1

Anlise Custo/Volume/Lucro aplicada em empresa

de pequeno porte: estudo de caso em indstria de
sorvetes

Rodney Wernke
Marcelo Meurer
Reginaldo M. Bitencourt
Brasil
Universidade do Sul de Santa Catarina UNISUL
rodneyw@unisul.br

Palavras-chave: Anlise Custo/Volume/Lucro, Pequena Empresa, Aplicao.

Tema do trabalho: Modelos de Gesto Contbil para Pequenas e

Mdias Empresas.

Recursos Audiovisuais: Retroprojetor ou projetor multimdia.

 2

Anlise Custo/Volume/Lucro aplicada em empresa de pequeno

porte: estudo de caso em indstria de sorvetes

Palavras-chave: Anlise Custo/Volume/Lucro, Pequena Empresa, Aplicao.

Tema do trabalho: Modelos de Gesto Contbil para Pequenas e

Mdias Empresas.

Resumo: O artigo relata estudo de caso em que foi efetuada uma Anlise de
Custos/Volume/Lucro numa empresa de pequeno porte que produz e comercializa
alimentos congelados (picols e sorvetes). Evidencia os procedimentos necessrios para
realizar tal anlise e as informaes de cunho gerencial provenientes da pesquisa.
 3

1 - INTRODUO

As pequenas empresas tm grande importncia social no Brasil,

principalmente pelo aspecto de gerao de empregos, como atestam diversas
estatsticas. Contudo, dspares estudos revelam tambm que as empresas desde porte
costumam encontrar dificuldades para superar um ano de existncia e muitas deixam de
existir com poucos meses de funcionamento.
Vrios fatores podem ser apontados como causadores desta realidade e
dentre estes pode ser mencionada a pequena utilizao de tcnicas de gerenciamento
consistentes. Quer por desconhecimento, quer por preconceitos quanto ao grau de
dificuldade para implement-las, poucos so os empresrios que empregam nas suas
micro e pequenas empresas ferramentas como a Anlise Custo/Volume/Lucro (CVL).
Porm, ao contrrio do que possam pensar tais empreendedores, os
conceitos necessrios ao adequado entendimento da Anlise de Custo/Volume/Lucro so
relativamente fceis de serem compreendidos, bastando apenas um conhecimento
contbil mnimo. Suas vantagens em termos da oferta de informaes gerenciais so
inegveis e todo gestor deveria conhecer em profundidade os conceitos que a mesma
abrange. Se adequadamente utilizadas, a Anlise CVL pode constituir-se de importante
subsdio aos administradores, fundamentando decises corretas e em bases tcnicas
confiveis, reduzindo ou minimizando os riscos inerentes ao processo decisrio cotidiano.
Em funo de tal importncia, este artigo objetiva demonstrar a aplicabilidade
desta tcnica numa empresa de pequeno porte que fabrica e comercializa alimentos
congelados (picols e sorvetes). Para tanto, inicialmente so apresentados brevemente
os conceitos da Anlise Custo/Volume/Lucro que foram empregados no estudo de caso
ora relatado. Posteriormente, descrevem-se os procedimentos realizados e os resultados
obtidos, bem como as informaes de cunho decisorial que puderam ser alcanadas por
intermdio da metodologia empregada.

2 - CONCEITOS UTILIZADOS (REVISO DA LITERATURA)

