COMISIN FEDERAL DE IMPUESTOS

LEY 23.548

Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 27 de agosto de 2014

RESOLUCIN N 805

VISTO:

El expediente 1123/13 Telecom Argentina S.A. c/ Municipalidad de Ro Cuarto

Provincia de Crdoba s/ Impuesto para el Financiamiento del Desarrollo Institucional y Social,
y el Impuesto para el Financiamiento de la Obra Pblica y el Desarrollo Local y Regional y,

CONSIDERANDO:

Que el 16 de septiembre de 2013 comparece ante esta Comisin el Sr. Alejandro Javier
Amaro, en representacin de la firma Telecom Argentina S.A., en virtud de la documentacin
que as lo acredita. Fija domicilio legal en la Ciudad de Buenos Aires (conf. art. 9 de la
ordenanza procesal).

Que la denunciante manifiesta que viene a impugnar las Ordenanzas 1505 y 1506 de
2012 sancionadas por la Municipalidad de Ro Cuarto, Provincia de Crdoba, por considerar
que los tributos all descriptos colisionan con el rgimen de coparticipacin federal de
impuestos. Se tratan del Impuesto para el Desarrollo Institucional y Social y del Impuesto
para el Financiamiento de la Obra Pblica y el Desarrollo Local y Regional.

Que en su presentacin, la denunciante manifiesta:

La Municipalidad de Ro Cuarto sancion las Ordenanzas Nros. 1505 y 1506/12, que

modificaron, respectivamente, los tributos denominados: Impuesto para el Financiamiento de
la Obra Pblica y el Desarrollo Local y Regional (establecido por la Ordenanza nro. 127/08
en el artculo 276 del mismo cuerpo legal) e Impuesto para el Financiamiento del Desarrollo
Institucional y Social (establecido por la Ordenanza nro. 1408/11 en el artculo 301 del
Cdigo Tributario Municipal), incluyendo en la base imponible de los tributos a los consumos
de telefona fija y celular que se realicen mediante la modalidad de abono mensual o
facturacin y a los consumos del servicio de internet y designando a mi mandante como Agente
de Percepcin para dichos impuestos.

()

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Posteriormente, con fecha 24/8/12, el Municipio notific a la empresa lo prescripto

por el Decreto N 103/12, que dispuso que mi representada deba comenzar a actuar como
Agente de Percepcin de los citados tributos a partir del 1 de Septiembre del ao 2012.

Que a juicio de la denunciante, dichos impuestos resultaran anlogos al Impuesto al

Valor Agregado, y por tanto, se hallaran en pugna con el rgimen de coparticipacin federal.

Que en principio, de los hechos y de la documentacin aportada por la denunciante,

surge que el planteo es propio de las funciones de esta Comisin Federal de Impuestos (artculo
11, inciso d, Ley 23548).

Que en cuanto a la legitimacin activa, destaca la denunciante que la Municipalidad, a

los fines de la recaudacin de ambos tributos, la design como agente de percepcin. Y en su
escrito afirma que la Comisin Federal de Impuestos, en numerosos precedentes, legitim las
denuncias presentadas por los agentes de retencin y/o de percepcin.

Que funda su peticin en derecho, cita jurisprudencia y finalmente, mantiene la reserva

del caso federal.

Que el Comit Ejecutivo dict la Resolucin 685/2013, abocndose al conocimiento de

la denuncia formulada y ordenando correr traslado a la Provincia de Crdoba y a la
Municipalidad de Ro Cuarto por el trmino de ley..

Que a fs. 66 la Municipalidad de Ro Cuarto comparece y funda su oposicin en varios

argumentos que, a juicio de este Comit, no pueden prosperar.

Que en primer lugar, enfatiza la calidad de autonoma municipal con fundamento en la

Constitucin de la Provincia de Crdoba y la Constitucin Nacional, reformada en 1994
(artculo 123) y expresa:

Los Municipios, en nuestra Constitucin, tanto Nacional como Provincial, son

independientes de otro poder en el ejercicio de sus atribuciones. Tienen autonoma poltica,
administrativa, financiera e institucional (art. 180 CP Crdoba; Arts 5 y 123 C. Nacional).
Tanto es as que las Municipalidades pueden establecer diferentes tipos de gobierno, siempre
que se asegure el sistema representativo y republicano, con eleccin directa de autoridades etc.
(art. 183 y 184 de la Constitucin Provincia de Crdoba).

