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AREA TRIBUTARIA I

rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
I
- Disposicin indirecta de Renta no Susceptible de posterior Control Tributario y
la aplicacin de la Tasa Adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta ................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
- Obligaciones Tributarias por Rentas de Cuarta Categora .......................................................................................................... I-4
LEGISLACIN COMENTADA
- Reglamentan la Ley N 28462 - Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de
Carga y/o Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo .............................................................................................................. I-8
- Modifican Reglamento para la Presentacin de la Declaracin Anual de Notarios ........................................................ I-9
CASUSTICA
- Aplicacin y Tratamiento del Saldo a Favor del Exportador ...................................................................................................... I-10
ASESORA APLICADA .................................................................................................................................................................................. I-15
SECTORIAL
- Aspectos Tributarios de los CAFAES del Sector Pblico ........................................................................................................... I-18
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
- La presentacin del Formulario N 194 implica la Interposicin de un Recurso de Reclamacin .......................... I-21
JURISPRUDENCIA AL DA .......................................................................................................................................................................... I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-24

Disposicin indirecta de Renta no Susceptible de posterior I


Control Tributario y la aplicacin de la Tasa Adicional del 4.1% N
del Impuesto a la Renta F
O
Dra. Norma Alejandra Balden Guere del 30%, que como perceptores de ren- del Impuesto a la Renta. As, al remitirnos R
Abogada egresada y con estudios de tas de tercera categora les corresponde, a dicho artculo observamos que en la M
Postgrado en Tributacin en la Universidad
de Lima / Diplomado en Bussines English en deber aplicar al producirse los supues- misma se establecen los supuestos que E
Arizona State University - USA tos establecidos en el inciso g) del artcu- para efectos impositivos(1) el legislador
lo 24-A de la Ley. Ello se desprende de lo ha considerado como dividendos y cual- T
1. Introduccin dispuesto por el artculo 55 de la Ley, la quier otra forma de distribucin de utili-
misma que seala que El impuesto a dades. Sobre el particular de la lectura R
Como se recuerda, mediante Decreto Le- cargo de los perceptores de rentas de ter- concordada del inciso i) del artculo 24 I
gislativo N 945, publicado el 23 de di- cera categora domiciliadas en el pas se de la Ley y del segundo prrafo del artcu- B
ciembre del 2003, vigente a partir del 01 determina aplicando la tasa del 30% so- lo 55 de la misma se desprende que res- U
de enero del 2004, se modific la Ley del pecto de los supuestos contemplados en
Impuesto a la Renta cuyo Texto nico ac-
bre su renta neta. T
Las personas jurdicas se encuentran su- los incisos a, b, c, d, e, f, y h del artculo A
tual ha sido aprobado mediante D.S. N 24-A de la Ley, son de aplicacin las nor-
179-2004-EF, publicado el 08.12.2004 (en jetas a una tasa adicional del cuatro pun-
mas correspondientes al Impuesto a la R
adelante la Ley). Del mismo modo, entre to uno por ciento (4.1%) sobre las sumas I
a que se refiere el inciso g) del artculo Renta de segunda categora(2), siendo, en
otros, mediante D.S. N 086-2004-EF, pu-
24-A tales casos, los contribuyentes del im- O
blicado el 04.05.2004 se ha modificado puesto aqullos que perciben las utilida-
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Como vemos, de la lectura de la norma se des, aplicndose en tal sentido el meca-
Renta, para adecuar la misma a las modi- desprende que no todos los perceptores nismo de retencin en la fuente, es decir,
ficaciones introducidas a la Ley por el De- de renta de tercera categora estn com- son las personas jurdicas las que actua-
creto Legislativo en mencin. prendidos, de corresponder, en la aplica- ran como agentes de retencin del im-
De las modificaciones efectuadas a la Ley, cin de la Tasa Adicional del Impuesto a puesto a la Renta de segunda categora
en esta oportunidad destacamos aqulla la Renta, sino solamente aqullos que son en aplicacin del artculo 73-A de la Ley;
referida a los supuestos de aplicacin de la calificados como personas jurdicas, para en tanto que, para los supuestos com-
Tasa Adicional del 4.1% del Impuesto a la cuya determinacin debemos remitirnos prendidos en el inciso g) del artculo 24-
Renta, los cuales antes de la modificacin al artculo 14 de la Ley, toda vez que el A de la Ley son de aplicacin las normas
de la Ley estaban contemplados en el inci- segundo prrafo del artculo 55 de la Ley que regulan la Tasa Adicional del Impues-
so g) del artculo 24-A y en el segundo est efectuando una alusin especfica a to a la Renta, es decir, en estos casos, se-
prrafo del artculo 55 de la Ley, siendo este tipo de contribuyentes. rn las personas jurdicas, quienes califi-
dichos supuestos actualmente regulados can como contribuyentes, debiendo en
en una sola norma, es decir, en el inciso g) 3. Supuestos de Aplicacin de la tales casos aplicar la Tasa Adicional del
del artculo 24-A de la Ley. Tasa Adicional del Impuesto a la Impuesto a la Renta.
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Renta Retomando nuestra atencin en lo


