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estudio de la
Contabilidad
Contabilidad General,
antecedentes
histricos, definicin y
aplicacin.
INDICE
Antecedentes histricos 3
Definiciones de contabilidad 5
Principios de contabilidad 18
Hiptesis fundamentales 19
Ecuacin patrimonial 19
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INTRODUCCIN AL ESTUDIO DE LA Material exclusivo de uso
CONTABILIDAD didctico, prohibida su venta.
ANTECEDENTES HISTORICOS.
La contabilidad debe ser estudiada y tener referencia de la misma para entenderla y aplicarla
correctamente. En funcin de importancia, se puede mencionar que la contabilidad tuvo sus inicios
en el momento preciso que el hombre tuvo la necesidad de intercambiar cosas entre s y llevar un
control sobre ellas, cuantificndolas y evaluando el resultado financiero de dichas transacciones.
Es de imaginarse las crisis que se dieron en los albores de sociedades comerciantes como los
fenicios, babilnicos, egipcios, romanos, etctera; llevando un registro simple matemtico de
entradas y salidas, las que conocemos como Partida Simple, fue hasta el ao 1494 en que Fray
Lucas Pacioli, defini el principio de la Partida Doble, dndole la base cientfica y tcnica a la
contabilidad, simplificando el registro y valuacin de las operaciones financieras 1 (podemos
definir que se considera como operacin financiera a todo evento que puede ser cuantificable en
un valor monetario, en Guatemala es expresado en Quetzales que es la moneda nacional, por
ejemplo: hoy compro mercadera al crdito, aunque no existe desembolso alguno de dinero, si
conozco el valor del producto que compre y por tanto el valor en dinero que debo pagar al vencer
el plazo del crdito, esto lo convierte en una operacin financiera sujeta a ser operada e informada
en los registros contables respectivos).
1
ESTRADA CASTILLO, Donaldo, Principios Bsicos de Contabilidad, Cooperativa de Servicios
Varios, Facultad de Ciencias Econmicas, 1983, Pgina 17.
2
PERDOMO SALGUERO, Mario Leonel, Contabilidad Bsica, Editores ECA, 2002, Pgina 3 y 4.
3
PERDOMO SALGUERO, Mario Leonel, Contabilidad Bsica, Editores ECA, 2002, Pgina 3.
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en su sentido propio, a menos que aparezca expresamente que se han usado en sentido distinto por
el legislador que las haya definido 4; por lo cual le tocara al ente rector de dicha ciencia o arte (en
este caso la Contabilidad y Auditora) definir que debe ser aplicado debido a que esto no est
establecido en el Cdigo de Comercio, la entidad responsable seria el Colegio Profesional
correspondiente 5, el cual se rige por la Ley de Colegiacin Profesional, Decreto 72-2001 del
Congreso de la Repblica, en la cual en su artculo 3 define entre otras cosas lo siguiente:
Est ltima literal le da vida a la relacin que el Colegio de Profesionales de las Ciencias
Econmicas y el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores tienen con el IGCPA, el cual a su
vez en su artculo 3 de sus estatutos define lo siguiente:
4
CONGRESO DE LA REPBLICA, Decreto 2-89 Ley del Organismo Judicial, Artculo 11.
5
ASAMBLEA NACIONAL CONSTITUYENTE, Constitucin Poltica de la Repblica y sus
modificaciones, 1985, Artculo 90.
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En conclusin debe tomarse como valedero que las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) deben interpretarse como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en Guatemala. Asimismo, hay que considerar lo establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (versin electrnica 2009), en su seccin de
Definiciones, prrafo 7, en donde establece lo siguiente:
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones
adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Comprenden:
Esta definicin tiene su importancia en la relacin que se hace a las Normas Internacionales de
Contabilidad, porque segn la literal b., la versin de las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) sigue siendo la misma ya que estas no fueron reemplazadas, siendo valedero hacer
referencia a estas como NIC 1, NIC 2, hasta la NIC 41 que fue la ltima publicada.
DEFINICIONES DE CONTABILIDAD.
6
En referencia al Siglo XX de nuestra era.
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treinta 7; la i), despus de la segunda Guerra Mundial, y la j) en los ltimos tiempos, con
el crecimiento y el incremento de la contabilidad y el ejercicio de la profesin, en cone-
xin con la estructura organizacional y la funcin gerencial o administrativa.
