Marco de referencia.

Para trabajos de aseguramiento y estructura de la normatividad

profesional

Por aos los servicios profesionales que proporcionan los Contadores Pblicos Independientes
(auditores externos) se haban enfocado en expresar una opinin sobre estados financieros
histricos, para lo cual llevaban a cabo una auditora practicada de acuerdo con las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas (NA). Aunado a esto, en las ltimas dcadas, con mayor
frecuencia, los auditores externos han sido requeridos para proporcionar seguridad sobre
aseveraciones o afirmaciones que hace la administracin de las compaas (trabajos
especiales)
Para llevar a cabo estos trabajos especiales los auditores usaban el Boletn 4040, Opiniones
profesionales del Contador Pblico emitidas con propsitos especiales, sin que en la mayora
de estos trabajos se hubieran aplicado todas las normas de auditora requeridas. Esta
situacin, originaba riesgos profesionales para los auditores externos al usar el boletn sin
haber aplicado ntegramente las NA.

El 1 de diciembre de 2001 entr en vigor el Boletn 7010, Normas para atestiguar, con el que
los auditores externos tenan una nueva normatividad para los trabajos especiales. Desde esa
fecha y hasta ahora se han emitido siete boletines relativos a las normas para atestiguar.
Asimismo, el 1 de marzo de 2008, el Boletn 4040, Opiniones profesionales del Contador
Pblico emitidas con propsitos especiales, fue derogado y en su lugar se emiti el nuevo
Boletn 4040, Otras opiniones del auditor.

