Deduccin de inversiones
ARTCULOS
C.P.C. Salvador Rotter Aubanel
E
s muy comn escuchar a los contadores
hablar de la depreciacin fiscal de los activos
fijos de los contribuyentes, sin embargo, el
trmino de depreciacin no existe en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR), la cual maneja el
concepto de deduccin de inversiones.
En la Ley se permite la deduccin de las
siguientes inversiones:
1. Activos fijos definidos como:
El conjunto de bienes tangibles que utilicen los con-
tribuyentes para la realizacin de sus actividades
y que se demeriten por el uso en el servicio del con-
tribuyente y por el transcurso del tiempo. La adqui-
sicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre
como finalidad la vida til de los mismos para el
desarrollo de las actividades del contribuyente, y
no la de ser enajenados dentro del curso normal de
sus operaciones.
2. Los gastos diferidos son definidos como:
Los activos intangibles representados por bienes o
derechos que permitan reducir costos de operacin,
o mejorar la calidad o aceptacin de un producto,
por un periodo limitado, inferior a la duracin de
la actividad de la Persona Moral.
Tambin se consideran gastos diferidos los activos
intangibles que permitan la explotacin de bienes
del dominio pblico o la prestacin de un servicio
pblico concesionado.
3. Los cargos diferidos son definidos como:
Aquellos que renan los requisitos sealados en el
prrafo anterior, excepto los relativos a la explota-
cin de bienes del dominio pblico o a la presta-
cin de un servicio pblico concesionado, pero cuyo
beneficio sea por un periodo ilimitado que depen-
der de la duracin de la actividad de la Persona
Moral.
4. Las erogaciones en periodos preoperativos
son definidos en la Ley como:
Aquellas que tienen por objeto la investigacin y el
desarrollo, relacionados con el diseo, elaboracin,
mejoramiento, empaque o distribucin de un pro-
ducto, as como con la prestacin de un servicio;
siempre que las erogaciones se efecten antes de
que el contribuyente enajene sus productos o pres-
te sus servicios, en forma constante. Tratndose de
industrias extractivas, estas erogaciones son las
relacionadas con la exploracin para la localiza-
cin y cuantificacin de nuevos yacimientos sus-
ceptibles de explotarse.
Para determinar la deduccin de las inversiones,
es importante en primer lugar identificar todas
las inversiones hechas por el contribuyente, las
cuales deben estar registradas y clasificadas en la
NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 396 27
contabilidad, especificando si se trata de activos
fijos, gastos o cargos diferidos, o bien si son
erogaciones hechas en periodos preoperativos.
Despus se clasificarn por tipo de activo, es decir,
si se trata de maquinaria, especificar de qu tipo;
si es equipo de transporte, explicitar si es de carga,
de reparto o automvil; si se trata de mobiliario,
aclarar si se refiere de una construccin, equipo
de cmputo, etctera.
La clasificacin de los activos en la contabilidad
es de vital importancia, ya que la Ley establece
diferentes porcentajes mximos de deduccin en
un ejercicio, de acuerdo con el activo de que se
trate, los cuales pueden ir desde 5% hasta 100%
anual.
Esta deduccin, como todas las dems, no est
exenta de cumplir con los requisitos de las
deducciones que menciona el Artculo 31 de la Ley
aqu comentada, como son:
1. Que el activo est debidamente registrado
en contabilidad
2. Que la(s) factura(s) de adquisicin del
activo, rena(n) los requisitos establecidos
en el Cdigo Fiscal de la Federacin para
los comprobantes, as como los mencionados
en el propio Artculo 31 de la Ley
2.1. Nombre, domicilio y Registro Federal de
Contribuyentes de la persona que haya
enajenado ese activo
2.2. Nombre, domicilio y Registro Federal de
Contribuyentes de la persona que adquiri
el bien y que pretende deducirlo
2.3. Cantidad, descripcin y precio unitario de
los bienes que el contribuyente adquiri
2.4. Lugar y fecha de adquisicin del bien
2.5. Folio del comprobante de adquisicin
28 NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 396
2.6. Importe total en nmero o letra de la
factura
2.7. La factura deber reunir los requisitos de
impresin establecidos por las autoridades
fiscales
3. Que el pago del activo se hubiese efectuado
mediante cheque para abono en cuenta del
beneficiario, transferencia bancaria o algn
otro instrumento que no sea en efectivo
4. Que sea un activo estrictamente indispen-
sable para los fines de la actividad del
contribuyente
Es importante conocer el valor de la inversin,
que para efectos fiscales se conoce como el Monto
Original de la Inversin (MOI).
Independientemente de lo establecido por los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA ) ahora Normas de Informacin
Financiera ( N I F), la LISR define lo que debe
considerarse como MOI en las inversiones de los
contribuyentes:
El Monto Original de la Inversin comprende, ade-
ms del precio del bien, los impuestos efectivamente
pagados con motivo de la adquisicin o importa-
cin del mismo a excepcin del Impuesto al Valor
Agregado, as como las erogaciones por concepto
de derechos, cuotas compensatorias, fletes, trans-
