INTRODUCCION

La auditora es la parte administrativa que representa el control de las medidas

establecidas.
El trmino auditoria, en su acepcin ms amplia, significa verificar que la
informacin financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable,
veraz y oportuna.
El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de
auditora lo solicita cualquier persona fsica o moral que realiza alguna actividad
econmica. La auditora le da certeza a esa persona fsica o moral sobre la forma
y el estado que guarda el negocio.
 FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORIA

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con
la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo,
cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura,
relacionadas con el ente examinado.

Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad

correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a
un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin tcnica y de
la jefatura del equipo"

La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes
elementos:
Objetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio
de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora
comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de
resultados.

1.1. PLANIFICACIN
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa
positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros
ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecucin.

1.1.1 Orden de Trabajo y Carta de Presentacin

Para iniciar una auditora o examen especial que conste en la planificacin
general o definida a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe
de la unidad operativa emitir la "orden de trabajo" autorizando su
ejecucin, la cual contendr:
a) Objetivo general de la auditora.
b) Alcance de la auditora.
c) Nmina del personal que inicialmente integra el equipo.
d) Tiempo estimado para la ejecucin.
e) Instrucciones especficas para la ejecucin (Determinar s se elaboran la
planificacin preliminar y especfica o una sola que incluya las dos fases).

La instalacin del equipo en la entidad, determina de manera oficial el inicio de la

auditora o examen especial, la cual comenzar con la planificacin preliminar.

Para la planificacin preliminar, es preferible que el equipo est integrado por el

supervisor y el jefe de equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de
las operaciones y del objetivo de la auditora, se designarn los
profesionales requeridos para la planificacin especfica y la ejecucin del trabajo.

El Director de la unidad de auditora proporcionar al equipo de auditores, la carta

de presentacin, mediante la cual se iniciar el proceso de comunicacin
con la administracin de la entidad, la que contendr la nmina de los
miembros que inicialmente integren el equipo, los objetivos del examen, el
alcance y algn dato adicional que considere pertinente.

La planificacin de cada auditora se divide en dos fases o momentos

distintos, denominados planificacin preliminar y planificacin especfica.
1.1.2 Planificacin preliminar
La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la
informacin general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas
y adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para
ejecutar la auditora, cumpliendo los estndares definidos para el efecto.

La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden

de trabajo, se elabora una gua para la visita previa para obtener informacin
sobre
la entidad a ser examinada, contina con la aplicacin de un programa
general de auditora y culmina con la emisin de un reporte para
conocimiento de la Direccin o Jefatura de la unidad de auditora, en el que
se validan los estndares definidos en la orden de trabajo y se determinan
los componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditora.

1.1.3 Planificacin Especfica

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene
incidencia en la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las
metas y objetivos definidos para la auditora. Se fundamenta en la
informacin obtenida inicialmente durante la planificacin preliminar.

La planificacin especfica tiene como propsito principal evaluar el control

interno, para obtener informacin adicional, evaluar y calificar los riesgos de
la auditora y seleccionar los procedimientos de auditora a ser aplicados a
cada componente en la fase de ejecucin, mediante los programas respectivos.
Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales
especializados de auditora, emitidos para el efecto por la Contralora General del
Estado.

1.2 EJECUCIN

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados

financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se
evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las
conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad
auditada.

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro delo que es el
trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las
tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que sustentarn
el informe de auditora.

