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DE LOS IMPUESTOS
2 0 0 2
1
INTRODUCCIN
2
NDICE
PGINA
SUELDOS Y SALARIOS:
CASO PRCTICO 1
INGRESOS DE UN PATRN CON DEDUCCIONES PERSONALES.........................................4
CASO PRCTICO 2
INGRESOS DE DOS PATRONES CON DEDUCCIONES PERSONALES ................................7
Con proporciones de subsidio diferentes
CASO PRCTICO 3
SALARIOS DE DOS PATRONES E INDEMNIZACIN CON INGRESOS POR ACTIVIDAD
PROFESIONAL ...........................................................................................................................11
CASO PRCTICO 4
INGRESOS DE UN PATRN POR SALARIOS Y JUBILACIN PERCIBIDA EN UNA
SOLA EXHIBICIN, CON DEDUCCIONES PERSONALES..................................................... 16
CASO PRCTICO 5
INGRESOS DE UN PATRN POR SALARIOS Y JUBILACIN PERCIBIDA
EN PARCIALIDADES, Y DEDUCCIONES PERSONALES....................................................... 22
ACUMULACIN DE INGRESOS
CASO PRCTICO 7
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL..................................................28
CASO PRCTICO 8
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDADES PROFESIONALES CON DEDUCCIONES
PERSONALES............................................................................................................................31
CASO PRCTICO 9
INGRESOS POR SALARIOS CON PAGO NICO POR JUBILACIN,
ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO CASA HABITACIN...............................34
CASO PRCTICO 10
INGRESOS POR SALARIOS CON PAGO NICO POR JUBILACIN Y ACTIVIDAD
PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO ....................................................................................39
2
PGINA
CASO PRCTICO 11
INGRESOS POR ACTIVIDADES PROFESIONALES Y ARRENDAMIENTO
DE CASA HABITACIN CON DEDUCCIONES PERSONALES...............................................48
CASO PRCTICO 12
INGRESOS POR SALARIOS Y ARRENDAMIENTO DE LOCAL COMERCIAL.......................51
Determinacin del subsidio acreditable por acumulacin de ingresos,
deduccin opcional y clculo del IA cuando el terreno y la construccin se adquieren en fechas distintas
CASO PRCTICO 13
INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL, DEL RGIMEN INTERMEDIO CON
DEDUCCIONES PERSONALES................................................................................................64
CASO PRCTICO 14
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y DERECHOS DE AUTOR.............................66
CASO PRCTICO 15
INGRESOS POR INTERESES Y SALARIOS............................................................................70
3
SUELDOS Y SALARIOS
CASO PRCTICO 1.
DATOS:
Deducciones Personales
Gastos Mdicos 5,200.00
4
SOLUCIN
Determinacin del Impuesto ( Art. 177 tarifa para el clculo del impuesto
correspondiente al ejercicio 2002)
5
Determinacin de la proporcin de subsidio acreditable (Art. 178)
Unidad 1.00
- Proporcin de subsidio 0.82
---------
= Diferencia 0.18
x Dos 2
----------
= PROPORCIN DE SUBSIDIO 0.36
NO ACREDITABLE ======
Unidad 1.00
- Proporcin no acreditable 0.36
----------
= PROPORCIN DE SUBSIDIO 0.64
ACREDITABLE ======
6
SUELDOS Y SALARIOS
CASO PRCTICO 2
Regla 3.22.3 de la RMF para 2002, publicada el 30 de mayo del mismo ao.
Esta nueva proporcin se aplicar al 100% del subsidio que se obtenga por la
acumulacin del total de los ingresos por salarios, para as obtener la cantidad de
subsidio acreditable que se podr disminuir del impuesto determinado.
PATRON A PATRON B
7
SOLUCION
8
Determinacin de la Proporcin de Subsidio Acreditable del Patrn A
9
10
SUELDOS Y SALARIOS
CASO PRCTICO 3
INDEMNIZACIN
Ingresos por Indemnizacin: $ 95,000.00
ltimo Sueldo Mensual Ordinario: $ 3,500.00
Retencin por indemnizacin: $ 8,000.00
Trabaj del 1 de enero de 1991 al 28 de agosto de 2002.
*Estas percepciones ya estn incluidas en los ingresos por salarios.
