EL IVA Y RETENCIONES EN LA FUENTE

DEL IVA Y DEL IMPUESTO A LA RENTA1

Contenido
El Impuesto al Valor Agregado .................................................................................................................... 2
Venta, compra, intercambio e importacin: IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios ..... 2
Transferencias no objeto del IVA ............................................................................................................. 2
La base imponible del IVA ....................................................................................................................... 2
El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 % ............................................................... 3
Tarifas del impuesto ................................................................................................................................. 3
Bienes gravados con tarifa 0 %............................................................................................................ 3
Servicios gravados con tarifa 0 %........................................................................................................ 4
Los sujetos que intervienen en el IVA ...................................................................................................... 5
Facturacin del impuesto al valor agregado ....................................................................................... 5
Liquidacin del impuesto al valor agregado............................................................................................ 6
Crdito tributario ................................................................................................................................. 6
Revisin y reformas a la legislacin tributaria:....................................................................................... 7
La declaracin del impuesto al valor agregado....................................................................................... 7
Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta y del IVA ....................................................................... 8
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta .................................................................................... 8
Porcentajes de retencin ...................................................................................................................... 8
Retenciones en la fuente del IVA ............................................................................................................ 10

1
Tema desarrollado para tratamiento pedaggico por el SRI en el Libro del futuro contribuyente para el
Bachillerato
~1~
El Impuesto al Valor Agregado
El IVA es un impuesto que grava la transferencia de bienes y servicios entre las personas que estn
bajo el rgimen tributario ecuatoriano, es decir, se impone sobre todas las etapas de comercializacin
de productos y de prestacin de servicios. Este impuesto, como todos los dems, tiene una base sobre
la cual se calcula su valor, un hecho o actividad que lo genera y, por supuesto, una tarifa.

En este captulo hablaremos de cmo se realiza la facturacin, la liquidacin, la retencin, la

declaracin y la devolucin de este impuesto va asignacin y compensacin presupuestaria, y de los
sujetos que intervienen.

Abordaremos, as mismo, el tema del crdito tributario con relacin al IVA.

Venta, compra, intercambio e importacin: IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios
El impuesto al valor agregado grava al valor que tiene una transaccin comercial:

Al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza

corporal en todas sus etapas de comercializacin, as como los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos.
Al valor de los servicios prestados.

Se considera una transferencia de dominio al acto por el cual un bien que es propiedad de alguien pasa
a ser propiedad de una persona distinta ya sea por la compra-venta o por la cesin a ttulo gratuito.
Tambin es una transferencia de dominio el uso y consumo personal del bien por parte del productor o
vendedor, es decir, el autoconsumo.

Se consideran servicios los que una persona, empresa o institucin presta a terceras personas a
cambio de una contraprestacin, la cual puede ser dinero, especies u otros servicios.

Transferencias no objeto del IVA

Son aquellas transferencias donde no se causa el IVA:

Aportes en especie a sociedades.

Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal.
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
Donaciones a entidades y organismos del sector pblico, inclusive empresas pblicas; y, a
instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas.
Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores.
Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los condominios
dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas para el financiamiento de gastos
comunes en urbanizaciones.

La base imponible del IVA

La Ley determina que para cada impuesto se debe establecer una base imponible, es decir, el impuesto
se calcula aplicando un porcentaje o una tarifa a una magnitud denominada base imponible, que
coincidir casi siempre con el precio de los bienes y servicios objeto de la actividad econmica.

~2~
La base imponible del IVA es el valor total de los bienes que se transfieren o de los servicios que se
prestan, calculndolos en base a los precios de venta o de prestacin, que incluyen los impuestos,
tasas por servicios y cualquier otro gasto legalmente imputable al precio.

En las importaciones, la base imponible del IVA es el resultado de la suma del valor CIF, los impuestos,
los aranceles, las tasas, los derechos, las recargas y otros gastos que figuren en la declaracin de
importacin y en los dems documentos pertinentes. En los casos de permuta, de autoconsumo de bienes
y de donaciones, la base imponible se determinar en relacin a los precios de mercado.

El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %

El IVA se causa u origina en las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a
crdito, en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda
primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En las
prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del
pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho por el
cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

As mismo, en el caso de prestaciones de ser- vicios por avance de obra o etapas, el hecho generador
del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el
cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En el caso de introduccin de
mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la Aduana.

