DEPRECIACIN

NIF C-6 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) a
finales del 2009 emiti en su documento final la NIF C-6.
Razones para emitir la NIF C-6:
Converger con los cambios observados por la NIC-16. Propiedades, planta y equipo.
Mejor los criterios normativos del anterior Boletn C-6.
Corregir las referencias con el actual Marco Conceptual.
Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores
a) Aclarar los inmuebles, maquinaria y equipo utilizados para desarrollar o mantener activos biolgicos y de
industrias extractivas forman parte del alcance.
b) Incorporar el tratamiento del intercambio de activos en atencin a la sustancia econmica.
c) Adicionar las bases para determinar el valor residual de un activo considerando montos actuales de activos
similares.
d) Eliminar el procedimiento en el cual las propiedades que han sido adquiridas sin costo alguno o a un costo
que es inadecuado para expresar su significado econmico, deban asignarse a esas propiedades un valor
determinado por avalo y, con el objeto de precisar razonablemente los resultados subsecuentes, deba
reconocerse un supervit donado directamente en los resultados del periodo.
e) Establecer la obligatoriedad de depreciar porciones representativas de cada partida de inmuebles, maquinaria
y equipo (componente), independientemente de depreciar el resto de sus partes componentes.
f) Sealar cuando un componente est sin utilizar debe continuar deprecindose, salvo que utilice mtodos de
depreciacin en funcin a la actividad.
El objetivo de esta NIF es establecer las normas particulares de valuacin, presentacin y revelacin relativas
a los inmuebles, maquinaria y equipo.
El alcance de esta NIF es para todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los trminos
establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Elementos del costo de adquisicin:
a) Precio de adquisicin, incluidos los derechos, impuestos y gastos de importacin y los impuestos indirectos
no recuperables; as como honorarios profesionales, seguros, almacenaje, etc., que recaigan sobre la
adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
b) Todos los costos directamente atribuibles necesarios para la ubicacin del componente en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administracin; y
c) La estimacin inicial de costos asociados con el retiro del componente. Una entidad en algunos casos incurre
en dicha obligacin cuando adquiere el componente o como consecuencia de haber utilizado dicho componente
durante un determinado periodo.
 DEPRECIACIN FISCAL
Muchas veces nos han preguntado de qu se trata la Amortizacin o Depreciacin fiscal. Para aquellos que an
tienen dudas, les definimos la misma como sigue: las tasas de depreciacin son aquellos porcentajes de valor
perdido que cada activo sufre de manera anual.
El costo de los activos decrece en funcin de estas tasas de depreciacin, por lo que ao tras ao pierden
partes de su valor. La forma simple de clasificar estas disminuciones de valor, es mediante la depreciacin o
amortizacin del bien.
Recuerde que tambin existe la depreciacin acelerada que podr conocer en detalle en el artculo enlazado.
En la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) se hace mencin a esto en dos de sus artculos, el nmero 33 y
el 34. Dentro del artculo 33 se habla acerca de la amortizacin de gastos, dando lugar a cientos mximos
autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos, as como para las erogaciones realizadas en periodos pre
operativos, que son los siguientes:
5% para cargos diferidos
10% para erogaciones realizadas en periodos pre operativos
15% para regalas, para asistencia tcnica, as como para otros gastos diferidos
Acto seguido, el artculo 34 habla sobre los mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo de bien,
que son los que siguen:
Tratndose de construcciones:
10% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos, artsticos, histricos o patrimoniales,
conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, que cuenten con
el certificado de restauracin expedido por el Instituto Nacional de Antropologa e Historia o el Instituto Nacional
de Bellas Artes.
5% en los dems casos.
Tratndose de ferrocarriles:
3% para bombas de suministro de combustible a trenes.
5% para vas frreas.
6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y auto armones.
7% para maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas, gatos de motor para levantar la
va, removedora, insertadora y taladradora de durmientes.
10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.