2. Tasa Adicional del Impuesto a Como lo sealamos anteriormente, en normado por el inciso g) del artculo
la Renta aplicacin del segundo prrafo del art- 24-A de la Ley, observamos que en ella
Como su nombre lo indica, la aplicacin culo 55 de la Ley, los supuestos de apli- se considera como distribucin de utili-
de la Tasa Adicional del Impuesto a la Renta cacin de la Tasa Adicional del Impuesto dades a toda suma o entrega en especie
implica que el sujeto pasivo del impuesto a la Renta se encuentran comprendidos que al practicarse la fiscalizacin respecti-
se vea obligado a aplicar una tasa deter- en el inciso g) del artculo 24-A de la Ley.
(1) Para efectos impositivos la norma tributaria considera como
minada en adicin a la que como tal le Ahora bien, antes de centrar nuestra aten- distribucin de dividendos no solamente aquella distribucin a
corresponde. As, para el caso de las per- cin en el inciso en mencin, es preciso la que hace referencia el artculo 230 de la Ley General de
Sociedades, aprobado por Ley N 26887; sino que establece
sonas jurdicas se ha establecido la apli- destacar el tratamiento que, en general como tales otros supuestos adicionales.
cacin de una tasa equivalente al 4.1%, la reciben los supuestos contemplados en (2) De tal forma que se aplica para los mismos el sistema del ente

misma que en forma adicional a la tasa el artculo 24-A respecto de la aplicacin separado respecto del tratamiento de las utilidades de las
empresas y sus titulares.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 85 1-1
I INFORME TRIBUTARIO