Tarifas del impuesto

El IVA se agrega al precio de los productos o servicios y las tarifas establecidas son 14 % y 0 %.

Bienes gravados con tarifa 0 %

1. Productos alimenticios en estado natural o que no hayan sido procesados.
2. Leches en estado natural, pasteurizadas, homogenizadas o en polvo de produccin nacional,
quesos, yogures, leches maternizadas; o proteicos infantiles.
3. Alimentos de primera necesidad como: pan; azcar; panela; sal; manteca; margarina; avena;
maicena; fideos; harinas para consumo humano; enlatados nacionales de atn, macarela,
sardina y trucha; y aceites comestibles, excepto el de oliva.
4. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecer
anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia prima e insumos importados o
adquiridos en el mercado interno para producirlas.
5. Envases y etiquetas utilizadas en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario.
6. Papel bond, libros y material complementario a comercializar conjuntamente con los libros.
7. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros
preparados que se utilizan como co- mida de animales que se cren para alimentacin humana.
Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas; herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la
sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos,
importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica.
8. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo
del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de
pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociado- res para equipos de riego y dems
elementos de uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la
Repblica mediante Decreto.
~3~
9. Los que se exporten.
10. Los que introduzcan al pas, por ejemplo los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos
internacionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos.
11. Lmparas fluorescentes.
12. Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y
servicios.
13. Vehculos hbridos o elctricos de hasta USD 35 000.
14. Energa Elctrica.
15. Artculos introducidos al pas, bajo rgimen de trfico Postal Internacional y Correos rpidos, de
acuerdo a los lineamientos establecidos en la Ley.

Servicios gravados con tarifa 0 %

1. De impresin de libros.
2. Servicios de salud incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de
medicamentos.
3. De guarderas infantiles y hogares de ancianos.
4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles des- tinados exclusivamente para vivienda.
5. Los prestados personalmente por artesanos calificados por la Junta Nacional del Artesano.
6. De extraccin por medios mecnicos o qumicos en la elaboracin de aceites comestibles.
7. De refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar alimentos en estado natural y
productos perecibles que se exporten.
8. De faenamiento, cortado, pilado y trituracin.
9. Los de aerofumigacin.
10. Religiosos y funerarios.
11. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo que se deba
pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorga- miento de
licencias, permisos y otros.
12. Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los
mismos.
13. Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
14. Los que se exporten de acuerdo a las condiciones establecidas en la Ley.
15. Transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga. Transporte internacional de carga.
Transporte de carga nacional area desde, hacia y en la provincia de Galpagos. Transporte de
petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gaseoductos.
16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de carreteras y puentes.
17. Espectculos pblicos.
18. Los de educacin en todos los niveles.
19. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin,
sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1
500 dlares en el ao.
20. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes
personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres.
21. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas naturales o
sociedades no residentes en el Ecuador.
22. Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de recoleccin de
basura.

~4~
 Los sujetos que intervienen en el IVA
El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. La Ley dispone que este impuesto ser
recaudado por el SRI.

Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en distintas calidades:

A. En calidad de contribuyentes:

Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.

a.1) En calidad de agentes de percepcin:

1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes
gravados con una tarifa;
2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una
tarifa.

B. En calidad de agentes de retencin:

Sucesiones indivisas - personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
Las entidades y organismos del sector pblico y, las empresas pblicas y las sociedades y
sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas, ya que deben pagar IVA por las adquisiciones que realicen.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito debido a los pagos que efecten por concepto de
IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las
retenciones en la fuente a proveedores.
Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por concepto de compras y
servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el punto anterior.
Los exportadores, sean personas natura- les o sociedades por la totalidad del IVA pagado en las
adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten.
Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas,
por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar
parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios que integren el paquete de
turismo receptivo facturado.
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios gravados,
por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y,
Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la
comercializacin de combustibles.

Facturacin del impuesto al valor agregado

Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin de emitir y entregar al adquirente del bien o al
beneficiario del servicio, facturas, notas de venta (RISE), segn el caso, por las operaciones que
efectan, an cuando la venta o la prestacin de servicios se encuentren gravadas con tarifa 0%. En
los comprobantes de venta deben constar por separado el valor de las mercancas transferidas o el
precio de los servicios prestados, la tarifa del impuesto y el IVA cobrado. El no otorgamiento de
comprobantes de venta constituye un caso especial de defraudacin.

