rea
Sistema Nacional
Contabilidad Presupuestaria y el Nuevo
Plan Contable Gubernamental-2009
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes(*)
Ttulo : Contabilidad Presupuestaria y el Nuevo
Plan Contable Gubernamental-2009
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 9 - Julio
2009
Suma rio
1. Qu Entendemos por Contabilidad Pblica?
2. Objetivo de la Contabilidad Presupuestaria
3. Qu Documentos fuente se utilizan en el rea de
Presupuesto?
4. La NIC-SP 24 Presentacin de Informacin del Presu-
puesto en los Estados Financieros
5. Cmo funciona la Dinmica de las Cuentas Presu-
puestarias?
6. Cuentas de Presupuesto
7. Presupuesto Institucional de Apertura, Modificaciones
y Presupuesto Institucional Modificado
1. Qu Entendemos por Conta-
bilidad Pblica?
La Contabilidad Presupuestaria se define
como un sistema integrado y estructurado
de procedimientos, tcnicas, normas y prin-
cipios que se ocupan de registrar, clasificar
y resumir las operaciones presupuestarias
que se realizan en una entidad, producto
de hechos econmicos, actividades y fun-
ciones que ejecuta la organizacin con la
finalidad de ejecutar el presupuesto apro-
bado y cumplir con las metas y objetivos
sealados en su Plan Operativo, as como
controlar el gasto pblico los mismos que
deben preservar la correlacin entre el pre-
supuesto aprobado, presupuesto gastado y
asignados adecuadamente a la estructura
funcional aprobada, y obtener informacin
e interpretar sus resultados, de manera tal
que se constituya en el eje central de la
informacin para llevar a cabo los diversos
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales.
Asesor de Sociedades de Auditora Externa, Conferencista a
Nivel Nacional.
de Contabilidad y NICs - SP
procedimientos que conducirn a la obten-
cin del mximo rendimiento en los servi-
cios pblicos y orienten el cumplimiento de
los planes y metas de desarrollo.
Por lo tanto la direccin, mediante datos
e informacin financiera y presupuestal,
conocer el avance de la ejecucin pre-
supuestal y rendimiento de los recursos
financieros, la corriente de flujos de cobros
y pagos, la tendencia de los ingresos, costos
y gastos y la generacin de flujos de efec- - Proporcionar informacin gerencial
tivos o equivalentes de efectivo, as como
la capacidad financiera y presupuestaria de
cada entidad.
Por otro lado, el sistema establece el pa-
ralelismo y simultaneidad del registro de
operaciones financieras, de los procesos
presupuestarios y financieros, regulando el
proceso presupuestario anual.
2. Objetivo de la Contabilidad
Presupuestaria
- Proporcionar informacin presupuesta-
ria de manera sistemtica y estructurada
en forma permanente a la direccin y a
los interesados sobre el avance y ejecu-
cin presupuestaria, a los organismos
rectores, a la contadura pblica para
la Cuenta General de la Repblica y a la
ciudadana en general.
- Establecer registros basados en sistemas
y procedimientos automatizados adap-
tados a la diversidad de las operaciones
presupuestarias y actividades que realiza
la administracin pblica.
- Clasificar y estructurar las operaciones
registradas para obtener informacin
sobre objetivos propuestos, por ejem-
plo: presupuesto aprobado y modifi-
cado, presupuesto ejecutado, saldos
presupuestarios, etc.
- Analizar e interpretar los hechos econ-
micos y financieros que afectan o modi-
fican el presupuesto de la entidad.
Actualidad Gubernamental
V
Informe Especial
- Ofrecer informacin a los usuarios
internos para suministrar y facilitar a la
direccin y administracin los procesos
de planificacin, toma de decisiones y
control de operaciones.
- Otorgar mayor transparencia al manejo
de las finanzas pblicas a travs de me-
canismos de informacin y rendicin de
cuentas (Ley de Transparencia, pginas
web, publicidad de la informacin, etc.).
cuantitativa, comparativa y confiable a
los usuarios internos.
- El sistema propugna procedimientos
para que la Contabilidad presupuestaria
se convierta en un instrumento adminis-
trativo y financiero til para la toma de
decisiones y la definicin de polticas,
as mismo contribuya a facilitar las fun-
ciones de auditora y control interno.
El sistema debe estar dirigido a convertir los
Registros Contables y los Estados Financie-
ros y Presupuestales en instrumentos ade-
cuados a los requerimientos de los planes
estratgicos a la formulacin de polticas
que coadyuven y orienten los planes ope-
rativos a travs de la informacin gerencial
que desarrollar y est a disposicin de los
niveles de decisin, la misma que deber
contener la siguiente informacin:
a. El volumen del presupuesto asignado a
cada entidad.
b. La ejecucin presupuestal por: Categora
del gasto (corriente operativo, destinado
a actividades, aplicados a proyectos y
obras de inversin).
c. El avance fsico de las metas obtenidas
por cada entidad, respecto a cada meta
y objetivo previsto en el plan estratgico
y tiene por finalidad mostrar cuantitati-
vamente el avance fsico financiero y la
estructura de inversin.
d. El costo operativo de cada meta o en su
defecto el costo de operacin total rela-
N 9 - Julio 2009 V 1
V Informe Especial
cionados con los proyectos de inversin de controles a los niveles de decisin y 3. Qu Documentos fuente se
(Remuneraciones, Bienes y Servicios ejecucin. utilizan en el rea de Presu-
utilizados). Presupuestos operativos desde el inicio puesto?
