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Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones

UNIVERSIDAD NACIONAL
JORGE BASADRE GROHMAN

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y


FINANCIERAS

CURSO : SEMINARIO TALLER

TEMA : COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES-ABC

DOCENTE : C.P.C

ALUMNA : Jennifer Quispe Marca 03-23812


Gimena Copa Vilca 03-23793
Javier Cerezo Mamani 03-23787
Elizabeth Mamani Vilca 03-23836
Skayrit Vilca Maquera 03-23774
Judith Layme Anquise 03-23815
Rosa Len Mamani 03-23814

AO DE ESTUDIO : 5to

GRUPO : B

TACNA PER
2007

Costeo Basado en Actividades 30


Seminario Taller: Costos para la Toma de Decisiones

INDICE

INTRODUCCION...........................................................................................................2
I MARCO TEORICO................................................................................................3
A. ANTECEDENTES...............................................................................................3
B. DEFINICIONES VINCULADOS CON EL ABC...............................................4
II IMPLEMENTACION DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES............12
A.OBJETIVOS...........................................................................................................13
B.IMPORTANCIA......................................................................................................13
C.FINALIDAD............................................................................................................14
D.METODOLOGA...................................................................................................14
E.COMPARACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ABC, SISTEMA
TRADICIONAL Y COSTOS POR PROCESOS...................................................19
F.BENEFICIOS Y LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE COSTEO ABC EN
LA EMPRESA............................................................................................................21
CASO PRCTICO........................................................................................................23
CONCLUSIONES.........................................................................................................28
BIBLIOGRAFIA...........................................................................................................29

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INTRODUCCION

El ABC fue generado como un mtodo destinado a dar solucin a un problema que
tiene lugar en la mayora de las organizaciones que utilizan el sistema tradicional de
costeo, consiste ello en:
La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable
de exactitud.
La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la administracin de la
empresa a los efectos del control de las operaciones.

Por tales circunstancias, los directivos de las empresas que venden una variedad de
productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la organizacin,
como la determinacin de precios, la composicin de productos y la tecnologa de
procesos a aplicar, basndose en una informacin de costos notoriamente inexacta e
inadecuada.

Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de costeo en el producto. Los


costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto
consume los recursos en proporcin al volumen producido. No existiendo una relacin
directa entre el volumen de produccin y el consumo de costos.

Al contrario de lo antes expresado, el Costeo Basado en Actividades basa el proceso


de costeo en las actividades; lo cual implica que los costos se rastrean de las
actividades a los productos, basndose para ello en la demanda de productos para
estas actividades durante el proceso de produccin. Por lo tanto, los atributos de las
actividades, tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de veces
involucrados, se utilizan como direccionadores para asignar los costos indirectos.

Como el nmero de la actividad mide los incrementos utilizados, el ABC permite captar
mejor los factores econmicos subyacentes a la operacin de la empresa, lo que
permite obtener costos de productos ms exactos.

Es por ello a travs del siguiente trabajo de investigacin, queremos dar a conocer el
grado de importancia de la aplicacin de los Costos ABC, abordando los siguientes
aspectos: Capitulo I: Antecedentes y definicin de trminos relacionados al Costeo
ABC, y en el Capitulo II: Implementacin del Costeo Basado en Actividades.

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COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES


(ACTIVITY BASED COSTING)

I MARCO TEORICO

A. ANTECEDENTES

El costeo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus


promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de los
productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo
y venderlo y el costo de las materias primas.

El Mtodo de "Costos Basados en Actividades" (A.B.C.) mide el costo y


desempeo de las actividades, fundamentado en el uso de recursos, as como
organizando las relaciones de los responsables de los Centros de Costos, de las
diferentes actividades.

El Costeo Basado en Actividades, ABC Costing, es un procedimiento que propende


por la correcta relacin de los Costos Indirectos de Produccin y de los Gastos
Administrativos con un producto, servicio o actividad especficos, mediante una
adecuada identificacin de aquellas actividades o procesos de apoyo, la utilizacin
de bases de asignacin -driver- y su medicin razonable en cada uno de los
objetos o unidades de costeo.

El modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de las


empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad
segn definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas
del MG Jaime Humberto solano "es lo que hace una empresa, la forma en que los
tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos
(materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas".

Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La Actuacin


o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para la obtencin de un
bien o servicio. Son el ncleo de acumulacin de los costos.

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B. DEFINICIONES VINCULADOS CON EL ABC

1. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)


El costeo basado en actividades es un nuevo enfoque de los costos de la
empresa, que toma la informacin financiera y operacional existente y la
visualiza a travs de un modelo de actividades, permitiendo as analizar
mltiples visiones del negocio, segn las decisiones que la empresa debe
tomar.

Un mtodo de costeo, en el cual las actividades son los objetos primarios o


bsicos del costeo. ABC, mide costos y resultados de las Actividades y asigna
los costos de aquellas Actividades a otros objetos de costo, tales como
productos o clientes, basados en su uso o consumo de Actividades.

Este sistema permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos


indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del
costo de la actividad, no slo para la produccin sino tambin para la
distribucin y venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de
productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes.

