... la prdida o inutilizacin cin de la prdida o inutilizacin de losos li
K' j de los libros... se refieric el inciso segundo del N 16ar
JlS , c) Cuando se trate de la prdida, inutilizacin, extravo, robo o hurto de impuestis de la Ley de la Renta ser lare q
facturas ... deber efectuar, adems, una publicacin del hecho en un diario de veijpas ariia'sE liista el porcentaje mximo
le
% j circulacin nacional, durante tres das consecutivos, de acuerdo a las exigencias do las empresas anlogas y similares. El
porcen
M , establecidas en la Resolucin N 109 Ex do por el Servicio de Impuestos Internos,l
anularon, y para evitar que se detecte el ilcito decide destruir ANLISIS ESQUEMTICO D
dichas notas de crditos, lo que el Sil logra detectar, pues en una D E L ART.
V T A Ja 7 Je ob.-^ vne.-vj-;z V f
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V . \-
mpiUA EBE-D-ERl-R
'EOTU
256 UBROTECNIA
VM)
CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO VII: LOS DELIT
\
sa declara como crdito fiscal el impuesto NOTA 3: Este numeral no define lo q
soportado en la adquisicin de repuestos entenderse por reiteracin para esto
utilizados en la mantencin del vehculo y a la especie no es aplicable el co
de uso personal del propietario de la em- reiteracin del an. 112 inc. final, p
presa y tiempo despus declara tambin esta ltima norma se define la reitera
como crdito fiscalel impuesto soportado los delitos tributarios y en este n
en la adquisicin de un computador com- contempla slo una infraccin tribut
prado para el hijo del propietario.
N<>21 No comparecencia injustificada ant
NOTA 1: Respecto del tercero beneficia- vicio de Impuestos Internos, a un
rio que no tenga relacin laboral o de ser- requerimiento notificado al contri
vicios con la empresa que justifique el gas- te conforme a lo dispuesto en el
to o crdito, es del caso destacar que el solo
hecho de tener relacin laboral o de servi- X
cios con la empresa, no excluye la aplica-
sfia
cin de la infraccin en comento, pues si
ministrativa.^"''
te para el da 01/01/2008 para que
las personas tienen tal relacin (laboral o
una serie de facturas no declarada
de servicios), los gastos o utilizacin del
no concurre. Luego se le cita una
crdito fiscal deben justificarse atendida
vez para el da 01/03/2008 y ta
dicha relacin, pues si la relacin no justi-
comparece.
fica el gasto o crdito, se incurre en alguna
de estas infracciones. NOTA 1: El Servicio deber certifi
NOTA 2: Si el gasto o la utilizacin del cr- concurrencia del contribuyente al r
dito fiscalcede en beneficio de la empresa y miento notificado.
son propios de ella, no es aplicable la in- NOTA 2: Si la inconcurrencia es jus
fraccin aun cuando sea reiterada Esta con- da, no es aplicable este numeral al
clusin se obtiene de la propia lectura de la buyente.
norma, pues exige que ceda en beneficio del
propietario socio, dependiente o tercero, no N<>22 El que maliciosamente utilizare los
de la empresa.^"' El propio Servicio tam- verdaderos u otros medios tecnol
bin reconoce este razonamiento.^"^
En este mismo sentido opina CHRISTIAN ASTE (ob. cit., p. 2 6 6 ) ; RODRIGO El Sil, en la Circular N 6 3 , de 1 4 / 0 9
UGALDE PRIETO y JAIME GARCA ESCOBAR (ob. cit., p. 171). miento" implica cualquier resolucin o doc
^"^ El Sil, en la Circular N 6 7 , de 0 5 / 1 1 / 1 9 9 8 explica: "Quedan comparecencia
excluidos del del contribuyente, en relaci
mbito de aplicacin de este precepto, los cin tributaria.
gastos que, si bien son rechaza
te, inciden en beneficio de la empresa, y son propios Los dearts.
ella
168 a o del Cdigo
199para ella Tribu
quedan fuera de k figura tpica aquellos desembolsos de cobro
que, ejecutivo
no obstante girados
de los impuestosser
razn de no rekcionarse con el giro de k empresa,la posibilidad o no ser de celebrar
necesarios pago
convenios depar
renta, tienen un destino diverso al que exige el numeral 20, como en eltrat adeudados hasta en un plazo de un ao, c
ciario sea un dependiente de k empresa, y dicha su imposibilidad
rekcin permita al contado.
de pagarlosjustifica
. 1 "E
W7 JC
(6 y
260 UBROTECNIAa, MANUAL DE DERECHO RI
1^' bio'kL.:
L'T ij - o l
CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO VII: LOS DE
a.l) Tambin se sanciona la nujiadnde ' '* " j | NOTA 4: El beneficio de la don
siste en que el donante descu
una donacin.'""
de la donacin o roda ella (se
NOTA 1; En ambos casos, debe otorgarse . como gasto (rebjala base imp
algiin ripn de beneficio tributario que Lm- dito (descuento contra el impu
plique en definitiva un menor pago de al-
gunos de los impuestos referidos. b) El donatario que dolosame
NOTA 2: Estas conductas son constituti- ' o utilice donaciones de aquell
vas de delitos tributarios. Ej.: Una empresa yes permiten rebajar de la bas
dona $50.000.000 a una universidad y sta i afecta a los impuestos de la L
da cursos gtaruitos a los empleados de la j puesto a la Renta o que otorg
empresa o bien a cambio de la donacin, | contra de dichos impuestos,
compran productos de la empresa a un pre- tos de los que corresponden
cio mayor al de mercado."" '" donataria de acuerdo a sus es
NOTA 3: Para estos efectos, se entender es un delito trib
que existe una concraprestacin cuando en dona $ 10.000.000 a una instit
el lapso que media entre los 6 meses ante- neficencia y un director de la
riores a la fecha de materializarse la dona- ' donataria (Ej.: Juan Prez) los e
cin y los 24 siguientes a esa data, el dona- i comprar vehculos para su us
cario entregue o se obligue a entregar una , ! en este caso el infractor es Ju
suma de dinero o especies o preste o se ,
obligue a prestar servicios, cualquiera de ' . j NOTA: En la letra a) se castiga
ellos avaluados en una suma superior al te, en la letra b) se sanciona al
10% del monto donado o superior a 15 de la donacin (donatario).
U T M en el ao a los socios, directores o
empleados, o del cnyuge o de los parien-, . ; ; a) El que acte como usuario
res consanguneos hasta el segundo grado, ! Francas establecidas por ley,
de cualquiera de los sujetos precedente- habilitacin correspondiente.
mente nombrados. delito tributar
dor opera sin el permiso para in
b) El que teniendo la habilita
. i usuario de zona franca, haya u
'"" La Circular N 55, de 16/10/2003, explica que la simulacin puede ser cha habilitacin con la finalida
absoluta (cuando no se ha celebrado contrato alguno) o relativa (cuando se ha cele- dar al Fisco. Este es un de
brado un contrato diverso de la donacin). i Ej.: En la Zofri un vendedor obti
" Ejemplos dados por la Circular N 55, de 16/10/2003. La misma circular torizacin para instalarse en la
aclara que no son conductas prohibidas: los pequeos regalos, objetos de reconoci- ca, pero ste se dedica a realiz
miento, que por costumbre los donatarios hacen a los donantes, como algunas en- nes ficticias.
tradas a espectculos, algunos ejemplares de libros, etc. ^ c) El que efecte transaccion
'" E l Oficio N" 143, de 8/01/2004, da como otro ejemplo de este tipo la persona que acte como usua
donacin efectuada a una universidad y sta a cambio participa gratuitamente en Franca, sabiendo que ste no
proyectos de la empresa.
MANUAL DE DERECHC TR
' 00 -QK V<7
1 -CAPITULO VII: LOS D
- CARLOS VERGARA WISTUBA-
k \
)
al: "3 Que, los hechos que sirvieron de fundamento a las L , liquida- i ) i
aciones de autos, fueron sufcientemente acreditados por los funciona- bw
/ H7
"" A este respecto, recordemos que, segn el art. 58 del Cdigo Procesal Sentencia de ia Corte de Apelad
Penal, de las sanciones penales responde quien cometi dicho ilcito y tratndose de 2002, recurs de apelacin Rol N" 532-199
las personas jurdicas, responde quien intervino en su comisin, toda vez que ia roy Gaviln c/S.I.I.", obtenida de ia -web:
Ww
responsabilidad penal es personaisima y recae slo en ias personas naturales. ao 2002.
i .p\
i t l t , ^<v\
W X . X \ X , ^ o X 6 ^
"
i3
Como ya se ha sealado,
cumplimiento de ias obligacio
herramientas tendientes a es
ciones administrativas, como i
cficas de fiscalizacin.Todo
terminacin administrativa de
ser el antecedente del giro, s
reclame oportunamente ia liqu
de este modo, el ejercicio de
Tribunal Tritmtario y Aduaner
resolver el iitigkCX Esta sente
del DL 830, tornafinamovibie i
del contribuyente), es decir, el
MANUAL DE DERECHO
- CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIH:
278 UBROTECNIAt,
MANUAL DE DERECHO
! .1
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII:
280 UBROTECNM.
MANUAL DEDERECHb T
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII:
J Q 11 -m
282 UBROTECNM
MANUAL DE DERECHO T
- CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPITULO VIII:
284 UBROTECNUn,
MANUAL DE DERECHO T
CARLOS VERGARA WISTLIBA
- CAPITULO VIII: ASPEa
i'.iG ,
A fin de evitar litigios innecesarios el art. 123 V"s contempla 2. Si la liquidacin, giro o r
el recurso de reposicin administrativa en forma previa al proce- Direccin Naciojial, es competen
dimiento general de reclamaciones, el cual es una instancia admi- neto, en cuyo territorio tenga su
nistrativa y voluntaria para el contribuyente. Sin embargo, este ment de la notificacin de la rev
recurso no suspende el plazo que tiene el contribqyente para re- 3. Tratndose de denuncias
clamar ante el Tribunal Tributario y AduaneioJ segn se explica ptente el Tribunal Tributario y A
G&frms detalle ms adelante. tor. Sin embargo, en los casos d
miento especial para la aplicaci
cin de la sancin corresponde
NORMAS SOBRE COMPETENCIA, REPRESENTACIN ; del infractor, quien podr delega
DEL FISCO Y CALIDAD DE PARTE DEL S i l : narios del Servicio para aplicar e
4. En caso de que lainfracc
Estas normas estn contempladas en el nuevo ttulo del Li-| sal, conocer el TrifiunaTinbuta
bro Tercero del Cdigo Tributario denominado "De la competen- tencia en el territorio en que est
cia para conocer de los asuntos contenciosos tributarios, DL830).
de los "proce-
dimientos y de la prescripcin". \ 5. Los r^ursos^de^agelaciqn
Las disposiciones especficas sobre competencia estn agrui sentencia del Tribunal Tributario
padas en los artculos 115 al 122 (ambos inclusive), bajo el nuevo la Corte de Apelaciones que te
ttulo: "De la competencia para conocer de los asuntos contenciosos del Tribunal Tributario y A^jiaUf
tributarios", y se pueden resumir a las siguientes regias: da (art. 120 del DL 830).
1. El tribunal competente para conocer y fallar las reclama- 6. En cada ciudad asiento
ciones tributarias es el Tribunal Tributario y Aduanero competen- Tribunales Especiales de Alzad
te enja Unidad del ServicioQelmpuestos Internos que efectu la que se deduzcan contra los Tr
liquidacin, giro, o resolucin reclamada. En caso que se reclame que fallen los reclamos de aval
un pago, es competente el Tribunal Tributario y Aduanero con de competencia.
competencia en la Unidad del Sil que emiti el giro que sirve de 6.1) Tribunal Especial de Al
antecedente al pago que se reclama. 1 ees agrcolas), p\r^os bienes r
6.2) Tribunal Espeuralnie Al
ees no agrcolas), para los bien
7. En primera instancia c
que se pronuncie sobre ia medida caureiar de prohibicin de geiebrar actos y contra-
tos de la Ley de Timbres y Es
tos (art. 137 inc. 3). 4. Recurso de reposicin contra ia resolucin que declare
inadmisible un reclamo o haga imposible su continuacin (art. 139 inc. 2). Civil, segn la siguiente distinci
MANUAL DE DERECHO] TR
UBROTECNLA'S
CARLOS VERGARA WISTUBA . - CAPITULO VIH; ASPEaOS JURISDICO
carcter obligatorio para el contribuyente a tal extremo que era 1. El plazo para interponerlo es de 15 d
un requisito previo para deducir recurso de reclamacin. 2. La reposicin se entiende rechazada
trarse
Este recurso tiene el propsito de resolver el conflicto, agotan- notificada al contribuyente la resoluci
do la va administrativa y evitando la judicializacin y congestin sobre ella dentro del plazo de cincuenta d
judicial de los litigios, suspendiendo los efectos del aqto impugna-presentacin. Esto es lo que se denomina
do mientras est pendiente el conocimiento de estv. recurso. En negativo".
todo caso, si la administracin tributaria no resolva la presentacin
del contribuyente en el plazo de 45 das, contados desde la presen-
tacin de la solicitud, el recurso en definitiva se entiende rechazado Ei acto invalidatorio ser siempre impugnable ante
en procedimiento breve y sumario.
(lo que se denomina silencio administrativo negativo) .^^^ Artculo 54. Interpuesta por un interesado una recl
Posteriormente en la administracin del gobierno de la Pre-tracin, no podr ei mismo reclamante deducir igual pret
sidenta de la Repblica, doa Micbelle Bachelet, se hizo una indi- de Justicia, mientras aqulla o haya sido resuelta o no
para que deba entenderse desestimada.
cacin sustitutiva (indicacin sustitutiva N 382-354, de fecha
Planteada ia reclamacin se interrumpir ei plazo p
30 de octubre de 2006), el recurso^derecon^ diccional. Este volver a contarse desde ia fecha en qu
tiva es voluntario, no suspende el plazo para reclamar ante el Tri- resuelve o, en su caso, desde que ia reclamacin se
^unaTTnhtano y Aduanero, y el plazo de 45 das del proyecto^ transcurso del plazo.
Si respecto de un acto administrativo se deduce
original se aumenta a 50 das, manteniendo el silencio adminis-; interesado, ia Administracin deber inhibirse de cono
trativo negativo,^' caractersticas actuales de este recurso. que ste interponga sobre ia misma pretensin.
Los actos del Sil, reclamables segn el art. 124, pueden pre- Artculo 55. Notificacin a tercer
participado en ei procedimiento, ia interposicin de ios r
viamente ser objeto del recurso de reconsideracin administrativa
de cinco das aleguen cuanto consideren procedente en
de conformidad al Captulo IV de la Ley de Bases de Procedimien- Artculo 56. La autoridad correspondiente ordena
tos Administrativos (Ley 19.880),2^<' con las sigtentes excepciones:Administracin o por ei interesado, en su caso, ios vicio
mlento, fijando plazos para tai efecto.
Artculo 57. Suspensin del acto. L
'" Idem, pp. 9 y siguientes. ' tivos no suspender ia ejecucin del acto impugnado.
"' Idem, pp. 280 y siguientes. Con rodo, ia autoridad llamada a resolver ei recur
El captulo rV de la Ley 19.880, se denomina "Revisin de los actos admi- interesado, podr suspender ia ejecucin cuando ei cu
do pudiere causar dao irreparable o hacer imposible ei
nisttativos", y consta de ios siguientes attcuios: Pttafo 1. Priticipios genetales.
resoiviere, en caso de acogerse el recurso.
Artculo 53. Invalidacin. La autotidad administrativa podr, de oficio o a
Artculo 58. Publicidad de los ac
peticin de parte, invalidar los actos cntrarios a derecho, previa Audiencia del inte-
recursos interpuestos contra actos que bayan sido publ
resado, siempre que io haga dentro de ios dos aos contados desde ia notificacin o
debern ser publicadas en extracto en dicbo peridico en
publicacin del acto.
a ios das 1 15 de cada mes o ai da siguiente si fuer
La invalidacin de un acto administrativo podr ser totd nareiai. La invali-
dacin parcial no afectar las disposiciones que sean mdepe,T?ent3 de ia parte
Prrafo 2". De los recursos
Artculo 59. Procedencia. Ei recurso de
invalidada.
ALCUNOS ASPECTO
Esquema de la tramitacin del recurso TRIBUNALES T
de reposicin administrativa
Los aspectos orgnicos p
1. Los nuevos Tribunale
dos por la Ley 20.322, public
1 Acto del Sil. de enero de 2009, mediante l
rios y Aduaneros, contenida
! I '
2. Lste tribunal est co
2 Interposicin del recurso de reposicin administrativa a) Ll Juez Tributario y A
(dentro de 15 das). b) Ll Secretario Abogado
c) Ll Resolutor.
d) Ll profesional experto
e) Funcionarios adminis
3 Notificacin del Sil del pronunciamieiito f) Funcionarios auxiliare
respecto del recurso. ? g) Lventualmente, se p
men de contrata. Adems,
NOTA 1: Si el Sil no se pronuncia y notifica su decisin al conj especficos, se puede contra
tribuyente dentro del trmino de 50 das, contados desde la prej figura de contrato a sumaalz
sentacin del recurso, este se entiende rechazado. previa de la Unidad Administr
NOTA 2: El recurso no suspende el plazo que tiene el contribu- neto (art. 4 de la Ley 20.32
yente para deducir recurso de reclamacin. i NOTA: Apoya al Tribuna
^ft Administradora.
1 e n k ^^\'A^^o I 3. Segn el art. 1 de
l c . H S k 5 0 X ^ ^ o
L Aduaneros son rganos jur
pendientes en el ejercicio de
H| a) Resolver las reclamac
publique ei acto de que se ttate o se ptoduzca su estimacin o su desestimacin en
I tes, de conformidad al Libro
viftud del silencio administtativo. Si en ei mes de vencimiento np hubiete equiva- I b) Conocer y fallar las R
lente al da del mes en que comienza ei cmputo, se entender ijil. plazo expira ei 161 del Cdigo Tributario y
ltimo da de aquel mes. I contemplados en el nmer
Cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, ste se entender prorrogado ai
3 cuerpo legal.