portes, acarreos, seguros contra riesgos en la trans-
portacin, manejo, comisiones sobre compras y
honorarios a agentes aduanales. Tratndose de las
inversiones en automviles el Monto Original de la
Inversin tambin incluye el monto de las inversio-
nes en equipo de blindaje.
Es decir, el monto que se debe considerar como
valor de la inversin por deducir en el tiempo no
slo es el valor que se paga al proveedor por el
bien de que se trate, sino tambin todas aquellas
eroga-ciones que el contribuyente realice y que
estn relacionadas con el activo y sean necesarias
para que el bien quede instalado en la empresa.
Los gastos que fiscalmente deben considerarse
como parte de la inversin de un activo son:
1. Impuestos pagados con motivo de la
adquisicin, como por ejemplo el ISAN en el
caso de automviles
2. Impuestos de importacin, en el caso de
activos de importacin
3. Derechos
4. Cuotas compensatorias
5. Fletes
6. Acarreos
7. Seguros contra riesgos en la transportacin
8. Comisiones sobre compras
9. Honorarios a agentes aduanales
Todas estas partidas no pueden considerarse
como un gasto deducible en el ejercicio durante el
cual se adquiera el activo, sino como una parte
integrante del mismo activo, por lo que debern
deducirse en el transcurso del tiempo y en el mismo
plazo que el valor que se pag al proveedor del bien.
Se debe aclarar que todas y cada una de las
erogaciones antes mencionadas que conforman el
MOI de la inversin a deducir debern reunir los
requisitos de las deducciones, y en el caso de que
alguna de estas erogaciones no rena los requisitos
sealados, esa partida no podr deducirse para
efectos del ISR, aun cuando deba ser considerada
como parte del activo.
Una vez que el contribuyente hubiese
determinado el MOI de sus inversiones, as como
cules son susceptibles de deduccin en el ISR, se
puede proceder a calcular el monto de la deduccin
del ejercicio. Para ello es importante sealar que
la Ley establece como opcin que la deduccin de
las inversiones se pueda iniciar en cualquiera de
las siguientes fechas:
1. En el ejercicio en el que se comience a utilizar
2. En el ejercicio siguiente a aquel en que se
inicie su vida til
En el caso de que los contribuyentes decidan
iniciar la deduccin fiscal de las inversiones en el
ejercicio en que se inicie la vida til del activo,
entonces deber efectuarse por meses completos
de utilidad del activo en el ejercicio fiscal. As, en
el caso de que un activo se adquiera en el mes de
febrero de 2005 e inicie su utilidad el 15 de mayo
del mismo ao, slo se podr deducir fiscalmente
la parte proporcional de la deduccin correspon-
diente a los meses de junio a diciembre.
En este caso no slo es importante conocer la
fecha en que un activo es adquirido, sino tambin
aquella en que se empez a utilizar.
La segunda opcin facilita un poco las cosas,
ya que la deduccin se efectuar por aos
completos, porque segn el caso anterior, en el ao
2005 no se efectuar deduccin alguna por esa
inversin y se iniciar su deduccin en el mes de
enero de 2006.
Una vez que se decidi la fecha en que se
iniciar la deduccin de la inversin de los activos,
se puede determinar el monto que se deducir de
cada activo contando con la siguiente informacin:
1. El tipo de activo de que se trate
2. La tasa de deduccin aplicable al bien de que
se trate
3. MOI
NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 396 29
 4. Fecha de adquisicin 2. Un activo cuya utilizacin inicia en el ao de
que se trata:
5. Fecha de inicio de til
Tipo de inversin Maquinaria
Tasa de deduccin 10%
6. Fecha en la que se comenzar a efectuar la
MOI 500,000.00
deduccin
Fecha de adquisicin 10-feb-05
Fecha de inicio de utilizacin 20-abr-05
La deduccin de la inversin se determina
Fecha en la que se comenz la
aplicando al MOI la tasa mxima que se seala en
deduccin may-05
la Ley para cada activo de que se trate; una vez
determinada la deduccin anual, en el caso de los
El clculo se determinara como sigue:
activos que en ese ejercicio se inicie o concluya su
deduccin, el monto determinado se deber dividir MOI 500,000.00
entre 12 para determinar la deduccin mensual Por:
de esos activos, y despus multiplicarlos por el Tasa de deduccin 10%
nmero de meses completos de vida til del activo Deduccin anual 50,000.00
en el ejercicio. A continuacin se presentan algunos Entre:
ejemplos. Meses en el ao 12
Deduccin mensual 4,166.67
1. Un activo que se utiliz todo el ao Por:
Meses completos de uso del
Tipo de inversin Mobiliario activo en el ejercicio 8
Tasa de deduccin 10% Deduccin en el ejercicio 33,333.36
MOI 50,000.00
3. Un activo que se deja de utilizar antes de que
Fecha de adquisicin 15-oct-03
se termine de deducir el MOI en su totalidad,
Fecha de inicio de utilizacin 14-feb-04
pero que el activo permanece siendo
Fecha en la que se comenz la
propiedad del contribuyente:
deduccin mar-04
Tipo de inversin Maquinaria
El clculo se determinara como sigue: Tasa de deduccin 10%
MOI 200,000.00
MOI 50,000.00 Fecha de adquisicin 14-jun-96
Por: Fecha de inicio de utilizacin 30-nov-96
Tasa de deduccin 10% Fecha en la que se comenz la
Deduccin anual 5,000.00 deduccin dic-96
Fecha en la que se deja de utilizar 29-jun-05

