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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE

SAN MARCOS
(Universidad del Per, Decana de Amrica)

TRABAJO ACADMICO
RELACIONADO CON LA NIC 41

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

(Universidad del Per , Decana de Ame rica)

E.A.P. Contablidad
INFORME

UNMSM | 1
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE

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(Universidad del Per, Decana de Amrica)

DE: Jefe de Grupo de trabajo


A: Prof. Percy Vlchez Olivares
ASUNTO: Desarrollo del trabajo acadmico.

Estimado, Profesor:

Me dirijo a Ud. con el fin de presentarle un informe resumido del desarrollo del
trabajo acadmico en grupo que se llevaron a cabo los das 15, 16, 22 y 23 de
junio del ao en curso.

1. Las reuniones de los das sbados se llevaron a cabo en la universidad,


de 10 am a 5pm; mientras que los das domingos, en la casa del jefe de
grupo, en el mismo horario.
2. Se puso a votacin si trabajar juntos los casos de cada NIIF o
repartirnos proporcionalmente entre todos los integrantes del grupo.
3. Se acord que cada uno realice una determinada NIIF.
4. Terminado cada uno en lo que le corresponda, juntamos todos los casos
de cada NIIF para volverlos a analizar pero, ahora, en grupo.
5. Dndole el visto bueno, se dio por concluido el desarrollo del trabajo
acadmico para su posterior presentacin y calificacin.

Cualquier informacin detallada o ampliatoria, podr ser proporcionada


inmediatamente a su persona.

Por ahora, es todo cuanto puedo informar a usted.


Atentamente.
..
Jefe de Grupo de Trabajo

INFORME

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DE: Jefe de Grupo de trabajo


A: Prof. Percy Vlchez Olivares
ASUNTO: Logros alcanzados y limitaciones durante el desarrollo del trabajo.

Estimado, Profesor:

Tengo a bien dirigirme a su persona a fin de hacerle llegar el presente informe


sobre los logros que hemos alcanzado as como las limitaciones durante el
desarrollo del trabajo.
Logros:
Se cont con la participacin activa de parte de todos los integrantes del
grupo de trabajo.
Mayor comprensin y conocimiento de las NIIF trabajadas.
Aplicacin de casos prcticos y puntos de vista diversos sobre el trabajo.
Mayor manejo de conceptos para algunos trminos usados en las
normas.
Limitaciones:
Las prcticas pre-profesionales hicieron que algunos no pudieran asistir
a todas las reuniones fuera de las horas acadmicas.
Falta de mayor cantidad de material bibliogrfico-didctico, para una
mejor comprensin de las normas.

Es cuanto cumplo en informar para su conocimiento.

Atentamente.
..
Jefe de Grupo de Trabajo

I. NIC 41 AGRICULTURA

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1. Qu es activo biolgico?

Solucin:

Existen diversos criterios para la definicin del activo biolgico; entre


estos, citaremos algunos.

El Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin califica a


los activos biolgicos como plantas y animales vivientes que son
controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. 1

La Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica, de la Universidad


Nacional de Rosario, aclara que la definicin de activo biolgico implica
la unin de dos conceptos, el de activo desde el punto de vista contable
por una parte y el de biolgico por la otra.2

El Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos toma en cuenta una


resolucin tcnica, el cual precisa que los activos biolgicos estn
compuestos por los vegetales y animales vivientes utilizados en la
actividad agropecuaria. Pueden estar en crecimiento, en produccin o
terminados.3

En la XXX Jornada Universitaria de Contabilidad, se defini a los activos


biolgicos segn su estado o situacin: en desarrollo, aquellos que no
han completado an su proceso de desarrollo hasta el nivel de poder
considerarlos como en produccin; en produccin, aquellos cuyo
proceso de desarrollo permite estar en condiciones de producir sus
frutos; y terminados, aquellos que han concluido su proceso de
desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos,
transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros
procesos productivos.4

1
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin v.3, Araceli Mora Engudanos.
2
XV Jornada Investigaciones en la Facultad, Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica de la
Universidad de Rosario.
3
Activos Biolgicos de Largo Plazo, Informe N33 rea de Contabilidad, federacin Argentina de
Consejos profesionales de Ciencias Econmicas.
4
Valuacin de Activos Biolgicos Aporte de la Matemtica Borrosa para su Determinacin, XXX
Jornadas Universitarias de Contabilidad.