Por otro lado, la contabilidad como sistema de las actividades de la entidad (progra-
La contabilidad presupuestaria adems de
propugna criterios que mejoren la calidad macin, formulacin) hasta la ejecucin,
los comprobantes internos ( o/c.o/s,c/p,
de la Administracin y Gestin Pblica administracin y cumplimiento de metas
etc.) Presenta documentos fuentes propios
tomando en consideracin los siguientes y objetivos considerando tambin su
del rea que nos permite registrar opera-
aspectos: respectiva evaluacin. Promover polticas
ciones contables y documentos fuertes
Promover la formacin y mejoramiento de ejecucin de operaciones eficientes.
mixtos, es decir que provienen de otras
reas y que son sustento para registros
en la Contabilidad Presupuestal, y son los
siguientes:
El sistema de contabilidad registra todas las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en
un mbito nico, comn, oportuno y confiable, afecta su registro, segn la naturaleza de cada operacin, a Documentos Propios
sus componentes en forma separada por lo tanto:
El sistema de contabilidad gubernamental establece tres tipos de contabilidad con la finalidad de separar los - Presupuesto Institucional Aprobado
dos aspectos importantes de la administracin del Estado, como son el aspecto financiero y presupuestal. (PIA).- Es el presupuesto inicial aprobado
por el Titular de pliego, de acuerdo a los
montos establecidos para la Entidad
por la Ley Anual del Presupuesto del
Es el sistema de informacin utilizado por el registro de las transacciones financieras. Sector Pblico, segn la informacin
Destinada dentro de su aspecto a mostrar las operaciones propias del movimiento
econmico-financiero, que repercute en las fluctuaciones del patrimonio, tiene por
consignada en el reporte Analtico del
finalidad formular los estados financieros que integran la cuenta general de la rep- Presupuesto lnstitucional de Apertura
Contabilidad
patrimonial y
blica emplea las clases 1, 12, 3, 4, 5, 7, 8 del Plan Contable Gubernamental. En otras resultante de la estimacin, correspon-
palabras la contabilidad financiera abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros, dientes a las Fases de Programacin y
financiera
documentos y EE.FF. relacionados con el registro de los valores que comprenden el
patrimonio de la entidad y las variaciones que se presentan en su estructura, as como Formulacin Presupuestal.
en el resultado de sus operaciones. - Presupuesto Institucional Modificado
(PIM).- Refleja el presupuesto actualiza-
do del Pliego, comprende al Presupues-
Es el sistema de informacin que regis- Su finalidad es proyectar dentro de un to lnstitucional de Apertura (PlA), as
tra y muestra la ejecucin presupuestal horizonte posible las futuras acciones como a las modificaciones presupuesta-
a travs de las diferentes etapas del que deben ser ejecutadas por la en- rias (tanto en el nivel institucional como
proceso sirve de apoyo al Estado, para tidad; esta proyeccin anticipada de
cumplir con los planes y programas que acciones se basa en la seleccin de es-
en el Funcionamiento Programtico),
debe desarrollar en el corto plazo, ne- trategias que favorezcan el xito de los durante el ejercicio presupuestario.
cesita de un instrumento que contenga planes y programas. La definicin de los
metas, objetivos, polticas y estrategias, escenarios posibles, que la entidad se
- Calendario de Compromisos.- Se llama
esto es lo que se denomina presupues- propone alcanzar, exige un anlisis Ma- as al documento que establece la
to; por lo tanto, la contabilidad presu- croeconmico y Microeconmico que autorizacin mxima mensual para la
puestaria es el campo de la contabilidad la contabilidad convertir en hechos ejecucin de egresos que se sujeta a la
que abarca las normas, procedimientos econmicos financieros y lo sintetiza en
del presupuesto pblico regulando as informes necesarios e imprescindibles,
disponibilidad efectiva de los Recursos
las incidencias del proceso, con crite- por otro lado, el pasado constituye Pblicos; es aprobado por la Direccin
Contabilidad rio programtico, tiene por finalidad un punto de referencia necesario Nacional del Presupuesto Pblico
presupuestal sustentar la elaboracin de los estados que permite determinar el grado de
presupuestarios que forman parte de
teniendo en cuenta la Asignacin Pre-
certeza o error en las proyecciones de
la informacin para la cuenta general aos anteriores, en tanto el diseo del supuestaria Trimestral y la Programacin
de la repblica y a su vez sirve para futuro se sustenta en predicciones que Mensual del Gasto, a nivel de Unidad
hacer seguimiento a la ejecucin de para ser confiables deben encontrar su Gestora, Unidad Ejecutora, Funcin,
ingresos y gastos respecto a los niveles respaldo en los datos contables captu-
programados. rados y ordenados en una estructura
Programa, Fuente de Financiamiento y
Utiliza el elemento 8 del Plan Contable que llamamos presupuesto pblico e Grupo Genrico de Gasto.