"Contabilidad" y "contadura", se consideran frecuentemente vocablos sinnimos; sin
embargo, el ltimo, menos usual en la literatura contable, se refiere en general al campo
completo de la teora y la prctica, mientras que "contabilidad" se considera comnmente
como un trmino genrico; pero cuando se usa cmo adjetivo, puede tener una rea
limitada de referencia; como, por ejemplo: el campo de la contabilidad; una escuela de
contabilidad. El Comit sobre Terminologa del AICPA 8 de los Estados Unidos, propuso
en 1941 que se definiera "contabilidad", como "el arte de registrar, clasificar y resumir de
una manera significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos (o
sucesos) que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar
sus resultados Sin embargo, ya sea que a la contabilidad se la considere como un arte o
una ciencia, o se reconozca que tiene aspectos de uno y de otra an en discusin, no
puede establecerse por definicin. Asimismo, no consideramos necesario -y en efecto no
lo es- resolverlas en una definicin. A su vez, lo que se intent decir en la frase "de una
manera significativa" no fue explicado; asimismo, los significados de las expresiones "en
trminos monetarios", "eventos (o sucesos) ", y "de carcter financiero", se interpretan en
funcin de las ideas implicadas en el trmino transaccin, con cuyo reconocimiento y
definicin como una palabra ms fundamental que "contabilidad", habra hecho in-
necesario el empleo de estos tres trminos, en cierta forma vagos e indefinidos. Por
ltimo, "interpretar" se considera generalmente como una funcin administrativa o que
debe ser realizada por personas ajenas a la ejecucin o registro de la misma. A la
contabilidad se la limita a la revelacin o explicacin de la informacin que facilita o
permite la interpretacin y las opiniones y conclusiones por parte de otras personas.
Maurice Moonitz, en su obra titulada The Basic Postulates for Accounting 9(1962),
afirma que la funcin de la contabilidad es quntuple: a) medir los recursos de las
entidades; b) reflejar los derechos de propiedad en relacin con las mismas; c) medir los
cambios en unas y otros; d) lo anterior en relacin con perodos (y posiciones) y e) todo
ello expresado en trminos monetarios. Pero la contabilidad tiene an varias funciones,
amn de proveer los componentes de los estados financieros: entre aqullas podemos
destacar su contribucin al desarrollo de ideas modernas sobre la administracin
participativa, tales como: mejores polticas de operacin; formacin y mejoramiento de
controles a altos niveles de la administracin; delegaciones claras de autoridad;
presupuestos operantes desde su iniciacin hasta su administracin y cumplimiento a
todos los niveles de responsabilidad; conciencia del costo a travs de la organizacin;
punto de vista ms precisos sobre costos alternativos a niveles bsicos de operacin, y
an, establecimiento de mejores conductos de informacin dentro de la organizacin. Sin
las tcnicas proporcionadas por la contabilidad para ayudar en la direccin coordinacin
ordenadas de los intrincados asuntos de las empresas comerciales de hoy, puede decirse
que el desarrollo y xito de la operacin lucrativa de una empresa comercial moderna
sera casi imposible. 3. Informe de las transacciones de una persona con responsabilidad
a su cargo relacin con la salvaguardia o la administracin de ciertos activos o gastos
incurridos, un anticipo de efectivo o el desempeo de una tarea determinada; la rendicin
de cuentas de un sndico o ejecutor de un juicio; la rendicin de cuentas de un fondo de
"caja chica"; el informe de un agente o empleado a su superior, acompaado o no de un
estado de caja o del efectivo a su cargo. 4. Cualquier informe que se refiera a
transacciones (incluyendo todos los cambios en las cuentas) durante un periodo
determinado. El informe, por ejemplo, puede ser en la forma de un presupuesto o de un
7
Es referencia al perodo de aos comprendido de 1930 a 1939.
8
AICPA, American Institute of Certified Public Accounts (Instituto Americano de Contadores
Pblicos Certificados).
9
The Basic Postulates for Accounting traducido es Los Postulados Bsicos de Contabilidad.
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Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales,
los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los
gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los estados
financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las citadas
necesidades se encuentran las siguientes:
(b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de
la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la
informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las
remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la entidad.