Los sistemas de costos basados en las actividades basan su fundamento en


que las distintas actividades que se desarrollan en la empresa son las que
consumen los recursos y las que originan los costos, no los productos, estos
slo demandan las actividades necesarias para su obtencin. La empresa
reorganiza la gestin de sus costos, asociando estos a sus actividades. El
costo del producto o servicio se obtiene como la suma de los costos de las
actividades que intervienen en el proceso.

El ABC mide el alcance, costo y desempeo de recursos, actividades y objetos


de costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y luego estas
son asignadas a los objetos de costo segn su uso. Los recursos no cuestan,
cuestan las actividades que hago con ellos.

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2. PRODUCTO
Cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejemplos: servicios
odontolgicos, mdicos, seguros, prstamos bancarios, componentes para
automviles, servicios de consultora, produccin y distribucin de gasolina,
pelculas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador
de ingresos.

3. PROCESO
Se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones,
maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para
conseguir el resultado final". Por ejemplo
Compras
Ventas
Finanzas
Personal
Planeacin
Investigacin y desarrollo, etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista
de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en funciones
operativas de los productos.

4. RECURSOS
Se considera como recursos, todo aquello que esta disponible en la
empresa para el desarrollo de sus actividades y que le permiten lograr sus
fines.
Los Recursos de una organizacin se pueden clasificar en:
HUMANOS: Personal
MATERIALES: Materiales Directos, tiles de oficina,
Herramientas, Repuestos, Lubricantes.
Equipos: Maquinarias, Equipos de Computacin.
INSTALACIONES: Edificios, Almacenes.
SERVICIOS: Agua, Energa Elctrica, Telfono, Internet.

Como se puede observar la clasificacin tradicional de materiales directos,


mano de obra directa y CIF para un sistema de costos ABC pierde su validez.

Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con


respecto a cada actividad:

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Directo: Aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de


forma econmicamente viable (medible).

Ejemplo: si la actividad de inspeccionar determinados materiales requiere 2


horas de MO y cada hora cuesta $3.000, a esta actividad se le deben asignar
$6.000. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden
asignar en forma directa al objeto de costo.

Indirecto: Aquel que es comn a varias actividades por lo cual es difcil de


identificar con una actividad especfica y medir el costo imputable a cada uno
en forma individual.
Ejemplo: espacio, tecnologa, suministros, servicios pblicos, seguros,
impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades
se deben seleccionar los inductores de costo ms apropiados analizando la
causalidad existente entre recurso y actividad

5. ACTIVIDADES
a Existen varias definiciones:
Son procesos o procedimientos que originan algn trabajo
Ejemplo: Departamento de cuentas por pagar:

Actividades:
Reunir y archivar las notas
Comprobar y contrastar las facturas con las notas de recibo de
mercancas
Introducir los datos al sistema
Distribuir los comprobantes por grupos
Realizar los traslados de comprobantes al departamento de
tesorera
Evento o transaccin que opera como promotor o inductor de costo, es
decir, que acta como factor causal en la incurrencia de costos en una
empresa.
Todo lo que implique accin
Todo lo que consume recursos
Conjunto de tareas para producir algo

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Parte de un proceso que tiene las siguientes caractersticas o


elementos:

Tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la


ejecucin de la actividad. Ejmo: recibir un pedido (evento) obliga a
entrar en accin (actividad) que genera un proceso productivo
(productos o servicios).
Tiene una salida: la accin implica producir algo (un producto, una
orden, una factura, una nmina, un cheque, un certificado, una
negociacin, etc.) para un cliente interno o externo.
Consume unos recursos: mano de obra, mquinas, sistemas de
informacin, infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnologa.
O sea los factores de produccin empleados para realizar una
actividad.

Son un conjunto interrelacionado de operaciones o tareas propias de


una empresa que a su vez constituyen una cadena de valor que
conforman los procesos, los cuales utilizan unos recursos y los
transforman para obtener un producto o servicio.

b Caractersticas
El ABC, tiene como soporte poderoso a las actividades y estas tienen
diversas caractersticas, que las convierten en herramientas de gestin de
gran eficacia.

Son generadores de costos. Las actividades a travs de los Inductores


de Costos son las que generan los costos en las organizaciones.
Son acciones. Una organizacin, busca estructurar coordinadamente
sus actividades, para lograr alcanzar las metas establecidas; para ello e
importante que tales metas sean comunicadas al nivel en que la puesta en
prctica o la accin deba ser realizada.
Obtienen costos ms exactos y precisos.
El costo de procesar las rdenes de Compra, puede ser imputado a los
productos terminados, sobre la base del nmero de rdenes de Compra que
fueron necesarias para la fabricacin de un componente.
Facilitan la evaluacin de alternativas.

