I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

A Aspectos Tributarios de la Distribucin de Utilidades

C
T C.P.C. Josu Bernal Rojas 2. Redistribucin Sucesiva cuando se ponga a disposicin del socio,
U Miembro del Staff Interno de la Revista
Las redistribuciones sucesivas que se efec- asociado, titular o persona que la integra,
Actualidad Empresarial segn sea el caso, en efectivo o en especie.
A ten no estarn sujetas a retencin, sal-
L vo que se realicen a favor de personas Base legal:
no domiciliadas en el pas o a favor de Art. 90, Reglamento de la Ley del Impuesto

A
I partir del ejercicio 2003 las empre-
D sas que obtuvieron utilidades y que
A acordaron que las mismas sean dis-
D tribuidas entre sus socios deben retener
el 4.1% del monto que le corresponda a
Y cada uno de ellos, salvo que el socio sea
una persona jurdica domiciliada, es de-
A cir, la retencin se aplicar a los socios
P personas naturales domiciladas y no
domiciladas y a los socios personas jurdi-
L cas no domiciliadas, en el presente artcu-
I ca a las Sociedades Administradoras de
lo realizamos un efoque tributario sobre
C dicha retencin.
A res y de los Fondos de Inversin, as como,
C 1. Obligados a efectuar la retencin
I De acuerdo con el artculo N 73-A, del
O TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las
N siguientes personas juridicas que acuer-
den distribucin de dividendos se en-
P cuentran en la obligacin de retener el
R 4.1% con excepcin a cuando la distribu-
cin se efecte a favor de una persona
A jurdica domiciliada:
C nios Fideicome-tidos de Sociedades
a. Sociedades annimas, en comandita,
T colectivas, civiles, comerciales de res-
I La retencin tambin se aplica en el caso
ponsabilidad limitada, constituidas en
C el pas.
A distribucin de utilidades que se acuer-
b. Las cooperativas, en las que se incluye
las cooperativas agrarias de produc-
cin.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o
total del estado.
e. Las asociaciones, comunidades labo-
rales incluidas las de compensacin
minera y las fundaciones no conside-
radas en el artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f. Las empresas unipersonales, las socie-
dades y las entidades de cualquier na-
turaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban ren-
ta de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de respon-
sabilidad limitada, constituidas en el
pas.
h. Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el pas de empresas unipersonales,
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliados en
el pas.
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
3. Fondos Mutuos de Inversin en
Valores y Otros
La obligacin de retener tambin se apli-
los Fondos Mutuos de Inversin en Valo-
a los Fiduciarios de Fideicomisos Banca-
rios y a las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos, respecto de
las utilidades que se distribuyan a perso-
nas naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas
de distribucin de utilidades, obtenidos
por los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin y Patrimo-
Titulizadoras.
de dividendos o cualquier otra forma de
den a favor del Banco Depositario de
ADRs (American Depositary Receipts) y
GDRs (Global Depositary Receipts).
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
4. Distribucin de Utilidades en
Especie
Cuando la distribucin de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deber ser realizado por la empresa y lue-
go reembolsado por el socio beneficiario
de la distribucin, debiendo computarse
a valores de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su distri-
bucin.
Base legal:
Art. 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.
5. Nacimiento de la Obligacin
La obligacin de retener nace en la fecha
de adopcin del acuerdo de distribucin
a la Renta.
En el caso de crditos referidos en el nu-
meral 6 siguiente, sern considerados
como dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este
caso, la persona jurdica deber cumplir
con abonar al fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente de
producido cualquiera de los hechos esta-
blecidos en el citado numeral para que el
crdito sea considerado dividendo o dis-
tribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar
en un contrato escrito, en el caso de pagos
parciales, se considerar dividendos o cual-
quier otra forma de distribucin de utili-
dades el saldo no pagado de la deuda.
Base legal:
Art. 91, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
6. Concepto de Dividendos y
Cualquier Otra Forma de
Distribucin de Utilidades
De acuerdo con el artculo 24 -A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta se en-
tiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades:
1. Las utilidades que las personas jurdi-
cas distribuyan entre sus socios, aso-
ciados, titulares, o personas que las
integran, segn sea el caso, en efecti-
vo o en especie, salvo mediante ttulos
de propia emisin representativos de
capital.
De acuerdo con el artculo 88 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta tambin comprende a la distri-
bucin de reservas de libre disposicin
y adelanto de utilidades.
2. La distribucin del mayor valor atribui-
do por revaluacin de activos, ya sea
en efectivo o en especie, salvo en ttu-
los de propia emisin representativos
de capital.
3. La reduccin de capital hasta por el
importe equivalente a utilidades,
exedente de revaluacin, ajuste por

sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrcolas de inters so-
cial.
j . Las sociedades irregulares previstas en
el artculo 423 de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y otros con-
tratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de
la de sus socios o partes contratantes.
Base legal:
Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
Base legal:
Art. 89 Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
En el caso de reduccin de capital, se con-
siderar la fecha del acuerdo de distribu-
cin a la de la ejecucin del acuerdo de
reduccin, la misma que se entender
producida con el otorgamiento de la es-
critura pblica de reduccin de capital o
reexpresin, primas o reservas de libre
disposicin capitalizadas previamen-
te, salvo que la reduccin se destine a
cubrir prdidas conforme a lo dispues-
to en la Ley General de Sociedades.
4. La diferencia entre el valor nominal de
los ttulos representativos del capital
ms las primas suplementarias, si las
hubiere y los importes que perciban los
socios, asociados, titulares o personas
que las integran, en la oportunidad que
opere la reduccin de capital o la liqui-
dacin de la persona jurdica.

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


5. Las participaciones de utilidades que
provengan de partes del fundador, ac-
ciones del trabajo y otros ttulos que
confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administracin o
en la eleccin de los administradores
o el derecho a particpar, directa o indi-
rectamente, en el capital o en los re-
sultados de la entidad emisora.
6. Todo crdito hasta el lmite de las uti-
lidades y reservas de libre disposicin,
que las personas jurdicas, que no sean
empresas de Operaciones Mltiples o
empresas de Arrendamiento Financie-
ro, otorguen a favor de sus socios, aso-
ciados, titulares o personas que las in-
tegran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, con carcter general o
particular, cualquiera sea la forma dada
a la operacin y siempre que no exista
obligacin para devolver o, existien-
do, el plazo otorgado para su devolu-
cin exceda de doce meses, la devolu-
cin o pago no se produzca dentro de
dicho plazo o, no obstante, los trmi-
nos acordados, la renovacin sucesiva
o la repeticin de operaciones simila-
res permita inferir la existencia de una
operacin nica, cuya duracin total
exceda de dicho plazo.
No se aplica lo dispuesto en este nu-
meral a las operaciones de crdito en
favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios nicamente de
acciones de inversin.
Las utilidades se generarn nicamen-
te respecto del monto que le corres-
ponde al socio, asociado, titular o per-
sona que integra la persona jurdica
en las utilidades o reservas de libre dis-
posicin.
En caso que el crdito o entrega exce-
da de tal monto, la diferencia se consi-
derar como prstamo y se configura-
rn los intereses presuntos, salvo prue-
ba en contrario.
Los crditos sern considerados divi-
dendos o distribucin de utilidades
desde que se otorgaron, en este caso
la persona jurdica deber cumplir con
abonar al Fisco el monto que debi ser
retenido, dentro del mes siguiente de
producido los hechos mencionados en
el primer prrafo del presente numeral
para que el crdito sea considerado di-
videndo o distribucin de utilidades.
Los crditos deben constar en un con-
trato escrito. En los supuestos de pa-
gos parciales, se considerar dividen-
dos al saldo no pagado de la deuda.
7. Toda suma o entrega en especie cuan-
do al practicarse la fiscalizacin res-
pectiva, resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique
una disposicin indirecta de dicha ren-
ta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas car-
gadas a gasto e ingresos no declara-
dos. La persona jurdica se encontrar
sujeta a una tasa adicional del 4.1%
AREA TRIBUTARIA
sobre las referidas sumas, dicha tasa
adicional se aplica independien-
temente de los resultados del ejerci-
cio, inclusive se haya obtenido prdi-
da tributaria compensable.
Constituyen gastos que significan dis-
posicin indirecta de renta no suscep-
tible de posterior control tributario
aquellos gastos susceptibles de haber
beneficiado a los accionistas, partici-
pacionistas, titulares y en general a los
socios y asociados que son asumidos
por la persona jurdica, adems de los
siguientes:
a. Los gastos sustentados con com-
probantes de pago falsos, enten-
dindose por tales los que reunien-