No estudo de caso realizado foram empregados os conceitos relacionados

com a Anlise de Custos/Volume/Lucro, que so enfatizados neste tpico.
Kaplan e Atkinson (1989) mencionam que diversas decises gerenciais
requerem a anlise atenta do comportamento de custos e lucros em funo das
expectativas do volume de vendas. No curto prazo (menos que um ano), a maioria dos
custos e preos dos produtos da empresa, podem, em geral, serem determinados. A
principal incerteza no est relacionada com custos e preos dos produtos, mas com a
quantidade que ir ser vendida. A Anlise de Custo/Volume/Lucro aponta os efeitos das
mudanas nos volumes de vendas na lucratividade da organizao.
Horngren et al (1999) citam que a Anlise de Custo/Volume/Lucro uma das
mais bsicas ferramentas de avaliao utilizadas pelos gerentes. Esta anlise examina o
comportamento das receitas e custos totais, dos resultados das operaes decorrentes
de mudanas ocorridas nos nveis de sadas (vendas), de preos de venda, custos
variveis por unidade ou custos fixos. Em geral, os administradores usam esta anlise
como uma ferramenta para ajud-los a responder questes que envolvam expectativas
quanto ao que acontecer com o lucro se houverem modificaes nos preos de venda,
nos custos e no volume vendido.
A Anlise Custo/Volume/Lucro abrange os conceitos de Margem de
Contribuio, Ponto de Equilbrio e Margem de Segurana. O conceito de Margem de
Contribuio que consta da obra do CRC-SP (2000) menciona que esta representa o
valor com que cada unidade de um produto fabricado e comercializado contribui para
cobrir os custos de operao (fixos) da empresa. Obtm-se, portanto, a Margem de
Contribuio pela deduo dos custos diretos (ou variveis) do valor de venda.
 4

Quanto ao Ponto de Equilbrio, De Rocchi (1997) argumenta que este

definido como o nvel de atividade no qual o valor das vendas totais iguala os custos
totais, e a entidade no forma lucros nem sofre prejuzos. O Ponto de Equilbrio ,
portanto, o volume de operaes que gera rdito nulo.
Em relao Margem de Segurana, Bornia (2002) aduz que consiste no
excedente das vendas da empresa sobre as vendas no ponto de equilbrio.
Conseqentemente, representa o quanto as vendas podem cair sem que haja prejuzo
para a empresa.
A seguir comentam-se os principais aspectos do estudo de caso em lume.

3 - ESTUDO DE CASO

As prximas sees evidenciam o estudo de caso realizado numa empresa

que comercializa alimentos congelados, onde efetuou-se a aplicao dos conceitos
pertinentes Anlise Custos/Volume/Lucro com o intuito de obter informaes gerenciais.
Neste sentido, so apresentados os procedimentos executados para obter os dados
necessrios, os clculos pertinentes anlise efetuada e as informaes oriundas da
pesquisa.

3.1 - Descrio da empresa estudada

O estudo ora relatado ocorreu numa empresa que tem como atividade
principal a produo e comercializao de alimentos congelados. Adotando o nome de
fantasia Reran Sorvetes, tal entidade est situada na cidade de Armazm (sul de Santa
Catarina), distante aproximadamente 200 km de Florianpolis.
Pelas suas caractersticas pode ser considerada uma micro-empresa,
contando com o trabalho dos dois scios e de apenas um funcionrio, ocupando rea
fsica de apenas 81(oitenta e um) metros quadrados. A produo abrange um rol de cerca
de quarenta produtos distintos, dispersos nas linhas Picols, Sorvetes, Potes 2 litros,
Potes 750ml e Potes 10 litros.
A seguir so apresentados os procedimentos executados para efetuar a
anlise de custos visada.

3.2 - Procedimentos realizados

Para executar a Anlise de Custos/Volume/Lucro desejada foram empregados

procedimentos visando o levantamento dos dados necessrios. Nesta direo, aps
exame dos controles internos e de entrevistas com os responsveis pelos setores da
empresa, foram coligidas as seguintes informaes:
a) custo de compra das matrias-primas;
b) consumo de cada matria-prima por unidade de cada tipo de produto fabricado;
c) custo total com matrias-primas por unidade de cada produto;
d) determinao dos percentuais incidentes sobre o preo de venda, como tributos,
comisses etc;
e) obteno dos preos de vendas praticados por produto comercializado.
Em seguida, passou-se ao clculo dos fatores envolvidos na Anlise CVL, ou
seja, calculou-se a margem de contribuio unitria dos produtos, a margem de
contribuio total em funo do volume mensal comercializado, o ponto de equilbrio (em
unidades e em valor) e a margem de segurana.
 5

As sees seguintes abordam os detalhes das etapas seguidas para a

concluso do estudo.

3.2.1 - Clculo do custo de compra das matrias-primas

O clculo do custo da matria-prima fundamentou-se nos valores

consignados nas notas fiscais de compra das mesmas. Para obter o valor de custo de
cada matria-prima foi considerada a equao constante da figura 1.