~5~
 Liquidacin del impuesto al valor agregado
Para conocer los valores que se incluirn en la declaracin del IVA, debemos calcular la diferencia entre
el IVA cobrado (ventas) y el IVA pagado (compras).

Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado, es esa diferencia el monto de impuesto que se debe
pagar al momento de presentar la declaracin.

Crdito tributario
No siempre el IVA en ventas es mayor que el IVA en compras. Cuando esto sucede, la diferencia que
queda a favor puede constituirse en crdito tributario o puede ser imputada al costo o gasto.

Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, que se dedican a la produccin, comercializacin o
exportacin de bienes o servicios gravados con tarifa 12 %, tienen derecho al crdito tributario por la
totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a
formar parte de su activo fijo, as mismo de los bienes, de las materias primas o insumos y de los
servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios.

En el caso de que se dediquen a la produccin o la comercializacin de bienes o a la prestacin de

servicios que estn gravados en parte con tarifa 0 %, y en parte con tarifa 12 %, tienen derecho a crdito
tributario por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o importacin de bienes
que pasen a formar parte del activo fijo, as como por la adquisicin de bienes, materias primas,
insumos y servicios utilizados para producir bienes o prestar servicios gravados con tarifa 12 %.

Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables que permiten diferenciar inequvocamente las
adquisiciones de materias primas, insumos y ser- vicios gravados con tarifa 12 %, empleados
exclusivamente en la produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados
con tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes y de servicios gravados con tarifa 12 % pero empleados
en la produccin, comercializacin de servicios gravados con tarifa 0 %; podrn utilizar la totalidad
del IVA pagado en las adquisiciones de materias primas, insumos o servicios gravados con tarifas 12 %,
para la determinacin del impuesto a pagar.

No existe el derecho a crdito tributario por el IVA pagado cuando se producen o venden bienes o se
prestan servicios gravados en su totalidad con tarifa 0 %; y se imputar al costo y/o gasto del perodo
fiscal.

Noveno Fecha mxima de Fecha mxima de declaracin (si es semestral)

Dgito declaracin
(si es mensual) Primer semestre Segundo Semestre

1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero

2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero

~6~
 Revisin y reformas a la legislacin tributaria:
La estructura jurdica tributaria actual se encuentra conformada bsicamente por las siguientes
normas, en orden de prelacin:

Cdigo Tributario.
Cdigo de la Produccin
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas.
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Ley de Registro nico de Contribuyentes.
Reglamento a la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas.
Reglamento Orgnico Funcional del SRI.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario y sus Reformas.
Reglamento de RUC.
Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios.

Si bien es cierto, esta base jurdica ha permitido mejorar las actividades propias de la administracin
tributaria, an existen grandes vacos que impiden la regulacin de ciertas actividades
econmicas, especialmente las relacionadas con negocios internacionales, razn por la cual se estn
ejecutando reformas integrales de la normativa legal vigente.

La declaracin del impuesto al valor agregado

Todas las personas y sociedades que realizan actividades econmicas estn en la obligacin de
presentar declaraciones de IVA por las operaciones que realizan.

Si los productos que venden o los servicios que prestan estn gravados con tarifa 12 %, la
declaracin se la debe presentar mensual- mente con relacin a las operaciones realizadas dentro
del mes calendario inmediata- mente anterior, de igual manera si realizan operaciones con tarifa 12
% y 0 %.

Si se acta como agente de retencin, obligatoriamente la declaracin es mensual. Los agentes de

retencin del IVA deben presentar su declaracin mensual, an cuando no hayan efectuado
retenciones en la fuente en ese perodo.

Quienes exclusivamente transfieren bienes o prestan servicios gravados con tarifa 0 %, deben
presentar una declaracin semestral, de igual manera los sujetos pasivos no obligados a llevar
contabilidad que son sujetos de retencin en la fuente por la totalidad del impuesto al valor agregado
facturado.

La declaracin se realiza en el formulario 104; para personas naturales obligadas a llevar contabilidad
y que realizan actividades de comercio exterior, y en el 104A, para personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad y que no realizan actividades de comercio exterior.

Los contribuyentes especiales, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las
sociedades deben declarar sus impuestos por Internet, y el valor de los mismos son debitados
directamente de sus cuentas bancarias. Las personas naturales y las sociedades pueden elegir su forma
de pago (dbito bancario u otras formas de pago).

~7~
Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta y del IVA2

Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta

Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales
obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo de ingresos que
constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuar como agente de retencin del impuesto a la
renta.