(c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que
les permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos, sern
pagados al vencimiento.
(d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los dems acreedores
comerciales, estn interesados en la informacin que les permita determinar si las
cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su vencimiento.
Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la entidad, por periodos
ms cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad
por ser sta un cliente importante.
(f) El gobierno y sus organismos pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos estn
interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las
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entidades. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las entidades, fijar
polticas fiscales y utilizarla como base para la construccin de las estadsticas de la renta
nacional y otras similares.
(g) Pblico en general. Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y
actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la
economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de
personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados
financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos
recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la entidad, as como sobre el alcance
de sus actividades.
Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios no pueden quedar cubiertas
solamente por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios
citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la entidad, las
informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin
muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros.
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin
suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son
comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
Comprensibilidad.
Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea
fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen
un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como
de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No
obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas
por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera razn de que puede ser muy
difcil de comprender para ciertos usuarios.
10
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTE FOUNDATION, Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), Tomo I, 2007, Prrafos del 9 al 11, Pginas 36 y 37.
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Relevancia.
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por
parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia
sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
a. Importancia relativa
Fiabilidad.
Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de
fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar
en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
La informacin puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento
pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial
la legitimidad e importe de una reclamacin por daos, puede no ser apropiado para la entidad
reconocer el importe total de la reclamacin en el balance, sin embargo, puede resultar apropiado
revelar el importe y circunstancias de la reclamacin.
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a. Representacin fiel
Para ser fiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems
sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
As, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y dems
sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad
en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento.
La mayor parte de la informacin financiera est sujeta a algn riesgo de no ser una
representacin fiel de lo que pretende representar. Esto no se debe al sesgo, sino ms bien
a las dificultades inherentes a la identificacin de las transacciones y dems sucesos que
deben medirse o al diseo y aplicacin de las tcnicas de medicin y presentacin que
pueden transmitir los mensajes que se correspondan con esas transacciones y sucesos. En
ciertos casos, la medicin de los efectos financieros de las partidas puede ser tan incierta
que las entidades, por lo general, no los reconocen en los estados financieros. Por
ejemplo, aunque muchas entidades generan una plusvala a lo largo del tiempo, es
usualmente difcil identificarla o medirla fiablemente. En otros casos, sin embargo, puede
ser relevante el reconocimiento de ciertas partidas y la revelacin del riesgo de error que
rodea su reconocimiento y medicin.
Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que
se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su
esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las
transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma
legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal
manera que la documentacin aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este
tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la entidad
que puede continuar disfrutando de los beneficios econmicos incorporados al activo en
cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta,
podra no representar fielmente la transaccin efectuada (en el caso de que
verdaderamente haya habido tal transaccin).
c. Neutralidad
Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es
decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son neutrales cuando, debido a la
seleccin o presentacin de la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la
formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
d. Prudencia
No obstante, los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias,
tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las
propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamaciones por garanta posventa que
pueda recibir la entidad. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin
de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de
prudencia en la preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un
cierto grado de precaucin en el ejercicio de juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los
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e. Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los
lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la
informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de
relevancia.
Comparabilidad.
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del
tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo.
Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades
diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin
financiera en trminos relativos. Por tanto, la medida y presentacin del efecto financiero de
similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por
toda la entidad, a travs del tiempo para tal entidad y tambin de una manera coherente para
diferentes entidades.
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco debe
permitirse que llegue a ser un impedimento para la introduccin de normas contables mejoradas.
No es apropiado, para una entidad, continuar contabilizando de la misma forma una transaccin u
otro suceso, si el mtodo adoptado no guarda las caractersticas cualitativas de relevancia y
fiabilidad. Tambin es inapropiado para una entidad conservar sin cambios sus polticas contables
cuando existan otras ms relevantes o fiables.
Puesto que los usuarios desean comparar la situacin financiera, desempeo y flujos de fondos de
una entidad a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren la
informacin correspondiente a los periodos precedentes. 11
11
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTE FOUNDATION, Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), Tomo I, 2007, Prrafos del 24 al 42, Pginas 40 y 43.
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a. Oportunidad.
