Professional Documents
Culture Documents
Objetivos
Caractersticas Terica
Prctica
Capacidad
Normal
Unidades
producidas
Real
esperada
Horas-
mquina
Aplicacin
de costos Bases
indirectos
Costo de mano
de obra directa
Fijos
Aplicacin Comparacin
Presupuestos de costos entre lo real y
indirectos lo aplicado
Variables
Introduccin
El costo indirecto de produccin (CIP) es el elemento del costo ms complejo de estudio, pues
debido a la dificultad para identificarlo con los productos que se desean costear, no es fcil establecer
una relacin de causa-efecto; por ejemplo, el costo de material directo consumido en la produccin
se identifica con los productos que lo demandaron, en cambio el material indirecto que se consumi
guarda relacin con toda la produccin.
Esta unidad tiene como propsito explicar el tratamiento que en contabilidad de costos se
da a este tercer elemento del costo de produccin, para asignarlo a unidades fabricadas.
MOI Diversos
Luz Mantenimiento
Reparaciones Seguros
Combustibles MPI
Figura 5.1.
Para asignar los costos indirectos de fabricacin, stos deben Por qu determinar un
acumularse y distribuirse de manera equitativa entre la produccin coeiciente de aplicacin
que result favorecida. Al procedimiento mediante el cual se asignan de costos indirectos a
estos costos a los productos se le denomina aplicacin de costos de la produccin?
produccin.
Se han desarrollado diferentes formas de aplicacin considerando que el costo indirecto es
generado por un volumen de produccin del rea en que se origin o por las unidades que integran
lotes del producto en que se consumi el bien o servicio. Sin embargo, esta relacin con el volumen
no siempre genera el costo; depende de los bienes o servicios que integran los costos indirectos de
produccin; por ejemplo, la renta no la genera el volumen de produccin, es la cantidad de metros
cuadrados del rea productiva lo que representa el beneficio de tener un lugar para llevar a cabo
138 contabilidad de costos
5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la produccin con
base en una estimacin de costos indirectos y no con costos indirectos reales
En las entidades econmicas, cuando el volumen de produccin y los costos indirectos reales
no tienen importantes fluctuaciones o son constantes durante el ao, no es necesario el uso de
estimaciones; en caso contrario (que se presenta en la mayora de las empresas), la aplicacin de los
costos indirectos es necesaria por las siguientes razones:
a) para costear un lote de produccin determinado es necesario conocer los costos en que
incurri la empresa; los costos directos no plantean problema alguno, en cambio, el
importe total de costos indirectos puede que no se conozca en ese momento, por
ejemplo, la factura por el consumo de energa elctrica generalmente se recibe hasta el
siguiente mes; de este modo, la empresa tiene que esperar para costear el producto, lo
que implica serios inconvenientes para fijar precios
b) debido al ciclo de algunos costos indirectos; si se aplican los costos reales provocara que
el costo de productos similares flucte dependiendo de la poca en que se fabriquen; por
ejemplo, la produccin de diciembre sera ms cara debido a los aguinaldos para los obreros
Ejercicio 1
Ejemplo
La empresa GMT de Mxico determina que para aplicar sus costos indirectos de produccin, los
costos anuales estimados se tienen que dividir entre la base de unidades producidas, obteniendo
el siguiente coeficiente:
Cuando la empresa aplica esta base de asignacin es porque tiene un sistema sencillo de
produccin, donde el producto recibe un esfuerzo igual de manufactura. El coeficiente indica que
por cada unidad producida corresponde $1.4906 de CIP estimados en el periodo.
Ejercicio 2
2. Es la base para asignar el costo indirecto slo cuando los salarios son similares.
a ) horas hombre
b ) costo de mano de obra directa
c ) valor del equipo asignado
d ) horas mquina
a ) determinacin
b ) aplicacin
c ) registro
d ) estimacin
142 contabilidad de costos
Fijos
Variables
El costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanece constante ante aumentos o
disminuciones de la produccin; por ejemplo, al producir mil unidades se muestra un importe de
supervisin de $500, por tanto, el costo unitario es de $2, pero si se produce el doble, el costo por
supervisin se eleva a $1,000, pero el costo unitario se mantiene en $2.
El total de los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad vara, porque a mayor
nmero de unidades producidas menor ser el costo indirecto por unidad; por ejemplo, $1,000
de renta entre 100 unidades producidas implica un costo unitario de $10, pero si las unidades se
incrementan a 200, entonces el costo unitario vara a $5.
Se clasifica de esta manera a los costos con la intencin de establecer patrones de
comportamiento que apoyen las cifras presupuestadas respecto a la produccin que se necesita.
Ejercicio 3
Mantenimiento de la planta
Depreciacin del mobiliario con el mtodo
de lnea recta
Materiales indirectos
Electricidad para maquinaria
Seguros por arrendamiento de equipo fabril
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria con el mtodo
de unidades producidas
Lubricantes y combustibles para maquinaria
Ejemplo
Concepto Estimado
Renta $40,000
Luz 3,000
Depreciacin 12,000
Supervisin 5,000
De acuerdo con lo que se mencion en prrafos anteriores, la primera etapa del manejo de los
costos indirectos es la determinacin del coeficiente, sta fue explicada en el apartado anterior.