294 UBROTECNIAti ,
CAPITULO VIH: AS
CARLOS VERGARA WISTUBA-
UBROTECNIA: T
CAPITULO VI
CARLOS VERGARA WISTUBA-
MANUAL DE DERECHO
2 9 8 UBROTECNIAn,
- CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPT
I ULO Vlli:ASPEaOS
JU
como razn el hecho de que el art. 21 no establece una norma d.l) Ll mensaje presidencial
)
p ', reguladora de la prueba referida al onusprobandi, sino que regulatarios y Aduaneros, de la Ley 20:
al Servicio-.de Impuesto
los elementos probatorios utilizables, esto es, documentos, libros
de contabilidad u otros medios que la ley establezca. En conse- obligaciones y cargas, e
una reclancacin tributa
cuencia es aplicable el art. 1698 del Cdigo Civil, el cual seala
que prueba el que alega. d.2) "Tambin se recon
NOTA: Este punto se desarroll pormenorizadamente con calidad de parte -desde
derechos, obligaciones y
anterioridad a propsito del estudio de la carga de la prueba y las
^L / normas contables (obligacin accesoria de llevar contabilidad). causa de una reclamacin
gislatura 350- Sesin 69. Fecha
4} diputado, seor Alvarez).^^"^
f ' ) 2. CARGA DE LA PRUEBA EN LA INSTANCIA JURISDICCIONAL. Este e) La doctrina, a la luz del ar
N\o se dilucida con la prctica de los Tribunales Tributarios ydejar al contribuynte con iguald
J*t! Aduaneros a lo largo de los aos, aun as, es del caso sealar las "Sostenemos que, si bien
siguientes consideraciones: ^AzffJ, S"*"'"' 21 indica que, para pode
a) En virtud del art. 2 del Cdigo Tributario'\ obligacin cin o reliquidacin que
interpretar la ley de manera que el contexto de la ley (DL 830) nos, el contribuyente d
sirva para ilustrar el sentido de cada una de sus partes (art. 21 y impugnaciones del Servic
art. 117) y, en consecuencia, exista la debida correspondencia y del Libro tercero'aquelh
armona entre todos los artculos del Cdigo Tributario. estructura del juicio tri
b) Segn el art. 117jEUjspomidemdppa^ por lo tanto el contribuyente tenga
en su calidad de litigante debe demostrar los elementos que sus- Impustos Internos no te
tenten el acto reclamado (liquidacin, giro, etc.). sustenta en el acto admi
c) Ll Sil es considerado parte para todos los efectos legales, mos que y el Eganismo fisc
probar los dichos es un efecto legal de la mayor importancia, pues rio propiamente tal (que
n }. determina la parte del litigio (Sil o contribuyente) a la cual la del acto reclamado"E"^
jfS sentencia le da la razn.
M d) La Historia Fidedigna del establecimiento de la Nueva Ley
de Tribunales Tributarios y Aduaneros (Ley 20.322, publicada en el
BIBLIOTECA DEL CONGRESO NACIONAL D
i ) D.O., con fecha 27 de enero de 2009) deja claramente establecido que fortalece y perfecci
1 que el SIIest^ujeto3ks^^ (incluyendo la carga de '''Hbv',-m,,P-,n2.
probar osdichosque alegue) al igual que el contribuyente, segn se RoOftlfeb UGALDE PRIETO, JAIME GALCIA
Tribunales tributarios
desprende de la lectura de los siguientes prrafos:
ao2009, p. 167.
' " Citado por RODRIGO UGALDE PRIETO, JAIME GARCA ESCOBAR y ALFREDO
UGARTE SOTO, ob. cit., p. 1 7 4 .
Ibdem, p. 174.
Para las reglones en las cuale
Se advierte al lector que la propia Corte Suprema de Justicia, en fallos
Tributarios y Aduaneros, el ejercido d
posteriores ha dictado sentencias cambiando el criterio, afirmando que la carga de
nal, para lo cual es til considerar la C
la prueba recae al contribuyente (Autos Rol N 3 5 5 - 2 0 0 0 , de fecha 1 3 / 1 1 / 2 0 0 0 ;
N 2 de esta Circular est modificada
Rol N 3 9 3 - 2 0 0 3 , de fecha 0 1 / 0 4 / 2 0 0 3 , citados por RODRIGO UGALDE PRIETO,
rida a la nmina de funcionarios del D
JAIME GARCtA ESCOBAR y ALFREDO UGARTE SOTO, ob. cit., pp. 1 7 4 y 1 7 5 ) .
dos para recibir escritos fuera de hora
302 UBROTECNlAt,
MANUAL DE DERECHO
- CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII
306 UBROTECNMK .
MANUAL DE DERECHO T
c
- CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VHE ASPECTOS
C ' "Segundo: Que por otra parte, debe tenerse que la Constitucin
dista Giuseppe (hiove
(J, Poltica en su capitulo VI-artculo 73, inciso 2"- dispone
Procesal
queCivil,
recla-Editoria
p mada su intervencin (la de los tribunales establecidos por la ley)
'El actor que en una sent
f forma legal y en negocios de su competencia, noypodmn^excusars^
quepa derecho existe,
'J ejercepppautoridad, ni an por falta de ley que resuelva contienda
delladerecho o
ajeno; pidl
asunto sometidos a su decisin. Similares normas contienen los artculos
cosa). Y agrega: 'Esta
1- 5y 10 del Cdigo Orgnico de Tribunales. en s misma es, por un
Tercero: Que esta autoridad, a que se refiere el texto constitucio-
porque procura un bien
nal, no es otra cosa que la potestad de que se hallan revestidos
realmente losla fncin m
jueces para administrar justicia, que les permite conocerdo y sentenciar
que se facilita la v
los pleitos que ante ellos se presentan y que es precisamente la jurisdic-
se cruzan en el normal
relevancia
cin, que supone un conflicto, controversia o diferendo de Sexto: (Que no pare
jurdica, que debe ser dirimido por sus agentes 'para asegurar la justi-
butario, relativo a un
C * aplicacin,
cia, la paz social y dems valores jurdicos mediante laincumplimiento de la o
fi i eventuaimente coercible, del derecho' (Eduardo Couture).gando elimpuesto al va
(TJ ^ el Fisco,
Cuarto: (Que en relacin a la excepcin opuesta por segn cresede ha hecho p
fi fafXfJlfiNldIilTI!ydEj-NbY^ Cooperativa de Servicios de
intervenga por va pre
J Agua Pichidangui, al solicitar que el tribunal declare que
un 'se encuen-
precepto jurdico in
' tra exenta del pago del Impuesto al Valor Agregado respecto
jeto dedealegar
todas anticip
) con sus
las operaciones que dentro de sus fines propios realice (Fiero asocia-
Calamandrei, 'I
) dos est planteando una cuestin que no tiene un intersnespuramente
Jurdifias Europa-A
acadmica}, sino que, por el contrario, se refiere a derechosy_obUgacio-
para no verse expuesto
nes que trascienden al orden patrimonial. Debe considerarse
les que al
quepodran traduci
) recurrente se le rechaz por la Direccin Regional Metropolitana
Sptimo:
de Que por tod
) Impuestos Internos una solicitud similar, en la que impetraba la exen-
los sentenciadores con
k 3 cin que ahora solicita, que afecta a las parte
fj ) Quinto: Que al existir una verdadera contienda entreidneo partes
las que permita dar
f --j en cuanto a la interpretacin y alcance de una norma legal de carc-
fijar claramente sus o
^ ter tributario, resulta plenamente vlida la interpretacin del tribu-
opuestas por el Fisco,
J. , nal a fin de dar certeza y seguridad en esta relacin jurdica y justa-
en_cqMsq^qeriva''.
mente para terminar con esa incertidumbre, el juez es llamado a
resolver el conflicto. Tal como lo expresa en forma brillante, el trata-
t >
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIII:
Finalmente, es del caso advertir que los Tribunales Tributa- Forma de llevar los a
^iosjjFAduaneros no pueden conocer de las acgiones declarativas secreto del procedimi
de mera certeza, pues el i n r k n p f ^ n l r i m n r l f l ^ u r 1 ?A n n Ir, p e ^ .
mite, al negar la posibilidad. 3P rprlamnr m n m inn r i r n i l n r n r . - ^ El proceso se lleva segn la
.xficixkfiLSIi. , i , u L 9 h L,?^^z . J o C..JYV.J
del Cdigo de Procedimiento,^^''
rnedida que se presenten los es
Requisitos del reclamo garn segn el orden de presen
cifras y letras, salvo aquellas pie
Segn el artculo 125, debe cumplir los siguientes requeri- (custodia) o que por su naturale
mientos: ' I deograbaciones, pruebas mater
1. Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol Uni- ' incorporarse al expediente), no
co Tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en con la autorizacin del tribunal.
su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la : Durante la tramitacin del
representacin. tomar conocimiento o acceder
2. Vrecisai\os fundamentos. " '' ' " '
3. Acompaar la prupbafocumental que se sustente, salvo '< Las notificaciones en
que por su volumen, naturaleza u otras circunstancias no puedan j procedimiento de recl
agregarse a la solicitud. I
4. Peticiones precisas y claras que se soliciten al tribunal. i --Ante tes de estudiar las forma
En el evento de que no se cumplan los requisitos antes enu- I rar
rar q u e l Qplazos de das del Libr
quekjs
merados, el Juez Tributario y Aduanero dictar una resolucin,
ordenando que se subsanen las omisiones en que se hubiere incu- I
trido, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclama-
cin, dentro del plazo que seale el tribunal, haciendo la siguien- Los artculos 29 y 34 del Cdig
te distincin: i Art. 29. Se formar el proceso con
toda especie que se presenten o verifiq
a) Causas en que no se permita la litigacin sin patrocinio de
Ninguna pieza del proceso podr
abogado, el plazo no podr ser inferior a 3 das. i tribunal que conoce de la causa.
b) Respecto de aquellas causas en que se permita la litigacin Art. 34.
sinTodas las piezas que deb
patrocinio de abogado, dicho plazo no podr ser inferior a 15 das. artculo 29, se irn agregando sucesiva
tiempo de agregarlas, el secretario num
, ran las piezas que, por su naturaleza,
. , ..a , - I f fundados se manden reservar fuer3k,del
. ' X \ En el Libro Tercero del Cdigo Tr
mientos tributarios.
son hbiles (art. 131), los cuales, una vez iniciado el recurso de una localidad ubicada en alguna de
reclamacin se computan desde ia notificacin correspondiente. cuyo territoriq aqul ejerce comp :e
Las formas de notificacin se encuentran en el art. 131 bis y considerar subsistente mientrasbn
para determinar las distintas formas de notificacin, hay que dis- cho cambie su morada. SijT0_se_
tinguir: -._9-_-9_--
radio urbano del tribunal, este dis
1. '^^aj^nemT^YXffcaaX Las resoluciones '^XYaoxXXiXAaSYB, bajo a
del Tribunal Tributario y Aduanero se notificarn a las partes me- ficaciones se efecten slo media
diante la publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del Internet del tribunal.
Tribunal. 3.. tilicactnporcom
Se dejar testimonio e el expediente y en el sitio en Internet tes podrn solicitar para s, media
de haberse efectuado la publicacin y de su fecha. Los errores u de haber sido notificada de una
omisiones en dichos testimonios no invalidarn la notificacin. este aviso no anular la notificaci
Toda resolucin que no tenga otra forma especial de notifi- El aviso por correo electrnic
cacin, se notifica por esta va. notificacin, slo es un simple aviss
yyXo^caSYfSfT^afXfBBy siguientes notifica- 4. Traslado del reclam
ciones al reclamante se efectuarn mediante carta certificada: se le noticar mecantecorreo el
2.1) Las sentencias definitivas. Director Regional respectivo, quied
2.2) Las resoluciones que reciben la causa a prueba. cin de correo electrnico ante el T
2.3) Las resoluciones que declaren inadmisible un reclamo. de su jurisdiccin. La direccin de c
2.4) Las resoluciones que pongan trmino al juicio o hapm mente vigente mientras no se infor
impasible su continuacin.
2.5) Las resoluciones dirigidas a terceros ajenas al juicio. Desarrollo del procedim
En los casos anteriores la notificacin se entender practica-
da al tercer da contado desde aquel en que la carta fue expedida El procedimiento se reduce a
por el tribunal. cesales:
NOTA: Aun cuando las resoluciones anteriores se notifiquen 1. El contribuyente presentar
por carta certificada adems se publicarn ntegramente en el sitio el Tribunal Tributario yAduanero d l
web del Tribunal Tributario y Aduanero. En todo caso, la falta de 2. El Tribunal Tributario y Ada
esta publicacin no anular la notificacin. por el tr,mino .de 20.das, contest
Para los efectos de notificar por carta certificada, las notifi-ea- mente los hechos, fundamentosde d
eioes el reclamante deber^desig^ar, en la primera gestin que tas (art. 132 inc. 1).
realice ante el Tribunal, un domicilio dentro del radio urbano de
pblica y si se pretende probar estas ventas por testigos, o instru- Respecto de la oportunida d
mento privado, el hecho se tiene por no probador^' inciso 3 del art. 132, seala: t
2) En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante diasy dentro de l se d
contabilidad fdedima! juez ponderarpreferentemente dicha Un .aspecto de vital i
importac
9-.-^,-^.-9.-Ht>-Z -^.^-sV. ' dad de la rendicin de las pru
lebis
contabilidad (art. 132 inc. 15). Ntese que la ley no seala que
exclusivamente deba atenderse a la contabilidad fidedigna para
acreditar un hecho que deba ser consignado en ella. rendir pruebas'debiera ser ei plazo dedas 20
NOTA: Respecto de los procedimientos en los cualesjwestendel CPC^, pues el trmino probatorioo
vigencia laLey20322, que instaur el nuevo sistema de los Tribu- reclamaciones, por io tanto aplicandot.ei
a ia espede el procedimiento ordinario m
n^esTfbutarios y Aduaneros, la ponderacin de la prueba se rige
to, segn el art. 3 dei CjiigoTiesProce imi
por las reglas de la pruebajasada contenidas bsicamente en el .- 1.2) Fijalqshechpssustancia [ri
Cdigo Civil, Cdigo de Comercio y Cdigo de Procedimiento presamente ios puntos%breTacaiEi pri eb
CUAN ^
1.3) Fija los d a y e n q u e j a p r u ^ ;b
N d
1.4) Fija el p a z T d e u r o d d a i l:be
Medios de prueba y la oportunidad en que se g slo podrn^queUaspersnaTlnculHsd
deben rendir en el procedimiento de reclamo 1.5) Determina ia forma en que e se
2. Seala ios medios de prneBadeq ei
2.1) documentos pblicos o priva )S.
El Cdigo Tributario en este sentido sufri notorias refor- 2.2) Testigos.
mas por la Ley 20.322, pues, a diferencia de la legislacin ante- 2.3) Inspeccin personal dei tribu
rior,*^^^ se refiere expresamente a diversos medios de prueba. 2.4) Informe de peritos.
2.5) Presunciones.
NOTA: De conformidad a ias regi asg
das en ei Cdigo de Procedimiento Civil s
^'"' Otro caso de contrato solemne es el de la hipoteca, la que, segn los ofrecerse durante ei trmino probatorio.
arts. 2409 y 2410, debe otorgarse por escritura pblica e inscribirse en el Registro 3. La nrisnracircular_seal.a que e ei
Conservatorio. procedente ia solicitud de absolucin pos d
"'"" Al respecto, ei Sil tambin dict ia Circular N" 8 de 07/02/2000, ei cual pecto cexas'AbsIiicories de Posesione que
analiza ei mrito o valor de cada prueba. a ia contraparte, cabe considerar quemdi este
"" Respecto de ios procesos en que no est vigente ias normas dei nuevo no de ios procedinentos de reclamo,c p ta
sistema de tramitacin ante ios Tribunales Tributarios y Aduaneros, ei Sil ha fijado ia fiscalizacin que deriv en ei acto adm Tr
claramente ia oportunidad en que deben rendirse ias pruebas (Circular N" 56, de Regionales tienen ia calidad de parte en rei
12/09/2000), segn ia aplicacin de ias siguientes regias: 4. Rendidas ias pruebas el juez di
Vp 1. Ei Tribunal Tributario y Aduanero ordena recibir ia causa a prueba me- recibir algn antecedente sobre un hec p
diante un auto de prueba que contiene ios siguientes elementos: podr decretar 'Wdidas^^r^myjor resoivf er)'
I . l ) Fija ei plazo dei trmino probatorio, ei que normalmente es de 10 das piz-mxfmo de 20 das hbiles. Cum id
segn
gn ia iapropia
propiacircular
circular reconoce.
reconoce. En
En este
estesentido
sentido el autor estima que ei plazo para
eiauto quedar en estado de dictar sentencia.
C-3 relacin con los antecedentes solicitados mediante una citacin en estedel inciso,
Sil y que d
que en su oportunidad no se hayan acompaado ntegramente ante acreditar que no lospre
^ k esta instancia administrativa dentro de los plazos establecidos en el acceso a ellos o rio Jo
XX, art. 63 inc. 2, debido a que en tal caso no son admisibles en el no le sea imputable".'
f ^ procedimiento de reclamacin los antecedentes que el Sil haya so- Morigera esta limitacin
^ licitado determinada y especficamente mediante la citacin, en la cho de que se le da la posibi
^ medida de que los antecedentes pedidos al contribuyente tengan que los antecedentes solicita
y X directa relacin con las operaciones que se fiscalizan. L hl31 Qc. 'lO dos al Sil dentro del plazo de l
} Esta limitacin acarrea serias dificultades a las empresas que, ron al Sil debido a causas"qu
por medio de pactos privados, acuerdan no acompaar antece- todo caso, el Tribunal Tributa
^' dentes requeridos por el Sil sino solamente hasta que se.deduzca en el fallo r e s p e c t X J T
"^ reclamo. X l itput> U\y<s-t orollem ' "^X, i-y-^XeS--- i En este mismo orden de
N La historia fidedigna de la justificacin del establecimiento admite expresamente la posi
|_. de esta limitacin est contenida en el Informe de la Comisin de - imposibiliten la recepcin de l
jj I Constitucin, Legislacin y Justicia y Reglamento del segundo Tributario y Aduanero E2TUfi
trmite constitucional, en el que se seal lo sigientc: "Otro tema probatorio por el nmero de
que mereci un examen detenido es el de la inadmisihilidad de ciertos
diendo exceder en ningn ca
y^ documentos que, solicitados especifica y determinadamente clu^dejnotifica^
por el Scr-
j] vicio de Impuestos Internos y estando en poder del contribuyente fis-
Esta misma ampliacin del t
3 calizado, ste no haya acompaado al ser requerido para ello en vir-
en que deban practicars
tud de una accin fiscalizadora. ^utsejigu^jfijjti^ (
^ La necesidad de tal norma fue fundada por los representantes El art. de
132, inciso 10, re
j los Servicios del Ejecutivo en el hecho de que no es de rara basocurrencia
es muy amplia, lo que
1 que litigantes de mala fe oculten antecedentes que estn para en
acreditaTks
su poderpretensione
jL pero que el Servicio desconoce, porque no ha sido parte establece: en el hecho "Se oadmitir,
acto jurdico que consta en ellos. El contribuyente, entonces, hace .
x,\ los antecedentes ms tarde, echando por tierra el proceso apto parapoducirfe .
^ cuando ya no es posible rectificar e intentar la accin adecuada lespecto dlos medios
porque ha vencido el plazo de prescripcin que la extingue, fiere el Cdigo Tributario enc
y Qued en claro que esta disposicin incentivar la puesta opor-
^ tuna a disposicin del fiscalizador de los antecedentes necesarios, y
BiBUOTECA DEL CONGRESO NACIO
evitar procesos errneos. Adems, se consigna una disposicin final
que fortalece y perfecciona
i
3 1 8 UBROTECNlAt, MANUAL DE DERECHO
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO VIH: A
1. Documentos. En este caso, el art. 132 slo hace la limka- tes pueden hacer ^^LSS1B33.
cin en relacin a los actos o contratos solemnes, la contabilidad dientes a demostrar la credibilida
fidedigna y los antecedentes" solicitadoeuna citacin, casos ya 2.3) Se admiten a declarar
analizados con anterioridad. Fuera de estas limitaciones, es admi- prueba (art; 132 inc. 5).
sible cualquier documento. 2.4) Quienes homanJa_p
2. Testigos. Respecto de esta prueba hay que considerar los res o bien, ios Profesionales E
siguientes elementos: fr-DA Orgnica de Tribunales Tributari
2.1) Quien desee ofrecer prueba de testigos) los 2 primeros 3. Oficios. Se da lugar
das del trmino probatorio deber presentar una nmina de los quiera informacin pertinente s
testigos de que piensa valerse, expresando su nombre y apellido, cio, debiendo sealarse especfi
domicilio y profesin u oficio, pues slo se examinarn los testi- cuales se solicita ei informe (art.
gos que figuren en dicha lista (art. 132 inc. 4). Accedindose a ios oficios,
2.2) No existen los testigos inhbiles, salvo que el Tribimal cho inmediato alas personas o
Tributario y Aduanero deseche de oficio a aquellos que notoria- bern evacuar ia respuesta de
mente aparezcan comprendidos en alguno de los casos del artculo que en todo caso RSJ^XjNf
357 del Cdigo de Procedimiento CW'AN para cuyo efecto las par- ampliado a peticin de ia parte
entidad requerida, ampliacin q
por un mximo de 15 das. La c
hecho de que existan anteced
"^'" El artculo 357 del Cdigo de Procedimiento Civil dispone: (at. Q2 inc.TQ.