ACTIVIDAD PROFESIONAL
Ingresos por honorarios $ 90,000.00
P. Moral.$ 50,000.00
P. Fsica $ 40,000.00
Deducciones autorizadas. $ 35,000.00
Pagos provisionales de ISR. $ 9,500.00
Pagos provisionales de IVA. $ 3,250.00
Retenciones de ISR. $ 5,000.00
Retenciones de IVA. $ 5,000.00
Deducciones personales
Gastos Mdicos. $ 7,500.00
11
SOLUCIN
12
Determinacin del ISR Anual
Determinacin de la tasa
19,024.35
Tasa = = 0.1281 X 100 % = 12.81%
148,441.00
13
Determinacin del Monto de Subsidio Acreditable Patrn A
14
Determinacin de la Proporcin del Subsidio No Acreditable de los dos
Patrones (Regla 3.22.3 de la RMF para 2002 publicada el 20 de mayo del
mismo ao)
Proporcin del
= 1 - 0.7855 = 0.2145
subsidio no acreditable
*En virtud de que todos sus ingresos por actividad profesional estn gravados a la
tasa general del IVA, el factor de prorrateo aplicable es 1.
= IVA a cargo $ 8,250.00
- Retenciones de IVA 5,000.00
- Pagos Provisionales de IVA 3,250.00
= IVA A PAGAR 0.00
==========
15
SUELDOS Y SALARIOS
CASO PRCTICO 4.
16
DATOS:
SALARIOS
Total de Ingresos percibidos en 2002 $ 82,400.00
Total de Ingresos exentos 2,529.00
a) Aguinaldo $ 1,264.50
b) PTU 632.25
c) Prima vacacional 632.25
Proporcin de subsidio determinada por el patrn 0.75
Monto de Subsidio acreditable 3,315.71
Monto de Subsidio no acreditable 2,210.48
Retenciones de ISR 9,850.00
JUBILACIN
Monto total percibido por la jubilacin 232,000.00
Fecha de pago 4- Oct-2002
Das transcurridos entre la fecha de pago
y el 31 de diciembre de 2002 89 das
Salario mnimo vigente a la fecha de pago 42.15
Monto mensual de la jubilacin que hubiere percibido 18,400.00
Retencin de ISR por la jubilacin 8,600.00
Deducciones Personales
Honorarios mdicos 9,240.00
SOLUCIN
1.- El equivalente a nueve veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente, se
multiplica por el nmero de das comprendidos entre la fecha en que se realice
el pago nico y el 31 de diciembre del ao de que se trate:
2.- El resultado se divide entre la cantidad que se hubiera percibido por el periodo
citado, de no haber pago nico; el cociente se multiplicar por el pago nico y
la cantidad que resulte ser el ingreso exento:
17
*Cabe sealar que para determinar la cantidad que hubiere percibido el trabajador
de no haber pago nico, durante el periodo comprendido entre la fecha de pago y
el 31 de diciembre de 2002, se aplic el siguiente procedimiento:
18
Determinacin del Ingreso No Acumulable por Jubilacin (Fraccin IV del
artculo 84 del RLISR)
Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177 para clculo del impuesto
correspondiente al ejercicio 2002)
19
Determinacin del Subsidio (Tabla Art. 178)
Unidad 1.00
= Diferencia 0.25
x Dos 2
-----------
Unidad 1.00
- proporcin de sub. No acreditable 0.50
------------
= PROPORCIN DE SUBSIDIO 0.50
ACREDITABLE ========
20
Determinacin del ISR sobre Ingresos Acumulables:
y Determinacin de la Tasa:
Impuesto ya descontado
con el subsidio 9,765.06
------------------------------------= ------------------ = 0.1076 x 100 = 10.76 %
Base de impuesto de
ingresos acumulables 90,707.75
21
SUELDOS Y SALARIOS
CASO PRCTICO 5.