do los requisitos y caractersticas
formales sealados en el Reglamen-
to de Comprobantes de Pago son
emitidos en alguna de las siguien-
tes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscri-
to en el RUC.
- El emisor se identifica consignan-
do el nmero de RUC de otro
contribuyente.
- Cuando en el comprobante de
pago, el emisor consigna un do-
micilio fiscal falso.
- Cuando el comprobante de pago
es utilizado para acreditar o res-
paldar un operacin inexistente.
b. Gastos sustentados por compro-
bantes de pago no fidedignos, es
decir, aqullos que contienen infor-
macin distinta entre el original y
las copias y aqullos en los que el
nombre o razn social del compra-
dor o usuario difiera del consigna-
do en el comprobante de pago.
c. Gastos sustentados con comproban-
tes emitidos por sujetos a los cuales
a la fecha de emisin, la SUNAT les
ha comunicado o notificado la baja
de su inscripcin en el RUC o aqu-
llos que tengan la condicin de no
habido, salvo que al 31 de diciem-
bre del ejercicio, o a la fecha de cie-
rre del balance del ejercicio, el emisor
haya levantado tal condicin.
d. Gastos sustentados con compro-
bantes de pago otorgados por con-
tribuyentes, cuya inclusin en algn
rgimen especial no lo habilite para
emitir ese tipo de comprobante.
e. Otros gastos cuya deduccin sea
prohibida de conformidad con la
ley, siempre que impliquen dispo-
sicin de rentas no susceptibles de
control tributario.
8. El importe de la remuneracin del ti-
tular de la Empresa Individual de Res-
ponsabilidad Limitada, accionista,
participacionista y, en general, del socio
o asociado de personas jurdicas, as
como, de su cnyuge, concubino y fa-
miliares hasta el cuarto grado de con-
sanguinidad y segundo de afinidad, en
la parte que exceda al valor de mercado.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 82
I
Si una persona que trabaja en un negocio,
es a la vez pariente hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afini-
dad de ms de un accionista, participa-
cionista, socio o asociado de personas ju-
rdicas, el dividendo por exceso al valor de
mercado de las remuneraciones se impu-
tar de manera proporcional a la partici-
pacin en el capital de tales personas con
las que dicho trabajador guarde relacin
de consanguinidad o afinidad.
Base legal:
Art. 24-A, Ley del Impuesto a la Renta, Art.
13 -A, 13-B y 88, Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Las personas jurdicas que perciban divi-
dendos y cualquier otra forma de distri-
bucin de utilidades de otras personas
jurdicas, no las computarn para la de-
terminacin de su renta imponible.
Base legal:
Art. 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales, sociedades con-
yugales y sucesiones indivisas no inclui-
rn dentro de la renta neta global anual
los dividendos ni cualquier otra forma de
distribucin de utilidades.
Base legal:
Art. 53 Ult. prrafo y Art. 49, Ley del Im-
puesto a la Renta.
No se consideran dividendos ni otras for-
mas de distribucin de utilidades la capi-
talizacin de utilidades, reservas, primas,
ajuste por reexpresin, excedente de
revaluacin o de cualquier otra cuenta de
patrimonio.
Base legal:
Art. 25, Ley del Impuesto a la Renta.
7. Aplicacin General
La retencin del 4.1% que grava a los di-
videndos o cualquier otra forma de dis-
tribucin de utilidades es de aplicacin
general, procede con independencia de
la tasa del Impuesto a la Renta con la que
tributa la persona jurdica que efecta la
distribucin, al monto retenido no le son
de aplicacin los crditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
Base legal:
Art. 92, del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
8. Aplicacin de la Retencin en
el Caso de Contratos de Cola-
boracin Empresarial y Otros
Cuando una persona jurdica efecte una
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
distribucin de dividendos u otra forma
de distribucin de utilidades a una socie-
dad irregular, excepto aqulla que ad-
quiere tal condicin por incurrir en las
causales referidas en los numerales 5 y 6
del artculo 423 de la Ley General de So-
ciedades, contratos de colaboracin em-
presarial y comunidad de bienes, corres-
ponder efectuar la retencin solamente
cuando los integrantes o partes contra-
tantes sean personas naturales, socieda-
des conyugales que optaron por tributar
como tal, sucesiones indivisas, o se trate
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

