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Unidad 5

Determinacin del coeficiente de aplicacin


de costos indirectos de produccin

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

identificar los costos indirectos sobre bases reales o estimadas


distinguir los elementos necesarios para distribuir costos indirectos
aplicar diversos criterios al seleccionar las bases para aplicar costos indirectos
determinar los coeficientes para aplicar costos indirectos
desarrollar el procedimiento de asignacin de costos indirectos de produccin
Temario

Unidad 5 Determinacin del coeficiente de aplicacin de costos indirectos de produccin

5. Determinacin del coeficiente de aplicacin de costos indirectos de produccin


5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la produccin con base en una
estimacin de costos indirectos y no con costos indirectos reales
5.2 Niveles estimados de produccin y capacidad de la planta
5.3 Seleccin de la base para expresar volumen (unidades producidas, horas-hombre,
horas-mquina, etctera)
5.4 Estimacin de costos indirectos de produccin en su parte fija y en su parte variable
5.5 Determinacin del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos de produccin
5.6 Aplicacin de costos indirectos a la produccin
5.7 Registro de costos indirectos de produccin reales
5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos de produccin aplicados
y reales
Conceptos centrales

Caractersticas Terica

Prctica
Capacidad

Normal

Unidades
producidas
Real
esperada

Horas-
mquina
Aplicacin
de costos Bases
indirectos
Costo de mano
de obra directa

Horas de mano Seleccin


de obra directa de bases

Determinacin Clculo del


coeficiente

Fijos
Aplicacin Comparacin
Presupuestos de costos entre lo real y
indirectos lo aplicado
Variables
Introduccin

El costo indirecto de produccin (CIP) es el elemento del costo ms complejo de estudio, pues
debido a la dificultad para identificarlo con los productos que se desean costear, no es fcil establecer
una relacin de causa-efecto; por ejemplo, el costo de material directo consumido en la produccin
se identifica con los productos que lo demandaron, en cambio el material indirecto que se consumi
guarda relacin con toda la produccin.
Esta unidad tiene como propsito explicar el tratamiento que en contabilidad de costos se
da a este tercer elemento del costo de produccin, para asignarlo a unidades fabricadas.

5. Determinacin del coeficiente de aplicacin de costos indirectos


de produccin
Como ya se analiz, los costos indirectos son elementos del costo unitario que se utilizan en
la produccin, pero que tratar de aplicarlos en el producto resulta muy complejo porque no se
puede determinar con exactitud el monto consumido en cada uno ni en un proceso productivo
particular (figura 5.1).

MOI Diversos

Luz Mantenimiento

Depreciaciones Produccin Amortizaciones

Reparaciones Seguros

Combustibles MPI

Figura 5.1.

Para asignar los costos indirectos de fabricacin, stos deben Por qu determinar un
acumularse y distribuirse de manera equitativa entre la produccin coeiciente de aplicacin
que result favorecida. Al procedimiento mediante el cual se asignan de costos indirectos a
estos costos a los productos se le denomina aplicacin de costos de la produccin?
produccin.
Se han desarrollado diferentes formas de aplicacin considerando que el costo indirecto es
generado por un volumen de produccin del rea en que se origin o por las unidades que integran
lotes del producto en que se consumi el bien o servicio. Sin embargo, esta relacin con el volumen
no siempre genera el costo; depende de los bienes o servicios que integran los costos indirectos de
produccin; por ejemplo, la renta no la genera el volumen de produccin, es la cantidad de metros
cuadrados del rea productiva lo que representa el beneficio de tener un lugar para llevar a cabo
138 contabilidad de costos

la actividad productiva. Para asignar costos indirectos a la produccin se requiere determinar


un coeficiente que represente la proporcin de costos indirectos por aplicar en la produccin.

5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la produccin con
base en una estimacin de costos indirectos y no con costos indirectos reales

Debido a que el total de costos indirectos reales se conoce hasta que


Por qu se concluye el periodo productivo y que el monto puede variar mes con mes,
deben aplicar los es necesario distribuirlos uniformemente en el periodo. Por ejemplo,
CIP a la produccin
el consumo de electricidad no es el mismo durante el ao, ya que se
mediante un
coeiciente requiere ms energa para enfriar la fbrica en poca de calor y para
estimado? calentarla en temporada de fro, por tanto, los costos indirectos se
aplican a la produccin empleando un coeficiente predeterminado.
El coeficiente se calcula con base en una estimacin anual (presupuesto) de costos indirectos en
los que se espera incurrir en el periodo productivo dividido entre el volumen de produccin
esperado para ese periodo.