Gubernamental. integral; su diseo, grado de detalle y
8101 Ppto. Instituc. de Apert. modifica-
- Clasificadores de Ingresos.- Nos mues-
posibilidades de ejecucin dependen
ciones y Ppto. Instit.modificado de la importancia que se otorgue a su tran a travs de partidas presupuestales
8201 Ppto. de Ingresos evaluacin y control. expresadas en cdigos, la naturaleza
8301 Ppto. de Gastos Existen normas que regulen el modelo de los ingresos que se captan por toda
8401 Asignac. comprometidas de aplicacin, los principios que rigen
8501 Ejecucin de ingresos su ejecucin y recoleccin de datos.
fuente de financiamiento.
8601 Ejecucin de gastos - Clasificadores de Gasto Pblico.- Nos
muestra a travs de cdigos cmo se
estructura el nivel de gastos pblicos,
An sin implementar, pero tiene propsitos de analizar y controlar el costo que
expresado en Categora de Gastos.
significa producir los servicios pblicos, as como determinar los costos empleados
Contabilidad en los proyectos y obras pblicas,o en los programas estratgicos, en un marco del Programacin del Presupuesto de
de costos presupuesto por resultados as como el diseo, la operacin de sistemas y proce- Ingresos (PPI)
dimientos de costos por actividad, reas, funciones, responsabilidades, productos
periodos y otros productos que se puedan medir. Tiene por finalidad mostrar cuantitativa-
mente el presupuesto de ingresos inicial-
mente (PIA) y su modificacin (PIM) por
fuente de financiamiento, desagregando su
identificacin por partida genrica.
Revela la afectacin y ejecucin presupues- Revela el movimiento de activos y pasivos Nos muestra el monto anual previsto de los
tal en sus fases de: y patrimonio recursos financieros con que dispondr la
* Aprobacin * Compromiso * Ejecucin * Ingreso y gasto * Resultado
entidad a fin de ejecutarlos.

V 2 Actualidad Gubernamental N 9 - Julio 2009


Programacin del Presupuesto de
Gastos (PP2)
Tiene por finalidad presentar cuantitativa-
mente los gastos previstos y aprobados a
nivel de fuente de financiamiento, partida
genrica y especfica y niveles operativos.
Nos muestra los montos anuales previstos a
fin de que sean ejecutados (gastos) tenien-
do en cuenta las metas previstas.
Balance de Ejecucin del Presupuesto
(AP1)
Es un Estado Presupuestario que nos mues-
tra la ejecucin de los ingresos del ejercicio
por fuente de financiamiento, por partida
genrica, por niveles operativos frente a
los gastos ejecutados clasificados en gastos
corrientes, gastos de capital, servicios de
la deuda.
Estado de Fuentes y Usos de Fondos
(AP2)
Es el Estado Presupuestario a travs del
cual se realiza la captacin de ingresos
ejecutados y obtenidos por fuente de fi-
nanciamiento, la modalidad de aplicacin,
clasificacin de ingreso y gasto corriente, de
capital y amortizacin de crditos obteni-
dos, mostrndonos el ahorro o el desahorro
corriente, el resultado econmico, el resul-
tado financiero.
4. La NIC-SP 24 Presentacin de
Informacin del Presupuesto
en los Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma requiere que se incluya una
comparacin de los importes del presu-
puesto y los importes reales que surgen de
la ejecucin del presupuesto en los estados
financieros de las entidades a las que se
les requiere, o eligen, poner a disposicin
pblica su presupuesto aprobado y por el
cual, por esa razn, tienen la obligacin p-
blica de rendir cuentas. La Norma tambin
requiere la revelacin de una explicacin
sobre las razones de las diferencias mate-
riales entre el presupuesto y los importes
reales. El cumplimiento con los requeri-
mientos de esta Norma asegurar que las
entidades del sector pblico cumplan con
sus obligaciones de rendicin de cuentas y
aumentar la transparencia de sus estados
financieros al demostrar el cumplimiento
con el presupuesto aprobado sobre el que
tienen la obligacin pblica de rendir cuen-
tas y, cuando el presupuesto y los estados
financieros se preparan segn las mismas
bases, su rendimiento financiero para
conseguir los resultados presupuestados.
(P.1, NIC-SP 24).
Definiciones (P.7, NIC-SP 24)
Calendario de Compromisos
Es la herramienta para el control presu-
puestal del gasto que aprueba la Direccin
Nacional del Presupuesto Pblico, para
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
establecer el monto mximo para compro-
meter mensualmente, dentro del marco de
las Asignaciones Presupuestarias aprobadas
en el Presupuesto Institucional del Pliego y
de acuerdo a la disponibilidad financiera
de la Caja Fiscal.
Cierre Presupuestario
Conjunto de acciones orientadas a conciliar
y completar los registros presupuestarios
de ingresos y gastos efectuados durante el
Ao Fiscal. Para dicho efecto, la Ley Anual
de Presupuesto fija el Perodo de Regula-
rizacin.