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El uso de actividades permite establecer una evaluacin de las diversas


actividades, para determinar si se estn llevando a cabo de manera eficaz
en comparacin con alternativas internas o externas al negocio.
Orientan la Estrategia Corporativa. El conocimiento por la organizacin
de los fines estratgicos, permite establecer las actividades que van a lograr
tales fines.
Mejoran el apoyo ala Toma de Decisiones. El conocimiento de las
actividades del organizacin, brinda informacin, que resalta el efecto de una
serie de decisiones, en el consumo de actividades. Esto permite a los
gerentes a sustentar ms eficazmente sus decisiones respecto por ejemplo
a:
Determinar la mezcla de productos a fabricar
Fijar precios de venta de productos y Servicios
Desarrollar estrategias para hacer o comprar

c Clasificacin de las actividades:

Si aaden o no aaden valor


a) Actividades que aaden valor: Son actividades necesarias para fabricar
el producto o prestar el servicio, o que la organizacin necesita para
desarrollar un adecuado funcionamiento y que el cliente esta dispuesto
a soporta su costo.
b) Actividades que no aaden valor: Son actividades que no son
necesarias para la fabricacin de productos o la prestacin de servicio.
*Por ejemplo; reproceso o almacenamiento

Actividades repetitivas o no: la repetitiva es la que hace la


organizacin sobre una base continua, estas se componen de una
entrada, una salida y un procedimiento. Tales actividades representan
un rea definida de contabilidad. La no repetitiva es aquella que ocurre
una vez especficamente para proyecto nicos y que con frecuencia
afectan a varios departamentos.

Su Contribucin al producto o Servicio


a) Primaria: contribuye directamente a la misin de un
departamento o unidad organizativa. Ejemplo: disear o modificar son

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dos actividades primarias de un departamento de ingeniera. Se


caracteriza por que su salida es utilizada por fuera de la organizacin
o por otra unidad dentro de la organizacin.

b) Secundaria: apoya las actividades primarias de la


organizacin. Son actividades de carcter general que se convierten
en recursos que son consumidos por actividades primarias. Ejemplos.

ACTIVIDADES PRIMARIAS ACTIVIDADES SECUNDARIAS


Mantenimie
Llamadas a nto de archivos
clientes actuales. Operacione
Negociacin de s de prstamo
prstamos. Preparacin
Facturar al y limpieza mquinas.
cliente. Entrevistas,
Anunciar el elaboracin de formatos.
producto. Traslado
Procesar el materiales a estantes
producto. Transporte
Seleccionar y de producto terminado.
capacitar personal.

Su relacin con el producto

a) Actividades de Nivel Unitario: Son aquellas actividades que consumen


recursos derivados del volumen de produccin.
Por ejemplo: Materias primas, mano de obra directa, energa y otros
costos que se consumen en proporcin a las horas mquina por
ejemplo.
b) Actividades de Nivel Lote (Batch): Son aquellas actividades que
consumen recursos, derivados de la organizacin de la produccin.
Por ejemplo: Movimiento de materiales inspeccin, cambiar moldes en
una maquinaria.

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c) Actividades de Nivel de Sostenimiento del producto: Son aquellas


Actividades que se realizan como una necesidad para mantener la
fabricacin de cada diferente tipo de producto, que se derivan de la
mera existencia del producto o que se incurren para fabricar cierto tipo
de productos.
d) Actividades de Nivel de Sostenimiento de Planta o de Apoyo: Son las
actividades que se realizan para posibilitar los procesos de fabricacin
en general, es decir que apoyan al mantenimiento general del proceso
de fabricacin.
Por ejemplo: Administracin general, Direccin, Industria, Contabilidad,
Iluminacin de Planta, Recepcin de Materias Primas, Informacin de
Almacenaje o Destino, Limpieza de la Planta, Sistemas de Seguridad,
Mantenimiento general de edificios e Instalaciones.

ERARQUIA DE ACTIVIDADES Y DE COSTOS OPERATIVOS DE


PLANTA

MATERIALES DIRECTOS
ACTIVIDADES DE MANO DE OBRA DIRECTA
NIVEL UNITARIO DEPRECIACIN MAQUINARIA
ENERGA ELCTRICA

PREPARACIN
ACTIVIDADES DE MOVIMIENTO DE MATERIALES
NIVEL LOTE INSPECCIN
ORDENES DE COMPRA

CAMBIOS EN LA INGENIERIA
ACTIVIDADES DE INGENIERIA DE PRODUCTOS
NIVEL SOST. PROD. MEJORA DE PRODUCTOS
ESPECIFICACIONES DEL PRODUCTO

GERENCIA DE PLANTA
ACTIVIDADES DE ILUMINACIN
NIVEL SOST. PLANTA DEPRECIACIN DE EDIFICIOS
SISTEMA DE SEGURIDAD

6. INDUCTORES DE COSTO (DRIVERS)

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- Un inductor es: Cualquier evento, circunstancia o condicin, que causa o


hace que suceda algo. Por ejemplo: un inductor de Costos, es un factor
que causa o hace que el costo cambie o varie.
- Un inductor es lo que genera los costos.
- Un inductor es cualquier factor que afecte a los costos.
- Un inductor es: una medida que es representativa de capacidad y
habilidad.

a) Clasificacin de los inductores:

Los inductores se pueden clasificar en:

Inductor de recurso como: Una medida de la cantidad de


recursos consumidos por una actividad.

Un inductor de Recurso, es: la base de asignacin, que asigna los recursos


a los centros de Actividad o a las actividades.

Ejemplos de inductores de recursos para un departamento de venta sera:

RECURSOS INDUCTORES DE RECURSOS


HUMANOS Nmero de personas
EQUIPOS Nmero de computadoras
INSTALACIONES Nmero de metros cuadrados

Inductor de Actividad como: una medida de frecuencia e


intensidad de las demandas colocadas en Actividades por Objetos de Costo
(o por otras actividades). Se usa para asignar costos a Objetos de Costo.
Se debe tener un inductor de Actividad para cada actividad.