(+) Custo na NF (valor da mercadoria)

(-) Impostos recuperveis fiscalmente
(+)Impostos no recuperveis
fiscalmente
(-) Descontos obtidos (incondicionais)
(+) Fretes, seguros e outros
(=) Custo de compra
(/) Quantidade comprada
Figura 1 Custo unitrio de compra

Em funo das caractersticas jurdicas da empresa pesquisada nem todos os

fatores da equao acima foram empregados. Por exemplo: uma caixa com 25 kg do
insumo denominado Liga Neutra comprada por R$ 109,00. Contudo, sobre tal produto
no incidem impostos recuperveis ou no recuperveis, bem como no h o gasto
relativo ao transporte do material (frete). Logo, o custo unitrio R$ 4,36 (R$ 109,00 / 25
unidades).
Aps determinar o custo de compra do rol de matrias-primas envolvidas na
fabricao, passou-se coleta de dados relativos ao consumo destes materiais pelos
diversos produtos fabricados. Tal procedimento enfocado na prxima seo.

3.2.2 - Consumo de matrias-primas por unidade fabricada

A quantidade consumida de insumos por unidade produzida foi obtida pela

ficha de formulao do produto (tambm conhecida na empresa como receita). Tal
informao j constava dos controles internos da empresa, o que facilitou o trabalho de
coleta para os responsveis pela pesquisa.
Para facilitar o entendimento, reproduz-se na figura 2 as quantidades de
matrias-primas utilizadas na produo de um picol de fruta.

Insumo Unidade Quantidade por produto

Acar ................................ kg .................. 0,011607
Liga Neutra ........................ kg ................... 0,000357
Cristalizado ........................ kg .................. 0,000535
gua.................................... lit. ................. 0,053571
Palito .................................. p .................. 1,0
Caixa de Papel Pic ............. p .................. 0,03400
Saquinho Bopp .................. p .................. 1,0
Figura 2 Consumo de materiais por unidade
 6

Obtido o custo das matrias-primas envolvidas e o consumo exigido pela

produo de uma unidade, calcula-se o custo total de matrias-primas. Tal procedimento
descrito no tpico seguinte.

3.2.3 - Determinao do valor do custo total com matrias-primas

Na seqncia do estudo realizado foi calculado o valor total que cada unidade
de produto consome de matrias-primas. Para determinar o custo unitrio de matria-
prima de cada produto fabricado, multiplicou-se a quantidade de matria-prima (item a
da tabela 1) pelo seu custo unitrio de compra (item b da tabela 1), conforme
exemplificado na tabela 1.
Matria-prima Quantidade (a) Custo Unitrio (b) Custo total (a x b)
Acar 0,011607 1,190000 0,013812
Liga neutra 0,000357 4,360000 0,001557
Cristalizado 0,000535 10,80000 0,005778
gua 0,053571 0,002440 0,000131
Palito 1,000000 0,004300 0,004300
Caixa de Papel 0,432000 0,034000 0,014688
Saquinho Bopp 1,000000 0,030000 0,027500
Custo total 0,067766

Tabela 1 - Custo unitrio de fabricao - Picol de fruta

Conforme verifica-se pelo exemplo acima, um picol de fruta custa R$

0,067766 em termos de matrias-primas envolvidas no processo de fabricao.
Posteriormente, passou-se a coligir informaes sobre os preos e
quantidades vendidas do mix ofertado pela empresa estudada, conforme enfocado nas
prximas sees.

3.2.4 - Preos de venda praticados e percentuais incidentes

Os preos de venda praticados so influenciados pelo custo de matria-

prima, complexidade de produo e mercado consumidor. Picols de produo
simplificada, como os picols de frutas, so vendidos por R$ 0,27. Por outro lado, picols
cremosos, que necessitam de matrias-primas mais caras tm preos de venda maiores
(em torno de R$ 0,35). Alm disso, para produtos mais elaborados o preo pode atingir
at R$ 1,00 (como o caso do picol Rerano), enquanto que na linha de sorvetes, um
pote de 10 litros vendido por R$ 22,00. Tais dados foram obtidos na lista de preos
praticados pela empresa pesquisada.
Para obteno da Margem de Contribuio necessrio considerar no
clculo os percentuais incidentes sobre o preo de venda. Pela configurao jurdica
atual a empresa tributada pelo regime Simples (legislao tributria especfica para
micro e pequenas empresas), enquadrando-se na faixa mnima de contribuio 3% (trs
por cento).
Em funo da estruturao comercial vigente na entidade pesquisada no h
o pagamento de comisses sobre vendas. Verificou-se tambm, que no existem outros
fatores (percentuais) incidentes sobre o faturamento.
Com os dados j disponveis, foi executado o clculo da margem de
contribuio, mencionado no prximo tpico.
 7