"No son hbiles para declarar como testigos:
4. Informe de perito
1. Los menores de catorce aos. Podrn, sin embargo, aceptarse las declara-
ciones sin previo juramento y esrimarse como base para una presuncin judicial,
dio de prueba, sin dar mayores
cuando rengan discernimiento suficiente. de hacer plenamente aplicables
2. Los que se hallen en interdiccin por causa de demencia. cin para evacuar ios oficios (art
3. Los que al tiempo de declarar, o al de verificarse los hechos sobre que
desde ia aceptacin dei cargo.
declaran, se hallen privados de la razn, por ebriedad u otra causa.
4. Los que carezcan del sentido necesario para percibir los hechos declarados Actan como initros^de_f
al tiempo de verificarse stos. Resoiutpres o bien, ios Profesion
5. Los sordos o sordo-mudos que no puedan darse a entender claramente. Ley Orgnica de Tribunales Trib
6. Los que en el mismo juicio hayan sido cohechados, o hayan cohechado o
5. fiflfiN^nfipposia
intentado cohechar a otros, aun cuando no se les haya procesado criminalmente.
7. Los vagos sin ocupacin u oficio conocido. ei Congreso, en ei Informe de i
8. Los que en concepto del tribunal sean indignos de fe por haber sido conde- gislacin, justicia y Reglamento,
nados por deliro. nal se seal:
9. Los que hagan profesin de testificar en juicio".
" Indicacin N 66. Del honorable Senador sorVsquez, para Me gustarla saber e
reemplazar el inciso noveno del articulo 132, por uno quefente aclaraa que esa situacin "
el Director y los Subdirectores no slo carecen de la facultadPese de aabsol- io antes expuestos,
en estudio,
ver posiciones en representacin del Servicio de Impuestos Internos,indicaciones rel ias
sino que tampoco tiene la obligacin de hacerio. Como senales omite pudieran
del absolver posicio
enunciado la mencin de los Directores Regionales, stos podran mental duda prestar relacionada con ei
confesin en juicio, de conformidad con la modalidad propuesta en la nes por ia parte dei Servicio d
indicacin siguiente. Sabag) no tuvo recepcin algun
Indicacin N 67. Del Honorable SemdprjeorVsq^ para Ai respecto ei inciso 9 dei
agregar al mismo inciso noveno una oracin segn la cuoTser Subdirectores
el y los Dir
tribunal el que determine, mediante resolucin no susceptible absolver de posiciones
re- en
curso alguno, si los Directores Regionales debenpbsolvpppfcipnps" En ios trminos en que est
Adems, en la discusin' del Senado (Legislatura 356, Sesin da, por parte dei Servicio de I
38, de fecha 29 de julio de 2008) de esta norma, ei senador seor posiciones y solamente ios contr
Sabag expuso ia siguiente idea: "Sin embargo, aprovechando la pre- absolucin, consagrando una cl
sencia del Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos, otorga unaquiero prueba que para ei
dei
hacer una consulta relacionada con el articulo 132, inciso noveno, forma autor, una que de aminor
seala: 'El Director, los Subdirectores y los Directores Regionales peticin de oficios,no ten-en virtud de i
drn la facultad de absolver posiciones en representacin delAServicio. juicio dei autor, ia exclusi
to de estos
Si esas autoridades no estn facultadas para ello, creo que elpersoneros dei Sil
contribuyente va a quedar en indefensin, porque quflncionario procedimiento de reclamacin
del Servicio de Impuestos Internos responder las consultds estudio en que aquel (que establece tai e
formule? El fiscalizador est facultado para ese efecto? cunstancia A quin de seque leios funcionari
podr decir 'Seor, usted cometi abuso, y lo hizo en esta nes fundado
parte oenen ei hecho consis
esta otra'? Smiento de reclamo el Sil no re
Lo anterior es algo fundamental en la defensa del contribuyente.que ei_Sn reviste ia calidad de
Sin embargo, el mencionado inciso seala claramente que ni no sin el se justifica. En efecto, e
Direc-
tor ni el Subdirector podrn participar en la absolucin de seala: "Respecto de ias Absolu
posiciones.
en llamar a confesar en juicio
r )
' ) 324 UBROTECNm MANUAL DE DERECHC TRI
f )
k y
CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO VIH: A
que ellos se conozcan previa vista de la causa, para recikd las La resolucin
alega- que falle la re
ciones que puedan hacer las partes' N curso alguno (art. 133).
En la discusin de la norma en el Congreso, especficamente Este recurso no es aplicabl
en el Informe de la Comisin de Constitucin, Legislacin, justi- siguen.
cia y Reglamento, en el segundo trmite constitucional dei pro-, 2. Recurso de reposi
yecto de ley, se dej constancia de io siguiente; expres: "ElHono- prueba, ya estudiada con ant
rable Senador seor Erpkwripa manifest que los efectos de esta me-
3. Recurso de reposi
dida precautoria pueden ser sumamente graves y llevar incluso sobre al la medida cautela
contribuyente a la quiebra o a la insolvencia. De all, entonces, tos, analizadaque
en el ttulo prece
sea necesario acotarla, para que no exceda lo adeudado al Fisco, cues-
tin que es, por lo dems, controvertida en el proceso de Normas reclamo. bsicas contem
La Comisin, hacindose eco de lo planteado aprob esta enindi-
el recurso de rec
cacin con dos enmiendas. Primeramente, incluy una oracin, al
final del primer inciso del artculo 137, que obliga a fundamentar X Sin perjuicio
la de io expresad
peticin de la cautelar. ridad, existen normas bsicas q
Enseguida, adicion el segundo inciso para sealar que la prohi-
procedimiento de reclamo y qu
bicin ser esencialmente provisional y deber hacerse cesar 1. siempre
Los plazos de das
que desaparezca el peligro que se ha procurado evitar o feriado otorga
si se judicial dei art. 313 del
caucin suficiente" .^'^'^ cuando se trate de actuaciones
Tributario y Aduanero (art. 131
Recursos que proceden durante 2. Pendiente un fallo ei D
la tramitacin del proceso ,. G ste podr disponer qu
se-trate-ai mismo impuesto obj
En el procedimiento general de reclamaciones se contem- dacin puede tambin reclama
plan ios siguientes recursos de reposicin: En ei caso anterior, p
1. Recurso general de reposicin durante ia tramitacin del pro- cin (ei primer y segundo recl
cedimiento, el cual debe interponerse dentro dei tanino de 5 requisitos establecidos en ei art
da, contado desde ia notificacin correspondiente. CiviP^' (art. 134 inc. 2).
laciones traer los autos en relacin, si se hubieren pedido alega- 4. Guando la CorteSuremT
tos oportunamente. sacin en la forma y en el fondU
Si no se solicitan alegatos, en su oportunidad, el Presidente pensin del cobro, en los mism
de la Corte ordenar dar cuenta. que precede.- , .
En este recurso no es necesaria la comparecencia de las partes ^ 5. No procede decretar la su
impuestos de retencin o recar
(art. 143).
mente jaa_reteqido_jecagad^
NOTA: Segn lo dispuesto en el art. 140, contra la sentencia
Ej.: Si se gira Impuesto al Val
del Tribunal Tributario y Aduanero mjirocedejljecuno
tivamente el contribuyente rec
cin en la forma rdju anulacin de oficio y los vicios deben_ser
embargo n declar y, por end
c^rreg3orporel TriknardeA^pelaciones que corresponda.
puede en el procedimiento de r
del cobro por el giro de IVA. que
D E LA SUSPENSIN DEL COBRO rio y Aduanero.
En el Informe de la Comisi
Esta institucin est reglada en el art. 147 y sus disposiciones Justicia y Reglamento, en el se
que pueden sintetizarse .en los siguientes puntos: virtud del cual se modific el art.
1. Para deducir recurso de reclamacin no es rnenester pagar los voz "por el reclaman te",^'^ se d
tributos, intereses y sanciones. Sin embargo, el reclamo no suspende Director Nacional del Sil, en lo
la accin del cobro de los tributos y dems temes arites seala^do|^ ^ Director del Servicio de Impuest
,/ y. 2. Los tributos cpte-ya-estn- girados y e redamen con poste- s_.que es necesario corregir el art
rioridad, pueden ser suspendidos en su cobro^kel Director Regio ^ que da cuenta de que los tribun
a>c C f l a U e - ^ t t f e H z a ) , suspensin que durar el plazo que determine el ^ a suspender el procedimiento c
^ Director Regional o hasta que se dicte el fallo si as lo decidiere. El < cjno_recargo, qunqueelcpntri
Director Regional puede decretar la suspensin del cobro aun en el k-be,jmpnoefistpla retencin o rg e
^ o de que el conlrbvente no deduzca recurso de reclamacin. 1 kenmlaexpdent^e^ a
l final d
3. Con posterioridad a la interposicin de la apelacin, se j 147 las palabm, "por el reclama
puede pedir, a la Corte de Apelaciones respectiva, la suspensin ^
del cobro hasta por el plazo que fije la corte, el cual podr ser
renovable. Para que la Corte ordene la suspensin, debe^erodo "' La redaccin ntegra de la regla legal en
el Servicio de Tesoreras, quien evacuar un informe en el plazo inciso anterior no sern aplicables a los impue
mximo de 15 das, informe que no se tomar en consideracin si que por la ley deban ser materia de recargo en k
yente, en la parte que efectivamente se hubiera
no es evacuado dentro del plazo antes sealado. ^ ^
yente" {\z cursiva es del autor).
A /ir Jw . , , , ..L
I. '
_ _ CARLOS VERGARA WISTUBA- - CAPITULO Vlll: A S P E a O S J
El Sil para explicar este numeral indica: "La Ley que se co- Esquema bsico del
menta, agrega un nuevo inciso segundo alN 3, del Artculo 126, del procedmentode reclamacion
C Cdigo Tributario, en virtud del cual se concede a los contribuyentes,
que conforme a normas especiales tienen derecho a solicitar devolu-
cin de tributos o de cantidades que se asirnilen a tales, la facultad de
) ejercer ese derecho, dentro del trmino legal contemplado en dicho 1 Reclamo (dentro de 90
:8
Artculo, en el evento qe el plazo especial previsto en el rgimen actuacin
)
especfico que las rige, se hubiese extinguido y la oportunidad legal
: fijada por el Artculo 126, citado, an se encuentre pendiente.
r j En tal situacin, se comprenden a va de ejemplo, las peticiones
de recuperacin del crdito fiscal, formuladas directamente ante el 3o
2 Traslado al Si
Servicio de Tesoreras, por contribuyentes exportadores acogidos a la
normativa especial que reglamenta el DS N 348, de 1975, del Mi-
) ... ..... ^
nisterio de Economa, Eomentoy Reconstruccin, contenido en elDS
N 79, de 1991. Asimismo, se incluyen las devoluciones autorizadas Se
3 Se recibe la tausa a prueb
por la Direccin del Servicio, de acuerdo al inciso tercero, del Artcu- , , , por 20 d
a
r ) lo 3, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, a los vendedores
o prestadores de servicios en los casos de cambio de sujeto de derecho
del impuesto, ordenado conforme a dicha disposicin legal, que fija el \
plazo especial de un mes para formularla ante Tesoreras, contado 4 Se rinden las pruebas de
r
desde aqul en que se efectu la retencin del tributo por el adquiren-
r
te o beneficiario del servicio" E'^'^^^ i j .^-^ .
,1 j J f^rfij \
iAlkfi 5 Se dicta sentencia dentrojl
1 ic"3 crcl-wn T' 'J
desde el vencimiento ld
L I i , '
. i . I . 1)
E^ V.i.l\fi,
j t-, e -I C ii
: 1.
H.OLCo. s ;'*^3^,^^ E -P;:!- -ff _ k* a.
JA3H0 ^ ^ff*" Circular N 48, de 21/08/1997. "' El plazo para reclamar aumenta a 1 o
% . Al respecto, tambin regula, eltema
tei la Circular N 72, de 11/10/2001. liquidacin el contribuyente solicita el giro y ag
f . f i - E z > f L i . . . . , i f X )
340 LIBROTECNIAn, MANUAL DE DERECHO TRIBU
3BT0 X
MANUAL DE DERECHO
UBROTECNIA I
CHV) . Qt L'cCj f/fc^fici
- CARLOS VERGARA WISTUBA- ~Ztr- JUR
CAPITULO VIH: ASPEQO^
f )
') dos desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin, o cof, este recurso especial y
'' desde que se haya tenido conocimiento cierto de los mismos. Jo 20 de la Constitucin Poltica d
9 ' que debe hacerse constar en el proceso (art. 155 inc. 2). La Comisin juzg necesa
Z^ ambas herramientas de protec
C ) paro tributario y el recurso con
fr \. AMPARQ TRIBUTARIO Y RECURSO DE PROTECCIN. Si el con- para evitar que sobre Unos mi
tribuyente deduce recurso de proteccin, no^uede_aljnismoj;iem- separados, que concluyan en
po deducir accin de amparo tributario, por vulneracin de dere- bles. Tuvo en cuenta, adems,
chos, fundado en los mismos hechos (art. 155 inc. 3), es decir, el Cortes de Apelaciones no adm
contribuyente puede utilizar una de dichas acciones jurisdiccio- vas para atacar en sede jurisdic
C , nales, pero no ambas simultneamente, segn as lo seala tam- Einalmente, estim ella que el
(A , bin la historia fidedigna del establecimiento de la norma que de inconstitucionalidad, porq
(p- ^ comenta el prrafo siguiente. del recurso de proteccin const
^rr. En la discusin parlamentaria de esta norma (Informe de la dad de optar entre aquel y la a
r ) Comisin de Constitucin, Legislacin, Justicia y Reglamento, La indicacin fue aprobada
en el segundo trmite constitucional) se dej constancia de lo si- res Cmez, Prokurica y Muoz,
guiente: "El artculo que este nmero inserta en el Cdigo crea un
instituto nuevo, la accin de amparo al contribuyente, mediante la . '*''"(4, TRAMITACIN DEL PRCEDIMI
cual, si un particular considera vulnerados sus derechos garantizados POR VULNEPACIN DE DERECHOS.
en los numerales 21 , 22y 24 del artculo 19 de la Constitucin a) Interpuesta la accin el
Poltica de la Repblica, como producto de un acto u omisin del hace un examen de admisibili
Servicio de Impuestos Internos, puede ocurrir ante el Tribunal Tribu- puesta en tiempo y si tiene fun
tario y Aduanero en cuya jurisdiccin se haya producido tal acto u a tramitacin'. '
omisin, siempre que no se trate de materias que deban ser conocidas Si la accin es extemporne
por dicho Tribunal en conformidad con los procedimientos estableci- fundamentos, se declarar ina
dos en el Ttulo I I o en los Prrafos 1y 3 del Ttulo III o en el dada (art. 1'56 inc. 1).
Ttulo TV, todos del Libro Tercero del Cdigo. Su inciso segundo fija b) Acogida a tramitacin s
requisitos formales, como escrituracin y presentacin dentro de un das, para que formule sus des
plazo fatal de quince das contados desde el acto u omisin o desde
ir ; que se tiene conocimiento de los mismos.
1^..' Indicacin
De la seora 81
NPresidenta de la Repblica, para agregar al nuevo
f artculo 155 un inciso final,que impide ejercer, por los mismos he- , I "Nbdem, p p . 512v513.
fi^J.^Av^y ^^fi
MANUAL DE DERECHO TRIB
/ 344 UBROTECNUt
-VA fe ^e,...^
,
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: ASPEa
c) Vencido el plazo anterior, con o sin la contestacin del Esquema bsico del procedi
Sil, y habiendo hechos sustanciales, pertinentes y ccutrovertidos de reclamo por vulneracin
se abre trmino probatorio por 10 das para que las partes rindan
todas sus pruebas.
La prueba rendida se pondera segn las reglas de la sana cr-
tica (art. 156 inc. 2). 1 Acto u omisin del Sil
d) Vencido el trmino probatorio,_se dicar sentencia dentro de contribu
los 10 das siguientes (art. 156 inc. 3), fallo que debe contener todas
lasproyidenciaspue^eljfi^^ para restablecer el
imperio del derecho y asegurar la debida protecciii deLsqlicitante,
sin perjuicio de los dems derechos que se puedan hacer valer ante la: 2 Se recurre del acto u
autoridad o los tribunales correspondientes (art. 156 inc. 3). j (contados desde la accin
conocimiento
5. ORDEN DE NO INNOVAR. En este procedimiento y en cual--
quier estado del proceso pueden resolverse rdenes de no innovar;
(art. 156 inciso final).
i 3 El Tribunal Tributario y
6. LITIGACIN SIN PATROCINI DE ABGADO Y APLICACIN SUB-1 tramitacin, da traslado al
SIDIARJA DEL PRCEDIMIENT DE RECLAMACIN. Aquellas situacio-' por 10
nes no reguladas por este procedimiento, se suplen por las normas
del procedimiento general de reclamaciones (contenidas en el Ttu-
lo I I de este Libro),pifoiendp^kqntribuyeme^^
piWe_abqgado_ (art. 157). j 4 Se abre trmino probator
o no contest
7. RECURS DE APELACIN CNTRA LA SENTENCIA QUE FALLA EL
AMPAR TRIBUTARIO. Contra la sentencia slo procede el recrso de
\
apelacin, el cual debe interponerse dentro del plazo de 15 das. '
El recurso se tramita en cuenta y en forma pieierente por la 5 Se dicta sentencia dentr
Corte de Apelaciones, salvo que cualquiera de las partes, en el desde el vencimiento
plazo de 5 das (contado desde el ingreso de los autos en ia secre-
tara de la Corte de Apelaciones) solicite que se oigarwlegatos.
(art. 156 inc. 4).
MANUAL DE DERECHO T
346 UBROTECNIAt
c
f ) CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a O
)
f ^ PROCEDIMIENTO GENERAL PARA las actividades del contribuy
f ) LA APLICACIN DE SANCIONES pugnadas ante el Juez Civil^
rector Regional del lugar en;
y ^ Este procedimiento constituye el procedimiento general para cin apelable en el solo efecto
la aplicacin de sanciones que apkajeJJribunalTjri^^ 5. La sentencia de prime
f) recurso de apelacin a que s
nerp, por lo tanto, toda sancin administratfoajque nq^^^ expre-
samente sometida al prqcediiniemo especial diel^t^ l ^ s e regi^ prrafo 1).