Ejemplos De Inductores De Actividad

ACTIVIDAD INDUCTORES DE ACTIVIDAD


Aprobar crditos Nmero de crditos
Resolver reclamos Nmero de reclamos
Tramitar pedidos de clientes Nmero de pedidos
Visitar clientes Nmero de visitas
Realizar pedido de materia prima Nmero de pedidos
Recepcionar pedidos de matria Nmero de pedidos
prima
Controlar calidad en la recepcin de Nmero de recepciones
materias primas
Ensamblar partes o piezas de un Nmero de piezas
producto
Mantener maquinaria Nmero de horas
Elaborar ofertas a clientes Nmero de ofertas
Registrar transaccin contable Nmero de transacciones
Preparar rdenes de produccin Nmero de rdenes de produccin

ACTIVIDADES DRIVERS

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Compras * # de compras
Recepcin de inventarios * # de informes de recepcin
Ingeniera * Horas de ingeniera,
* # empleados
Planeacin de la produccin * # de ordenes de produccin
* Unidades de produccin
Produccin * Tiempos de produccin
Control de calidad * # de inspecciones
Administracin de personal * # de empleados
Procesamiento de datos * # de registros almacenados
* Horas hombre
Administracin de bodegas * # de piezas, de materia prima
Contabilidad * # de transacciones
Servicio al cliente * # de clientes
Mercadeo * # visitas a clientes
* # unidades vendidas
Transporte y distribucin * # de facturas
Mantenimiento * # de empleados
* horas de mantenimiento

Inductor de COSTO como: La base de la Actividad que explica


la manera en que un producto, servicio u otro Objeto de Costo, consume los
Recursos Indirectos de una organizacin.

Un inductor de Costo, es la relacin de causalidad que se busca entre la


actividad y el costo.

El factor cuya ocurrencia origina un costo. Brimson distingue al Inductor de


Costo de la medida de Actividad, sealando que: << la Medida de Actividad,
representa el factor por el cual los costos de un proceso dado varan
mas directamente>>.

II IMPLEMENTACION DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

La implementacin del costeo ABC en la empresa, facilita encontrar


respuesta a las siguientes interrogantes:
- Cunto debe costar un producto proceso del negocio?
- Cules son las actividades que no agregan valor pero si aportan
costos?

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- Si un canal de distribucin es rentable?


- En que rea de la empresa se pueden reducir costos?
- Si la empresa elimina un producto un cliente que no es rentable,
qu ahorro de costos tendr?
- Si la empresa disminuye el precio de un producto para aumentar el
volumen de ventas, cul ser el impacto sobre el costo unitario y las
ganancias?

Los tres pilares de la Gerencia Estratgica de Costos:


- Anlisis de la Cadena de valores del negocio
- Anlisis del posicionamiento estratgico del negocio (Liderazgo en
costos/ Liderazgo por diferenciacin).
- Anlisis de los causales de costos.

El Costeo ABC no reemplaza a la contabilidad; es una herramienta para la


toma de decisiones

A. OBJETIVOS
Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades
en un negocio o entidad.
Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en
la contabilidad gerencial.
Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de
satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio,
determinacin de utilidades, control y reduccin de costos y toma de
decisiones estratgicas.
Es la asignacin de costos en forma ms racional para mejorar la
integridad del costo de los productos o servicios. Prev un enfrentamiento
ms cercano o igualacin de costos y sus beneficios, combinando la teora del
costo absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo ms innovador.

B. IMPORTANCIA
Es un modelo gerencial y no un modelo
contable.

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Los recursos son consumidos por las


actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de
costos(resultados).
Considera todos los costos y gastos
como recursos.
Muestra la empresa como conjunto de
actividades y/o procesos ms que como una jerarqua departamental.
Es una metodologa que asigna costos a
los productos o servicios con base en el consumo de actividades.

C. FINALIDAD
Dentro de las ms utilitarias se pueden extractar
Producir informacin til para establecer el costo por
producto.
Obtencin de informacin sobre los costos por lneas de
produccin.
Anlisis ex-post de la rentabilidad.
Utilizar la informacin obtenida para establecer polticas de
toma de decisiones de la direccin.
Producir informacin que ayude en la gestin de los
procesos productivos.
D. METODOLOGA
Su metodologa se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos
de Produccin (GIP) no fcilmente identificables como beneficios.
Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva
de largo plazo, reconociendo que en algn momento determinado estos costos
indirectos pueden ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de
decisiones.
Las actividades tambin reciben el nombre de "transacciones", los conductores
de costos (cost drivers) son medidas del nmero de transacciones envueltas o
involucradas en una actividad en particular. Los productos de bajo volumen
usualmente causan ms transacciones por unidad de produccin, que los
productos de alto volumen, de igual manera los proceso de manufactura
altamente complejos tienen ms transacciones que los procesos ms simples.
Entonces si los costos son causados por el nmero de transacciones, las
asignaciones basadas en volumen, asignarn demasiados costos a productos
de alto volumen y bajos costos a productos de poca complejidad.

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Anteriormente en la mayora de los centros de costos el nico factor de medida


para asignar los costos a los productos era usando factores en base a las
horas mquina u horas hombre, que pueden reflejar mejor las causas de los
costos en su ambiente especfico.
El costo ABC utiliza tanto la asignacin (cost drivers) basada en unidades,
como los usados por otras bases, tratando de producir una mayor precisin en
el costo de los productos.