Por ejemplo, el suministro de mayor informacin a los prestamistas puede reducir los
costos del prstamo solicitado por la entidad. Por estas razones, es difcil aplicar una
prueba de costo-beneficio en cada caso particular. No obstante, los elaboradores de
normas contables en particular, as como los que preparan los estados financieros y los
usuarios en general, deben ser conscientes de esta restriccin.
Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o
presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin
financiera de la entidad. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente con tales
conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas
contables apropiadas llevar, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que
generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentacin razonable, de tal
informacin. 12
12
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTE FOUNDATION, Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), Tomo I, 2007, Marco Conceptual prrafos del 43 al 46,
Pginas 43 y 44.
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Contabilidad Financiera.
Contabilidad Administrativa.
Contabilidad Fiscal.
Contabilidad Contabilidad
Escenario Administrativa Financiera
La contabilidad est organizada para
producir informacin de uso interno de la
administracin. Si No
El enfoque de la informacin es a futuro. Si No
Su base es en los hechos conforme ocurran
teniendo un efecto histrico en la
informacin. No Si
Esta normado por entes especializados y
reconocidos para este efecto. No Si
Su uso es obligatorio. No Si
La administracin es responsable por la
base utilizada para generar la informacin
financiera. Si Si
Tiene nfasis en reas especficas de la
entidad como departamentos o lneas de Si No
productos.
13
DAVID NOEL RAMREZ PADILLA, Contabilidad Administrativa, 5. Edicin, McGraw-Hill
Interamericana Editores, S.A. de C.V., 1997, Pgina 8.
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Ciclo Contable.
El ciclo contable empieza con la identificacin y clasificacin de las transacciones financieras, las
que deben registrarse en los libros contables respectivos; este ciclo inicia con el Libro de Diario y
termina en el Libro de Estados Financieros. Un perodo contable puede ser de diferente duracin
como un mes, un bimestre, un trimestre, un semestre o un ao. El flujo del registro de las
transacciones en la contabilidad se puede visualizar en el siguiente cuadro:
De esto podemos concluir que el ciclo contable puede dividirse en cinco pasos, los cuales son:
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En base lo descrito en el cuadro del Ciclo Contable describimos el uso de los principales libros
contables:
A. Libro de Diario.
Concepto.
Segn Erick L. Kohler en su Diccionario para Contadores, 1982, lo define como libro de entrada
original (book of original entry) Libro de registro reconocido por la ley o la costumbre, en el que
se registran sucesivamente las transacciones y el cual constituye la fuente de los asientos que se
pasan a los mayores: un diario. Los libros de primera entrada o de entrada original comprenden los
diarios generales y especiales como, por ejemplo, los libros de caja y los registros de ventas y de
compras. Los memoranda o cuadernos de apuntes, los talonarios de cheques, los talonarios de
facturas y otros documentos similares en los cuales se hayan hecho primeras o posteriores
anotaciones, tambin relacionadas con los libros de cuentas, se conocen con el nombre de papeles
de negocios o registros auxiliares, y no se consideran como libros de primera entrada, salvo que se
empleen como base para los asientos.
Con este paso, el proceso contable del negocio adquiere un historial o registro completo de los
sucesos, en orden cronolgico y en un solo lugar. Cada operacin registrada debe tener, por lo
menos, un cargo y un abono compensatorio igual.
1. Fecha.
2. Nombre de la(s) cuenta(s) a cargar.
3. Nombre de la(s) cuenta(s) a abonar.
4. Cantidad(es) a cargar.
5. Cantidad(es) a abonar.
6. Explicacin y totales de cargos y abonos.
7. Referencia (correlativa o fuente).
Cuando se evalan las transacciones para su registro en el Libro de Diario es necesario tener un
enfoque que permita que los asientos de diario sean operados adecuadamente, para esto debe
tomarse en consideracin estos procedimientos:
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B. Libro de Mayor.
Concepto.
De acuerdo a Erick L. Kohler en su Diccionario para Contadores, 1982, define como Libro Mayor:
Libro de cuentas (1); cualquier libro de entrada final y como Libro Mayor General:
Libro mayor que contiene las cuentas donde se encuentran clasificadas todas las transacciones de
una empresa mercantil o de una unidad contable cualquiera, ya sea en resumen o en detalle.