Componente
Es la divisin de una Actividad o Proyecto
que permite identificar un conjunto de
acciones presupuestarias concretas. Cada
componente a su vez comprende necesa-
riamente una o ms Metas Presupuestarias
orientadas a cumplir los objetivos especfi-
cos de las actividades o proyectos previstos
a ejecutar durante el Ao Fiscal.
Compromiso
Es la afectacin preventiva del Presupuesto
Institucional y marca el inicio de la ejecucin
del gasto. La validez del Compromiso se
sujeta a las siguientes caractersticas: (i) Es
un acto emanado por autoridad compe-
tente, (ii) No implica -necesariamente- el
surgimiento del Devengado ni obligacin
de pago, y (iii) Es aprobado en funcin a
los montos autorizados por el calendario
de compromisos.
Crdito Presupuestario
Es el incremento de las asignaciones presu-
puestarias de Actividades y Proyectos con
cargo a anulaciones de otras Actividades y
Proyectos, producto de una repriorizacin
de metas presupuestarias o de economas
resultantes en la ejecucin presupuestal.
Crdito Suplementario
Es una modificacin presupuestaria que se
efecta en el Nivel Institucional, por efecto
de un incremento en la estimacin y/o
en la ejecucin de ingresos, debiendo ser
aprobado por Ley.
Devengado
El Devengado es la obligacin de pago que
asume un Pliego Presupuestario como con-
secuencia del respectivo Compromiso con-
trado. Comprende la liquidacin, la identifi-
cacin del acreedor y la determinacin del
monto, a travs del respectivo documento
oficial. En el caso de bienes y servicios,
se configura, a partir de la verificacin de
conformidad del bien recepcionado, del
servicio prestado o por haberse cumplido
con los requisitos administrativos y legales
para los casos de gastos sin contrapres-
tacin inmediata o directa. El Devengado
representa la afectacin de fin.
Ejecucin del Gasto
La Ejecucin del Gasto comprende las Eta-
pas del Compromiso, Devengado y Pago.
Actualidad Gubernamental
V
El procedimiento de la Ejecucin de Gasto
es el siguiente:
a. Calendarizacin: Previsin de niveles
mximos de compromisos presupues-
tales para un perodo dado.
b. Realizacin de Compromisos: Emisin
de documentos sustentatarios de com-
promisos (Orden de Compra, Orden de
Servicio, etc.).
c. Determinacin de Devengados: Segui-
miento de la obligacin de gastar por
parte del Pliego.
d. Autorizacin de Giro: Nivel mximo de
Giro que el Tesoro Pblico proporciona
a cada pliego presupuestal. Difiere de
la anterior en la medida que el pliego
acumule saldos en su subcuenta.
e. Autorizacin de Pago: Tope que el Teso-
ro Pblico autoriza al Banco de la Nacin
a abonar a la subcuenta de cada Pliego
Presupuestal.
Ejecucin Financiera
La Ejecucin Financiera de los Ingresos se
produce cuando se recaudan, captan u ob-
tienen los recursos que utiliza un determina-
do Pliego durante el Ao Fiscal. La Ejecucin
Financiera de los Egresos comprende el
registro del Devengado, girado y pago de
los Compromisos realizados.
Ejecucin Presupuestaria
La Ejecucin Presupuestaria de los Ingre-
sos, es el registro de la informacin de los
recursos captados, recaudados u obtenidos
por parte de los Pliegos Presupuestarios.
La Ejecucin Presupuestaria de los Egresos
consiste en el registro de los Compromisos
durante el Ao fiscal. La Ejecucin Presu-
puestaria de las Metas Presupuestarias se
verifica cuando se registra el cumplimiento
total o parcial de las mismas.
Ejecucin Presupuestaria Directa
Se produce cuando el Pliego con su
personal e infraestructura es el ejecutor
presupuestal y financiero de las Actividades
y Proyectos, as como de sus respectivos
Componentes.
Ejecucin Presupuestaria Indirecta
Se produce cuando la ejecucin fsica y/o
financiera de las Actividades y Proyectos as
como de sus respectivos Componentes, es
realizada por una Entidad distinta al Pliego;
sea por efecto de un contrato celebrado con
una Entidad Privada a ttulo oneroso, o con
una Entidad Pblica, sea a ttulo oneroso
o gratuito.
Ejercicio Presupuestario
El Ejercicio Presupuestario comprende el
Ao Fiscal (desde el 1 de enero al 31 de
diciembre de cada ao) y el Perodo de
Regularizacin (desde el 1 de enero hasta
el 31 de marzo del siguiente ao).
Escala de Prioridades
Es la prelacin de los Objetivos Institucio-
nales que establece el Titular del Pliego, en
N 9 - Julio 2009 V 3
V Informe Especial
funcin a la Misin, Propsitos y Funciones
que persigue la entidad. Dicha prelacin
expresa la priorizacin -en cuanto a su lo-
gro- de los Objetivos Generales, Parciales y
Especficos establecidos por el Titular, quien
sealar las polticas que implementar y/o quinarias), las amortizaciones por los prs-
de Estructura Funcional.
La Estructura Funcional Programtica
muestra las grandes lneas de accin que
el Pliego desenvolver durante el ejercicio
presupuestario a fin de lograr los Objetivos
Institucionales propuestos, a travs del
cumplimiento de las Metas contempladas
en el Presupuesto Institucional.