1. Principios Del Mtodo ABC


Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin
son:

1) Los productos no consumen costes sino actividades.

2) Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costes son
la expresin cuantificada de los recursos consumidos por las actividades.

De ello se deriva, en primer lugar, que la gestin de los costes se deber


centrar, principalmente, en las actividades que los originan, llevando a que
la gestin ptima de las mismas generen la reduccin de los costes que de
ellas se derivan.

En segundo lugar, debe establecerse una relacin causa/efecto entre las


actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor
consumo de actividades corresponde la imputacin de mayores costes y
viceversa.

Por ltimo, y en tercer lugar, tenemos la mayor objetividad en la asignacin


de los costes, resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada
actividad. Por lo tanto, la imputacin al producto o servicio ser en funcin
de las actividades que haya producido o consumido.

El ABC concede la posibilidad de analizar la informacin no sobre los costes


que se les ha imputado en funcin de un determinado criterio, sino para
detectar aquellos trabajos innecesarios que deben ser origen de reduccin e
incluso de eliminacin.

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2. Etapas

Etapa 1: Definicin de actividades

La primera etapa, consiste en definir aquellas actividades que la empresa


realiz en el perodo elegido. Esta definicin pasa por identificar aquellas
actividades que consumieron los recursos que la empresa utiliz en el perodo,
de forma tal que el total de recursos consumidos pueda ser vinculado con las
actividades definidas. Esta vinculacin es fundamental en esta concepcin, y
debe ser tenida en cuenta en todo momento. Dado que el ABC plantea un
costeo integral hacia las actividades (salvo por los costos directos de
productos), es fundamental tener presente al definir las mismas, que todos los
gastos o costos incurridos, deben tener una relacin directa con el desempeo
de alguna o algunas actividades.

Etapa 2: Definicin de Elementos de costo

La definicin de los Elementos de costo, es una etapa que puede llevarse a


cabo antes de la definicin de las actividades, y completarse durante o en
forma posterior a la misma.

Los elementos de costo son, a efectos del ABC, agrupaciones de los costos en
que incurre la empresa, clasificados de acuerdo a su naturaleza. Un Elemento
de costo intenta representar uno de los tantos recursos con los que cuenta la
empresa en el desarrollo de sus actividades. Este agrupamiento permite por un
lado, una asignacin ms sencilla de costos a actividades, ya que se asignan
costos de similar origen o naturaleza utilizando las mismas unidades de
asignacin; y por otro lado, permite manejar los anlisis posteriores a un nivel
de detalle relevante.

De esta forma, todos los costos sern agrupados en distintas categoras o


Elementos de costo, y cada categora ser considerada dentro de cada sector
como un solo tipo de costo a efectos de su asignacin a las actividades que
desempea el mismo.

Los elementos de costo ms tpicos son los siguientes:

Materias primas y materiales: Incluye materias primas y materiales


incorporados directamente al producto.

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Mano obra directa: Incluye la mano de obra de fbrica que puede ser asignada
directamente a productos de acuerdo a relaciones tcnicas preestablecidas.

Mano de obra indirecta: Incluye todos los gastos incurridos por la organizacin
en el perodo de referencia, en relacin con sus recursos humanos, excepto la
mano de obra directa (sueldos y jornales, cargas sociales, gratificaciones,
gastos de capacitacin, gastos de comedor, etc.).

Servicios de terceros: Agrupa todos los gastos devengados en contrapartida del


servicio o asesoramiento recibido de una entidad o de personas ajenas a la
empresa (servicios de abogados, consultores, mdicos, etc.).

Edificios e instalaciones: Representa el consumo de los recursos edilicios y de


instalaciones con que cuenta la empresa como infraestructura para el
desarrollo de sus actividades (amortizaciones, seguros, gastos de
mantenimiento de edificios y dems instalaciones).

Equipos: Refleja los gastos devengados en relacin con el uso de los equipos
con que cuenta cada sector de la empresa para el desempeo de sus
actividades (amortizacin, seguros, gastos de mantenimiento de equipos de
fbrica, computacin, etc.).

Publicidad y gastos de venta: Gastos relacionados con el manejo de campaas


publicitarias, promociones, atenciones a clientes, etc.

Gastos de administracin: Categora residual cuyos componentes individuales


no se consideran relevantes a efectos del anlisis.

Etapa 3: Trazado o asignacin de costos a las actividades

Definidas en las dos etapas anteriores, las actividades y los costos globales
que las mismas consumieron, agrupados por Elementos de costos, podemos
iniciar en forma ms concreta el proceso de costeo.

La tarea para cada sector en particular y para la empresa en general, consiste


en determinar en forma aproximada, que proporcin de cada recurso o
Elemento de costo ha consumido cada una de las actividades desarrolladas en
el perodo considerado. Es para ello necesario que aquellas personas
directamente involucradas o conocedoras de la forma en que se llevan a cabo

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las actividades, identifiquen las medidas ms adecuadas de consumo para


cada Elemento de costo. Debe identificarse cmo los distintos recursos con
que cuenta la organizacin se han volcado o han sido consumidos en la
ejecucin de las distintas actividades que la misma desarroll en el perodo.

Etapa 4: Trazado o asignacin de costos a los productos u otras visiones


de la empresa.

