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com/ricalaria
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo Sunat lanza portal Emprender
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
Las cifras poco alentadoras del primer semestre han encendido las
Dr. David Bravo Sheen alertas en el Ejecutivo, y es que el anterior titular de la cartera de
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal economa nos asegur que la reduccin de las tasas del Impuesto a
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo la Renta y dems beneficios tributarios impulsaran el crecimiento
COORDINADORA econmico mediante la formalizacin.
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
A ello le debemos agregar la Ley N 30524 emitida por el Con-
CPCC. Jorge Castillo Chihun greso de la Repblica, que prorroga el pago del IGV (Ley del IGV
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Justo), y el fenmeno de El Nio costero, que oblig a la Admi-
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso nistracin Tributaria a flexibilizar los plazos para el pago de las
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz obligaciones tributarias de los contribuyentes cuyo domicilio fiscal
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas
se encontraba dentro de la zonas afectadas.
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca En ese aspecto la funcin de la Sunat era preponderante, teniendo
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla como principal objetivo facilitar y simplificar los procedimientos
Dra. Marisabel Jimenez Becerra tributarios y aduaneros, desarrollar un esquema tributario justo y
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
sobre esos lineamientos formalizar y ampliar la base tributaria para
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihun aportar al equilibrio macroeconmico del pas, tal como lo afirm
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodrguez Torres Vctor Shiguiyama en su presentacin en la Comisin de Presu-
ASESORA EMPRESARIAL puesto del Congreso.
Dr. Manuel Torres Carrasco
Dra. Miriam Tomaylla Rojas En esa lnea de ideas, la Sunat ha lanzado el portal Emprender
Dr. Sal Villazana Ochoa
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea <http://emprender.sunat.gob.pe/>, que tiene como funcin princi-
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL pal la de orientar a aquellos emprendedores que inician un negocio
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama y necesitan tener mayores alcances respecto de sus obligaciones,
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez regmenes tributarios y sus beneficios, cmo iniciar un negocio,
Dra. Lesly Montoya Obregn
ciclo de vida de un contribuyente, entre otros temas tributarios.
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez Por otro lado, tambin sirve para los contribuyentes que ya tienen
JEFE DE VENTAS
un negocio en marcha y que estn interesados en conocer con ma-
Rosa Campos Sandoval
yor profundidad sus obligaciones tributarias de manera sencilla y
DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle
prctica.
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
De esta forma, la Sunat quiere acercarse a los ciudadanos y conver-
Franco Paolo Teves Calisaya tirse en su aliado para ayudarlos en el cumplimiento de sus obliga-
DIRECTOR DE PRODUCCIN ciones con el pas.
Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 307

PRIMERA QUINCENA AGOSTO 2017
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004

GACETA JURDICA S.A. Contadores & Empresas

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HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501011700835

Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Agosto 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 307

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
A ASESORA TRIBUTARIA Estado de resultados .......................................................................... B-10 48
PLAN DE CUENTAS
INFORME ESPECIAL Nomenclatura: 1945 - Venta de activo inmovilizado
Modificacin al lmite de la donacin de alimentos perecibles en el (cobranza dudosa) ............................................................................ B-11 49
Impuesto a la Renta ........................................................................... A-1 3 Nomenclatura: 34121 - Costo
NOVEDADES TRIBUTARIAS (licencias) .......................................................................................... B-12 50
ndices de correccin monetaria para determinar costo compu- Nomenclatura: 6121 - Materias primas para productos manufac-
table de inmuebles enajenados .................................................. A-4 6 turados .............................................................................................. B-13 51
Informacin consignada en el CIR ............................................. A-4 6 CONTABILIDAD GERENCIAL
Comprobante de pago en el caso del Fondo de mantenimiento y Tasa de crecimiento sostenible y poltica de dividendos ...................... B-14 52
conservacin (FMC) .................................................................. A-4 6
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Beneficios tributarios contemplados en la
Ley del Mecenazgo deportivo .................................................... A-5 7
C COSTOS

Casos prcticos: Gastos de arrendamiento .............................. A-9 11 INFORME PRCTICO

- Acreditacin del gasto de arrendamiento........................... A-9 11
Costeo basado en actividades (CBA) ................................................. C-1 55
- Deducibilidad del gasto de alquiler cuyo impuesto es pagado
el ejercicio siguiente ......................................................... A-10 12
- Gasto de alquiler con el titular de la EIRL........................... A-10 12
- Gasto en el subarrendamiento de un inmueble .................. A-11 13 D ASESORA LABORAL
- Pago anticipado del arrendamiento ................................... A-11 13
- La factura en el servicio de arrendamiento ........................ A-12 14 INFORME ESPECIAL
OPININ DE LA SUNAT Tratamiento legal y jurisprudencial de la indemnizacin vacacional ..... D-1 58
Los ingresos de la sucesin por actividades personales del causante FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Informe N 064-2017-SUNAT/5D0000................................................ A-13 15 Fiscalizacin del cumplimiento de obligaciones laborales en el
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS rgimen de los trabajadores del hogar............................................. D-4 61
Informe prctico: Procedimiento de ingreso como recaudacin - CONTRATACIN LABORAL
Resolucin de Superintendencia N 184-2017/Sunat ................. A-17 19 El pago por laborar un feriado no laborable
Casos prcticos: El crdito fiscal en la utilizacin de
servicios ................................................................................... A-21 23 A propsito de la STC Exp. N 04539-2012-PA/TC ............................. D-8 65
- Comisiones abonadas por servicios brindados en el exterior ... A-21 23
- Curso brindado ntegramente en el exterior........................
- Prstamo por parte de un no domiciliado ..........................
A-22
A-23
24
25
E ASESORA PREVISIONAL

- Servicio prestado por persona natural no domiciliada ........ A-23 25

INFORME ESPECIAL
- Periodo en que se puede ejercer el derecho al crdito fiscal .... A-24 26
El importe del crdito contra las aportaciones en las EPS ................... E-1 68
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Ingresos del trabajador no gravados con el Impuesto a la Renta .......... A-25 27
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS F ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
Infracciones relacionadas al llevado de libros y registros
contables .......................................................................................... A-28 30
INFORME ESPECIAL
TRIBUTACIN SECTORIAL La estructura de capital y el costo de los recursos .............................. F-1 70
Beneficios tributarios para contribuyentes en zonas altoandinas .......... A-31 33
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Procede la presentacin de una queja relacionada al acogimiento al
FRAES? ............................................................................................. A-34 36
G ASESORA EMPRESARIAL

B ASESORA CONTABLE
INFORME ESPECIAL
El certificado de depsito y el warrant ................................................ G-1 72

INFORME ESPECIAL
Identificacin del contrato para reconocer los Ingresos de Activida-
des Ordinarias que surgen con cliente - NIIF 15 .................................. B-1 39 H INDICADORES

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Gasto por Impuesto a la Renta corriente ............................................. B-4 42 INDICADORES TRIBUTARIOS
CASOS PRCTICOS Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ H-1 77
Registro de suscripcin de revista de asesora.................................... B-5 43
INDICADORES FINANCIEROS
Registro de cobro de penalidad .......................................................... B-6 44
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... H-3 79
Registro de pago con cheque diferido ................................................. B-7 45
CONTABILIDAD LABORAL INDICADORES LABORALES
Las faltas y tardanzas......................................................................... B-8 46 Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... H-4 80

1ra. quincena - Agosto 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Modificacin al lmite de la donacin

de alimentos perecibles en el Impuesto a la Renta
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Sal VILLAZANA OCHOA(*)

A inicios del presente ejercicio se promulgaron disposiciones legales rela-

tivas a donaciones para ayudar a los afectados en zonas declaradas en
estado de emergencia e, igualmente, las donaciones de alimentos en buen es-
tado que hubieran perdido su valor comercial, pero que se encuentren aptos
para el consumo humano, antes de ser desechados. En el presente informe se
analizarn los alcances de Ley N 30631 (publicada el 08/08/17), que modifica
el segundo tipo de donaciones.

I. QU ES LA DONACIN? ASPECTOS De las disposiciones del Cdigo Civil citadas se

GENERALES
La donacin de acuerdo con la RAE (1) es la
[l]iberalidad de alguien que transmite gratui-
tamente algo que le pertenece a favor de otra
persona que lo acepta.
Por su parte, el Cdigo Civil en su artculo 1621
establece que [p]or la donacin el donante se
obliga a transferir gratuitamente al donatario la
propiedad de un bien.
Asimismo, el artculo 1623 establece que
[l]a donacin de bienes muebles puede hacerse
verbalmente, cuando su valor no exceda del
25 % de la Unidad Impositiva Tributaria, vigente
al momento en que se celebre el contrato.
Como complemento de ello, el artculo 1624
establece que [s]i el valor de los bienes muebles
excede el lmite fijado en el artculo 1623, la
donacin se deber hacer por escrito de fecha
cierta, bajo sancin de nulidad. En el instrumento
deben especificarse y valorizarse los bienes que se
donen.
Por otro lado, el artculo 1625 establece que
[l]a donacin de bienes inmuebles, debe hacerse
por escritura pblica, con indicacin individual
del inmueble o inmuebles donados, de su valor
real y el de las cargas que ha de satisfacer el
donatario, bajo sancin de nulidad.
desprenden algunas conclusiones que vale la
pena resaltar, son las siguientes:
Para fines legales, la donacin de bienes
de valor relevante se requiere cumplir con
ciertas formalidades para la validez del acto,
como es un documento de fecha cierta o una
escritura pblica.
No se hace referencia al dinero expresamente,
pero se entiende que estos califican como
bienes muebles.
La donacin no est prevista para el caso de
los servicios.
En correlato a ello, la normativa tributaria a partir
del 2017 ha establecido tres regmenes diferentes
para las donaciones, que se han regulado a
propsito de los desastres ocurridos en el Per;
son los siguientes:
i) Las donaciones comunes establecidas del
literal x) en el artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
N 179-2004-EF (en adelante, LIR).
Dicha norma establece que a fin de establecer
la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos-UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Real Academia Espaola <http://www.rae.es/>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
expresamente prohibida por esta
ley, en consecuencia son deducibles:
x) Los gastos por concepto de
donaciones otorgadas en favor de
entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas,
y de entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda uno
o varios de los siguientes fines:(i)
beneficencia; (ii) asistencia o bien-
estar social; (iii) educacin; (iv) cul-
turales; (v) cientficos; (vi) artsticos;
(vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histrico cultural
indgena; y otros de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y de-
pendencias cuenten con la califica-
cin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del diez
por ciento (10%) de la renta neta de
tercera categora, luego de efectuada
la compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50.
ii) Las donaciones de alimentos pere-
cibles reguladas en el literal x.1 del
artculo 37 de la LIR, que ha sido
recientemente modificada por la Ley
N 30631 (publicada el 08/08/2017),
denominada Ley que ampla el l-
mite de deducibilidad de gastos
por concepto de donaciones de ali-
mentos en buen estado para efectos
del Impuesto a la Renta, vigente a
partir del 01/01/2018
01/01/2018, que sern
materia de anlisis y comentario en
el presente informe.
iii) Las donaciones de bienes y servicios
en casos de desastres naturales.
La donacin de bienes y servicios
en los supuestos de desastres natu-
rales ha sido regulada por la Ley N.
30498, Ley que promueve la dona-
cin de alimentos y facilita el trans-
porte de donaciones en situaciones
de desastres naturales (publicada
el 08/08/2016, vigente a partir del
01/01/2017). Igualmente, esta Ley
ha sido reglamentada por el Decreto
Supremo N 055-2017-EF.
La Ley seala que esta norma parti-
cular tiene por objeto regular las do-
naciones y los servicios gratuitos para
atender a la poblacin afectada de
las localidades declaradas en estado
de emergencia por desastres pro-
ducidos por fenmenos naturales,
siendo aplicable durante el plazo de
dicho estado de emergencia.
En ese sentido, los bienes y servi-
cios prestados a ttulo gratuito cuya
donacin se encuentran compren-
didos sern los detallados mediante
el decreto supremo que declare el
estado de emergencia por desastres
producidos por fenmenos naturales.
A-2 1ra. quincena - Agosto 2017
De ese modo, las donaciones entre-
gadas a las entidades perceptoras de
donaciones calificadas por la Sunat que
sean destinados a estados de emer-
gencia no constituyen renta gravada de
dichas entidades a efectos del Impuesto
a la Renta. La aludida finalidad se en-
tender cumplida con el documento
que emita la entidad perceptora de
donaciones en el que se deje constancia
del destino de los bienes.
En este caso, los donantes estn
obligados a los requisitos y condi-
ciones establecidos en el inciso x)
del artculo 37 y en el inciso b) del
artculo 49 de la LIR y en el inciso s)
del artculo 21 de su reglamento, a
efectos de considerar las donaciones
como gasto deducible.
Cabe referir que de no cumplir las dona-
ciones con los requisitos y condiciones
establecidos para cada caso; de acuerdo
con lo establecido en el literal d) del artculo
44 de la LIR no sern deducibles para la
determinacin de la renta imponible de
tercera categora, calificando como un
acto de liberalidad en dinero o en especie.
A continuacin revisaremos las normas
aplicables a la donacin de alimentos
perecibles.
II. LAS DONACIONES DE ALIMENTOS
PERECIBLES REGULADAS EN EL
LITERAL X.1) DEL ARTCULO 37 DE
LA LIR
1. Disposiciones generales: lmite
del gasto
La Ley N 30498, Ley que promueve
la donacin de alimentos y facilita el
transporte de donaciones en situa-
ciones de desastres naturales (publi-
cada el 08/08/2016, vigente a partir del
01/01/2017) incorpor el literal x.1) en
el artculo 37 de la LIR. Este dispone que
son gastos deducibles:
Los gastos por concepto de dona-
ciones de alimentos en buen estado
que hubieran perdido valor comercial
y se encuentren aptos para el consumo
humano que se realicen a las entidades
perceptoras de donaciones, as como
los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones. La
deduccin para estos casos no podr
exceder del 10% de la renta neta de
tercera categora. Tratndose de con-
tribuyentes que tengan prdidas en el
ejercicio, la deduccin no podr exceder
del 3% de la venta neta del ejercicio
ejercicio.
Ahora bien, la citada norma y el lmite
establecido solo ser aplicable para el
ejercicio 2017, toda vez que para el
ejercicio 2018 la Ley N 30631 (publi-
cada el 08/08/2017), denominada Ley
que ampla el lmite de deducibilidad de
gastos por concepto de donaciones de
alimentos en buen estado para efectos
del Impuesto a la Renta, ha modificado
dicho lmite estableciendo lo siguiente:
Los gastos por concepto de dona-
ciones de alimentos en buen estado
que hubieran perdido valor comercial
y se encuentren aptos para el consumo
humano que se realicen a las entidades
perceptoras de donaciones, as como
los gastos necesarios que se encuentren
vinculados con dichas donaciones. La
deduccin para estos casos no podr
exceder del 1.5 % del total de las ventas
netas de alimentos del ejercicio que
realice el contribuyente, entendindose
por alimentos para estos efectos a cual-
quier sustancia comestible apta para el
consumo humano
humano.
Lo sealado en los prrafos anteriores
se puede resumir en el siguiente cuadro:
Ejercicio La deduccin tiene como lmite:
- Utilidad: 10 % de la renta neta
de tercera categora.
2017
- Prdida: 3 % de la venta neta
del ejercicio.
2018 y El 1.5 % del total de las ventas
siguientes: netas de alimentos del ejercicio
Si bien la norma se denomina Ley que
ampla el lmite de deducibilidad de
gastos por concepto de donaciones de
alimentos en buen estado para efectos
del Impuesto a la Renta, ello no resulta
ser tan cierto, toda vez que depender
de las circunstancias de cada empresa
para determinar si el gasto es mayor
o menor.
As, por ejemplo, en el siguiente caso
se aprecia que la nueva norma no ne-
cesariamente ampla el lmite del gasto.
Empresa de alimentos X
Ventas netas: 100,000
Costos: (40,000)
Gastos: (30,000)
Renta neta: 30,000
Considerando la informacin citada
aplicamos el lmite en cada caso:
Ejercicio Lmite del gasto
2017 30,000 x 10 % = 3,000
2018 100,000 x 1.5 % = 1,500
En ese sentido, dependiendo de cada
caso, el lmite del gasto establecido
no necesariamente implica una mayor
deduccin para la determinacin de las
rentas de la tercera categora, de ese
modo la denominacin de la norma
resulta incoherente.