Existen varias formas para registrar la informacin que debe acumular cada una de las cuentas de
mayor. La cuenta T es una manera muy rpida de informar cuando se trabaja en la solucin de un
problema. Esta forma no se utiliza para llevar registros contables convencionales. La mayor parte
de las empresas emplean una forma que tiene secciones para toda la informacin esencial, en una
disposicin esencial, en una disposicin muy similar a la de la cuenta T.
De acuerdo a Gerardo Guajardo Cant en el libro Contabilidad Financiera, 2002, lo describe como
Balanza de Comprobacin lo siguiente: Despus de haber pasado al mayor todas las operaciones
del perodo contable, se determina el saldo de cada cuenta. Cuando ya se conocen los saldos de las
cuentas del mayor, puede prepararse una balanza de comprobacin.
Una balanza de comprobacin es una lista del saldo de cada una de las cuentas del mayor
general, cuyo objetivo es realizar una verificacin del mayor general para determinar si los saldos
deudores y acreedores son iguales.
Esto implica que la balanza de comprobacin incluye la totalidad de cuentas sin importar al
elemento de los estados financieros que pertenezca (activo, pasivo, capital, ingresos, gastos).
Posterior a la elaboracin de esta, en base a su naturaleza se elabora el Estado de Situacin
Financiera (Balance General) el Estado de Resultados (Estado de Prdidas y Ganancias) y el de
Flujo de Efectivo; estos tres ltimos estados financieros sern tratados en forma detallada ms
adelante en este manual.
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Contribuyente Persona Cdigo de Comercio. Artculo 368. Debe llevar La contabilidad puede llevarse
Individual. los siguientes libros (se habilitan ante la SAT y en forma manual, mecanizado o
se autorizan ante el Registro Mercantil de la computarizado. Cdigo de
Repblica): Comercio, Artculo 368, cuarto
prrafo. Ley del Impuesto Sobre
1. Inventarios. la Renta, Artculo 46, primer
2. Diario de Primera Entrada. prrafo.
3. Mayor Centralizador. Tambin podrn utilizar otros
4. De Estados Financieros. que estimen necesarios por
exigencias contables o
Segn Ley del IVA. Artculo 37, debe llevar administrativas o en virtud de
adicionalmente los siguientes libros (se otras leyes especiales. Cdigo de
habilitan ante la SAT): Comercio, Artculo 368, tercer
prrafo.
5. Compras. Cdigo de Comercio. Artculo
6. Ventas. 371, primer prrafo. Sin
embargo aquellos comerciantes
individuales cuyo activo total
Observacin: El valor de la habilitacin de exceda de veinte mil Quetzales
libros en la SAT es de Q.0.50 por hoja sin (Q.20,000.00) y toda Sociedad
importar que libro se habilite. Mercantil, estn obligados a
llevar su contabilidad por medio
de Contadores.
No estn obligados a llevar el
libro de Caja si llevan
contabilidad completa. Ley del
Impuesto Sobre la Renta,
Artculo 46, segundo prrafo.
Pequeo Contribuyente, Cdigo de Comercio. Artculo 368, ltimo La contabilidad puede llevarse
cuyo activo sea menor a prrafo pueden omitir llevar los libros de en forma manual, mecanizado o
Q.25,000.00. Inventario, Diario, Mayor y Estados computarizado. Cdigo de
Financieros. Comercio, Artculo 368, cuarto
prrafo. Ley del Impuesto Sobre
De acuerdo a la Ley del Impuesto Sobre la la Renta, Artculo 46, primer
Renta. Artculo 46, segundo prrafo, si deben prrafo.
llevar los siguientes libros (se habilitan ante la
SAT y se autorizan ante el Registro Mercantil
de la Repblica):
1. Inventario.
2. Caja.
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Profesional liberal, rgimen Ley del IVA. Artculo 37, debe llevar los No se consideran comerciantes a
normal. siguientes libros (se habilitan ante la SAT): los Profesionales Liberales.
Cdigo de Comercio. Artculo
1. Compras. 9, numeral 1.
2. Ventas. No estn obligados tampoco a
llevar libro de Caja e
Inventarios. Ley del ISR,
artculo 46, segundo prrafo.