DATOS:
SALARIOS
Total de Ingresos percibidos en 2002 $ 62,000.00
Total de Ingresos exentos 1,264.50
a) Aguinaldo $ 1,264.50
Proporcin determinada por el patrn: 0.73
Monto de Subsidio acreditable 1,299.63
Monto de Subsidio no acreditable 2,310.50
Retenciones del ISR 4,814.00
JUBILACIN
Monto Diario Percibido $ 420.00
Salario mnimo vigente durante el ejercicio: 42.15
Impuesto Retenido 1,200.00
Fecha de pago 20-Ago-02
Periodo de pago 20-Ago-02 al 31-Dic-02 134 das
Deducciones personales:
Honorarios Mdicos 5,800.00
22
SOLUCIN
La cantidad diaria que est exenta del pago de impuesto por concepto de
jubilacin, es el equivalente a 9 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente (Art. 109 frac. III LISR). Para este ejemplo el periodo
de pago (20-AGO al 31-DIC-02) comprende 134 das, cabe mencionar que se
deben considerar los salarios mnimos que estuvieron vigentes durante dicho
periodo.
23
Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177)
Base del Impuesto $ 60,382.60
- Lmite inferior 44,235.73
----------------
= Excedente 16,146.87
x % s/excedente x 17%
---------------
= Impuesto marginal 2,744.96
+ Cuota fija 4,058.70
---------------
= Impuesto Art. 177 6,803.66
========
Unidad 1.00
- Proporcin de subsidio 0.73
--------
= Diferencia 0.27
x Dos 2
--------
Unidad 1.00
- Proporcin no acreditable - 0.54
--------
= PROPORCIN DE SUBSIDIO 0.46
ACREDITABLE ====
24
Determinacin del ISR anual
25
ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y PROFESIONAL
CASO PRCTICO 6.
DATOS:
26
SOLUCIN
27
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
CASO PRCTICO 7.
DATOS :
SOLUCIN
28
Determinacin del impuesto del ejercicio (Tarifa Art. 177)
29
Determinacin del Subsidio Acreditable y No Acreditable (slo salarios)
Unidad 1.00
- Proporcin de subsidio .70
-----------
= Diferencia .30
x Doble 2
-----------
= Proporcin subsidio no acreditable .60
======
Unidad 1.00
- Proporcin no acreditable .60
------------
= Proporcin de subsidio acreditable .40
======
30
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
CASO PRCTICO 8
Deducciones personales.
Honorarios mdicos. $ 5,500.00
SOLUCIN
31
Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177 ISR)
32
Determinacin de la Proporcin de Subsidio No Acreditable y Acreditable
slo salarios.
33
ACUMULACIN DE INGRESOS.
CASO PRCTICO 9.
DATOS:
34
ACTIVIDAD PROFESIONAL ARRENDAMIENTO
casa habitacin
Total de ingresos. $ 98,000.00 $ 90,000.00
P. Moral. $ 30,000.00
P. Fsica $ 68,000.00
Deducciones autorizadas. $ 20,000.00
Pagos provisionales de ISR. $ 3,500.00 $ 4,900.00
Pagos provisionales de IVA. $ 8,700.00
Retenciones de ISR. $ 3,000.00
Retenciones de IVA. $ 3,000.00
En arrendamiento de bienes inmuebles se opta por la deduccin opcional.
SOLUCIN
35
Determinacin del Subsidio (Tarifa Art. 178 ISR)
36
Determinacin del ISR Anual
.769
Ingreso Exento = 250,000.00 x = 192,300.00
2
2. Determinacin del ingreso gravable
Ingresos por Jubilacin $ 250,000.00
- Ingresos exentos 192,300.00
= Ingreso gravados 57,700.00
3. Determinacin del Ingreso Acumulable
Cantidad que hubiere percibido de no haber pago nico $ 120,821.91
- Monto exento ( 9 x 42.15 x 245 das) 92,940.75
= Ingreso Acumulable 27,881.16
4. Determinacin del Ingreso No Acumulable
Ingreso Gravado $ 57,700.00
- Ingreso Acumulable 27,881.16
= Ingresos no acumulables 29,818.84
x Tasa 16.46 %
= Impuesto a Ingresos no acumulables 4,908.18
==========
Determinacin de la tasa
37
Determinacin del IVA del Ejercicio
38
ACUMULACIN DE INGRESOS.