de un no domiciliado. En este caso, dicha Solucin 2. Clculo contable para determinar la

sociedad, entidad o contrato, a travs de 1. Clculo tributario para efectos de utilidad distribuible
su respectivo operador, deber hacer de la participacin de los trabajadores
conocimiento de la persona jurdica la re- e Impuesto a la Renta. Utilidad antes de particip.
lacin de sus partes contratantes o inte- e Impuestos S/. 5,320,000
grantes, as como, el porcentaje de su par- Participac. de los trabajadores -432,304

ticipacin. Utilidad contable S/. 5,320,000 Utilidad antes del Impuesto
Adiciones 233,800 a la Renta 4,887,696
Si la sociedad, entidad o contrato no in- Deducciones -150,000 Impuesto a la Renta -1,491,449
forma a la persona jurdica la relacin de
sus partes contratantes o integrantes ni Renta neta 5,403,800 Utilidad despus del
el porcentaje de sus participaciones, la Partic.de los trabajadores 8% -432,304 Impuesto a la Renta 3,396,247

persona jurdica deber efectuar la reten- Renta neta imponible 4,971,496 Reserva legal 10% -339,625

cin como si el pago en su totalidad se Impuesto a la Renta 30% 1,491,449 Utilidad distribuible 3,056,622
efectuara a una persona natural. ======= =======
Base legal:
Art. 94, del Reglamento de la Ley del I.R.
Una vez determinada la utilidad distribuible procedemos a calcular el monto que le
9. Tasa Adicional por Suma no corresponde a cada socio en funcin a su aporte de capital en la empresa y, as mismo,
Susceptible de Posterior Control la retencin a efectuarse por distribucin de dividendos.
Tributario no Forma Parte del
Impuesto Calculado Nombres Utilidad % Monto S/. Retencin Neto S/.
El monto determinado correspondiente La Pradera S.A.C 3,056,622 29.94 915,153 0 915,153
a la tasa adicional pagada por la persona
Manuel Lpez Gamarra 3,056,622 26.35 805,420 33,022 772,398
jurdica por sumas o entregas en especie
que resulte renta gravable de tercera ca- Luis Vega Rojas 3,056,622 19.76 603,989 24,764 579,225
tegora que signifique una disposicin in- Jorge Cabrera Daz 3,056,622 23.95 732,061 30,014 702,046
directa no susceptible de posterior con-
Total 100.00 3,056,623 87,800 2,968,822
trol tributario, incluyendo las sumas car-
gadas a gasto e ingresos no declarados,
no forma parte del impuesto calculado Registros contables ao 2004 Registros contables ao 2005
para fines de determinar el coeficiente de x DEBE HABER x DEBE HABER
los pagos a cuenta mensuales del Impues- 86 DISTRIBUCIN LEGAL 59 RESULT. ACUMULADOS 3,056,623
to a la Renta. DE LA RENTA NETA 432,304 591 Utilidades no distrib.
Base legal: 861 Participacin de 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 3,056,623
Art. 95, Reglamento de la Ley del I.R. los trabajadores 451 Accionistas