La etapa final del proceso de costeo por actividades, consiste precisamente en


asignar los costos de las mismas a los productos, tipo de clientes, canales de
distribucin, etc.

Esta asignacin de costos debe hacerse, como resulta lgico, a travs de la


identificacin de medidas de consumo adecuadas, a efectos de determinar qu
monto de los recursos volcados al desarrollo de cada actividad, sirvi para
soportar cada producto.

A esas medidas se les suele denominar "factores de trazado" o "factores de


asociacin", tratando de distinguirlas de los criterios ms o menos simplistas o
arbitrarios adoptados generalmente para la distribucin de costos indirectos a
productos (volumen, hs. mano de obra, hs. mquina, etc.).

La idea central del ABC es que todas las actividades se desarrollan para
soportar en alguna parte del proceso, el desarrollo de los productos. Es por ello
que discriminar los costos en funcin de "qu" los genera, y no "dnde" se
generan (centros de costo), permite identificar en forma ms precisa las
medidas de consumo de los costos por parte de los productos, y evitar de esa
forma la adopcin de criterios arbitrarios que sirven para distribuir a productos
el monto de los gastos generales.

Los factores de trazado deben incorporar el conocimiento de quienes


desarrollan las actividades en cada sector de la empresa y conocen por lo tanto
cul es la complejidad que cada producto agrega a la ejecucin de esa
actividad.

Finalmente, luego de haber determinado el costo de actividades imputables a


cada lnea de producto (u otro objeto de costo), deben ser asignados los costos
directos, tales como materia prima, material de empaque, mano de obra
directa, y otros gastos directamente vinculados con determinada lnea. Para

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estos gastos el ABC no ofrece una solucin adicional a la de los sistemas


tradicionales, ya que los mismos no pasan por actividades

3. Establecimiento del mtodo ABC


Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo
relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como
causa de esas actividades.
Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de
actividades, los recursos y la relacin entre ellos. Definir la vinculacin entre
actividades y beneficios (out puts)
Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo fsico de las
unidades del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los
costos de las actividades.
Calcular e interpretarla nueva informacin basada en actividades. La
administracin ahora dispone de informacin de costos ms exacta para la
planeacin y la toma de decisiones.
En el proceso analtico de definir actividades y sus vnculos, los gerentes se
ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias.
4. Aplicaciones del ABC
Involucrarse en el anlisis de actividades, identificarlas y describirlas,
determinando como, que datos operacionales reflejan su mejor actuacin y que
valor tiene la actividad para la organizacin.
El proceso de asignacin de costos de las actividades a cada objeto de costos
usando "cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente.
Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver"
es usado para asignar los costos a los productos o servicios.

E. COMPARACIN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS ABC, SISTEMA


TRADICIONAL Y COSTOS POR PROCESOS.

COSTO TRADICIONAL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES

Divide los gastos de la organizacin Los costos de administracin y ventas son


en costos de fabricacin, los cuales llevados a los productos.
son llevados a los productos en gastos
de administracin y ventas, los cuales

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son gastos del periodo.

Utiliza normalmente apenas un criterio Los gastos de los centros de costos son
de asignacin de los costos indirectos llevados a las actividades del
a los centros de costos, el cual Departamento, los cuales son entonces
generalmente no es revisado con asociados directamente a los productos.
frecuencia.

Utiliza normalmente apenas criterio de Utiliza varios factores de asociacin,


distribucin de los costos de buscando obtener el costo ms real y
fabricacin a los productos, preciso posible.
generalmente horas hombre, horas
mquina trabajadas o volmenes
producidos.

Facilita una visin departamental de Facilita una visin de los costos a travs de
los costos de la empresa, dificultando las actividades, haciendo posible
las acciones de reduccin de costos. direccionar mejor las acciones en donde
los recursos de la empresa son realmente
consumidos.

Las diferencias ms significativas son en el Costo por procesos son:

a. El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los


productos finales son mas o menos idnticos, en el costeo ABC se puede
aplicar a cualquier tipo de productos.
b. El sistema de costeo por proceso se presume el costo como el promedio
de todas las unidades producidas durante el perodo, en los costos ABC,
el costo es asignado a cada departamento de produccin por el valor
agregado de las actividades al final de la produccin.

c. Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de


un producto para una masa o un sistema de produccin corriente, el ABC
se basa en las actividades para realizar los procesos en forma
secuencial y simultanea.

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d. En el sistema de costeo por procesos los costos del producto pueden ser
determinados al sumar los costos unitarios promedio para cada
operacin peridicamente, en un sistema de costeo ABC, el resultado es
el costo unitario de costos generales de produccin. Aadiendo este
coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el
costo unitario de produccin.

e. En el costeo por procesos la produccin completada del ltimo


departamento se transfiere al inventario de productos terminados,
mientras que en el ABC se deben agrupar los costos de las actividades
de acuerdo a su nivel de causalidad.

f. El procedimiento de acumulacin de costos por procesos sigue el flujo de


produccin, las cuentas de control se establecen para cada proceso y los
costos directos y gastos generales de fabricacin se destinan a cada
proceso, en el ABC los factores de asignacin, estn relacionados con
las etapas frente a su diseo y operatividad de forma directa, con la
eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de distribucin de los
costos generales a los pools de costos y la eleccin de un cost-drivers
para cada pool de costo.