Coeficiente para aplicar CIP anuales presupuestados


los CIP a produccin =
Volumen presupuestado

En las entidades econmicas, cuando el volumen de produccin y los costos indirectos reales
no tienen importantes fluctuaciones o son constantes durante el ao, no es necesario el uso de
estimaciones; en caso contrario (que se presenta en la mayora de las empresas), la aplicacin de los
costos indirectos es necesaria por las siguientes razones:

a) para costear un lote de produccin determinado es necesario conocer los costos en que
incurri la empresa; los costos directos no plantean problema alguno, en cambio, el
importe total de costos indirectos puede que no se conozca en ese momento, por
ejemplo, la factura por el consumo de energa elctrica generalmente se recibe hasta el
siguiente mes; de este modo, la empresa tiene que esperar para costear el producto, lo
que implica serios inconvenientes para fijar precios
b) debido al ciclo de algunos costos indirectos; si se aplican los costos reales provocara que
el costo de productos similares flucte dependiendo de la poca en que se fabriquen; por
ejemplo, la produccin de diciembre sera ms cara debido a los aguinaldos para los obreros

En el manejo contable de costos indirectos de produccin se aplican las siguientes etapas:

1. Se determina el coeficiente para aplicar los CIP.


2. Se aplican los CIP a la produccin.
3. Se registran los CIP reales.
4. Se registra la diferencia entre los CIP reales y el monto aplicado a la produccin.

La primera etapa comprende los siguientes puntos:

a ) estimacin de los niveles de produccin y capacidad de la planta


b ) seleccin de la base para expresar volumen
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 139

c ) estimacin (presupuesto) de los CIP


d ) determinacin del coeficiente

Estos puntos se analizan ms adelante.

Ejercicio 1

Contesta brevemente las siguientes preguntas.

1. Por qu es necesario determinar un coeficiente de aplicacin de los CIP?


2. Qu funcin tiene dicho coeficiente?
3. Cmo se calcula el coeficiente para aplicar los CIP a la produccin?
4. En qu casos es necesario utilizar el coeficiente de aplicacin estimado?
5. Qu inconvenientes acarrea no aplicar los CIP a la produccin mediante un coeficiente
estimado?

5.2 Niveles estimados de produccin y capacidad de la planta


La definicin y la determinacin del volumen de produccin estimado se respalda en la capacidad
de la planta, la cual se define como las posibilidades productivas totales de una entidad para un
periodo especfico, mensurable en trminos de produccin potencial o factores de insumo; por
ejemplo, las horas hombre trabajadas. La capacidad productiva se expresa en trminos de lo que es
posible producir, mientras que, los planes de produccin tienen relacin con lo que se producir.

Lo que es posible producir Lo que se producir

Capacidad terica. Es la capacidad ideal Capacidad normal. Responde a una


establecida, en la que los recursos operan demanda de promedios de venta
con 100% de eficiencia. Esta capacidad es considerando fluctuaciones estacionales y
irreal, pues no incluye interrupciones, cclicas. Considera el tiempo ocioso por
descomposturas, paros laborales y cambio de producto o el generado por el
mantenimiento, sin embargo, es necesaria personal. Es la capacidad que considera la
para medir la eficiencia de las operaciones mayora de las situaciones.
y promover las comparaciones.
Capacidad real esperada. Es el volumen
Capacidad prctica. El volumen de de produccin que se necesita para
produccin de una fbrica opera en funcin satisfacer la demanda de venta del
de la demanda de los productos. siguiente ao; se aplica cuando se requiere
Representa la produccin mxima a la que valorar otros factores que en el futuro
operan eficientemente los departamentos; afectarn los resultados del ejercicio, como
es la capacidad terica menos las gastos adicionales al proporcionar crdito.
interrupciones inevitables. Es ms realista
que la terica, pues toma en cuenta
demoras, vacaciones, das festivos y
descomposturas.