2. Disposiciones reglamentarias
para la donacin de alimentos
perecibles
La Ley N 30498 ha sido reglamentada
por el Decreto Supremo N 055-2017-
EF, que, igualmente, ha incorporado el
literal s.1) en el artculo 21 del Regla-
mento de la LIR.
Entre las disposiciones aplicables a la
donacin de alimentos perecibles te-
nemos que:
Esta norma ampara un supuesto
particular de donacin de alimentos
en buen estado, esto es, aptos para
el consumo humano, en lugar que
se desechen.
En caso de que se tenga utilidad tribu-
taria, se establece que la deduccin para
estos casos no podr exceder del 10 %
de la renta neta de tercera categora (en
el 2017); sin embargo, en este caso,
no se precisa si la renta neta es luego
de aplicar las prdidas tributarias que
regula el artculo 50 de la LIR.
Considerando que la renta neta es
el resultado de aplicar al resultado
contable las adiciones, deducciones y
la prdida compensable de ejercicios
anteriores, esta referencia debe ser
entendida de ese modo, aun cuando
no se haya precisado como en el caso
del literal x) del artculo 37 de la LIR.
Sin embargo, dada la modificacin del
lmite del gasto deducible por la Ley
N 30631, el literal s.1) del artculo 21
del Reglamento de la LIR tendr que
modificarse y adecuarse para el 2018.
Un aspecto novedoso en este caso
es que tratndose de contribuyentes
que tengan prdidas, la deduccin
(para el 2017) no podr exceder del
3 % de la venta neta del ejercicio.
Para el 2018 en adelante solo ser
el 1.5 %. En este caso se generar una
mayor prdida que se podr com-
pensar en los ejercicios siguientes, de
acuerdo con el artculo 50 de la LIR.
El Reglamento de la LIR, en el literal
s.1) del artculo 21 ha precisado que
la deduccin, tratndose de donantes
que tengan prdidas en el ejercicio
2017, no podr exceder del 3 % de
los ingresos gravables de la tercera
categora devengados en el ejercicio,
menos las devoluciones, bonifica-
ciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza.
La donacin de alimentos podr ser
deducida como gasto en el ejercicio
en el que aquella conste en un do-
cumento de fecha cierta en el que
se especifiquen sus caractersticas,
valor y estado de conservacin.
INFORME ESPECIAL
El valor de las donaciones de ali-
mentos no puede ser en ningn
caso superior al costo computable
de los bienes donados.
En este caso, cabe destacar que, de
acuerdo con el artculo 1 de la Ley
N 30498, se busca promover la donacin
de alimentos en buen estado que hubieran
perdido valor comercial y se encuentren
aptos para el consumo humano, a efectos
de que, a partir del tercer ao de la entrada
en vigencia de esta Ley, los almacenes
de alimentos y supermercados donen la
totalidad de los alimentos que tengan
esta condicin, quedando prohibida la
destruccin de los mismos con la finalidad
de contribuir a satisfacer las necesidades
alimentarias de la poblacin econmica-
mente ms vulnerable.
En ese sentido, la recepcin de alimentos
se realizar a travs de las entidades per-
ceptoras de donaciones, que como en el
comn de los casos, es cualquier organi-
zacin pblica o privada sin fines de lucro
calificada como entidad perceptora de
donaciones por la Sunat, cuyo objetivo
es recuperar alimentos en buen estado
evitando su desperdicio o mal uso, para
distribuirlos a personas que necesiten de
estos, de forma gratuita, directamente o
a travs de instituciones caritativas y de
ayuda social que tengan tambin la calidad
de entidad perceptora de donacin.
Los beneficiarios son cualquier persona
que reciba alimentacin gratuita.
Por su parte, califican como alimentos,
cualquier sustancia comestible, ya sea
cruda, procesada, preparada o cocinada,
hielo, bebidas, ingredientes que cum-
plen con todos los requisitos de calidad
legal correspondiente y que, si bien no
pueden ser comercializados en el mer-
cado por razones de apariencia, frescura,
madurez, tamao u otras condiciones
equivalentes, se encuentran aptos para
el consumo humano al momento de ser
transferidos a la entidad perceptora.
3. Procedimiento de donacin
Una vez recibida la donacin, las en-
tidades perceptoras la distribuirn en
favor de los beneficiarios.
En el caso de alimentos empaquetados,
los donantes dejarn constancia en el
empaque de los alimentos su descripcin
y fecha de vencimiento.
La entidad perceptora de donaciones
llevar un registro y control de los
alimentos donados que debe contener
la siguiente informacin(2):
(2) El registro podr ser exigido y revisado por:
- Los donantes a efectos de verificar la correcta utilizacin de los alimentos materia de la donacin.
- La entidad designada por el Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social.
- La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
5
a) Fecha de recepcin de los alimentos.
b) Descripcin de los alimentos recibidos, con-
signando como mnimo la unidad de medida,
el nmero de unidades, la denominacin del
alimento y marca, de ser el caso, peso o
volumen, estado de conservacin, su valor
y la fecha de vencimiento que figure en el
rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque, de corresponder.
c) Relacin de los beneficiarios o de las insti-
tuciones caritativas y de ayuda social que
recibieron los alimentos donados, sealando
lo siguiente:
i) Nombres y apellidos del beneficiario, tipo
y nmero de su documento de identidad;
o,
ii) Denominacin de la institucin caritativa
y de ayuda social, nmero de Registro
nico de Contribuyentes, nombres
y apellidos del representante legal y
tipo y nmero de su documento de
identidad.
iii) Detalle de los alimentos entregados,
consignando como mnimo la unidad
de medida, el nmero de unidades, la
denominacin del alimento y marca,
de ser el caso, peso o volumen, estado
de conservacin, su valor y la fecha de
vencimiento que figure en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque,
de corresponder.
iv) Fecha de entrega de los alimentos.
v) Firma del beneficiario o del representante
legal de la institucin caritativa y de
ayuda social o, en su caso, el sello de
recepcin de aquella.
Si con posterioridad a la donacin se
comprobara que al momento de su
recepcin los bienes donados no estu-
vieron aptos para su consumo o uso,
el donante perder el derecho al goce
de los beneficios tributarios a que se
refiere el presente captulo. Para este
fin el donatario deber comunicar a la
Sunat de tal hecho, en la forma y plazos
que esta establezca.
Lo antes sealado es de aplicacin in-
dependientemente de la responsabi-
lidad civil, administrativa y penal que
corresponda.
En ese sentido, los donantes sern res-
ponsables civil o penalmente por los
daos causados en el caso de que se
probara la existencia de culpa grave
o dolo imputable al momento de la
entrega efectiva de la donacin.
Las entidades perceptoras sern respon-
sables civil o penalmente por los daos
causados en caso de que se probase la
culpa grave o dolo imputable, desde el
momento en que reciben los productos
alimenticios en donacin hasta la en-
trega a los beneficiarios.
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA
ndices de correccin monetaria para determinar
NOVEDADES TRIBUTARIAS
costo computable de inmuebles enajenados
Mediante la Resolucin Ministerial N 273-2017-
EF/15, publicada en el diario oficial El Peruano
el 6 de agosto de 2017, se fijan los ndices de
correccin monetaria a efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados
por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales.
Es as que se establece que en las enajenaciones de
inmuebles que las personas naturales, sucesiones
Informacin consignada en el CIR
En el Informe N 084-2017-SUNAT/5D0000,
de fecha 19 de julio de 2017 y publicado en el
portal de la Administracin Tributaria el 26 de
julio del mismo ao, se estableci que siendo
que el CIR constituye un comprobante de la in-
formacin que tiene registrada la SUNAT sobre
el sujeto inscrito, referida a sus datos generales,
domicilio fiscal, tributos afectos, representantes
legales, entre otra, a la fecha en que es expedida
por esta o generada a travs de Sunat Virtual,
se puede afirmar que la misma comprende no
solo aquella que fue proporcionada por dicho
sujeto sino tambin la incorporada, modificada o
actualizada por la Sunat de oficio de ser el caso.
Adicionalmente, precisa que el ltimo prrafo
del artculo 11 del Reglamento del RUC establece
que en el caso que el CIR sea generado a travs
de SUNAT Virtual tendr carcter de declaracin
jurada desde el momento en que se genere el
nmero de transaccin.
Comprobante de pago en el caso del Fondo
de mantenimiento y conservacin (FMC)
En el Informe N 066-2017-SUNAT/5D0000,
de fecha 5 de junio de 2017 y publicado en el
portal de la Administracin Tributaria el 20 de
julio del mismo ao, se estableci que es por
mandato de la norma que los promotores de los
cementerios tienen a su cargo la conservacin y
mantenimiento de estos, sin que pueda afirmarse
que en cumplimiento de tal obligacin realicen
una accin o prestacin especfica a favor de los
usuarios por la cual estos efecten como pago los
depsitos que prev la norma; ms an cuando comprobante de pago por los depsitos que
no es el importe de tales depsitos sino los inte-
reses que ellos generan, los que conforme a la
norma pueden ser utilizados por los promotores
para el cumplimiento de tal obligacin.
A-4 1ra. quincena - Agosto 2017
indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales realicen desde el 7 de
agosto de 2017 hasta la fecha de publicacin de
la Resolucin Ministerial mediante la cual se fijen
los ndices de correccin monetaria del siguiente
mes, el valor de adquisicin o construccin, segn
sea el caso, se ajustar multiplicndolo por el
ndice de correccin monetaria correspondiente
al mes y ao de adquisicin del inmueble, de
acuerdo al Anexo que forma parte de la citada
Resolucin.
Asimismo, conforme a lo dispuesto en el Pro-
cedimiento N. 6 - Emisin de CIR- RUC del
TUPA de la SUNAT, en el rubro observaciones,
el trmite para la obtencin del CIR se realiza
de manera personal por el deudor tributario o
su representante legal acreditado en el RUC,
siendo que dicho comprobante tendr carcter
de declaracin jurada.
Se indica adems que tal documento tambin
podr ser impreso desde SUNAT virtual por
el sujeto inscrito segn corresponda y tendr
carcter declaracin jurada desde el momento
en que se genere el nmero de transaccin,
teniendo la misma validez que el documento
emitido de manera personal.
Como se puede apreciar de las normas antes
glosadas, tanto el CIR emitido de manera personal
como el generado e impreso a travs de SUNAT
Virtual, tendrn carcter de declaracin jurada.
As, siendo que los depsitos que reciben
los promotores de los cementerios por con-
cepto del FMC no corresponden a la rea-
lizacin de una transferencia de bienes ni
una prestacin de servicios, no corresponde
que por tal concepto se emita comprobante
de pago.
Por lo expuesto, los promotores de los cemen-
terios no se encuentran obligados a emitir
reciben de los usuarios por concepto del
FMC a que se refiere el artculo 36 del Re-
glamento de la Ley de Cementerios y Servicios
Funerarios.
 ASESORA TRIBUTARIA 7

INFORME PRCTICO
Beneficios tributarios contemplados
en la Ley del Mecenazgo deportivo
IMPUESTO A LA RENTA

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L a industria del deporte es un negocio globalizado que mueve pasiones

y considerables recursos econmicos; dos condicionantes que hacen que
muchas personas y empresas se sientan motivadas a invertir en patrocinio de-
portivo como una garanta para transmitir objetivos de comunicacin y noto-
riedad de marca con un claro posicionamiento.
Del mismo modo, el deporte es un aspecto muy importante para el Estado, toda
vez que tiene mltiples beneficios en cuanto a la salud, ocupacin laboral, etc.,
por lo que la organizacin de los Juegos Panamericanos en el 2019 exige que
nuestras autoridades pongan mucho nfasis en el desarrollo de los deportistas
peruanos, contemplando adecuada preparacin e infraestructura; sin embar-
go, el aparato estatal, no puede afrontar todas estas grandes necesidades para
el deporte, por lo que las personas o empresas privadas tambin contribuyen a
travs de aportes al desarrollo del deporte, siendo que a fin de incentivar estos
aportes, se ha establecido mediante la Ley N 30479 y su Reglamento aproba-
do por Decreto Supremo N 217-2017-EF, una serie de beneficios tributarios
que comentamos en el presente informe.

INTRODUCCIN Para ello la Ley del Mecenazgo contempla bene-

La prctica deportiva en los ltimos aos se ha pro-
fesionalizado mucho, no obstante, nuestro pas ha
venido obteniendo muy pocos logros importantes
a nivel internacional. Esto debido a que el deporte
ha dejado de depender exclusivamente del talento,
para llegar a ser preponderante la organizacin,
el trabajo, la infraestructura, entre otros aspectos
necesarios, los que estn dando resultados muy exi-
tosos en muchos pases incluso latinoamericanos, lo
que se ve reflejado especialmente en competiciones
como los juegos olmpicos, donde el Per sigue
quedando relegado a diferencia de otras naciones
latinoamericanas como Colombia.
Uno de los aspectos ms importantes que per-
miten un desarrollo integral del deporte es la
inversin econmica. El Estado peruano evi-
dentemente no tiene recursos suficientes para
lograr que el Per tenga muchos deportistas de
alto nivel internacional, por lo que es necesario
obtener el apoyo de los privados; y si bien existen
muchas personas y entidades que apoyan el
deporte desinteresadamente, sin exigir alguna
contraprestacin a cambio, ms all del prestigio
que se puede ganar, sera mucho ms impor-
tante incentivar este apoyo a travs de algunos
beneficios que compensen de algn modo un
aporte econmico importante del Sector Privado.
ficios para aquellas personas y empresas privadas
que apoyen el desarrollo del deporte tanto en
el Impuesto a la Renta como en el Impuesto
General a las Ventas.
Antes de entrar en detalle sobre los beneficios
de esta norma, explicaremos de manera breve
las diferentes modalidades de apoyo econmico
que se da en el mundo del deporte, con la fina-
lidad de conocer exactamente en qu consiste
el mecenazgo, el patrocinio, y sus diferencias o
similitudes con una donacin.
De manera general podemos decir que el con-
cepto amplio es el de patrocinio
patrocinio, el cual se puede
clasificar en patrocinio propiamente dicho o
mecenazgo. Si bien la donacin no es un tipo
de patrocinio en s mismo, podra fcilmente
confundirse con ella.
Donacin
Una donacin es un acto de liberalidad por el
cual una persona transfiere a ttulo gratuito un
bien de su propiedad o una suma de dinero a
favor de un tercero.
En un trabajo anterior comentamos la definicin
de donacin sealando: No obstante, si bien
en el lenguaje coloquial, o en las definiciones
jurdicas podemos advertir una identidad en