En el costeo por procesos el costo es transferido de proceso a proceso y llega a ser


acumulativo como procedimiento de produccin y la adicin de los costos del ltimo
departamento determina el costo total. En el modelo ABC se asigna primero el costo a
las actividades y luego a los productos, llegando a una mayor precisin en la
imputacin ya que total de costos generales asignados de esta forma se divide por el
nmero de unidades producidas.

F. BENEFICIOS Y LIMITACIONES DE UN SISTEMA DE COSTEO ABC


EN LA EMPRESA

1. Beneficios
Costos ms exactos de los productos permiten mejores decisiones
estratgicas relacionadas con:
- Determinar el precio del producto.
- Combinar productos.
- Elaborar compras.
- Invertir en investigacin y desarrollo.

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Mayor visin sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el
mapa de las actividades y remite los costos a las mismas) le permite a una
empresa:
- Concentrarse ms en la gestin de las actividades, tal como mejorar la
eficiencia de las actividades de alto costo
- Identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor agregado
Facilita el costeo justo por lnea de produccin, particularmente donde son
significativos los costos generales no relacionados con el volumen.
Analiza otros objetos del costo adems de los productos.
Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto.
Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestin
de costos y para la evaluacin del rendimiento operacional.
Ayuda a la identificacin y comportamiento de costos y de esta forma tiene
el potencial para mejorar la estimacin de costos.

2. Limitaciones
Existe poca evidencia que su implementacin mejore la rentabilidad
corporativa.
No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y
organizacional.
La informacin obtenida es histrica.
La seleccin de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se
encuentran satisfactoriamente resueltos.
El ABC no es un sistema de finalidad genrica cuyos outputs son
adecuados sin juicios cualitativos.
En las reas de control y medida, sus implicaciones todava son inciertas

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CASO PRCTICO

Ejemplo del proceso de Costeo Basado en Actividades


Objetivo de costo: Productos
Etapa 1: Identificacin de actividades ejecutadas
El Departamento de Control de Calidad de un Laboratorio de medicamentos ha
identificado las siguientes actividades:
Efectuar ensayos sobre materia prima
Efectuar ensayos sobre PI y PT
Coordinar programa de calidad
Reprocesar lotes
Administrar personal del departamento

Etapa 2: Agrupamiento de rubros de gasto contable por Elementos de Costos


La Contabilidad por centro de costos aporta los gastos del centro Control de Calidad
para el perodo definido. Dichos rubros contables de gastos son agrupados en Elementos
de Costos, representando cada uno de ellos los recursos que tuvo a su disposicin el
departamento para la ejecucin de sus actividades. La sumatoria de los gastos
imputados en cada cuenta determinan el monto de cada Elemento de Costo en el
perodo.
Cuenta Costo Elemento de costo
total
(miles Mano de Edificios Agua y Equipos Gastos de
US$) obra energa adm.
Salarios 500 x
Jornales 100 x
Cargas Sociales 300 x
Mats. Consumo 100 x
equipos
Comunicaciones 150 x
Papelera y tiles 50 x
Agua y energa 300 x
Amortizacin 200 x
edificios
Amortizacin 400 x
equipos
Seguros 100 x x
Total costo del 2,200 900 250 300 550 200
depto.

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Etapa 3: Trazado o asignacin de costos a las actividades

El responsable del departamento determina las medidas de trazado ms adecuadas y


surgen los porcentajes definitivos de asignacin de cada Elemento de Costo a cada
Actividad.

Elemento de Costo
Mano de Edificios Agua y Equipos Gastos
obra energa Adm.
Factor de % Mts. Estimacin Costo (2)
trazado ponderado consumo equipos
hs. MO (1)
ensayo
Actividad
Efectuar ensayos sobre 10% 30% 40% 40% 18%
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI 33% 50% 50% 40% 15%
y PT
Coordinar programa de 17% 5% 0% 0% 30%
calidad
Reprocesar lotes 27% 10% 10% 20% 15%
Administrar personal del 13% 5% 0% 0% 23%
depto.
Total 100% 100% 100% 100% 100%

(1) Trazado de Mano de Obra a las Actividades

Encargad Asistentes % No %
o
Factor de trazado Horas Horas ponderado ponderado
trabajadas trabajadas
en un mes En un mes hs. MO (a) hs. MO (b)
Actividad
Efectuar ensayos sobre materia 0 60 15% 10%
prima
Efectuar ensayos sobre PI y PT 50 100 38% 33%
Coordinar programa de calidad 50 0 13% 17%
Reprocesar lotes 60 40 25% 27%
Administrar personal del depto. 40 0 10% 13%
Total 200 200 100% 100%

(a) Horas totales por actividad sobre total de horas trabajadas en el mes (400 horas).
(b) El salario del encargado es 2 veces el de los asistentes.

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(2) Trazado de gastos de administracin a las actividades

Papelera y tiles Comunicaciones % ponderado


por
Factor de Documentos de Estimacin no. costo de cada
trazado ensayos
Actividad o reprocesos llamadas diarias concepto
Efectuar ensayos sobre 40% 10% 18%
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI y 30% 10% 15%
PT
Coordinar programa de calidad 0% 40% 30%
Reprocesar lotes 30% 10% 15%
Administrar personal del depto. 0% 30% 23%
Total 100% 100% 100%

Como puede observarse, el Elemento de Costo Gastos de Administracin al ser una


categora residual, puede requerir su apertura por los conceptos de costos ms
relevantes que lo integran, de forma tal de asignar cada uno de ellos por separado, y
determinar finalmente el porcentaje de asignacin del total del Elemento a cada
actividad.