3.3 - Clculo da Margem de Contribuio (unitria, percentual e total)

Como mencionado anteriormente a Anlise Custos/Volume/Lucro envolve

principalmente os conceitos de margem de contribuio, ponto de equilbrio e margem de
segurana. O ponto de partida a determinao do valor da margem de contribuio e a
forma como realizou-se tal clculo exemplificada na tabela 2.

Preo de Venda por unidade R$ (a) 0,27000

Custo de Matria-prima por unidade R$ (b) 0,10027
Percentuais incidentes s/ Preo de Venda R$ ( c = a x 3%) 0,00810
Margem de Contribuio em R$ por unidade (d = a - b- c) 0,16163
Margem de Contribuio Percentual por unid. (e=[d/a] x100) 59,86 %
Unidades vendidas por ms (f) 2 870
Margem de Contribuio Total R$ (g=d x f) 463,89

Tabela 2- Clculo da margem de contribuio - Picol de fruta

Ou seja, para obter o valor da margem de contribuio unitria de todos os

produtos (item d da tabela acima), do preo de venda (item a) foi deduzido o custo de
matrias-primas (item b) e o valor dos percentuais incidentes sobre o preo de venda
unitria de cada mercadoria (item c).
Em seguida, dividiu-se a margem de contribuio unitria em reais (item d)
pelo preo de venda do produto (item a) para estipular a margem de contribuio
percentual (item e).
Ainda, foi calculada a margem de contribuio total em reais, que significa o
quanto cada produto gerou de margem de contribuio no perodo em virtude do volume
vendido. Tal informao obtida pela multiplicao das unidades vendidas (item f) pela
Margem de Contribuio unitria em reais (item d). Neste clculo foi considerado o
volume de vendas efetivo no perodo de pesquisa.
Por questo de espao, apenas foi exemplificado clculo da margem de
contribuio de um produto. Entretanto, a margem de contribuio total, englobando
todos os produtos comercializados pela empresa no perodo de estudo, foi de R$
5.858,29 (cinco mil oitocentos e cinqenta e oito reais e vinte e nove centavos). Para
tanto, o volume total de vendas no perodo pesquisado foi de 11.445 (onze mil
quatrocentos e quarenta e cinco) unidades). Com isso, o picol de frutas exemplificado
na tabela 2 representa 7,92% da margem de contribuio total e 25,08 % das vendas em
unidades do perodo.
Aps obter os valores relativos margem de contribuio, passou-se ao
clculo do ponto de equilbrio, conforme enfocado na prxima seo.

3.4 - Determinao do Ponto de Equilbrio (unitrio em R$ e unitrio em

unidades)

A determinao do ponto de equilbrio em unidades, para um mix de

produtos dividida em duas etapas. Primeiro necessrio encontrar o ponto de equilbrio
total, obtido pela frmula mencionada na figura 3.

Custos Fixos
PE Unid Mix = ------------------------------------------
( MCUi x Xi ) / ( Xi)

Figura 3 Frmula do Ponto de Equilbrio Mix em unidades

 8

As variveis envolvidas na referida frmula so:

a) custos fixos: neste considera-se os custos fixos (gastos que no variam em funo
do volume produzido) da empresa no perodo abrangido. Saliente-se que neste estudo de
caso, para efeito de simplificao, foram considerados como custos fixos fatores que, ao
rigor da literatura, poderiam ser enquadrados como despesas. Entretanto, tal
procedimento no prejudica a anlise desenvolvida. O levantamento realizado evidenciou
que empresa estudada gasta, em mdia, o montante de R$ 2.515,00 (dois mil quinhentos
e quinze reais) neste quesito. Tais valores so oriundos de rubricas como Salrios, Pro
labore, Energia Eltrica, gua, Assinatura de Peridicos, Telefone, Combustveis,
IPTU, dentre outros fatores;
b) MCUi x Xi : neste item insere-se o somatrio () valor da margem de contribuio
total do perodo, onde MCUi significa Margem de contribuio unitria de cada produto
e Xi representa a quantidade vendida de cada produto. Assim, multiplicando MCUi por
Xi, encontra-se a Margem de Contribuio Total em reais;
c) Xi: significa o somatrio () do volume vendido no perodo (Xi).