L ' por el presente procedimiento^ el cual consiste en los siguientes 6. La sentencia de segun
f trmites: recurso de casacin en la for
1. Si el fisgJizador tiene conocimiento de haberse cometido art. 145 (art. 161 N 5, prraf
c
una infraccin, o bien si tiene antecedentes que hagan verosmil 7. Adems, en subsidio, s
r el Procedimiento General de
la comisin de la infraccin, fivqMard_unactq, que notificar al
'f
imputado personalmente o por cdula (art. l 6 l N 1). ^T~?rp- '
NOTA: En las causas de cuanta igual o superior a 32 UTM, Una vez iniciado el procedim
r se requerir^patrodniojY^represe^^ los trminos de los para la aplicacin de sancion
r Info^yWTnT^^ N 2, prrafo 2). Director del Sil ejercer la acci
f 2. Una vez notificada el acta, el denunciado tiene un plazo
de 10 das para hacer sus descargos, sealando clara y precisamente A este respecto, el 162 in4
c haberse iniciado el procedimi 'or
los medios de prueba de que pretenda valerse (art. 161 N 2 p-
c rrafoT)^ / lado eri l articulo anterior, n
,
r '
CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPITULO Vlll: ASPE
1. fi^mkifielj)roedimiento del art. 16f por deaHnj or- infraccin. El fallo del juez civi
den del Director Nacional, ste no podra ejercer la accin penal, tiyo (art. I 6 l incisos 2, 3, 4
pues al decidir agota su competencia. Adems, segn la Ley 19.880
de 2003, sobre Ley de Bases de los Procedimientos Administrati- Esquema del procedimiento
vos, establece que la revocacin de actos administrativos (revoca- para la aplicacin de sancio
cin consiste en dejar sin efecto el procedimiento general de san-
ciones) tiene como lrnite los.derechos adquiridos y una vez que al
contribuyente se le ha notificado un acta de denuncia ste ha ad-
quirido el derecho a tener certeza que en el futuro no ser objeto
1 Levantamiento del act
de la accin penal por parte del Servicio en relacin con estos
o por c
mismos hechos (art. 61, letra a) de la Ley 19.880).
2. Si^Jnicififiprocedimiento del art^ I6l_jin la decisin y
ordenjdNDmctpjfifacional, circunstancia en la cual el Director V
Nacional puede claramente ejercer la accin penal. En este caso,
2 Descargos sealando cl
se notific el acta de denuncia sin la orden del Director Nacional,
prueba p
quien no ha decidido an ejercer o no la accin pnal por lo
>. tanto no ha agotado su competencia en este sentido.
^ "^on ejemplos de situaciones tramitadas conforme a estepro- V
cedimiento donde hay penas compuestas (multa y pena privativa
3 Traslado al
de libertad) en los casos del art. 97 N^ 4, 5, 8, 9, 12, 13^14^8,
2 2 ^ 24. 23 y 26.
y NOTA; Con el fin de recopilar los antecedentes necesarios
o para ejercer laaccin__pen^~erT5r^^ puede ordenar la
4 Se ordena recibir la pr
'E 'dpokcioaesellos o la incautacin de libros y dems docurrientosjribu-
jr- tarioy medida que se ejerce en cualquier lugar en que estos docu-
mentos estn, aunque no correspondan al domicilio del infractor y
para lo cual el Jefe de Carabineros ms cercano prestar su ayuda V
5 Sent
}r~ con la sola exhibicin de la resolucin que ordena estas medidas,
* podiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si se ne-
cesitare. Contra estas medidas el contribuyente puede redamar ante el
%- juez civil de turno del domicilio del contribuyente, quien resolver
' con citacin del Director Regional del lugar donde, se cometi la
3 5 0 UBROTECNIA<&
MANUAL DE DERECHO TR
)
^ " \ I /
' El procedimiento mismo de reclamo, ante el Tribunal Tribu- , I e) El JjiezTributario yAd
id tario y Aduanero, de las infracciones del art. 165 se desarrolla en plazo de 5 das, contados de
(T I los siguientes pasos (art. 165 N"' 4 y 5): do de sentencia.
^ ^ a) El reclamo se interpone dentro del plazo de 15 das, con- Enasubsidip de aquellas s
J / tados desde la notificacin del giro de las infracciones del art. 165 dimiento, se aplican las nor
^Y ^ N 1 o dAAs infiracciones del N 2 del art. 165. clamaciones, en cuanto la na
I, b) Del reclamo se da traskdo3l_Seryicip por el trmino de 10 En todo caso no se requiere
C das para que exponga sus puntos de vistas. abogado como lo dispone el i
,,f ; c) Vencido el plazo para el traslado al Sil, con o sin la contes- Si en el Procedimiento G
tacin, el Juez Tributario yAduanero podr recibhjacausaajpn^^ una liquidacin, basada en
C :
si estima que existen hechos substanciales y pertinentes controver- esperar que termine la tramit
C tidos, abriendo un trmino probatorio de 8 das y sefiandq la qpqr- cutoriada) para continuar es
tunidad en que la prueba de testigos deba rendirse. cacin de ciertas sanciones.
C ( d) Quien desee rendir prueba testimonial debe acompaar NOTA 1: Contra la sen ten
C } una nmina de los_testigos dentro de los 2 primeros das del tr- nero slo procede el recurso
f ] mino probatorio, indicando el nombre y apellido, domicilio y bos efectos (suspensivo y de
profesin u oficio de los mismos. nerse dentro del plazo de 15
fi NOTA 1: No pueden declarar ms de djestigos^por^daqrar- de la resolucin que se recu
"'^ t. Sin embargo, el tribunal podr citar a declarar a personascjueno unanimidad de los miembro
L, figuren en las listas de testigqS;,.sin perjuicio de que adems puede que el recurrente pague, a be
If cJegjetaiyotray^ifigSSSi^^ equivalente al 10% de la mul
iff , NOTA 2: Las resoluciones dictadas en primera instancia se costas del recurso al recurre
C 1
notifican a las partes de conformidad al artculo 131 bis (publica- (art. 165 N 5, prrafo 1). A d
cin en el sitio de Internet del Tribunal Tributario y Aduanero, rior a la Ley 20.322 (que esta
V
carta certificada, correo electrnico, etc.), estudiado a propsito rios y Aduaneros), se elimina
del recurso general de reclamaciones. Esto constituye una dife- so de apelacin. Una crtica a
rencia radical con el anterior procedimiento para la aplicacin de en rostas equivalente al 10%
ciertas multas, pues antes durante la tramitacin del procedimiento T^a^eladn^ejramdta^
las resoluciones se entendan notificadas desde que se incluyan en esperar la comparecencia de
un estado diario, cosa que la Ley 20.322 elimin, remitindose al AnjAsSEAAiSEEE^^
r)
actual art. 131 bis. la apelacin-incidental (art. 1
^ 17/ M
SA
r j 4< 4i AM ^
Tf'
Q 354 UBROTECNIAt.
>' Mm^A jdANUAL de der
- CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a O
OBLIGACIONES TRI
MANUAL DE DERECHO TR
356 UBROTECNIA^ ' fi - f " "^-'WY \, .p 1.-UY,-L i _ n v / A x y c l i ^ f..r- p e r i ' 5< >lfevffv"4 y
j r</ Z..J, ..
- CARLOS VERGARA WISTUBA-
CAPITULO Vlll: A S P E a
N 4 y 56). La liquidacin ser el antecedente de un giro, el cual X rentes, casos en los cuales
se cobrar ejecutivamente por el Servicio de Tesorera^jel-cual-se- J sancin es la pena corporal,
traducir en el embargo y ventas forzadas (arts. 168 a 199). ante los Tribunales de la refor
p
Adems, el incumplimiento de la obligacin principal aca- i
rrea la imposicin de una multa. Si se trata de impuestos de reten-
C ) cin o recargo (Ej.: IVA) se sancionar con el art. 97 N 11 (10% RGIMEN DE O
del impuesto debido ms el 2% por cada mes o fraccin de mes DE INFRACCICNE
por retraso, con tope de 30% del tributo evadido). Por su parte, si
no es un impuesto de retencin o recargo la multa ser 10% del El ?TI, mediante la Circul
N
Y
tributo evadido y transcurrido ms de 5 meses se aumenta en un plan de cndonaciones totalepa
2% cada mes o fraccin de mes de retraso con tope 30% del im- butarias de ciertos numerales
ar
puesto adeudado (art. 97 N 2). clones del artculo 109 del 8D
En caso de que el incumplimiento verse sobre una obligacin requisitos:
'i accesoria, la sancin aparejada ser la multa, sancin contemplada
A especficamente para cada incumplimiento^'" en el artculo 97 y
para el caso de que una determinada obligacin^trihutariajT^ Ej.: ArtA7 nmeros 4, referido, en
C )
ga una sancin especial, se aplicarn las sanciones establecidas en indebidas por medio de declaraciones ma ici
'elltcukrr9^^ va de 1% a 100% de una UTA; o el tripje mercio a sabiendas sobre especies que no c
nes y pagos de impuestos que gravenpfod su
C ) el impuesto evadido (para el caso de que se evadan tributos). Re- CDs falsificados) ^ (comercio ciandestinoEj
C ) cordemos que las infracciones tributarias se tramitan segn el pro- cualquier artculo desde su bogar, sin cumpi ir
cedimiento general o el establecido para ciertas sanciones, segn ejemplo sin patente municipal, sin declararios
J
29, etc.; 12 (reapertura de un estabiecii
mieijito
ya se estudi.
Modificada por ia Circular N" 58,
Sin perjuicio de todo lo expuesto anteriormente, a propsito elimina ia dencrhinacin "casos compl cr
de evadir la obligacin de pagar impuestos, el contribuyente pue- "casos evsimos". Adems, estableta
de ir ms all y valerse de medios ilcitos para rebajar la carga infraccin ai art. 97 N 16 incisos 1 y2
instrumentos tributarios).
tributaria, o incluso, para obtener devoluciones y crditos inexis-
"' Son:j (en general entrabar iafis
] iidad en regia)[NTOl(No otorgamiento dt do
mentos trib:i';arios no autorizados o defectuo
" Ej.: Art. 97 N 7 (obligacin de tener ia contabilidad en regia) N 15 contenidos T i m a declaracin de impuesto;I, r
(obligacin accesoria de declarar juramentadamente); N 16 (obligacin accesoria en su confeccin de conformidad ai art. 34 y
de tener ios libros de contabilidad); N 17 (obligacin accesoria de trasladar merca- ment^ara dar antecedentes sobre terceras p
f ) deras con facturas o boletas), N 19 (obligacin accesoria de pedir ia factura o mo),N 16 ((Prdida o inutilizacin de iib:
r sis
i ; boleta y retirarla del local del emisor), N 21 (obligacin accesoria de comparecer lado de mercaderas sin facturas o guas dd
ante el Sil), etc. miento de LiToieta o factura y no retirarlas dei
TV Y.
Ci
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a O S
intereses, ios que se deben, con prescindencia del acuerdo (art. 1. CONCEPTO^ DE R.A.F. El
162 inc. 2). estableci un proceso previo a
Snjti^rtkuJardenun^ ante el Sil la comisin de un delito to Administrativo de Revisin
tributario, nojer consderado_parte (art. 164 inc. 2). por la cual se crea una insta
NOTA 1: Cuando se otorgue liberjAfiQjifiEIE^^^Azde de reclamaciones y que cons
garantas debe considerar los siguientes elementos antes de fijar la dora del Sil, procedimiento
cuanta de la caucin (art. 163 inc. 2): tuacin Fiscalizadora (R.A.F.).
1) Que el perjuicio fiscal se derive de impuestos sujetos a
reteijrLQ_recargo o de devoluciones^de^ibu^ 2. PLAZO PARA ACOGERSE KL P
2) El monto actualizado de lo evadido o indebidamente ob- tribuyente desea acogerse al
tenido, de conformidad al artculo 53 de este Cdigo. plazo para ello, para lo cual d
3) La capacidad econmica del imputado. " ' /
NOTA 2: En caso de que el Director Nacional del Sil deba 3. QU AGTUAGIONES ^ GIRGU
prestar declaracin testimonial en un proceso penal, lo har segn las UNA R.A.F.? Pueden ser someti
normas de los artculos 300 y 301 del Cdigo Procesal Penal (art. a) Liquidaciones. \
163 inc. 3). b) Giros. \
El art. 162 establece normas penales mas no regula la trami- c) Resoluciones que iqOi
tacin ante los tribunales con competencia en lo penal, aspectos los elementos que sirven c|eT
regulados en el Cdigo Procesal Penal, por lo tanto con las salve- guen peticiones a que se refie
a
dades que establece el art. 162 se aplica ntegramente el Cdigo
Procesal Penal en la sustanciacin de la accin penal.
/
/
t
NOTA 1: En el formulario
4. OBJETIVO PREPONDERANTE DE LA R.A.F. Este procedimiento
anexo que se adjunta al form
administrativo es iniciado a peticin del contribuyente y tiene
yicipyo error manifiesto invoca
como ob jetivo revisar y corregir, si procediere, los vicios o errores
los hechos, razones y peticion
manifestoEque^uEdan gdstir en liqui resoluciones o
giros. El Sil entiende que hay vicios o errores manifiestos cuando
sea ostensible, evidente, claro, detectable de la sola lectura del do-
cumento en que conste el acto administrativo impugnado o de su
14) Liquidacin sin que se ha
cotejo con los antecedentes que le sirvan o le deban servir de nece-
te, en los casos que este trmit
sario fundamento E^ 15) Emisin defiros que no se
En los casos en que hubiere liquid
de ste, salvo que dicho giro no
Respecto de los vicios o ertotes manifiestos, la Citcuiat N 26, de 28I0AI dente, todo ello de acuerdo a
2008 agtega: "...el ejercicio de la facultad de correccin no implicar, dentro delpro- 16) Giro sin que la liquidad
notificada vlidamente al contr
cedimiento RAF, ia teaiizacin de una nueva auditota. el anlisis de los criterios o
polticas de fiscalizacin asentados en instrucciones del Servicio, ni el (tnlisis 17) Error en la mencin de lo
de situa-
\ ajenas a aquellas comprendidas en la auditoria que origin el acto impumado.18) Emisin de liquidadones
Para los fines de esta instrcdn, se considerarn vicios o errares sarios manifiestos
para su\ acertada intelig
das
que afectan la validez jurdica fil acto administrativo en que se i,, -urri en proceso de un ellos, de justificaci
entre otros, los siguientes: \ elementos naturaleza, cuanta y
1) Errores de identificacin del contribuyente. "f. 19) Emisin de giros en que s
2) inteligenda.
Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento necesarioPor ejemplo, giro
para Ih pretensin fiscal, errnefi. 20) Incorrecdones en que se
3) miento de los procedimientos y
Suscripdn del aao administrativo por autoridad o fundonario incompetente.,
4) Omisin de firma de U autoridad competente para suscribir el acto la Ley NU8.320.
imputado. \
5) Clculo aritmtico er/neo. 21) Cobro de periodos que
6) Actos incompletos. Por ejemplo, una resoludn a la que le falten plazos
hojas. de prescripcin
\ de la acci
7) Aplicacin errnea de la Unidad Tributaria Mensual o Anual. regional
\ o Director de Grandes
8) Aplicacin de impuestos o reajustes que no corresponden. explcita la sancin de nulidad de
9) Aplicacin de recargos legales que no corresponden. dn Poltica de la Repblica apli
excediendo
10) Cuando se basen en fundamentos de hecho errneos o inexactos, cuyo correcto sus facultades legal
Sern aplicables a este pro
sentido, interpretadn y efectos, se demuestra con el solo mrito de la documentacin
correspondiente. [ NfSfde 2005 sobre correccin de
se refiere
11) Errores en copias oltranscripciones de documentos que fundamenten el acto a las medidas de cor
administrativo. presente que, para la adecuada p
12) Cobros con efecto retroactivo, en infraccin a lo dispuesto pornistrativo
el articulodeber
26 decretarse n
del Cdigo Tributario. incorrecdones, errores o vidos.
13) Vicios o errores en la notificadn del acto administrativo, salvodn,
que debern tomarse las medida
se hubie-
actuaciones
re verificado una norificadh tcita, cuestin que deber fundarse adecuadamente. fiscales que corresp
MANUAL DE DERECHO T
366 UBROTECNIAn,
CARLOS VERCARA WISTIJBA- - CAPITULO Vlll: A S P E a
E
del envo del aviso de la modificacin individual del avalo 4. Segn el art. 154, la Co
' (art. 150). recurso de apelacin en el p
C ' 3. El contribuyente, las municipalidades y el Servicio de Im- desde la fecha de ingresope del
(1^ ' puestos Internos pueden apelar dentro del plazo de 15 das para nal (fecha del cargo o timbrea
") ante el Tribunal Especial de Alzada. El recurso de apelacin debe malidad que la fijacin del dv
T j fundarse en las mismas causales que el reclamo, individualizando alegaciones dejas^rtes_sibu e
* todos los medios de prueba de que pretenda valerse el recurrente 5. En^subsidio se aplica
* ' (art. 152). reclamaciones, siempre que l
C ^ La integracin de este Tribunal Especial de Alzada est deter- mita con la salvedad de que e
la Ley 18.120, no requirindo pa
C 1 minado en el artculo 121.'"*
do la cuanta del litigio sea ig
^
PROCEDIMIENTO DE DETE
IJ ) 3 E l artculo 121 del Cdigo Tributario seala: "En cada ciudad que sea
DEL IMPUESTO DE TIMBR
y V asiento de Corte de Apelaciones habr dos Tribunales Especiales de Alzada que conoce-
"'^^ rn de las apelaciones que se deduzcan en contra de las resoluciones dictadas por el
C ) Tribunal Tributario y Aduanero, al conocer de los reclamos de avalos de los Este bienes
procedimientoencuese
g >) raices, en los casos a que se refiere el articulo 149. los 158 a! I ! 60 (ambos inclusid
'' Uno de los Tribunales tendr competencia para conocer de los reclamos de ava-
los siguientes momentos pro e
(f, ' ' los de bienes de la Primera Serie y el otro conocer de las reclamaciones de avalos de
i'. lien tenga dudas ac
^ \ bienes de la Segunda Serie.
El territorio jurisdiccional de estos Tribunales ser el de la Corte detampillaS, siempre
Apelaciones que tenga
i
respectiva. de tipo pecuniario), puede re:
El Tribunal Especial de Alzada encargado de conocer de los reclamos de avalos de
de se otorg el instrumento fic
los bienes de la Primera Serie estar integrado por un Ministro de la Corte de Apelaciones
correspondientCqaenlopresidir, por unjeprnentaMeJellfi^^^ de la Repblica colizacin
y del instrumento pr
y juez civil
por un empresaripjgricok con domicilio en el territorio jurisdiccional del respectivo Tri-del domicilio del rec
bunal Especial de Alzada, que ser designado por el Presidente de la Repblica.rior a fin de que judicialmentc
fT ) ElTribunal Especial de Alzada que deba conocer de los reclamos de avalos de los
y ^ bienes de la Segunda Serie estar compuesto por un Ministro de la Corte de Apelaciones
correspondientefquien lo presidir, con un voto dirimente; dos representantes del Presi-
relacionada con la agricultura
lf ; dente de la Repblica y por utparquitecto que resida en la ciudad asiento de la Corte de
por un Instituto Profesional, T
.f , Apelaciones en que ejerza su funcin el Tribunal, designado por el Presidente de la
reclamaciones de avalos de bi me
2. Repblica de una tema que le propondr el Intendente Regional, previa consulta de ste
arquitecto o Constructor civi
Q al Consejo Regional de Desarrollo respectivo.
rcf fijaciones de avalos de bi
y Salvo el caso del Ministro de Corte que presidir cada Tribunal, los nombra-
En ambos Tribunales actuar
U ' miemos de los dems miembros de ellos debern recaer en personas que estn en posesin
tor, para cada uno de ellos".