Los niveles de capacidad constituyen la base para determinar el coeficiente de costos


indirectos de produccin; la empresa tiene que definir el nivel estimado de produccin que va a
emplear para su clculo.
140 contabilidad de costos

5.3 Seleccin de la base para expresar volumen (unidades producidas, horas-


hombre, horas-mquina, etctera)
Qu aspectos Una vez que la empresa ha definido el nivel de produccin que va a
se deben considerar emplear, el siguiente aspecto en el proceso del clculo del coeficiente
al elegir la base para
para aplicar los CIP es determinar la forma en que va a medir ese nivel
expresar el volumen
de produccin? de produccin. Para determinarlo, es importante tomar en cuenta que
debe hacerse un esfuerzo para que exista una relacin entre la medida y
los costos indirectos que se pretenden aplicar con base en ella, al calcular el coeficiente.
Las bases ms comunes para la asignacin de costos indirectos son las relacionadas con el
tiempo, las unidades producidas y los valores.

La expresin del volumen con base en el tiempo se considera como la ms equitativa, en


virtud de no estar sujeta a fluctuaciones de los valores de los materiales o de la mano de obra,
pero, fundamentalmente, porque los costos indirectos guardan relacin ms estrecha con el factor
tiempo que con el factor valor.
La base que se utilizar Una vez establecidas las bases de clculo, debern de ser aplicadas
para aplicar los CIP
ser la que mida mejor
de manera consistente y utilizando el mismo procedimiento de clculo
las relaciones causales para que la informacin generada permita comparar los resultados de
o de beneicio. diferentes periodos.
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 141

Ejemplo

La empresa GMT de Mxico determina que para aplicar sus costos indirectos de produccin, los
costos anuales estimados se tienen que dividir entre la base de unidades producidas, obteniendo
el siguiente coeficiente:

CIP anuales estimados 60,000/40,250 = $1.4906

Cuando la empresa aplica esta base de asignacin es porque tiene un sistema sencillo de
produccin, donde el producto recibe un esfuerzo igual de manufactura. El coeficiente indica que
por cada unidad producida corresponde $1.4906 de CIP estimados en el periodo.

Ejercicio 2

Selecciona la respuesta correcta.

1. Aseveracin que identifica la base de prorrateo.

a ) representa el importe que debe integrarse al costo


b ) su aplicacin debe ser consistente
c ) establece una proporcin de aplicacin por materiales
d ) compara resultados de diferentes periodos

2. Es la base para asignar el costo indirecto slo cuando los salarios son similares.

a ) horas hombre
b ) costo de mano de obra directa
c ) valor del equipo asignado
d ) horas mquina

3. Se identifica con la base de horas de mano de obra directa.

a ) concepto que genera los costos indirectos


b ) esfuerzo humano presentado en la unidad de tiempo
c ) existe relacin con el consumo de materiales
d ) inversin en el recurso humano que participa en la produccin

4. Problema principal que presentan los costos indirectos.

a ) determinacin
b ) aplicacin
c ) registro
d ) estimacin
142 contabilidad de costos

5.4 Estimacin de costos indirectos de produccin en su parte fija


y en su parte variable

Despus de determinar el volumen que se va a emplear, as como la base para expresarlo, el


siguiente aspecto es la estimacin (presupuesto) de los costos indirectos. Para estimar costos
indirectos es conveniente pronosticar su comportamiento en su parte fija y variable (figura 5.2).

Fijos

Se mantienen constantes a pesar


de cambios observados en el factor
generador del costo; por ejemplo,
la renta no muestra cambio al modificarse
el volumen de produccin.

Costos indirectos de produccin

Variables

Son aquellos costos indirectos


que varan en proporcin directa con
los cambios operados en el volumen
de produccin; por ejemplo,
el consumo de energa elctrica es mayor
al aumentar la produccin.

Figura 5.2 Costos indirectos ijos y variables.

El costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanece constante ante aumentos o
disminuciones de la produccin; por ejemplo, al producir mil unidades se muestra un importe de
supervisin de $500, por tanto, el costo unitario es de $2, pero si se produce el doble, el costo por
supervisin se eleva a $1,000, pero el costo unitario se mantiene en $2.
El total de los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad vara, porque a mayor
nmero de unidades producidas menor ser el costo indirecto por unidad; por ejemplo, $1,000
de renta entre 100 unidades producidas implica un costo unitario de $10, pero si las unidades se
incrementan a 200, entonces el costo unitario vara a $5.
Se clasifica de esta manera a los costos con la intencin de establecer patrones de
comportamiento que apoyen las cifras presupuestadas respecto a la produccin que se necesita.