En este cuadro no se incluyen los libros que debe de llevar una Sociedad de Personas o Sociedad
Jurdica.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
Segn Mario Leonel Perdomo Salguero, en su libro Contabilidad Bsica editado en 2002, se
considera que los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen, delimitan e
identifican en la entidad econmica, las bases de cmputos de las operaciones y la presentacin de
la informacin de la informacin financiera por medio de los estados financieros. Deben de
tomarse caractersticas como:
1. Para que exista un completo entendimiento de los estados financieros y confianza en los
mismos, deben ser preparados de acuerdo a reglas o normas de aceptacin general.
2. La contabilidad y los principios que la sustentan deben ser razonablemente sensibles a los
cambios en el sistema econmico para satisfacer las necesidades de los usuarios de
informacin financiera.
3. Las reglas o normas de la contabilidad financiera han sido conocidas como Principios de
Contabilidad cuyos objetivos son los siguientes:
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Los principios bsicos estn establecidos en el Marco Conceptual y la NIC-1 emitidos por el
IASB, reciben el nombre de hiptesis fundamentales y su aplicabilidad es independiente al tamao
y actividad de una entidad, que es una caracterstica indispensable para la aplicacin de las NIIF.
HIPOTESIS FUNDAMENTALES.
Su base tcnica est dada en el Marco Conceptual emitido por el IASB, el cual en la versin 2009
estable que Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base
de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y
dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en
los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros
elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no slo
de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y
otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas.
Asimismo tiene una base legal la cual est regulada por el artculo 47 del Decreto 26-92 del
Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Sobre la Renta, que establece: Los
contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa, deben atribuir los resultados
que obtengan en cada perodo de imposicin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado,
tanto para los ingresos, como para los egresos, excepto en los casos especiales autorizados por la
Direccin. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo
percibido; pero una vez escogido uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin
expresa y previa de la Direccin.
En otras palabras podemos decir que el sistema de lo Devengado consiste en registrar las
transacciones financieras de una entidad en el momento que estas ocurren y son documentadas, sin
importar cuando estas son pagadas o cobradas, ejemplo, compras y ventas al crdito.
Negocio en marcha.
Su base tcnica est dada en el Marco Conceptual emitido por el IASB, el cual en la versin 2009
estable que Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad
est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se
supone que la entidad no tiene la intencin ni la necesidad de liquidar o recortar de forma
importante la escala de sus operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera, los estados
financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso debera
revelrsela.
ECUACIN PATRIMONIAL.
De acuerdo a Erid L. Kohler en su Diccionario para Contadores, editado por Unin Tipogrfica
Editorial Hispano-Americana, S.A. de C.V., 1982, pginas 208 y 292, la ecuacin contable
(ecuacin patrimonial) est definida como identidad contable que se considera como La
identidad de los activos y las participaciones o derechos de propiedad, expresados como activos =
pasivos (o = pasivos + capital contable); consecuencia de la sumarizacin de una serie de
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transacciones registradas sobre la base de partida doble, cada transaccin teniendo un elemento
de dbito (o cargo) y otro de crdito (o abono), por idntica cantidad.
Gerardo Guajardo Cant en su libro Contabilidad Financiera, editado por McGraw-Hill, 2002,
pgina 54, describe a la ecuacin patrimonial como: La ecuacin contable bsica nos muestra la
relacin entre activos, pasivos y capital contable. De un lado estn los activos totales y del otro las
fuentes de financiamiento y los derechos legales y econmicos sobre estos activos (pasivo y
capital contable). La ecuacin se muestra a continuacin: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
CONTABLE.
Hay que tomar en consideracin que el Capital Contable agrupa los aportes en bienes y efectivo de
los propietarios ms las utilidades acumuladas o del perodo, menos las prdidas acumuladas o del
perodo, as como los retiros por concepto de utilidades que realicen los propietarios.
El anlisis de la ecuacin patrimonial nos permite representar la participacin que tienen los
proveedores y propietarios sobre el activo total que constituye la entidad, por ejemplo, si se tienen
bienes por valor de cien mil Quetzales exactos (Q.100,000.00) de los cuales se deben a
proveedores ochenta mil Quetzales exactos (Q.80,000.00) y el propietario invirti veinte mil
Quetzales exactos (Q.20,000.00); la ecuacin patrimonial quedara de la siguiente forma:
De esto podemos deducir basndonos en una relacin aritmtica de que el valor de los activos
tiene su origen en un 80% por parte de proveedores y que el propietario nicamente ha participado
o invertido en el activo un 20% del valor total del mismo.