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()

Es que su autonoma es tan amplia que no slo tiene atribuciones para generar sus
propios recursos mediante la creacin de impuestos (Art. 188 de la Constitucin de la
Provincia), sino que puede ejercer cualquier otra funcin de inters municipal que no est
prohibida por la Constitucin de la Provincia de Crdoba (ve art. 186 inc. 6 y 14).

Que posteriormente, y en relacin con las potestades financieras municipales,

argumenta:

La Municipalidad de Ro Cuarto, en uso de las facultades que se han sintetizado

precedentemente dicta la Ordenanza 48/96 denominado Cdigo Tributario Municipal, como as
tambin la normativa reglamentaria para disponer la aplicacin de aqul dispositivo.

El Cdigo Tributario Municipal tiene por finalidad la regulacin de todos aquellos

asuntos relacionados directa o indirectamente con la creacin, legislacin, aplicacin de los
tributos en su mbito de competencia de la Ciudad de Ro Cuarto y en definitiva todo lo
atinente a la regulacin de los tributos, determinaciones de hechos imponibles, bases
imponibles aplicables, sujetos pasivos de la obligacin, nacimiento de la obligacin tributaria,
plazos, definicin de agentes de retencin y percepcin, fecha y forma de ingresos de los
tributos, medios de pago, definiciones de solidaridad de los obligados al pago, normas de
procedimiento de determinaciones tributarias y dems aspectos que tengan relacin con el
ordenamiento jurdico tributario dentro de la jurisdiccin de la ciudad

Que en relacin a la legitimacin activa de la denunciante, expresa en su responde:

Es decir que solamente los contribuyentes y las asociaciones reconocidas como tales
estn legitimados para iniciar acciones ante la Comisin Federal de Impuestos, adems de las
provincias o municipios, pero en ningn lugar se hace mencin a los agentes de percepcin de
los tributos como legitimados a iniciar acciones por ante la Comisin, con lo que la actora en
los presentes autos no tendra legitimacin activa alguna para ello.

Que sobre la inexistencia de analoga el Municipio seala:

() mientras lo legislado por la administracin Municipal, tiene una finalidad de

recaudacin para palear el dficit habitacional, para costear un mejor servicio socio-educativo
y para poder realizar una mejor asistencia alimentaria de quienes menos tienen, el Impuesto al
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Valor Agregado, no tiene finalidad especfica e ingresa a rentas generales del Estado Nacional
para cubrir sus necesidades ordinarias de gastos.

La otra diferencia sustancial entre los impuestos relacionados, tiene que ver con los
CARACTERES del mismo y mientras el impuesto al Valor Agregado es netamente regresiva y
no evala la capacidad contributiva del contribuyente, esta ampliacin municipal al FOP,
tiende a recaudar en virtud del gasto que realice el contribuyente, que se supone que es
demostrativo de la Capacidad Contributiva de quien abona el impuesto.

Otra de las diferencias sustanciales entre uno y otro impuesto sin lugar a dudas est
enmarcado por LAS ALCUOTAS y mientras en el caso del Impuesto al Valor Agregado se
abona el 10,5% o el 21% en la mayora de los casos en la ampliacin al FOP y al FODIS la
alcuota es del 1,25% para cada uno de ellos o sea el 2,5% por cientos en total. Alcuota que
en el supuesto de los tributos municipales cuestionados, resulta a todas luces razonable,
equitativa, y proporcional a la manifestacin econmica gravada.

Huelga resaltar que se diferencian tambin uno y otro tributo en la FORMA DE

LIQUIDARLO y mientras en el IVA existe el dbito y crdito Fiscal, que autoriza al sujeto
responsable a compensar y utilizar el crdito fiscal en el impuesto Municipal, nada de ello
ocurre, ya que se aplica una razonable y exigua alcuota sobre el gasto realizado.

No podemos dejar de destacar otra diferencia sustancial entre los tributos, reconocidas
con valor de confesin judicial por los contribuyentes, cual es el SUJETO PASIVO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA. En el I.V.A. es el vendedor del bien o prestador o locador del
servicio, en los tributos municipales son aquellas personas que adquieren los mismos o sea sus
locatarios.