<f ) del ttulo de ingeniero agrnomo, tcnico agrcola o de alguna profesin universitaria
2. El juez civil para resolver debe solicitar infornje al Direc- En relacin con lo prece
tor Regional del lugar, para lo cual se le notifica la resolucin en alar que, para determinar
forma personal o por cdula, incljjiygndo^copla de Iqs documen- morosos, los funcionarios de
tos presentados por el contribuyente. ' dos por el Tesorero General
3. El informe debe ser evacuado dentro del plazo de 6 das declaraciones de impuestos y
siguientes a la notificacin antes mencionada. del Sil, quedando obligados
4. Llegado o no el informe, el Juez Civil determina el impuesto. mismos trminos que seala
5. La resolucin es apelable en eljoloLefecto dj^plirtR^ por
lo que no suspende la obligacin de pagar el impuesto determina- Confeccin del ttulo ejecutivo tributari
do por el juez y goza de preferencia para su vista. |
NOTA: No^eEapcabJE este^procedimiento en cualquiera de La ejecucin se funda en
los siguientes casos (art. l60): la que es confeccionada baj
i) Cuando el contribuyente haya pagado el impuesto de tim-. Regional, dependiendo del t
bres y estampillas. | te,'" pues algunas comunas
ii) Si el Sil hubiere notificado la liquidacin o cobro de este i (Ej.: Maip, Las Condes, etc.
impuesto, eas0s--efl4s-euale&-d.-6efttbuyenW-eh-ut4i^^ bajo el territorio jurisdicciona
cedimleflt-e-genefaTdc rcclamaclefi^^ ^jj comuna de Santiago).
J La lista de deudores moro
'/ c y,
Y.-.,', Ai-z -4AVry'oit/''( < - N - A'-jf^A.
. , .tr.C^k ILO f'. (-..J. 1. Individualizacin com
* P R O C E D I M I E N T O EJECUTIVO TRIBUTARIO 2. Cantidad adeudada p
3. Tipo de tributo.
Una vez que el Servicio de Impuestos Internos emite los giros, : 4. Nmero de Rol (giros
el cobro judicial de los impuestos y multas se efecta por el Servicio: ten) u orden de ingreso (giro
de Tesoreras, de conformidad a las normas del Cdigo Tributario; documento que haga las vec
contenidas en los artculos 168 al 199, ambos inclusive. / NOTA: Tanto las n_rnln
Con el fin de lograr el cobro de la deuda, el Seryicto de Teso-i actuaciones que deban hace
reras puede incluso solicitar a la Justicia Ordinari;?. h. aplicacin cionan o efectan segrUasjn
de apremios al contribuyente moroso, cuando_seHate del petardo la Repblica (art. 169 inc. 2).
en enterar impuestos de retencin o recargo_de,cbilforrnidad a lo
establecido en el artculo 96. Lo anterior sin perjuicio de las de-
ms atribuciones y facultades que la ley le otorgue al Servicio de " El artculo 169 habla del Tesorero
existe y que en la actualidad es reemplazad
Tesoreras (art. 168 inc. 2 del DL 830). . ;
^Regional, segn corresponda.
Pese a lo anterior, existen dos casos, en los cuales ciertas deudas embargo, respecto de los deu
quedan excluidas del procedimientq^ej^^ (no se co- diccional2',"jmandamiento q
kanyTcrterodelXe^^ la Repblica, y que son: dores morosos, que hace dec
1. Ciertas deudas que por su escaso monto u otras circuns- pimto de inicio'del juicio ejec
vo
tancias calificadas as lo aconsejen, lo que se determinar median- Enjoxprpcesqsxontra vario
te resolucin fundada que puede cambiarse en cualquier momen- t| mjentoi^ colectivo, vale decir '
to (art. 169 inc. 3). vez, lo anterior obedece a raz
d
2. Deudas que no excedan de 50% de 1 U T M por cada for- un mandaiTiiento por cada de
mulario, giro u orden a la fecha de la resolucin, lo que constar ejecutivo. Sin embargo, trat i^
en una resolucin interna (art. 169 inciso final). carcter general, estas slo s
refieranfy'las notificaciones jcp
Desarrollo del procedimiento pecto de cada uno de los ej
ejecutivo tributario individuales y no comunes (a
Hy2S2filiYEkSH
El cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias se divide en de recurro alguno (art. 170 i
dos etapas, las que temporalmente tienen el siguiente orden: ^ i
Esto tiene por objetivo ;d
Etapa administrativa del cobro ejecutivo. Destinada a requerir X de cobroQtl ccVfo s-t - - w
de pago y embargar bienes, dando la oportunidad al deudor para -j-^.,^ yy^'^'Hpeqerimiento de pag
oponer excepciones a la .ejecucin. es el ministro de fe para ested
Etapa judicial propiamente tal del cobro ejecutivo. En esta traba los embargos), y se pu lo
etapa se ejecutan los bienes embargados, con la salvedad de que las siguientes modalidades 7(
las retenciones de remuneraciones se ejecutan en la etapa admi-
nistrativa. Adems, el juez civil resuelve definitivamente las ex- 2.a) En forma personal.
cepciones opuestas en su oportunidad. personalmente entrega una
pago al deudor y es ia forma :
1. ETAPA ADMINISTRATIVA DEL COBRO EJECUTIVO. A fin de fa- deudor del hecho de la exist
cilitar la comprensin de la etapa administrativa se clasificar en cuanta de su deuda tributari
dos momentos procesales, cuales son: a) requerimiento y traba de
embargo; y b) oposicin a la ejecucin.
" El Tesorero Provincial riene ter ito
2. DEL REQUERIMIENTO Y TRABA DEL EMBARGO. El Tesorero rerritorial que no choca c'o la del Tsorer)
Provincial o Regional despacha el mandamiento de ejecucin y nmina de deudores morosos de su territpro
de juez sustsnciador.
777, 7, V J. ,
2.b) Dejando una cdula en los trminos del art. 44 del Cdigo Como se dijo con anteri
de Procedimiento Civil Por esta forma de notificacin el recauda- etapa administrativa del juici
dor fiscal deja en el domicilio una copia ntegra del requerimiento tiva aplicable debemos disti
de pago al deudor, con la diferencia de que no es necesario que el nes; bienes muebles que no
recaudador busque en dos das distintos al deudor, as como tam- especiales; bienes muebles
pqco_se_requiere de una segunda resolucin que autorice a dejar cin en registros especiales
las copias que contiene el requerimiento. facilitar la traba de los embar
NOTA: En caso de que se notifique dejando una cdula o los deudnresjnorqsos una
bien, por carta certificada, el^glazo^araroEoneEexc^^ no se debern proporcionarla y si s
cuenfa~ desde la notificacin misma del requerimiento, sino que el ciendo impracticable o insufi
plazo para oponerse a la ejecucin se cuenta desde la_ fecha del cial solicitar de la Justicia Or
primer embargo que efecte el recaudador fiscal. Ej.: Si se practi- rebelde, los cuales se traduc
ca el requerimiento de pago el 1 de enero de 2008 y el primer Tratndose de remune
embargo se realiza el 1 de marzo del mismo ao, ci,plazo de 10 toda suma que supere las
das que tiene el contribuyente para oponer excepciones se cuenta recaudador fiscal notificar l
desde el 1 de marzo de 2008 y no desde la fecha de la notificacin esta retencin por cdula al
del requerimiento. dor de la renta, una vez notifi
garlas, las que se depositan
2.c) Por carta certificada. Esta forma de notificacin es vli- quede firme la ejecucin.
da slo para notificar el requerimiento de pago en reas urbanas, Si fuere necesario efectu
caso en el cual la actuacin se entiende notificada al tercer da deuda tributaria, el pagador
contado desde su envo (recepcin por correos). nes, hasta completar la suma
La_carta certificada tambin es apta para notificar cualquier resolucin posterior, bastand
resolucin que no tenga designada otra forma especial de notifi- retencin para que se efecte
cacin. efecta la retencin, queda s
Respecto a los domiciho^en los cuales se puede notificar el monto ordenadoTetener (art.
requerimiento, la norma se remite al artculqj.3, que contiene las Ntese que la norma n
reglas generales de los domicilios hbiles para efectuar actuacio- por lo tanto el agente retene
nes. Ahora, tratjjdosedel mpuestoj:erritorial se agrega una va- quier persona que pague u
riante, pues se puede notificar en la propiedad raz de cuya contri- motivo, a diferencia del Cdi
bucin se trate, sin perjuicio de que el Tesorero puede habilitar empleador respecto de su tr
da, hora y lugar para estos efectos. ' .; superar las 56 UF (art. 57 in
UBROTECNlAt,
MANUAL DE DERECHO
I - CARLOS VERGARA WISTUBA-
) CAPITULO Vlll: ASP
M uBROTECNIAn
'i > MANUAL DE DERECHO
m
CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a
380 UBROTECNIAk
MANUAL DE DERECHO T
- CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: ASPEC
reclamacin no da derecho a devolucin alguna (art. 127 inc. 3), Materias, ,que son de competencia
a diferencia del juicio ejecutivo en el cual las sumas a favor del de! Tescmro en la fase administlativa
contribuyente les son devueltas (art. 177 inc. 7).
C NOTA: Adems de las excepciones del art. 177 inc. 1, el RispeCto a la competenci
* ejecutado puede hacer alegaciones o defensas que se funden en errq- o Regional, hay que precisare
<_T J
i X X
^- ' res o vicios manifiestos de que adolezca el cobro (art. 178 inc. 2).
61 El inciso 2 del art. 177 seala: "Las dems excepciones del juez sustanciadof"' slo pue
Hj ) artculo 464 del Cdigo de Procedimiento Civil se entendern siem- 1. Recibe el escrito d^qp
y pre reservadas al ejecutado para el juicio ordinario correspondiente, contenido y slo puede pro
y ^ sin necesidad de peticin ni declaracin expresa . Este inciso merece dose en el pago de la deuda
en el cual emitir una resoluc
los siguientes comentarios: tar el embargo aplicado y de
' ^ a) Si el contribuyente desea oponer una excepcin diversa de lucin que, dicte deber noti
C ) las de pago, prescripcin, no empecer el ttulo o compensacin 178 inc. 1).
f ) no puede hacerlas valer en el juicio de cobro ejecutivo, 2. Puede acogerlas^aleg
-f ) b) Si pese a lo anterior opta por interponer las excepciones errores o vicios nrarufiestos de
rr ^ no contempladas para el juicio ejecutivo tributario debe interpo- 3. De oficio, y en cualqui
jp ner demanda ordinaria, pues la norma habla de que dichas excep- las resoluciones que proced
^ clones estn "reservadas al ejecutado para el juicio ordinario corres- manifiestos de que adolezcc
- ' pondiente". modificacin posterior de b
C ' ^ j c) Entabladaja_demanda en juidc/o^niiiiarlQQaYesorera sirven de fundamento (art. 1
I " ^ j no tiene_cpmpetencia para ejercer la representacin del Fisco y 4. Puede pronunciarse s
Ijif' fT" podr oponer al contribuyente la excepcin de falta de legitima- por el ejecutado (art. 177 inc
1 cin pasiva (no puede ser demandarlo). Lo anterior es as, pues El TTsorerOj como se see
c P la competencia en materia jurisdiccional est reguladaj^or los nunciarse respecto de la exc
% artculos 168 y siguientes del/Jdigo Tributario, el cual slo acoja, pues de lo contrario, s
rrr
) comprende el juicio ejecutivo/tributario del Ttulo V del libro El plazo dentro del cual T
^ I I I del Cdigo Tributario. pecto del escrito de oposici d
T'^ d) La representacin xel Fisco, frente a una demanda en jui- que se reciba el escrito de op
C \O ordinario del contril^uyente, la asumir el Consejojde Defensa
y. y
del Estado.
Destquese que el Tesorero, no
ss
7
T o! / ^ x ^ o f "6wi>7, ^^-^-tli Xs<t-C contrario, en razn de su cargo de Tesorer
funcin de juez. En todo caso, con una c
F A
- CARLOS VERGARA WISTUBA ; r-.Q CAPITULO Vlll: ASPEQO
En todo caso, si la mantencin del embargo causa perjuicios al 5. En caso de que el Tes
ejecutado y est pendiente el plazo de 5 das, este puede solicitar y no acogiendo las excepcio
que el expediente se remita al Abogado Provincial, cas en el cual diente al juez civil del domicili
se enviar en cuaderno en que conste la oposicin y copia del po del requerimiento. Media
cuaderno principal (art. 178 inc. 5). | gado Provincial presentar, j
Vencido el plazo de 5 das que tiene el Tesorero para pronun- solicitando que falle la oposic
ciarse respecto de la oposicin, o en caso de no mediar oposicin, rera al respecto.
los autos se entregarn al Abogado Provincial. 6. Si no medi oposicin,
y Si el deudor no opuso excepciones, el Tesorero certificar en remitir el expediente al juez ci
X el expediente esta situacin (art. 179 inc. 1). solicitar el retiro de los bien
bles y dems medidas de rea
^ Z X ' p p kOTK- uXfX ^A^^ J' '^r..^ A z . . . . L
'>'L f / t i Materias que son'de competencia del Inc. 4f
Abogado Provincial en la fase administrativa NOTA 1: El fuero de que
- - 2 Y . Y . . 'V tencia del juez civil, por ende
Agotada la competencia del Tesorero, los autos quedan er cer del litigio el Tribunal Ordi
poder del Abogado Provincial, quien debe realizar las siguientes yor cuanta del domicilio del
actuaciones (art. 179 inc. 2): j : ' NOTA 2: En caso de que
1. Comprobar que el expediente se encuentre completo. no cumplan con sus actuacio
2. En caso de que encuentre vicios o errores ordenar que_se lo hagan dentro del plazo q
corrija por la Tesorera cualquierajid&deiida de que pudiere adolecer. derecho para solicitar aj. juez
3. Deber pronunciarse mediante resolucin fundada acerca que requiera^expedieme pa
de las excepciones o alegaciones opuestas por el ejecutado, a quien
se le notificar por cdula lo resuelto.
Etapa judicial propiamente j , ry__
4. En caso de que el tesorero no acoja la excepcin de pago,
tal del cobro ejecutivo T'""
o bien, habiendo el deudor interpuesto alguna de las excepiones JY
que escapan a la competencia del Tesorero Regional o Provincial .
MANUAL DE DERECHO TR
384 UBROTECNIA
CARLOS VERGARA WISTUBA- ro
, .I i
gue por 10 jlas ms, los que seguirn corriendo a continuacin ; NOTA: En el procedimiento
de este sin interrupcin. La prrroga debe solicitarse antes del modificacin de la Ley 20.32
vencimiento del trmino probatorio inicial. ,, cin contra la sentencia defin
El deudor conjuntamente con el fisco pueden soiicitar los currente en un banco a la ord
trminos extraordinarios que designen (art. 181 del Cdigo Tri- j blica, de una cantidad igual a
butario y art. 468 del Cdigo de Procedimiento Civil). mximo de 10 U T M (art. 165
b) La valora^cmrydejajrrue es segn las reglas dla pj-ueba IB En los casos en que el eje
tasada de los artculos 341 y siguientes del Cdigo de Proced- | suspender la ejecucin, sin e
miento Civil y 1698 y siguientes del Cdigo Civil (art. 469 del j siguientes a la dictacin de la
Cdigo de Procedimiento Civil). i so, debcorisi^napknerq^^
c) Vencido el trmino probatorio, las partes pueden hacer las diente (copias del expediente
oUeryaciones a las^ pruebas que estimen dentr de los 6 das si- compulsas dentro del plazo s
guientes, es decir, cada parte sustentar sus posiciones basndose en recurso sin ms trmite (art.
las pruebas rendidas (art. 469 del Cdigo de Procedimiento Civil). Finalmente, sejrendrkcoj
d) La senmncia^efinit^ debe dictarse en el trmino de 10 j respectivo Abogado Provincia
das, contados desde que el pleito quede concluso (art. 470 del I mente a seguir el recurso (art.
Cdigo de Procedimiento Civil).
La sentencia que falle las excepciones ser notificada a las j Representacin del Fisco en la
partes por cdula (art. 182 inc. 1), quienes podrn apelar de ella \ etapa judicial del cobro ejecutivo
segn las reglas generales, salvo ciertas reglas especiales que ms
adelante se detallan, evento en el cual conocer de la apelacin la En todos los asuntos de c
Corte de Apelaciones correspondiente al territorio jurisdiccional deriven del cobro, pago o exti
del tribunal de primera instancia (art. 180 inc. 2). crditos fiscales, representa y
La apelacinjuspend^^ si el contribuyente j ^ 1. El Abogado Provincial q
al momento de apelar consjgna a la orden del Tribunal, dentro del su responsabilidad, designar
plazo de cinco das contados desde la fecha de notificacin de la \ rios de Tesoreras.
resoluciryque concede el recurso, una suma equivalente a 1 a cuarta \ 2. No obstante lo anterior
parte de la deuda, sin considerar los intereses y multas.para estos i podr asumir la representacir
efectos, salvo que la ejecucin sea por multas en cuyo c j i s o deber sin perjuicio de las atribucion
consignar a una suma equivalente a la cuarta parte de la multa j petan a otros organismos del E
(art. 182 inc. 3). \ plo/ cuamo el dedojvdemran
tad la-exncin de la deud
en vigencia la Ley 20.322,'" que crea los Tribunales Tributarios y 1. Quienes sostienen que
Aduaneros, el abandono de procedimiento es plenamente aplica- ^tanciajdrmnistra^ seguida
ble, debido a que esta ley deroga el art. 146 del Cdigo Tributario nal, segn el caso, y por lo ran
(norma que seala que en las reclamaciones no procede el abando- trarse cuando los autos estn
no en cuestin). Sin embargo, no es aplrcab)ejLab_apdQno Esta postura es la posicin
cedimiento en el jmTio^iecuriyq en los siguientes casos: tenta en los siguientes argume
a) Cuando el contribuyente se acoja a un convenio de pago ^X Ni e[Juez Sustanciadp
con el Servicio de Tesorera, claro que la limitacin solo dice rela- el carcter de representante ju
cin a la deudaArbutaria_que^fe deconvenio de pago tacias de que el art. 152 del C
(art. 192 inc. 5).'" do establece el abandono de p
b) En el evento de que el Juezjdeidaranjca.jiecrfireia._suspn- tes deben haber cesado en la
sin del cobro (art. 196 inc. 6)E'^ En todo caso, si se deja sin efecto admjmstrativa an no hay part
la suspensin el contribuyente puede impetrar el abandono. Este El Tejqreio^pvindal_oJleg
segundo caso se refiere a un oontribriymte^uee^ a un no acta como funcionario ad
tercero para que pague impuestos y en definitiva fue defraudado o tanciador.
estafado en dichos dineros, caso en el cual deduce querella criminal 1.2) Aun en el evento de q
vsolicita al Juez de Caranta la suspensin del cobro. vincial no efecten las actuacio
Es muy importante destacar que nadie discute la proceden- ley el ejecutado, en virtud de lo
cia del abandono del procedimiento en los juicios ejecutivos tri- de siempre pedir al Tribunal Or
butarios que se sustancian ante el Juez Civil, sin embargo su vi- para su conocirnientoj- fallo. E
gencia en la instancia administrativa del juicio ejecutivo se discute ca estara en indefensin.
arduamente en dos posiciones claramente contrapuestas: 1 -3) Tesorera adquiere reci
expediente se remite ante el Ju
puede citar el artculo 179 inc.
que el contribuyente oponga e
3 " La entrada en vigencia de la Ley 20.322 est pormenorizadamente tratada
en su are. 1 transitorio. Adems, respecto de la causas que se encuentren en trami- solicitar el Juez Civil que falle l
tacin y las tramitadas antes de su entrada en vigencia, se encuentran reguladas en me que contenga la posicin d
los arts. 2, 3 y 4 transitorio.