CASO PRCTICO 10
39
SOLUCIN
40
Clculo del Subsidio No Acreditable Anual por Salarios
41
Clculo de Impuesto de Ingresos No Acumulables
Determinacin de la tasa
42
Mecnica para el Clculo del Impuesto al Activo del Ejercicio
43
3. Determinacin del valor promedio de la construccin.
M.O.I. de la construccin $ 256,000.00
x Proporcin 0.7900
= M.O.I. proporcional de la 202,240.00
construccin
x Tasa de depreciacin (Art. 44 LISR) 5%
= Deduccin anual proporcional 10,112.00 / 12 = 842.66 x 2 meses = 1,685.33
x No. de aos de utilizacin 4
= Deduccin acumulada de 1998 a 40,448.00
2001 (4 aos)
+ Deduccin acumulada del 1er. ao 1,685.33
1997
= Deduccin acumulada 42,133.33
44
5. Clculo del 50% de la deduccin del ejercicio actualizada.
Deduccin anual proporcional $ 10,112.00
X 50% 50 %
= 50% de la deduccin del ejercicio 5,056.00
X Factor de actualizacin 1.5948
= 50% deduccin del ejercicio 8,063.30
actualizada
45
Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177 ISR)
46
Determinacin del IVA del Ejercicio
Factor de Prorrateo
Total de Actos o actividades gravadas 120,000.00
Total de actos o actividades (gravadas y = = 0.8571
140,000.00
exentas)
47
ACUMULACIN DE INGRESOS
Deducciones personales.
Honorarios mdicos. $ 8,000.00
Gastos funerales. $ 15,800.00
Donativos a la Cruz Roja (2002) $ 1,500.00
48
SOLUCION
49
Determinacin del ISR Anual
Factor de Prorrateo
Total de Actos o actividades gravadas 350,000.00
Total de actos o actividades (gravadas y = = 0.6603
530,000.00
exentas)
50
ACUMULACIN DE INGRESOS
Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas fsicas que
obtengan ingresos por arrendamiento, podrn efectuar las deducciones que
seala el Art. 142 de la LISR, tales como impuesto predial, primas de seguro,
inversiones, entre otras. Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal
de inmuebles podrn optar por deducir el 35% de los ingresos que obtengan por
este concepto, en substitucin de las deducciones autorizadas que seala el
referido Art. 142 de la LISR.
DATOS:
SALARIOS
51
ARRENDAMIENTO
Total de Ingresos percibidos por:
Renta de locales comerciales $150,000.00
Retenciones de ISR 3,500.00
Pagos provisionales de ISR 3,966.00
Deducciones personales
Honorarios Mdicos y Donativos 3,122.00
En arrendamiento de bienes inmuebles se opta por la deduccin opcional.
52
Determinacin del ISR (Art.177)
53
Clculo del subsidio acreditable anual correspondiente al ejercicio 2002 slo
de salarios.
54
Determinacin de la proporcin de subsidio acreditable (Art.114
LISR)
Unidad 1.00
- Proporcin de subsidio 0.90
---------
= Diferencia 0.10
x Dos 2
---------
Unidad 1.00
- Proporcin no acreditable 0.20
---------
= PROPORCIN DE SUBSIDIO 0.80
ACREDITABLE =====
55
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL I.A. DEL EJERCICIO
Para obtener el valor promedio del terreno, primero se determina el monto original
de la inversin proporcional sujeto al pago del impuesto al activo, aplicando al
valor de ste el % de la proporcin que se destina para locales comerciales,
determinado anteriormente, es decir:
56
M.O.I. proporcional del terreno $ 41,826.00
x Factor de actualizacin x 6.6566 cuadro
-----------------
= MO.I. proporcional del terreno actualizado 278,418.95
Doce 12
-----------------
23,201.57
x No. de meses x 12
------------------
= Valor Promedio del Terreno $ 278,418.84
=========
Factor de actualizacin
57
b) DETERMINACIN DEL VALOR PROMEDIO DE LA CONSTRUCCIN:
58
Determinacin del saldo pendiente por deducir actualizado:
Factor de actualizacin
59
Clculo del 50% de la deduccin del ejercicio actualizada:
Los contribuyentes podrn disminuir del valor del activo en el ejercicio las deudas
contratadas con empresas residentes en el pas, as como las sealadas en el
artculo 5 de la LIA. Las personas fsicas adicionalmente pueden disminuir un
monto equivalente a 15 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao. Cuando dicho monto sea superior al valor del activo
del ejercicio, slo se podr efectuar la deduccin hasta por una cantidad
equivalente a dicho valor.