41 REMUNERAC. Y PARTI- 4511 La Pradera SAC 915,153
10. Aplicaciones Prcticas CIPACIONES POR PAG. 432,304 4512 Manuel Lpez G. 805,420
413 Participaciones 4513 Luis Vega R. 603,989
por pagar 4514 Jorge Cabrera D. 732,061
CASO PRCTICO N 1 Por el registro de la participacin Por el acuerdo de distribucin de
de los trabajadores. dividendos a los accionistas.
Empresa que obtiene utlidades en x x
el ao 2004 y se distribuye entre 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 87,800
sus socios 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,491,449
451 Accionistas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,491,449
La empresa "La Barca S.A." constituida en 4512 Manuel Lpez G. 33,022
401 Gobierno Central
el ao 2000 tiene los siguientes socios: 4513 Luis Vega Rojas 24,764
4017 Impuesto a la Renta 4514 Jorge Cabrera D. 30,014
Por la determinacin del 40 TRIBUTOS POR PAGAR 87,800
Nombres Aporte Monto S/. % Impuesto a la Renta del ejercicio.
401 Gobierno Central
La Pradera S.A.C Efectivo 250,000 29.94 x 4019 Otros tributos
Manuel Lpez Por la provisin de la retencin del
89 RESULT. DEL EJERCICIO 1,923,753 4.1% por distribucin de dividendos.
Gamarra Muebles 220,000 26.35
86 DISTRIBUCIN LEGAL
Luis Vega Rojas Vehculo 165,000 19.76 DE LA RENTA NETA 432,304 x
Jorge Cabrera Daz Efectivo 200,000 23.95 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,491,449 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 2,968,822
Por la afectacin al resultado del 451 Accionistas
Total 835,000 100% ejercicio de la particip. de los trab. 4511 La Pradera S.A.C 915,153
y el impuesto a la renta. 4512 Manuel Lpez G. 772,398
Por el ejercicio 2004 en el desarrollo de 4513 Luis Vega Rojas 579,225
x
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

sus operaciones ha obtenido una utili- 4514 Jorge Cabrera D. 702,046

dad contable de S/. 5 320 000 y del anli- 89 RESULT. DE EJERCICIO 3,396,247 10 CAJA Y BANCOS 2,968,822
sis de sus cuentas se ha determinado adi- 59 RESULT. ACUMULADOS 3,396,247 104 Cuentas Corrientes
ciones por un monto de S/. 233 800 y Por el traslado del resultado del Por el pago de las utilidades a los socios.
deducciones por S/. 150 000, la partici- ejercicio a resultados acumulados. x
pacin de los trabajadores es el 8%, la x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 87,800
junta general de accionistas celebrada en 401 Gobierno Central
marzo del 2005 decide distribuir las utili- 59 RESULTADOS 4019 Otros tributos
ACUMULADOS 339,625
dades. 10 CAJA Y BANCOS 87,800
58 RESERVA LEGAL 339,625 104 Cuentas corrientes
Se pide: Por la detraccin de la Por el pago de las retenciones por
reserva legal. distribucin de dividendos.
Registrar las implicancias tributarias y con-
tables del presente caso. x x