3 " La norma al efecto dispone: "En todo caso, el contribuyente acogido a facili-
dades de pago, no podr invocar contra el Fisco el abandono de la instancia, respecto de
los tributos o crditos incluidos en los respectivos convenios". 3 " Posicin del Servicio de Tesorera c
3 " Esta disposicin seala: "Decretada ta suspensin del cobro judicial no proce-
Corte de Apelaciones de Concepcin, de fec
der el abandono del procedimiento en el juicio ejecutivo correspondiente, mientras
sentencia que en definitiva desestim la posic
subsista aqulla". de ptocedimiento en la etapa administrativa d
1.4) Esta posicin ha tenido reconocimiento jurisprudencial.'^" normas del abandono cuan
C ' 2. Otros defienden la tesis contraria que propugna la plena judicial de los tributos.
vigencia del instituto del abandono de procedimiento en todos Erv:ra2rt de lo anterior,
4
josjTiomentqs^d^ seTTaonstancIaad- del Cdigo Tributario que n
ministrativa seguida ante el Tesorero Provincial o Regional, como procedimiento en la etapa al
en la etapa judicial seguida ante el juez civil que corresponda. institucin es plenamente vi
^2 Esta tesis se basa en los siguientes argumentos: 2.4) Ea_propiaQorteSup
2.1) El Fisco en la etapa administraxiva del juicio ejecutivo tculo que e/propio Tesorer
tributario acta no slo como Juez Sustaaciador (mediante el Te- dor y represaran tede[Fiscq_ ,
sorero Regional o Provincial) sino que tambin como parte, esto en laetapa.administrativa,'"
ltimo a travs del Abogado Provincial, quien tiene la funcin de nales superiores de justicia."
sostenedor de la accin del Fisco, por lo tanto decir que el Fisco
^ slo es Juez Sustanciador en la etapa administrativa es atentar contra Aplicacin subsidiaria de las normas d
el principio constitucional del justo y racional Proceso.'" Procedirijiento Civil al juicio ejecullivo t
" r i , .
2.2) En virtud de lo dispuesto en el y:tkuliL2_del.C5digo
Los vacos de procedimi
(T Tributario, el abandono de procedimiento es plenamente aplica-
se suplen con las disposicionT
pr ble en la etapa administrativa..ya que las normas del abandono de
go de Procedimiento Civil, e
procedimiento son normas generales o especiales del derecho co-
C ) con el carcter administrativo js
mn. Adems tampoco se aprecia incompatibilidad del juicio eje-
C ) cobro (art. 190 inc. 2).
cutivo tributarlo con el instituto del abandono, en comento.
2.3) El Cdigo Tributario en los casos en que ha estimado El Ttulo I del Libro Terce
I" i inaplicable el abandono de procedimiento, lo ha sealado expre- Civil regula el juicio ejecutivo
<<g samente, como sucede en el artculo 192 inc. 5, norma que sea- tiene en los artculos 434 al 52
i la que no procede alegar abandono de procedimiento cuando el a materias como el trmino p
contribuyente se haya acogido a un convenio de pago o en la s-
4 tuacin del artculo 196 inc. 6, norma que deja sin efecto las'
c Vase R O D R I G O A B U N D I O P R E Z , M
de Manuales de Derecho Econmico, Univ
^ ' 326 Corte de Apelaciones de Santiago, considerando 9 de sentencia de fecha 2005, p. 278.
12 de enero de 1998 {Gaceta Jurdica N 211, p. 94). 3" Corte Suprhna, fallo de fecha 03/05/
i 327 Opinin de don R o D R i G O R A M R E Z H E R R E R A contenida en la obra Cdigo y Corte Suprema, fallo de fecha 07/05/1998
(f Tributario, jurisprudencia administrativa y judicial. Editorial PuntoLex S.A, H edi- 33 Corte de Apelacioiies de Condpci
cin, ao 2007, p. 635. N2899-20C;-.
C ) 1 >
r
CARLOS VERCARA WISTUBA- CAPITULO Vlll: A S P E a O S
tas por el demandado, las observaciones a las pruebas allegadas al b) Cuando el contribuyenre se
proceso, la tramitacin del procedimiento de apremio, el remate caso, acusado conforme al Cdig
y venta al martillo de las especies embargadas, la interposicin de sancionados por delitos tributarios
terceras, entre otros aspectos. su pena, situaciones que el Sil info
4. El efecto de la celebraci
Del convenio de pago y sus efectos suspensin inmediata de los p
contribuyente que lo haya suscrito.
El convenio de pago es la facilidad que el Servicio de Tesore- operar mientras el deudor se encu
ra otorga a un contribuyente que est moroso en alguna deuda vigente su convenio de pago.
tributaria paxa quejqlucoiix.5u_QbligaGrL_. , 5. Si el contribuyente se a
Esta materia est regulada en el artculo 192 y puede resu- invocar contra el Eisco eljiban
mirse en los siguientes puntos: los tributos o crditos incluidos en l
1. Se permite repactar la deudafiscalpara pagarla en un plazo 6. Las formalidades de los
de hasta un ao, cuando el contribuyente acredite su imposibili- instrucciones internas dictada
dad de pagarlos al contado. decidir las circunstancias y condici
El Presidente de la Repblica puede ampliar este plazo en deudores la aceptacin de letras de
regiones o zonas determinadas, cuando a consecuencia de sismos, remitir las letras en cobranza al Ban
inundaciones, sequas prolongadas u otras circunstancias, se haya Las formalidades de los conve
producido en dicha zona o regin, una paralizacin o disminu- lar No 1 de 18 de enero de 2007,
cin notoria de la actividad econmica. de la Repblica.
2. Conjuntamente con la celebracin de un convenio de pago, Dada la importancia que tiene
el Tesorero General de la^pblica puede condonar total o par- contribuyentes, a continuacin se e
cialmente los intereses y sanciones por la mora en el pago de los nido de la circular antedicha, la que
impuestos sujetos a la cobranza administrativa y judicial, median- de pago y condonaciones de intere
te normas o criterios de general aplicacin que se determinarn siguiente:
para estos efectos por resolucin del Ministro de Hacienda. "1. MATEELA.
3. Nojuqden^qcogme^este^^ lasjiguientes casos: El Servicio de Tesoreras es
a) Cuando el contribuyente haya sido sancionado de confor- de pago hasta de un ao, en c
midad al art. 97 N 21, es decir, por no comparecer ante el Sil, puestos y crditosfiscales moro
pese a ser notificado para ello en dos oportunidades y haber trans- cin de cobrarlos administrativ
currido 20 das desde el segundo requerimiento. solicitudes de convenios de p
vencimiento mensual, por un
A
UBROTECNIAi MANUAL DE DERECHO TRIBU
CARLOS VERGARA WISTUBA" CAPITULO Vlll: ASPEQOS
'.ill, I
C vincial donde suscribi su convenio de pago, o bien, en el telfono de b) Que nse conozcan bie
f la Mesa de Ayuda (02) 7689800". . . , se efectivas. \
4. Deudas de contribuyen
De la ncobrabilidad de vez liquidados totalmente los
ciertas deudas tributarias 5. Deudas de contribuyen
6. Deudas de contribuyen
;f La ncobrabilidad de las deudas tributarias es una facultad siempre que nojeconfizcanje
y del Tesorero General de la Repblica, en virtud de la cual estima se efectivas.
y que ciertas deudas tributarias, pese a estar giradas no se cobrarn y 7. Las deudas por impue
't por ende se eliminan los giros, ya que no vale la pena emplear pagarse con el precio obtenid
personal de su servicio en cobrarla, toda vez que las posibilidades correspondiente.
4 de cobro efectivo son muy escasas. 8. Deudas de contribuyen
Q I La incobrabidad se declara segtLMecedenteLETQ haber sido estafados o defra
C nados por el Departamento de Cobranza del Servicio deTesore- pago de impuestos determina
ra. Adems, la nmina de deudores incobrables se remitir a la aJos_c_fepables por sentencia
r ContralorajGeneral^d^^ (art. 197 inc. 1). haya decretado a su respecto l
Las deudas que pueden declararse incobrables son (art. 196): dimiento.
C ) 1. Deudas semestrales de monto no superior al 10% de 1 UTM, La facultad de declarar inc
C siempre que hubiere transcurrido ms de un semestre desde la ne ciertos lrnites, segn la sig
pr fecha en que se hubieren hecho exigibles. a) Impjmtoijmr^^
y 2. Deudas semestrales de un monto superior a 10%) de 1 UTM, cada perodo o impuesto.
"^.^ cumpliendo los requisitos: b) ImpuestopanuHks: top
a) Que hayan transcurrido 2 aos desde la fecha en que se NOT'V \ En el caso del N 8
*4 hayan hecho exigibles. que entabl querella puede soli
C b) Que se haya pracricadajiidkjalmente el requerimiento de sin del cobro ejecutivo, la que
:cr pago del deudor (por el recaudador fiscal). terminado renovable, previo in
c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacer- para lo cual es requisito que s
(fp. se efectivas. (art. 196incs. 3 y4):
3. Deudas de contribuyentes cuya insolvencia haya sido debi- NOTA 2: La suspensin qu
^ damente comprobada, cumpliendo los siguientes requisitos: cuando se dict sobreseimiento
C a) Que se haya practicado judidalmmfi-eimquerimie^ de dicte sentencia absolutoria, hec
pago del deudor (por el recaudador fiscal). municar, mediante oficio, al Ser
r
402 UBROTECNm MANUAL DE DERECHO TRIBUT
CARLOS VERGARA WISTUBA-
r
CARLOS VERGARA WISTUBA I
- CAPITULO IX: EXTINCION
N,; i
6. PAGOS PROVISIONALES. La ley, para resguardar ei inters fis- i LA COMPE
cal, estableci el sistema de los pagos provisionales mensuales
(P.P.M.) que son a cuenta del impuesto a layenta qucisy determi- 1. CONCEPTO DE COMPENS
nsv-cs decir, son anticipos del impuesto (arts. 84 y siguientes del definido como: "legalment
DL 824), luego cuando se determine el impuesto (30 de abril) se j personas son reciprocamen
imputar al impuesto determinado el monto de los pagos provi- dems requisitos legales, se
sionales efectuados durante el ao, facilitando el pago del im- i currencia de la de menor v
puesto a la renta, de otro modo al momento d ! deicrmuiacin respecto, en el artculo 1655,
del impuesto, los contribuyentes comnmente no tendrn los fon- deudores unas de otras, se
dos necesarios para realizar el pago. Con este sistema se facilita la que extingue ambas deudas
forma de pago del impuesto y al mismo tiempo se resguarda el ,
inters fiscal. | ^ 2. REQUISITOS DE LA COMPE
Finalmente, digamos que las personas obligadas a realizar establecido en los artculos
pagos provisionales estn descritas en el artculo 84 del DL 824, / que opere este modo de ext
el que se estudiar ms adelante al analizar la administracin del siguientes elementos:
Impuesto a la Renta. a) Las partes entre las q
reciprocamente deudoras.
7. ALGUNAS PALABRAS RESPECTO DE LA DACIN EN PAGO. El cual b) Que las deudas sean
consiste en el pago por equivalencia, esto es, cuando el acreedor c) Que ambas deudas s
recibe en pago una cosa distinta de la adeudada, en este caso, una no medie una modalidad (co
cosa diversa del pago del tributo en dinero. La regla consiste en d) Que las deudas sean l
que con el consentimiento del acreedor este modo d extinguir determinado la suma que se
operar, toda vez que el artculo 1569 del_Cdigoy2ivil establece po el impuesto de primera c
que el acreedor no est obligado a recibir una cosa distinta deJa cedimiento de determinacin
adeudada, m j i m a^pretexto de ser de igual o mayor valor. \ 729 y siguientes del DL 824) y
El Sil, y en especial el Director Regional, como se ha seala- I y, tario del contribuyente, se d
do, tiene la facultad para condonar intereses y multas, mas no que la ley especficamente co
para condonar los tributos, ni menos para recibir daciones en pago, (fi-tC
pues estamos en materias de Derecho Pblico,, dona,: .slo puede
R4SVS:.E,
hacerse lo expresamente permitido y las daciqnes_en_paggjip_e_s- I
tn^xprgsamente permitidas, por ello, stas no proceden en el j
campo tributario. REN ABELIUK MANASEVICH, Las
cin, afiol983.p. 457.
. .' "* i
a) El pago de los ERM. (arts. 84 y siguientes del D L 824), b.2) Q u e dicha ley d luga
das o en exceso."^
la declaracin o pago.
tare despus de efectuada la compensacin se devolver a los con-
tar las d e c l a r a c i o n e s a la renta (vencen e l 30 d e abril, por lo que la yente, no'se otorgar devolucin
por el Sil a cualquier otro impuesto del mismo periodo quese el cual pasa de oficio al Servi
encuentre pendiente, cuando se dicte una ley que modifiquela provincial o regional (pues la
base imponible y ello genere o d lugar a las rectificaciones de las _alude el art. 169 ya no existe),
declaraciones ya presentadas. L a compensacin se efecta con la los giros, confecciona una nmi
emisin de u n a nota_de_crdjto que hace el p r o p i o Sil (no es nota mrito ejecutivo (art. 169) y
de crdito para los efectos d e los impuestos del D L 825, a u n q u e el branza ejecutiva a n t e los jueces
efecto es similar). E n el j u i c i o e j e c u t i v o , el ej
1 -
la compensacin de las deudas respectivas extinguindose hasta la e.3) En los casos de cam
concurrencia de la de menor valor (art. 177 inc. 4) y si de la com- te retenido puede imputar el
pensacin quedare un remanente a favor del_ejecutado se le pagar al impuesto fiscal, darle el car
contribuyente (art. 177 inc. 7). Para que opere la cmpens-dcin, es devohicin (art. 3 inc. 3 del
necesario que se haya emitido orderyde^pago (art. 177 inc. 5). impute a otro impuesto fisca
e) Derecho de irnjuMcina^^ Son ejem- Lajunspipfiencia, respect
plos de este tipo:"' dkoyfiscajey^ej^tqclq^^
e.l) Los remanentes de crditos fiscales por adquL'ciTT_de a otra, la absorbente no pued
activos fijos"" acumulados durante 6 meses o ms, en caso de que venientes de la empresa absor
no se solicite devolucin, caso en el cual se puede imputar a cual- go. Recurso de Proteccin, R
quier impuesto fiscal, incluso a los derechos y gravmenes adua- prudencia podemos concluir
neros (art. 27 bis inc. primero del DL 830). les, o cualquier otro beneficio
e.2) En los casos de trmino de giro, y exista otro impuesto R^XN^gY[ifiiiI el crdito o be
pendiente (art. 97 inc. 4 de la Ley de la Renta), el saldo a favor f) Facultad del Tesorero G
que generen los P.P.M., del contribuyente se aplicarn a los im- deudas de los contribuyente
puestos pendientes y slo si no hay impuestos pendientes, se pro- los casos en que el contribuy
ceder a su devolucin, previa solicitud hecha por el contribuyen- que los documentos en que
te ante el SIL rados y en poder delatesorer
deudas hasta la concurrencia
DEL N 1, de 1994, que regula
Otro caso de imputacin se encuentra en el art. 28 del D L 3475, el cual
de Tesoreras). En definitiva lo
dispone: "^CundopmdMdadmTicto o contrato de vicios que produzcan mlidad, o
cuando por no haber producido efectos un acto o convencin, debajeiebrarse otro igual
sea acreedor del Fisco. 2) Doc
que sanee la ndSadfTeaddpdzSeprodiicir tos estn girados. 3) Dichos do
efectos, seimputar el monto del impuesto
pagado en el primero al que corresponda al segundo que se celebre, sin que sea necesario
que la nulidad o la ineficacia sean declaradas judicialmente.
CONFUSI
En estos casos, el Servicio de Impuestos Internos autorizarjl abono administra-
tivo del impuesto mediante aprobacin de funcionario competente, dejndose constan-
cia de ello en ambos documentos. Este modo de extinguir
El plazo para solicitar esta imputacin ser de un ao contado desde el pago
Cdigo
delCivil, cuando concurr
impuesto". Qades de acreedor y deudor.
33'3 Segn el Diccionario Tributario Contable, que se puede consuitat en la web
del Sil (www.sii.cl) el activo fijo se define como: "Los constituidosporaquellos bienes
destinados al uso; es decir, corresponde a los bienes que han sido adquiridos para hacer
Citado A S T E MEJAS,
posible el funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados 333 a los por C H R I S T I A N
artculos que se fabrican o los servicios que se prestan". r, ob. cit., 2009, p. 111.
terior se supone un vicio que concurre en un acto, el cual al ser quese anule o modifique la li
declarado por sentencia produce el efecto antes mencionado. En virtuar con pruebas suficiente
este caso, y en otros similares que se encuentren en nuestro ordena- formidad a las normas pertin
miento jurdico, se anula un acto entrg^articularesxk consecuen-
cia es que el impuesto que grav la^peracin quedasinaplicacin,
el impuesto no se ataca directamente con la accin de nulidad, pues" RESCILIACIN, RES
recordemos que slo la ley puede dejar sin efecto unJnEuLj me-' OTRAS CAUSAS CO
diante la iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica (art. 65
inc. 4 N 1 de la Constitucin Poltica).
Respecto de la resciliaci
El Sil indic que, tratndose del Impuesto de Timbres y Es- extinguir est contenido en e
tarn{^bs^"sriarpartes rescilian un contrato de mutuo Hipotecarlo Cdigo Civil, el cual seala qu
por no haberse entregados los dineros prestados al deudor, rio se por una convencin en qu
puede devolverse el impuesto en cuestin, dado que no se con- ces de disponer libremente d
templa dentro de los casos en los cuales el art. 29 del DL 3475 nula. Esta norma no se refiere
permite la devolucin. Adems, jampoco procede el derecho de N 8 de la misma disposicin),
imputacin, pues no se comprende dentro de los casos en que el gacin no produce efecto po
art. 28 permite ejercer el derecho de imputacin.'^' Sin embargo, que lambligacin nunca naci
en caso de que el notario deje sin efecto la escritura pblica. Jado
Un ejemplo de este modo
que no le consta el pago del impuesto que afecta al documento,
artculo 70 del DL 825, el cual
procede imputar el impuesto de timbres y estampillas a otro ins-
dar sin efecto, por la resciliacj
trumento que se otorgue y est afecto al mismo tributo.'"
devolvindolo si el impuesto
Finalmente, distinta es la situacin en que se intente anular biendo transcurrir entre la ve
una liquidacin de impuestos practicada por el Sil, caso en eTcal plazo mximo de 3 meses.'"
laTonTd/amiIarlaTTr^ reclamacin, por-
que el artculo 21 inciso 2 del DL 830, seala: "...Para obtener
3''3 El artculo 70 del D L 825 dispone:
efecto por resoludn. resciliaci
Elplazo para solitar dicha devolucin ser de un ao, contado desde la fecha
a peticin
que del interesado, anula
corresponda al pago del tributo o a la resoludn que declar la nulidad, segnpondiente
el caso. o proceder a su devolu
Lo dispuesto en el inciso a
Respecto de los impuestos pagados mediante estampillas o timbrefijo, no procede-
do ms de tres meses ntrela ent
r devolucin alguna".