El nuevo Boletn 4040, trata sobre la opinin que el auditor emite en relacin con:
componentes, cuentas o partidas especficas de estados financieros, y el cumplimiento de
obligaciones contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias, siempre y cuando los
estados financieros de la entidad hayan sido examinados por los auditores externos, y estos
hayan emitido su opinin profesional sobre los mismos, de conformidad con las NA, o cuando
sin haber examinado los estados financieros, apliquen las NA de manera integral.
Posteriormente, con motivo del plan de adopcin de las Normas Internacionales de Auditora
(NIA) para auditoras de estados financieros, cuyos ejercicios inicien a partir del 1 de enero de
2012, y con la creacin de las Normas de revisin y de otros servicios relacionados, el Comit
Ejecutivo Nacional (CEN) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP), aprob
 el 10 de septiembre de 2009 el primer Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento,
el cual fue preparado por la Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento (CONAA).
Introduccin
El Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento vigente y publicado en el libro
Normas de auditora, para atestiguar, revisin y otros servicios relacionados, edicin 2012, es
aplicable a las NIA, a las Normas para Atestiguar (NAT) y a las Normas de Revisin (NR). El
nico cambio que se tiene con el primer Marco de Referencia publicado es la inclusin de las
NIA en lugar de las NA.
Este Marco de Referencia no establece normas ni da requerimientos de procedimientos para
llevar a cabo los trabajos de aseguramiento. Las normas, los procedimientos y las guas
relativas estn incluidas en las NIA, NAT y NR. Asimismo, no todos los trabajos que realizan
los auditores externos son de aseguramiento, hay otros trabajos que se describen como Otros
servicios relacionados.
Cdigo de tica y Norma de Control de Calidad
El Contador Pblico que lleve a cabo trabajos de aseguramiento, en adicin a las NIA, NAT y
NR, tambin deber observar lo establecido en el Cdigo de tica Profesional del IMCP y en
la Norma de Control de Calidad aplicable a las firmas de Contadores Pblicos.
Asimismo, tal como lo establece el prrafo 7(n) de la NIA 220, Control de calidad de la auditora
de estados financieros, en el caso de los trabajos de aseguramiento que se lleven a cabo, de
acuerdo con las NIA, se deber aplicar el Cdigo de tica emitido por la IFAC (International
Federation of Accountants), junto con aquellas normas nacionales que sean ms estrictas.
Trabajo de aseguramiento
Definicin
El Marco de Referencia define a los trabajos de aseguramiento como un trabajo en el cual el
Contador Pblico expresa una conclusin acerca del resultado de la evaluacin o medicin del
asunto sobre el que se realizar el trabajo de aseguramiento, con el objeto de incrementar el
grado de confianza que los usuarios de esta conclusin puedan tener sobre el asunto.
Objetivos
El resultado de la evaluacin del asunto sobre el cual se realizar el trabajo de aseguramiento
es la informacin que resulta de aplicar los criterios relativos a dicho asunto. Por ejemplo:
Aplicacin de las NIA. El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin incluidos en
los estados financieros son resultado de aplicar un marco de referencia, como pudieran ser
las Normas de Informacin Financiera mexicanas (criterios), a la situacin financiera, al
 resultado de sus operaciones, a las variaciones en el capital contable y a los flujos de efectivo
(asunto sobre el cual se realizar el trabajo de aseguramiento) de una entidad.
Aplicacin de las NAT. La afirmacin sobre la efectividad del control interno, resulta de
aplicar un marco de referencia para evaluar dicha efectividad, como es el Internal Control
Integrated Framework Committee of Sponsoring Organizations (COSO) o Criteria of Control
Board of the Canadian Institute of Chartered Accountants (COCO) (criterios) de un proceso
especfico (asunto sobre el cual se realizar el trabajo de aseguramiento).
En cuanto al resultado de la evaluacin del asunto en cumplimiento con los criterios, el
Contador Pblico rene evidencia suficiente y adecuada que le proporcione una base
razonable para expresar una conclusin en un informe de aseguramiento y en cumplimiento
con las NIA, NAT o NR, segn sea el caso.
Conclusiones e informes
La evaluacin del asunto sobre el cual el Contador Pblico realizar el trabajo de
aseguramiento puede ser en dos sentidos, como sigue:
Trabajos con base en una aseveracin. Son los que lleva a cabo por la parte responsable,
son en forma de una aseveracin emitida por esta y se someten a disposicin de los
usuarios.
Trabajos de informe directo. Son en los que el Contador Pblico lleva a cabo directamente
la evaluacin del asunto sobre el cual se realizar el trabajo de aseguramiento u obtiene una
confirmacin de la parte responsable que ha realizado la evaluacin del asunto de referencia
y que no est disponible a los usuarios, sino que esta sea proporcionada a los usuarios en
el informe de aseguramiento.
Asimismo, existen dos tipos de trabajo de aseguramiento:
Trabajo con seguridad razonable. El Contador Pblico expresa en forma positiva su
conclusin considerando la reduccin del riesgo del trabajo a un nivel aceptablemente bajo
en las circunstancias.
Trabajo con seguridad moderada. El Contador Pblico emite una afirmacin negativa para
expresar su conclusin considerando la reduccin del riesgo del trabajo a un nivel que sea
aceptable en las circunstancias del trabajo.
El riesgo para un trabajo con seguridad moderada es mayor que el riesgo para un trabajo de
seguridad razonable.
Estructura de la normatividad profesional de la actividad del Contador Pblico
A continuacin se presenta el cuadro que ha desarrollado la CONAA, y que se denomina
Estructura de la normatividad profesional respecto de la actividad del Contador Pblico. En
este se hace un resumen de los servicios que el Contador Pblico puede prestar en
cumplimiento con: NIA, NAT, NR y otros servicios relacionados.
Asimismo, se incluye su correlacin con las normatividades desarrolladas por el IMCP en cada
una de las normatividades mencionadas, las cuales estn contenidas en la ltima versin del
libro referente a esta normatividad, publicado en 2012 por el IMCP:
Conclusin
El Marco de Referencia y la Estructura de la normatividad profesional respecto de la actividad
del Contador Pblico, representan una herramienta muy til para los Contadores Pblicos,
quienes llevan a cabo trabajos de aseguramiento y otros servicios relacionados, para hacer
frente a las necesidades de las entidades que los requieren.
Por lo anterior, es muy importante que cuando el Contador Pblico independiente sea
requerido para llevar a cabo algn servicio de aseguramiento u otro relacionadodiferente a
una auditora de estados financieros, en la cual es evidente el uso de las NIA, sepa y ubique
perfectamente la normatividad que debe aplicar en las circunstancias de cada trabajo, as
como el tipo de informe que requerir la entidad, con el objeto de planear y ejecutar su trabajo
en cumplimiento con la normatividad aplicable.