Seminrios de casa

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Aluno: Pedro Henrique Almeida da Silva

Turma: Sexta-feira

SEMINRIO II CRDITO TRIBUTRIO, LANAMENTO E

ESPCIES DE LANAMENTO

Questes
1. Que lanamento tributrio? correto afirmar que o lanamento
tributrio apresenta-se em trs espcies? O chamado lanamento por
homologao efetivamente lanamento? E o lanamento por
declarao?
2. Dado o auto de infrao fictcio (anexo I), pergunta-se:
a) Identifique as normas individuais e concretas veiculadas no respectivo
auto de infrao;
b) Confronte as noes de (i) auto de infrao documento, (ii) ato
administrativo de imposio de multa, (iii) ato administrativo de
lanamento e (iv) ato de notificao;
c) Explique as teorias declaratria e constitutiva do crdito tributrio. Que
instante nasce a obrigao tributria? E o crdito tributrio? Que
significa constituio definitiva do crdito?
3. Determinada empresa contribuinte de ICMS declara e formaliza o seu
dbito fiscal, de acordo com a lei, mas por motivos quaisquer no
recolhe o montante devido. Diante disso, a Fazenda Estadual do Estado
de So Paulo encaminhou o dbito para inscrio em dvida ativa,
acompanhado de juros de mora e penalidades que entende cabveis,
para posterior execuo. Poderia a Fazenda inscrever o dbito
diretamente sem antes realizar o lanamento de ofcio? A resposta a
mesma no que diz respeito aos juros e penalidades? (Vide anexo II).
4. Com relao ao lanamento por homologao, pergunta-se:
a) Que homologao? O que se homologa: (i) o pagamento efetuado
antecipadamente; (ii) a norma individual e concreta posta pelo
contribuinte; ou (iii) ambos? Justifique sua resposta.
b) Quando se verifica a homologao expressa? Trata-se de ato
administrativo?
5. A lei n 10.035/2000 estabelece que sero executados, nos autos da
reclamao trabalhista, os crditos previdencirios devidos em
decorrncia da deciso proferida pelos Juzes e Tribunais, resultantes
de condenao ou homologao do acordo. Pergunta-se: a deciso
judicial, cognitiva ou homologatria constitui o crdito tributrio? H
lanamento? Como ficam os princpios do contraditrio e da ampla
defesa? (Vide anexo III).
6. H diferena entre erro de direito e mudana de critrio jurdico, para
fins de reviso do lanamento tributrio? H possibilidade de reviso do
lanamento fundado em erro de direito? E em erro de fato? Qualquer
erro de fato suficiente para fundamentar a alterao do lanamento?
(Vide anexo IV e V).

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e
desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prvia autorizao.
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QUADRO DE RESPOSTAS

1- Lanamento, segundo a exegese do Art. 142, caput, do CTN, seria o ato

pelo qual a autoridade fiscal verifica a ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria, determina a matria tributvel, calcula o montante do
tributo devido, identifica o sujeito passivo, constituindo assim o crdito
tributrio. Em outros termos, seria a verticalizao da regra-matriz de
incidncia em relao ao caso concreto (apurao do critrio material;
determinao da abrangncia dos critrios temporal e espacial; e no
consequente, delimitao dos critrios pessoal e quantitativo).

Segundo apreciao legislativa, o ato de lanamento desdobrar-se-ia em

03 (trs) espcies: ofcio; declarao e homologao. Todavia, a doutrina
majoritria consente em no levar em considerao a modalidade de
homologao como forma de lanamento, eis que o lanamento ato
jurdico administrativo praticado to somente pela Administrao Tributria,
e no pelo particular, o que faria com que existissem somente duas
modalidades (declarao e ofcio).

Consoante j exposto, segundo a lei, a modalidade de homologao seria

hiptese legal de lanamento. Entretanto, segundo parte da doutrina e
diante do que assinala o professor Paulo de Barros Carvalho, o chamado
lanamento por homologao um ato de introduo de norma jurdica,
individual e concreta produzida pelo administrado em decorrncia de
autorizao legal que d competncia ao contribuinte para constituio do
crdito tributrio.

Quando ao lanamento por declarao, parte da doutrina sustenta que

quando o crdito tributrio constitudo por declarao do sujeito passivo,
no h lanamento, ou auto-lanamento, e sim, uma confisso de dvida,
mesmo na hiptese dos tributos sujeitos a lanamento por homologao,
em que o administrado antecipa o pagamento. Por outro lado, da anlise do
Art. 147 do CTN, depreende-se que ocorre uma ao conjunta entre Fisco
e contribuinte (contribuinte presta informaes por meio de declarao para
que o Fisco ento efetue o lanamento com base nas prestaes).