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes
categoras son los elementos de los estados financieros. Los elementos relacionados directamente
con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio
neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de
resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de cambios en la posicin financiera
utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance,
este Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero.
Situacin financiera.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos,
los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
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(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus caractersticas esenciales,
pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en
el balance
Desempeo.
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad de la
entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las
ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son
los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del
resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la
entidad al elaborar los estados financieros
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio. 14
El Sistema de Partida Doble establecido por Fray Lucas Pacioli en 1494, se basa en el Principio
de Causalidad, el cual es definido por Donaldo Estrada Castillo en el libro Principios Bsicos
de Contabilidad, editado por Cooperativa de Servicios Varios de la Facultad de Ciencias
Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala, 1983, pgina 37, de la siguiente
forma: Es muy concreto pero de gran magnitud en el proceso contable. Reza: No hay causa sin
efecto. Dicho en otros trminos, es la ley de la partida doble, o sea que en cualquier tipo de
transaccin se dan dos situaciones: una de dbito y la otra de crdito. Dentro del activo, demos por
caso, un depsito de efectivo en la cuenta bancaria, provoca una rebaja en Caja e incrementa la
cuenta Banco. Dentro del Pasivo, la cobertura de una deuda, rebaja, cuentas por pagar y rebaja
alguna de las cuentas de efectivo. O sea una operacin de cargo para la primera y automticamente
una de abono para la segunda. La emisin de un cheque para pago de sueldos, provoca un cargo en
la cuenta de Gastos y un abono en la cuenta bancaria. En otras palabras se puede definir que
cualquier hecho econmico o financiero afecta directamente el patrimonio de una entidad; es aqu
donde se nos presenta la contabilidad como ciencia, arte y tcnica que capta, mide y registra de
acuerdo con los principios contables (partida doble) las normas de funcionamiento de las cuentas
de estos hechos provenidos de la actividad empresarial que inciden en su patrimonio, con el objeto
14
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTE FOUNDATION, Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), Tomo I, 2007, Marco Conceptual prrafos del 47 al 49 y del
69 al 70, Pginas 44, 45 y 48.
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Definiciones de Cuenta.
1. Cuenta General (de Control). Es la cuenta que contiene principalmente los totales de
uno o ms tipos de transacciones, cuyo detalle aparece en un mayor auxiliar o su
equivalente. Su saldo es igual a la suma de los saldos de las cuentas de detalle.
2. Cuenta de Detalle. Es la cuenta de un grupo de cuentas que constituye un mayor
subsidiario o auxiliar. En estas cuentas se registran directamente las transacciones.
Toda operacin registrada en el Debe de una cuenta se conoce como cargo o dbito y toda
operacin registrada en el Haber se conoce como abono o crdito.
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Izquierda Derecha
DEBE HABER
Cargo o Cargar Abono o Abonar
(+) Activo, se carga cuando una (-) Activo, se abona cuando una cuenta
cuenta de este rubro aumenta. de este rubro disminuye.
(-) Pasivo, se carga cuando una (+) Pasivo, se abona cuando una cuenta
cuenta de este rubro disminuye. de este rubro aumenta.
(-) Capital, se carga cuando una (+) Capital, se abona cuando una cuenta
cuenta de este rubro disminuye. de este rubro aumenta.
(-) Ingresos, se carga cuando una (+) Ingresos, se abona cuando una
cuenta de este rubro se cuenta de este rubro aumenta.
regulariza o reclasifica. (-) Gastos, se abona cuando una cuenta
(+) Gastos, se carga cuando una de este rubro se regulariza o
cuenta de este rubro aumenta. reclasifica.
Considerando el anlisis de las reglas de la teora del cargo y el abono, puede determinarse la
teora de la partida doble, la cual se resume de la siguiente manera:
Izquierda Derecha
DEBE HABER
Cargo o Cargar Abono o Abonar
A todo aumento de Activo Corresponde 1. Una disminucin del mismo
Activo.
2. Un aumento del Pasivo.
3. Un aumento del Capital.
4. Un aumento en los Ingresos.
A toda disminucin de Activo Corresponde 1. Un aumento del mismo Activo.
2. Una disminucin del Pasivo.
3. Una disminucin del Capital.
4. Un aumento en los Gastos.
A todo aumento de Pasivo Corresponde 1. Una disminucin del mismo
Pasivo.