La Estructura Funcional Programtica se
compone de las Categoras Presupuestarias
seleccionadas tcnicamente por los Pliegos,
las cuales no deben ser numerosas, de ma-
nera que permitan visualizar los propsitos
a lograr durante el ejercicio, as como una
eficaz y eficiente administracin de los
Recursos Pblicos de los Pliegos.
Fuentes de Financiamiento
Es una modalidad de clasificacin presu-
puestaria de los Ingresos del Estado. De
acuerdo al origen de los recursos que com-
prende cada Fuente de Financiamiento, se
distinguen en: Recursos Ordinarios, Canon
y Sobrecanon, Participacin en Rentas de
Aduanas, Contribuciones a Fondos, Fondo
de Compensacin Municipal, Otros Impues-
tos Municipales, Recursos Directamente
Recaudados, Recursos por Operaciones
Oficiales de Crdito Interno, Recursos por
Operaciones Oficiales de Crdito Externo,
y Donaciones y Transferencias.
Funcin
Es una Categora Presupuestaria que repre-
senta la mayor agregacin de las acciones
que desarrollan las Entidades del Estado
respecto a un deber primordial de ste.
Existen quince (15) Funciones registradas en
el Clasificador de los Gastos pblicos.
Gastos Corrientes
Para efectos presupuestarios, dicho con-
cepto se refiere a pagos no recuperables y
comprende los gastos en planilla (personal
activo y cesante), compra de bienes y servi-
cios, y, otros gastos de la misma ndole.
Gastos de Capital
Para efectos presupuestarios, dicho concep-
to hace referencia a los realizados en adqui-
sicin, instalacin y acondicionamiento de
bienes duraderos que por su naturaleza,
valor unitario o destino, incrementan el
patrimonio del Estado.
Ingresos Corrientes
Son los que se obtienen de modo regular
o peridico y que no alteran de manera in-
mediata la situacin patrimonial del Estado.
Dichos ingresos provienen de la percepcin
de Impuestos, Tasas, Contribuciones, Ventas
de Bienes y Prestacin de Servicios, Rentas
de la Propiedad, Multas y Sanciones y otros
Ingresos Corrientes.
V 4 Actualidad Gubernamental
Ingresos de Capital
Son los recursos financieros que se obtienen
de modo eventual y que alteran la situacin
patrimonial del Estado. Provienen de la
venta de activos (inmuebles, terrenos, ma-
Presupuesto Institucional
tamos concedidos (reembolsos), la venta de
acciones del Estado en empresas, ingresos
por intereses de depsitos y otros.
Meta Presupuestaria (Producto)
Es la expresin concreta, cuantificable y
medible que caracteriza el(los) producto(s)
final(es) de las Actividades y Proyectos
establecidos para el Ao Fiscal.
Se compone de tres (3) elementos, a
saber:
(i) Finalidad (Precisin del objeto de la
meta).
(ii) Unidad de Medida (magnitud a utilizar
para su medicin).
(iii) Cantidad (el nmero de Unidades de
Medida que se espera alcanzar).
La Meta Presupuestaria -dependiendo
del objeto de anlisis- puede mostrar las
siguientes variantes:
a. Meta Presupuestaria de Apertura: Es la
Meta Presupuestaria considerada en el
Presupuesto Institucional de Apertura
(PIA).
b. Meta Presupuestaria Modificada: Es la
Meta Presupuestaria cuya determina-
cin es considerada durante un Ao
Fiscal. Se incluye -en este concepto- a
las Metas Presupuestarias de Apertura
y las nuevas metas que se adicionen
durante el Ao Fiscal.
c. Meta Presupuestaria Obtenida: Es el
estado situacional de la Meta Presupues-
taria a un momento dada. Como resul-
tado de la aplicacin de los Indicadores para el Ao Fiscal. En tal sentido, comprende
Presupuestarios, la Meta Presupuestaria
Obtenida se califica como Meta Cumpli-
da o Meta Ejecutada, de acuerdo a las
siguientes definiciones:
- Meta Presupuestaria Cumplida: Es la
Meta Presupuestaria cuyo nmero
de Unidades de Medida que se
esperaba alcanzar (Cantidad), se ha
cumplido en su totalidad.
Modificaciones Presupuestarias
Son Modificaciones Presupuestarias en el
Nivel Institucional, los Crditos Suplemen-
tarios, las Habilitaciones y Transferencias de
Partidas, las mismas que se tramitan de igual
forma que la Ley Anual de Presupuesto, en
concordancia con lo prescrito en el artculo
80 de la Constitucin Poltica del Per. Las
Habilitaciones y Transferencias de Partidas,
nicamente, pueden efectuarse entre Plie-
gos Presupuestarios en virtud a dispositivo
legal expreso.
Objetivos Institucionales
Son aquellos Propsitos establecidos por
el Titular del Pliego para cada Ao Fiscal,
en base a los cuales se elaboran los Presu-
puestos Institucionales. Dichos Propsitos
N 9 - Julio 2009
se traducen en Objetivos Institucionales
de carcter General, Parcial y Especfico,
los cuales expresan los lineamientos de la
poltica sectorial a la que responder cada
entidad durante el perodo.