El costo indirecto de fabricacin variable permanece constante


por unidad producida, en tanto que los costos indirectos ijos
varan de acuerdo con el volumen de produccin.
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 143

Ejercicio 3

Seala si los siguientes costos indirectos de produccin son fijos o variables.

Costos indirectos de produccin Variables Fijos

Mantenimiento de la planta
Depreciacin del mobiliario con el mtodo
de lnea recta
Materiales indirectos
Electricidad para maquinaria
Seguros por arrendamiento de equipo fabril
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria con el mtodo
de unidades producidas
Lubricantes y combustibles para maquinaria

5.5 Determinacin del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos


de produccin

La determinacin del coeficiente se basa en un clculo aritmtico, el cual consiste en correlacionar


el costo indirecto con la base establecida mediante una operacin de divisin, como se mencion
en puntos anteriores.
El coeiciente es una tasa o proporcin de asignacin de costos que
se determina sobre conceptos que se consideran relacionados con
el costo indirecto, evitando aplicar cifras arbitrarias.

Ejemplo

Concepto Estimado

Renta $40,000
Luz 3,000
Depreciacin 12,000
Supervisin 5,000

Costos indirectos de produccin $60,000

Unidades producidas 40,250


144 contabilidad de costos

Clculo del coeficiente estimado

Se determina considerando la base de unidades producidas de la siguiente forma.

Coeficiente CIP anuales



estimado
= estimados
Base

Figura 5.3 Clculo del coeiciente estimado.

ce = $60,000/40,250 unidades estimadas = $1.4906

El coeficiente de $1.4906 corresponde al costo indirecto de unidades producidas estimadas.


Despus de estimar el coeficiente, ste se aplica a las unidades reales producidas en el periodo.

5.6 Aplicacin de costos indirectos a la produccin

De acuerdo con lo que se mencion en prrafos anteriores, la primera etapa del manejo de los
costos indirectos es la determinacin del coeficiente, sta fue explicada en el apartado anterior.
La siguiente etapa es la aplicacin de los costos indirectos a la produccin.
La aplicacin de costos indirectos es un procedimiento relativamente sencillo, se multiplica
el coeficiente por el volumen real y el resultado es el monto que se debe cargar a la cuenta de
inventario de produccin en proceso y abonarse en la siguiente cuenta.

CIP aplicados

1. Por el importe total de costos 1. Por el importe de costos


indirectos aplicados a la indirectos aplicados del
produccin, con abono a periodo a la produccin,
la cuenta de CIP reales. con base en el coeficiente
estimado.

sta es una cuenta puente que nicamente sirve para registrar la aplicacin de costos indirectos
del periodo a la produccin, por lo que debe quedar cerrada contra la cuenta de CIP reales.

Ejemplo

Supongamos que los costos indirectos anuales estimados son de $680,000, determinados con base
en un volumen anual presupuestado de 10,000 horas-mquina.

1. Cunto se debe aplicar de costos indirectos a produccin si durante el periodo se trabajaron


200 horas-mquina?

coeficiente estimado $680,000/10,000 horas-mquina = $68


aplicacin a produccin $68 200 horas-mquina = $13,600
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 145

2. Cul es el registro contable de la aplicacin de los CIP a produccin?

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

X
Inventario de produccin en proceso 13,600
CIP aplicados 13,600

Por ltimo, la alternativa del procedimiento anterior es abonar a la cuenta de costos indirectos
de produccin reales y no emplear la cuenta puente. En este caso, el asiento contable sera:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

X
Inventario de produccin en proceso 13,600
CIP reales 13,600

Ejercicio 4

La empresa La Imperial, S. A., necesita costear la produccin del periodo, que es de 16,087 unidades,
y slo falta aplicar a la produccin los costos indirectos. Se estima que los costos indirectos anuales
son de $965,235, determinados con base en un volumen anual presupuestado de 193,047 unidades.
Se pide:

a) determinar el importe de la aplicacin de los CIP a la produccin


b) registrar en asientos de diario la aplicacin correspondiente (utilizando las dos opciones
para el registro)