2. Un aumento del Activo.
3. Una disminucin del Capital.
4. Un aumento en los Gastos.
A toda disminucin de Pasivo Corresponde 1. Un aumento del mismo Pasivo.
2. Una disminucin del Activo.
3. Una aumento del Capital.
4. Un aumento en los Ingresos.
5. Una disminucin en los Gastos.
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Izquierda Derecha
DEBE HABER
Cargo o Cargar Abono o Abonar
A todo aumento de Capital Corresponde 1. Una disminucin del mismo
Capital.
2. Un aumento del Activo.
3. Una disminucin del Pasivo.
A toda disminucin de Capital Corresponde 1. Un aumento del mismo Capital.
2. Una disminucin del Activo.
3. Una aumento del Pasivo.
Terminologa de la Cuenta.
1. Nominar una cuenta. Cuando se usa este trmino se refiere al proceso de asignarle un
nombre a la cuenta.
2. Abrir una cuenta. Esto hace referencia al primer registro o anotacin que se efecta en
una cuenta, sea esto en el debo o en el haber, tomando en consideracin el saldo de la
cuenta de acuerdo a su naturaleza.
3. Cargar una cuenta. Hace referencia al registro en el Debe de la cuenta independiente
a la naturaleza de la misma.
4. Abonar una cuenta. Hace referencia al registro en el Haber de la cuenta
independiente a la naturaleza de la misma.
5. Debe. En una Partida de Diario o T grfica, es el lado izquierdo donde se registran
las transacciones.
6. Haber. En una Partida de Diario o T grfica, es el lado derecho donde se registran
las transacciones.
7. Saldo. Es la diferencia entre la suma del debe y la suma del haber.
8. Saldo deudor. Hace referencia al resultado de restar el haber del debe, o sea, cuando el
debe es mayor que el haber.
9. Saldo acreedor. Hace referencia al resultado de restar el debe del haber, o sea que el
haber es mayor que l debe.
10. Cerrar una cuenta. Es trazar dos lneas horizontales y paralelas debajo de sta despus
de haber sido saldada.
11. Saldar una cuenta. Es escribir el saldo del lado que suma menos para igualar las sumas.
12. Reabrir una cuenta. Significa volver a abrir con el saldo que se cerr, en el mismo lugar
donde se abri. Sea ste el debe o el haber.
Nomenclatura Contable.
Contiene todas las cuentas que se estiman sern necesarias al momento de instalar un sistema de
contabilidad. Debe contener la suficiente flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el
futuro debern agregarse al sistema. Sus objetivos principales son:
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Caso 1.1.
Datos: El tres de enero del ao 20X1, el seor Armando Cienfuegos inicia operaciones
en la empresa individual JDC, con Q.3,000.00 de efectivo.
- Partida No. 1 -
Caja 3,000.00
Capital 3,000.00
Registro aporte inicial del seor
Cienfuegos como capital de la
entidad JDC 3,000.00 3,000.00
Caso 1.2.
Datos: El tres de enero del ao 20X1, el seor Armando Cienfuegos inicia operaciones
en la empresa individual JDC, con Q.3,000.00 de efectivo, Q.2,000.00 en
Mobiliario y Equipo y Q.5,000.00 en Mercadera para la venta.
- Partida No. 2 -
Caja 3,000.00
Mobiliario y Equipo 2,000.00
Inventario 5,000.00
Capital 10,000.00
Registro aporte inicial del seor
Cienfuegos como capital de la
entidad JDC 10,000.00 10,000.00
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Caso 1.3.
Datos: El tres de enero del ao 20X1, el seor Armando Cienfuegos inicia operaciones
en la empresa individual JDC, con Q.3,000.00 de efectivo, Q.2,000.00 en
Mobiliario y Equipo y Q.5,000.00 en Mercadera para la venta, de esto se debe a
una entidad financiera Q.1,000.00 y a la empresa que proporciono la mercadera
Q.2,500.00.
- Partida No. 3 -
Caja 3,000.00
Mobiliario y Equipo 2,000.00
Inventario 5,000.00
Acreedores 1,000.00
Proveedores 2,500.00
Capital 6,500.00
Registro aporte inicial del seor
Cienfuegos como capital de la
entidad JDC 10,000.00 10,000.00
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