Elementos de la fase de ejecucin

1. Las Pruebas de Auditoria. Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor

para la obtencin de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
i) Pruebas de Control. Estn relacionadas con el grado de efectividad del control
interno imperante.
j) Pruebas Analticas. Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms
estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
k) Pruebas Sustantivas. Son las que se aplican a cada cuenta en particular en
busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulacin de saldos de los clientes, etc.
2. Tcnicas de Muestreo. Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de
efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste
en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos
mayor (poblacin o universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.
Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica
para la seleccin de muestras:
- Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser
escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se
van a examinar 100 de ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una
tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos sern los clientes revisados.
- Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo
para los siguientes nmeros.
Ejemplo: se tiene una lista de1000 clientes, entre los primeros 20 se
escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los
 siguientes 4 nmeros de la lista con intervalos de 50. Los clientes a
examinarse seran: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12
+50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 +50), 113, 114,115 y 116. Luego el
162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de
la muestra.
- Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y
luego se selecciona una de las celdas.
Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de
200:
Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al1000
Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
- Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un
poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor
puede pensar que los errores podran estar en las partidas grandes, y de
estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.
- Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares que
ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100transacciones
de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100de la tercera
semana, etc.
3. Evidencias de Auditoria. Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier
informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o
cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio
establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente
y Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La
evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene
la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad...
- La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo
una evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
- La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la
auditoria.
 - La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la
auditoria y adems es creble y confiable.
Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia,
Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar,
porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia:
Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
Tipos de Evidencias:
Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o
que tienen relacin con el mismo.
Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
4. Papeles de Trabajo. Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que
contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la
auditoria.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente
est conformado por todos los documentos que tienen el carcter de
permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se
pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de
Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditoras anteriores, etc.
El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va
utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su
informe previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia
de la tarea de auditora realizada y de las conclusiones alcanzadas que se
reportan en el informe de auditora.
Los papeles de trabajo son utilizados para:
a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.
b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de
transacciones y las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a
las operaciones de la entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y
revisado
 f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles
observados durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio
profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se
debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente
evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La
efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.
En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe
considerar la Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas.
5. Hallazgos de Auditoria. Se considera que los hallazgos en auditoria son las
diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo
normado o a lo presentado por la gerencia.
Atributos del hallazgo:
Condicin: la realidad encontrada
Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
Causa: qu origin la diferencia encontrada.
Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo,
luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas
auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarn su conclusin
sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es
conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar
como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el
sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo
significativas.
1.2. COMUNICACIN DE RESULTADOS O INFORME FINAL
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo
sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten
la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que
ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en
el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del
borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones
examinadas, de conformidad con la ley pertinente.

INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

Dictamen. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia
de auditoria obtenida como base para expresar su opinin. El Dictamen del auditor
debe contener la clara expresin escrita de su opinin sobre los estados financieros
tomados en su conjunto.
Introduccin.
Observaciones
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos.
TIPOS DE DICTAMEN:
Sin salvedades. Indica que el auditor ha llevado a cabo su examen conforme a
normas de auditoria de aceptacin general formulando las apreciaciones
siguientes:
- Los PCGA usados son apropiados y de aceptacin general
- Las revelaciones y notas son apropiados
- La informacin presentada en los EE.FF. Est clasificada y resumida en forma
apropiada.
Con salvedades. Es emitida cuando alguna de las circunstancias siguientes
tiene un efecto material sobre los EE.FF.
- Limitacin al alcance (no se ha obtenido evidencia suficiente y competente)
Ejm. Registros contables inadecuados
- Desacuerdo con la administracin (No se han cumplido con los PCGA,
revelaciones adecuadas en la presentacin de EE.FF.).Ejem. Polticas de
valuacin de inventarios
Opinin adversa. Es emitida cuando el alejamiento de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados es tan material que los estados
financieros., tomados en su conjunto, no resultan confiables.
 Abstencin de opinin (no expresamos opinin). Es emitida cuando el
auditor no ha reunido evidencia suficiente para formarse una opinin sobre los
EE.FF. En razn de:
- La entidad limita el alcance del examen
- Circunstancias propias del examen

El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los
comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen
los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre
programados.

Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a
continuacin se presenta el grfico detallado del mismo.
 1.3. PROCESO DE LA AUDITORIA FINACIERA

ORDEN DE TRABAJO INICIO

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR

-conocimiento entidad
-Obtencin de Informacin
-Evaluacin Preliminar
-Control Interno

Memorando FASE II-A PLANIFICACIN PRELIMINAR

Planeacin -Determinacin Materialidad
-Evaluacin de Riesgos
-Determinacin enfoque de auditoria
-Determinacin enfoque del muestreo

Programas de
Trabajo
FASE II DE EJECUCIN Aseguramiento de
-Aplicacin de Pruebas de Cumplimiento Calidad
-Aplicacin de Pruebas Analticas
Papeles de -Aplicacin Pruebas Sustantivas
Trabajo -Evaluacin de Resultados y conclusiones.

FASE III DEL INFORME

-Dictamen
-Estados Financieros y Notas
-Comentarios, conclusiones y
Archivo recomendaciones.
Archivo Cte.
Perm.

Archivo de Presentacin y
Planificacin Elaboracin discusin de
Borrador del resultados a la
Informe Entidad auditada.

Emisin del Informe

de Auditoria

Implantacin
FIN
 Conclusiones
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permitan obtener una certeza razonable sobre la autenticidad de los hechos
y fenmenos que reflejan los estados financieros.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles
de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda
la opinin y el informe.