3"' Oficio N" 2432, de 12/05/2003. , . ,, i , . , , contrato, salvo en los casos qu
3 Oficio N 6402, de 12/12/2003. "" Y dn o no aplicadn del impuesto
de los treinta dias simientes
. .7?d\ '
41 6 UBWTECNIAm ,; , . , MANUAL DE DERECHO TRIBUT
CARLOS VERCARA WISTUBA- ~ CAPITULO IX: EXTINCION DE
OBL
REMISIN PRESCRIPCI
rante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos lega- NOTA: Aun cuando se ha s
les" (norma plenamente aplicable, de conformidad a lo estableci- Tributario es un plazo de cad
do en el artculo 2 del DL 830). Ziga,'^'' la jurisprudencia se
Conforme con lo anterior, la prescripcin que regula el C- rresponde a un plazo de prescr
digo Tributario, en los artculos 200 y 201, est referida a la pres- Corte de Apelaciones de Valpar
cripcin extintiva, la que se definira como: "Un modo de extinguir de fecha 2 7 de julio de 2000'^*),
acciones y derechos ajenos, por no haberse ejercido dichas acciones y grimi los siguientes fundame
derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems a) En el Libro I I , el Ttulo V
requisitos legales". no la denomina como caducid
b) Segn lo dispuesto en
1. DIFERENCIA ENTRE LA PRESCRIPCIN Y LA CADUCIDAD. An- la prescripcin en el art. 2492 d
tes de analizar las normas tributarias que regulan esta institucin, estamos frente a una definici
debemos tener claro la diferencia de la prescripcin con otra ins- tuto de la caducidad, pues el
titucin muy similar denominada "caducidad". Las diferencis son; como prescripcin y no caduci
a) La prescripcin debe ser alegada'" (art. 2493 del Cdigo
Civil), en circunstancias de que la caducidad se declara de oficio. 2. EXTINCIN DE LOS DERECHOS
b) La prescripcin admite suspensin e interrupcin, hecho CIN DE FISCALIZACIN Y COBRO?
Otro
que npjuoedepnjayadpcidad. y derar es el hecho de que la obli
c) La prescripcin supone generalmente de un vnculo Jurdi-
co entre las partes, situacin que no ocurre en la caducidad.'^'''''^
Donaciones). El cual dispone: Los bienes respecto de los cuales esta ley no establece teria tributaria, ob. cit., pp. 14 y 1
gue, lo que se extingue es k accin'" para fiscalizar (art. 200) y 4. REQUISITOS DE LA PRESCRIPCI
cobrar (art. 201), de tal modo que si el contribuyente paga una ,2) iQi;e a, accin sea
bl
obligacin tributaria, cuya accin est prescrita, estaremos frente cripcin tributanaestcontn e
ai pago vlido de una obligacin natural,"" lo anterior segn lo Cdigo Tiibtrio.
dispuesto en ei artculo 1470 N 2 del Cdigo Civil (aplicable ala b) Transcurso de un ciert
especie segn ei art. 2 del DL 830), norma que seala que, den- generalmente por ios artculos
tro de otros casos, es una obligacin natural las obligaciones civi- regia general es de tres aos.
les (en este caso tributarias) extinguidas por ia prescripcin."' c) Sencioenlay^
La doctrina,'" sistematizando las normas del Cdigo Civil, lapso, ellscdrnolnterpongna
ha sealado ios requisitos generales de toda prescripcin y ios que y de cobro (art. 201).
se aplican exclusivamente a ia prescripcin extintiva. NOTA: Tanto ios requisito te
de k prescripcin extintiva son
3. REQUISITOS GENERALES DE TODA PRESCRIPCIN. Tributario, segn as lo seala
a) Dtbejerale^Ja (art. 2493), salvo ia excepcin contenida Tan ta, importancia revistein
en ei art. 136 inciso primero, norma contenida en ei procedi- butario habla de ia prescripciu
miento de reclamacin y que dispone: "El Juez Tributario y Adua- dose a diversos tpicos,'" lass
nero dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros del
del Sil se enmarca dentro de los plazos de prescripcin, y por el Ll plazo de prescripcin\
contrario, las actuaciones realizadas fuera de los plazos j^pres- el pago del impuesto de que
cripciryson nulas de derecho pblico (arts, 6 y 7 de la Consti- en que oprala prescripcin,
tucin Poltica de la Repblica). Irnpuestos sj'ets'dyd
gan previa declaracin (Lj.: I
5. PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE FISCALIZACIN (art. 200).-"' gora; impuesto global comp
La accin fiscalizadora se ha definido como: ' a facultad que dis- coholes, etc.), los cuales pre
pone el ente impositivo, Servicio de Impuestos Internos, para exami- Sin embargo, el plazo ser de
nar a un contribuyente, liquidarle y girarle las diferencias correspon- nq^presenrajajdeclaracin;
dientes"?'''' Lste concepto est basado en el inciso primero del maliciosamentefalsa (art. 20
artculo 200 el cual seala que el Servicio podr liquidar un impues- ~E]. 1: Ll impuesto de pri
to, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impues- obtenida el ao 2 0 0 2 (ao co
tos a que diere lugar, dentro del trmino de tres aos. Ln sntesis, la abril de 2003 (ao tributario),
accin defiscalizacin consiste en las siguientes actuaciones: se cumple el 30 de abril de 2
i) Examinar. Lj. 2: Ll impuesto al valo
i) Liquidar, y, en su caso, reliquidar o corregir deficiencias rrespondientes al mes de en
de la liquidacin practicada por el propio Sil, pues la liquidacin 12 de febrero de 2001, por lo
que practique tiene carcter provisional mientras est pendiente de febrero de 2004.
el plazo de prescripcin (art. 25). :' N O T A : Ln los ejemplos a
iii) Girar impuestos. de 3 aos.
La accin de fiscalizacin est orientada a que el SU determi- La misma norma seala q
ne correctamente la obligacin tributaria de los contribuyentes, _cin "aquellos que deban s
es decir, que se pague el monto de impuestos que corresponde buyente o del responsable d
segn ley. Sin embargo, el hecho de que est determinad., correc- Sil no es declaracin de imp
tamente la cuanta de los tributos no implica necesariamente que
el contribuyente pague su obligacin.
C. lario en que slo se contienen los datos del contribuyente. Ahora, tos mo, fidedignos o est fal
i
C si es declaracin de impuestos aquel formulario en que el contri- . objeto de disminuir lo (F
f , buyente se individualiza y consigna la expresin "sin movimien- fecha 27/09/2005 y.Rol N 184 20
to" u otra de similar significacin. Adems, ha sealado que la de
c
El Sil ha dicho que la expresin wrz&wr^zwzg^/rtz requiere artculo 200 tiene una connotat
que no slo sea falso, simulado o no ajjus.tacLQ_aJa_^yerdad de los mbito criminal y por lo tanto es
hechos a que se refiere, sino que, adems, concurra en la declara- pues de lo contrariodos juiciotrib
'i cin una intencin maliciosa. hasta que exista una sentencid
f ) Por otra parte, el Sil tambin deja claro que el peso de la 28/04/2003 en autos Rol N 24 -2
ps prueba de la intencin maliciosa recae en el propio Servicio, pues NOTA: El Sil reconoce qu ;1
se presume que los errores de la declaracin son involuntarios y, de la sociedad sea maliciosam f
por lo mismo, el fiscalizador debe acompaar los antecedentes igual manera a la declaracinosd
que acrediten la malicia o bien, la falta de declaracin.^""'"^''
C A su vez, nuestra Excma^. CorteSuprenaadeJust^ entien- 6. PRESCRIPCIN Y FONDO D I
\e que la expresin maliciosamente falsa se define como "la con- esta materia existen dos grand
yr ciencia que tiene el contribuyente de que est adjuntando documen- La postura del SIL
Doctrina de Rodrigo Uga
l, h3, fosEwn^fiServ
zarse a los siguientes puntos:
8 Circular N 7 3 , de 1 1 / 1 0 / 2 0 0 1 . 1.1) No pueden aprovechar
Circular N 7 3 , de 1 / 1 0 / 2 0 0 1 .
das en ei FUT (Fondos de Utilid
Lo anterior es una clara aplicacin de lo dispuesto en el artculo 1698 del
poco
Cdigo Civil, lo que refuerza los argumentos de esta parte, en el sentido de que el se puMen utilizar amortiza
artculo 21 del Cdigo Tributario no regula el peso de la prueba y por ello crditono fiscal, utilidades no retir
excluye al artculo 1698 del Cdigo Civil, es decir, la carga de la prueba no recae en
la respalde-i, aunque hayan tr
el contribuyente, pues esa norma regula otros aspectos reguladores de la prueba,
como la enumeracin de los medios probatorios y solo aparentemente da la impre-
desde la fecha de la declaracin
por
sin, por la forma de su redaccin, que al contribuyente le incumbe probar. En este lo tanto la prdida de arra
mismo sentido se ha pronunciado la Circular N 8 de 2000, pues seala que antes los respectivos libros debidame
de citar a un contribuyente para que justifique una inversin, el Sil debe obtener
con exactitud la naturaleza, cuanta y fecha de la inversin, gasto o desembolso
cuestionado. (En todo caso esta ltima Circular seala que tales datos se los autoim-
pone, como si no tuviera la obligacin de probarlos, criterio que esta parte no com-
parte, pues esos datos o antecedentes los debe obtener no por auto-obligacin, sino deJOS LUIS ZAVALA ORTIZ, ob. ck.,
83
conformidad al artculo 1698 del Cdigo Civil, el cual esta parte entiende que es Ibdem, p. 84.
plenamente aplicable, pues el art. 21 no lo excluye segn dijimos anteriormente.) ^ Circular N" 7 3 , de 1 / 1 0 / 2 0 0
torizado por la Direccin Regional del Sil que corresponda. Si el art. 200, con la diferencia de
Sil la acepta establecer: vence a los dos aos, contado
e.l) Perodos o aos tributarios a que deber ajustarse el que en la mayora de les casos
monto total de la renta que se obtenga. (salvo los casos de delaciones
e.2) Monto de la renta provisional que deber declararse en de el cumplimiento de la condi
cada ao tributario. lo 50 de la Ley 16.271 seala:
e.3) Procedimiento a qi/e deber someterse el ajuste final (en pagarse simultneamente d
el ao en que se termine la/operacin).^'^ la fecha en que la asigna
SI 2. Si el impuesto no se
G.f. Cmo se cuenta el cmputo de la prescripcin en caso aos, dese adeudar, despu
que se trate de rentas de fuente extranjeras, que el contribuyente en el artculo
no 53 del C
pudo disponer? Esta situacin est regulada en el art. 12 del DL seala que expirado el plazo de
824, norma que seala que cuando deban computarse (conside- 50 se aplican las normas del a
rarse) rentas de fuente extranjera, slo se considerarn aquellas de impuesto a la herencia, se hac
que el contribuyente pudo disponer y por lo mismo, no se com- i) Plazo de tres aos: El Ser
putarn aquellas que el contribuyente no pudo disponer por caso un plazo de 3 aos para revisa
fortuito o disposiciones legales o reglamentarias y mientras dure el
impedimento para disponer de dichas rentas, no empezar a correr
plazo alguno de prescripcin contra del Fisco. La Circular N 19 de 2004
"3. Prescripcin del impuesto de la
7. PRESCRIPCIN DEL IMPUESTO A LAS HERENCIAS Y DNACIO- cin al Impuesto a las Herencias
N 16.271, modificada por la Le
NES. Mediante una modificacin de la Ley 19.903 de 10 de octu- cripcin de los artculos 200 y 2
bre de 2003,'^^ se derog el artculo 202 el cual contena las reglas tidas por Circular N 73 del ao
de la prescripcin del impuesto a las asignaciones por causa de prescripcin en el ejercicio de l
de lo sealado en su nmero 14.
muerte y donaciones. Adems, se piodific la Ley 16.271, sobre
Sin perjuicio de lo anterior
^ herencia y donaciones. r<y y^s^ejX.'pl / to a las asignaciones y donacion
V-J El cambio consiste en que e&tos impuestos .san-ahora de de- 3.1 Plazo de prescripcin: El art
claracin y pago, por lo tanto se rigen por las regla^s^generales del la Ley N 19.903, dispone que el
declararse y pagarse simultneamen
la fecha en que la asignacin se
>N> cimiento del causante. Por su par
Para mayor detalle, vase la Circular N 73, de 11/10/2001 en el punto en relacin con los impuesto suj
3.4 de la misma. 3.1.1. Plazo de tres aos: El
Interpretada por la Circular N" 19 de 2004, de 8 de abril de 2004. 3 aos para revisar y rectificar
NOTA: Respecto del impuesto a las donaciones es del caso ex- Impiiestos no sujptp
presar que el tribunal no podr autorizar la dona^cin (trmite de la prescripcin ser de 3 aos, c
insinuacin de la donacin) en tanto n ^ e acredite el_pago_del habers_ejTecho^ljpago_de^^^^
impuesto y tratndose de donaciones liberadas del Irmite^e la que es un tributo no sujeto a
insi-
mdpf impuesto deber pagarse dentrqeljmei.siguiente a^qu^^
en que se perfeccione el respectivo contrato (art. 52 Ley 16.271). 8. EFECTOS DE LA CITACIN C
Por estas razones es difcil que en la prctica ocurra la prescripcin Si el SI! cita al contribuyente
de este impuesto, a lo menos cuando deba hacerse ei trmite ue la que presente al Sil una declar
insinuacin, es decir, cuando la cosa donada exceda de dos centavos rectifique una declaracin pre
(art. 1402 del Cdigo Civil), salvo que una ley especial establezca la (de 3 6 aos) se aumentan e
excepcin al trmite de la insinuacin. ocurrir^respecto de las parti
Jen_en ja^kaan7es"decG si
da (Ej.: La factura 000213), el a
la partida que no consta en la
artculo 63 del Cdigo Tributario, si de los antecedentes existentes en poder del
Ahora, si al contribuyente se l
Servicio se puede desprender, sin lugar a duda, que la irregularidad que se impute alSil se le ^Limenta este_plazo
contribuyente incidir en diferencias impositivas en perodos que exceden de los(art. 200 inc. 4). De lo anteri
plazos previstos en el artculo 200 del Cdigo Tributario. mximo de la prescripcin pu
Del mismo modo, se seala en las mismas instrucciones, que el Servicio de-
ber abstenerse de liquidar o girar impuestos que incidan en perodos que estn ms meses. Ai decir que los plazos
all del lmite establecido por los plazos legales de prescripcin del citado art.que 200.al expirar los 3 6 aos s
a
Por excepcin, se podr proceder a liquidar o girar impuestos que correspondan y^v citacin. Adems, para que p
dichos perodos, cuando el contribuyente hubiere renunciado a la prescripcin.
rrafo que precede-es necesario
3.3.2. Solicitud administrativa de declaracin de la prescripcin: A los Direc-
tores Regionales, dentro de sus respectivos territorios jurisdiccionales, corresponde
resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se pro- 9. EFECTOS DE LA CARTA CER
muevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores mani- TO A LA PRESCRIPCIN. En los ca
fiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos (art. 6
certificada, y la carta^a devue
letra B), N 5, del Cdigo Tributario).
En uso de esta facultad, a solicitud de parte interesada, podrn declarar la en un plazo de 15 das, el func
prescripcin de la accin del fisco para requerir el pago del impuesto a las asigna- jefe de la oficina de correos la
ciones hereditarias. '"ER9T^P-4R^L?5 RTAOS de presc
B) Posesiones efectivas iniciadas antes del 11.04.2004: Por disposicin delar-
de que se reciba la carta devu
tcuo 1' transitorio de la Ley N 19.903 las solicitudes de dacin de posesin efectiva de
una herencia, ya iniciadas ante los tribunales de justicia, a la fecha de entrada en
vigencia de la presente ley, continuarn tramitndose conforme al procedimiento apli-
cable al momento de presentarse la solicitud respectiva". . .-^ Circular N 73, de 11/10/
C /
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE L
hbil? Antes de estudiar la jurisprudencia, es del caso sealar que J ciaramenre que el Servicio deI
N l car al contribuyente los impu e
segn lo dispuesto en el inciso wftl del artculo 10 del DL 830, lo
Servicio cita al contribuyent p
^ Jos^azes- rclacOfiado&-epnJas jrfjjacio^^ngs-dfLAg^ aclaracin para determinar o un r
zaiuaQ-da sbado Q en dfakeraTorgc em^jdern prorrogados l-Di. caso, y que de acuerdo a lo d
-L^^-el-da hbjj_signilliie,^ Tributario, es de un total de
CUARTO. Que los impuestos
La Corte de Apelaciones de La Serena seal que no procede
declarados hasta el 30 de abri
aplicar el art. 10 del DL 830/por lo tanto, si el plazo de prescrip- en consecuencia venca el 30 d
cin vence un domingo rara interrumpir la prescripcin debe la citacin efectuada al contr
notificarse un citacin esc mismo da no al da siguiente, pues de y 4 del artculo 200 del Cdi
de los impuestos que deba pag
lo contrario se estara notificando una actuacin pero la prescrip- Q U I N T O . Que, sin embargo
cin tributaria estary sumplida.^^^ liqiridacjn reclamada el 1 de
Cdigo Tributario que establece
y a continuacin seala que lo
3*'' La sentencia seal: ^ entendern prorrogados hasta e
"PRIMERO. Que el conttibuyente ha alegado en su teclamacin de fojas 40 SEXTO. Que parakietermina
divetsos aspectos, entte ellos, la ptesctipcin de la accin fiscalizadora, y como susceptible de prorrogarse se
de aos y meses, respecto de l
consecuencia dejat sin efecto los cobtos teaiizados mediante las liquidaciones N" 426
y 427 de 29 de julio de 2005, ello en atencin a lo tescrito en el attculo 200 ydel por tanto deben computarse d
Cdigo Tfibutaiio y a la fecha en que se le notific las liquidaciones de impuesto al Cdigp Civil, el cual en su
c teclamadas, 1 de agosto de 2005, pot cuanto a esa data se haba cumplido el plazoo aos de que se haga mencin
l7 de prescripcin de tres aos considerando el aumento del plazo en tres meses por Repblica, de los Tribunales o
Sil, efecto de la citacin realizada al conttibuyente d/ conformidad a lo dispuesto en corrern
el adems hasta la median
attculo 63 del Cdigo citado. Que, en consecuencia, nom
A'iV aumentarse el plazo al da sig ,
S E G U N D O . Que el Servicio de Impuestos Internos, estima que en el pre-
c sente caso no se haba cumplido el plazo de prescripcin ai notificarse la liquida- segn io derermnan los artculi
cin, ello porque el plazo de vencimiento deia Declaracin de Renta Ao Tributa- ciones que estn establecidas c
t mente, pero que resultan inap r
rio 2002 fue el 30 de abril de 2002, en const/cuencia el plazo de prescripcin de tres
c.
aos, venca el 30 de abril de 2005. a lo qhe se le debe agregar eres meses, por la SEPTIMO. Que, en la espet
circunstancia de haberse citado al contripuyente, correspondiendo como dirimo permite la prrroga de los pla t
plazo para notificar la liquidacin julio el 2005. y al haberjida-detrltngo
de 31 \ das inhbiles, expirando eldl l
ese da, de conformidad con lo dispuestb en el artculo ljHTCdigo Tributario, T N O G T . \ y O . Que el plazo de
JJVL')
i
Cdigo
por haber recado en da domingo, da friado, debe entenderse prorrogado hasta el J > 3 n o del ramo, no se ve afec
da hbil siguiente, o sea, al notificars'e el da lunes 1 de agosto de 2005, como a los.-(..^plcTos de das, por lo qu
efectivamente se realiz, se ha cumplido dentro de plazo. el 31 de julio de 2005 era dom
i: T E R C E R O . Que de acuerdo al artculo 200 del Cdigo Tributario el Servi- tres aos ms el aumento de tr
cio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y N O V E N O . Que, en consecue
girar los impuestos a que hubiere lugar dentro del trmino de tres aos contados cin el 30 de julio de 2005 y :
1- desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago, establecindosecipnes N 426 y N 427, elTLd
)
42 UBROTECNlAis, MANUAL DE DE
i
f )
>et /Abi^n55.
