REA TRIBUTARIA

rea: TRIBUTARIA
I
Contenido:
I
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
- Exceso del Valor de Mercado de las Remuneraciones .......................................................................................................................... I-1
LEGISLACIN COMENTADA
- Ley que delega al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia tributaria ....................................................................... I-6
- Aprueban emisin de documentos cancelatorios para el pago del IGV que grave las obras de saneamiento,
pavimentacin de pistas y veredas, y electrificacin que realicen las municipalidades distritales .................................... I-7
- Consideran como operacin no gravada con el IGV los servicios de crdito y prorrogan la exoneracin del IGV
e ISC respecto de los bienes y servicios contenidos en los apndices I y II de dicha ley ....................................................... I-8
- Modifican Artculos del Texto del Nuevo RUS .................................................................................................................................... I-9
- Modifican Rgimen Especial del Impuesto a la Renta ....................................................................................................................... I-10
- Modificaciones al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Introducidas por el Decreto Legislativo N. 969 .... I-12
- Modificatorias introducido por el Decreto Legislativo N. 970 enel Texto nico Ordenado
por la Ley del Impuesto a la Renta ............................................................................................................................................................ I-17
- Modifican alcuota y escala progresiva aplicable al Impuesto Temporal a los Activos Netos ............................................. I-22
- Establecen valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ao 2007 ....................................................................................... I-22
- Regulan Retenciones, Pagos a cuenta y Suspensin de Retenciones
para Perceptores de Rentas de Cuarta Categora ................................................................................................................................ I-23
- Modifican reglamento de la Ley del RUC y simplifican trmite para la obtencin de la Clave SOL ................................. I-24
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Exceso del Valor de Mercado de las Remuneraciones A

C
C.P.C. Josu Bernal Rojas descienden una de otra o de un tronco T
Miembro del staff interno de la revista 3. El parentesco consanguneo comn. U
Actualidad Empresarial
El parentesco consanguneo es la relacin Base legal. A
familiar existente entre las personas que Cdigo Civil, art. 236. L
I
1. Introduccin D
Parentesco consanguneo Parentesco consanguneo A
De acuerdo con el artculo 19-A Num. 3 del en lnea recta ascendente: en lnea recta descendente: D
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren- Inicio
ta, en el mes de diciembre de cada ao, las 4 grado
empresas que tienen socios o titulares tra- Tatarabuelo
Y
bajadores, trabajadores familiares de los so- Padre
cios o, trabajadores con algn grado de pa- A
rentesco con el titular de una Empresa Indi- P
vidual de Responsabilidad Limitada, accio- 3er grado L
nista, asociado o participacionista, etc., de- Bisabuelo I
ben tener en cuenta que las remuneracio-
1er grado C
Hijo
nes de dichos socios, accionistas, titulares, A
as como los familiares de los nombrados se C
encuentran sujetos a las reglas de valor de 2 grado I
mercado, y por lo tanto, deben calcular di- Abuelo
2 grado N
cho exceso en el mes de diciembre a fin de Nieto
pagar el impuesto a los dividendos sobre el
exceso y realizar los reparos para determinar P
la Renta Neta Anual, entre otras cosas. 1er grado R
En vista de ello, en el presente artculo ex- Padre 3er grado
plicamos los procedimientos que tendrn Bisnieto C
que seguirse para determinar el exceso del T
valor de mercado de las remuneraciones, I
entre otros aspectos, as como tambin el Nieto C
tratamiento tributario. 4 grado A
Tataranieto
Inicio
2. Remuneracin considerada
dividendo
S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

Parentesco consanguneo en lnea colateral:

Cuando en la empresa labora el titular de
la E.I.R.L., accionista, participacionista y en
general socios o asociados y, asimismo fa- 2 grado
miliares de estas personas hasta el cuarto Abuelo
grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, la remuneracin que perciban es- 3er grado 1er grado
Padre
tos trabajadores se sujeta a la regla de valor To
de mercado, en ese sentido, el exceso del
valor de mercado de cada remuneracin se
considera dividendo del titular, accionista, 4 grado Hijo
participacionista, socio o asociado. Primo
Base legal Inicio
Art. 37 Inc. n) y ). TUO Ly del I.R.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 5 I-1
 ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
4. El parentesco por afinidad
El parentesco por afinidad es el produci-
do por el matrimonio con los parientes
consanguneos del cnyuge, cada cn-
Parentesco por afinidad en lnea recta:
2 grado
Abuelo del
Cnyuge
1er grado
Suegro
Parentesco por afinidad en lnea colateral:
1 grado
er
Suegro
Inicio
Cnyuges
Yerno
5. Reglas para determinar el va-
lor de mercado de las remu-
neraciones de los socios, accio-
nistas, participacionistas, titular
y/o de sus familiares o cnyuge
Para determinar el valor de mercado de
las remuneraciones del titular de la
E.I.R.L., accionista, participacionista, so-
cio o asociado de una persona jurdica
trabajador de las mismas o de las remu-
neraciones que correspondan a su cn-
yuge o concubino, parientes hasta el cuar-
to grado de consanguinidad y segundo
de afinidad, debe tenerse en cuenta las
siguientes reglas:
a. Se tomar la remuneracin del tra-
bajador mejor remunerado que reali-
za funciones similares dentro de la
S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6
empresa.
b. En caso de no existir el referente ante-
rior, ser la remuneracin del trabaja-
dor mejor remunerado, entre aqullos
que se ubiquen dentro del grado, ca-
tegora o nivel jerrquico equivalente
dentro de la estructura organizacional
de la empresa.
c. En caso de no existir los referentes an-
teriores, ser el doble de la remune-
racin del trabajador mejor remune-
rado entre aqullos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel je-
rrquico inmediato inferior dentro de
I-2 INSTITUTO PACFICO
yuge se haya en igual lnea y grado de
parentesco por afinidad que el otro por
consanguinidad.
Base legal
Cdigo Civil, art. 237.
Inicio
Cnyuges
Yerno
2 grado
Cuado
la estructura organizacional de la em-
presa.
d. De no existir los referentes anteriores,
ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aqu-
llos ubicados en el grado, categora o
nivel jerrquico inmediato superior den-
tro de la estructura organizacional de
la empresa.
e. De no existir ninguno de los referentes
sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor en-
tre la remuneracin convenida entre
trabajador y empleador sin que exce-
da de 95 UIT anuales, y la remunera-
cin del trabajador mejor remunera-
do de la empresa multilicado por el
factor de 1.5.
Base legal
Art. 19-A Inc. b) Num. 1 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
6. Condiciones de la remune-
racin del trabajador refe-
rente
La remuneracin del trabajador elegido
como referente se sujetar a lo siguiente:
a. Se entiende como remuneracin al to-
tal de la renta de quinta categora es-
tablecida en el artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta, computada anual-
mente y la deduccin del gasto por el
importe que se considera dentro del
valor de mercado se regir por lo sea-
lado en el inciso v) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
b. La remuneracin debe corresponder a
un trabajador que no guarde relacin
de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los sujetos de los cuales
se va a determinar el valor de mercado
de su remuneracin.
c. El trabajador elegido como referente
deber haber prestado sus servicios a
la empresa dentro de cada ejercicio
durante el mismo tiempo que aqul del
cual se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral del traba-
jador que se verifica el lmite antes del tr-
mino del ejercicio o si ingresa luego de
iniciado el mismo, el valor de mercado se
determinar sumando el total de las re-
muneraciones puestas a disposicin del
trabajador elegido como referente en di-
cho perodo.
Base legal
Art. 19-A Inc. b) Num. 2 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
7. Momento en que se genera
el dividendo
El valor de mercado de las remuneracio-
nes se determina en el mes de diciembre
con motivo de la regularizacin anual de
las retenciones de quinta categora, o, de
ser el caso, en el mes en que opere el cese
del vnculo laboral cuando ocurra antes
del cierre del ejercicio.
Base legal
Art. 19-A Inc. b) Num. 3 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
8. Consecuencias del exceso
de valor de mercado de las
remuneraciones
El exceso del valor de mercado de las re-
muneraciones se considera dividendo del
titular, accionista, participacionista, socio
o asociado con las siguientes consecuen-
cias:
a. El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no ser deducible
de la renta bruta de tercera categora
del pagador.
b. El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no se encuentra su-
jeto a las retencioes de quinta catego-
ra.
c. El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones ser considerado di-
videndo solamente para efectos del Im-
puesto a la Renta.
d. El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones deber mantener-
se anotado en los libros contables o re-
gistros correspondientes, tal como se
consign inicialmente.
e. En todos los casos, el impuesto que co-
rresponda por dividendos ser abona-
do dentro del plazo de vencimiento de