La siguiente etapa es la aplicacin de los costos indirectos a la produccin.
La aplicacin de costos indirectos es un procedimiento relativamente sencillo, se multiplica
el coeficiente por el volumen real y el resultado es el monto que se debe cargar a la cuenta de
inventario de produccin en proceso y abonarse en la siguiente cuenta.
CIP aplicados
sta es una cuenta puente que nicamente sirve para registrar la aplicacin de costos indirectos
del periodo a la produccin, por lo que debe quedar cerrada contra la cuenta de CIP reales.
Ejemplo
Supongamos que los costos indirectos anuales estimados son de $680,000, determinados con base
en un volumen anual presupuestado de 10,000 horas-mquina.
X
Inventario de produccin en proceso 13,600
CIP aplicados 13,600
Por ltimo, la alternativa del procedimiento anterior es abonar a la cuenta de costos indirectos
de produccin reales y no emplear la cuenta puente. En este caso, el asiento contable sera:
X
Inventario de produccin en proceso 13,600
CIP reales 13,600
Ejercicio 4
La empresa La Imperial, S. A., necesita costear la produccin del periodo, que es de 16,087 unidades,
y slo falta aplicar a la produccin los costos indirectos. Se estima que los costos indirectos anuales
son de $965,235, determinados con base en un volumen anual presupuestado de 193,047 unidades.
Se pide:
La siguiente etapa se refiere al tratamiento de los costos indirectos de produccin, en los que
realmente incurre la empresa durante su proceso de manufactura.
En la unidad 2, ya observamos que el material indirecto que se consume, as como la mano
de obra indirecta y otros costos, se van acumulando en una cuenta denominada costos indirectos de
produccin reales.
Para recordar, supongamos que una empresa incurri en los siguientes costos indirectos:
1
CIP reales 240,000
Inventario de materia prima 240,000
2
CIP reales 160,000
Mano de obra por aplicar 160,000
3
CIP reales 80,000
Depreciacin acumulada
de edificio 80,000
4
CIP reales 40,000
Depreciacin acumulada
de maquinaria 40,000
5
CIP reales 300,000
Bancos 300,000
La ltima etapa en el manejo contable de los costos indirectos de produccin se refiere al tratamiento
de las diferencias entre el monto de los costos indirectos de produccin aplicados y reales.
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 147
Ejemplo
A fines del ao pasado se estim que en el siguiente periodo el nivel de produccin anual sera de
80,000 horas-hombre. Para ese nivel se presupuestaron $240,000 de costos indirectos de produccin.
La empresa, con base en estos datos, determin un coeficiente para aplicar los costos indirectos a la
produccin considerando que se trabajaron 70,000 horas-hombre y se incurrieron en $220,000 de
costos indirectos:
Registro contable.
1
Inventario de produccin en proceso 210,000
CIP aplicados 210,000
2
CIP reales 220,000
Varias cuentas 220,000
210,000 (1 2) 220,000
210,000 (S S) 220,000
Como se observa, el saldo de ambas cuentas no coincide debido a que, por una parte, se
trabaj a un nivel de horas-hombre inferior al que originalmente se haba considerado y, por la
otra, se incurri en un monto distinto de costos indirectos. La diferencia entre los saldos de estas
dos cuentas se maneja de dos formas (figura 5.4).
148 contabilidad de costos
Diferencia entre
CIP aplicados
y reales
se aplica se distribuye
directamente al proporcionalmente al
Inventario Inventario
Costo Costo
de produccin de productos
de ventas de ventas
en proceso terminados
3
CIP aplicados 210,000
Costo de ventas 10,000
CIP reales 220,000
3
CIP aplicados 210,000
Inventario de produccin en proceso 1,000
Inventario de productos terminados 2,000
Costo de ventas 7,000
CIP reales 220,000
Se analiza el mismo ejemplo, pero suponiendo que no se emplea la cuenta puente de CIP
aplicados, por lo que el registro contable queda:
1
Inventario de produccin en proceso 210,000
CIP reales 210,000
2
CIP reales 220,000
Varias cuentas 220,000
CIP reales
2) 220,000 210,000 (1
S) 10,000
Para saldar esta cuenta con base en el criterio de que el monto de la variacin no es
importante, se procede a registrar el siguiente asiento.
3
Costo de ventas 10,000
CIP reales 10,000
3
Inventario de produccin en proceso 1,000
Inventario de productos terminados 2,000
Costo de ventas 7,000
CIP reales 10,000
Ejercicio 5
La empresa La Corona, S. A., requiere determinar el costo de produccin del periodo, para lo cual
necesita aplicar costos indirectos a la produccin considerando que durante el mes se trabajaron
7,900 horas-mquina y se incurri en costos indirectos reales de $40,000. Para este ao, se estim
que se trabajar a un nivel de produccin de 95,800 horas-mquina, con un presupuesto de
$346,796 anuales de costos indirectos.