Considerando os dados coletados, para a empresa em estudo o PE Unid Mix

foi calculado conforme a figura 4

Custos Fixos R$ 2.587,00

PE Unid Mix = --------------------------------- = ------------------------------------ = 5.054
unid.
( MCUi x Xi ) / ( Xi) R$ 5.858,29 / 11.445 unid.

Figura 4 Clculo do Ponto de Equilbrio Mix em Unidades da Empresa Pesquisada

Obtido o nmero total de unidades, calcula-se quanto desse total refere-se a

cada produto individualmente. Para isso basta aplicar o percentual das vendas de cada
produto sobre o PE Unid Mix. Por exemplo, o picol de frutas representa 25,08% do
volume vendido, logo seu ponto de equilbrio em unidades corresponde a 1.267,38
unidades.
Para obter o Ponto de Equilbrio Mix em Reais basta multiplicar o Ponto de
Equilbrio Mix em Unidades de cada produto pelo respectivo Preo de Venda em Reais.
No caso do picol de frutas utilizado nos exemplos anteriores, o PE Mix em Reais de
R$ 342,19 (trezentos e quarenta e dois reais e dezenove centavos).
Convm ressaltar que a anlise do ponto de equilbrio pode ser moldada
conforme o interesse informativo do administrador. Com isso, cabe que o modelo original
seja adaptado para obteno de outras informaes gerenciais requisitadas, como o
Ponto de Equilbrio Financeiro e o Ponto de Equilbrio Econmico.
No caso do Ponto de Equilbrio Financeiro, calcula-se o nvel de atividades
suficiente para pagar os custos e despesas variveis, os custos fixos (excetuada a
depreciao) e outras dvidas vincendas no perodo (como emprstimos ou
financiamentos bancrios). Para calcul-lo, na frmula apresentada na figura 3 basta
acrescentar aos custos fixos o valor das dvidas que se almeja saldar no perodo e
deduzir o valor relativo s depreciaes (que no representam desembolso).
No que tange ao Ponto de Equilbrio Econmico, determina-se a quantidade
de vendas necessrias para alcanar o lucro desejado para certo perodo. Em termos de
alteraes na frmula do ponto de equilbrio, somente necessrio acrescentar ao valor
dos custos fixos o montante desejado de lucro para o perodo em questo, ou outros
itens que se deseje inserir (como o custo do capital prprio ou de terceiros, por exemplo).
 9

3.5 - Clculo da Margem de Segurana (em R$ e em unidades)

A Margem de Segurana em Unidades pode ser entendida como o volume

das vendas que supera o Ponto de Equilbrio em Unidades. Como demonstrado
anteriormente, o volume total vendido pela empresa no perodo-base da pesquisa foi de
11.445 unidades e o ponto de equilbrio calculado foi de 5.054 unidades. Logo, a empresa
apresenta uma venda superior ao seu ponto de equilbrio em 6.391 unidades, sendo esta
a sua margem de segurana em unidades atualmente. Tal clculo tambm pode ser
realizado para cada produto, obtendo-se a Margem de Segurana em unidades
individualizada dos itens comercializados.
Para calcular a Margem de Segurana em Reais de cada produto basta
multiplicar a Margem de Segurana em Unidades pelo preo de venda respectivo. No
caso, a margem de segurana total da empresa no perodo estudado foi de R$ 5.142,63
(cinco mil cento e quarenta e dois reais e sessenta e trs centavos).
Alm dos fatores mencionados, o estudo realizado possibilitou projetar o
resultado mensal da empresa, conforme enfatizado no tpico seguinte.