las obligaciones tributarias correspon-
dientes al mes de diciembre, teniendo
en cuenta que si se trata de la remune-
racin del titular, accionista,
participacionista, socio o asociado, el
pagador de la renta deber aplicar la
retencin respectiva sobre la remunera-
cin a pagar, pero, en caso que la remu-
neracin a pagar sea insuficiente, la re-
tencin debe ser reembolsada por el
contribuyente y en caso se trate de la
remuneracin del cnyuge, concubino
o parientes del titular, accionista,
participacionista, socio o asociado la re-
tencin la efecta el pagador de la ren-
ta al titular, accionista, participacionista,
socio o asociado, pero si la renta a pa-
gar resulta insuficiente, el impuesto debe
ser reembolsado por stos ltimos.
Base legal
Art. 19-A Inc. b) Num. 3 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
9. Exceso por retenciones de
quinta categora
Si como resultado de la aplicacin de las re-
glas de valor de mercado de las remunera-
ciones se determinara que parte de la remu-
Cargo en la empresa Situacin del Trabajador
Gerente General Socio
Gerente Administrativo Socio y cuado del Gerente General
Gerente de Ventas Esposa del Gerente General
Secretaria Hija del Gerente General
Asimismo se pide determinar el importe
que representa la distribucin de dividen-
dos para los accionistas y calcular el im-
porte a retener por dicho concepto, cal-
cular el exceso retenido por Impuesto a la
Renta de quinta categora y llenar el PDT
Visin Empresarial S.A.
Organigrama
Cuados
Hermanos
Gerente
Administrativo
Socio S/. 6 000
REA TRIBUTARIA
neracin que ha sido puesta a disposicin
del trabajador constituye dividendo del pro-
pietario de la empresa, titular de la E.I.R.L.,
accionista, participacionista, socio o asocia-
do, las retenciones en exceso por rentas de
quinta categora se sujetarn a las disposi-
ciones que la SUNAT establesca para tal efec-
to, al respecto podemos mencionar que
mientras SUNAT no emita la Resolucin de
Superintendencia que apruebe las disposi-
ciones a que se sujetarn las retenciones en
exceso por rentas de quinta categora a que
se refiere el inciso c) del artculo 42 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
ser de aplicacin lo dispuesto por la Reso-
lucin de Superintendencia N. 036-98/
SUNAT publicada el 21-03-98.
Base legal
Art. 42 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta y Quinta Disposicin Final del
D.S. N. 134-2004-EF.
10. Aplicacin prctica
Teniendo en cuenta el siguiente organigra-
ma de la empresa Visin Empresarial S.A.
con RUC N. 20153625353, determinar
el valor de mercado de las remuneracio-
nes de los siguientes trabajadores:
Remunerac.
Participac.
S/.
50% 10,000
50% 6,000
7,000
3,000
respectivo para el pago de la retencin del
4.1% retenido a los accionistas.
Asimismo, determinar el monto a reparar
por la empresa a fin de determinar la Ren-
ta Neta Anual sobre el cual debe pagar el
Impuesto a la Renta Anual.
Gerente
General S/. 10 000
Socio
Esposo
Esposa
Gerente Gerente de
de Ventas Produccin
S/. 7 000 S/. 4 000
I
Solucin
1. Determinamos el valor de mercado
de las remuneraciones.
a. Valor de mercado de la remune-
racin del gerente general
Regla aplicable: El doble de la remu-
neracin del trabajador mejor remu-
nerado entre aqullos ubicados den-
tro del nivel jerrquico inmediato in-
ferior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
El trabajador referente ser el geren-
te de produccin, ya que no hay gra-
do de parentesco alguno ente ambos,
por lo tanto el valor de mercado de la
remuneracin del gerente general ser
de S/. 8 000 ( S/. 4 000 x 2)
b. Valor de mercado de la remune-
racin del gerente de ventas
Regla aplicable: Remuneracin del
trabajador mejor remunerado en-
tre aqullos que se ubiquen dentro
dentro del nivel jerrquico equiva-
lente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
El trabajador mejor remunerado den-
tro del mismo nivel jerrquico es el ge-
rente administrativo, pero como hay
parentesco consanguneo no puede ser
el trabajador referente, por lo tanto el
trabajador referente ser el gerente de
produccin, entonces el valor de mer-
cado de la remuneracin del gerente
administrativo ser de S/. 4 000.
c. Valor de mercado de la remune-
racin del gerente administrativo
Regla aplicable: Remuneracin del
trabajador mejor remunerado en-
tre aqullos que se ubiquen dentro
dentro del nivel jerrquico equiva-
lente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
El trabajador mejor remunerado den-
tro del mismo nivel jerrquico es el
gerente de venta, pero como hay pa-
rentesco consanguneo no puede ser
el trabajador referente, por lo tanto el
trabajador referente ser el gerente de
produccin, entonces el valor de mer-
cado de la remuneracin del gerente
administrativo ser de S/. 4 000.
d. Valor de mercado de la secretaria
Regla aplicable: Remuneracin del
trabajador mejor remunerado que
S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

