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Aceptadas(NAGA)
Tegustarasaberdndeseoriginlas
NAGA?Ycuandoseapruebanen
nuestroPas.
Ademssuclasificacinylaimportanciade
suaplicacinenlaslaboresauditadas?
Introduccin.
FUENTE GOOGLE
Las NAGA, inicia enlos Boletines emitidos por el Comit deAuditaradel Instituto
AmericanodeContadoresPblicosdelosEstadosUnidosdeNorteamricaenelao
1948aproximadamente.En1972fuecreadoelAuditingStandardsCommittee(Comit
de Normas de Auditora), cuyos pronunciamientos se denominan Statements on
AuditingStandardsSAS(DeclaracionessobreNormasdeAuditora),deloscualesel
nmero1,publicado ennoviembrede1973,bajoelttulo Codification ofAuditing
Standards and Procedures(Codificacin de Normas y Procedimientos de Auditora).
Interpretaciny/ocomentarios:
Estas declaraciones Son interpretaciones de las normas de auditora generalmente
aceptadasNAGAquetienenobligatoriedadparalossociosdelAmericanInstituteof
CertifiedPublicAccountantsAICPA(InstitutoNorteamericanodeContadoresPblicos
Certificados), pero se han convertido en estndar internacional, especialmente en
nuestrocontinente.LasDeclaracionesdeNormasdeAuditorasonemitidasporlaJunta
deNormasdeAuditara(AuditingStandardBoardASB).Daunaguaalosauditores
externossobreelimpactodelcontrolinternoenlaplanificacinydesarrollodeuna
auditoradeestadosfinancierosdelasempresas,presentandocomoobjetivosdecontrol
la informacin financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el
cumplimientoderegulaciones,quesedesarrollaenloscomponentesdeambientede
control, valoracin de riesgo, actividades de control, informacin, comunicacin y
monitoro.COSO.
Finalmentelasdeclaracionessobrenormasdeauditoriasonconsideradasamodode
cdigoparalosprofesionalesdelaauditara.
Las NAGA son lineamientos que sealan los cursos de accin o la Certificados (AICPA,
por sus siglas en ingls) han aprobado y adoptado diez NAGA, las cuales deben considerarse
como los diez mandamientos que deben regir el trabajo de auditor independiente y que se
dividen en tres grupos: Normas generales o personales, Normas de ejecucin del trabajo y
Normas de preparacin del informe manera de seguir los procedimientos. Son los requisitos de
calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que desempea, que se deriva de la
naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Las normas de auditora que rigen la
funcin del auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditora (NIA).-C.C.P.C OSCAR
FALCONI PANANA:
Interpretaciny/ocomentarios:
LasnormasdeauditoriageneralmenteaceptadassegnlainterpretacindelC.P.C.C
OscarFalconisonelconjuntodemedidas,normasyobjetivosquedebendeseguirel
auditorparalaactividadquevadesempeardentrodelaentidadauditada,enlascuales
se encuentran los diez mandamientos en el que debe basarse el trabajo del auditor
divididoen3grupos,clasificadosen:normasgeneralesopersonales,normasrelativasa
laejecucindeltrabajoynormasrelacionadasconlapreparacindelinforme.Adems
semencionalacalidaddetrabajoypersonalidadconlaquedebetrabajarelauditorenla
actividadquevadesarrollardurantesutrabajodeevaluacin.
Las normas de auditora generalmente aceptadas son los principios fundamentales de la auditoria a
los que deben enmarcar su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de
esta Norma garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.COMIT DE AUDITORIA DEL
INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA
AO 1968
Interpretaciny/ocomentarios:
ParaelComitdeAuditoriadelInstitutoAmericanodeContadoresPblicosdelos
EE.UU de Norteamrica definen a las NAGA como una serie de cimientos o
fundamentosenlasquesedebebasarelauditoreneldesempeodesusactividadesen
elprocesodeauditora,segnlacalidadocumplimientodeellassemedidalacalidadde
trabajoqueemitirelauditoralfinalizarsutrabajodeauditoria,enlaevaluacindel
examenydeldictamenqueemitir
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la calidad de la auditora
realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas
de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar.MILLERBAILEY,GUIADEAUDITORIA
Interpretaciny/ocomentarios:
SegnMillerBaileydefinealasnormasdeAuditoriaGeneralmenteAceptadascomoel
conjuntodenormasconlasdebetrabajarenelexamendeevaluacinelauditorexterno
enelprocesodeauditora,paraellomencionaclaramentela10normasdetrabajodelas
NAGASdividiendoen3grandesgrupos:normasgenerales,deejecucindeltrabajoy
normasparaemitirelinforme.