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307

A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA
estas dos definiciones, en el mbito tributario se hace una sutil
diferencia. Al respecto, la RTF N 2675-5-2007 al explicar el motivo
del distinto tratamiento que reciben a efectos de la deducibilidad
de donaciones y de liberalidades, seala que liberalidad es el
desprendimiento, la generosidad, la virtual moral que consiste
en distribuir uno generosamente sus bienes sin esperar recom-
pensa y por tanto son todas aquellas cantidades satisfechas
sin contraprestacin alguna por la parte que las recibe, siendo
ms precisa an la RTF N 9473-5-2001 que seala cuando la del deporte, en nuestro pas, no engloba las caractersticas
retribucin de un servicio no cubre su costo, se est frente a
un acto de liberalidad, ya que no se efecta para generar renta
gravada ni para mantener su fuente productora.
El Tribunal Fiscal hace esta precisin, entendemos en el
sentido de querer resaltar que liberalidad implica la entrega
gratuita de bienes sin esperar recompensa alguna, por puro
altruismo; mientras que en las donaciones si bien hay una
entrega gratuita de bienes por la cual no hay una contra-
prestacin, indirectamente se obtiene un beneficio para el
donante, esto es, se puede mejorar las relaciones comerciales,
se puede publicitar productos (ayudar en la generacin de
rentas), o puede crear las condiciones necesarias para evitar
conflictos en el desarrollo normal de las operaciones (caso
de los gastos sociales), lo que genera finalmente un gasto
deducible para el impuesto a la renta(1).
Por tanto, tenemos que si bien por la donacin y la liberalidad
se hace entrega a ttulo gratuito de un bien sin contrapres-
tacin alguna, en el mbito tributario hace una importante
distincin, sealando que la donacin tiene la expectativa de
obtener algn beneficio indirecto (sea tributario o comercial)
mientras que en la liberalidad se da una actuacin puramente
desinteresada.
Patrocinio
El patrocinio es el convenio entre una persona, fsica o jurdica y
otra, con el fin de que esta presente la marca o el producto que
desea promover la empresa patrocinadora. A la primera se la
suele llamar patrocinador y a la segunda patrocinado. El patroci-
nador suele buscar un posicionamiento concreto de los mismos
asocindolo a una actividad de cierto prestigio 1. Por su parte, el
patrocinado recibe de la firma patrocinadora una contraprestacin,
normalmente econmica o en material. Este tipo de patrocinio
es notorio en deportes y televisin. Muchas compaas quieren
a cambio que su logotipo aparezca en el uniforme del equipo(2).
De lo anterior podemos apreciar que el patrocinio est muy
vinculado al mbito empresarial, toda vez que si bien el pa-
trocinador por su aporte no recibe ni un bien o un servicio
por parte del patrocinado, directamente vinculado con su
objeto social, aun as obtendra un beneficio comercial a
travs de un mejor posicionamiento de su empresa a travs
de la publicidad otorgada por haber apoyado a un deportista.
Mecenazgo
Por otra parte, la RAE define el mecenazgo como la protec-
cin o ayuda dispensadas a una actividad cultural, artstica o
cientfica, esto con el fin de favorecer su desarrollo, figura
que podra asimilarse ms al concepto de liberalidad usado
por nuestro Tribunal Fiscal, que a una donacin o patrocinio
por su desinters particular al brindar el aporte.
I. ANLISIS DE LA LEY DEL MECENAZGO Y SU REGLAMENTO
1. Cul es el objeto de la Ley?
La presente Ley tiene por objeto promover el mecenazgo
deportivo de las personas naturales o jurdicas de derecho
A-6 1ra. quincena - Agosto 2017
privado para la difusin y promocin del deportista, deportista
con discapacidad, entrenadores y fomento de infraestructura.
Al respecto, el columnista del diario Gestin, Luis Carrillo Pinto,
en su blog El deporte de hacer negocios, comentando esta
normativa seala: Esta ley que en su artculo 3 promueve la
donacin de recursos econmicos para distintos mbitos del
deporte, pero a diferencia de otros pases como Colombia,
donde funciona sistmicamente en beneficio del desarrollo
estratgicas del patrocinio deportivo y su propsito funda-
mental: como un acuerdo de intercambio comercial por los
derechos de representacin de la imagen de un atleta, una
federacin o una instalacin deportiva. La donacin puede
incluir de forma paralela un contrato por los derechos de
imagen publicitaria del deportista o la federacin. Lo que
hace esta ley es brindarle a las empresas un beneficio con
el que antes no contaban. Nosotros queramos que sea un
monto mayor de descuento de impuestos para crear ms
expectativa en las empresas, pero esto no significa que en
el futuro podamos crear mayores beneficios para los apor-
tantes, agrega la congresista Chihun, quien es consciente
de que los beneficios pudieron ser mayores, pero no tuvo la
aprobacin del Ministerio de Economa y Finanzas, que no
tom en cuenta que el Estado es el principal financista de la
carrera de los deportista a travs del Programa de Apoyo al
Deportista (PAD) y el aporte a las federaciones a travs del IPD.
Esta ley tiene como objetivo emparejar la inversin privada y
la del Estado. Lastimosamente el Gobierno anterior no tuvo
esta visin, indica Chihun(2).
Base legal: artculo 1 de la Ley N 30479.
2. Quines pueden aportar?
Mecenas deportivo
deportivo: persona natural o jurdica de derecho
privado, que realiza donaciones de bienes, servicios o dinero
para financiar actividades deportivas.
Patrocinador deportivo
deportivo: persona natural o jurdica de derecho
privado, que realiza aportes de bienes, servicios o dinero
para financiar actividades deportivas y siempre que tengan el
derecho a difundir su condicin de patrocinador a travs de
publicidad o cualquier otro medio acordado entre las partes.
Base legal: artculos 2 y 3 de la Ley N 30479.
3. Quines son los beneficiarios?
Beneficiario deportivo:
deportivo se entiende por beneficiario depor-
tivo a aquel que recibe las donaciones o aportes en bienes,
servicios o dinero para financiar las actividades deportivas.
Entre dichos beneficiaros se encuentran:
1. Al deportista y entrenador que integran las federaciones
nacionales adscritas al Instituto Peruano del Deporte (IPD).
2. Al atleta que integra las selecciones de olimpiadas espe-
ciales.
3. Al deportista con discapacidad reconocido por el CONADIS.
4. A la persona jurdica de derecho privado, calificada por
la Sunat como entidad perceptora de donaciones.
Base legal: artculo 4 Ley N 30479 y artculo 2 del Reglamento -
Decreto Supremo N 217-2017-EF.
(1) Vase en: <https://es.wikipedia.org/wiki/Patrocinio_(publicidad)>.
(2) Vase en: <http://blogs.gestion.pe/el-deporte-de-hacer-negocios/2017/07/ley-
de-mecenazgo-deportivo-el-primer-paso-de-un-largo-camino-para-atraer-a-las-
marcas-al-deporte.html>.

4. Cules son las actividades deportivas a financiar?
Se podr financiar las siguientes actividades deportivas:
i) La infraestructura deportiva relacionada con la construccin
o mejora de espacios destinados al deporte que com-
prende las actividades correspondientes a la construccin,
ampliacin, remodelacin y conservacin de inmuebles o
edificaciones destinados a la prctica del deporte, tales
como losas deportivas, complejos deportivos, piscinas,
gimnasios, entre otros.
ii) El equipamiento de espacios destinados al deporte (incluye
el material, equipos e implementos deportivos).
iii) Los programas de gestin deportiva que involucren el
planeamiento, organizacin, direccin, ejecucin y control
de aquello que se relacione con el desarrollo del deporte
y que resulte acorde con la poltica del deporte en general
y el Plan Nacional del Deporte.
iv) La contratacin y pago de subvencin a deportistas y
entrenadores, as como el pago de primas por seguros
particulares: apoyo econmico en el marco del desarrollo
del plan de entrenamiento destinado a dar cobertura de
alimentacin, complementacin alimenticia, vestido, des-
plazamiento, alojamiento, salud, mejora del rendimiento
y/o pago de primas por seguros de vida y/o salud de los
deportistas y entrenadores.
v) La investigacin en deporte y medicina deportiva: estu-
dios de campos referidos a biomtrica, antropometra,
cineantropometra, estadstica de marcas y resultados
deportivos, bitico, antidopaje, nutricin, psicologa,
fisiologa, gestin deportiva, desarrollo del deporte de
alta competencia, normatividad deportiva y, otros que
aporten al progreso del deporte nacional.
vi) La subvencin de viajes, viticos por alimentacin y hospe-
daje y desplazamientos de delegaciones o representantes
oficiales.
Dichas actividades sern previamente aprobadas por el IPD,
entidad adems responsable del monitoreo.
Base legal: artculo 5 de la Ley N 30479 y artculos 3 y 4 del
Reglamento - Decreto Supremo N 217-2017-EF.
5. Cules son los incentivos tributarios de la presente Ley?
Impuesto a la Renta
La deduccin como gasto de las donaciones o aportes efec-
tuados por los mecenas o patrocinadores deportivos hasta
el 10% (diez por ciento) de la renta neta de tercera categora
y hasta 10% (diez por ciento) de la renta neta de trabajo y
renta de fuente extranjera.
De conformidad con la nica Disposicin Complementaria
Final de las Normas Reglamentarias, publicadas el 24 de julio
de 2017, se dispone que a efectos de calcular el lmite a
que se refiere el inciso a. del presente artculo, la renta neta
de tercera categora incluye los gastos por donaciones y/o
aportes a que se refiere dicho inciso.
Base legal: artculo 6 de la Ley N 30479 y artculo 5 del
Reglamento - Decreto Supremo N 217-2017-EF.
Impuesto General a las Ventas
La exoneracin del Impuesto General a las Ventas a la impor-
tacin de bienes destinados a las actividades a que se refiere
el artculo 5 de la presente Ley efectuada por los mecenas
o patrocinadores deportivos en favor de los beneficiarios
deportivos.
Base legal: artculo 6 de la Ley la N 30479.
IMPUESTO A LA RENTA 9
Plazo del beneficio
Los incentivos tributarios tendrn un plazo de vigencia de
10 aos, contados a partir de su vigencia.
Base legal: Tercera Disposicin Complementaria Final de la
Ley N 30479.
Condiciones para la deduccin
El gasto de las donaciones y aportes a que se refiere el inciso a.
del artculo 6 de la Ley se deducir de la renta bruta de tercera
categora o de la renta neta del trabajo, segn corresponda.
La parte del gasto de las donaciones y aportes que exceda
el lmite a que se refiere el inciso a. del artculo 6 de la Ley
podr ser deducido al amparo del primer prrafo del artculo
37, del inciso x) del artculo 37 o del inciso b) del artculo 49
de la Ley del Impuesto a la Renta, de corresponder.
Los mecenas y patrocinadores deportivos deben considerar
lo siguiente: Solo pueden deducir como gasto las donaciones
o aportes que efecten a los beneficiarios sealados en el
artculo 2, siempre que:
1. Dichas donaciones o aportes estn destinados a financiar
actividades deportivas previamente aprobadas por el IPD.
2. Las donaciones o aportes en dinero se realicen utilizando
medios de pago, cuando corresponda, de conformidad
con lo establecido en la Ley del ITF.
Base legal: artculo de la 6 Ley N 30479 y artculo 5 del
Reglamento - Decreto Supremo N 217-2017-EF.
6. Cmo se acredita la realizacin de donacin o aporte?
La realizacin de la donacin o aporte se acredita mediante:
La declaracin jurada emitida por los beneficiarios deportivos
a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 2, tratn-
dose de donaciones o aportes en bienes, servicios o dinero
efectuados a favor de estos.
El comprobante de recepcin de donaciones y/o aportes
a que se refiere el inciso a) del artculo 6, tratndose de do-
naciones o aportes en bienes, servicios o dinero realizados
a favor de las personas jurdicas de derecho privado a que
se refiere el inciso d) del artculo 2.
Base legal: artculo 5 del Reglamento - Decreto Supremo
N 217-2017-EF.
7. Cules son las obligaciones de los beneficiarios de-
portivos?
Los beneficiarios deportivos deben:
Emitir y entregar a los mecenas y patrocinadores deportivos
la declaracin jurada o el Comprobante de recepcin de
donaciones y/o aportes, segn corresponda.
El comprobante de recepcin de donaciones y/o aportes se
emite y entrega en la forma y oportunidad que establezca la Sunat.
Base legal: artculo 5 del Reglamento - Decreto Supremo
N 217-2017-EF.
8. Qu se debe indicar en los referidos documentos?
Los datos de identificacin del mecenas o patrocinador de-
portivo: nombre o razn social, nmero de Registro nico de
Contribuyente (RUC), o el documento de identidad personal
que corresponda, en caso de carecer de RUC.
Los datos que permitan identificar el bien donado o aportado,
su valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento que
figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque
CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-7
10 ASESORA TRIBUTARIA

de los productos perecibles, de ser el caso, as como la fecha
de la donacin o aporte. En su caso, la descripcin del servicio
prestado y el valor de este.
Asimismo, se debe indicar cualquier otra informacin que la
Sunat determine mediante resolucin de superintendencia.
Base legal: artculo 5 del Reglamento - Decreto Supremo
N 217-2017-EF.
As, encontramos que el seor Lerner podra obtener en
el ejercicio 2017 como incentivo fiscal el descuento de
Impuesto a la Renta por un monto de S/ 12,000.
Asimismo, cabe precisar que la importacin de los im-
plementos desde los Estados Unidos de Norteamrica no
estarn gravadas con el IGV.

1 CASO PRCTICO 2 CASO PRCTICO

Deduccin para personas jurdicas

Deduccin para personas naturales
Un reconocido economista, Alejandro Lerner, ha sido
tambin un destacado atleta, participando en diversas
competiciones internacionales, a pesar de haberse reti-
rado de la alta competicin deportiva siempre mantuvo
un constante contacto con las autoridades de la Federa-
cin peruana de Atletismo, a fin de prestar apoyo a esta
disciplina. Actualmente con ocasin de la publicacin de
la Ley y el reglamento de Mecenazgo, el seor Lerner ha
decidido efectuar aportes econmicos importantes a la
Federacin de Atletismo, por lo que en el ao 2017 apor-
tar una suma de S/ 25,000 en efectivo y con la donacin
de diversos implementos deportivos especiales importa-
dos de USA por una suma de S/ 15,000.
El seor Lerner en el ejercicio 2017 proyecta obtener
ingresos brutos por rentas de cuarta categora por S/
250,000 y por rentas de quinta categora S/ 400,000.
Al respecto se consulta, a cunto ascendera el bene-
ficio tributario que podra tener el seor Lerner por los
aportes efectuados a la Federacin de Atletismo?
Solucin:
Determinacin del Impuesto a la Renta por Rentas de
Trabajo
La empresa de Telefona PeruTEL dentro de su progra-
ma de responsabilidad social est implementando una
serie de programas de apoyo a diversos sectores socia-
les. En esta oportunidad apoyar a los deportistas que
estn preparndose para participar en los Juegos Pana-
mericanos 2019, as como a los hermanos Cori, quienes
vienen obteniendo excelentes resultados en las diferen-
tes competiciones de ajedrez a nivel mundial; para ello
ha aportado al IPD la suma de S/ 300,000 a lo largo
del ao 2017 y ha solventado los gastos de entrenado-
res, viajes, viticos y otros gastos a los hermanos Cori
en todas sus competiciones del 2017 por la suma de
S/ 150,000.
Al respecto se consulta, a cunto ascendera el benefi-
cio tributario que podra tener la empresa de Telefona
PeruTEL por los aportes efectuados a la Federacin de
Atletismo?
Solucin:
Determinacin del Impuesto a la Renta empresarial
Sin deduccin Con deduccin
Ingresos brutos 10159,300 10159,300

Sin de- Con deduc-

(-) Costo computable (824,500) (824,500)
duccin cin
Renta bruta por el ejercicio individual (profesin, 250,000 250,000
= Renta bruta 9334,800 9334,800
oficio, etc.)
(-) Deduccin del 20 % (50,000) (50,000) (-) Gastos (1814,500) (1814,500)
= Renta neta por el ejercicio individual 200,000 200,000
(+) Otras rentas de cuarta categora (dieta directores, 0 0 (-) Deduccin por donaciones Ley de 0 (*)
(450,000)
mandatario, etc.) Mecenazgo
= Total rentas de cuarta categora 200,000 200,000
= Renta neta 7520,300 7070,300
(+) Total rentas de quinta categora 400,000 400,000
= Total rentas de cuarta y quinta categora 600,000 600,000
(+) Adiciones 250,000 250,000
(-) Deduccin de 7 UIT (28,350) (28,350)
= Total renta neta de cuarta y quinta categora 571,630 571,630 (-) Deducciones (180,000) (180,000)
(-) Deduccin por ITF
(-) Deduccin por donaciones Ley de Mecenazgo 0 (40,000)
(*) (-) Prdidas tributarias compensables 0 0
= Subtotal 571,630 531,650
= Renta neta Imponible 7590,300 7140,300
(+) Renta neta de fuente extranjera 0 0
= Renta Imponible de trabajo y fuente extranjera 571,630 531,650
x tasa 29.5 %
Hasta 5 UIT 8% 1,620 1,620
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14 % 8,505 8,505 = Impuesto a la Renta 2239,138.5 2106,388.5
(x) tasa Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17 % 10,328 10,328 (*) El importe de la donacin bajo la Ley de Mecenazgo (S/ 450,000 no excede el l-
mite del 10 % de la renta bruta de tercera categora (9334,800 x 10 %= 933,480).
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20 % 8,100 8,100
Ms de 45 UIT 30 % 116,820 104,820 As, encontramos que la empresa de Telefona PeruTEL
= Impuesto a la Renta 145,373 133,373 podra obtener en el ejercicio 2017 como incentivo fiscal
(*) El importe de la donacin bajo la Ley de Mecenazgo (S/ 40,000 no excede el lmi- el descuento de Impuesto a la Renta por un monto de
te del 10 % de la renta de trabajo y fuente extranjera (571,630 x 10 % = 57,163) S/ 132,750.

A-8 1ra. quincena - Agosto 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 11

CASOS PRCTICOS

Gastos de arrendamiento

INTRODUCCIN Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

E l arrendamiento es un contrato frecuente en la prctica civil y comercial, en lo que se refiere a la cesin

de bienes para uso temporal. Dicho contrato est indicado en los artculos 1666 y siguientes del Cdigo
Civil y es definido como aquel por el cual el arrendador (propietario o persona con facultades de adminis-
tracin) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien, a cambio del pago de una renta.
Es un contrato aplicable a todo tipo de bienes, sean corporales e incorporales, muebles o inmuebles, pese a
que la mayor parte de la normativa del Cdigo Civil y de las leyes especiales que se han recogido en el pas
revele una marcada tendencia hacia la regulacin del arrendamiento de inmuebles.
En aplicacin de lo sealado por el literal s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se puede de-
ducir como gasto en la determinacin de la renta neta de tercera categora el arrendamiento de bienes, ello
siempre que exista el cumplimiento del principio de causalidad, el cual est recogido de manera expresa en
el texto del primer prrafo del artculo 37 de la ley mencionada.