3.6 - Projeo da Demonstrao do Resultado

Os dados coletados para implementar a Anlise Custos/Volume/Lucro

possibilitaram que fosse projetada uma Demonstrao do Resultado Mensal. Para tal
projeo foram deduzidos do faturamento bruto da empresa (R$ 9.209,51) os custos e
despesas variveis (R$ 3.351,22) e os custos indiretos (R$ 2.587,00). O saldo desta
equao (R$ 3.271,29) representa o resultado mensal obtido pela empresa. Tal clculo
pode ser efetuado com base nas vendas realizadas num determinado perodo ou com o
volume projetado.
A tabela 3 apresenta, resumidamente, a projeo do resultado mensal da
empresa no perodo de estudo.

DEMONSTRAO DO RESULTADO projetado VALOR R$ % DO TOTAL

FATURAMENTO BRUTO (VENDAS) 9.209,51 100,00%
CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS 3.351,22 -36,39%
MARGEM CONTRIBUIO 5.858,29 63,61%
CUSTOS INDIRETOS MENSAIS 2.587,00 -28,09%
RESULTADO MENSAL 3.271,29 35,52%

Tabela 3 - Demonstrao do resultado projetado

Os valores mencionados na tabela 3 evidenciam a participao de cada
componente do resultado mensal da empresa e indicam que o resultado do perodo foi de
R$ 3.271,29 (trs mil duzentos e setenta e um reais e vinte e nove centavos), implicando
num percentual de 35,52% do faturamento. Constatou-se, ainda, que o percentual de
margem de contribuio total foi de 63,61%, denotando uma alta rentabilidade se
considerados apenas os fatores envolvidos diretamente com a fabricao e venda dos
produtos.
A prxima seo traz um lista de informaes que puderam ser obtidas com
base na Anlise Custos/Volume/Lucro ora comentada.
 10

3.4 Outras Informaes oriundas da Anlise Custos/Volume/Lucro

efetuada

Em relao aos benefcios informativos oriundos dos relatrios elaborados e

apresentados resumidamente nas sees anteriores, cabe que sejam salientadas
tambm outras informaes gerenciais importantes provenientes do estudo realizado.
Ao confrontar a margem de contribuio proporcionada por cada produto
fabricado com o respectivo tempo de produo, foi possvel aferir a Rentabilidade do
produto pelo fator de restrio (tempo gasto). Ou seja, considerando como fator de
restrio da capacidade produtiva o tempo de fabricao de cada unidade determinou-se
quais os produtos deveriam ser produzidos prioritariamente em cada linha
comercializada.
A figura 5 mostra o relatrio que evidencia a rentabilidade de cada produto em
funo do tempo gasto para fabricar os produtos da linha Sorvetes.

PRODUTOS MCunit.R$ Tempo Prod. MC/Fator

Restritivo
Rerano 0,56193 30/unid. 0,018731
Sundae (Morango) 0,48818 27,5/unid. 0,017752
Sundae (Flocos) 0,49246 27,5/unid. 0,017908
Sundae (Chocolate) 0,40399 27,5/unid. 0,014690
Sorvetinho (Morango) 0,26830 18,33/unid. 0,014637
Figura 5 Margem de Contribuio por Fator Restritivo

Para facilitar o entendimento, considere-se que o produto Rerano tem

Margem de Contribuio unitria de R$ 0,56193 e leva 30 segundos para fabricar uma
unidade. Assim, sua rentabilidade por fator restritivo de 0,018731 (R$ 0,56193 / 30
segundos). Tal clculo pode ser utilizado para estabelecer a ordem de prioridade de
produo, pois os produtos que rendem mais por unidade de tempo empregada na sua
fabricao que devem ser priorizados.
Outra informao importante obtida foi a participao de cada linha
comercializada no montante da margem de contribuio do perodo pesquisado. Pelo
somatrio das margens de contribuio totais de cada produto, apurou-se a margem de
contribuio total em reais de cada linha de comercializao. Com isso, estabeleceu-se o
percentual que as linhas tm do valor vendido mensalmente. Essa participao pode ser
melhor visualizada na tabela 4, a seguir.