Otro tema que diferencia los tributos municipales con los nacionales (IVA e impuestos
internos) que resulta dirimente al momento de hacer el cotejo que proponen los actores, es la
TRANSITORIEDAD del gravamen municipal, establecida para atender finalidades pblicas, de
alto impacto y contenido social, en orden a asegurar el Bien Comn de la Ciudad de Ro
Cuarto.

En definitiva y al margen del cuestionamiento que seguidamente formularemos a la ley

de Coparticipacin, entendemos que no existe analoga entre uno y otro tributo en virtud de las
consideraciones referenciadas precedentemente.

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Que por ltimo, argumenta la Inconstitucionalidad de la ley 23.548 y concluye

diciendo:

Como puede advertirse, los constituyentes, expresamente establecieron el tiempo

mximo para legislar la ley convenio de coparticipacin federal con lo lineamientos del incs 2
del artculo 75. A cuyo fin establecieron como plazo mximo de legislacin el ao 1996. Es
decir le impusieron una obligacin al Congreso de la Nacin, la cual es la sancin de la ley de
coparticipacin la que debe realizarse como mximo a fines del ao 1996. Dicha obligacin no
ha sido cumplido por el Congreso de la Nacin razn por la cual se plantea la
Inconstitucionalidad de la Ley 23.548

Que no existiendo prueba que sustanciar, el Comit Ejecutivo dict la Res. 745 el 26
de marzo del presente ao donde tuvo por contestado en tiempo y forma el traslado cursado a
la Municipalidad de Ro Cuarto y declar la cuestin de puro derecho.

Que en virtud al traslado conferido por la Resolucin (CE) N 745 y, contestando a los
argumentos expuestos por la Municipalidad, la denunciante en su Memorial, mantiene su
postura y manifiesta:

En base a las consideraciones de hecho y de derecho que se exponen a continuacin,

solicito se haga lugar a la presente demanda, declarando a los impuestos denominados:
Impuesto para el Financiamiento del Desarrollo Institucional y Social e Impuesto para el
Financiamiento de la Obra Pblica y el Desarrollo Local y Regional, legislados por la
Municipalidad de Ro Cuarto (provincia de Crdoba), en pugna con lo dispuesto por el art. 9,
inc. b), de la Ley N 23.548.

()

En cuanto a la liviana referencia a la supuesta falta de legitimacin activa de mi

representada para efectuar esta presentacin, el Municipio olvida y desconoce que dicha
cuestin ya fue objeto de expreso pronunciamiento por esa Comisin a travs de la Resolucin
N 684 del Comit Ejecutivo, de fecha 16/10/2013, no existiendo en el escrito presentado crtica
alguna a dicha resolucin.()

Que en cuanto a la Autonoma Municipal alegada por el Municipio, la denunciante

expresa:

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Invocando la Autonoma Municipal, el Municipio seala que: Los Municipios, en

nuestra Constitucin, tanto Nacional como Provincial, son independientes de otro poder en el
ejercicio de sus atribuciones. Tienen autonoma poltica, administrativa, financiera e
institucional (Art. 180 C.P. Crdoba; Arts. 5 y 123 C. Nacional) (pagina 1)

Esta supuesta y total independencia es absolutamente falsa. Es claro que no puede

desconocerse que los arts. 5 y 123 de la Constitucin Nacional claramente disponen que la
referida autonoma municipal lo es nicamente dentro de los lmites que fije la provincia a la
cual pertenece.

No se trata de desconocer las facultades de polica ni la potestad fiscal de la

Municipalidad sino de demostrar que dicha potestad debe ser ejercida dentro de los lmites
constitucionales y legales que marca el ordenamiento jurdico, lmites que en el presente caso
han sido ostensiblemente quebrantados por la pretensin fiscal.

Que seguidamente invoca jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin

y sostiene:

Es claro, en consecuencia, que la limitacin es plenamente vlida y que de

ninguna manera desvirta la autonoma municipal sino que la regula dentro de sus
justos lmites, cumpliendo con la manda constitucional y la jurisprudencia de la Corte
Nacional.