Acreditacin del gasto de arrendamiento

Caso: DATOS MNIMOS PARA REALIZAR LA DECLARACIN Y/O PAGO

La empresa Los Sauces Negocios S.A.C., que tiene un in-
mueble alquilado por el seor Juan Moreno Torres, quien
es una persona natural sin negocio, ha recibido por parte
de esta persona natural la copia del documento de pago
del Impuesto a la Renta de primera categora.
En ese sentido, la empresa desea saber si la copia de
dicho documento acreditara el gasto.
Datos adicionales:
- El periodo mensual del alquiler corresponde al mes de
julio.
- El importe del arrendamiento mensual del inmueble es
de S/ 3,000.
Solucin:
Nmero de RUC del deudor tributario.
Periodo tributario al que corresponde el pago.
Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino (arrendatario o
subarrendatario).
Monto del alquiler en moneda nacional.
El deudor tributario entregar el Formulario N 1683 - Im-
puesto a la Renta de primera categora, al arrendatario o
subarrendatario, segn sea el caso. Cuando corresponda que
el deudor tributario acredite la declaracin y pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta de primera categora, ser
suficiente la copia fotosttica del Formulario N 1683 - Im-
puesto a la Renta de primera categora, siempre que los datos
consignados en la referida copia fotosttica coincidan con los
registrados en el Sistema Informtico de la Sunat.

En primer lugar, cabe indicar que de acuerdo con el inciso El deudor tributario (arrendador) podr verificar los datos
a) del subnumeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de registrados por la Administracin Tributaria, a travs de
Comprobantes de Pago(1), los recibos por el arrendamiento Sunat Virtual.
o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que
Por lo tanto, la empresa nicamente podra acreditar el
generen rentas de primera categora a efectos del Impuesto
gasto de arrendamiento con el Formulario N 1683 Recibo
a la Renta, los cuales sern proporcionados por la Sunat,
por Arrendamiento, toda vez que la acreditacin del pago
permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para
fines tributarios, siempre que se identifique al usuario.

En ese sentido, a travs de la Resolucin de Superintendencia
N 099-2003/Sunat, la Administracin Tributaria aprob el
Formulario N 1683 Recibo por Arrendamiento, el cual
ser generado por el Sistema pago fcil(2) como resultado de
la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
primera categora. En dicho formulario se deber consignar
la siguiente informacin:
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal - UNFV. Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat.
(2) El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 009-2003/Sunat define
al sistema pago fcil como el sistema a travs del cual los deudores tributarios
podrn declarar y/o pagar sus obligaciones tributarias, prescindiendo para tal
efecto, del uso de formularios preimpresos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-9

12 ASESORA TRIBUTARIA
del impuesto con la copia fotosttica del referido formulario
solo puede ser realizada, segn la normativa tributaria por el
deudor tributario. No obstante, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo con reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, como
Deducibilidad del gasto de alquiler cuyo impuesto es pagado
el ejercicio siguiente
Caso:
La empresa Las Sombrillas S.A.C., en el mes de mayo del
presente ejercicio, ha recepcionado el comprobante de
pago por el gasto del alquiler de un inmueble utilizado
como almacn de la empresa en diciembre de 2016.
Adems se sabe que:
- El propietario del inmueble es una persona natural.
- El comprobante de pago es un recibo de arrenda-
miento.
- El comprobante de pago tiene como fecha de declara-
cin y pago el mes de mayo del 2017.
- A la fecha de recepcin del comprobante de pago la
empresa ya haba presentado la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016.
En ese caso se desea saber si el gasto por el alquiler del
inmueble es deducible a efectos del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2016.
Solucin:
En principio cabe indicar que de acuerdo con el literal s) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se
puede deducir como gasto en la determinacin de la renta
neta de tercera categora el arrendamiento de bienes inmue-
bles, ello siempre que exista el cumplimiento del principio
de causalidad, el cual est recogido de manera expresa en el
texto del primer prrafo del artculo 37 de la ley mencionada.
Por otra parte, cabe recordar que de conformidad con lo
dispuesto en el inciso a) y el penltimo prrafo del artculo la operacin.
57 de la Ley del Impuesto a la Renta, tanto las rentas como
los gastos producidos por personas generadoras de rentas
de tercera categora se debern considerar e imputar respec-
tivamente en el ejercicio comercial en que se devenguen(3).
Sin embargo, ni en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su
reglamento u otra norma tributaria, han definido al criterio
Gasto de alquiler con el titular de la EIRL
Caso:
En el presente ejercicio una Empresa Individual de Res-
ponsabilidad Limitada (EIRL) ha suscrito un contrato de
arrendamiento de vehculo con la persona natural titular
de la EIRL.
Se consulta lo siguiente: es aceptable el gasto por el
pago del arrendamiento a efectos del Impuesto a la
Renta?
A-10 1ra. quincena - Agosto 2017
por ejemplo la Resolucin N 0448-5-2001, no es posible el
reparo de un gasto nicamente por falta de exhibicin del
comprobante de pago, cuando la fehaciencia de la operacin
puede ser comprobada por la Administracin Tributaria.
del devengado, motivo por el cual se deben recurrir a otras
fuentes para su correcta definicin, entre estas tenemos las
establecidas en las normas contables.
A efectos de determinar el rendimiento financiero bajo el
sistema de la contabilidad de acumulacin (o devengo), el
prrafo OB17 del Marco Conceptual para la Informacin
Financiera seala que los efectos de las transacciones, y otros
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa deben
describirse en los periodos en que esos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un
periodo diferente. As, en el caso del gasto(4), segn el prrafo
4.49 del referido Marco, se reconocer cuando haya surgido
un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacio-
nado con un decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad
Ahora bien, desde la perspectiva tributaria conforme con la
Resolucin N 06710-3-2015, el Tribunal Fiscal ha sealado
que el elemento determinante para definir el ejercicio al
que se imputar el gasto corresponder a la oportunidad
en que se genera la obligacin de pagarlo, aun cuando a
esa fecha no haya existido el pago efectivo; no siendo con-
dicionantes para su devengo, ni la fecha en que se emiti o
recibi dicho comprobante de pago, ni la fecha de su registro
contable.
De todo lo expuesto, lneas arriba se puede llegar a concluir
que el gasto se imputa en el ejercicio en que cumple con los
criterios para considerarse como devengado, independien-
temente del comprobante de pago que haga referencia a
En el presente caso, se puede indicar que el gasto podra
ser deducible a efectos del Impuesto a la Renta del ejercicio
2016 (declarado en el 2017) a pesar que la entrega del
documento (gua de arrendamiento) ocurri despus de la
fecha de presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
(3) Sobre el principio de lo devengado, Enrique Jorge Reig (lmpuesto a las ga-
nancias, pg. 288) seala que ingreso devengado es, entonces, todo aquel
sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse produci-
do los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuan-
to a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de
los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin que los
origina.
(4) Segn el apartado b) del prrafo 4.25 del Marco Conceptual para la Informa-
cin Financiera, los gastos son los decrementos en los beneficios econmicos
producidos a lo largo del periodo contable, que se pueden generar: (i) cuando
existen salidas o disminuciones del valor de los activos; o (ii) cuando se generan
o aumentan los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y
no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este
patrimonio.

Solucin:
El gasto de alquiler que corresponde a la EIRL sera un gasto
aceptable, toda vez que la persona natural propietaria del
inmueble y la EIRL son sujetos diferentes, el primero es persona
natural y el segundo es persona jurdica.
De otro lado, la persona natural que otorga en alquiler un
bien inmueble debe pagar el Impuesto a la Renta de primera
categora, siendo el recibo de pago de dichas rentas el que
sustenta el gasto por arrendamiento de acuerdo con lo
dispuesto por el numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento
Gasto en el subarrendamiento de un inmueble
Caso:
El seor Miguel Ardiles Moreno ha tomado en arren-
damiento una oficina administrativa por la que paga S/
4.200.00 mensuales, pero dado que no va a hacer uso
de ella decide subarrendarla a la empresa M & R Inmo-
biliaria S.A., por un importe ascendente a S/ 6,000.00.
Se consulta si es correcto que el seor Miguel Ardiles
Moreno realice el pago de su Impuesto a la Renta de
primera categora, tomando una base imponible de S/
1,800.00, pues con dicho pago no se acredita el importe
total del gasto.
Solucin:
En principio cabe indicar que el arrendamiento o subarren-
damiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador, constituyen renta de
primera categora, pues as lo dispone el inciso a) del artculo
23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el mencionado inciso precisa que tratndose de
subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la
diferencia entre la merced conductiva que se abone al arren-
datario y la que este deba abonar al propietario.
Por lo que el seor Miguel Ardiles Moreno deber tributar
sobre sus rentas netas de primera categora, las que conforme
con el artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta se deter-
minan deduciendo el veinte por ciento (20 %) del total de la
renta bruta constituida por la diferencia calculada, segn lo
expuesto en el prrafo anterior.
Por otro lado, tenemos que el numeral 6.2 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago contempla en su
inciso a) como documento que permite sustentar gasto o
costo, y siempre que se identifique al adquirente o usuario,
Caso:
Una empresa propietaria de una oficina comercial arrien-
da un inmueble a la empresa Los Amigos Felices S.A.C.
IMPUESTO A LA RENTA 13
de Comprobantes de Pago, siempre que se identifique al
arrendatario.
Es as que el contrato de alquiler lo firmara la persona natural
como propietaria del bien mueble y tambin como titular de
la empresa EIRL.
Finalmente, se debe recomendar que el contrato debe ser
legalizado notarialmente con la finalidad de que los des-
embolsos por el mismo sean deducidos como gasto por la
EIRL a efectos del Impuesto a la Renta de tercera categora,
dndole una mayor fehaciencia a la operacin.
a los recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de
bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera
categora.
Asimismo, la norma establece que el deudor tributario entre-
gar el Formulario N 1683 al arrendatario o subarrendatario,
segn sea el caso.
Cuando corresponda que el deudor tributario acredite la
declaracin y el pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta de primera categora, ser suficiente la copia fotosttica
del Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora, siempre que los datos consignados en la referida
copia fotosttica coincidan con los registrados en el sistema
informtico de la Sunat.
Teniendo en cuenta que el referido formato solicita con-
signar el monto del alquiler en moneda nacional y haciendo
la precisin de que en el caso de subarrendamiento dicho
importe deber corresponder a la diferencia del monto del
alquiler pactado entre el inquilino y el que deba abonar al
propietario, resulta que el recibo solo podra acreditar el pago
del impuesto de una renta bruta de S/ 1,800.00.
Siendo ello as, no podra repararse el gasto de S/ 6,000 que
representa para la empresa M & R Inmobiliaria S.A. el alquiler
del local, en virtud de que el recibo por arrendamiento solo
acredita el gasto por S/ 1,800, pues con documentacin adi-
cional podra sustentarse la diferencia de S/ 4,200 restantes.
En efecto, dada la insuficiencia normativa en lo que se
refiere a comprobantes de pago, para este caso, el gasto
de S/ 6000 debera admitirse con el sustento del contrato
de subarrendamiento suscrito entre el seor Miguel Ardiles
Moreno y M & R Inmobiliaria S.A., tomando en cuenta
de manera adicional los comprobantes de alquiler por S/
4,200.00 que demuestren que la persona, si bien tributa por S/
1,800.00, cobra por concepto de subarrendamiento un total de
S/ 6,000.00.
Pago anticipado del arrendamiento
a partir del mes de setiembre del 2017 hasta agosto del
2018.
Por tal concepto se entrega el importe de S/ 43,200 ms
IGV por un ao de alquiler (S/ 3,600 mensual).
CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-11
14 ASESORA TRIBUTARIA
Se consulta sobre el procedimiento en el registro y su
incidencia tributaria a efectos del Impuesto a la Renta.
Solucin:
Como ya se tiene conocimiento, de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, ser deducible para determinar la renta neta de tercera
categora el importe de los arrendamientos que recaen sobre
predios destinados a la actividad gravada.
A su vez, el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR, aprobado
por el Decreto Supremo N 179-2004-EF establece que las
personas que generen rentas de la tercera categora imputarn
los gastos en el ejercicio comercial en que se devenguen,
por lo que para el ejercicio 2017 solo se debern considerar
los montos que correspondan a dicho ejercicio.
En ese sentido, es importante analizar el gasto que efec-
tivamente se producira en el ejercicio 2017, para ello es
importante desarrollar el aspecto financiero-contable de la
operacin, la cual se presenta de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x ------------------------------
18 Servicios y otros contratados por anticipado
183 Alquileres
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
La factura en el servicio de arrendamiento
Caso:
La empresa Inversiones Miraflores S.A. en el presente
ejercicio ha estado recibiendo el servicio de alquiler de
un inmueble por parte de la empresa Los Alpes S.A.C.,
la cual le est emitiendo un comprobante de pago en
formatos impresos.
La empresa Inversiones Miraflores S.A. desea saber si
tendra algn inconveniente con el comprobante de
pago que le emite el arrendador por este servicio a efec-
tos de sustentar el gasto correspondiente para determi-
nar la renta neta del ejercicio.
Solucin:
Como ya se ha comentado, el artculo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta permite deducir a efectos de determinar
la renta neta imponible los gastos por arrendamientos de
predios que recaigan en la actividad gravada.
Asimismo, se sabe que los gastos deben estar debidamente
sustentandos en algn documento o comprobante, es as
que el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago seala que se emitir la factura cuando
el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar costo o
gasto para fines tributarios.
A-12 1ra. quincena - Agosto 2017
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,976.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el reconocimiento del anticipo del arrenda-
miento del local.
------------------------------ x ------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,976.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 50,976.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin del anticipo
------------------------------ x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 3,600.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 Servicios y otros contratados por anticipado 3,600.00
183 Alquileres
x/x Por el devengo del servicio de arrendamiento
------------------------------ x ------------------------------
43,200.00
De acuerdo a la dinmica contable expuesta, el gasto del
arrendamiento del predio se ir reconociendo y acumulando
mensualmente, por lo que para el presente ejercicio la empresa
7,776.00
habr reconocido como gasto por concepto de arrendamiento
el importe de S/ 14, 400, que corresponderan a los gastos
devengados de los periodos de setiembre a diciembre del
presente ejercicio.
En ese sentido, es necesario verificar si el comprobante de
pago est correctamente emitido. Ante ello se debe recordar
que la Administracin Tributaria a travs de la Resolucin
de Superintendencia N 188-2010/Sunat cre el sistema de
emisin electrnica para las facturas y documentos vincu-
lados a estos.
A su vez, recientemente, mediante la Resolucin de Su-
perintendencia N 123-2017/Sunat, se design como emi-
sores electrnicos del sistema de emisin electrnica (SEE)
a los sujetos que brindan el servicio de arrendamiento y/o
subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el pas,
respecto de esos servicios, y siempre que por esa operacin
corresponda emitir factura. Esta designacin se aplica desde
el 1 de julio del presente ao.
En ese orden de ideas, el comprobante de pago que deber
emitir la empresa propietaria del bien inmueble ser una
factura, la cual ser emitida de manera electrnica para que
la empresa arrendataria pueda considerar el gasto como
deducible a efectos de determinar el Impuesto a la Renta.
En el presente caso, la empresa Inversiones Miraflores S.A.
deber exigir que se le entregue el comprobante de pago
electrnico si desea deducir el gasto.