Es la previsin de Ingresos y Gastos, de-
bidamente equilibrada, que las entidades
aprueban para un ejercicio determinado.
El Presupuesto Institucional debe permitir
el cumplimiento de los Objetivos Institucio-
nales y Metas Presupuestarias trazados para
el Ao Fiscal, los cuales se contemplan en
las Actividades y Proyectos definidas en la
Estructura Funcional Programtica.
Los niveles de Gasto considerados en el
Presupuesto Institucional constituyen
la autorizacin mxima de egresos cuya
ejecucin se sujeta a la efectiva captacin,
recaudacin y obtencin de los recursos
que administran las Entidades.
Presupuesto Institucional de Apertura (PIA):
Es el Presupuesto Inicial aprobado por el
Titular del Pliego de acuerdo a los montos
establecidos para la Entidad por la Ley Anual
de Presupuesto del Sector Pblico.
Presupuesto Institucional Modificado (PIM):
Es el Presupuesto Actualizado del Pliego.
Comprende el Presupuesto Institucional
de Apertura (PIA), as como las modifica-
ciones presupuestarias (tanto en el Nivel
Institucional como en el Funcional Pro-
gramtico) efectuadas durante el ejercicio
presupuestario.
Programa
Es una Categora Presupuestaria que rene
las acciones que desarrollan las Entidades
del Estado para el cumplimiento de sus
Propsitos y polticas que desenvuelven
a los Objetivos Institucionales de carcter
general.
Recursos Pblicos
Son todos los recursos que administran las
Entidades del Sector Pblico para el logro de
sus Objetivos Institucionales, debidamente
expresados a nivel de Metas Presupuesta-
rias. Los Recursos Pblicos se desagregan
a nivel de Fuentes de Financiamiento y se
registran a nivel de Categora del Ingreso,
Genrica del Ingreso, Subgenrica del In-
greso y Especfica del Ingreso.
Saldo Presupuestal
Es el que resulta de deducir del Presupuesto
Institucional Modificado (PIM), los com-
promisos efectuados a una determinada
fecha.
Saldos de Balance
Son los recursos financieros distintos a
la Fuente de Financiamiento Recursos
Ordinarios, que no se han utilizado a la
culminacin del Ao Fiscal, los que deben
incorporarse mediante Crdito Suplemen-
tario -como condicin previa para su uso-
en los ejercicios siguientes.
 rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Clasificador de Fuentes de Financiamiento y Rubros para el Ao Fiscal 2009
Fuentes de
Rubros
Financ.
00. Recursos Ordinarios
Corresponden a los ingresos provenientes de la recaudacin tributaria y otros concep-
tos; deducidas las sumas correspondientes a las comisiones de recaudacin y servi-
cios bancarios; los cuales no estn vinculados a ninguna entidad y constituyen fondos
1. Recursos disponibles de libre programacin. Asimismo, comprende los fondos por la mo-
Ordinarios netizacin de productos, entre los cuales se considera los alimentos en el marco
del convenio con el Gobierno de los Estados Unidos, a travs de la Agencia para
el Desarrollo Internacional (AID) - Ley Pblica N 480.
Se incluye la recuperacin de los recursos obtenidos ilcitamente en perjuicio
del Estado FEDADOI.
09. Recursos Directamente Recaudados
Comprende los ingresos generados por las Entidades Pblicas y administrados
2. Recursos
directamente por stas, entre los cuales se puede mencionar las Rentas de la
Directa-
Propiedad, Tasas, Venta de Bienes y Prestacin de Servicios, entre otros; as como
mente Re-
aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo a la normatividad vigente.
caudados
Incluye el rendimiento financiero as como los saldos de balance de aos fiscales
anteriores.
19. Recursos por Operaciones Oficiales de Crdito
Comprende los fondos de fuente interna y externa provenientes de operaciones
3. Recursos de crdito efectuadas por el Estado con Instituciones, Organismos Internacionales
por Opera- y Gobiernos Extranjeros, as como las asignaciones de Lneas de Crdito. Asimismo,
ciones Ofi- considera los fondos provenientes de operaciones realizadas por el Estado en el
ciales De mercado internacional de capitales.
Crdito Incluye el diferencial cambiario, as como los saldos de balance de aos fiscales
anteriores. Slo en el caso de los Gobiernos Locales se incluir el rendimiento
financiero.
13. Donaciones y Transferencias
Comprende los fondos financieros no reembolsables recibidos por el gobierno
proveniente de Agencias Internacionales de Desarrollo, Gobiernos, Instituciones
4. Donaciones
y Organismos Internacionales, as como de otras personas naturales o jurdicas
y Transfe-
domiciliadas o no en el pas. Se consideran las transferencias provenientes de las
rencias
Entidades Pblicas y Privadas sin exigencia de contraprestacin alguna.
Incluye el rendimiento financiero y el diferencial cambiario, as como los saldos
de balance de aos fiscales anteriores.
V
Fuentes de
Rubros
Financ.