2-
A- O AI compreende duas normas individuais e concretas, quais
sejam: a) o lanamento do tributo (ICMS); b) Penalidade pelo no
pagamento do tributo (Multa de 50%).
Verticalizando as regras-matrizes de incidncia de ambas as
normas, temos:

I NORMA INDIVIDUAL E CONCRETA PARA O LANAMENTO:

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desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida, expressa e prvia autorizao.
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ANTECEDENTE

Critrio Material: Transferir ou fazer circular mercadorias entre

estabelecimentos (sada de Mercadorias);

Critrio Espacial: Entre os Estados da Federao;

Critrio Temporal: Perodo entre 01/01/2000 a 31/12/2000;

CONSEQUENTE

Critrio Pessoal: Suj. Ativo Fazenda Estadual de So Paulo; Suj.

Passivo Bate o P Indstria e Calados Ltda;
Critrio Quantitativo: Base de clculo R$ 64.440,48; Alquota
18% = R$ 11.599,29.

II NORMA INDIVIDUAL E CONCRETA PARA A SANO:

ANTECEDENTE

Critrio Material: Transferir ou fazer circular mercadorias entre

estabelecimentos e no recolher o imposto;
Critrio Espacial: Entre Estados;
Critrio Temporal: 05 de maio de 2004;

CONSEQUENTE

Critrio Pessoal: Suj. Ativo Fazenda Estadual de So Paulo; Suj.

Passivo Bate o P Indstria e Calados Ltda;
Critrio Quantitativo: Multa = 50% sobre valor do imposto R$
5.799,64, acrescidos de Juros de Mora no valor de R$ 1.274,92.

B- Seria o auto de infrao - documento o suporte fsico que descritor

de suposta penalidade praticada pelo sujeito passivo e/ou o
instrumento de lanamento de determinado tributo devido. Veicula
normas individuais e concretas referentes s penalidades e ao
lanamento.

Em se tratando do ato administrativo de imposio de multa, trata-se

de exerccio do poder de polcia pela autoridade administrativa fiscal,
momento em que a Administrao Tributria verifica a infringncia
de dispositivo da legislao tributria, tanto em relao s
obrigaes principais quanto s acessrias.

No tocante ao ato administrativo de lanamento, trata-se da

verificao da ocorrncia do fato gerador pela Administrao
Tributria.

J a notificao, nada mais do que a cientificao do sujeito

infrator acerca da infringncia. o produto final do procedimento de

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imposio de multa. o ato administrativo que colocar no mundo

positivado a norma individual e concreta relacionada ao pagamento
da multa ou da penalidade, tendo em vista a conduta ilcita praticada.

C- Segundo a sistemtica da teoria declaratria, o lanamento declara a

existncia do crdito tributrio, enquanto para a teoria constitutiva, o

lanamento constitui o crdito tributrio.

A obrigao tributria nasce, de acordo com o art. 113, 1, do CTN,

com a ocorrncia do fato gerador fato suficiente e necessrio,
previsto em lei, que tem o condo de gerar relao obrigacional.

O ordenamento jurdico brasileiro adotou a teoria constitutiva, na

medida em que vinculou a constituio do crdito tributrio ao
lanamento. Antes do lanamento, o crdito no existe, mesmo que
haja obrigao, que, inobstante, fica inexigvel.

A obrigao existe antes do crdito, e por essa razo que o

contribuinte fica em mora desde a ocorrncia do fato gerador.

Seria a constituio definitiva do crdito tributrio o momento em que

o suposto crdito no seria mais passvel de reviso pela
Administrao Tributria, seja em sede de procedimento
administrativo para apurar inexatido de alguma declarao prestada
pelo contribuinte, ou seja pelo lanamento de ofcio por parte da
autoridade.

Consoante assinala o Prof. Paulo de Barros, ocorre a constituio

definitiva do crdito com a notificao vlida do lanamento ao
sujeito passivo.

Segundo Hugo de Brito Machado, nos procedimentos administrativos

para apurao de inexatido de declaraes, a constituio definitiva
do crdito tributrio ocorre com o trnsito em julgado administrativo
do ato de lanamento.

