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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

RENTA DE
QUINTA
CATEGORA

CONTABILIDAD TRIBUTARIA II
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IN T R O D U C C I
N

De acuerdo al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas no


empresariales han sido comprendidas en cuatro categoras: rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categora. En tal efecto, estas ltimas son aquellas
producidas por el trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo
expresamente sealadas por la ley.

No obstante lo antes indicado, muchas veces existen controversias para


determinar si un concepto califica o no como una renta de quinta categora, y
por consiguiente si se debera aplicar la retencin sobre dicha renta. Por lo
cual, es fundamental que los pagadores de rentas de quinta categora evalen
cada caso especfico para evitar posibles contingencias futuras.

En este contexto, en el presente informe abordaremos la temtica sobre los


ingresos que generan (y aquellos que no generan) rentas de quinta categora,
haciendo especial nfasis en el procedimiento de retencin de este impuesto
considerando las recientes modificaciones sobre este aspecto.

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RENTA DE
QUINTA
CATEGORIA

1. CONCEPTO
Son los montos que se perciben por concepto de remuneraciones,
siendo sta el integro de lo que el trabajador recibe por sus servicios
(retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, siempre que sea de su
libre disposicin, por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o
indeterminado que esta normado por la legislacin laboral.

2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Las rentas de quinta se rigen por el mtodo de lo percibido; esto es,
nace la obligacin de pagar el impuesto, respecto de las rentas
percibidas por el trabajador o cuando stas se han depositado en el
banco o se ha girado cheque para su cobro. Por ejemplo, si la
gratificacin de navidad 2015recin fue pagada en febrero 2016, la renta
del trabajador no comprender al ao 2015, sino al ejercicio 2016.

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3. PERCEPTORES DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA:


Se encuentran los trabajadores dependientes o subordinados, que
deben figurar en la planilla de las empresas, entidades e instituciones
pblicas y privadas.
El requisito esencial para que exista contrato de trabajo y la renta se
considere de quinta categora es la subordinacin. Esto es, cuando el
trabajador presta servicios de acuerdo a las reglas o pautas establecidas
generalmente por el empleador. En efecto, el trabajador debe cumplir un
horario de trabajo, labor asignada, es fiscalizado y controlado por el
principal que abona la remuneracin.
En general, las rentas consideradas de quinta categora son las que se
producen a consecuencia de una relacin laboral proveniente del
contrato de trabajo.
El Dr. TOYAMA MIYAGUSUKU seala como elementos esenciales del
contrato de trabajo:

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Prestacin de Servicios.- considera que la prestacin


del servicio no puede ser delegada a un tercero.

Remuneracin, seala que constituye obligacin del


empleador pagar al trabajador una contraprestacin,
generalmente en dinero, a cambio de la actividad que ste pone
a su disposicin.

Subordinacin, el citado autor refiere que dicho elemento


constituye el determinante para establecer la existencia del
vnculo laboral, ya que sirve para distinguir un contrato de
trabajo de una locacin de servicios

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INGRESOS
AFECTOS

De conformidad con lo establecido en el artculo 34 de la Ley del Impuesto a la


Renta se consideran rentas de quinta categora, a los siguientes conceptos:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos


cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

EJEMPLOS

La remuneracin de trabajadores que se encuentren en planilla:

Una vendedora en una Un obrero calificado Un barman en un


tienda de ropa
Topitop. en una fbrica textil. restaurante.

Un conductor de
buses
Un cajero de
interprovinciales. entidad financiera.

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En el caso de funcionarios pblicos que, por razn del servicio o comisin


especial, se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta categora nicamente la que
les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado
o categora.

Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las


asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de aquellas.

EJEMPLO:

El monto por concepto de participacin de utilidades que se


paga a un empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los


socios.

EJEMPLO
El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo, destacado
en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente


con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por
el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.

EJEMPLO
La retribucin cobrada por una persona contratada por una
empresa comercial para que construya un depsito, fijndole
un horario y proporcionndole los elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados


como Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de

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dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta


Categora del mismo empleador.

EJEMPLO
El monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica
metal-mecnica por reparar una caldera.