Los ingresos de la sucesin por actividades
personales del causante
OPININ DE LA SUNAT
Informe N 064-2017-SUNAT/5D0000
MATERIA
Se plantea el supuesto de una persona natural
que presta servicios generadores de rentas de
cuarta categora, y que acuerda que la con-
traprestacin que recibir por tales servicios
consistir en sucesivas cesiones de crditos;
siendo que antes de que se efecte la totalidad
de dichas cesiones, la persona natural fallece.
Al respecto, se formula las siguientes consultas:
1. Dicha contraprestacin calificara como un
pago en especie para efectos de la determinacin
del impuesto a la renta?
2. De ser afirmativa la respuesta, existira im-
posibilidad de practicar retenciones por parte
del agente de retencin?
3. Cuando la contraprestacin se realice a favor
de la sucesin indivisa, luego del fallecimiento de
la persona natural, aquella tiene la naturaleza
de ingreso gravado con el impuesto a la renta?
4. En relacin con la pregunta anterior, a qu ca-
tegora de renta correspondera el referido ingreso?
5. La sucesin indivisa debe efectuar pagos a
cuenta por tales ingresos?
6. Dicha sucesin indivisa puede aplicar las de-
ducciones previstas para determinar el impuesto
a la renta por rentas de cuarta categora?
7. Qu documento le correspondera emitir a
la sucesin indivisa por la contraprestacin que
se realiza a su favor, a fin de que la empresa
usuaria del servicio pueda sustentar el gasto?
BASE LEGAL
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y
normas modificatorias (en adelante, Ley del
Impuesto a la Renta).
- Reglamento de Comprobantes de Pago, apro-
bado por la Resolucin de Superintendencia
N. 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y
normas modificatorias.
ANLISIS
1. De acuerdo con lo establecido en el inciso
d) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de cuarta categora se imputan
al ejercicio gravable en que se perciban.
Asimismo, conforme al artculo 59 de dicha ley,
las rentas se consideran percibidas cuando se
(1) Promulgado mediante el Decreto Legislativo N. 295, publicado el 25.7.1984 y normas modificatorias.
(2) Hctor Villegas. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Buenos Aires, editorial Astrea, novena edicin, 2005, pg. 339.
(3) En la RTF N. 05015-2-2003.
(4) Sobre el particular, el segundo prrafo del artculo 78 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que cuando las rentas se paguen en especie
y resulte imposible practicar la retencin, la persona o entidad que efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de los doce (12) das de
producido el mismo, el nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se efectu el pago.
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
ASESORA TRIBUTARIA 15
encuentren a disposicin del beneficiario, aun
cuando este no las haya cobrado en efectivo o
en especie.
Como se puede apreciar, la obligacin tribu-
taria del impuesto a la renta por concepto de
rentas de cuarta categora se origina con la
percepcin del pago, entendindose producida
esta, entre otros, cuando se haya efectuado
el cobro en especie.
De otro lado, el artculo 1206 del Cdigo Civil(1)
establece que la cesin de derechos es el acto de
disposicin en virtud del cual el cedente transmite
al cesionario el derecho a exigir la prestacin a
cargo de su deudor, que se ha obligado a trans-
ferir por un ttulo distinto.
As, toda vez que en el supuesto bajo anlisis se ha
pactado que la retribucin por el servicio prestado
estar constituida por sucesivas cesiones de crdito,
en cada oportunidad que estas se produzcan se en-
tender que se est cumpliendo la contraprestacin
a cargo del usuario del servicio (pagos parciales).
En ese sentido, en el supuesto que una persona
natural preste servicios generadores de rentas
de cuarta categora, y que acuerde que la con-
traprestacin que recibir por tales servicios
consistir en sucesivas cesiones de crditos, el
cumplimiento de tal contraprestacin calificar
como pago en especie.
2. En cuanto a la segunda consulta, tal como lo se-
ala la doctrina(2), el agente de retencin es alguien
que por su funcin pblica, actividad, oficio o pro-
fesin se halla en contacto directo con un importe
dinerario de propiedad del contribuyente o que este
debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de de-
traer la parte que corresponde al fisco en concepto
de tributo.
De igual modo, el Tribunal Fiscal ha sostenido(3)
que lo caracterstico del instituto de la retencin es
la posibilidad de contacto directo con una suma
dineraria existente, que se pondr a disposicin
de un tercero, lo cual permite al agente de re-
tencin realizar el descuento respectivo y pagar
al fisco con el dinero del propio tercero que ha
sido retenido en calidad de tributo.
Sin embargo, cuando mediante una cesin de
crditos se cancela una obligacin, no existir
una suma en dinero sobre la cual extraer la parte
correspondiente a la retencin del impuesto.
Por tanto, en el supuesto a que se refiere la con-
sulta, existe imposibilidad de practicar retenciones
por parte del agente retenedor(4).
A-13
16 ASESORA TRIBUTARIA
3. Respecto a la tercera y cuarta con-
sultas cabe sealar que, de acuerdo
con lo establecido en el artculo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta, son
contribuyentes del impuesto las suce-
siones indivisas.
Por su parte, el artculo 17 de la referida
ley dispone que las rentas de las sucesiones
indivisas se reputarn, para los fines del
impuesto, como de una persona natural,
hasta el momento en que se dicte la de-
claratoria de herederos o se inscriba en los
Registros Pblicos el testamento.
Al respecto, y ante una consulta similar
a la que es objeto del presente anlisis(5),
esta Administracin Tributaria(6) ha se-
alado que:
a) Lo dispuesto en los artculos 14 y 17
de la Ley del Impuesto a la Renta permite
afirmar que, para los fines del impuesto
a la renta, la sucesin indivisa es un tipo
de contribuyente que se origina con la
muerte de la persona natural y subsiste
hasta el momento que se dicte la decla-
ratoria de herederos o se inscriba en los
Registros Pblicos el testamento; y al cual
le corresponde tributar como persona
natural por el periodo aludido, por los
ingresos gravados que perciba del total de
la masa hereditaria, como pueden ser los
provenientes de la bonificacin devengada
pendiente de pago del Decreto de Urgencia
N. 037-94.
b) A consecuencia del fallecimiento de
una persona, en el caso de los derechos,
estos son objeto de un acto de trans-
misin, producindose la sustitucin de
una persona (en este caso, el aludido
servidor pblico) por otra (en este caso,
la sucesin indivisa) en la titularidad
de la relacin jurdica, la cual no sufre
variacin en sus elementos objetivos.
c) En ese sentido, considerando en prin-
cipio que todos los ingresos percibidos en
razn del vnculo laboral de un trabajador
califican como rentas de quinta categora,
y siendo que la sucesin indivisa toma
el lugar del trabajador en las relaciones
jurdicas subsistentes luego de que este
fallece, cuando la sucesin indivisa per-
ciba tales bonificaciones, estas calificarn
como rentas de quinta categora afectas al
impuesto a la renta, por lo que deben con-
siderarse en el clculo de la retencin que
por concepto de dicho impuesto deben
efectuar las entidades de la Administracin
Pblica que paguen tales bonificaciones.
Bajo estas consideraciones, en cuanto al
supuesto ahora bajo anlisis, se puede
afirmar que el pago en especie reci-
bido por la sucesin indivisa que sus-
tituye a la persona natural que prest
los servicios generadores de rentas de
cuarta categora, quien luego fallece,
A-14 1ra. quincena - Agosto 2017
en la relacin jurdica establecida con el A su vez, el sub numeral 1.2 del numeral
usuario de tales servicios, califica como 1 del artculo 6 del citado reglamento
renta de cuarta categora gravada con dispone que se encuentran obligados
el impuesto a la renta. a emitir comprobantes de pago, entre
4. Sobre la quinta, sexta y stima con- otras, las personas naturales y sucesiones
sultas cabe indicar que: indivisas que presten servicios, enten-
dindose como tales a toda accin o
a) El artculo 86 de la Ley del Impuesto a la prestacin a favor de un tercero, a ttulo
Renta establece que las personas naturales
gratuito u oneroso.
que obtengan rentas de cuarta categora,
abonarn con carcter de pago a cuenta Adems, el sub numeral 2.2 del artculo
por dichas rentas, cuotas mensuales que 4 indica que los recibos por honorarios
determinarn aplicando la tasa del 8% podrn ser utilizados a fin de sustentar
(ocho por ciento) sobre la renta bruta men- gasto o costo para efecto tributario.
sual abonada o acreditada, dentro de los Ahora bien, como ya se ha sealado, en el
plazos previstos por el Cdigo Tributario. supuesto bajo anlisis, la sucesin indivisa
Aade la norma que las retenciones efec- sustituye en las relaciones jurdicas sub-
tuadas podrn ser aplicadas por los contri- sistentes a la persona natural que presta
buyentes a los pagos a cuenta mensuales, servicios generadores de rentas de cuarta
y que solo estarn obligados a presentar categora, a causa de su fallecimiento(9);
declaracin por el pago a cuenta mensual siendo que en tal caso le corresponde a
en los casos en que las retenciones no cu- aquella tributar como persona natural
brieran la totalidad de dicho pago a cuenta. por los ingresos gravados que perciba del
total de la masa hereditaria(10), como es el
Adems, el ltimo prrafo del artculo caso de los pagos en especie que dicha
71 de la referida ley prev que mediante
sucesin indivisa reciba, que califican
decreto supremo se podr establecer como renta de cuarta categora gravada
supuestos en los que no procedern
con el impuesto a la renta.
las retenciones del impuesto o en los
que se suspendern las retenciones que Por lo tanto, considerando lo estable-
dispone dicha ley(7). cido por las normas citadas, as como
lo indicado en el prrafo precedente,
b) Por su parte, los artculos 45, 46 y se puede afirmar que:
49 de la Ley del Impuesto a la Renta
establecen deducciones para la deter- a) Aun cuando el artculo 86 de la Ley del
minacin de la renta neta del trabajo, Impuesto a la Renta establece la obligacin
aplicables, en general, a los perceptores de efectuar pagos a cuenta mensuales a las
de rentas de cuarta categora. personas naturales que obtengan rentas
de cuarta categora, en el supuesto que
c) De otro lado, el sub numeral 2.1 del
es materia de consulta, en principio, la
artculo 4 del Reglamento de Compro-
sucesin indivisa se encuentra obligada
bantes de Pago seala que por la pres-
a realizar pagos a cuenta mensuales por
tacin de servicios a travs del ejercicio
rentas de cuarta categora, respecto de los
individual de cualquier profesin, arte,
pagos en especie que reciba(11).
ciencia u oficio, y por todo otro servicio
que genere rentas de cuarta categora(8), b) Dicha sucesin indivisa puede
se emitirn recibos por honorarios. aplicar las deducciones previstas en
(5) Vinculada a las bonificaciones devengadas pendientes de pago establecidas por el Decreto de Urgencia
N. 037-94, cuyo derecho fue generado por el causante (es decir, la persona natural que al fallecer da origen
a la sucesin indivisa), cuando era servidor activo de la Administracin Pblica, y que van a ser percibidas
posteriormente por la sucesin indivisa.
(6) En el Informe N. 160-2016-SUNAT/5D0000 (http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/
i160-2016.pdf).
(7) El artculo 3 del Decreto Supremo N. 215-2006-EF (publicado el 29.12.2006 y norma modificatoria) prev que
la obligacin de realizar pagos a cuenta no ser exigible a los contribuyentes que hayan solicitado la suspensin
de dichos pagos, siempre que esta haya resultado procedente. Asimismo, el numeral 5.1 del artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT (publicada el 15.1.2007 y norma modificatoria), estable-
ce que la autorizacin de suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta se acreditar
con una constancia de autorizacin.
(8) Salvo por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gesto-
res de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, as como por los ingresos
que provengan de la contraprestacin por servicios prestados bajo el Rgimen Especial de Contratacin Admi-
nistrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N. 1057 y norma modificatoria.
(9) Como ya se seal, a consecuencia del fallecimiento de una persona, en el caso de los derechos, estos son
objeto de un acto de transmisin, producindose la sustitucin de una persona por otra (la sucesin indivisa) en
la titularidad de la relacin jurdica, la cual no sufre variacin en sus elementos objetivos.
(10) Hasta el momento que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el
testamento.
(11) Salvo que:
a) Las retenciones efectuadas y aplicadas por los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, cubrieran la
totalidad de tales pagos a cuenta.
b) Cuente con la constancia de autorizacin de suspensin de pagos a cuenta del impuesto a la renta.