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30 NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 396

 El clculo se determinara como sigue: En este caso particular, al adicionar este
activo a la deduccin correspondiente a los
MOI 200,000.00 meses en que fue utilizado, el contribuyente
Por: tiene derecho a efectuar la deduccin
Tasa de deduccin 10% pendiente de ese activo, ya que ste dej de
Deduccin anual 20,000.00 ser til al contribuyente para la realizacin
Entre: de su actividad; sin embargo, como el activo
Meses en el ao 12 sigue siendo propiedad del contribuyente,
Deduccin mensual 1,666.67 se deber dejar registrado en contabilidad a
Por: valor de un peso, es decir, el monto adicional
Meses completos de uso del que se podr deducir en el ejercicio en que el
activo en el ejercicio 5 activo dej de ser til ser el saldo pendiente
Deduccin en el ejercicio 8,333.35 de deducir, menos un peso.

MOI 200,000.00
Por:
Tasa de deduccin 10%
Deduccin anual 20,000.00
Entre:
Meses en el ao 12
Deduccin mensual 1,666.67

Deduccin anual aplicada en cada

uno de los aos 1997 a 2004 20,000.00
Por:
Aos de deduccin completa 8
Deduccin total efectuada en los aos 1997 a 2004 160,000.00
Ms:
Deduccin efectuada en 1996 un mes 1,666.67
Deduccin aplicada en 2005 cinco meses 8,333.35
Deduccin total aplicada 170,000.02

MOI 200,000.00
Menos:
Deduccin total aplicada 170,000.02
Valor que debe quedar registrado en contabilidad 1.00
Valor de deduccin adicional por activo que deja de ser til 29,998.98

4. Un activo que es enajenado antes de terminar de deducir el valor de la inversin.

Este caso es muy similar al anterior, con la nica diferencia de que no se tendr que dejar el peso
registrado en contabilidad, en cuyo caso el contribuyente deducira por utilizacin la cantidad de
$ 8,333.35, y $ 29,999.98 por dejar de ser til.