FUENTE GOOGLE
Comoseapreciadeestanorma,noslobastaserContadorPblicoparaejercerla
funcindeAuditor,sinoqueademsserequieretenerentrenamientotcnicoadecuado
ypericiacomoauditor.Esdecir,ademsdelosconocimientostcnicosobtenidosenlos
estudiosuniversitarios,serequierelaaplicacinprcticaenelcampoconunabuena
direccinysupervisin.Esteadiestramiento,capacitacinyprcticaconstanteformala
madurezdeljuiciodelauditor,abasedelaexperienciaacumuladaensusdiferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como
especialidad.Locontrario,seranegarsupropiaexistenciaporcuantonogarantizar
calidadprofesionalalosusuarios,estoapesardequesemultipliquelasnormaspara
regularsuactuacin.
Interpretaciny/ocomentarios:
Estanormaserefierealapersonadecontadorpblicocomoauditorindependiente,que
atravesdelaexperiencia,capacitacin estedebeserunexpertoenlamateria,siendo
profesionalcompetenteensuactuacinyobservandosiempreprincipiosticos.
Elauditordebetenerconocimientostcnicosadquiridosenuniversidadesoinstituciones
de estudios superiores del pas, habiendo culminado sus estudios con su recepcin
profesional, el auditor necesita un profesional que tenga una adecuada prctica o
experienciaquelepermitaejercerunjuiciosolidoprecisoconfiableSobreloauditado
b. Independencia:
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El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de
imparcialidaddecriterio.Losjuiciosqueformuladebenbasarseenelementosobjetivos
delasituacinqueexamina.Elauditoractacomojuezdeltrabajorealizadoporlas
personasquepreparanlosestadosfinancieros.Lamayoramenazaquetieneunauditor
en la prctica profesional en cuanto a su independencia de criterio es que,
frecuentemente, son los directores de las empresas cuyas decisiones e informes el
auditor debe juzgar ysobrelos cuales debe opinar, los que loeligen lo retienen o
reemplazanasuexclusivadiscrecin.Esporelloquelaseleccindelauditordebeser
ratificadaporlaJuntadeAccionistas(artculo114JuntaGeneraldeAccionistas,Ley
GeneraldeSociedades).
Interpretaciny/ocomentarios:
Estanormatomaencuentalaindependenciadebidoalampliogradodeimportanciaque
tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su dictamen sin dejarse llevar por
opinionesdeterceros.Laimparcialidadconelqueelauditoractavaaayudarahacera
que la junta haga una buena toma de decisiones. Para la profesin es importante
mantenerlaconfianzaenlaindependenciadelauditorhacaconelpblicoyaqueesta
confianzaseveraafectadaporlacomprobacindequeenrealidadlefaltaralalibertad
y,tambinpodraperjudicarseporqueexistierancircunstanciasquepudieraninfluiren
lamisma.Paralograrestalibertad,elauditordebeserintelectualmentehonesto,ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el
cliente,sudireccinosusdueos.
FUENTE GOGLE
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin
del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin
crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el
auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo
hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin
del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de
ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas.
El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas
generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas
constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo
ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin
faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no
infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero
no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo,
el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin
y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de
Aceptacin general.
Interpretaciny/ocomentarios:
d. Planeamiento y Supervisin.
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Interpretaciny/ocomentarios:
Eltextoindicaquelaplaneacindetrabajoconsisteendecidirconanticipacintoday
cadaunodelospasosaseguirenunaauditora,paracumplirconestanorma,elauditor
debeconocerafondolaEmpresaalacualvaainvestigarparaasplaneareltrabajoa
realizar.Sedebetenerencuentaqueladesignacindelauditorconsuficientetiempo
previstopresentamuchasventajastantoparastecomotambinparaelcliente.Parael
auditoresventajosoporqueelnombramientoconanticipacinlepermitirrealizaruna
adecuadaplaneacindesutrabajoparaasejecutarlodemanerarpidayeficaz.