va, resulte renta gravable de la tercera ca- dendos, en tanto que la no susceptibili- - El emisor no se encuentra inscri-
tegora, en tanto signifique una disposi- dad de control tributario, entendemos, to en el Registro nico de Contri-
cin indirecta de dicha renta no suscepti- est vinculado bsicamente con la buyentes - RUC.
ble de posterior control tributario, inclu- fehaciencia y el sustento de las operacio- - El emisor se identifica consignan-
yendo las sumas cargadas a gasto e in- nes en la medida que la carencia de tales do el nmero de RUC de otro
greso no declarado. caractersticas respecto de una operacin contribuyente.
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas dificulten la posibilidad de efectuar un con- - Cuando en el documento, el
se regula en el artculo 55 de esta Ley. trol tributario, el mismo que podra verifi- emisor consigna un domicilio fis-
carse cuando por ejemplo no se identifica cal falso.
Al respecto, consideramos de modo ge- validamente al emisor del comprobante de - Cuando el documento es utiliza-
neral que el legislador al establecer el in- pago o se refleja un gasto no sustentado do para acreditar o respaldar una
ciso g) del artculo 24-A como supuesto con comprobante de pago. En ese senti- operacin inexistente. Es decir,
de distribucin de utilidades ha tomado do, el Reglamento de la Ley del Impuesto a operaciones no reales.
en cuenta un criterio amplio de distribu- la Renta, aprobado por D.S. N 122-94-EF,
cin de utilidades a efecto de no permitir 2. Gastos sustentados por compro-
modificado mediante D.S N 086-2004- bantes de pago no fidedignos, cons-
maniobras elusivas que importen el ocul- EF, publicado el 04.07.2004, establece en
tamiento de entrega de dinero o de bie- tituidos por aqullos que contienen
su artculo 13-B que para los efectos de informacin distinta entre el origi-
nes a los accionistas toda vez que si bien la aplicacin del inciso g) del artculo 24-
la entrega de un bien a un accionista no nal y las copias y aqullos en los que
A de la Ley constituyen gastos que signi- el nombre o razn social del com-
corresponde de manera formal a la entre- fican disposicin indirecta de renta no
ga de utilidades; sin embargo, puede ello prador o usuario difiera del consig-
susceptible de posterior control tributa- nado en el comprobante de pago.
en la prctica tener el mismo resultado. rio, los siguientes: Respecto a este supuesto podemos
Ahora bien, de la lectura de la norma se A. Aquellos gastos susceptibles de ha- sealar que en la prctica en diver-
desprende que son dos los supuestos de ber beneficiado a los accionistas, sas oportunidades al emitirse el
aplicacin de la tasa adicional: 1) toda participacionistas, titulares y, en gene- comprobante de pago no se iden-
suma o entrega en especie que como re- ral, a los socios o asociados de perso- tifica al usuario o consumidor con
sultado del proceso de fiscalizacin, re- nas jurdicas a que se refiere el artculo el nombre o razn social completo
sulten renta gravable de la tercera cate- 14 de la Ley, siendo dichos gastos, hecho que, tal como est regulado,
gora, en tanto signifique una disposi- entre otros: podra acarrear la tipificacin de la
cin indirecta de dicha renta no suscepti- operacin como gasto que implica
ble de posterior control tributario, inclu- - Los gastos particulares ajenos al ne-
gocio. una disposicin indirecta de renta,
yendo las sumas cargadas a gasto. 2) Toda por tal motivo los usuarios o con-
suma que al practicarse la fiscalizacin Consideramos que en este supues-
to resultan comprendidos los gas- sumidores debern otorgar espe-
corresponda a Ingresos no declarados por cial atencin a su identificacin en
el contribuyente tos que en generla son ajenos al giro
del negocio y que han sido efectua- el comprobante de pago que se les
dos por la empresa. emita.
3.1 Primer supuesto
- Los gastos de cargo de los accionis- 3. Gastos sustentados en comproban-
tas, participacionistas, titulares y en tes de pago emitidos por sujetos a
Toda suma o entrega en especie que como los cuales, a la fecha de emisin de
resultado del proceso de fiscalizacin, resul- general socios o asociados que son
ten renta gravable de la tercera categora, asumidos por la persona jurdica. los referidos documentos, la SUNAT
en tanto signifique una disposicin indirecta Podemos sealar como tales por les ha comunicado o notificado la baja
de dicha renta no susceptible de posterior ejemplo los gastos correspondientes de su inscripcin en el RUC o aqu-
control tributario, incluyendo las sumas car- a la compra de artculos de hogar, llos que tengan la condicin de no
gadas a gasto
llmese refrigeradora, juego de sala, habido, salvo que al 31 de diciembre
etc. que ha efectuado la empresa a del ejercicio, o a la fecha de cierre del
favor de alguno de los accionistas. balance del ejercicio, el emisor haya
Respecto al primer supuesto podemos cumplido con levantar tal condicin(3).
afirmar que cuando la norma seala toda De lo expuesto se desprende que la
Al respecto, debemos sealar que
suma o entrega en especie que al enumeracin realizada es simplemen-
para el levantamiento de la condi-
practicarse la fiscalizacin respectiva, re- te enunciativa, toda vez que se hace
cin de no habido, ser de aplicacin
sulte renta gravable de la tercera catego- referencia al trmino, entre otros, el
la Resolucin de Superintendencia
ra, se est refiriendo de un lado a la en- mismo que implica que pueden resul-
tar comprendidos en este numeral N 102-2002-EF, la misma que regu-
trega de sumas de dinero ya sea en efec-
otros gastos en la medida que los mis- la las causas, (bsicamente vincula-
tivo o en cheque, y de otro a la entrega de
mos sean gastos ajenos al giro del ne- das con el incumplimiento de
bienes, los mismos que al ser detectados
gocio o que se hayan efectuado en be- obligaciones relativas al domicilio fis-
por la Administracin Tributaria en el de-
neficio de los accionistas, participa- cal) consecuencias, as como, los me-
sarrollo de su labor de fiscalizacin sern
cionistas, titulares y, en general, a los so- canismos para levantar la situacin
reparados, es decir, adicionando a la utili-
cios o asociados de personas jurdicas. de no habido del contribuyente.
dad tributaria que como sabemos es ren-
4. Gastos sustentados en comproban-
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ta gravable de tercera categora, siendo B. La misma norma seala a su vez que