realice funciones similares dentro de

la empresa.
El trabajador mejor remunerado que
Adminis- S/. 5 000 Contador S/. 5 000
realiza funciones similares dentro de
trador la empresa es el auxiliar contable,
por lo tanto el valor de mercado de
la remuneracin de la secretaria ser
Asistente
Adminis-
Asistente Supervisor
S/. 2 500
Supervisor de de S/. 1 500.
S/. 1 500 Contable S/. 3 000 de Ventas Produccin S/. 4 000
trativo
2. Determinamos el importe conside-
rado los dividendos de los socios
Secretaria Auxiliar
hija del Grte. S/. 3 000 S/. 1 500 Vendedores S/. 2 000 Obreros S/. 2 000 a. Dividendos del socio gerente gene-
Contable
Gnral. ral con respecto de su propia remu-
neracin

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 5 I-3
 ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
Valor de Valor de Valor de
Mes Remun. Exceso Mes Remun. Exceso Mes Remun. Exceso
mer. mer. mer.
Enero 10,000 8,000 2,000 Junio 3,000 1,500 1,500 Junio 7,000 4,000 3,000
Febrero 10,000 8,000 2,000 Julio 6,000 3,000 3,000 Julio 14,000 8,000 6,000
Marzo 10,000 8,000 2,000 Agosto 3,000 1,500 1,500 Agosto 7,000 4,000 3,000
Abril 10,000 8,000 2,000 Setiembre 3,000 1,500 1,500 Setiembre 7,000 4,000 3,000
Mayo 10,000 8,000 2,000 Octubre 3,000 1,500 1,500 Octubre 7,000 4,000 3,000
Junio 10,000 8,000 2,000 Noviembre 3,000 1,500 1,500 Noviembre 7,000 4,000 3,000
Diciembre 14,000 8,000 6,000
Julio 20,000 16,000 4,000 Diciembre 6,000 3,000 3,000
Agosto 10,000 8,000 2,000 Total S/. 98,000 56,000 42,000
Total S/. 42,000 21,000 21,000
Setiembre 10,000 8,000 2,000
El exceso de la remuneracin sobre el El exceso de la remuneracin sobre
Octubre 10,000 8,000 2,000
valor de mercado de la secretaria es de el valor de mercado del gerente de
Noviembre 10,000 8,000 2,000
Diciembre 20,000 16,000 4,000 S/. 21 000, monto que se considera di- ventas es de S/. 42 000, monto que
videndos de los socios, en este caso se considera dividendos de los socios,
Total S/. 140,000 112,000 28,000
como la secretaria es familiar de dos en este caso como el gerente de ven-
El monto a considerar como dividendo socios que participan en la empresa cada tas es familiar de dos socios que par-
del accionista con respecto a su remu- uno con 50%, entonces el 50% de S/. ticipan en la empresa cada uno con
neracin es de S/. 28 000. 21 000 se considera dividendo del so- 50%, entonces el 50% de S/. 42 000
cio gerente general y el otro 50% es di- se considera dividendo del socio ge-
b. Dividendos del socio gerente gene- rente general y el otro 50% es divi-
ral con respecto de su esposa la ge- videndo del socio gerente administrati-
vo ya que hay una relacin de parentes- dendo del socio gerente administra-
rente de ventas tivo ya que hay una relacin conyu-
co consanguneo con ambos socios.
gal entre el gerente de ventas con el
Valor de En conclusin, del exceso de S/. 21 000 socio gerente general y parentesco
Mes Remun. Exceso
mer. la mitad que es S/. 10 500 se considera consanguneo con el socio gerente
Enero 7,000 4,000 3,000 dividendo del socio gerente general y la administrativo.
Febrero 7,000 4,000 3,000 diferencia restante de S/. 10 500 es divi-
dendo del socio gerente administrativo. En conclusin, del exceso de S/. 42 000
Marzo 7,000 4,000 3,000 la mitad que es S/. 21 000 se conside-
Abril 7,000 4,000 3,000
Resumen (Gerente General)
ra dividendo del socio gerente gene-
Mayo 7,000 4,000 3,000
Exceso sobre remuneracin como ral y la diferencia restante de S/. 21
Junio 7,000 4,000 3,000
Julio 14,000 8,000 6,000
gerente general 28,000 000 es dividendo del socio gerente ad-
Exceso sobre remuneracin del ministrativo.
Agosto 7,000 4,000 3,000 gerente de ventas 21,000
Setiembre 7,000 4,000 3,000 Exceso sobre remuneracin f. Dividendos del Gerente administra-
Octubre 7,000 4,000 3,000 de la secretaria 10,500 tivo con respecto de su sobrina la