Que frente a la Inconstitucionalidad de la Ley 23.548 que el municipio alega, la

denunciante manifiesta:

A todo evento, el Fisco Municipal debe direccionar todos esos reclamos ante la
autoridad que corresponda y, mientras tanto, debe cumplir con el ordenamiento positivo
vigente (debiendo destacarse que no existe ningn pronunciamiento judicial que haya
declarado la inconstitucionalidad de la Ley 23.548 y que la Corte Nacional aplica asiduamente
sus preceptos), dada la incontrovertible naturaleza de impuestos de los tributos aqu
impugnados.

Que, la denunciante, contina diciendo:

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LEY 23.548

Es claro, entonces, que los presentes impuestos aqu impugnados gravan, conforme se
ha explicado, a los consumos de telefona celular que se realicen mediante la modalidad de
abono mensual o facturacin y a los consumos de Internet (El destacado pertenece al original)

Ahora bien, no puede desconocerse lo prescripto por la Ley de Impuesto al Valor

Agregado (Ley N 23.349 y modificatorias, texto ordenado por el Decreto N 280/97) en su
artculo 3, inciso e), punto 4.

()

Como puede verse, entonces, los consumos de telefona celular, prestados por mi
mandante, se encuentran alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado. (El destacado
pertenece al original).

Que, contina su presentacin expresando:

La analoga invocada se encuentra plenamente acreditada en las actuaciones.

Conforme se ve, y fuera explicado, los impuestos sealados constituyen una doble
imposicin vedada por la Ley de Coparticipacin Federal, quedando el presente supuesto
encuadrado en la previsin del art. 9, inc. b), de la Ley N 23.548, en cuyo texto se plasm el
principio bsico que privilegi el legislador nacional, consistente en la prohibicin de
mantener o establecer impuestos locales sobre la materia imponible sujeta a imposicin
nacional coparticipable.

As, tanto el Impuesto para el Financiamiento de la Obra Pblica y el Desarrollo

Local y Regional como el Impuesto para el Financiamiento del Desarrollo Institucional y
Social se superponen con el Impuesto al Valor Agregado, al gravar en definitiva la prestacin
del servicio en el Municipio por parte de la empresa, hecho imponible ya alcanzado por la Ley
Nacional.

Que, expuesta la posicin de las partes, a juicio de este Comit, son varias las
consideraciones que se deben efectuar.

Que, en primer lugar, la Municipalidad argumenta la autonoma municipal y

financiera como un obstculo para el cumplimiento de las obligaciones emergentes del rgimen
de coparticipacin federal de impuestos, que ha ratificado expresamente la Provincia a la cual

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pertenece. Adems, como alguna vez se dijo tambin en el seno de este organismo, los
Municipios no pueden sustraerse al cumplimiento de dichas obligaciones:

Que, al respecto, diremos sin ms que, a criterio de este Comit, los municipios, aun
despus del reconocimiento de su autonoma a partir de la reforma constitucional de 1994 la
que podrn ejercer, con los lmites que los respectivos ordenamientos constitucionales
provinciales determinen, tambin en lo financiero, se encuentran obligados por la Ley
Convenio 23548, sus complementarias y modificatorias, en tanto:

a) lo manifiesten expresamente a travs de sus rganos competentes o

b) lo manifiesten tcitamente recibiendo sin reservas la porcin de recursos nacionales

coparticipables que le asigne el ordenamiento respectivo provincial de conformidad con el
artculo 9, inciso g) de la Ley Convenio 23548. (Resolucin General Interpretativa 30/2002).

Que, la doctrina de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin tambin convalid este

criterio de la autonoma municipal restringida al orden pblico local que la Provincia a la cual
pertenece haya establecido.

Que adems de otros precedentes, en Municipalidad de La Plata s inconstitucionalidad

del decreto-ley 9111 (CSJN, 28/05/2002, M. 274 XXXIV), la Corte seal:

() 7 Que, por otra parte, el art.123 de la Constitucin Nacional incorporado por

la reforma de 1994 no confiere a los municipios el poder de reglar las materias que le son
propias sin sujecin a lmite alguno. La clusula constitucional les reconoce autonoma en los
rdenes institucional, poltico, administrativo, econmico y financiero e impone a las
provincias la obligacin de asegurarla, pero deja librado a la reglamentacin que stas
realicen la determinacin de su alcance y contenido. Se admite as un marco de autonoma
municipal cuyos contornos deben ser delineados por las provincias, con el fin de coordinar el
ejercicio de los poderes que stas conserven (arts. 121, 122, 124 y 125 de la Constitucin
Nacional) con el mayor grado posible de atribuciones municipales en los mbito de actuacin
mencionados por el art. 123.