5.7 Registro de costos indirectos de produccin reales

La siguiente etapa se refiere al tratamiento de los costos indirectos de produccin, en los que
realmente incurre la empresa durante su proceso de manufactura.
En la unidad 2, ya observamos que el material indirecto que se consume, as como la mano
de obra indirecta y otros costos, se van acumulando en una cuenta denominada costos indirectos de
produccin reales.
Para recordar, supongamos que una empresa incurri en los siguientes costos indirectos:

Material indirecto $240,000


Mano de obra indirecta 160,000
Depreciacin de edificio 80,000
Depreciacin de maquinaria 40,000
Luz 300,000
________
Suma $820,000
146 contabilidad de costos

Estos conceptos se cargan a la cuenta de costos indirectos de produccin reales como se


muestra a continuacin.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

1
CIP reales 240,000
Inventario de materia prima 240,000

Consumo de materiales indirectos


en produccin

2
CIP reales 160,000
Mano de obra por aplicar 160,000

Aplicacin de mano de obra indirecta


a la produccin

3
CIP reales 80,000
Depreciacin acumulada
de edificio 80,000

Registro de la depreciacin del periodo


del edificio de las oficinas de produccin

4
CIP reales 40,000
Depreciacin acumulada
de maquinaria 40,000

Registro de depreciacin de maquinaria


del periodo

5
CIP reales 300,000
Bancos 300,000

Pago del consumo de luz de la planta

Normalmente, los movimientos que experimenta la cuenta de costos indirectos de


produccin reales son cargos, por tanto, su saldo es deudor. En el caso de que al aplicar los costos
indirectos de produccin a la produccin en proceso no se maneje la cuenta puente, el importe de
los CIP aplicados se acreditar a la cuenta de CIP reales.

5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos


de produccin aplicados y reales

La ltima etapa en el manejo contable de los costos indirectos de produccin se refiere al tratamiento
de las diferencias entre el monto de los costos indirectos de produccin aplicados y reales.
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 147

Tericamente, el importe de costos indirectos aplicados tiene Por qu se presentan


que coincidir con los reales, sin embargo, por lo general, esto no diferencias entre los CIP
sucede en la prctica. Algunos de los motivos de las diferencias son: aplicados y los reales?

se incurri en un monto de costos indirectos de produccin diferente al que se haba


considerado para determinar el coeficiente de aplicacin
el volumen al cual se trabaj es distinto del que se haba estimado en la determinacin
del coeficiente

Ejemplo

A fines del ao pasado se estim que en el siguiente periodo el nivel de produccin anual sera de
80,000 horas-hombre. Para ese nivel se presupuestaron $240,000 de costos indirectos de produccin.
La empresa, con base en estos datos, determin un coeficiente para aplicar los costos indirectos a la
produccin considerando que se trabajaron 70,000 horas-hombre y se incurrieron en $220,000 de
costos indirectos:

coeficiente estimado = $240,000/80,000 horas-hombre = $3.00 por hora-hombre


CIP aplicados = $3.00 70,000 horas-hombre = $210,000

Registro contable.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

1
Inventario de produccin en proceso 210,000
CIP aplicados 210,000

Importe de los CIP aplicados a la produccin

2
CIP reales 220,000
Varias cuentas 220,000

Registro del importe de los costos indirectos


reales

Comparando los saldos de las cuentas de costos indirectos, se tiene:

CIP aplicados CIP reales

210,000 (1 2) 220,000
210,000 (S S) 220,000

Como se observa, el saldo de ambas cuentas no coincide debido a que, por una parte, se
trabaj a un nivel de horas-hombre inferior al que originalmente se haba considerado y, por la
otra, se incurri en un monto distinto de costos indirectos. La diferencia entre los saldos de estas
dos cuentas se maneja de dos formas (figura 5.4).
148 contabilidad de costos

Diferencia entre
CIP aplicados
y reales

Cuando el monto Cuando el monto


es poco importante es importante

se aplica se distribuye
directamente al proporcionalmente al

Inventario Inventario
Costo Costo
de produccin de productos
de ventas de ventas
en proceso terminados

Figura 5.4 Diferencia entre CIP aplicados y reales.