Noviembre 7,000 4,000 3,000 Total exceso considerado
dividendos S/. 59,500
secretaria.
Diciembre 14,000 8,000 6,000
Total S/. 98,000 56,000 42,000 Valor de
Mes Remun. Exceso
d. Dividendos del socio gerente admi- mer.
El exceso de la remuneracin sobre el nistrativo con respecto de su propia Enero 3,000 1,500 1,500
valor de mercado del gerente de ven- remuneracin Febrero 3,000 1,500 1,500
tas es de S/. 42 000, monto que se con- Marzo 3,000 1,500 1,500
sidera dividendo de los socios, en este Valor de Abril 3,000 1,500 1,500
Mes Remun. Exceso
mer. Mayo 3,000 1,500 1,500
caso como el gerente de ventas es fa-
miliar de dos socios que participan en Enero 6,000 4,000 2,000 Junio 3,000 1,500 1,500
Febrero 6,000 4,000 2,000 Julio 6,000 3,000 3,000
la empresa cada uno con 50%, enton-
Marzo 6,000 4,000 2,000 Agosto 3,000 1,500 1,500
ces el 50% de S/. 42 000 se considera Setiembre 3,000 1,500 1,500
Abril 6,000 4,000 2,000
dividendo del socio gerente general y Octubre 3,000 1,500 1,500
Mayo 6,000 4,000 2,000
el otro 50% es dividendo del socio ge- Junio 6,000 4,000 2,000 Noviembre 3,000 1,500 1,500
rente administrativo ya que hay una re- Julio 12,000 8,000 4,000 Diciembre 6,000 3,000 3,000
lacin conyugal entre la gerente de ven- Agosto 6,000 4,000 2,000 Total S/. 42,000 21,000 21,000
tas con el socio gerente general y pa- Setiembre 6,000 4,000 2,000
rentesco consanguneo, el socio geren- Octubre 6,000 4,000 2,000 El exceso de la remuneracin sobre el
te administrativo. Noviembre 6,000 4,000 2,000 valor de mercado de la secretaria es
En conclusin, del exceso de S/. 42 000
Diciembre 12,000 8,000 4,000 de S/. 21 000, monto que se conside-
la mitad que es S/. 21 000 se considera Total S/. 84,000 56,000 28,000 ra dividendos de los socios, en este
dividendo del socio gerente general y caso como la secretaria es familiar de
El monto a considerar como dividendo
S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