los artculos 45, 46 y 49 de la Ley del la persona natural fallece. Sin embargo,
Impuesto a la Renta, para determinar el
impuesto a la renta por rentas de cuarta
categora a su cargo, segn corresponda.
c) El documento que le correspondera
emitir a la sucesin indivisa por los pagos
en especie que se realizan a su favor, a
fin de que la empresa usuaria del servicio
pueda sustentar el gasto, es el recibo
por honorarios.
CONCLUSIONES:
Tratndose del supuesto de una persona
natural que presta servicios genera-
dores de rentas de cuarta categora,
que acuerda que la contraprestacin
que recibir por tales servicios consis-
tir en sucesivas cesiones de crditos,
y quien fallece antes de que se efecte
la totalidad de dichas cesiones:
1. El cumplimiento de tal contrapresta-
cin calificar como un pago en especie.
2. En dicho supuesto, existir imposibi-
lidad de practicar retenciones por parte
del agente retenedor.
3. Los ingresos que implican dicho pago
en especie estn gravados con el im-
puesto a la renta.
4. Tales ingresos califican como rentas
de cuarta categora.
5. La sucesin indivisa se encuentra obli-
gada a realizar pagos a cuenta mensuales
por rentas de cuarta categora, respecto de
los pagos en especie que reciba, salvo que
las retenciones que le hayan efectuado y
que haya aplicado a tales pagos a cuenta,
cubran la totalidad.
6. Dicha sucesin indivisa puede aplicar
las deducciones previstas en los artculos
45, 46 y 49 de la Ley del Impuesto a
la Renta, para determinar el impuesto a
la renta por rentas de cuarta categora
a su cargo, segn corresponda.
7. El documento que le correspondera
emitir a la sucesin indivisa por los pagos
en especie que se realizan a su favor, a
fin de que la empresa usuaria del servicio
pueda sustentar el gasto, es el recibo
por honorarios.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
Como hemos visto, a travs del Informe
N 064-2017-SUNAT/5D0000, la Ad-
ministracin Tributaria dio respuesta
a una serie de interrogantes respecto
de servicios generadores de rentas de
cuarta categora cuya contraprestacin
es recibida a travs sucesivas cesiones
de crditos; siendo que antes de que se
efecte la totalidad de dichas cesiones,
OPININ DE LA SUNAT
centraremos nuestra opinin en lo se-
alado por la Sunat sobre la naturaleza
del ingreso de la sucesin, calificndolo
como renta gravada de cuarta categora.
La Administracin Tributaria afirma que el
pago en especie recibido por la sucesin
indivisa que sustituye, en la relacin jurdica
establecida con el usuario de tales servi-
cios, a la persona natural que prest los
servicios generadores de rentas de cuarta
categora quien luego fallece, califica, para
la sucesin, como renta de cuarta categora
gravada con el Impuesto a la Renta.
La Sunat sustenta su respuesta en
los artculos 14 y 17 de la Ley del
Impuesto a la Renta y en el Informe
N 160-2016-SUNAT/5D0000.
Antes de entrar al anlisis de la respuesta
de la Sunat tengamos claro lo siguiente;
de quin o quin percibe el ingreso y a
ttulo de que lo percibe.
Segn el caso planteado la persona natural
muere antes de recibir el pago por sus
servicios, pago que se hace va cesin de
crditos; por tanto, como es evidente, el
ingreso no lo percibe el causante, el ingreso
entonces lo percibe la sucesin.
Ahora bien, a ttulo de qu lo recibe la
sucesin, no podramos sostener que lo
percibe por la contraprestacin de un
servicio, el servicio lo prest el causante, lo
recibe la sucesin porque de conformidad
con el Cdigo Civil, como lo veremos ms
adelante, al fallecimiento del causante, los
derechos de este se transfieren a la suce-
sin como parte de la masa hereditaria,
entonces esta lo recibe a ttulo gratuito
por causa de muerte.
Teniendo presente lo sealado en los p-
rrafos anteriores, adentrmonos al caso.
Si bien de conformidad con los artculos
14 y 17 de la Ley del Impuesto a la Renta,
la sucesiones indivisas son contribuyentes
del Impuesto a la Renta y adems las rentas
de las sucesiones indivisas se reputan,
para los fines del impuesto, como de una
persona natural hasta el momento en que
se dicte la declaratoria de herederos o se
inscriba en los Registros Pblicos el testa-
mento, la conclusin a la que llega no est
libre de discusin. Desde nuestro punto
de vista, tales artculos deben entenderse
en el sentido de que la sucesin intestada
deber tributar por las rentas generadas
por la masa hereditaria que corresponden
a dicha sucesin.
Por ejemplo, si el causante deja como
parte de su herencia un predio y este es
explotado va alquiler, el contribuyente
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y
estudios de maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal
Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
17
del impuesto ser la sucesin intestada
hasta que no se inscriba en Registros
Pblicos el testamento o no se efecte
la declaratoria de herederos, a partir de
lo cual cada heredero deber tributar
por la parte que le corresponde, pues se
trata de una renta generada por bienes
de la sucesin y por tanto por esta. Por
su parte, la acreencia que tendra la
sucesin por servicios prestados por el
causante, no es una renta generada por
la sucesin, es un derecho que forma
parte de la herencia de los sucesores.
Ntese que los artculos sealados hacen
referencia al contribuyente del impuesto
sealando como y/o quien paga las
rentas de las sucesiones; es decir, ambos
artculos parten de la premisa de que
existe una renta gravada y sirven para de-
terminar si un ingreso est o no gravado.
En ese contexto, creemos que lo pri-
mero que debi analizar la Sunat es la
naturaleza de la transmisin del derecho
de cobro a los sucesores, luego de ello
analizar si esta calificaba como renta
gravada, pues como lo hemos indicado,
los artculos que utiliza para su sustento
no estn referidos al mbito de aplica-
cin del impuesto, sino al sujeto del
impuesto, un anlisis que se hace con
posterioridad a determinar si un ingreso
est gravado o no.
De conformidad con el artculo 660 del
Cdigo Civil, desde el momento de la
muerte de una persona, los bienes, de-
rechos y obligaciones que constituyen la
herencia se trasmiten a sus sucesores. Lo
que quiere decir que la sucesin tomar
la posicin como propietario, acreedor y
deudor, segn corresponda, que antes
ostentaba el causante.
En ese sentido, el derecho de cobro que
tena una persona natural al momento
de fallecer formar parte de la masa
hereditaria de sus sucesores, en otras
palabras, es una herencia, es decir una
transferencia a ttulo gratuito a causa
de fallecimiento en favor de la sucesin.
Ahora bien, estando a las normas que
regulan el mbito de aplicacin del Im-
puesto a la Renta, existen tres teoras
recogidas por nuestra legislacin que
sirven para identificar cuando nos en-
contramos frente a un ingreso gravado;
la Teora de Renta Producto, la Teora
de Flujo de Riqueza y la Teora de In-
cremento ms Consumo.
En el caso de las personas naturales (que
no realizan actividad empresarial) la Ley
del Impuesto a la Renta ha adoptado de
manera general el concepto de Renta
A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA
Producto(12) y, excepcionalmente, solo en
los casos expresamente sealados en la Ley
(enajenacin de inmuebles y acciones) el
concepto de Flujo de Riqueza(13).
La Teora de la Renta Producto exige
que la renta provenga de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
peridicos, por lo que por definicin se
excluyen los ingresos eventuales, como
son los obtenidos a ttulo gratuito por
causa de muerte.
As lo ha entendido el Tribunal Fiscal
cuando en las Resoluciones Ns 17989-
8-2012, 049952-2012 y 03205-4-2005,
entre otras, ha sealado que bajo dicha
teora, renta es la utilidad o ganancia sus-
ceptible de obtenerse peridicamente
de una fuente ms o menos durable en
estado de explotacin, de tal manera que
los ingresos eventuales no quedan com-
prendidos dentro del campo del impuesto.
Con relacin a la Teora de Flujo de
Riqueza, en la Resolucin N 18121-9-
2013, el Tribunal Fiscal ha mencionado
como actividades que generan rentas
dentro de esta teora a las siguientes:
a) las ganancias de capital realizadas,
originadas en la realizacin de bienes
patrimoniales, en tanto la realizacin
de esos bienes no sea el objeto de una
actividad lucrativa habitual; b) los in-
gresos por actividades accidentales, ori-
ginados por una habilitacin transitoria
y eventual de una fuente productora,
o sea que provienen de actos acciden-
tales que no implican una organizacin
de actividades con el mismo fin; c) los
Ingresos eventuales, cuya produccin
depende de un factor aleatorio, ajeno
a la voluntad de quien lo obtiene, tales
como los premios de lotera y los juegos
de azar. No hay periodicidad ni habi-
litacin racional de fuente, de modo
que no podran caber en el concepto
de Renta Producto; y d) los ingresos a
ttulo gratuito, que comprende tanto
las transmisiones gratuitas por acto
entre vivos (regalos, donaciones) como
las transmisiones por causa de muerte
(legados, herencias).
Estando a lo expuesto, el derecho de la suce-
sin al cobro de la acreencia del causante es
un derecho que forma parte de la herencia,
y el ingreso por este pago es un ingreso a
ttulo gratuito por causa de muerte a favor
de los sucesores, por lo que desde nuestro
punto de vista al no encontrase dentro del
mbito de aplicacin (no se encuentra dentro
de la teora Renta Producto) no es un ingreso
gravado para la sucesin.
A mayor abundamiento, remitmonos
al artculo 33 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el mismo que seala que son rentas
de cuarta categora el ejercicio individual,
de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente
A-16 1ra. quincena - Agosto 2017
en la tercera categora y el desempeo no son deducibles para la determina-
de funciones de director de empresas, cin de la renta imponible de tercera
sndico, mandatario, gestor de negocios, categora los gastos cuya documenta-
albacea y actividades similares, incluyendo cin sustentatoria no cumpla con los
el desempeo de las funciones del regidor requisitos y caractersticas mnimos
municipal o consejero regional, por las establecidos por el Reglamento de
cuales perciban dietas. Comprobantes de Pago.
Por tanto, toda vez que el ingreso de ()
la sucesin provendra de una trans-
misin gratuita por causa de muerte, Que en tal sentido, sern deducibles
tampoco calificara como una renta de para efecto del Impuesto a la Renta
cuarta categora para sucesin, pues si los gastos que se encuentren sus-
tentados en comprobantes de pago
quisiramos decir que es una renta de
emitidos de conformidad con las dis-
cuarta categora debera porvenir de un
posiciones establecidas en el Regla-
servicio prestado por la sucesin.
mento de Comprobantes de Pago,
En este punto es necesario hacer notar
debiendo precisarse que la referida
que el causante no ha percibido la re-
exigencia ser oponible a aquellos
tribucin, por tanto, de acuerdo con
gastos relacionados a operaciones
el inciso d) del artculo 57 de la Ley del
respecto de las cuales exista la obli-
Impuesto a la Renta no ha generado
gacin de emitir el comprobante
ninguna renta, por tanto no ha nacido
ninguna obligacin tributaria que se de pago respectivo, caso contrario
trasmita a los sucesores. Distinto sera el sustento del desembolso podr
el caso en el que, en vida, el causante efectuarse con otros documentos
hubiera percibido la retribucin antes que sustenten la contabilidad y/o
de su muerte y existiera un impuesto que se encuentren relacionados con
por pagar por dicho ingreso, en cuyo hechos susceptibles de generar obli-
caso la sucesin s sera la obligada al gaciones tributarias conforme con el
pago por dicho impuesto, en calidad de criterio establecido en la Resolucin
responsable, conforme con el artculo 17 del Tribunal Fiscal N 1377-1-2007.
del Cdigo Tributario, ms no en calidad De acuerdo con el artculo 1 del Regla-
de contribuyente, pues no es ella la que mento de Comprobantes de Pago, el
habra realizado el hecho gravado. comprobante de pago es un documento
Estando a lo expuesto en el caso planteado, que acredita la transferencia de bienes, la
tampoco creemos que la sucesin tenga entrega en uso o la prestacin de servicios,
la obligacin de efectuar pago a cuenta siendo que el artculo 6 del mencionado
alguno por la cesin de los crditos a esta reglamento dispone que, estn obligados
o de emitir un recibo por honorarios. a emitir comprobantes de pago entre
otras, las sucesiones indivisas que presten
Entonces, surge la pregunta cmo se servicios, entendindose como tales a toda
sustenta documentariamente el gasto accin o prestacin a favor de un tercero,
por el pago a la sucesin, si de confor- a ttulo gratuito u oneroso.
midad con el inciso j) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta no son As, toda vez que el pago a la sucesin no
deducibles para la determinacin de la se origina en la prestacin de un servicio
renta neta, los gastos cuya documen- por parte de esta, sino en la transmisin
tacin sustentatoria no cumpla con por causa de muerte (siendo adems que
los requisitos y caractersticas mnimas no se encuentra gravada conforme a lo
establecidos por el Reglamento de Com- que hemos sostenido antes y tampoco fue
probantes de Pago? ingreso del causante, pues no lo percibi);
no existe la obligacin de sucesin de
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal,
emitir comprobante de pago y por tanto,
entre otras, en la Resolucin N 18696-
asumiendo que el gasto cumple con la
10-2011 ha sealado lo siguiente:
causalidad, no se requiere del mismo para
Que por su parte, el inciso j) del sustentar el gasto, pudiendo sustentarse
artculo 44 de la citada ley seala que con otro documento.
(12) A nivel jurisprudencial, el Tribunal Fiscal, citando a Roque Garcia Mullin, en la Resolucin N 18121-9-2013, en-
tre otras, ha sealado que en el criterio de Renta Producto subyace una concepcin de renta de tipo econmico
y objetivo, entendiendo como tal el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explo-
tacin. Por consiguiente, solo son categorizables como rentas los enriquecimientos que tienen las siguientes
caractersticas: a) sean un producto; b) provengan de una fuente; c) sean peridicos; y d) la fuente haya sido
puesta en explotacin.
(13) A diferencia de la Teora de la Renta Producto, en la Teora de Flujo de Riqueza no resulta relevante que la
renta provenga de una fuente durable; para esta teora basta que exista un trnsito (flujo) de la renta desde
terceros; es decir, para la Teora de Flujo de Riqueza califica como renta gravada el enriquecimiento que fluye
desde terceros al contribuyente. A nivel jurisprudencial, tambin en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 18121-
9-2013, el Tribunal Fiscal ha sealado que la Teora de Flujo de Riqueza considera como renta a la totalidad de
los enriquecimientos provenientes de terceros, es decir, el total de los flujos de riqueza que desde los terceros
fluye hacia el contribuyente en un periodo dado, siendo que incluye a los ingresos categorizables en el concepto
de Renta Producto.
 ASESORA TRIBUTARIA 19

INFORME PRCTICO
Procedimiento de ingreso como recaudacin -
Resolucin de Superintendencia N 184-2017/SUNAT
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

C omo es de conocimiento, mediante el Texto nico Ordenado (TUO)

del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo
N 155-2004-EF y normas modificatorias (en adelante, la Ley), se regula el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (en adelante, el Sistema) cuya
finalidad es generar fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos
obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, destinados a ase-
gurar el pago de las deudas tributarias del titular de dichas cuentas, habin-
dose aprobado disposiciones para su aplicacin mediante las Resoluciones de
Superintendencia Ns 183-2004/Sunat, y 375-2013/Sunat.

El numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley seala las causales por las cuales el
Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en
las cuentas de detracciones de conformidad con el procedimiento que esta-
blezca la Sunat, cuando respecto del titular de la cuenta se presenten cualquie-
ra de las situaciones descritas en dicha norma.

En ese sentido, recientemente, mediante la Resolucin de Superintendencia

N 184-2017/Sunat, se ha regulado el procedimiento de ingreso como recauda-
cin de los fondos depositados en la cuenta de detracciones, cuando respecto
del titular de la cuenta se detecte que ha incurrido en alguna de las causales
que dan lugar al inicio de dicho procedimiento.

I. ASPECTOS GENERALES b) Tenga la condicin de domicilio fiscal

1. El presente procedimiento es aplicable
a los titulares de las cuentas compren-
didos en el Sistema de acuerdo con lo
dispuesto en la Ley y en las Resoluciones de
Superintendencia Ns 183-2004/Sunat, 266-
2004/Sunat, 073-2006/Sunat y 057-2007/
Sunat.
2. A continuacin sealaremos las causales
reguladas en el numeral 9.3 del artculo
9 de la Ley, por las cuales el Banco de la
Nacin ingresar como recaudacin los
montos depositados en las cuentas de
detracciones:
a) Las declaraciones presentadas que con-
tengan informacin no consistente con
las operaciones por las cuales se hubie-
ra efectuado el depsito, excluyendo
las operaciones a que se refiere el inciso
c) del artculo 3 de la Ley(1).
no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin
Tributaria o comparecer fuera del pla-
zo establecido para ello, siempre que
la comparecencia est vinculada con
obligaciones tributarias del titular de la
cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de las in-
fracciones contempladas en el numeral
1 del artculo 174, numeral 1 del artcu-
lo 175, numeral 1 del artculo 176, nu-
meral 1 del artculo 177 o numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
A efectos de lo dispuesto en los incisos mencio-
nados, se considerar que el titular de la cuenta
ha incurrido en las infracciones o situaciones
sealadas en los incisos a) al d) con la sola
deteccin o verificacin por parte de la Admi-
nistracin Tributaria, aun cuando no se hubiera

(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor
tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corpo-
racin Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria-Sunat.
(1) El traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia
el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso el
traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-17

20 ASESORA TRIBUTARIA
emitido la resolucin correspondiente,
de ser el caso.
Los montos ingresados como recauda-
cin sern destinados al pago de las
deudas tributarias y las costas y gastos,
cuyo vencimiento, fecha de comisin de
la infraccin o deteccin de ser el caso,
as como la generacin de las costas y
gastos, se produzca con anterioridad
o posterioridad a la realizacin de los
depsitos correspondientes.
II. PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO
RECAUDACIN
Mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N 184-2017/Sunat se aprueba
el procedimiento de ingreso como re-
caudacin de los fondos depositados en
la cuenta de detracciones, en la cual se
regula la presentacin del Formulario Vir-
tual N 4702 - Solicitud de Descargo de
Causales de Ingreso como Recaudacin
Recaudacin.
El presente procedimiento cuenta con
las siguientes etapas:
1. Inicio del procedimiento
a) El procedimiento se inicia con la
notificacin de la comunicacin al
titular de la cuenta
La comunicacin debe contener los
siguientes datos mnimos:
- Apellidos y nombre(s) o deno-
minacin o razn social.
- Nmero de RUC.
- Nmero de la cuenta de de-
tracciones del Banco de la
Nacin.
- Detalle de la(s) causal(es) que
da(n) lugar al procedimiento.
Tratndose de la causal regulada
en el inciso a) del numeral 9.3 del
artculo 9 de la Ley, en la comu-
nicacin se indica, adems, la es-
tructura del archivo denominado
Cuadro Asociador que el titular
de la cuenta puede adjuntar al
Formulario Virtual N 4702.
- Plazo y forma para la presen-
tacin de los descargos contra
la(s) causal(es) imputada(s).
b) La comunicacin puede ser notifi-
cada por la Sunat
- A travs de Notificaciones SOL:
En este caso la notificacin se
realiza el ltimo da hbil de
cada semana, de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 4.2 del
artculo 4 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 014-2008/SU-
NAT y normas modificatorias(2).
A-18 1ra. quincena - Agosto 2017
- Por medio de cualquiera de las cuenta puede adjuntar al Formulario
formas sealadas en los incisos Virtual N 4702 un archivo denomi-
a) y c) del artculo 104 del C- nado Cuadro Asociador, en el que
digo Tributario(3). consigne la informacin referida al
registro de ventas y a las constancias
2. Presentacin de descargos de detraccin del perodo evaluado.
El descargo respecto de la comunicacin El referido archivo debe haber sido
puede ser formulado por el titular de elaborado de acuerdo a la estructura
la cuenta dentro del plazo de diez (10) que se indique en la comunicacin.
das hbiles contado a partir de la fecha De no cumplir con dicha estruc-
en que surte efecto la notificacin de tura, el sistema emite un mensaje
la comunicacin; al respecto, se debe indicando que por ese motivo el
observar lo siguiente: archivo no puede ser adjuntado al
formulario.
a) Cuando la notificacin de la co-
municacin se realiza va notifica- Una vez presentado el Formulario
ciones SOL, los descargos se deben Virtual N 4702, la Sunat emite una
presentar en Sunat Virtual a travs constancia de presentacin, la cual
de Sunat Operaciones en Lnea, de- es depositada en el buzn electr-
biendo el titular de la cuenta: nico del titular de la cuenta.
En el mencionado formulario figura
- Ingresar a Trmites y Consultas el correo electrnico de la Sunat, al
de Sunat Operaciones en Lnea cual el titular de la cuenta puede
utilizando su Cdigo de usua- remitir archivos, cuya extensin
rio y su clave SOL. corresponda a la de formato de
- Ubicar la opcin Otras declara- documento porttil (PDF), que
contengan copias de escritos y/o
ciones y solicitudes
solicitudes, luego ac-
ceder a Descargo de Causales
documentos que considere nece-
sarios para sustentar sus descargos,
de Ingreso como Recaudacin
debiendo indicar el nmero de la
e ingresar al Formulario Virtual
comunicacin y el nmero de orden
N 4702 - Solicitud de Des-
del Formulario Virtual N 4702
cargo de Causales de Ingreso
presentado.
como Recaudacin (ver fotos
Ns 1 y 2). El titular de la cuenta que por ra-
zones de caso fortuito o fuerza
- Registrar el nmero de la co- mayor presentadas el ltimo da
municacin y el sustento de la del plazo est imposibilitado de pre-
inexistencia de la(s) causal(es) sentar sus descargos conforme a lo
que da(n) lugar al procedi- dispuesto en este numeral puede
miento (ver foto N 2 ). presentarlos el da hbil siguiente
Tratndose de la causal regulada en la forma sealada en este nu-
en el inciso a) del numeral 9.3 del meral o en la forma consignada en
artculo 9 de la Ley, el titular de la el siguiente numeral.
(2) 4.2 Tratndose del procedimiento N 6 del anexo, la Sunat realizar el depsito de la copia del documento o
ejemplar del documento electrnico que contenga la comunicacin, la constancia de resultado o la resolucin
de intendencia u oficina zonal, segn corresponda, nicamente el ltimo da hbil de cada semana.
(3) a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la
negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso f), efectuada en
el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor
tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que
se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende
notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o
apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, los datos indicados
en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