Considerando el caso donde se determina que la variacin es de poca importancia, su


registro contable es:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

3
CIP aplicados 210,000
Costo de ventas 10,000
CIP reales 220,000

Registro de la variacin entre los CIP aplicados


y los reales

Sin embargo, si se considera que el monto es de importancia la diferencia se debe distribuir


entre las cuentas de la figura 5.4. Por ejemplo, supngase que de las 70,000 horas-hombre
trabajadas, 7,000 se identifican con la produccin que qued en proceso, 14,000 con las unidades
terminadas y 49,000 con los productos vendidos.
Para determinar los montos de cada partida, es necesario calcular la proporcin de horas-
hombre en cada una de ellas como se muestra a continuacin.

Concepto Clculo Proporcin Variacin Distribucin

Produccin en proceso (7,000/70,000) 100 = 10% $10,000 = $1,000


Produccin terminada (14,000/70,000) 100 = 20% $10,000 = $2,000
Productos vendidos (49,000/70,000) 100 = 70% $10,000 = $7,000
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 149

Registro en asientos de diario.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

3
CIP aplicados 210,000
Inventario de produccin en proceso 1,000
Inventario de productos terminados 2,000
Costo de ventas 7,000
CIP reales 220,000

Registro de la variacin entre los CIP aplicados


y los reales

Se analiza el mismo ejemplo, pero suponiendo que no se emplea la cuenta puente de CIP
aplicados, por lo que el registro contable queda:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

1
Inventario de produccin en proceso 210,000
CIP reales 210,000

Aplicacin de costos indirectos a la produccin

2
CIP reales 220,000
Varias cuentas 220,000

Registro de costos indirectos reales


del periodo

Registro en esquema de mayor.

CIP reales

2) 220,000 210,000 (1
S) 10,000

Para saldar esta cuenta con base en el criterio de que el monto de la variacin no es
importante, se procede a registrar el siguiente asiento.

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

3
Costo de ventas 10,000
CIP reales 10,000

Registro de la variacin entre costos indirectos


aplicados y los realmente consumidos
150 contabilidad de costos

Sin embargo, en caso de que el monto se considere importante, el asiento se registra de la


siguiente manera:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

3
Inventario de produccin en proceso 1,000
Inventario de productos terminados 2,000
Costo de ventas 7,000
CIP reales 10,000

Registro de la variacin entre costos indirectos


aplicados y los realmente consumidos

Ejercicio 5

La empresa La Corona, S. A., requiere determinar el costo de produccin del periodo, para lo cual
necesita aplicar costos indirectos a la produccin considerando que durante el mes se trabajaron
7,900 horas-mquina y se incurri en costos indirectos reales de $40,000. Para este ao, se estim
que se trabajar a un nivel de produccin de 95,800 horas-mquina, con un presupuesto de
$346,796 anuales de costos indirectos.
Slo si la variacin de los CIP aplicados contra los reales representa ms de 10% de estos
ltimos, el monto se deber distribuir considerando que se identificaron 14,370 horas-mquina
con la produccin en proceso, 30,656 horas-mquina con los productos terminados y 50,774 horas-
mquina con el costo de venta. De lo contrario, el total se aplicar directamente al costo de venta.
Se pide:

a) determinar el coeficiente de aplicacin de los CIP


b) registrar los CIP aplicados y los reales en asientos de diario utilizando la cuenta puente
c) registrar en asientos de diario las variaciones entre los CIP aplicados y los reales
d) elaborar esquemas de mayor de las operaciones correspondientes

Resumen

Los costos indirectos de fabricacin no se pueden asociar fcilmente con los productos; por tanto, es necesario
determinar un coeficiente, dividiendo los costos indirectos de produccin presupuestados entre un
volumen estimado de actividad. Este volumen se puede expresar en unidades producidas, horas-
hombre, horas-mquina, costo de mano de obra directa o costo de materiales directos.
Si se multiplica el coeficiente por el nivel real de produccin, se determina la cantidad
de costos indirectos que debe aplicarse a la produccin. Los costos indirectos reales se van
acumulando en una cuenta denominada CIP reales y los aplicados se pueden manejar ya sea en
una cuenta puente llamada CIP aplicados o, bien, directamente a la cuenta de CIP reales.
La diferencia entre lo aplicado y lo real se debe ajustar contra el costo de venta, a no ser que el
monto sea importante, en cuyo caso, se debe distribuir proporcionalmente a las cuentas de
inventarios de produccin en proceso, de productos terminados y el costo de venta.
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 151

Actividades sugeridas

1. Analiza el gasto familiar, anota los consumos de bienes y servicios que llevan a cabo todos
los miembros de la familia y que no se identifique con precisin el monto que le corresponde
a cada uno de ellos.
2. A partir de una hoja de costos, elabora una lista de cinco costos indirectos y establece bases
convenientes para realizar la asignacin.