Que en cuanto a la objecin que hace respecto de la legitimacin activa de la

denunciante, es preciso recordar la jurisprudencia pacfica de la Comisin Federal de Impuestos
al admitir la instancia promovida por los agentes de retencin, de percepcin y de
recaudacin. Ello as, toda vez que, como se recordar en el clebre fallo Metalrgica

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Andina (CSJN), el procedimiento seguido ante este organismo no tiene por objeto tutelar el
derecho subjetivo del denunciante, sino el correcto funcionamiento del sistema de coordinacin
financiera y fiscal previsto en la Ley 23548, sus complementarias y modificatorias.

Que en efecto, tal como se dijo en la Resolucin N 359/2006:

este Comit reitera sus precedentes en cuanto a que debera interpretarse del modo
ms amplio la previsin del artculo 11, inciso d) de la ley convenio 23.548 ya que el
procedimiento all previsto no apunta a la tutela de derechos subjetivos de los contribuyentes
lo que exigira un ajustado criterio de legitimacin procesal activa para demandar sino a
poner en conocimiento de la Comisin la vigencia de una norma que agravia los principios de
armonizacin tributaria acordados y establecidos en aquella. La circunstancia de que, como
consecuencia de la declaracin de pugna del tributo denunciado con dichos principios, Los
contribuyentes afectados por tributos que sean declarados en pugna con el rgimen de la
presente ley, podrn reclamar judicial o administrativamente ante los respectivos fiscos, en la
forma que determine la legislacin local pertinente, la devolucin de lo abonado por tal
concepto sin necesidad de recurrir previamente ante la Comisin Federal de Impuestos. (Art.
14 ley convenio 23.548), entiendo solo establece una derivacin lgica de la declaracin de
pugna: ningn fisco puede beneficiarse de la violacin a las normas pactadas de armonizacin
y debe reintegrar los importes percibidos ()

Que, ms all de tales razones debe recordarse que esta Comisin, durante la
vigencia de la ley convenio 20.221 admiti reiteradamente las presentaciones similares a la que
aqu se considera y de manera pacfica en todos los casos. (Resoluciones de C.E.: 33/82; 36/82;
39/84; 40/84; 41/84; 44/85; 47/85; 48/85 y de Plenario 19/84. Y ms recientemente en la
Resoluciones 302/05 del Comit Ejecutivo y 108/06 del Plenario).

Que respecto a la invalidez de la Ley 23548, en opinin de la Municipalidad, sea por su

carcter de rgimen transitorio de distribucin, sea porque es anterior a la reforma constitucional
de 1994, no puede ser objeto de anlisis ni de resolucin por parte de este organismo, en tanto
excede ampliamente el marco de su competencia.

Que de igual modo, respecto de la pretendida declaracin de inconstitucionalidad de la

citada ley-convenio no creemos que sea necesario explayarse demasiado en refutar este tipo de
argumento, pues conocida es la doctrina de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin donde
sostuvo que el control de la constitucionalidad es funcin suprema y fundamental del Poder
Judicial. Ello, por cuanto los jueces, en los casos que se llevan a su conocimiento deben

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constatar si las leyes (o actos administrativos en su caso), guardan o no conformidad con los
preceptos constitucionales y abstenerse de aplicarlos en su caso, pues es una manera de
garantizar la supremaca de la Constitucin Nacional.

Que el artculo 9, inciso b), de Ley 23.548 de coparticipacin federal establece que las
provincias dictarn una ley de adhesin mediante la cual se obligan a no aplicar por s, y a que
los organismos administrativos y municipales de su jurisdiccin, no apliquen gravmenes
locales anlogos a los nacionales distribuidos por esta Ley. (El destacado pertenece a este
rgano)

Que la expresin impuestos anlogos proviene de la participacin de Dino Jarach

como representante del Ministerio de Economa de la Provincia de Buenos Aires, en las
discusiones tcnicas que tuvieron lugar antes de enviarse el texto del proyecto que luego se
convertira en la Ley 14.390 sobre distribucin Impuestos Internos

Que el criterio para la definicin de impuestos anlogos no est establecido en la ley de

coparticipacin y ha quedado confiado a la interpretacin de la justicia y de la Comisin Federal
de Impuestos.