ste el sentido en que las entregas de renen la calificacin de disposicin tes de pago otorgados por contri-
sumas de dinero o bienes resultan ser con- indirecta de renta no susceptible de buyentes, cuya inclusin en algn
sideradas como rentas gravadas de terce- posterior control tributario, los si- rgimen especial no los habilite para
ra categora en la medida que los mismos guientes gastos: emitir ese tipo de comprobante.
signifiquen una disposicin indirecta de 1. Los gastos sustentados por com- A manera de ejemplo, podemos se-
la renta gravable de tercera categorano alar que en este tipo de gasto re-
probantes de pago falso, constitui-
susceptible de posterior control tributa- sulta comprendido el caso de aque-
do por aqullos que reuniendo los
rio. Ahora bien, la disposicin de la renta llos gastos sustentados en facturas,
requisitos y caractersticas formales
de manera indirecta, debe ser entendida liquidaciones de compra, etc, emi-
sealadas en el Reglamento de
en contraposicin de aquella disposicin Comprobantes de Pago, son emiti- (3) Este supuesto, a su vez, se encuentra considerado como gasto
directa o formal de la renta o utilidad que dos en alguna de las siguientes si- no deducible del Impuesto a la Renta en el inciso j) del Texto
efecta la sociedad al distribuir los divi- tuaciones: nico de la Ley de Impuesto a la Renta.