Estos conceptos no comprenden:

Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,


gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del
trabajador.

INGRESOS QUE NO
GENERAN RENTAS DE
QUINTA CATEGORA

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Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del
pas tuviera la condicin de no domiciliado y las que el empleador pague
por los gastos de dicho servidor, su cnyuge e hijos por los conceptos
siguientes:

Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.


Alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses de
residencia en el pas.
Transporte al pas e internacin del equipaje menaje de casa, al inicio
del contrato.
Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el
plazo de vigencia del contrato de trabajo.
Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa, al trmino
del contrato.

Para que estas sumas no sean consideradas rentas de quinta, el contrato de


trabajo deber ser aprobado por la autoridad competente, y deber constar en
ella que tales gastos sern asumidos por el empleador.

Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter


general a favor del personal y todos los gastos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores. Dentro de dichos gastos
podemos mencionar:
Aquellos que se generan cuando el servidor requiera atencin
especializada en el exterior no accesible en el pas, debidamente
certificada por el organismo competente del Sector Salud; o

El caso que el trabajador por asuntos de servicios vinculados con la


empresa, estando en el extranjero requiera por causa de fuerza mayor o
caso fortuito, atencin mdica en el exterior.

Para que estas sumas no sean consideradas rentas de quinta, los gastos de
atencin mdica en el exterior debern ser acreditados con la documentacin
sustentatoria autenticada por el Consulado del Per o el que haga sus veces.

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Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas


unipersonales. En este caso, dichas rentas constituyen rentas de tercera
categora.
CONCEPTOS
INAFECTOS A LA
RENTA DE QUINTA
CATEGORA

Dentro de los principales conceptos que se encuentran inafectos al Impuesto a


la Renta de quinta categora podemos citar los siguientes:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se


abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso literal b) del artculo 48 del Decreto Supremo 003-97-TR
y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo
47 del Decreto Supremo 002-97-TR, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en
caso de despido injustificado.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad


producidas por accidente o enfermedades que se origen en Rgimen de
Seguridad Social.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

DETERMINACIN DE
LA RENTA Y FORMA
DE PAGO

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Al igual que las rentas de segunda y cuarta categora, las rentas de quinta
categora se imputan al ejercicio gravable en que se perciban. En este caso, los
sujetos que perciban exclusivamente rentas de quinta categora no tienen la
obligacin de presentar pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta,
pues el legislador ha previsto que el impuesto sea abonado va retencin.

As, el artculo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta ha previsto que las


personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categora, debern retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores, un dozavo del
impuesto que les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el ao. Asimismo, seala que sobre dicho total se
disminuir en el importe de 7 UIT de acuerdo a lo establecido en el artculo 46
de la referida ley.

CLCULO DEL
IMPUESTO

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una


parte de tu remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta
categora.

El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin


mensual es el siguiente:

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Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que


debes calcular la retencin, las siguientes divisiones:

DONDE:

IA= Impuesto Anual

R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.

PROCEDIMIENTO DE LA RETENCIN POR RENTAS DE QUINTA


CATEGORA:

PASO 1: PROYECCIN DE TU REMUNERACIN ANUAL.

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se


multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado le agregas los
siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que


correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).

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Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores


del ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las
compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarn al
valor del mercado.

IMPORTANTE: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la


proyeccin equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de
meses que falte para acabar el ao.

PASO 2: REMUNERACIN NETA ANUAL PROYECTADA.

De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto,


equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).

PASO 3: CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL PROYECTADO.


Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el
impuesto anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:

TASAS APLICABLES A PARTIR


DEL EJERCICIO 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
PASO 4: MONTO DE LA RETENCIN.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el
procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre 12 y


obtenemos la retencin del mes.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones


efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

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En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las


retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se
divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas


en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado se divide
entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le


deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El
resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual


se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el


impuesto que el agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.

PROCEDIMIENTO DE LA RETENCIN EN CASOS


ESPECIALES

En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en


las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:

A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este


procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le


sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de
participacin, o sumas extraordinarias.

B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas


acumulativa de 8%,14%,17%, 20 % y 30%.

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B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el


paso 3.