5. Un activo cuya deduccin concluye en el ejercicio, pero que contina siendo til y sigue siendo
propiedad del contribuyente.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 396 31

 Tipo de inversin Transporte primera mitad del periodo de utilizacin
Tasa de deduccin 25% del activo en el ejercicio (PUAE). Esto quiere
MOI 200,000.00 decir que, una vez determinada, la
Fecha de adquisicin 11-sep-01 deduccin debe actualizarse. Para ello se
Fecha de inicio de utilizacin 11-sep-01 deber determinar un factor de
Fecha en que se comenz la deduccin oct-01 actualizacin por medio de los ndices
Nacionales de Precios al Consumidor
En este caso, como no se puede deducir un importe mayor (INPC ), dividiendo el INPC ms reciente del
al MOI, y como el activo contina siendo til y propiedad del periodo de actualizacin entre el INPC ms
contribuyente, de igual forma se debe dejar el activo antiguo del mismo periodo.
registrado en un peso, y el clculo se determinara como
sigue: Para determinar cuales son los INPC que
se deben utilizar, es importante contar
MOI 200,000.00 con la siguiente informacin:
Por:
Tasa de deduccin 25% 1. Fecha de adquisicin
Deduccin anual 50,000.00
Entre: 2. Periodo de utilizacin del activo en
Meses en el ao 12 el ejercicio
Deduccin mensual 4,166.67
En ambos casos no se deben considerar
Meses de deduccin en: meses completos de vida til, es decir, en
2001 2 el primer caso corresponde a la fecha de
2002 12 adquisicin del bien, y no a la fecha de
2003 12 inicio de til; y en el segundo caso no debe
2004 12 importar si el bien se utiliza o no todo el
Total 38 mes.
Por:
Deduccin mensual 4,166.67 Una vez que se conozca el periodo de
Deduccin acumulada al inicio utilizacin del activo en el ejercicio, se
del ejercicio: 158,333.46 deber determinar cul es el PUAE en el
ejercicio que se est calculando la
MOI 200,000.00 actualizacin, es decir, si el activo se
Menos: utiliz todo el ao, entonces el PUAE ser
Deduccin acumulada 158,333.46 el mes de junio, pero si el activo se deja
Saldo pendiente de deducir al inicio de utilizar en octubre, el periodo de
del ejercicio 41,666.54 utilizacin ser de 10 meses, por lo que
Menos: el PUAE ser el quinto mes, mayo. De la
Valor que debe quedar registrado misma forma, si el activo se adquiere
en contabilidad 1.00 durante ese ejercicio en el mes de mayo
Deduccin en el ejercicio 41,665.54 y se inicia su utilizacin en ese mismo mes
y su deduccin en el mismo ejercicio, el
Por otra parte, independientemente de cada uno de los periodo de utilizacin ser de ocho
casos anteriores, estas deducciones se pueden actualizar meses, por lo que el PUAE ser el cuarto
desde que se realiz la inversin, y hasta el ltimo mes de la mes contado desde mayo, esto es, agosto.