FOTO N 1

FOTO N 2

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-19

22 ASESORA TRIBUTARIA
b) Si la notificacin de la comunicacin
se realiza de acuerdo con lo sealado
en los incisos a) y c) del artculo 104
del Cdigo Tributario
Tributario, el titular de la
cuenta debe presentar sus descargos
en cualquier centro de servicios al
contribuyente a nivel nacional a
travs de un escrito firmado por l
o su representante legal, el cual debe
contener la siguiente informacin:
Apellidos y nombre(s) o deno-
minacin o razn social.
Nmero de RUC.
Nmero de la comunicacin.
Sustento de la inexistencia de
la(s) causal(es) que da(n) lugar
al procedimiento.
A dicho escrito el titular de la cuenta
puede adjuntar copias de los docu-
mentos que considere necesarios
para sustentar sus descargos.
La copia del escrito presentado, de-
vuelta con la firma del funcionario
responsable y el sello de recepcin
de la Sunat, constituye la constancia
de presentacin.
3. Conclusin del procedimiento
a) Dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles siguientes a la fecha en que
vence el plazo establecido para la
presentacin de los descargos, la
Sunat concluye el procedimiento
con la notificacin de los siguientes
actos administrativos:
- Constancia de resultado. Se
emite cuando la evaluacin
A-20 1ra. quincena - Agosto 2017
FOTO N 3
realizada determina la inexis-
tencia de la(s) causal(es)
imputada(s), por lo que se
declara procedente la soli-
citud de descargo y no se
dispone el ingreso como re-
caudacin de los fondos de-
positados en la cuenta de
detracciones.
- Resolucin de intendencia o de
oficina zonal. Se emite cuando
la evaluacin realizada confir-
ma la existencia de la causal o
de al menos una de las causa-
les imputadas, debido a que el
titular de la cuenta no desvir-
tu de forma suficiente dichas
imputaciones, por lo que se
declara improcedente la solici-
tud de descargo y se dispone
el ingreso como recaudacin
de los fondos depositados en
la cuenta de detracciones.
Estas resoluciones tambin se
emiten cuando el titular de la
cuenta no presenta descargo
alguno contra la(s) causal(es)
imputada(s), motivo por el
cual se dispone el ingreso
como recaudacin de los fon-
dos depositados en la cuenta
de detracciones.
b) La notificacin de estos actos se
realiza a travs de las formas de
notificacin sealadas en el inciso
b) del Inicio del Procedimiento. Para
tal efecto, la Sunat utilizar la misma
forma de notificacin empleada para
notificar la comunicacin.
c) La notificacin que se realice a travs
de notificaciones SOL se efecta
en la oportunidad sealada en el
numeral 1) del inciso b) del Inicio
del Procedimiento.
d) La Sunat comunica al Banco de
la Nacin los importes que deben
ser ingresados como recaudacin,
respecto de aquellas resoluciones
notificadas a los titulares de las
cuentas.
cuentas
III. ENTRADA EN VIGENC IA DEL
PROCEDIMIENTO
El presente procedimiento es aplicable
a partir del 7 de agosto de 2017 para
aquellos titulares de cuentas que per-
tenezcan al directorio de principales
contribuyentes de la Intendencia Lima o
al directorio de la Intendencia de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales.
Asimismo, es aplicable a partir del 7
de agosto para el resto de titulares de
cuentas a nivel nacional, salvo cuando
la notificacin de la comunicacin se
realiza va notificaciones SOL, lo cual
entra en vigencia el 1 de octubre de
2017.
Para los titulares de cuentas sealados
en el prrafo anterior, a quienes les sea
notificada la comunicacin a travs de
notificaciones SOL, a partir del 7 de
agosto de 2017, pueden presentar sus
descargos dentro del plazo de diez (10)
das hbiles en cualquier centro de ser-
vicios al contribuyente a nivel nacional,
hasta el 30 de setiembre de 2017.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

CASOS PRCTICOS

El crdito fiscal en la utilizacin de servicios

Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN

L a globalizacin y la competitividad, en un mercado abierto al mundo como el peruano, obligan a los em-
presarios a buscar las mejores ofertas de servicios, tomando como referencia costo y calidad.
Ante ello, en ocasiones acuden a servicios brindados por proveedores no domiciliados, obligndose al pago
del IGV por utilizacin de servicios.
En los casos prcticos desarrollados a continuacin se abordan diversas situaciones en las que un contri-
buyente domiciliado se encuentra cuando recibe un servicio brindado por un no domiciliado, respecto de su
obligacin con el IGV.

ANLISIS PREVIO ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes

Para desarrollar los casos prcticos, es importante primero
acudir a lo que seala la Ley y el Reglamento del IGV respecto
de la utilizacin de servicios.
En ese sentido, nos remitimos al inciso b) del artculo 1 de la
Ley del IGV, el cual seala que la prestacin o utilizacin de
servicios en el pas se encuentra gravado con dicho impuesto.
Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la
referida ley, define a los servicios de la siguiente manera:
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Ahora bien, el lugar en que se pague la retribucin tiene
alguna incidencia en la determinacin de la afectacin con
el impuesto del servicio recibido?
Al respecto, el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV establece que se encuentran gravados
con dicho impuesto, los servicios prestados o utilizados en el
pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

Toda prestacin que una persona realiza para otra y El mismo inciso agrega que se considera que el servicio es
por la cual percibe una retribucin o ingreso que se utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no
considere renta de tercera categora para los efectos del domiciliado, es consumido o empleado en territorio nacional.
Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este Podemos resumir estos conceptos en el siguiente cuadro:

Se presta el servicio en el exterior

Se consume o se emplea
Gravado con el IGV
en territorio nacional
Utilizacin Se presta el servicio en el pas
de servicios
(no domici- Se presta el servicio en el exterior
liados) Se consume o se emplea
No gravado con el IGV
en el exterior Se presta el servicio en el pas

De esta forma podemos notar de que sin importar la ubicacin En conclusin, cuando se reciba un servicio por parte de
geogrfica en la que se preste el servicio ni el lugar donde se un no domiciliado, se debe evaluar el lugar donde se utiliza
pague o perciba la contraprestacin, se encontrar gravado con dicho servicio.
el IGV siempre que su utilizacin se de en territorio nacional.

Comisiones abonadas por servicios brindados en el exterior

Caso:
La empresa El Reencuentro S.A.C., cuya gerente general
es la seorita Roxana Castro, se dedica a la organizacin
de eventos sociales. El trabajo consiste en encontrar y
contactar amistades que con el paso de los aos se deja-
ron de ver y reunirlos en un evento.
La seorita Castro ha recibido el encargo de un grupo
de amigas de buscar, contactar y traer a la seora Karina
Castillo, una de sus amigas que se encuentra radicando
en la ciudad de Madrid, Espaa.
Para cumplir con el trabajo encomendado, la seorita
Castro ha contactado los servicios de un buscador de
personas en Madrid, cuyo trabajo culminara en el mo-
mento en que la seora Castillo arribe al aeropuerto del
Callao, momento en el cual se cancelar al buscaperso-
nas en Madrid el importe acordado.
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Ase-
sor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la Divisin Cen-
tral de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistracin Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 A-21

24 ASESORA TRIBUTARIA
Por la naturaleza misma de la operacin y la necesidad de
El Reencuentro S.A.C., se ha pactado que de nada sirve
solo encontrar o ubicar a la seora Castillo; el servicio
consiste en convencerla, persuadirla y lograr una fecha
para que viaje a Per y pueda arribar a nuestro pas.
Nos hacen la siguiente consulta:
El servicio operado por el buscador de personas se en-
cuentra gravado con el IGV?
Solucin
Como ya hemos sealado en el anlisis previo, debemos
considerar que un servicio es utilizado en el pas, cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en territorio nacional.
En ese sentido, para considerar que un servicio es utilizado
en el pas, no resulta de vital importancia determinar el lugar
en el que se brinda el servicio, la celebracin del contrato, ni
el pago de la retribucin, tan solo basta que se cumplan las
dos condiciones siguientes:
Que el servicio sea consumido o utilizado en el pas; y
Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado
en el pas
Al respecto, la Ley del IGV y su reglamento establecen diversas
definiciones, pero no sealan especficamente qu se debe
entender por el trmino consumido o empleado, sino que
solamente sealan una excepcin, indicando que:
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de
ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen
ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin
y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
Al respecto podemos considerar los alcances establecidos
como jurisprudencia de observancia obligatoria por el Tribunal
Fiscal en su Resolucin N 001-2-2000.
Curso brindado ntegramente en el exterior
Caso:
La empresa Carnitas Per S.A.C., que posee un camal
y se dedica a la venta de cortes de ganado vacuno, ha
decidido enviar a su empleado, el seor Ral Amsquita,
supervisor del rea de cortes del camal, a un curso a la
ciudad de Mendoza en Argentina.
El curso durar dos semanas y ser brindado ntegramen-
te en el exterior.
Nos consultan si es que dicha capacitacin se encuentra
gravada con el IGV.
Solucin:
Para determinar si nos encontramos ante un servicio gravado
con el IGV, hemos sealado anteriormente que debe evaluarse
si el servicio recibido de parte de un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio nacional, para lo
cual obtiene una importancia preponderante el lugar geo-
grfico donde se realiza la ejecucin inmediata del referido
servicio.
A-22 1ra. quincena - Agosto 2017
La referida resolucin dispone la necesidad de efectuar eva-
luaciones de cada caso concreto a fin de determinar dnde
se considera utilizado econmicamente el servicio (aprove-
chado), pues debe tenerse en cuenta el tipo de operacin
realizada, as como los acuerdos adoptados entre las partes
y las situaciones particulares que se presenten en cada caso.
Por otro lado, la Resolucin N 225-5-2000 se ha pronunciado
al respecto, por un caso diferente al planteado en nuestro
enunciado, pero que nos puede servir para comprender qu
es lo que el legislador quiere dar a entender con el hecho de
que el consumo del servicio se debe dar en territorio nacional.
Al respecto, el Tribunal Fiscal seal que el modo de establecer
si un servicio es utilizado en el pas, es decir, si es consumido
o empleado en el territorio nacional, es en funcin del lugar
donde el usuario el que contrat el servicio llevar a cabo el
primer acto de disposicin del mismo.
Por lo tanto, concluimos en que para resolver este caso, se
debe evaluar si es que el servicio es consumido o empleado
en el territorio nacional, para lo cual se debe considerar, las
condiciones contractuales, las que nos permitirn establecer
el lugar dnde se lleva a cabo el primer acto de disposicin
del servicio.
Como se ha sealado en el enunciado, El Reencuentro S.A.C.
basa sus servicios en traer a la persona que uno le solicite en
un evento que ellos mismos organizan, para ello, es imperativo
que la persona pueda arribar a nuestro pas, por lo tanto, si
contacta a un busca personas, lo hace con el objeto de que
la persona buscada arribe a territorio nacional, momento en
el cual, se considerar cumplido el servicio.
Por lo tanto, en la medida que el servicio brindado culmina en
el momento en que la seora llega a nuestro pas, podemos
afirmar que la utilizacin del mismo se dar en territorio na-
cional, por lo tanto el servicio se encontrar gravado con el
IGV, debiendo efectuar el pago del mismo con el Formulario
N 1662 (Gua para pagos varios) con el cdigo 1042 IGV-
SERV.PREST. NO DOMICILIADOS.
Para el caso expuesto el servicio de capacitacin brindado en
Argentina es realizado en dicho pas y por su propia naturaleza
se consume de manera ntegra en el lugar en el que se dicta
dicha capacitacin (Argentina).
Y si bien es cierto, el conocimiento adquirido por el seor Amsquita
se aplicar en la empresa que tiene sus instalaciones en territorio
nacional, no podemos sealar que la ejecucin inmediata del
mismo se da en el Per, sino por el contrario se da en Argentina.
Normalmente surgen dudas respecto de la utilizacin de
servicios en este tipo de desembolsos, algunas voces ase-
guran que el hecho de que los conocimientos adquiridos en
el exterior sern aplicados en el Per, puede definir al servicio
como utilizado en territorio nacional.
Sin embargo, debemos tener en cuenta que el servicio co-
mienza y termina con la capacitacin en Argentina, luego
de ello, tanto el proveedor como el usuario del mismo dan
por concluida la operacin.
El hecho de que los conocimientos adquiridos puedan ser
aplicados en el pas, no implica la ejecucin inmediata del
servicio recibido en el Per, es decir, el servicio se utiliza y se
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
consume en Argentina desde el momento en que el personal
enviado recibe la capacitacin.
Caso:
La empresa Sin Recursos S.A.C. se dedica a la capacita-
cin y orientacin vocacional, adems de ser una consul-
tora de recursos humanos, recibi en el mes de febrero
del 2017 un prstamo de una institucin financiera de la
Repblica Popular China.
Dicho prstamo asciende a US$ 250,000, que genera un
inters de US$ 20,000 y ser utilizado para construir sus
oficinas administrativas.
Tanto el prstamo como el inters fueron cancelados en
el mes de junio del 2017.
Solucin
Toda prestacin que una persona realiza para otra, por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de
tercera categora es considerada un servicio para la Ley del IGV.
En ese sentido, debemos acudir a lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) para determinar si
el servicio recibido en este caso, constituye renta de tercera
categora.
Al respecto, el inciso a) del artculo 28 de la LIR seala que
son rentas de tercera categora, entre otras, las derivadas del
comercio, la industria o minera; de la explotacin agrope-
cuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
Servicio prestado por persona natural no domiciliada
Caso:
La empresa Qu te Importa S.A.C. se dedica a la impor-
tacin de celulares, tablets, laptops y dems artculos
tecnolgicos. Varios de estos artculos son de ltima ge-
neracin y requieren de un ingeniero de sistemas que
conozca el funcionamiento de los mismos y se encuentre
actualizado para capacitar al personal sobre las bonda-
des del producto y el uso de las funciones.
Esta empresa ha decidido tomar los servicios del ingenie-
ro Ichiro Nakasone, quien no se dedica a esta actividad,
pero por un contacto en Per se le solicit que apoye
en brindar esta capacitacin. El ingeniero viene desde el
Japn y cobrar por dicha capacitacin US$ 15,000.
El contador de la empresa nos consulta si dicha opera-
cin se encuentra gravada con el IGV.
Solucin
Como lo hemos sealado anteriormente, la Ley del IGV
considera servicios a toda prestacin a ttulo oneroso, que
se considere renta de tercera categora, a pesar de poder no
estar afecto a este ltimo impuesto.
En ese sentido, el servicio realizado por el ingeniero Ichiro
Nakasone, no califica como renta de tercera categora, en
25
Bajo ese razonamiento, la operacin evaluada en el presente
enunciado, no se encuentra gravada con el IGV.
Prstamo por parte de un no domiciliado
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole
similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Por otro lado, el inciso e) del mismo artculo seala que son
rentas de tercera categora las dems rentas que obtengan
las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14, entre
las cuales se encuentran las empresas unipersonales, las
sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, consti-
tuidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
De la lectura de los prrafos anteriores podemos concluir
que se trata de servicios. Queda ver ahora si se trata de
un servicio utilizado en el pas, para lo cual, como hemos
visto en el anlisis previo del presente informe, corresponde
evaluar si el mismo es consumido o empleado en territorio
nacional.
De acuerdo con lo sealado en el enunciado, el prstamo
ser utilizado para construir sus oficinas administrativas, con
lo cual podemos sealar que en vista de que el contribuyente
utiliza el crdito (servicio de financiamiento) en el Per, se
configura la utilizacin de servicios en el pas, es decir, se
trata de una operacin gravada con el IGV.
la medida que no es derivada del comercio, la industria o
minera, etc.
Por el contrario, el pago que se le efectuar al ingeniero como
retribucin por sus servicios califica como rentas de cuarta
categora, por lo que no corresponde el pago del IGV por
utilizacin de servicios, solo corresponde efectuar la retencin
y pago por el Impuesto a la Renta.
Al respecto la Administracin Tributaria mediante el Oficio
N 453-2006, ha emitido opinin similar, tal como lo citamos
a continuacin:
() Adicionalmente, cabe manifestarle que en el caso
de servicios prestados por personas naturales no domi-
ciliadas en el pas cuya retribucin califique como rentas
de cuarta o quinta categora para efectos del Impuesto a
la Renta, no se configurar la utilizacin de servicios en el
pas y, por ende, dichos servicios no estaran gravados con
el Impuesto General a las Ventas (IGV), toda vez que solo
se configura el supuesto gravado bajo anlisis cuando la
retribucin o ingreso por la prestacin que se brinda se
considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este
ltimo impuesto.()
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA
Periodo en que se puede ejercer el derecho al crdito fiscal
Caso:
Infrmate Bien, empresa mexicana dedicada al rubro de
seleccin de personal, le brinda a la empresa peruana
Factor Humano S.A.C., con RUC 20549590528, una pla-
taforma mediante la cual podr acceder al servicio de
evaluaciones al personal, as como entrevistas en lnea,
para poder tomar una decisin respecto del nuevo per-
sonal a contratar.
El servicio tiene un valor de US$ 6,000 y el contrato es
desde el 1 de junio de 2017 hasta el 31 de mayo de
2018.
Con fecha 15 de junio, Factor Humano S.A.C. realiza el
pago de los US$ 6,000 por la suscripcin anual.
El 15 de agosto, el contador de Factor Humano nos con-
sulta lo siguiente:
El servicio se encuentra gravado con el IGV?
Cundo se puede ejercer el derecho a utilizar el cr-
dito fiscal?
Solucin
El servicio que presta Infrmate Bien es el de brindarnos
una plataforma mediante la cual nuestra rea de Recursos
Humanos, podr reclutar personal, facilitando el proceso de
seleccin, puesto que las evaluaciones e inclusive la entrevista
personal se pueden realizar en lnea, con lo cual Factor Hu-
mano S.A.C. tiene un significativo ahorro en tiempo y dinero.
De acuerdo con las normas citadas en los anteriores casos,
claramente se puede notar que el servicio de Infrmate Bien
es utilizado en el Per, debido a que la explotacin y consumo
se realizan en territorio nacional, por lo tanto la operacin
se encuentra gravada con el IGV.
Ahora debemos definir cundo nace la obligacin tributaria
de dicha operacin.
As pues, el artculo 4 de la Ley del IGV seala lo siguiente:
La obligacin tributaria se origina:
()
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que
se pague la retribucin, lo que ocurra primero. ().
Entonces, en vista de que el enunciado no indica cundo se
efectu el registro, pero s seala cuando se realiz el pago,
asumimos que an no existe registro, por lo que la fecha de
pago ser la que determine el nacimiento de la obligacin
tributaria: 15/06/2017.
Una vez definida la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, se debe revisar lo sealado en el artculo 19 de
la Ley del IGV que establece los requisitos formales para la
utilizacin del crdito fiscal:
Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere
el artculo anterior, se cumplirn los siguientes requisitos
formales:
()
c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito,
los documentos emitidos por la Sunat, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario donde conste el
A-24 1ra. quincena - Agosto 2017
pago del impuesto en la utilizacin de servicios pres-
tados por no domiciliados(1), hayan sido anotados
en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento ().
Por otro lado, el artculo 2 de la Ley N 29215 exige que
los documentos que sustentan el crdito fiscal se anoten
por el sujeto del impuesto en su Registro de compras en las
hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago
del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a
los doce meses siguientes, debindose ejercer en el periodo
al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado.
Por lo tanto, en nuestro caso vamos resumiendo:
La operacin se encuentra gravada con el IGV.
El crdito fiscal se debe ejercer en el mes de anotacin
del documento que sustenta dicho crdito.
Ahora bien, de acuerdo con lo sealado anteriormente y
verificando nuestro enunciado, la fecha de nacimiento de la
obligacin de pago del IGV es en junio del 2017, debido a
que el 15 de junio se realiz el pago al proveedor.
En vista de que no se ha pagado an el impuesto, se debe
calcular el importe a pagar y los datos a consignar en la gua
para pagos varios (Formulario N 1662).
Los vencimientos de las obligaciones tributarias para los
contribuyentes cuyo ltimo dgito de RUC es el nmero 8,
del periodo junio del 2017, fue el 21 de julio.
Por lo tanto, desde el 22 de julio empiezan a correr los in-
tereses moratorios.
Para resolver el caso utilizaremos el tipo de cambio promedio
ponderado venta S/ 3.249.
Por lo tanto el servicio de US$ 6,000 convertido a soles es
de S/ 19,494.
El 18 % de S/ 19,494 es S/ 3,509.
Ahora que tenemos el importe del IGV por pagar podemos
calcular los intereses moratorios para el pago:
S/ 3,509 x 0.04 % x 25 das = S/ 35.09.
El importe de IGV a pagar el 15 de agosto es de S/ 3544.
El pago se deber realizar en una gua para pagos varios con
los siguientes datos:
Cdigo de tributo: 1041
Periodo tributario: 08/2017
Importe a pagar: S/ 3,544
Como dato importante es necesario mencionar que el im-
porte correspondiente a los intereses moratorios( S/ 35), no
podrn formar parte del crdito fiscal a tomar, debido a que
no son IGV, sino intereses, entonces, cuando el contribuyente
registre la operacin deber tomar solo S/ 3,509 de IGV
como crdito fiscal.
(1) El resaltado es nuestro.
 ASESORA TRIBUTARIA 27