1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


AREA TRIBUTARIA I
tidos por contribuyentes sujetos al respecto de los cuales, evidentemente, el buyente respecto del cual corresponde
Rgimen nico Simplificado, quie- contribuyente no ha cumplido con efectuar aplicar la tasa del 30%, adicionalmente
nes estn prohibidos de emitir o la declaracin jurada correspondiente. respecto de dicho monto, el contribu-
entregar facturas, liquidaciones de Ahora bien, respecto de este supuesto con- yente, persona jurdica, deber aplicar la
compra, tickets o cintas emitidas sideramos que es importante que el con- tasa adicional del impuesto a la renta
por mquinas registradoras que tribuyente otorgue especial cuidado al re- equivalente a 4.1%. Es decir, respecto de
permitan ejercer el derecho al cr- sultado de la fiscalizacin toda vez que al dichos montos, el contribuyente resulta
dito fiscal, en aplicacin del artcu- finalizar el mismo, en aplicacin del artcu- afectado con la tasa del 30% y con la
lo 16 del Decreto Legislativo N lo 75 del Texto nico Ordenado del Cdi- tasa adicional del 4.1%
917 que regula el Nuevo Rgimen go Tributario, aprobado por D.S. N 135- Sobre el mismo tema, debemos sealar
nico Simplificado de Impuesto a 99-EF, la Administracin Tributaria est que en mrito a lo dispuesto por el lti-
la Renta, vigente a partir del 01 de facultada a comunicar sus conclusiones a mo prrafo del artculo 13-B del Regla-
enero del 2004. los contribuyentes, indicndoles expresa- mento de la Ley del Impuesto a la Renta
5. Otros gastos cuya deduccin sea mente las observaciones formuladas, y por procede la aplicacin de la Tasa Adicional
prohibida de conformidad con la su parte el contribuyente tiene derecho a del Impuesto a la Renta independiente-
Ley, siempre que impliquen dispo- absolver dichas observaciones dentro del pla- mente de los resultados del ejercicio, es
sicin de rentas no susceptibles de zo que en la comunicacin respectiva esta- decir, no es relevante el resultado que arro-
control tributario. blezca la Administracin, el mismo que no je la empresa al final del ejercicio sea ste
Entendemos que en este numeral se podr ser inferior a tres (03) das. En tal sen- utilidad o prdida, toda vez que en am-
hace alusin a los gastos comprendi- tido, si al finalizarse la fiscalizacin es materia bos casos, de corresponder, se aplicar la
dos en el artculo 44 de la Ley como de observacin algn ingreso que el contri- tasa adicional del Impuesto a la Renta.
gastos no deducibles. buyente errneamente no ha declarado Agrega la norma que se aplicar dicha
Hacemos notar que los gastos arriba es la oportunidad en la que se podr efec- tasa incluso en los supuestos de prdida
enumerados no son gastos realizados tuar la presentacin de la declaracin jura- tributaria arrastrable. Finalmente debe-
en beneficio de los accionistas, da rectificatoria respectiva. mos sealar que el monto que el contri-
participacionistas, titulares y, en gene- buyente pague como tasa adicional del
ral, a los socios o asociados de perso- 4. Aplicacin de la Tasa Adicional Impuesto a la Renta no formar parte del
nas jurdicas a que se refiere el artculo del Impuesto a la Renta impuesto calculado del ejercicio a efec-
14 de la Ley, siendo ms bien gastos Como se ha sealado lneas arriba, los tos de determinarse el coeficiente que
realizados de manera general. Ahora supuestos de aplicacin de la Tasa Adi- debe ser utilizado para los pagos a cuen-
bien, debemos sealar que el legisla- cional del Impuesto a la Renta se verifi- ta del Impuesto a la Renta a que se refiere
dor al establecer los supuestos de gas- can como tales como resultado del pro- el artculo 85 de la Ley.
tos que renen la calificacin de dispo- ceso de fiscalizacin, en tal sentido, po- A continuacin, presentamos a ustedes
sicin indirecta de renta a efectos de demos sealar que el monto de los mis- un cuadro esquemtico sobre los supues-
aplicarse el inciso g) del artculo 24-A mos en primer lugar ser considerado tos de aplicacin de la Tasa Adicional del
y, por tanto, la Tasa Adicional del Im- como parte de la renta neta del contri- impuesto a la Renta.
puesto a la Renta a cargo de la persona
jurdica, indirectamente est trasladan- Supuestos de aplicacin de la Tasa Adicional del Impuesto a la Renta
do la funcin fiscalizadora de la SUNAT verificables en la fiscalizacin
hacia el contribuyente toda vez que este
ltimo a efectos de no resultar afecta- Gastos que benefician a
accionistas, participa- Gastos particulares ajenos al negocio.
do con la aplicacin de dicha Tasa Adi- cionistas, titulares y en
cional deber efectuar, entre otros, un general a los socios o
control estricto de los comprobantes de asociados de PJ. Gastos de cargo de accionistas.
pago que sustenten sus operaciones,
as como, la titularidad y la situacin tri- Gastos sustentados en CP falso
butara particular de cada emisor. El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
El emisor se identifica con el RUC de otro con-
3.2 Segundo supuesto tribuyente.
En el documento el emisor consigna un domi-
Toda suma que al practicarse la fiscaliza- 1 cilio fiscal falso.
cin corresponda a ingresos no declarados Suma o entre- El documento es utilizado para respaldar una
por el contribuyente ga de bien que operacin inexistente.
implique dis-
posicin indi- Gastos sustentados en comprobantes de pago
Al respecto, no se ha establecido ningu- recta de renta Gastos calificados como no fidedignos.
na disposicin reglamentaria que nos disposicin indirecta de CP con informacin distinta entre el original y
ayude a comprender que debemos en- renta no susceptible de copia.
tender por ingresos no declarados a efec- posterior control tribu- El nombre o razn social del comprador o
tario usuario difiere del consignado en el CP.
tos de establecer la verificacin del se-
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gundo supuesto de aplicacin de la Tasa Gastos sustentados en comprobantes de pago


Adicional del Impuesto a la Renta. Sobre emitidos por contribuyentes con baja de RUC o
el particular, debemos sealar que en- no habidos.
tendemos como ingresos no declarados
de un lado, a aquellos ingresos que pue- Gastos sustentados en comprobantes de pago
den aparecer como tales dentro de los emitidos por contribuyentes no habilitados a emitir
determinado tipo de CP.
registros de contabilidad del contribuyen-
te, pero que, sin embargo, no fueron decla- Gastos cuya deduccin est prohibido por ley.
rados como tales por este ltimo; y de otro
lado, aquellos ingresos que han sido detec-
2
tados por la Administracin Tributaria Ingresos que no han sido incorporados como tales en la Declaracin
Ingresos no Jurada que el contribuyente present a la Administracin Tributaria.
como ingresos del contribuyente al efec- declarados
tuar los cruces de informacin respectivos,

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