Por ingresos en relacin de dependencia la re- tencin debe efectuarla el empleador.

Por rendimientos financieros, la retencin debe ser efectuada por las instituciones, entidades bancarias,
financieras, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de
rendimientos financieros.

Porcentajes de retencin

Sujetos al 1 % de retencin
Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las instituciones del sistema
financiero.
Pagos realizados por transporte privado de personas o de carga.
Por seguros y reaseguros.
Por pagos en actividades de construccin de obra material inmueble, urbanizacin, lotizacin o
actividades similares.
Por servicios de publicidad y comunicacin.
Por compras locales de materia prima.
Por suministros y materiales.
Por repuestos y herramientas.
Por lubricantes.
Por activos fijos.
Por arrendamiento mercantil local.
Por compra de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles.

Sujetos al 2 % de retencin

Pagos o crditos en cuenta de las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus establecimientos
afiliados.
Los rendimientos financieros (no aplica para IFIs)
Por regalas, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las sociedades.
Servicios entre sociedades.
Por otros servicios en los que predomina la mano de obra.
Remuneraciones a otros trabajadores autnomos.

2
Vase las tablas resumidas sobre los respectivos porcentajes de Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta y
del IVA
~8~
Sujetos al 8 % de retencin

Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras

residentes en el pas por ms de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto
sobre la mano de obra, siempre y cuando, dicho servicio no est relacionado con el ttulo
profesional que ostente la persona que lo preste.
Por cnones, regalas, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las personas naturales.
Los pagos realizados a personas naturales y sociedades en concepto de arrendamiento de bienes
inmuebles, cualquiera que fuese su denominacin o modalidad contractual.
Los pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles por sus actividades notariales
y de registro.
Los pagos a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo tcnico.
Los pagos a artistas nacionales y artistas extranjeros residentes en el pas por ms de 6 meses.
Honorarios y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el
pas por ms de 6 meses, que presten servicios de docencia.

Sujetos al 10% de retencin

Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales profesionales

nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6 meses, que presten servicios en los que
prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre y cuando, los mismos estn relacionados con
su ttulo profesional.

Sujetos al 15% de retencin

Por loteras, rifas, apuestas y similares.

Sujetos al 24% de retencin

Los pagos a personas naturales no residentes en el pas, por servicios prestados ocasionalmente en
el Ecuador.
Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de fuente ecuatoriana.
Por pagos de dividendos anticipados.
Por arrendamiento mercantil internacional.

Otras retenciones

Por otros conceptos sin convenio de doble tributacin (24%).

Venta de combustibles a comercializadoras (0.2%).
Venta de combustibles a distribuidores (0.3%).

~9~
 Retenciones en la fuente del IVA
Los agentes de retencin deben retener el IVA en una proporcin del 30 % del impuesto causado,
cuando se origine en la transferencia de bienes muebles y del 70 % del impuesto, cuando se origine
en la prestacin de servicios gravados. En el caso de los pagos que realizan las empresas emisoras de
tarjetas de crdito, la retencin ser del 70 % del IVA facturado.

La retencin en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de inmuebles de personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad, debe realizarse por el 100 % del IVA facturado.

En el caso de los contratos de construccin, los agentes de retencin contratantes deben efectuar la
retencin del 30 % del IVA que corresponda a cada factura, aunque el constructor haya sido
calificado como contribuyente especial.

Conforme la resolucin vigente, no se realizar retenciones de IVA a los siguientes sujetos pasivos, sean
o no contribuyentes especiales:

a) Instituciones del Estado, segn la definicin sealada en la Constitucin de la Repblica del

Ecuador.
b) Empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
c) Compaas de aviacin.
d) Agencias de viaje, nicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes areos.
e) Centros de distribucin, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio que
comercialicen combustible, nicamente cuando se refieran a la adquisicin de combustible
derivado de petrleo.
f) Instituciones del sistema financiero, nicamente respecto a los servicios financieros gravados
con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
g) Compaas emisoras de tarjetas de crdito, respecto de los descuentos que por concepto de su
comisin efecten de los pagos que realicen a sus establecimientos afiliados.
h) Voceadores de peridicos y revistas y distribuidores de estos productos, nicamente en la
adquisicin de peridicos y/o revistas.
i) Exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad, excepto en el caso previsto en
el artculo 10 de la Resolucin 284

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