3- Sim. Isso porque o objetivo finalstico da notificao levar a pblico o

ato praticado por terceiro, no caso, a Administrao, garantindo assim o
exerccio do contraditrio e da ampla defesa.

Insta consignar que, conforme determinao do art. 5, 1, do Decreto n

2.124/1984, a DCTF confisso de dvida, desta feita, h substrato
suficiente para que se autorize a inscrio em Dvida Ativa.

J no cerne das penalidades, dependem de lanamento de ofcio, a teor do

art. 149, VI, CTN, considerando que o nico crdito tributrio existente o
da obrigao principal, em mora desde o vencimento.

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4-
A- Homologao o ato pelo qual a Administrao Tributria anui com
as informaes prestadas pelo contribuinte, extinguindo assim a
obrigao existente entre sujeito ativo e passivo. Em outros termos,
quando o fisco aceita o teor informativo das prestaes dadas pelo
sujeito passivo, tanto em relao ao pagamento quanto critrios
jurdicos.

Ocorre a homologao tanto do pagamento quanto da norma posta

pelo contribuinte, tendo em vista que o Fisco deve fazer o cotejo
entre a norma posta, os critrios da regra-matriz de incidncia e a
importncia recolhida a ttulo de pagamento da exao. Exemplo:
Caso tpico de importao onde o contribuinte presta informaes
com base na NCM de determinado produto, que delimita quais as
alquotas para os tributos da importao, e ainda, determina qual
seria o valor a ser recolhido para cada uma das exaes.
B- Verifica-se a homologao expressa quando o Fisco, no prazo a que
trata o Art. 150, 4 do CTN (cinco anos), manifesta-se
inequivocamente e de forma expressa no sentido de aceitar as
informaes prestadas pelo contribuinte. Trata-se de ato
administrativo, porquanto a legitimidade conferida Administrao
Tributria competente (Municipal, Estadual, Distrital, ou Federal).

5- Pode o Juiz do Trabalho constituir o crdito tributrio, ao passo de

estipular, definir e quantificar as contribuies previdencirias.

Em stricto sensu, no h lanamento, embora surtam os mesmos efeitos

(vide art. 6 da Portaria n 516/03 do MPAS: A sentena homologatria de
clculo de contribuio previdenciria devida supre a inexistncia de
lanamento administrativo).

So respeitados os princpios do contraditrio e ampla defesa, na medida

em que se permite a interposio de recurso (tanto pelo contribuinte como
pelo INSS) da deciso judicial.

6- No h diferena para ambas as terminologias, pois a mudana de

critrio jurdico seria hiptese de erro de direito, o que para fins de reviso
de lanamento vedada pelo ordenamento jurdico. O Direito Brasileiro
impossibilita a reviso do lanamento em casos de erros de direito, como
bem assevera Estevo Horvath ao lecionar que No se admite a alterao
do lanamento que tenha sido motivada pela modificao de critrio jurdico
anteriormente adotado para sua prtica. Noutros termos, exclui-se a
possibilidade de reviso do lanamento por erro de direito. Presumindo-se
que a autoridade administrativa competente para lanar conhece o Direito e
deve aplic-lo corretamente, no se tolera a revisibilidade do lanamento
como decorrncia de eventual mudana nos critrios jurdicos adotadas
para sua realizao. Na sequncia, ensina-nos o Professor Paulo de
Barros Carvalho que a autoridade administrativa no est autorizada a
majorar pretenso tributria, com base em mudana de critrio jurdico.

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Pode faz-lo, sim, provando haver erro de fato. Mas como o direito se
presume conhecido por todos, a Fazenda no poder alegar desconhec-
lo, formulando uma exigncia segundo determinado critrio e,
posteriormente, rever a orientao, para efeito de modific-la.

No h, portanto, possibilidade de reviso de erro de direito. J quanto ao

erro de fato, segundo os incisos do Art. 149 do CTN, possibilitar-se- sua
reviso, o que se deriva de culpa, erro ou dolo do contribuinte ou de
terceiro. Mizael Abreu Machado Derzi leciona no sentindo de possibilitar a
reviso de erro de fato, ao apregoar que as hipteses elencadas no art.
149 de reviso referem-se, antes, a erro da Administrao, provocado por
culpa, omisso, dolo ou fraude do prprio contribuinte ou de terceiro.

No que toca ao erro de fato, possvel a reviso do lanamento nos casos

de restar comprovada falsidade, erro ou omisso nas declaraes do
contribuinte, segundo se depreende do Art. 149 do CTN.

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