32 NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 396

 Sin embargo puede ser que el periodo de El clculo se determinara como sigue:
utilizacin corresponda a meses nones y no pares,
como se explic anteriormente, en cuyo caso el PUAE MOI 50,000.00
ser el mes inmediato anterior a aquel que sea la Por:
mitad del periodo de utilizacin, es decir, en los Tasa de deduccin 10%
ejemplos anteriores, si el activo en lugar de dejar Deduccin anual 5,000.00
de ser til en el mes de octubre lo deja de ser en el
mes de septiembre, el PUAE sera el mes de abril, ya PUAE Jun-05
que al ser un periodo non (de nueve meses en este Fecha de adquisicin Feb-04
caso), la mitad sera el mes de mayo, por lo que se
tomara el mes anterior; o bien, si en vez de haberse INPC PUAE 113.447
iniciado su utilizacin en el mes de mayo se hubiese Entre:
iniciado en el mes de junio, el periodo de utilizacin INPCde adquisicin 105.661
sera de siete meses, por lo que la mitad del periodo Factor de actualizacin 1.0736
sera el cuarto mes, o sea septiembre, y el PUAE sera Por:
el mes anterior: agosto. Deduccin anual 5,000.00
Deduccin fiscal 5,368.00
Es muy importante sealar que el factor de
actualizacin que resulte de dividir dichos INPC no 2. Un activo que se utiliza todo el ao, pero el
deber redondearse y se tomar hasta el MOI est compuesto por tres conceptos, cuyas
diezmilsimo. Este procedimiento de actualizacin fechas son distintas entre s.
se aplica tanto para la deduccin por utilizacin
como para la deduccin por dejar de ser til. Tipo de inversin Maquinaria
Veamos algunos ejemplos. Tasa de deduccin 10%
MOI:
1. Un activo que se utiliz todo el ao: Activo 400,000.00
Fletes y seguros 70,000.00
Tipo de inversin Mobiliario Gastos de importacin 30,000.00
Tasa de deduccin 10% Fechas de adquisicin
MOI 50,000.00 Activo 30-nov-03
Fecha de adquisicin 15-oct-03 Fletes y seguros 15-dic-03
Fecha de inicio de utilizacin 14-feb-04 Gastos de importacin 12-ene-04
Fecha en que se comenz la Fecha de inicio de utilizacin 14-feb-04
deduccin mar-04 Fecha en la que se comenz la
deduccin mar-04

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pg. 81/N.C.F. 395
Dudas en materia fiscal..?

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 396 33

El clculo se determinara como sigue: 3. Un activo que se inicia su utilizacin en el
mismo ejercicio:
MOI:
Activo 400,000.00 Tipo de inversin Cmputo
Fletes y seguros 70,000.00
Tasa de deduccin 30%
Gastos de importacin 30,000.00
MOI 90,000.00
Total 500,000.00
Fecha de adquisicin 10-feb-05
Entre:
Fecha de inicio de utilizacin 20-abr-05
Tasa de deduccin 10%
Fecha en la que se comenz
Deduccin anual:
la deduccin may-05
Activo 40,000.00
Fletes y seguros 7,000.00
Gastos de importacin 3,000.00 El clculo se determinara como sigue:
Total 50,000.00
MOI 90,000.00
PUAE jun-05
Fecha de adquisicin: Tasa de deduccin 30%
Activo nov-03
Deduccin anual 27,000.00
Fletes y seguros dic-03
Gastos de importacin ene-04
Meses en el ao 12
INPC PUAE 113.447 Deduccin mensual 2,250.00
Entre:
INPC de adquisicin 106.996 Meses completos de uso del
Activo activo en el ejercicio 8
Fletes y seguros 107.661 Deduccin en el ejercicio 18,000.00
Gastos de importacin 108.305
Meses de utilizacin 9
Factores de actualizacin:
Mitad del periodo 5
Activo 1.0602
Corresponde al mes de agosto
Fletes y seguros 107.661
PUAE es el mes anterior
Gastos de importacin 108.305
Factor de actualizacin: PUAE jul-05
Activo 1.0602 Fecha de adquisicin feb-04
Fletes y seguros 1.0537
Gastos de importacin 1.0474 INPC PUAE 113.891
Por:
Deduccin anual INPCde adquisicin 105.661
Activo 40,000.00 Factor de actualizacin 1.0778
Fletes y seguros 7,000.00
Gastos de importacin 3,000.00 Deduccin anual 18,000.00
Total 50,000.00 Deduccin fiscal 19,400.40

Deduccin fiscal Para finalizar, es importante recomendar al

Activo 42,408.00
lector que corrobore tener a la mano toda esta
Fletes y seguros 7,375.90
informacin sobre cada uno de sus activos, adems
Gastos de importacin 3,142.20
de que los mismos hayan cumplido con los
Total 52,926.10
requisitos de las deducciones.
.

34 NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 396