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
1 4

CASO PRCTICO N 2 La empresa est conformada por tres so- 2. Clculo contable para determinar la
cios, personas naturales, con una partici- utilidad distribuible
pacin del 35%, 40% y 25% respectiva-
Empresa que tiene prdida tributaria por mente y en marzo del 2005 acuerdan dis- Utilidad antes de particip. S/.
S/. 50 000 compensable de aos anteriores tribuir las utilidades correspondientes al
e Imptos 230,000
y acuerda realizar la distribucin de utilida- Participac. de los trabajadores -12,112
ejercicio 2003. Del anlisis de la cuentas se
des entre los accionistas habiendo tenido Utilidad antes del
han determinado adiciones por S/. 23 500
adems prdida contable en el ejercicio Impuesto a la Renta 217,888
2003 de S/. 86 200. El balance general al 31 y deducciones por S/. 52 100 a fin de de- Impuesto a la Renta -41,786
de diciembre del ao 2004 es el siguiente: terminar el Impuesto a la Renta; la partici-
pacin de los trabajadores es del 8% so- Utilidad despus del
Impuesto a la Renta 176,102
El Caimn S.A. bre la renta neta. Compensacin de
Balance General al 31 de diciembre del 2004 Se pide registrar las implicancias tributarias prdida contable -86,200
(Expresado en nuevos soles)
y contables del presente caso. Utilidad Neta 89,902
ACTIVO S/. Reserva legal 10% -8,990
Caja y bancos 250,000 Solucin
Clientes 323,000 Utilidad distribuible 80,912
Existencias 45,800 1. Clculo tributario para efectos de =======
Inmueb., maq. y equipos 40,000 la participacin de los trabajadores
Depreciacin y amort. acum. 10,000 e Impuesto a la Renta
El artculo 229 de la Nueva Ley General
Total Activo 668,800
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

======= de Sociedades dispone que las prdidas

PASIVO S/.
Tributos por pagar 12,000 Utilidad contable 230,000
correspondientes a un ejercicio se com-
Remun. y partic. por pagar 8,000 Adiciones 23,500 pensan con las utilidades o reservas de
Proveedores 180,000 Deducciones -52,100 libre disposicin por lo que en el presen-
Cuentas por pagar diversas 60,000 Prdida tributaria te caso antes de proceder a detraer la re-
compensable -50,000
Total Pasivo 260,000 serva legal se compensa la prdida con-
PATRIMONIO
Capital 240,000
Renta neta 151,400 table acumulada.
Participacin de los
Reservas 25,000
trabajadores 8% -12,112
Una vez determinada la utilidad distri-
Prdidas acumuladas -86,200 buible procedemos a calcular el monto

Resultado del ejercicio 230,000 Renta neta imponible 139,288
que le corresponde a cada socio en
408,800 Impuesto a la Renta 30% -41,786
======= funcin a su aporte de capital en la em-
Total Pasivo y Patrimonio 668,800
======= presa.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 82 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Nombres Utilidad % Monto S/. Retencin Neto S/. Solucin.

1. Clculo tributario para efectos de
Socio A 80,912 35 28,319 1,161 27,158
la participacin de los trabajadores
Socio B 80,912 40 32,365 1,327 31,038 e Impuesto a la Renta
Socio C 80,912 25 20,228 829 19,399
Utilidad contable S/. 280,000
Total 100 80,912 3,317 77,595 Adiciones 18,000
Deducciones -15,000