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Finalmente, y a manera de sntesis, la IASB seala a un activo biolgico


como aquel animal vivo o una planta.5

2. Cmo debe ser medido un activo biolgico?, seale un ejemplo

Como todo elemento de los estados financieros, antes de ver lo


relacionado a la medicin de los activos biolgicos, es necesario
mencionar sobre el reconocimiento de los mismos.

Es as entonces, que un activo biolgico o bien el producto agrcola


(producto ya recolectado, procedente del activo biolgico 6) se reconoce
cuando se tiene control de este, que sea probable en su generacin de
beneficios econmicos futuros y que su valor razonable o costo pueda
ser medido fiablemente.7

En la actividad agrcola, se pueden presentar distintos modos de


certificar la posesin o control sobre uno o un grupo de activos
biolgicos ya sea mediante la propiedad legal (de un ganado vacuno, por
ejemplo), el marcado con hierro o por las reses en el momento de su
adquisicin, nacimiento o el destete (fin de lactancia de un mamfero).
Asimismo, cabe resaltar, que por lo general los beneficios futuros se
determina por medicin de los atributos fsicos significativos. 8

Entre las novedades de la norma en estudio, destaca la eliminacin del


costo histrico como base de medicin. Ahora, la medicin de un activo
biolgico radica en que tanto al inicio como en el final de su
reconocimiento sobre el perodo que se informa, se medir a su valor
razonable menos los costos de venta; aunque, existe una excepcin a
este caso cuando el valor razonable no puede ser medido con fiabilidad
el cual lo explicaremos ms adelante.9 La mejor evidencia del valor
razonable del activo menos los costos de venta es la existencia de un
precio, dentro de un acuerdo vinculante de venta, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua o al precio de
mercado en un mercado activo.

5
NIC 41 Agricultura, Prrafo 5.
6
NIC 41 Agricultura, Prrafo 5
7
NIC 41 Agricultura, Prrafo 10
8
NIC 41 Agricultura, Prrafo 11
9
NIC 41 Agricultura, Prrafo 12

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Ejemplo:
El valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del
mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte
y otros costos de llevar las reses a ese mercado.

La medicin de un activo biolgico a valor razonable puede tornarse algo


complejo. Entonces a manera de facilitar esta medicin la norma sugiere
agrupar los activos biolgicos de acuerdo a sus atributos ms
significativos (la edad o la calidad, por ejemplo). Si bien la empresa est
en la facultad de seleccionar los atributos, estos deben corresponder a
los usados en el mercado como base para la fijacin de precios. 10

Muchas veces, las empresas elaboran contratos para vender sus activos
biolgicos a futuro. Los precios fijados en este no sern necesariamente
relevantes para cuando se requiera medir a valor razonable puesto que
este pretende reflejar las condiciones corrientes del mercado, en el que
compradores y vendedores pueden acordar una transaccin. Por ello, no
se debe ajusta el valor razonable de un activo biolgico producto de un
contrato. Aunque para casos de un contrato oneroso, ser de aplicacin
la NIC 3711

Se mencion anteriormente de una excepcin en un caso cuando el


valor razonable no puede ser medido con fiabilidad en el activo biolgico.
Tal caso se puede dar slo en el reconocimiento inicial cuando no se
haya encontrado precio alguno en algn mercado ya sea uno que le
corresponde o uno alternativo. Entonces, se debe medir al costo menos
la depreciacin acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro
en el valor; y una vez que el valor razonable ya sea posible medirse con
fiabilidad en los activos biolgicos, deber abandonarse el tratamiento
alternativo y valuar tales activos de la manera habitual. 12