Finalmente, aplicando al costo incurrido en el perodo en relacin a cada Elemento de


Costo, determinamos el costo atribuible a cada Actividad del departamento (en miles
de U$S).

Elementos de
costo
Actividades Mano de Edificios Agua y Equipo Gasto Costo
obra energa s s Adm. actividad
(miles
US$)
Efectuar ensayos sobre 90 75 120 220 35 540
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI 300 125 150 220 30 825
y PT
Coordinar programa de 150 12.5 0 0 60 223
calidad
Reprocesar lotes 240 25 30 110 30 435
Administrar personal del 120 12.5 0 0 45 178
depto.
Total por Elemento de 900 250 300 550 200 2,200
Costo

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Nota: Al presentar los nmeros sin decimales, surgen, en algunos casos, diferencias
de redondeo.

Por ejemplo, el costo de mano de obra de la actividad Efectuar ensayos sobre MP


resulta de multiplicar el total del elemento de costo en el perodo (US$ 900 mil), por el
porcentaje que es consumido por esta actividad (10%).
Etapa 4: Trazado de costos de Actividades a Productos

Los responsables del departamento han determinado los siguientes factores como las
medidas ms adecuadas para asignar los costos de Actividades a Productos:

Factor de Productos
trazado
Actividades o asociacin Jarabe Analgsico Vitaminas Total
Efectuar ensayos sobre Litros 75,0 120,00 30,00 225,00
materia prima 00 0 0 0
Efectuar ensayos sobre No. de lotes 7 40 30 1,45
PI y PT 50 0 0 0
Coordinar programa de Litros 75,0 120,00 30,00 225,00
calidad 00 0 0 0
Analizar devoluciones de No. 2 2 70
clientes devoluciones 30 0 0
Administrar personal del Hs. MOD 3 2 10
depto. 50 0 0 0

En funcin de las cantidades determinadas para cada factor de asociacin en el


perodo elegido para el anlisis, se determinan los siguientes porcentajes de
asignacin de costo de cada Actividad a cada Producto:

Factor de Productos
trazado
Actividades o asociacin Jarabe Analgsico Vitaminas Total
Efectuar ensayos sobre Litros 33% 53% 13% 100%
materia prima
Efectuar ensayos sobre PI No. de lotes 52% 28% 21% 100%
y PT
Coordinar programa de Litros 33% 53% 13% 100%
calidad
Analizar devoluciones de No. 43% 29% 29% 100%
clientes devoluciones
Administrar personal del Hs. hombre 50% 30% 20% 100%
depto.

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Aplicando los porcentajes determinados, al costo de cada Actividad (determinado en la


etapa anterior), se obtiene la contribucin al costo de cada Producto, de cada una de
las Actividades del departamento (en miles de US$):

Productos
Actividades Costo Jarabe Analgsico Vitaminas Total
Efectuar ensayos sobre 540 18 28 7 540
materia prima 0 8 2
Efectuar ensayos sobre PI 825 42 22 17 825
y PT 7 8 1
Coordinar programa de 223 7 11 3 223
calidad 4 9 0
Analizar devoluciones de 435 18 12 12 435
clientes 6 4 4
Administrar personal del 178 8 5 3 178
depto. 9 3 6
Total 2,200 95 81 43 2,200
6 2 2

CONCLUSIONES

El sistema de costeo ABC es mas que una Herramienta para gestionar


adecuadamente los recursos y actividades para la ejecucin de un objetivo
empresarial, su informacin es vital para la toma de decisiones por todos los entes
organizativos y se utiliza para analizar el costeo de productos y servicios, para
analizar procesos, evaluacin de gerencia, seguimiento de utilidades y para
efectuar una administracin basada en el valor.
Con el ABC se ponen de manifiesto los efectos de las fallas de calidad
permitiendo a la empresa enfocar la reduccin de estos costos ocultos.
El ABC permite mejorar la percepcin en la causa de los costos.
La tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta hacer una
tarea, mientras que la contabilidad basada en la actividad, registra adems el
costo de no hacer, como el costo de perodo de indisponibilidad de mquina, de
espera de una herramienta, de inventario, de reprocesado, etc.. Estos costos de no
hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a los costos de hacer.

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Como conclusin final se debe tener en cuenta que el sistema de


costos basado en las actividades se instaura como una filosofa de gestin
empresarial, en la cual deben participar todos los individuos que conformen la
empresa, desde los obreros y trabajadores de la planta, hasta los ms altos
directivos, ya que al tener cubiertos todos los sectores productivos, se lleva a la
empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas frente a las entidades
que ejercen su misma actividad.

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BIBLIOGRAFIA

LIBROS CONSULTADOS

MS. Pedro Alberto Bellido Sanchez, Costo Basado en


Actividades, Edicin 2003, Instituto de Investigacin El Pacfico.

PAGINAS WEB CONSULTADAS


http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/no
%206/abc.htm
ns/fin/44/contacosto.htm
http://www.cdi.org.pe/tema_costosabc.htm
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/43/activid
ades.htm
http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-
costos.shtml#ABM

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