la diferencia restante de S/. 21 000 es dos socios que participan en la em-

del accionista gerente administrativo
dividendo del socio gerente adminis- presa cada uno con 50%, entonces el
con respecto a su remuneracin es de
trativo. 50% de S/. 21 000 se considera divi-
S/. 28 000.
dendo del socio gerente general y el
c. Dividendos del socio gerente ge- e. Dividendos del socio gerente admi- otro 50% es dividendo del socio ge-
neral con respecto de su hija se- nistrativo con respecto de su herma- rente administrativo ya que hay una
cretaria na la gerente de ventas relacin de parentesco consanguneo
con ambos socios.
Valor de Valor de
Mes Remun.
mer.
Exceso Mes Remun.
mer.
Exceso En conclusin, del exceso de S/. 21 000
la mitad que es S/. 10 500 se conside-
Enero 3,000 1,500 1,500 Enero 7,000 4,000 3,000 ra dividendo del socio gerente gene-
Febrero 3,000 1,500 1,500 Febrero 7,000 4,000 3,000 ral y la diferencia restante de S/. 10
Marzo 3,000 1,500 1,500 Marzo 7,000 4,000 3,000
500 es dividendo del socio gerente ad-
Abril 3,000 1,500 1,500 Abril 7,000 4,000 3,000
Mayo 7,000 4,000 3,000
ministrativo.
Mayo 3,000 1,500 1,500

I-4 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA
I
3. Determinamos el importe a retener Ambos importes deben ser retenidos
Resumen (Gerente Administrativo) por distribucin de dividendos de la remuneracin del mes de diciem-
Exceso sobre remuneracin bre de ambos gerentes y pagarse en el
como gerente administrativo 28,000 Importe a retener al Gerente General PDT 617 Otras retenciones.
Exceso sobre remuneracin Exceso considerado dividendos 59,500
del gerente de ventas 21,000 Retencin 4.1% 2,439.50
Exceso sobre remuneracin Resumen
de la secretaria 10,500 Retencin al gerente general 2,439.50
Importe a retener al gerente administrativo
Total exceso considerado Retencin al gerente administrativo 2,439.50
dividendos S/. 59,500 Exceso considerado dividendos 59,500
Retencin 4.1% 2,439.50 4,879.00

4. Llenado del PDT

5. Determinamos el exceso de retencio- En vista que al mes de noviembre hay

nes de quinta categora
Exceso de retencin de quinta cate-
gora del gerente general
Monto sobre el cual se ha retenido en el ao
Retencin aplicada hasta el mes de noviembre:
S/. 1,574.50 x 11 = 17,319.50
Monto sobre el cual se debi retener
(es decir sobre la remuneracin que
un exceso retenido de S/. 4 089.50; en
el mes de diciembre ya no hay reten-
cin de quinta categora para el geren-
te general.
Exceso de retencin de quinta catego-
S E G U N DA Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2 0 0 6

Remuneracin anual no excede el valor de mercado)

S/. 10 000 x 12 120,000 ra del gerente administrativo
Remuneracin anual S/. 8 000 x 12 96,000
Gratficaciones 20,000 Gratificaciones 16,000

Renta bruta 140,000 Renta bruta 112,000 Monto sobre el cual se ha retenido en el ao
Deduccin 7 UIT 23,800 Deduccin 7 UIT -23,800 Remuneracin anual S/. 6,000 x 12 72,000
Gratificaciones 12,000
Renta neta 116,200 Renta neta 88,200
Impuesto a la Renta Renta bruta 84,000
Impuesto a la Renta Deduccin 7 UIT -23,800
Hasta 27 UIT 91,800 15% 13,770 Hasta 27 UIT 88,200 15% 13,230
Exceso de 27 UIT Renta neta 60,200
hasta 54 UIT 24,400 21% 5,124 Impuesto a la Renta

Total anual 116,200 18,894 Hasta 27 UIT 60,200 15% 9,030
Calculamos el exceso retenido
Importe retenido 17,319.50
Importe que debe retenerse -13,230.00
Retencin mensual aplicada: Retencin mensual aplicada:
S/. 18,894 12 = 1,574.50 Exceso retenido 4,089.50 S/. 9,030 12 = 752.50