Los activos biolgicos adheridos a la tierra, tales como los rboles de


una plantacin forestal o un bosque, puede que no exista un mercado
separado para los activos plantados en la tierra, pero si puede haber un
mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete
compuesto por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las
10
NIC 41 Agricultura, Prrafo 15
11
NIC 41 Agricultura, Prrafo 16
12
NIC 41 Agricultura, Prrafo 30

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mejoras efectuadas en dichos terrenos, la norma seala que al


determinar el valor razonable de los activos biolgicos, la entidad puede
usar la informacin relativa a este tipo de activos combinados. 13

Ejemplo:
Se puede llegar al valor razonable de los activos biolgicos restando,
del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el
valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras
efectuadas en dichos terrenos.

3. Cundo se produce variaciones en el valor razonable del activo


biolgico y en qu elemento de los estados financieros se
reconoce.

La medicin del activo biolgico puede sufrir variaciones en su valor


razonable ya sea por cambios en su fsico o en su precio en el mercado.
La revelacin por separado de los cambios fsicos y de los cambios en
los precios, es til en la evaluacin del rendimiento del perodo corriente
y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo
se extiende ms all de un ao. En tales casos, la norma aconseja a la
entidad revelar, por grupos o de otra manera, la cuanta del cambio en el
valor razonable menos los costos de venta, que se ha incluido en la
ganancia o prdida neta del ejercicio. Tal informacin ser menos til si
el ciclo de produccin en menor a un ao (por ejemplo, cuando la
actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales). 14

La variacin del valor razonable, a consecuencia de cambios fsicos,


puede darse por una transformacin biolgica (crecimiento, degradacin,
produccin o procreacin); el cual es observable y mensurable y de
tener una relacin directa con los beneficios econmicos futuros. Otro
ejemplo de variacin del valor razonable, por cambio fsico, es la
cosecha o recoleccin.15

CASO PRCTICO:

13
NIC 41 Agricultura, Prrafo 25
14
NIC 41 Agricultura, Prrafo 51
15
NIC 41 Agricultura, Prrafo 52

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Supongamos que al 01/01/2010, una empresa ganadera posee 12


animales, todos de la misma edad (4 aos de vida). El 01/07/2010 se
adquiere un animal de 4 aos y medio por su valor razonable de
S/300.00. Adems, en el mismo da se produce un nuevo nacimiento.
El valor razonable menos los costos de venta por cada animal
perteneciente a la misma clase o edad, en la hiptesis de presencia de
mercados activos o parmetros de referencia alternativos, es el
siguiente:

CLASE DE ANIMALES POR EDAD VALOR


RAZONABLE

Animales de 4 aos al 01/01/2010 S/. 280.00

Nuevo nacido al 01/07/2010 (Reconocimiento. Inicial) S/. 250.00

Animal de 4 aos y medio al 01/07/2010 S/. 300.00

Nuevo nacido al 31/07/2010 (Precio) S/. 265.00

Animal de 0.5 aos al 31/12/2010 (Atributos fsicos) S/. 275.00

Animales de 4 aos al 31/12/2010 (Precio) S/. 308.00

Animales de 4 aos y medio al 31/12/2010 (precio) S/. 315.00

Animales de 5 aos al 31/12/2010 (Atributos fsicos) S/. 322.00

Para determinar los cambios de valor razonable oportunamente


subdivididos con base en el origen (precio o atributo fsico), hay que
establecer los clculos en relacin con las diferentes categoras de
animales agrupados por edad.
Los 12 animales en posesin de la empresa al comienzo del perodo
administrativo, todos de 4 aos, presentan en ese momento un valor
razonable de 280 por unidad. Al final del mismo ejercicio, el valor
corriente del mercado de un animal de la misma especie y edad es de
S/. 308.00. El incremento de los atributos fsicos que se ha producido en
el transcurso del 2010 (los animales tienen un ao ms) genera al 31/12
un incremento del valor razonable que se concreta en S/. 322.00. En
consecuencia, por los 12 animales, con edad de 5 aos al final del 2010,
las variaciones de valor razonable se distinguen en:

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Animales de 4 aos al 01/01/2010

(308 280) * 12 = 336 Cambio de V.R. debido a cambio de precio.