Las personas fsicas que gocen de la exencin del impuesto al activo establecida
en el artculo primero del DECRETO POR EL QUE SE EXIME DEL PAGO DEL
IMPUESTO AL ACTIVO, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de
mayo de 2002, vigente durante 2002, y de conformidad con la regla 14.1 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, an cuando no estn obligados a pagar
el impuesto al activo por el ejercicio de 2002, en la declaracin del ejercicio
debern calcular en los trminos de la ley de la materia, el impuesto que les
hubiera correspondido en dicho ejercicio de no haber estado exceptuados de su
pago, debiendo llenar con esta informacin los recuadros relativos al I.A en la
declaracin del ejercicio. En los renglones correspondientes a la cantidad a pagar
se anotar cero.
60
Determinacin del I.A.
Los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto al activo del ejercicio una
cantidad equivalente al impuesto sobre la renta efectivamente pagado en el
mismo, en los trminos de los artculos 9 y 10 de la LIA, correspondiente a sus
ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles por los que se
est obligado al pago del I.A.
Para estos efectos, se calcular el ISR, sin incluir los ingresos provenientes del
uso o goce temporal de bienes por los que se est obligado al pago de este
impuesto, es decir, considerando nicamente los ingresos por salarios.
Por separado, se calcular el ISR sobre el total de los ingresos, la diferencia entre
las dos cantidades ser el importe mximo del impuesto sobre la renta que se
podr acreditar.
61
Determinacin del Impuesto ( Art. 177 tarifa para el clculo del impuesto
correspondiente al ejercicio 2002)
Unidad 1.00
- Proporcin de subsidio 0.90
---------
= Diferencia 0.10
x Dos 2
----------
= PROPORCIN DE SUBSIDIO 0.20
NO ACREDITABLE ======
Unidad 1.00
- Proporcin no acreditable 0.20
----------
= PROPORCIN DE SUBSIDIO 0.80
ACREDITABLE ======
62
ISR correspondiente a Salarios
63
INTERMEDIO
DATOS:
SOLUCIN
64
Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177 de la LISR)
65
INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL. Y
PROFESIONAL Y DERECHOS DE AUTOR
Para lo dispuesto por el Art. 120 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a
partir del 1 de Enero de 2002, las Personas Fsicas que obtengan ingresos por
actividades empresariales y profesionales, debern acumular la totalidad de esos
ingresos, que entre otros se encuentran los obtenidos por la enajenacin de obras
de arte hechas por el contribuyente, por los agentes de instituciones de seguros,
fianzas, valores, los de la explotacin de una patente aduanal, los de derechos de
autor, los intereses derivados de la actividad empresarial y profesional.
Cabe recordar que las deducciones autorizadas no deban exceder de los ingresos
obtenidos por honorarios en el ejercicio de 2001. ( Art. 136 fraccin XII de la LISR)
66
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITABLE:
IVA ACREDITABLE
Deducciones personales
Honorarios mdicos y hospitalarios $ 33,300.00
SOLUCIN
67
Determinacin del impuesto conforme a la tarifa del Art. 177 de la LISR.
68
Determinacin del Impuesto al Valor Agregado del Ejercicio
Nota.- Los derechos de autor estn exentos (Art. 15 fraccin XVI de la LIVA)
69
INGRESOS POR INTERESES Y SALARIOS
CASO PRCTICO 15
INGRESOS POR INTERESES Y SALARIOS
DATOS:
Sueldos y Salarios $ 170,000.00
Ingresos Exentos 15,500.00
Proporcin Subsidio Acreditable 83.25%
ISR Retenido Por Salarios 19,191.00
Intereses Reales 108,100.00
ISR Retenido Por Intereses 32,120.00
Deducciones Personales 1,000.00
*Para este caso se consider que la inversin fue de enero al 31 de diciembre del
2002.
Nota: la regla 3.12.5. de la RMF 2002, establece que podrn no declarar los
intereses percibidos.
70
INPC Dic 2002 102.904
*Factor = --------------------------- -1 = ----------------- -1 = 0.0473
INPC Ene 2002 98.253
Determinacin de la Base
Total de Ingresos $ 278,100.00
Sueldos y Salarios $ 170,000.00
Intereses Reales 108,100.00
- Ingresos Exentos 15,500.00
- Deducciones Personales 1,000.00
--------------------
= BASE DEL IMPUESTO 261,600.00
=========
71
Determinacin del Subsidio (Tarifa Art. 178 ISR)
72