04. Contribuciones a Fondos
Considera los fondos provenientes de los aportes obligatorios efectuados por
los trabajadores de acuerdo a la normatividad vigente, as como los aportes
obligatorios realizados por los empleadores al rgimen de prestaciones de salud
del Seguro Social de Salud. Se incluyen las transferencias de fondos del Fondo
Consolidado de Reservas Previsionales as como aquellas que por disposicin
legal constituyen fondos para Reservas Previsionales.
Incluye el rendimiento financiero as como los saldos de balance de aos fiscales
anteriores.
07. Fondo de Compensacin Municipal
Comprende los ingresos provenientes del rendimiento del Impuesto de
Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo. Incluye el rendimiento financiero as como los saldos de balance de
aos fiscales anteriores.
08. Impuestos Municipales
Son los tributos a favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente. Dichos
5. Recursos tributos son los siguientes:
Determi- a) Impuesto Predial
nados b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
d) Impuesto a las Apuestas
e) Impuestos a los Juegos
f ) Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
g) Impuestos a los Juegos de Casino
h) Impuestos a los Juegos de Mquinas Tragamonedas
Incluye el rendimiento financiero as como los saldos de balance de aos fiscales
anteriores.
18. Canon y Sobrecanon, Regalas, Renta de Aduanas y Participaciones
Corresponde a los ingresos que deben recibir los Pliegos Presupuestarios, confor-
me a Ley, por la explotacin econmica de recursos naturales que se extraen de
su territorio. Asimismo, considera los fondos por concepto de regalas, los recursos
por Participacin en Rentas de Aduanas provenientes de las rentas recaudadas
por las aduanas martimas, areas, postales, fluviales, lacustre y terrestres, en el
marco de la regulacin correspondiente, as como las transferencias por elimi-
nacin de exoneraciones tributarias.
Incluye el rendimiento financiero as como los saldos de balance de aos fiscales
anteriores.

Es la afectacin del presupuesto institucional y marca el inicio de la

ejecucin del gasto; en un acto emanado por autoridad competen-
Compromiso te para gastar, afectando el total o parcialmente las asignaciones
presupuestarias, el compromiso con la emisin de la orden de
8401
compra y/o servicio, contrato, convenios y planillas afectando
preventivamente a la correspondiente especfica del gasto.
Asignaciones
comprometidas
Es la obligacin de pago, que asume la entidad como conse-
cuencia del respectivo compromiso contrado o cuando ingresa
a satisfaccin el bien y/o servicio. Comprende la recepcin de
Devengado los documentos o comprobantes de pago autorizados por
la SUNAT. Por lo tanto, el devengado se produce cuando los
Ejecucin del 8301/8401
bienes y servicios adquiridos cuyo valor se ha comprometido,
presupuesto de
se concretan en efectivas obligaciones por pagar.
Ingresos

Es aquel procedimiento a travs del cual se emite el comproban-

8601
Girado te de pago y se gira el respectivo cheque a nombre del proveedor
o acreedor de los bienes y servicios adquiridos.
Ejecucin
de gastos
Constituye la etapa final de la ejecucin del gasto a travs del
cual el monto girado es cancelado en el Banco de la Nacin u
Pagado otras entidades financieras segn corresponda, debiendo for-
malizarse a travs de los documentos correspondientes cheque
girado, carta orden, N/C. 8401/8601

0
Es el acto o procedimiento mediante la cual la entidad o la ad-
Determinacin ministracin tributaria determinan y verifica el hecho generador Estimacin
del ingreso u obligacin tributaria identificando al deudor, sea- de ingresos 0
lando la base imponible y la cuanta del ingreso o tributo.
Ejecucin del
presupuesto de
8501
Ingresos
Es el acto o procedimiento mediante la cual la entidad o la
Recaudacin administracin tributaria percibe o cobra efectivamente los in- Ejecucin 8501/8201
gresos tributarios y no tributarios determinados con anterioridad
(acotados o auto-acotados).

Actualidad Gubernamental N 9 - Julio 2009 V 5

V Informe Especial
5. Cmo funciona la Dinmica de Cuarto Paso: Anulaciones y ampliacio- 8101 Presupuesto
Instituc. de Apertura,
las Cuentas Presupuestarias? nes. modif. Presupuesto 8201 Presupuesto
Instituc. modificado de Ingresos
Primer Paso: Se aprueba el presupuesto de X
ingresos y gastos, as como la ampliacin y 8201 Presupuesto de Ingresos 50,000 1,000,000 1,000,000 PIA 1,000,000 950,000
modificacin presupuestaria. 8101 Presupuesto Instituc. de
50,000 50,000 PIM 50,000
1,050,000 1,050,000 1,050,000 950,000
apertura, modif. Presup.
X Instituc. modificado 50,000
8201 Presupuesto de Ingresos 1000,000 8301 Presupuesto 8501 Ejecucin
Por la ampliacin del presupuesto de Gastos de Ingresos
8101Presupuesto Instituc. de de ingresos.
apertura, modif. Presup. 800,000 1,000,000 950,000
X 50,000
Instituc. modificado 1000,000
Por la aprobacin del presupuesto 8101 Presupuesto Instituc. de 800,000 1,050,000 950,000
de ingresos. apertura, modif. Presup.