Autoevaluacin

1. Explica en trminos sencillos el concepto costo indirecto.


2. Anota la diferencia entre el costo indirecto real y el estimado.
3. Explica el concepto de capacidad de la planta.
4. Explica qu es un coeficiente de aplicacin de costos indirectos.
5. Cmo se calcula el coeficiente de aplicacin de costos indirectos.
6. Enlista las etapas que integran el procedimiento de determinacin de costos indirectos.
7. Enlista qu aspectos integran la etapa de determinacin del coeficiente para aplicar los CIP.
8. Cules son los costos fijos y los variables.
9. Menciona qu criterios se manejan para el registro de las variaciones entre los CIP aplicados
y los CIP reales.
10. La empresa La Unin, S. A., a finales del ao pasado, estim que en este ao el nivel de
produccin sera de 323,903 unidades, para ese nivel se presupuestaron $1402,500 de costos
indirectos de produccin. Con base en estos datos la empresa determin un coeficiente para
aplicar los costos indirectos a la produccin considerando que durante el mes de agosto
acumul para la produccin de 25,000 unidades los siguientes importes:

Materia prima directa $198,000


Mano de obra directa 79,500
Materiales indirectos 14,000
Mano de obra indirecta 96,500
Depreciacin de maquinaria 10,400
Energa elctrica 6,600

Se termin el total de produccin del periodo y se vendi 50%. De acuerdo con el


criterio establecido por la administracin de la empresa, las variaciones entre los costos
indirectos se aplican directamente al costo de venta.
Se pide:

a) calcular el coeficiente estimado para aplicar los costos indirectos a la produccin


b) determinar el monto de la variacin entre los CIP aplicados y los reales
c) determinar el costo de venta
152 contabilidad de costos

Respuestas de los ejercicios

Ejercicio 1

1. Porque no se puede precisar con exactitud el monto consumido en cada producto ni un proceso
productivo particular.
2. Representa la proporcin de los costos indirectos que se deben aplicar a la produccin.
3. Se calcula con base en una estimacin anual (presupuesto) de los costos indirectos en que
se espera incurrir en el periodo productivo, dividido entre el volumen esperado para ese mismo
periodo.
4. Cuando en las entidades el volumen de produccin y los costos indirectos reales tienen fluctua-
ciones importantes o no son constantes durante el ao se hace necesario el uso de estimaciones.
5. Las empresas tendran que esperar hasta el final de la produccin para costearla, por otro
lado los ciclos de algunos costos provocaran que el costo de productos similares fluctuara
dependiendo de la poca en la que se fabrican.

Ejercicio 2

1. b)
2. b)
3. b)
4. b)

Ejercicio 3

Costos indirectos de produccin Variables Fijos

Mantenimiento de la planta
Depreciacin del mobiliario con el mtodo
de lnea recta
Materiales indirectos
Electricidad para maquinaria
Seguros por arrendamiento de equipo fabril
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria con el mtodo
de unidades producidas
Lubricantes y combustibles para maquinaria

Ejercicio 4

a) coeficiente estimado $965,235/193,047 unidades = $5


aplicacin a produccin $5 16,087 unidades = $80,435
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 153

b)
si se utiliza la cuenta puente el registro

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

X
Inventario de produccin en proceso 80,435
CIP aplicados 80,435

si no se utiliza la cuenta puente el registro

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

X
Inventario de produccin en proceso 80,435
CIP reales 80,435

Ejercicio 5

a) coeficiente estimado = $346,796/95,800 horas-mquina = $3.62 por hora-mquina


CIP aplicados = $3.62 7,900 horas-mquina = $28,598

b)