Que el concepto de analoga debe ser fruto de una construccin doctrinaria y

jurisprudencial, que no se circunscribe a la verificacin de una perfecta coincidencia entre hecho
imponible, base imponible y/o sujeto pasivo (No est dems aclarar que la analoga en los
trminos de la ley de coparticipacin federal es susceptible de ser verificada nicamente entre
un tributo local y uno nacional coparticipable).

Que en opinin de este Comit, el cotejo de las normas legales va ms all del examen
de su estructura formal: la naturaleza anloga del gravamen debe ser establecida de acuerdo con
la funcin (principal pero no exclusivamente econmica) que cumple en el conjunto del
respectivo sistema tributario. Tesis sta que fue sostenida por el Tribunal Constitucional Federal
de Alemania a partir de la sancin de la Constitucin de 1949 (Ley Fundamental de Bonn), al
interpretar el artculo 105.2.a), que prohbe a los estados federados establecer impuestos sobre el
consumo y gasto suntuario local iguales a otros regulados por la federacin.

Que Dino Jarach escribi en su Anteproyecto para el Consejo Federal de Inversiones de

1967:

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El problema a resolver consiste en definir cules son los impuestos o gravmenes

provinciales o municipales que pueden infringir el rgimen de unificacin.

La reunin de los regmenes vigentes en uno solo aconseja la adopcin de un concepto

general. Se ha divisado en el concepto ya utilizado por la Ley 14.788, y que a su vez deriva de
la Ley 12.956 con alguna modificacin tendiente a hacerlo ms flexible o sea, la prohibicin
de impuestos anlogos a los nacionales unificados.

Sin embargo, este concepto general puede ofrecer dificultades interpretativas, y la

experiencia de los ltimos aos as lo demuestra. De ah que se buscaran normas
interpretativas a incluir en el propio texto legal para facilitar la tarea concreta a la que se
vern abocados en el futuro las autoridades judiciales o administrativas llamadas a aplicar el
rgimen, en primer lugar los propios organismos legislativos provinciales que debern cumplir
con las obligaciones pactadas ()

Ahora bien, el Anteproyecto tiende a lustrar qu se entiende por impuestos anlogos:

son tales, cuando se verifique alguna de las siguientes circunstancias:

1) Sustancial coincidencia de la definicin de los hechos imponibles. Esta coincidencia

puede ser parcial en el sentido de que los hechos imponibles de los impuestos locales sean ms
amplios y comprendan en su concepto los hechos imponibles de los impuestos unificados; o
bien puede ser ms restringida, de modo que los hechos imponibles de los impuestos locales
estn comprendidos en la definicin ms amplia de los hechos imponibles de los impuestos
nacionales.

2) A pesar de diferentes definiciones de los hechos imponibles, sean sustancialmente

iguales las bases de medicin. En otras palabras, se utilicen las mismas magnitudes, como, por
ejemplo, valor del activo del patrimonio neto, monto de ventas, capital suscripto, utilidades,
ingresos brutos o netos.

No se requiere una perfecta identidad de hechos o bases imponibles, sino una

sustancial coincidencia. Ello tiene como consecuencia que el intrprete deber examinar caso
por caso, a pesar de estas normas interpretativas. Pero, repito, a mi juicio es vano el intento de
eliminar los problemas interpretativos en esta materia.

Se agrega tambin el criterio complementario de que no es relevante, para establecer la

analoga de impuestos, la identidad de contribuyentes o responsables, siempre que exista la

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sustancial coincidencia de hechos imponibles o de bases de medicin o, con mayor razn, de

ambos. Por ejemplo, si un impuesto local grava las ventas de frutos del pas, no queda excluida
la analoga con el impuesto nacional a las ventas, por el hecho de que el contribuyente del
impuesto local sea el comprador, siendo o no responsable del impuesto el vendedor, mientras
que en el impuesto nacional es contribuyente el vendedor.