Registros contables ao 2004 x DEBE HABER Renta neta 283,000
x DEBE HABER Partic.de los trabajadores 8% -22,640
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 3,317
86 DISTRIBUCIN LEGAL 451 Accionistas Renta neta imponible 260,360
DE LA RENTA NETA 12,112 4511 Socio A 1,161 Impuesto a la Renta 30% -78,108
=======
861 Participacin de 4512 Socio B 1,327
los trabajadores 4513 Socio C 829
41 REMUNERACIONES Y PARTI- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,317 2. Clculo contable para determinar la
CIPACIONES POR PAGAR 12,112 401 Gobierno Central utilidad distribuible
413 Participaciones por pagar 4019 Otros tributos
Por el registro de la participacin Utilidad antes de particip.
Por la provisin de la retencin del
de los trabajadores. e Impuestos S/. 280,000
4.1% por distribucin de dividendos.
Participac. de los trabajadores -22,640
x x
Utilidad antes del Impuesto
88 IMPUESTO A LA RENTA 41,786 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 77,595 a la Renta 257,360
40 TRIBUTOS POR PAGAR 41,786 451 Accionistas Impuesto a la Renta 30% -78,108
401 Gobierno Central 4511 Socio A 27,158
Utilidad despus del
4017 Impuesto a la Renta 4512 Socio B 31,038 Impuesto a la Renta 179,252
Por la determinacin del 4513 Socio C 19,399 Reserva legal 10% -17,925
Impuesto a la Renta del ejercicio. 10 CAJA Y BANCOS 77,595
104 Cuentas corrientes Utilidad distribuible 161,327
x =======
Por la cancelacin de los dividendos
89 RESULT. DEL EJERCICIO 53,898 declarados a los accionistas. Registros contables ao 2004
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 12,112 x
x DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 41,786 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE
Por la afectacin al resultado del LA RENTA NETA 22,640
ejercicio de la particip. de los trab. CASO PRCTICO N 3 861 Participacin de los
y el impuesto a la renta. trabajadores
x Empresa que obtiene utilidades en el ao 41 REMUNERACIONES Y PAR-
2004 y distribuye entre sus socios slo el TICIPACIONES POR PAGAR 22,640
89 RESULT. DEL EJERCICIO 176,102
50% en mercaderas, el saldo es capitali- 413 Participac. por pagar
59 RESULT. ACUMULADOS 176,102
zado por acuerdo de junta de socios. Por el registro de la participacin
591 Utilidades no distrib. de los trabajadores.
Por el traslado del resultado del El valor de mercado de los bienes a entre-
ejercicio a resultados acumulados. gar es de S/. 80 664 y representa un costo x
de S/. 52 000. 88 IMPUESTO A LA RENTA 78,108
x
La empresa El Combo SRL. constituida 40 TRIBUTOS POR PAGAR 78,108
59 RESULTADOS ACUMULADOS 86,200 en el ao 2000 tiene los siguientes so- 401 Gobierno Central
591 Utilidades no distribuidas cios, personas naturales domiciliadas, so- 4017 Impuesto a la renta
59 RESULT. ACUMULADOS 86,200 cios 1, 2, 3 y 4: Por la determinacin del
592 Prdidas acumuladas Impuesto a la Renta del ejercicio.
Por la compensacin de las prdidas Nombres Aporte Monto S/. %
acumuladas con la utilidad del ejerc. x
Socio 1 Efectivo 40,000 40.00 89 RESULT. DEL EJERCICIO 100,748
x
Socio 2 Muebles 12,000 12.00 86 DISTRIBUCIN LEGAL
59 RESULTADOS ACUMULADOS 8,012 DE LA RENTA NETA 22,640
Socio 3 Vehculo 20,000 20.00
58 RESERVA LEGAL 8,012 88 IMPUESTO A LA RENTA 78,108
Por la detraccin de la reserva legal. Socio 4 Efectivo 28,000 28.00
Por la afectacin al resultado del
Total 100,000 100% ejercicio de la particip. de los trab.
x
y el Impuesto a la Renta.
Por el ejercicio 2004 en el desarrollo de x
Registros contables ao 2005
P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