RENTABILIDADE TOTAL DAS LINHAS VALOR R$ % DO TOTAL

PICOLS 1.961,71 33,49%
SORVETES 840,90 14,35%
POTES 2 LITROS 615,49 10,51%
POTES 750 ml 347,77 5,94%
POTES 10 LITROS 2.092,42 35,72%

Tabela 4 Participao das linhas na margem de contribuio total do perodo

Pelo exposto, verifica-se que da Margem de Contribuio Total em reais

obtida pela empresa no perodo enfocado, a linha de Potes 10 Litros possui a maior
participao (com 35,72% do total), seguida pela linha de Picols (com 33,49%),
Sorvetes (com 14,35%), Potes 2 Litros (10,51%) e Potes 750 ml (com 5,94%).
A prxima seo traz um resumo das informaes proporcionadas pela
anlise de custos efetuada.
 11

3.5 Sntese das informaes proporcionadas pelo trabalho realizado

Dentre os benefcios proporcionados empresa pela Anlise de

Custos/Volume/Lucro, convm ressaltar as seguintes contribuies:
a) Clculo do custo de compra de todas as matrias-primas;
b) Elaborao da ficha tcnica dos produtos, ou seja, o consumo efetivo de cada
matria-prima por tipo de produto;
c) Determinao do custo total de matria-prima de cada produto comercializado;
d) Anlise de rentabilidade dos produtos vendidos atravs da margem de contribuio
unitria em R$ ou %, bem como da margem de contribuio total de cada produto;
e) Simulaes quanto ao ponto de equilbrio em unidades e em valor;
f) Determinao do volume necessrio de vendas para atingir determinado lucro (ponto
de equilbrio econmico);
g) Clculo do volume de vendas suficiente para pagar as contas mensais (ponto de
equilbrio financeiro);
h) Determinao da margem de segurana em unidades e em reais (diferena entre
vendas efetivas e o ponto de equilbrio);
i) Simulao de cenrios quanto a aumentos ou diminuies de custos fixos e variveis,
preos de venda e volumes comercializados, bem como a respectiva influncia no
lucro do perodo;
j) Projeo do resultado mensal, com base nas vendas previstas;
k) Determinao do resultado mensal em funo das vendas efetivas realizadas no
perodo.
Na seqncia so mencionadas as consideraes finais do estudo.

4 - CONSIDERAES FINAIS

Conforme atestam diversas estatsticas constantemente veiculadas na

imprensa brasileira, h uma grande mortalidade de pequenas empresas poucos meses
aps o incio das atividades. Talvez uma das causas para esta indesejada realidade
nacional seja a baixa utilizao de ferramentas gerenciais, em especial na rea
financeira.
Dentre as possibilidades disponveis na seara da contabilidade gerencial
encontra-se a Anlise de Custos/Volume/Lucro enfocada neste artigo. Tal ferramenta
gerencial h muito vem sendo considerada pela literatura tcnica pertinente como prdiga
em ofertar subsdios decisoriais consistentes aos gestores. Conforme evidenciado, sua
aplicabilidade perfeitamente possvel tambm em organizaes industriais de pequeno
porte, como a empresa mencionada nesta pesquisa.
Assim, pertinente que os administradores e contadores ligados s empresas
de pequeno porte tentem entender e aplicar os conceitos abrangidos pela Anlise
Custos/Volume/Lucro em tais organizaes, como forma de otimizar o desempenho das
mesmas. Assim, tero melhores condies para evitar ou diminuir as dificuldades de
gerenciamento das atividades financeiras que levam diversas empresas falncia pouco
tempo depois de iniciadas.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
 12

BORNIA, A. C. Anlise gerencial de custos: aplicao em empresas modernas. So

Paulo: Bookman, 2002.

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO (CRC-SP).

Custos: ferramentas de gesto. So Paulo: Atlas, 2000.

DE ROCCHI, C. A. Aspectos atuais dos enfoques lineares para a anlise

custo-volume-rdito. Revista do CRCRS, Porto Alegre, v.26, n.89, abr./jun.1997, p.15-27.

HORNGREN, C. T.; et al. Cost accounting: a managerial emphasis. New Jersey: Prentice-
Hall, 1999.

KAPLAN, R. S.; ATKINSON, A. A. Advanced management accounting. New Jersey:

Prentice-Hall, 1989.