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

1
Inventario de produccin en proceso 28,598
CIP aplicados 28,598

Importe de los CIP aplicados a produccin

2
CIP reales 40,000
Varias cuentas 40,000

Registro del importe de costos indirectos


reales

c) diferencia entre CIP reales y CIP aplicados = $40,000 $28,598 = $11,402

Esta variacin representa 28.5% ($11,402/$40,000) del total de los CIP reales, por lo que
se proceder a su distribucin. Para determinar los montos que le corresponden a cada partida,
es necesario calcular la proporcin de horas-mquina en cada una de ellas.
154 contabilidad de costos

Concepto Clculo Proporcin Variacin Distribucin

(14,370/95,800) 100 = 15%


(30,656/95,800) 100 = 32%
Produccin en proceso $11,402 = $1,710

(50,774/95,800) 100 = 53%


Produccin terminada $11,402 = $3,649
Productos vendidos $11,402 = $6,043

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

3
CIP aplicados 28,598
Inventario de produccin en proceso 1,710
Inventario de productos terminados 3,649
Costo de venta 6,043
CIP reales 40,000

Registro de la variacin entre los CIP aplicados


y los reales

d)

Inventario de produccin
en proceso CIP aplicados CIP reales

1) 28,598 3) 28,598 28,598 (1 2) 40,000 40,000 (2


3) 1,710
S) 30,308

Inventario de productos
Varias cuentas terminados Costo de venta
40,000 (2 3) 3,649 3) 6,043
40,000 (S S) 3,649 S) 6,043

Respuestas de la autoevaluacin

1. Es la parte del costo de un producto donde se desconoce la cantidad real invertida en l.


2. El costo indirecto real es el que se acumula por las operaciones de la entidad en el transcurso
del periodo y que, al trmino de ste, se distribuye en la produccin, y el estimado es en el
que, con base en cifras histricas, se proyectan los costos indirectos hacia el futuro.
3. La capacidad de la planta productiva es el nivel de eficiencia en el que los recursos humanos,
tcnicos y materiales operan en ella y de la que depende el volumen de produccin. Este dato
es bsico para determinar los costos estimados y evaluar los reales.
4. El coeficiente de determinacin de costos indirectos es la proporcin o tasa de asignacin del
costo a la produccin.
5. El coeficiente de aplicacin de costos indirectos se obtiene dividiendo el importe de los costos
indirectos entre el total de la unidad de medida seleccionado (horas, unidades, etctera).
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 155

6. Para aplicar los costos indirectos se requiere establecer etapas en el procedimiento, que son
las siguientes:

determinar el coeficiente para aplicar los CIP


aplicar los CIP a la produccin
registrar los CIP reales
registrar la diferencia entre los CIP aplicados y los reales

7. La etapa de determinacin del coeficiente para aplicar los CIP est integrada por los siguientes
aspectos:

definir y determinar los niveles estimados de produccin y la capacidad de la planta


seleccionar la base para expresar el volumen
estimar los CIP en su parte fija y variable
determinar el coeficiente para aplicar los CIP

8. Los costos fijos son aquellos valores que no se modifican al alterar el volumen de produccin,
es decir, se mantienen constantes, y los variables son aquellos que se modifican en forma direc-
tamente proporcional con el volumen de produccin.
9. Si el monto es de poca importancia, la variacin se registra en la cuenta de costo de venta.
Pero, si la diferencia es importante, se procede a distribuirla proporcionalmente entre las
cuentas de inventario de produccin en proceso, inventario de productos terminados y costo
de venta.
10.
a ) clculo de coeficiente estimado:

CE = $1402,500/323,903 unidades = $4.33

b ) clculo del monto de la variacin entre los CIP aplicados y los reales

Materiales indirectos 14,000


Mano de obra indirecta 96,500
Depreciacin de maquinaria 10,400 Unidades producidas 25,000
Energa elctrica 6,600
_________ $4.33
Coeficiente estimado _________
CIP reales $127,500 CIP aplicados $108,250

Variacin = $127,500 $108,250 = $19,250

c ) clculo del costo de venta

50%
Costo de la produccin terminada $385,750
Materia prima directa 198,000 Porcentaje de venta _________
Mano de obra directa 79,500 Unidades terminadas vendidas 192,875
CIP aplicados 108,250 Variacin entre CIP aplicados y reales _________
19,250
_________
Costo de produccin $385,750 Costo de venta $212,125

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