(322 308) * 12 = 168 Cambio de V.R. debido a cambios fsicos.

El mismo razonamiento ha de repetirse con el nuevo animal al


01/07/2010, que en el momento del nacimiento presentaba un valor
corriente de mercado igual a S/ 250.00, mientras que el valor razonable
de un animal perteneciente a la misma clase de edad a la fecha de 31/12
es de S/. 265.00. El aumento de medio ao de vida, adems, permite
establecer un valor razonable a final del perodo igual a S/. 275.00

Animal nacido el 01/01/2010

(265 250) * 1 = 15 Cambio de V.R. debido a cambio de precio.

(275 265) * 1 = 10 Cambio de V.R. debido a cambios fsicos.

Siendo el nuevo nacido engendrado en el ejercicio en curso, el valor


razonable relativo a su reconocimiento inicial tiene que ser considerado
como incremento de valor debido a cambios fsicos.

(250 * 1) = 250 Cambio de V.R. debido a cambios fsicos.

Animal adquirido el 01/07/2010 de 4.5 aos.

(315 300) * 1 = 15 Cambio de V.R. debido a cambio de precio.

(322 315) * 1 = 7 Cambio de V.R. debido a cambios fsicos.

Ahora, es posible agregar los valores para llegar a una representacin


ms general de los cambios de los activos biolgicos.

Cambio de V.R. debido a cambio de precio = 336 + 15 + 15 = 366

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Cambio de V.R. debido a cambios fsicos = 168 + 10 + 250 + 7 = 435

Suponiendo que no hay ventas de animales, diferencias netas de cambio


y otros cambios, el esquema de conciliacin de los cambios de valor
razonable entre el comienzo y el fin del ejercicio econmico puede
presentarse del siguiente modo:

RECONCILIACIN VALOR RAZONABLE AO 2010

Valor Razonable animales al 01/01/2010 (280 * 12) S/. 3,360.00

Incrementos por adquisiciones. S/. 300.00

Cambios de valor razonable menos los costos de S/. 435.00


venta debido a cambios en los atributos fsicos.

Cambios de valor razonable menos los costos de S/. 366.00


venta debido a cambios en los precios.

Disminuciones por ventas. -

Valor Razonable animales al 31/12/2010 S/. 4,461.00

Como se apreci en el caso prctico, un cambio en el valor razonable


menos los costos de venta, ya sea fsico o en el precio, es significado de
que pueda darse una ganancia o prdida. Segn la normativa, sea una u
otra se deber incluir en la ganancia o prdida neta del perodo en que
aparezcan.16 Para estos efectos, deber utilizarse la cuenta 66 o 76,
Ganancia o Prdida por medicin de activos no financieros al valor
razonable.

CASO PRCTICO:

Al inicio del ejercicio, una empresa cuenta con un grupo de 48 animales


vivos de diferentes edades, en el mes de Marzo aumenta a 50 por el
nacimiento de 2 de ellos, incrementndose en valor en libros de S/.
480,000.00 a S/. 600,000.00 Cmo sera el asiento para el
reconocimiento del ingreso?