Que as fue como en el Anteproyecto, artculo 10, inciso b), segundo prrafo, Dino
Jarach propuso la siguiente redaccin:

Sin perjuicio de la valoracin de las circunstancias particulares de cada caso, se

entender que los impuestos locales son anlogos a los nacionales unificados cuando se
verifique alguna de las siguientes hiptesis: definiciones sustancialmente coincidentes de los
hechos imponibles o definiciones ms amplias que comprendan los hechos imponibles de los
impuestos nacionales o ms restringidas que estn comprendidas en stos, aunque se adopten
diferentes bases de medicin; a pesar de una diferente definicin de los hechos imponibles,
adopcin de bases de medicin sustancialmente iguales. No ser relevante para desechar la
analoga la circunstancia de que no coincidan los contribuyentes o responsables de los
impuestos, siempre que exista coincidencia sustancial, total o parcial, de hechos imponibles o
bases de medicin.

Que como se advierte, la analoga con impuestos nacionales coparticipables es fruto de

una construccin doctrinaria y jurisprudencial, por haber omitido las diversas leyes de
coparticipacin de una interpretacin autntica: definida por el propio legislador, como haba
sugerido Jarach.

Que esta doctrina que, durante aos solamente circulaba en los libros y tratados sobre la
materia, fue recibida por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, en un reciente fallo que
reprodujo parte de lo anteriormente expuesto: Pan American Energy LLC Sucursal Argentina
vs. Provincia del Chubut (P-2738-XXXVIII).

Que la prestacin de servicios de telefona fija, telefona celular y de internet se

encuentran alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado, resultando el sujeto percutido la
empresa proveedora, mientras que el sujeto incidido es el consumidor. Adems, es preciso
tener en cuenta que el abono de la telefona celular est alcanzado con un impuesto con
asignacin especfica al ENARD (Ente Nacional de Alto Rendimiento Deportivo), de acuerdo
con lo previsto en la Ley 26573.

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Que, por lo tanto, en el caso que nos ocupa y respecto de los impuestos de la
Municipalidad de Ro Cuarto, coinciden casi idnticamente con el Impuesto al Valor Agregado
en cuanto al hecho imponible (prestacin de servicio y consumo) y la base imponible (monto de
la facturacin neto del Impuesto al Valor Agregado y del Impuesto con destino al ENARD).
Tambin coinciden los sujetos percutidos e incididos por los impuestos municipales: empresas
prestadoras del servicio en el primer caso y consumidores en el segundo.

Que en relacin con el Impuesto al Valor Agregado debe recordarse que estn
alcanzadas, en forma generalizada, todas las prestaciones de servicios, salvo que se encuentren
expresamente excluidas o eximidas:

b) Prestaciones de servicios exentas:

Servicios educativos, de asistencia sanitaria prestada a travs de Obras Sociales,

actividad teatral, transporte internacional de pasajeros y cargas, seguros de vida,
locacin de inmuebles destinados a casa habitacin, de inmuebles rurales, cuando el
locatario sea el Estado Nacional, provincial, municipal o Ciudad Autnoma de Buenos Aires y
el resto de locaciones exentas hasta $ 1.500.

Que, en conclusin, los impuestos establecidos y aplicados por la Municipalidad de Ro

Cuarto resultan sustancialmente anlogos al Impuesto al Valor Agregado en tanto el hecho
imponible lo constituye el consumo de los servicios denunciados por la actora y establecidos en
las Ordenanzas 1505 y 1506, ambas del ao 2012.

Que por todo lo expuesto, y habiendo sido oda la Asesora Jurdica,

EL COMIT EJECUTIVO DE LA
COMISIN FEDERAL DE IMPUESTOS
RESUELVE:

ARTICULO 1: Declarar que el Impuesto para el Financiamiento del Desarrollo

Institucional y Social, y para el Financiamiento de la Obra Pblica y el Desarrollo Local y
Regional, en cuanto gravan los consumos de telefona celular y telefona fija que se abonen por
medio de factura o abono y los consumos de internet, artculos 302 inciso e) y g) y 303 inciso e)
y g) respectivamente, del Cdigo Tributario de la Municipalidad de Ro Cuarto, Provincia de

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Crdoba , se hallan en pugna con el rgimen de coparticipacin federal, por resultar anlogos al
Impuesto al Valor Agregado.

ARTICULO 2: Notificar la presente a las partes intervinientes. Firme que se encuentre,

archvese.

Lic. Dbora M. V. Bataglini Cr. Jorge Gustavo Jimnez

Secretaria Administrativa Presidente

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