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 12 5 I-5
 ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
Retencin aplicada hasta el mes de noviembre: Monto sobre el cual se debi retener Remuneracin anual S/. 1,500 x 12 18,000
S/. 752.50 x 11 = 8,277.50 (es decir sobre la remuneracin que Gratificaciones 3,000

no excede el valor de mercado) Renta bruta 21,000
Remuneracin anual S/. 4,000 x 12 48,000 Deduccin 7 UIT -23,800
Gratificaciones 8,000
Monto sobre el cual se debi retener (es decir so- Renta neta 0

bre la remuneracin que no excede el valor de Renta bruta 56,000 Impuesto a la Renta 0
mercado) Deduccin 7 UIT -23,800
Remuneracin anual S/. 4,000 x 12 48,000
Renta neta 32,200
Gratificaciones 8,000 Calculamos el exceso retenido
Impuesto a la Renta Importe retenido 2,502.50
Renta bruta 56,000
Hasta 27 UIT 32,200 15% 4,830 Importe que debe retenerse 0.00
Deduccin 7 UIT -23,800
Exceso retenido 2,502.50
Renta neta 32,200
Impuesto a la Renta Calculamos el exceso retenido En vista que al mes de noviembre hay
Hasta 27 UIT 32,200 15% 4,830 Importe retenido 10,202.50 un exceso retenido de S/. 2,502.75; en
Importe que debe retenerse -4,830.00
el mes de diciembre ya no hay retencin
Exceso retenido 5,372.50 de quinta categora para la secretaria.
Calculamos el exceso retenido
Importe retenido 8,277.50 En todos los casos de exceso de reten-
En vista que al mes de noviembre hay un cin por rentas de quinta categora, para
Importe que debe retenerse -4,830.00
exceso retenido de S/. 5 376.50; en el mes efectos de la devolucin deber seguir-
Exceso retenido 3,447.50
de diciembre ya no hay retencin de quin- se el procedimiento establecido en la Re-
ta categora para el gerente de ventas. solucin de Superin-tendencia N. 036-
En vista que al mes de noviembre hay un
exceso retenido de S/. 3 447.50; en el mes Exceso de retencin de quinta catego- 98/SUNAT, publicada el 21-03-98.
de diciembre ya no hay retencin de quin- ra de la secretaria
ta categora para el gerente administrativo. 6. Determinamos el monto reparable
por exceso de valor de mercado de
Exceso de retencin de quinta catego- Monto sobre el cual se ha retenido en el ao
Remuneracin anual S/. 3,000 x 12 36,000
remuneraciones
ra del gerente de ventas Gratificaciones 6,000
1. Exceso de valor de mercado de la
Renta bruta 42,000
Monto sobre el cual se ha retenido en el ao Deduccin 7 UIT -23,800 remuneracin del gerente general : 28,000
Remuneracin anual S/. 7,000 x 12 84,000 2. Exceso de valor de mercado de la
Renta neta 18,200 remuneracin del gerente
Gratificaciones 14,000
Impuesto a la Renta administrativo : 28,000
Renta bruta 98,000 Hasta 27 UIT 18,200 15% 2,730 3. Exceso de valor de mercado de la
Deduccin 7 UIT -23,800
remuneracin del gerente de ventas : 42,000
Renta neta 74,200 4. Exceso de valor de mercado de la
Impuesto a la Renta Retencin mensual aplicada: remuneracin de la secretaria : 21,000
S/. 2,730 : 12 = 227.50
Hasta 27 UIT 74,200 15% 11,130 Total reparable S/. 119,000

Retencin mensual aplicada: Retencin aplicada hasta el mes de noviembre: La empresa deber adicionar va declara-
S/. 11,130 12 = 927.50 S/. 227.50 x 11 = 2,502.50 cin jurada anual el importe de S/. 119
000 que es el exceso del valor de mercado
Monto sobre el cual se debi retener (es de las remuneraciones pagadas al gerente
Retencin aplicada hasta el mes de noviembre: decir sobre la remuneracin que no exce- general, gerente administrativo, gerente de
S/. 927.50 x 11 = 10,202.50
de el valor de mercado) ventas y secretaria.
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I-6 INSTITUTO PACFICO