16
NIC 41 Agricultura, Prrafo 26

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Dado que el valor razonable corresponde a S/. 600,000.00 y el valor en


libros es de S/. 480,000.00, el asiento sera:

VARIACIN DEL VALOR RAZONABLE


DEBE HABER

----------------1.1-----------------

S/.120,000.00
35 Activos Biolgicos
COMPAA NACIONAL
351Activos BiolgicosS.A.C
en
produccin
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31/12/2012
3511De origen Animal
(Expresado en nuevos soles)
35111Valor Razonable
1. INFORMACIN GENERAL
6737 Obligaciones tributarias
La Compaa Nacional S.A.C (en adelante la compaa), Empresa
que se constituy en Per, el 18 de diciembre de 1982. Su domicilio
76 Ganancia por medicin de
activos
legal no financieros
es Avenida Jess Maraal 876, San Isidro-Lima, Per.
S/.120,000.00
valor razonable
2. 762
BASES
ActivoDE PREPARACIN, PRINCIPIOS Y PRCTICAS
Inmovilizado
CONTABLES
7622 Activos Biolgicos
(h) Activos biolgicos
X/x Reconocimiento de la
Losganancia
activos biolgicos
por efectos(plantaciones
del valor de esprragos, mango, palto,
razonable.
tangelo uva y granado) se reconocen a su valor razonable de
acuerdo con la NIC 41-Agricultura. El valor razonable es
determinado usando
A continuacin, el mtodo
obsrvese como se delpresentan
valor presente de los flujos
a los activos netosen
biolgicos
de efectivo esperados de dichas plantaciones,
notas a los estados financieros, en algunas empresas: descontado a una
tasa corriente antes de impuestos. Los cambios en el valor
razonable son reconocidos en resultados en el perodo en que se
producen. El terreno y las instalaciones relacionadas se incluyen
como inmuebles, maquinaria y equipo.

NOTA 9: ACTIVOS BIOLGICOS

Este Rubro comprende:

Valor razonable de activos biolgicos S/. 33,316,507

Activo Biolgico Corriente S/. ( 651,210)


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TOTAL S/. 32,665,297
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4. Una empresa que se encarga de la cra de ganado, necesita valorar


sus animales. El tipo de animal que tiene son 20 vacas gordas, con
un peso promedio de 470.2 kilos.

Es posible obtener un valor de mercado del animal vivo, por ellos


se toma como referencia el valor de mercado de la carne. El precio
de kilo de carne de animal recin sacrificado (calidad equivalente),
es de S/. 20.00, el costo de sacrificarlas es de S/.6,000.00, el costo
del transporte es de S/.1,000.00. La comisin por la venta de carnes
es de 10%. Se debe considerar que el rendimiento en carne de un
animal de estas caractersticas es de un 70%.

Se solicita determinar el valor contable del activo biolgico.

Solucin:

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Cantidad Total (en Kg) 20 unid. * 470.2 Kg 9, 404 Kg

Valor Razonable S/. 20.00 c/Kg * 9,404 Kg S/. 188,080.00

(-) Costo de Venta S/. ( 25,808.00)

Costo de sacrificio S/. 6,000.00

Costo de transporte S/. 1,000.00

Costo de Comisin de Venta (10% * S/20.00) *


9,404Kg S/.18,808.00

Valor Razonable Costo de Venta S/. 162,272.00

Utilidad 70% * S/. 162,272.00 S/. 113,590.40

Precio de venta S/. 275,862.40

REGISTRO DE LA VENTA DE ACTIVO BIOLGICO

DEBE HABER

------------------1.1------------------
12 Cuentas por cobrar S/.325,517.63
comerciales-terceros
121 Fact. Boletas y otros
comprobantes por cobrar
40 Tributo y aportes al Sistema S/. 49,655.23
de pensiones y de salud por
pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV

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75 Otros ingresos de gestin S/. 75,862.40


755 Enajenacin de activos
inmovilizados
X/x Por la venta de los
animales al crdito
------------------1.2------------------
65 Otros Gastos de Gestin S/. 162,272.00
655 Costo neto de enajenacin
de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas
27 Activos no corrientes S/.162,272.00
mantenidos para la venta
274 Activos biolgicos
X/x Por el costo de los
animales vendidos.

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