Mobiliario y equipo de oficina: 10%
Maquinaria y equipo para la generacin de energa proveniente de fuentes renovables: 100%
Embarcaciones: 6%
Tratndose de aviones:
25% para los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
10% para los dems.
Automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques: 25%
Computadoras personales de escritorio y porttiles; servidores; impresoras: 30%
Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental: 35%
Semovientes, vegetales, mquinas registradoras de comprobacin fiscal y equipos electrnicos de registro
fiscal: 100%
Tratndose de comunicaciones telefnicas:
5% para torres de transmisin y cables, excepto los de fibra ptica.
8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisin y manejo que utiliza el espectro radioelctrico,
tales como el de radiotransmisin de microonda digital o analgica, torres de microondas y guas de onda.
10% para equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos de la planta interna que no forman parte de la
conmutacin y cuyas funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefnica, incluye
multiplexores, equipos concentradores y ruteadores.
25% para equipo de la central telefnica destinado a la conmutacin de llamadas de tecnologa distinta a la
electromecnica.
10% para los dems.
Tratndose de comunicaciones satelitales:
8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del satlite, los transpondedores, las
antenas para la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas, y el equipo de monitoreo en
el satlite.
10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin y recepcin de comunicaciones
digitales y anlogas y el equipo para el monitoreo del satlite.
Adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo: 100%
Cmo se calcula la Depreciacin Fiscal?
A continuacin, veremos cmo hacer el clculo de la depreciacin fiscal de activos de la empresa.
Ejemplo:
Valor de adquisicin: $ 100,000
Ao de adquisicin: 2010
Porcentaje de depreciacin: 10% anual
Valor depreciado: ($ 100,000 $ 30,000) = $ 70,000
Qu sucede si la depreciacin fiscal es menor a la contable?
Muchos se preguntan qu ocurre si la depreciacin fiscal de un activo es inferior a la depreciacin que se
determina de forma contable. Y all la consulta radica en si se debe depreciar fiscalmente menos en el resultado
fiscal.
No obstante, lo que se debe realizar es considerar en el resultado fiscal la Depreciacin Fiscal a la tasa que
consigna la LISR.
VALOR EN LIBROS
Se toma el valor del patrimonio contable. No hay ningn ajuste y resulta de restar los pasivos de los activos.
Muy fcil de utilizar y es slo un punto de referencia que por lo general nadie considera como el verdadero valor
de la firma. Una de las causas de su imprecisin es la inflacin que introduce serias distorsiones en las cifras
contables. Sin embargo, los ajustes por inflacin aminoran el efecto distorsionante en las cifras de este estado
financiero. Algunas cifras pueden, por tanto, estar alejadas de su valor comercial. No incluyen los activos
intangibles no quedan registrados. Los que utilizan este mtodo hacen un ajuste poco ortodoxo a las cifras que
por lo general no tiene una base slida que justifique la cifra de ajuste. No refleja la capacidad de la firma de
producir riqueza en el futuro, ni el know-how de la firma, ya que se basa en datos histricos.
El valor contable o valor en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en
el balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin
valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. Es decir, es el valor por el que un activo o un pasivo
figura registrado en los libros de contabilidad.
Es uno de los criterios de valoracin recogido en el apartado 6 del "Marco conceptual de la contabilidad" del
Plan General de Contabilidad de 2007. Los criterios de valoracin sirven para asignar un valor monetario a cada
uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales.
VALOR DE USO
Utilidad o aptitud de los bienes para satisfacer necesidades humanas. Se le contrapone en economa al
concepto de valor de cambio, o valor de mercado de las cosas. No siempre las cosas de mayor valor de uso
son las que tienen un mayor valor de cambio, aunque aqul sea el fundamento de ste. Para Adam Smith (1723-
1790) la paradoja del agua (enorme valor de uso y nulo de cambio) y el diamante (mucho valor de cambio y
muy poco de uso) ilustra la falta de relacin entre ambos tipos de valor.