sus operaciones ha obtenido una utilidad 89 RESULT. DEL EJERCICIO 179,252

x DEBE HABER contable de S/. 280 000 y del anlisis de sus 59 RESULTADOS
cuentas se ha determinado adiciones por ACUMULADOS 179,252
59 RESULTADOS ACUMULADOS 80,912
un monto de S/. 18 000 y deducciones por Por el traslado del resultado del
591 Utilidades no distribuidas
S/. 15 000, la participacin de los trabaja- ejercicio a resultados acumulados.
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
dores es el 8%, la junta general de accionis-
451 Accionistas 80,912 tas decide distribuir el 50% de las utilida- x
4511 Socio A 28,319 des de libre disposicin entre los socios en 59 RESULTADOS
4512 Socio B 32,365 mercaderas, el saldo se capitaliza. ACUMULADOS 17,925
4513 Socio C 20,228 58 RESERVA LEGAL 17,925
Por el acuerdo de distribucin de Se pide: Por la detraccin de la reserva
dividendos a los accionistas. Registrar las implicancias tributarias y con- legal.
x tables del presente caso. x

1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Una vez determinada la utilidad distribui- le corresponde a cada socio en funcin a x DEBE HABER
ble procedemos a calcular el monto que su aporte de capital en la empresa.
45 DIVIDENDOS
POR PAGAR 77,357
Nombres Utilidad % Monto S/. Distrib. 50% Retencin Neto S/.
451 Accionistas
Socio 1 161,327 40.00 64,531 32,265 1,323 30,943 4511 Socio 1 30,943
Socio 2 161,327 12.00 19,359 9,680 397 9,283 4512 Socio 2 9,283
Socio 3 161,327 20.00 32,265 16,133 661 15,471 4513 Socio 3 15,471
Socio 4 161,327 28.00 45,172 22,586 926 21,660 4514 Socio 4 21,660
Total 100.00 161,327 80,664 3,307 77,356 14 CUENTAS POR COBRAR
A ACCIONISTAS (O SOCIOS)
Y PERSONAL 3,307
Registros contables ao 2005 x DEBE HABER 145 Retencin
x DEBE HABER 59 RESULTADOS del 4.1% 3,307
59 RESULTADOS ACUMULADOS 80,664 1451 Socio 1 1,323
ACUMULADOS 80,664 591 Utilidades no 1452 Socio 2 397
591 Utilidades no distribuidas 1453 Socio 3 661
distribuidas 50 CAPITAL 80,664
1454 Socio 4 926
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 80,664 501 Capital social
12 CLIENTES 80,664
451 Accionistas Por la capitalizacin del 50%
de las utilidades. 121 Facturas por cobrar
4511 Socio 1 32,265
x Por la cancelacin de los dividendos
4512 Socio 2 9,680 a los accionistas con mercaderas.
4513 Socio 3 16,133 12 CLIENTES 80,664
4514 Socio 4 22,586 121 Facturas por cobrar x
Por el acuerdo de distribucin 40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,879.13 10 CAJA Y BANCOS 3,307
del 50% de las utilidades. 401 Gobierno Central 101 Caja
x 4011 IGV 14 CUENTAS POR COBRAR
70 VENTAS 67,784.87 A ACCIONISTAS (O SOCIOS)
45 DIVIDENDOS POR PAGAR 3,307
701 Mercaderas Y PERSONAL 3,307
451 Accionistas
Por la emisin de comprobantes 145 Retencin
4511 Socio 1 1,323 de pago por distribucin de del 4.1% 3,307
4512 Socio 2 397 utilidades con mercaderas. 1451 Socio 1 1,323
4513 Socio 3 661
x 1452 Socio 2 397
4514 Socio 4 926
69 COSTO DE VENTAS 52,000 1453 Socio 3 661
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,307
691 Mercaderas 1454 Socio 4 926
401 Gobierno Central
4019 Otros tributos 20 MERCADERAS 52,000 Por el cobro a los accionistas
Por la provisin de las retenciones 201 Almacn de la retencin del 4.1% y por
del 4.1% por distribucin de Por el costo de ventas de la diferencia del precio de
utilidades a los accionistas. las mercaderas. venta de mercaderas.
x x x

P R I M E R A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 82 1-9