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE
MANUAL DE DERECHO T
444 UBROTECMAiSi
- CARLOS VERGARA WISTUBA- j CAPITULO iX: EXTINCION DE LA
OB
c/
(11, nuevo plazo cuando^sc requiof-e de pRgOj "^ffn 1.1 n rycesn He privi- (^jLprdida o inutili
y legios procesales a favor del Fiseor- i ->. C. Suj- seX^ l>'j,'-^ <t? N 16), situacin ya estudiada
'jcov, i-rj _ , rc^-ti i i'iin'o, ti = r J " ' ^''T^r-sr.'? <-.r (cj/Para algunoff lo disp
13. SUSPENSIN DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN.-Bsicamen- la Renta (DL 824) es un caso
te consiste en las siguientes situaciones: todo tipo de impuestos, argum
(^Cuando el ccmtribuyente reclame de una liquidacin, mien- ma antes sealada no distingu
tras est pendiente el proceso tributario, la prescripcin involucrada 4 fiere cuando esta,blece la suS;p
en la liquidacin estar suspendida, hasta que se falle el recurso de mento seala: "La prescripc
, reclamacin y una vez fallada continuar corriendo la prescrip- en el caso que el contrib
cin, la que se interrumpir en el momento en que la liquidacin dure la ausencia.
firme se notifique. Lo anterior es lgico, porque mientras exista Transcurridos 10 aos
juicio de reclamacin pendiente, el Sil est impedido de girar, terior"
segn as lo seala el art. 2 4 inc. 2 (art. 200 inc. 3). En efecto, don Christian As
Cmo se cuenta el lapso de suspensin cuando el Sil est de DL 824, sostiene: "Esta pr
impedido de girar? A este respecto el Sil sostiene:"" "De acuerdo tos fscales internos y noe
con las, normas referidas anteriormente, la prescripcin se entiende cuanto el artculo que la d
suspendida por el lapso^qupjnpdtqjnH la vlidajnterposicin delEl autor disiente de l
reclamo y la notificacin de la resolucin que pone trmino al cierto proce- que ei artculo 103 no ndi
dimiento resolviendo la cuestin debatida, o hasta el momento distingue
en que es al tipo de impuest
deba tenerse por rechazado de conformidad con la regla contenida J primeraen categora, global com
el articulo 135 del Cdigo. p segunda categora para los de
Sin perjuicio de lo anotado, debe tambin tenerse presente por lo lacual aljio jjsringuir debe
posibilidad que el propio contribuyente, de conformidad con la facul- dos los impuestos de la Ley de l
tad que le confere el inciso tercero del artculo 24 del Cdigo no Tribu-
disrinc.:: afiircaTImpuest
tario solicite el giro de los impuestos determinados por la administra- ULfl^i pues en tal caso debi ar
cin fsca. En este caso, deducida la peticin escrita del contribuyente general (Cdigo Tributario) lonq
en tal sentido, cesa la imposibilidad del Servicio para girar demos y. conse- perder de vista que el oar
xuentemente cesa tambin la suspensin a que se refere el inciso fnal
del artculo 201 del Cdigo Tributario".
1
MANUAL DE DERECHO TRIB
b UBROTECNIAn,
CARLOS VERGARA WISTUBA- CAPITULO IX: EXTINCION DE lA
nido en la Ley de la Renta, y por ello, se aplica a los impuestos Ln efecto, el artculo 24 del
regulados en dicha ley. mandato del art. 2 del Cdigo
Adems, a la misma conclusin llegamos si aplicamos lo dis- que^rw^ppuxdMm
puesto en el artculo 22 del Cdigo Ciyil"^ (el cual es aplicable a interpretardnTospasajes
la luz del artculo 2 del DL 830), pues debemos entender que el conforme parezca al esp
artculo 103 del DL 824 rige en el contexto de cada una de sus naturalj'y conforme a esta
partes, no rige fuera del contexto que esta ley regula precisamen- tacin precedentes son aplicab
te, un interpretacin contraria a la expuesta por esta parte, es ex- les del derecho y la equidad nat
trapolar laaplicacin del artculo 103. to interpretativo de la ley.
Ll art. 103 no distingue a qu impuesto se refiere, por la Siguiendo esta lnea de pe
simple razn de evitar repetir innecesariamente todos losjmpues- respecto de la inteligencia del
tqs contenidos en la Ley de la Renta, a los cuales el artculo 103 regla del contexto de la ley (ele
rige obviamente, sera redundante la norma en cuestin, si dijera inc. 2 art. 22 del Cdigo Civil,
que esa suspensin se aplica al impuesto de primera categora, aforismo jurdico de la no distin
y global complementario, adicional, n i ^ de segunda categora para texto de la ley (en el caso
X los dependientes^ impuesto minero,J)or este motivo simplemente ilustrar el sentido de ca
no distingue. autor), de manera que entr
Finalmente, es del caso advertir que los autores (tanto de esta y y armona". Por ende el art.
rea como en las dems disciplinas del Derecho) y la jurispruden- contexto de los Impuestos a la
cia en forma recurrente y apresurada utilizan en sus argumenta-
ciones el aforismo jurdico de la no distincin legal y por tanto, 14. PRESCRIPCIN DE LAS ACC
"cuandgjajeygw^dtinguenoes^^ Sin respecto debemos distinguir:
embargo, no se repara errSif)xo~de^qeAos aforismos jurdit.'os (^Si la sancin acced
integrantes de los Principios Generales del Derecho (denomina- ciones se cometen a propsito
dos en el Cdigo Civil como espritu general de la legislacin), son un tributo y por ello la infracci
normas residuales de interpretacin de la ley. {(\ C:]~f7 la prescripcin de los impuesto
I) y l y,,,-,^, ,v/,, ^..v^i /Cij^vWT^^ /, y. (ii ^il tos es previapdeclaracin, y no
ciosamente falsa, entonces el p
Ln cambio si el pago del tribut
El artculo 22, en el inc. 1, seala: "El contexto de una ley ( D L 824. Nota
del Autor) servir para ilustrar el sentido de cada una de sus partes (art. 103 de ia
misma ley. Nota del Autot), de manera que haya entre todas ellas la debida correspon-
dencia y armona".
^ plazo de prescripcin ser de 3 aos. En todos estos casos el plazo como "Ley tapnTEsu ley e
g se cuenta desde la fecha en que debifodectnarse el pagojdel irri- que limitaba a un ao la facult
puestcx Lo anterior es aplicacin del principio de la accesoriedad, IVA (y dems impuestos del DL
A por el cual lo accesorio (la multa) accede o participa de la natura- ampli a ,2 aos y posteriorme
leza y tratamiento de lo principal (el pago de los tributos). T j . ; {ij amplia la prescripcin a 6 aos,
hii ((^^'/ la infraccin no accede afpago dppanjmpuesto?'^^ Ln este propiedad que esta ley ya no
| caso no estamos frente a sanciones que se cometen a propsito del (incentivar el cumplimiento tri
f incumplimiento del pago de los tributos, por el contrario, no tie- ley fiscalizadora a ultranza.
^ ne relacin con el pago del impuesto, es decir, son sanciones por Lsta ley limita la facultad d
incumplimiento de obligaciones tributarias accesorias. Ll plazo nes del IVA. (y de los dems im
_ de prescripcin es de 3 aos, contados_desde la fecha en que se puede proceder al examen y xy
comete la infraccin. F).. 'Ih'V'VjV % pUC^ W'-l F M ^ , |VTOy7'-jc. dos mensuales anteriores a la f
|, NOTA: Tal como lo reconoce.el Sil,"" tambin se compren- yente para que presente los a
p den ert esta situacin (infraccin que no accede al pago de un cumplimiento tributario de est
impuesto) las penas compuestas, esto es, las castigadas con multa periodos y anteriores slo para r
f pena corporal, cuando el Sil decide no ejercer la accin penal, caso
que sirvan para aclarar la situa
^ en que la prescripcin es de 3 aos, computados desde que se durante los 3 6 meses que, son
%. -cometi la infraccin, c : Vl]''V X/GJ,-^ ,y Y^A"-? |V2, )j-L,-,''lc. Se aplican las norm^gener
los 200 yV21 del Cdigo Tribut
15. PRESCRIPCIN ESPECIAL DE LA LEY 18.320 EN RELACIN CON si al efectuarse la revisin dura
,EL DL 825. Las declaraciones mensuales que debe efectuar el con- siones, retardos o irregularidad
tribuyente de IVA y dems impuestos contemplados en el DL 825^"^ minacin o en~el pago de impu
estn sujetas a un perodo especial de prescripcin que establece la Sil para determinar impuestos
Ley 18.320 de 1984 que lleva por ttulo: "Establece normas que generales del Cdigo Tributario
incentivan el cumplimiento tributario" o comnmente conocida Las normas que limitan el
para fiscalizar el cumplimiento
DL 825 (Lj.: Enterar oportunam
IM
CARLOS VERGARA WISTUBA- -CAPITULO IX: EXTINCION DE
el remanente que no se ha podido aprovechar por la compra de aun cuando cada vez el Sil tr
bienes del activo fijo de la empresa, etc.) no es aplicable,, rigiendo sus procedimientos, lo que
plenamente los plazos de prescripcin de los artculos 200 y 201 dades de aplicacin de lo ex
del Cdigo Tributario en las siguientes situaciones: i Tambin se faculta al Ser
a) Si con posterioridad a la notificacin de una citacin, en minado conforme a esta ley,
la que se solicitan antecedentes, el contribuyente presenta una comprendidos en la primera
declaracin omitida. meses)."" j.: Con anteriori
b) Si en el mismo^casp^nterfor (con posterioridad a dicha IVA, con posterioridad vuelv
notificacin) el contribuyente formula declaraciones rectificatorias. pero ahora slo puede revis
c) En los casos e trmino de giro. (los primeros 3 6 meses ya n
d) En el caso de que se intente establecer la ^actitud de los revisin).
antecedente^ que el contribuyente acompae para fundamentar so-
licitudes de devolucin de impuestos, imputacin de impuestos, 16. RECLAMO Y SUSPENSIN
aprovechamiento de remanentes de crdito fiscal. yente interpone un reclamo
e) En los casos de inf acciones tributanasjancionqdqs con pena la revisin que el Sil baga e
corporal. que el Servicio examine perio
f) Cuando el contribuyente, dentro del plazo de la citacin, anteceden a la notificacin (
no presente los antecedentes que se le soliciten en la notificacin de plazos generales de prescrip
la misma. nes, retardos o irregularidade
Esta ley le impone al Sil eficiencia funcionara, porque si embargo, no podr cobrar i
transcurren 6 meses (contados desde el vencimiento del trmino que el Tribunal Tributario fall
que tiene el contribuyentejaara presentar los antecedentes reque^ didajj^^rescripcin por tod
ridos en la notificacin) kn_quppite, jipuide o formule giros al en dictar la sentencia. Esta n
contribuyente, no lo podr hacer despus por el lapso que se ha do en el artculo 2 0 1 inciso
examinado, lo que es una especie de abandono de procedimiento, inciso segundo del D L 830^""
aunque con la salvedad de que no puede volver a fiscalizarse el dacin en el juicio de reclam
periodo que fue objeto de la revisin abandonada, por lo tanto
ms que un abandono de procedimiento, es un tipo de equivalen-
te jurisdiccional, ya que el periodo de revisin no podr ser objeto
33'-' Esta ltima modificaci
de discusin por parte del SII, aun cuando no est en regla (en' con fecha 28 de julio de 2001.
todo caso en un comienzo el plazo era de 3 meses). Este es el Ei art. 201 inc. final e
nico beneficio que tericamente puede utilizar^l contribuyente, (accin de cobro) j ; en el que ante
elperiodo en que el Servicio est impe
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452 LIBROTECNMo MANUAL DE DE
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7CAPITULO IX: EXTINCION A
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A B U N D I O P E R E Z , R O D R I G O , Manuald
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z-vn/T/ ck A S T E MEJIAS, C H R I S T I A N , Curso de
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mitada, I" edicin, Chile, Sa
21
^ . , / r i .1; .%-/,^, A S T E MEJIAS, C H R I S T I A N , Curso so
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TJ P. 2>oo). \ . / Nexis, I ' edicin, Chile, Sa
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nes tributarias, Editorial Atemi,
COLEGIO D E C O N T A D O R E S , Boletn T
enero de 1973.
C U R Y U R Z U A , E N R I Q U E . Derecho Pe
nes Universidad Catlica de C
P O L I T O F F L . , S E R G I O ; M A T U S A., J E A N P I E R R E ; R A M I R E Z G . , MA-;
cCo ei YQ^-
RIA C E C I L I A , lecciones de Derecho Penal Chileno, Parte General, Editoriail
Jurdica de Chiie, 2' edicin, Chiie, Santiago, 2004. >- iX
Vi
z ^
R E A L A C A D E M I A ESPAOLA, Diccionario de la Lengua Espaola, Editorial
Espasa-Caipe S.A., 16^ edicin, Chiie, Santiago, 1947. U i J ' ' "-i-
SII, Diccionario Tributario Contable, web: www.sii.cl. ^'^) T t, ( i i , 1" J YC
Sil, Subdireccin Jurdica y Subdireccin de Estudios, LM. justicia tributaria en -I ' 3 . (-5(,L j j - i L L, S-iLffV.LjP e
- ^v' x '-cljo ,1 a.
7cio\-vo di ||i't,(t.d
' b 4 L i
I ('fionopide. coj).V CZJI>
7^^77-V^^\^ D 7 i 7 L P.
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Hacia un concepto de D
Ramas del Derecho Fina
Autonoma del Derecho
f) >rv. rto
Concepto de tributo
l - l l E i . ' 7
-Concepto jurdico de tr
cier a i
I JWej
/"'- /- -Elementos del tributo
b. -Relacin tributo e impu
-Primeras teoras que ju
obligacin tributaria
-Finalidad de los impues
i
Clasificacin de los imp
i -Impuestos ordinarios y
MANUAL DE DEREC
;;r CARLOS VERGARA WS
I TUBA-
C '
f 1. Impuestos ordinarios 25 CAPTU
I" 2. Impuestos extraordinarios : 25 butar
Principios tri
^ -Impuestos internos y externos' 26 Jai contratos leyes yfiik
la
^! 1. Impuestos externos 26
2. Impuestos internos 26 Poder Tributario
C -Impuestos directos e indirectos 27 -Lmite externo del poder
C 1. Impuestos directos 27 -Lmite interno del poder
^j" ) 2. Impuestos internos 28 Principio de legalidad
g , -Impuestos de tasa fija, proporcional o progresiva 30 Principio de igualdad
1 1. Impuestos de tasa fija 30 -Clasificacin de las carg
2. Impuestos de tasa proporcional 30 Principio de la generalida
C ' 3. Impuestos de tasa progresiva . 31 Principio de no confiscaci
C -Impuestos a la renta o sobre el capital 31 Los contratos leyes
(jT 1. Impuestos a la renta , 31 -Caractersticas de los co
YT 2. Impuestos sobre el capital 31 -Crticas a la nocin de c
^1 -Impuestos a la renta o sobre el consumo 32 -Reconocimiento constit
1. Impuestos a la renta 32 contratos leyes
C ' 2. Impuestos sobre el consumo 32 Fuentes del Derecbo Trib
7 Determinacin del tributo en su aspecto conceptual . . . 33
y , -Tasa 33 CAPTU
^ -Contribucin 34 Marco general
C -Impuesto 35
-Derecbo o tributo habilitante 35 Ambito de aplicacin del
T Elementos de la obligacin tributaria 36 : la subsidiariedad del Dere
C -Los sujetos 36 Aplicacin restrictiva del
E , 1. Sujeto activo de la obligacin tributaria 36 Poder tributario en el esp
0' 2. Estructuracin orgnica del SII 39 i -Principio de la territoriali
^p. 3. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria 41 -De la doble tributacin
7 -La ley como elemento de la obligacin tributaria . . . . 43 -Principio del domicilio o
'-i -La causa de la obligacin tributaria 46 de la fuente
i - E l objeto o prestacin contenida en la Medidas unilaterales que
,f obligacin tributaria 47 de la doble tributacin int
C )
- CARLOS VERGARA WISTUBA- -INDI
4 )
C )
CARLOS VERGARA WISTUBA- INDIC
C '
{j Normas sobre competencia, representacin del -Aplicacin subsidiaria del
^ Fisco y calidad de parte del SII 286 Procedimiento Civil
Recurso de reposicin administrativa 289 -Peticiones de devolucion
f -Esquema de la tramitacin del recurso de constituyen reclamo
4 reposicin administrativa 294 -Esquema bsico del proc
C Algunos aspectos orgnicos de los nuevos -Procedimiento especial d
jT Tribunales Tributarios y Aduaneros 295 de derechos
fif La carga de la prueba en los procesos tributarios 1. Causales por las cuales
^ (solucin interpretativa del art. 21) 299 2. Plazo para interponer l
1. Carga de la prueba en la instancia administrativa . . 299 3. Amparo tributario y re
C 2. Carga de la prueba en la instancia jurisdiccional . . . 300 4. Tramitacin del proced
C " Recurso de reclamacin 303 por vulneracin de der
f 1 Sentencias declarativas de mera certeza contra los 5. Orden de no innovar
fT I oficios y circulares del SII . . .- 307 6. Litigacin sin patrocini
g,,. -Requisitos del reclamo 310 subsidiaria del procedi
' -Forma de llevar los autos y el carcter secreto del 7. Recurso de apelacin c
^ procedimiento de reclamo 311 el amparo tributario
I . ' -Las notificaciones en el procedimiento de reclamo . . . 311 -Esquema bsico del proc
f -Desarrollo del procedimiento de reclamo 313 por vulneracin de derec
^ Ponderacin de los medios de prueba (sana crtica) . . . 314 Procedimiento general par
^g -Medios de prueba y la oportunidad en que se deben -Una vez iniciado el proc
; rendir en el procedimiento de reclamo 316 aplicacin de sanciones
1 -Acciones cautelares en el procedimiento de reclamo . . 324 ejercer la accin penal?
C Recursos que proceden durante la tramitacin -Esquema del procedimie
tf del proceso 326 aplicacin de sanciones
lif ^ -Normas bsicas contempladas en el recurso Procedimiento para la apli
g. de reclamacin 327 -Una vez iniciado el proc
-Recursos que proceden contra la sentencia aplicacin de ciertas mult
que falla el reclamo 330 -Director del SII ejercer la
^-A De la suspensin del cobro 332 -Esquema del procedimie
C -Recursos que proceden contra la sentencia de la de ciertas sanciones
f Corte de Apelaciones 334 Incumplimiento de las obli
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MANUAL DE DERECHO
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J Bibliografia 457
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474 UBROTECNIAO