Slo si la variacin de los CIP aplicados contra los reales representa ms de 10% de estos
ltimos, el monto se deber distribuir considerando que se identificaron 14,370 horas-mquina
con la produccin en proceso, 30,656 horas-mquina con los productos terminados y 50,774 horas-
mquina con el costo de venta. De lo contrario, el total se aplicar directamente al costo de venta.
Se pide:
Resumen
Los costos indirectos de fabricacin no se pueden asociar fcilmente con los productos; por tanto, es necesario
determinar un coeficiente, dividiendo los costos indirectos de produccin presupuestados entre un
volumen estimado de actividad. Este volumen se puede expresar en unidades producidas, horas-
hombre, horas-mquina, costo de mano de obra directa o costo de materiales directos.
Si se multiplica el coeficiente por el nivel real de produccin, se determina la cantidad
de costos indirectos que debe aplicarse a la produccin. Los costos indirectos reales se van
acumulando en una cuenta denominada CIP reales y los aplicados se pueden manejar ya sea en
una cuenta puente llamada CIP aplicados o, bien, directamente a la cuenta de CIP reales.
La diferencia entre lo aplicado y lo real se debe ajustar contra el costo de venta, a no ser que el
monto sea importante, en cuyo caso, se debe distribuir proporcionalmente a las cuentas de
inventarios de produccin en proceso, de productos terminados y el costo de venta.
unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin 151
Actividades sugeridas
1. Analiza el gasto familiar, anota los consumos de bienes y servicios que llevan a cabo todos
los miembros de la familia y que no se identifique con precisin el monto que le corresponde
a cada uno de ellos.
2. A partir de una hoja de costos, elabora una lista de cinco costos indirectos y establece bases
convenientes para realizar la asignacin.
Autoevaluacin
Ejercicio 1
1. Porque no se puede precisar con exactitud el monto consumido en cada producto ni un proceso
productivo particular.
2. Representa la proporcin de los costos indirectos que se deben aplicar a la produccin.
3. Se calcula con base en una estimacin anual (presupuesto) de los costos indirectos en que
se espera incurrir en el periodo productivo, dividido entre el volumen esperado para ese mismo
periodo.
4. Cuando en las entidades el volumen de produccin y los costos indirectos reales tienen fluctua-
ciones importantes o no son constantes durante el ao se hace necesario el uso de estimaciones.
5. Las empresas tendran que esperar hasta el final de la produccin para costearla, por otro
lado los ciclos de algunos costos provocaran que el costo de productos similares fluctuara
dependiendo de la poca en la que se fabrican.
Ejercicio 2
1. b)
2. b)
3. b)
4. b)
Ejercicio 3
Mantenimiento de la planta
Depreciacin del mobiliario con el mtodo
de lnea recta
Materiales indirectos
Electricidad para maquinaria
Seguros por arrendamiento de equipo fabril
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria con el mtodo
de unidades producidas
Lubricantes y combustibles para maquinaria
Ejercicio 4
b)
si se utiliza la cuenta puente el registro
X
Inventario de produccin en proceso 80,435
CIP aplicados 80,435
X
Inventario de produccin en proceso 80,435
CIP reales 80,435
Ejercicio 5
b)
1
Inventario de produccin en proceso 28,598
CIP aplicados 28,598
2
CIP reales 40,000
Varias cuentas 40,000
Esta variacin representa 28.5% ($11,402/$40,000) del total de los CIP reales, por lo que
se proceder a su distribucin. Para determinar los montos que le corresponden a cada partida,
es necesario calcular la proporcin de horas-mquina en cada una de ellas.
154 contabilidad de costos
3
CIP aplicados 28,598
Inventario de produccin en proceso 1,710
Inventario de productos terminados 3,649
Costo de venta 6,043
CIP reales 40,000
d)
Inventario de produccin
en proceso CIP aplicados CIP reales
Inventario de productos
Varias cuentas terminados Costo de venta
40,000 (2 3) 3,649 3) 6,043
40,000 (S S) 3,649 S) 6,043
Respuestas de la autoevaluacin
6. Para aplicar los costos indirectos se requiere establecer etapas en el procedimiento, que son
las siguientes:
7. La etapa de determinacin del coeficiente para aplicar los CIP est integrada por los siguientes
aspectos:
8. Los costos fijos son aquellos valores que no se modifican al alterar el volumen de produccin,
es decir, se mantienen constantes, y los variables son aquellos que se modifican en forma direc-
tamente proporcional con el volumen de produccin.
9. Si el monto es de poca importancia, la variacin se registra en la cuenta de costo de venta.
Pero, si la diferencia es importante, se procede a distribuirla proporcionalmente entre las
cuentas de inventario de produccin en proceso, inventario de productos terminados y costo
de venta.
10.
a ) clculo de coeficiente estimado:
b ) clculo del monto de la variacin entre los CIP aplicados y los reales
50%
Costo de la produccin terminada $385,750
Materia prima directa 198,000 Porcentaje de venta _________
Mano de obra directa 79,500 Unidades terminadas vendidas 192,875
CIP aplicados 108,250 Variacin entre CIP aplicados y reales _________
19,250
_________
Costo de produccin $385,750 Costo de venta $212,125