Enelcasodelosasistentesdeauditoraquevanaparticiparenelproceso,estosdeben
sersupervisadosadecuadamenteyaqueeltrabajoqueestnrealizandovaaseruna
informacinrelevanteparaqueconelinformepresentadostostomarndecisiones.
Respectoalasevidenciasdebemostenerclaroquedentrodelprocedimientoarealizar
enlaauditoradebeexistircomprobantesfehacientesquereflejenlomostradoenlos
Estadosfinancieros,dandofedequelorealizadoenlaempresaesdemaneracorrecta,o
delocontrariodarelveredictorealdeacuerdoalosresultados.
Interpretaciny/ocomentarios:
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Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre los estados financieros auditados. Una
evidencia ser insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una
toma de inventarios, no se confirm las cuentas por cobrar, etc.
Clasificacin de la Evidencia
Evidencia Fsica:
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o
sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorandos (donde se resumen los resultados de la inspeccin o de la
observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. Si este es el
nico tipo de evidencia, al menos dos auditores deberan examinarlas.
Evidencia Documental:
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin
relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinacin de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.
Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditoria debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o
tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada.
Evidencia Analtica:
Interpretaciny/ocomentarios:
Interpretaciny/ocomentarios:
h. Consistencia
Interpretaciny/ocomentarios:
i. Revelacin Suficiente
Interpretaciny/ocomentarios:
Interpretaciny/ocomentarios:
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El dictamen debe expresar una opinin con respecto a los estados financieros
tomados en su conjunto o una afirmacin a los efectos de que no puede
expresar una opinin en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la
informacin del dictamen, es evitar una mala interpretacin del grado de
responsabilidad que se est asumiendo. El auditor no debe olvidar que la
justificacin para expresar una opinin, ya sea con salvedades o sin ellas, se
basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las
NAGA. Un examen de auditora realizado conscientemente y con resultados
satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con certeza y
objetividad, las informaciones bsicas con absoluta claridad y precisin. La
expresin de la opinin es el trabajo del auditor. Finalmente, a modo de
conclusin, cabe sealar que en todos los pases en los cuales las empresas y
entidades pblicas y privadas tengan que llevar la contabilidad de sus
operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen riguroso.
Interpretaciny/ocomentarios:
Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinin de los
estados financieros, en estos estados se debe incluir una indicacin de la del
tipo de auditora que se est que dando y del grado de responsabilidad que se
est dictaminando.
Se puede apreciar que la opinin de los estados financieros que se estn
auditando y del cual debe de darse una interpretacin debe de estar sustentado
con evidencias del cual va dar su dictamen dando as una opinin limpia y sin
salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias, un dictamen negativo o
la abstencin de opinin
CONCLUSIONES.
La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en
su esencia de ser un conjunto de cdigos que cualifican el trabajo del Auditor,
profesional independiente. Normas que le dan mayor importancia a la
informacin resultante de las auditorias financieras de una entidad econmica.
El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad acadmica y a otros
lectores contextualizarse en un determinado momento, como punto de
referencia de partida y conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de las
mismas normas durante el tiempo. Cambios que estn a cargo de los
organismos nacionales e internacionales autorizados con el propsito de
estandarizar los cdigos normativos.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principio
bsicos de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria ya sea de forma general, de la ejecucin del
trabajo y de la emisin del informe. El cumplimiento de estas normas garantiza
la calidad del trabajo profesional del auditor, con el empleo del juicio en la
ejecucin de su evaluacin en la entidad auditada y el informe referido al
resultado del mismo que aportaran a la toma de decisiones para los usuarios
interesados.
Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y
analizado se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones
fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar
confianza en su labor, permitindole servir a sus clientes con calidad
profesional y moral tica moral
Un auditor deber ejecutar su trabajo previo estudio y anlisis de los datos que
disponga, es decir que realizar un diagnstico de su entorno, sin embargo no
debera a limitarse a trabajar nicamente con la informacin que disponga sin
no que ser necesario que indague y est preparado profesionalmente para
desempearse en cualquier mbito y sepa afrontar las adversidades que se
presente en la vida profesional.
BIBLIOGRAFIA:
4. CPC Apaza Meza, Mario, Actualidad Empresarial , Las NAGAS, NIAS y las
SAS(Parte I), Informe especial de Auditoria Numero 71; Lima , pp. VIII-1 y
VIII-2.