La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

OBLIGACIONES DEL
TRABAJADOR

Los contribuyentes que obtengan nicamente Rentas de Quinta Categora no


estn obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago,
as como tampoco a llevar libros contables.
Si trabajas para dos o ms empleadores, bajo relacin de dependencia, se
generan estas obligaciones:

Comunicar dicha situacin al empleador que te pague la mayor


remuneracin. Lo hars presentndole por escrito una declaracin
jurada que incluya informacin con los datos de los otros empleadores,
y el detalle de la remuneracin que te paga cada uno de ellos.

As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el


monto de las remuneraciones pagadas por los otros empleadores,
calcular y retendr mensualmente el impuesto a la renta quinta
categora considerando la suma acumulada.

Entregar a los dems empleadores una copia del cargo de la


declaracin jurada que hayas presentado al que paga la mayor
remuneracin.
En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar
esa variacin al empleador que te paga la mayor remuneracin, para
que considere el cambio al calcular la retencin del impuesto a la renta
de ese mes y los siguientes

OBLIGACIONES DEL
EMPLEADOR

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Los agentes de retencin, en este caso los empleadores, estn en la obligacin


de emitir un certificado de rentas y retenciones, a los perceptores de sta renta;
debiendo de entregar antes del 1 de marzo de cada ao, un certificado de
rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido correspondiente al ejercicio anterior.

Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se


extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato,
por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el periodo trabajado en
el ao calendario. La copia de este certificado ser entregada por el trabajador
al nuevo empleador.

Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia


de Remuneraciones y Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados
y los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para
calcular si existe pago en exceso.

DEVOLUCIN

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Para la devolucin del impuesto a la renta de quinta categora se tiene


previsto un procedimiento establecido en el artculo 42 del Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta Retenciones en exceso por rentas de quinta
categora y la Resolucin 036-98/SUNAT; por los cuales la devolucin en los
casos previstos en la norma, ser efectuada en forma directa por el empleador
sin mayor trmite que la determinacin de la retencin indebida, tenindose lo
siguiente:

Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin


correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de
trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se
aplicarn las siguientes normas:

a. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del


vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido.

b. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el


monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros
trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones
la devolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada:

A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros


trabajadores;

Solicitar su devolucin a la SUNAT.

CASOS:

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La canasta navidea que entrega el empleador a sus trabajadores


est gravada con el impuesto a la renta?

De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del


Impuesto a la Renta constituye renta de quinta categora el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.

En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con


ocasin del servicio prestado en relacin de dependencia, constituye renta de
quinta categora; incluso la canasta de navidad o similares.

Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Si el empleador no retiene el impuesto a la renta de quinta


categora a uno de los trabajadores y regulariza el pago de la
misma en el ejercicio siguiente en declaracin mensual de
febrero conforme lo establece la normativa vigente, dicha
situacin lo exime del pago de la multa prevista en el artculo 177
numeral 13 del cdigo tributario?

No. La regularizacin en el pago del impuesto que en su momento se debi


retener en el ejercicio anterior no libera al agente de retencin de dicha
obligacin; por tanto, estara incurriendo en la aludida infraccin quedando
obligado al pago de una multa correspondiente al 50% del importe no retenido
y no pagado dentro de los plazos establecidos.

Base legal: Literal e) artculo 39 del TUO del Reglamento del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta; Artculo 177 numeral 13 del TUO del Cdigo
Tributario.

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En caso una persona natural domiciliada en el pas labore para


una empresa durante los meses de marzo a diciembre 2015 y
verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un
importe menor al que corresponda se encuentra obligado el
trabajador dependiente a presentar la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta a fin regularizar el monto no retenido?

La persona natural no tiene la obligacin a presentar declaracin jurada anual,


toda vez que solo ha percibido rentas de Quinta Categora.

Sin perjuicio de ello, la persona natural deber regularizar el pago del


impuesto respectivo, hasta el vencimiento del plazo establecido para el pago
de regularizacin del referido impuesto, utilizando el Formulario 1662 o
el Formulario 1073 cuando carezca de RUC, consignando en el mismo el
Cdigo de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.

Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 056-


2011/SUNAT.

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