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rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
I
- Disposicin indirecta de Renta no Susceptible de posterior Control Tributario y
la aplicacin de la Tasa Adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta ................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
- Obligaciones Tributarias por Rentas de Cuarta Categora .......................................................................................................... I-4
LEGISLACIN COMENTADA
- Reglamentan la Ley N 28462 - Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de
Carga y/o Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo .............................................................................................................. I-8
- Modifican Reglamento para la Presentacin de la Declaracin Anual de Notarios ........................................................ I-9
CASUSTICA
- Aplicacin y Tratamiento del Saldo a Favor del Exportador ...................................................................................................... I-10
ASESORA APLICADA .................................................................................................................................................................................. I-15
SECTORIAL
- Aspectos Tributarios de los CAFAES del Sector Pblico ........................................................................................................... I-18
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
- La presentacin del Formulario N 194 implica la Interposicin de un Recurso de Reclamacin .......................... I-21
JURISPRUDENCIA AL DA .......................................................................................................................................................................... I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-24
misma que en forma adicional a la tasa el artculo 24-A respecto de la aplicacin separado respecto del tratamiento de las utilidades de las
empresas y sus titulares.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 85 1-1
I INFORME TRIBUTARIO
va, resulte renta gravable de la tercera ca- dendos, en tanto que la no susceptibili- - El emisor no se encuentra inscri-
tegora, en tanto signifique una disposi- dad de control tributario, entendemos, to en el Registro nico de Contri-
cin indirecta de dicha renta no suscepti- est vinculado bsicamente con la buyentes - RUC.
ble de posterior control tributario, inclu- fehaciencia y el sustento de las operacio- - El emisor se identifica consignan-
yendo las sumas cargadas a gasto e in- nes en la medida que la carencia de tales do el nmero de RUC de otro
greso no declarado. caractersticas respecto de una operacin contribuyente.
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas dificulten la posibilidad de efectuar un con- - Cuando en el documento, el
se regula en el artculo 55 de esta Ley. trol tributario, el mismo que podra verifi- emisor consigna un domicilio fis-
carse cuando por ejemplo no se identifica cal falso.
Al respecto, consideramos de modo ge- validamente al emisor del comprobante de - Cuando el documento es utiliza-
neral que el legislador al establecer el in- pago o se refleja un gasto no sustentado do para acreditar o respaldar una
ciso g) del artculo 24-A como supuesto con comprobante de pago. En ese senti- operacin inexistente. Es decir,
de distribucin de utilidades ha tomado do, el Reglamento de la Ley del Impuesto a operaciones no reales.
en cuenta un criterio amplio de distribu- la Renta, aprobado por D.S. N 122-94-EF,
cin de utilidades a efecto de no permitir 2. Gastos sustentados por compro-
modificado mediante D.S N 086-2004- bantes de pago no fidedignos, cons-
maniobras elusivas que importen el ocul- EF, publicado el 04.07.2004, establece en
tamiento de entrega de dinero o de bie- tituidos por aqullos que contienen
su artculo 13-B que para los efectos de informacin distinta entre el origi-
nes a los accionistas toda vez que si bien la aplicacin del inciso g) del artculo 24-
la entrega de un bien a un accionista no nal y las copias y aqullos en los que
A de la Ley constituyen gastos que signi- el nombre o razn social del com-
corresponde de manera formal a la entre- fican disposicin indirecta de renta no
ga de utilidades; sin embargo, puede ello prador o usuario difiera del consig-
susceptible de posterior control tributa- nado en el comprobante de pago.
en la prctica tener el mismo resultado. rio, los siguientes: Respecto a este supuesto podemos
Ahora bien, de la lectura de la norma se A. Aquellos gastos susceptibles de ha- sealar que en la prctica en diver-
desprende que son dos los supuestos de ber beneficiado a los accionistas, sas oportunidades al emitirse el
aplicacin de la tasa adicional: 1) toda participacionistas, titulares y, en gene- comprobante de pago no se iden-
suma o entrega en especie que como re- ral, a los socios o asociados de perso- tifica al usuario o consumidor con
sultado del proceso de fiscalizacin, re- nas jurdicas a que se refiere el artculo el nombre o razn social completo
sulten renta gravable de la tercera cate- 14 de la Ley, siendo dichos gastos, hecho que, tal como est regulado,
gora, en tanto signifique una disposi- entre otros: podra acarrear la tipificacin de la
cin indirecta de dicha renta no suscepti- operacin como gasto que implica
ble de posterior control tributario, inclu- - Los gastos particulares ajenos al ne-
gocio. una disposicin indirecta de renta,
yendo las sumas cargadas a gasto. 2) Toda por tal motivo los usuarios o con-
suma que al practicarse la fiscalizacin Consideramos que en este supues-
to resultan comprendidos los gas- sumidores debern otorgar espe-
corresponda a Ingresos no declarados por cial atencin a su identificacin en
el contribuyente tos que en generla son ajenos al giro
del negocio y que han sido efectua- el comprobante de pago que se les
dos por la empresa. emita.
3.1 Primer supuesto
- Los gastos de cargo de los accionis- 3. Gastos sustentados en comproban-
tas, participacionistas, titulares y en tes de pago emitidos por sujetos a
Toda suma o entrega en especie que como los cuales, a la fecha de emisin de
resultado del proceso de fiscalizacin, resul- general socios o asociados que son
ten renta gravable de la tercera categora, asumidos por la persona jurdica. los referidos documentos, la SUNAT
en tanto signifique una disposicin indirecta Podemos sealar como tales por les ha comunicado o notificado la baja
de dicha renta no susceptible de posterior ejemplo los gastos correspondientes de su inscripcin en el RUC o aqu-
control tributario, incluyendo las sumas car- a la compra de artculos de hogar, llos que tengan la condicin de no
gadas a gasto
llmese refrigeradora, juego de sala, habido, salvo que al 31 de diciembre
etc. que ha efectuado la empresa a del ejercicio, o a la fecha de cierre del
favor de alguno de los accionistas. balance del ejercicio, el emisor haya
Respecto al primer supuesto podemos cumplido con levantar tal condicin(3).
afirmar que cuando la norma seala toda De lo expuesto se desprende que la
Al respecto, debemos sealar que
suma o entrega en especie que al enumeracin realizada es simplemen-
para el levantamiento de la condi-
practicarse la fiscalizacin respectiva, re- te enunciativa, toda vez que se hace
cin de no habido, ser de aplicacin
sulte renta gravable de la tercera catego- referencia al trmino, entre otros, el
la Resolucin de Superintendencia
ra, se est refiriendo de un lado a la en- mismo que implica que pueden resul-
tar comprendidos en este numeral N 102-2002-EF, la misma que regu-
trega de sumas de dinero ya sea en efec-
otros gastos en la medida que los mis- la las causas, (bsicamente vincula-
tivo o en cheque, y de otro a la entrega de
mos sean gastos ajenos al giro del ne- das con el incumplimiento de
bienes, los mismos que al ser detectados
gocio o que se hayan efectuado en be- obligaciones relativas al domicilio fis-
por la Administracin Tributaria en el de-
neficio de los accionistas, participa- cal) consecuencias, as como, los me-
sarrollo de su labor de fiscalizacin sern
cionistas, titulares y, en general, a los so- canismos para levantar la situacin
reparados, es decir, adicionando a la utili-
cios o asociados de personas jurdicas. de no habido del contribuyente.
dad tributaria que como sabemos es ren-
4. Gastos sustentados en comproban-
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 85 1-3