Instituc. modificado 50,000
8401 Asignac. 8601 Ejecucin
X 8301 Presupuesto de Gastos 50,000 Comprometidas de Gastos
8101Presupuesto Instituc. de Por la ejecucin de gastos 800,000 700,000
apertura, modif. Presup. (pago de compromisos). 700,000
Instituc. modificado 1,000,000
700,000 800,000 700,000
8301 Presupuesto de Gastos 1,000,000
Por la aprobacin del PPTO
de gasto. Presentacin en los Estados Presupuestarios

Segundo Paso: Se determinan y recaudan

los ingresos considerados en el presupuesto
Programac. PPTO de ingresos PP1 Aprobacin Programac. PPTO de ingresos PP2
de ingresos. PPTO de ingre-
Am- sos 8201/8101 Am-
Concepto PIA PIM Concepto PIA PIM
X pliac. 1,050,000 pliac.

8501 Ejecucion de Ingresos 950,000 00 R.O. 0 0 0 00 R.O. 0 0 0

01 CANON sobre Aprobacin 01 CANON sobre
8201 Presupuesto de Ingresos 950,000 canon PPTO de gastos canon
Por la determinacin y recaudacin 03 Rtas. de Aduana 8101/8301 03 Rtas. de Aduana
de ingresos durante el ejercicio. 07 FCM 1,050,000 07 FCM
08 OIM 08 OIM
09 RDR 09 RDR
Nota 01: La etapa de estimacin o progra- 11 Crdito Int. 11 Crdito Int.
macin de ingresos ya no se contabiliza en 13 Donac. Transf. 13 Donac. Transf.
14 Recurso. Privatiz. 14 Recurso. Privatiz.
razn a que el nuevo modelo de contabili- 16 FONCOR 16 FONCOR
dad propone que slo se deben reconocer, 17 RO para GL 17 RO para GL
registrar y valuar los ingresos cuando cum- 1,000,000 50,000 1,050,000 1,000,000 50,000 1,050,000
plan ciertos requisitos establecidos en el
p.92 del marco conceptual de las NIC/NIIF,
el mismo que seala que se reconoce un in- Balance de Ejecucin de Presupuesto AP1 cuales se registran el PIA, as como las modi-
greso cuando haya surgido un incremento Recursos Ejecucin Ejecucin
ficaciones presupuestales y el Presupuesto
de los beneficios econmicos futuros, rela- Pblicos de de Gastos Institucional Modificado, tambin tenemos
cionados con un incremento en los activos (Ingresos) Ingresos Pblicos las cuentas de asignaciones comprometidas
y adems el importe pueda ser medido con 00 R.O.
y las cuentas de ejecucin de ingresos y
fiabilidad y adems la entidad debe ejercer 01 CANON sobre CANON gastos, las mismas que servirn para un ade-
control sobre dichos ingresos. 03 Rentas de Aduana cuado control de la ejecucin presupuestal
07 FCM por cada fuente de financiamiento.
Tercer Paso: Se compromete y se ejecutan 08 OIM
los gastos previstos gastos corrientes y 09 RDR
11 Crdito Int. 7. Presupuesto Institucional de
gastos de inversin. 13 Donac. Transf. Apertura, Modificaciones y
14 Recurso. Privatiz.
X 16 FONCOR Presupuesto Institucional Mo-
8301 Presupuesto de Gastos 800,000
17 RO para GL. dificado
950,000 800,000
8401 Asignac. Comprometidas 800,000 7.1. Introduccin
Por el compromiso asumido por 8501/8201 8401/8601 En esta cuenta se han asociado tres concep-
obligaciones contradas en la
adquisicin de BBS y SS as como
tos diferentes (PIA, MODIFICACIONES Y PIM)
planillas, o ejecucin de obras. Estado de Fuente y Susos AP2
pero que tiene un objetivo comn; mostrar
el presupuesto aprobado y modificado inicial,
X Concepto Importe instrumento financiero de gestin operativa
8401 Asignac. Comprometidas 700,000 por excelencia que contiene la previsin cierta
Ejecucin de Ingresos 950,000
8601 Ejecucin de Gastos 700,000 (-) Asignaciones comprometidas (800,000)
y aprobada de los ingresos y gastos para ejecu-
Por la ejecucin de gastos
tarlos durante el ejercicio, las mismas que estn
Resultado Financ. o de Ejec. presupuest. 150,000 asociadas a las fuentes de financiamiento, as
(pago de compromisos).
como mostrar en los documentos oficiales el
6. Cuentas de Presupuesto desagregado de los ingresos y egresos, por ru-
Nota: Adems de los asientos bsicos o bro, funcin, programa funcional, subprograma
referenciales se debe incluir el asiento de Incluye las cuentas desde 8101 Presupuesto
Institucional de Apertura, Modificaciones funcional, actividades, proyectos, componen-
incorporacin de saldos de balance, modi- tes, metas presupuestarias, categora de ingre-
ficaciones y/o ampliaciones. y el Presupuesto Institucional Modificado
hasta la 8601 Ejecucin de Gastos, en las sos y gastos, grupo genrico y especfico.

V 6 Actualidad Gubernamental N 9 - Julio 2009