Ingresos del trabajador no gravados con

el Impuesto a la Renta
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

RESUMEN EJECUTIVO Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

L as empresas, en el transcurso de sus actividades, suelen otorgar dinero a

sus trabajadores por diferentes conceptos y en distintos momentos. En el
presente informe el autor aborda los aspectos relacionados al Impuesto a la
Renta de quinta categora, que deben considerarse en los diversos ingresos que
podra percibir el trabajador.

I. INDEMNIZACIONES LABORALES Indemnizacin por despido arbitrario u

Las empresas, en el quehacer de sus actividades,
suelen otorgar indemnizaciones a sus trabaja-
dores por diferentes conceptos. Al respecto,
debe considerarse que el otorgamiento de una
indemnizacin laboral tiene por objeto la re-
paracin de un dao causado al trabajador;
por lo que no podra considerarse un ingreso
remunerativo para este ltimo.
Por otro lado, en el mbito tributario, el inciso
a) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley
del Impuesto a la Renta(1) (en adelante, la LIR)
indica que constituyen ingresos inafectos al
impuesto las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Asimismo, en el segundo prrafo del inciso citado
se indica que [s]e encuentran comprendidas en
la referida inafectacin, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el
marco de las alternativas previstas en el inciso b)
del artculo 88 y en la aplicacin de los programas
o ayudas a que hace referencia el artculo 147
del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento
del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador
en caso de despido injustificado.
En ese sentido, las indemnizaciones laborales
inafectas, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
del Impuesto a la Renta, son las siguientes:
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
El artculo 23 del Decreto Supremo N 713
indica que esta indemnizacin es entregada por
el empleador al trabajador, en el supuesto de que
este ltimo no haya disfrutado de su descanso
vacacional dentro de los doce meses siguientes
a aquel en el que adquiri el derecho al goce
de vacaciones por treinta (30) das calendario.
El pago de esta indemnizacin ser equivalente
a la remuneracin mensual que el trabajador se
encuentre percibiendo en la oportunidad en que
se efecte el pago.
hostilidad
Segn el artculo 34 del Decreto Supremo
N 003-97-TR(3), la indemnizacin por despido
arbitrario debe pagarse cuando un trabajador
ha sido cesado por su empleador sin una causa
justa o sin que esta se haya podido demostrar
en juicio.
Tambin corresponder el pago de una indem-
nizacin por despido arbitrario, cuando as lo
demande el trabajador que se considere hosti-
lizado, y hubiere optado por la terminacin del
contrato de trabajo.
En ese sentido el monto a indemnizar ser fijado
en funcin al tipo de contrato del trabajador y
el tiempo de servicios prestados. As se tienen
las siguientes situaciones:
- Trabajador con contrato a plazo indetermi-
nado
La indemnizacin por despido arbitrario es
equivalente a una remuneracin y media
ordinaria mensual por cada ao completo de
servicios con un mximo de doce (12) remu-
neraciones. Las fracciones de ao se abonan
por dozavos y treintavos, segn corresponda.
Su abono procede superado el perodo de
prueba.
- Trabajador con contrato a plazo fijo
Si el empleador, vencido el perodo de prueba
(2) resolviera arbitrariamente el contrato, deber
abonar al trabajador una indemnizacin
equivalente a una remuneracin y media
ordinaria mensual por cada mes dejado de
laborar hasta el vencimiento del contrato,
con el lmite de doce (12) remuneraciones.
Indemnizacin por efectuar horas extras
por imposicin del trabajador
De acuerdo con el artculo 9 del Decreto Supremo
N 007-2002-TR, cuando el trabajador demuestre

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) Aprobada por el Decreto Supremo N 179-2004-EF.
(2) Consolidan la informacin sobre descansos remunerados de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
(3) Ley de Competitividad y Productividad Laboral

CONTADORES & EMPRESAS / N 307

A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA
que su empleador le impuso el trabajo
en sobretiempo, este ltimo deber
pagar al trabajador una indemnizacin
equivalente al 100 % del valor de la
hora extra.
Indemnizacin por la retencin
indebida de la CTS
De acuerdo con el artculo 52 del Decreto
Supremo N 001-97-TR(4), este tipo de
indemnizacin compensa el perjuicio
originado por las retenciones de las
Compensaciones por Tiempo de Servi-
cios (CTS) que no estn autorizadas o
no estn acordes con la ley, por lo que
el empleador debe pagar los das en
que el trabajador qued impedido de
disponer de su CTS.
II. LAS RENTAS VITALICIAS
Cabe indicar que el artculo 1923 del
Cdigo Civil define a la renta vitalicia
como aquella por la cual se conviene la
entrega de una suma de dinero u otro
bien fungible, para que sean pagados
en los perodos estipulados.
De otro lado, el inciso a) del artculo 1
del TUO de la Ley del impuesto a la Renta
dispone que dicho impuesto grava las
rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
Por su parte, el inciso e) del artculo 24
del citado TUO establece que son rentas
de segunda categora las rentas vitalicias.
Asimismo, el inciso b) del artculo 34
del mismo TUO seala que son rentas
de quinta categora las rentas vitalicias
y pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como jubila-
cin, montepo e invalidez y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal.
Adicionalmente, el inciso d) del artculo
18 de la misma norma seala que cons-
tituyen ingresos inafectos del Impuesto,
las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e in-
validez.
Ahora bien, el TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, diferencia dos tipos
de rentas vitalicias. De un lado, estn
aquellas que provienen del capital y que
generan rentas de segunda categora,
y de otro, encontramos aquellas que
tienen su origen en el trabajo personal y
que generan rentas de quinta categora.
De todo lo expuesto se puede concluir
que no se encontrarn gravados con
A-26 1ra. quincena - Agosto 2017
el Impuesto a la Renta los ingresos por
conceptos de rentas vitalicias que tengan
su origen en el trabajo personal.
III. SUBSIDIOS
En primer lugar, es necesario tener en
cuenta algunas definiciones referidas a
los subsidios, considerando lo sealado
en el artculo 1 del Reglamento de Pago
de prestaciones econmicas(5), en el que
se define al subsidio como la prestacin
asistencial de carcter econmico y de
duracin determinada, que se otorga
ante una situacin de incapacidad tem-
poral, maternidad y lactancia
lactancia.
A efectos del Impuesto a la Renta, en
el inciso e) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y
lactancia constituyen ingresos inafectos
al Impuesto a la Renta, a continuacin
se describe cada uno de ellos:
1. Subsidio por incapacidad temporal
De acuerdo a las normas laborales, los
trabajadores que por enfermedad o
accidente se encuentran incapacitados
para desarrollar actividad laboral, en la
medida en que cumplan con determi-
nadas condiciones sobre su afiliacin al
seguro regular de salud - Essalud, tienen
derecho a gozar de descanso subsidiado
cuando la incapacidad supera los 20
primeros das del ao.
No se puede gozar simultneamente
del subsidio por incapacidad temporal
y por maternidad.
A continuacin, se describen los as-
pectos ms importantes de este tipo
de subsidio:
- El descanso por incapacidad no
implica el pago del subsidio desde
el primer da, este se genera desde
el vigsimo primer da de incapa-
cidad, lo que significa que los 20
primeros das en el ao deben ser
asumidos por el empleador como
remuneracin y no generan derecho
de reembolso. Para tal efecto, se
acumulan los das de incapacidad
de cada ao calendario.
- Los subsidios por incapacidad tem-
poral son otorgados por periodos
mximos de 11 meses y 10 das
consecutivos, o 540 das no conse-
cutivos computados en el transcurso
de 36 meses. No obstante, en dicho
(4) Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios
(5) Acuerdo N 58-14-EsSalud-2011
(6) Quien deber presentar cierta documentacin (Formulario N 8002, DNI, entre otros).
periodo de tiempo EsSalud podr
calificar al trabajador de incapacidad
temporal prolongada o de incapa-
cidad absoluta permanente.
2. Subsidio por maternidad
La Ley N 26644, Ley que precisa el
goce del derecho del descanso prenatal
y posnatal de la trabajadora gestante,
ha regulado las disposiciones para el
otorgamiento del descanso por mater-
nidad (90 das de descanso dividido en:
45 das de descanso prenatal y 45 das
de descanso posnatal. En caso de parto
mltiple, el descanso es aumentado por
30 das calendarios adicionales).
Ahora bien, el derecho al descanso por
maternidad no conlleva necesariamente
el derecho al subsidio, pues para esto
ltimo la trabajadora deber cumplir
adems con las siguientes condiciones:
i) nmero de aportaciones atribuible al
trabajador descrito anteriormente,
ii) estar afiliada al momento de la con-
cepcin; y,
iii) ser afiliada regular en actividad.
3. Subsidio por lactancia
El subsidio por lactancia es el monto de
dinero que se le otorga a los asegurados
regulares con la finalidad de contribuir
con el cuidado del recin nacido.
La solicitud de pago del subsidio es
tramitada directamente por la madre o
en caso de fallecimiento de la madre,
por el padre(6).
Asimismo, mediante el Acuerdo
N 66-27-ESSALUD-2003, se estableci
que el monto del subsidio por lactancia
asciende a S/ 820.00.
IV. COMPENSACIN POR TIEMPO DE
SERVICIOS
El artculo 1 de la Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios (cuyo Texto
nico Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N 001-97-TR), indica
que la compensacin por tiempo de
servicios tiene la calidad de beneficio
social de previsin de las contingencias
que origina el cese en el trabajo y de
promocin del trabajador y su familia.
Por el lado tributario, dicho ingreso
como beneficio social que percibe el
trabajador (segn el artculo 21 de la
norma mencionada se efectuar en

los meses de mayo y noviembre) no
se encuentra afecto al Impuesto a la
Renta.
V. OTROS INGRESOS
Como se ha podido observar, existen
varios conceptos de ingresos para el
trabajador que la Ley del Impuesto a la
Renta ha considerado como inafectos
del impuesto, pero por otra parte existen
algunos ingresos que el Reglamento de
la mencionada Ley en el inciso c) de su
artculo 20, ha precisado que no de-
bern ser considerados rentas de quinta
categora para el trabajador. Entre ellos
los siguientes:
Las sumas que se paguen al servidor
que al ser contratado fuera del pas
tuviera la condicin de no domici-
liado y las que el empleador pague
por los gastos de dicho servidor, su
cnyuge e hijos por los conceptos
siguientes:
- Pasajes al inicio y al trmino del
contrato de trabajo.
- Alimentacin y hospedaje ge-
nerados durante los tres pri-
meros meses de residencia en
el pas.
- Transporte al pas e internacin
del equipaje menaje de casa, al
inicio del contrato.
- Pasajes a su pas de origen por
vacaciones devengadas duran-
te el plazo de vigencia del con-
trato de trabajo.
- Transporte y salida del pas del
equipaje y menaje de casa, al
trmino del contrato.
Es necesario que, en el contrato
de trabajo aprobado por la au-
toridad competente, conste que
tales gastos sern asumidos por el
empleador.
Las sumas que el usuario de la asis-
tencia tcnica pague a las personas
naturales no domiciliadas contra-
tadas para prestar dicho servicio
en el pas, por concepto de pasajes
dentro y fuera del pas y viticos por
alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones rea-
lizados por la empresa con ca-
rcter general a favor del personal
y todos los gastos destinados a
prestar asistencia de salud de los
servidores, a que se refiere el inciso
II) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Esto tambin ser de aplicacin
cuando:
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
- El servidor requiera atencin
especializada en el exterior no
accesible en el pas, debida-
mente certificada por el orga-
nismo competente del sector
salud.
- El trabajador por asuntos de
servicios vinculados con la em-
presa, estando en el extranjero
requiera por causa de fuerza
mayor o caso fortuito, aten-
cin mdica en el exterior.
Los gastos de atencin mdica en
el exterior debern ser acreditados
con la documentacin sustentatoria
autenticada por el Consulado del
Per o el que haga sus veces.
Las retribuciones que se le asignen
a los dueos de empresas uniperso-
nales, consideradas rentas de tercera
categora.
CRITERIOS VERTIDOS
RTF N 10714-8-2011(7)
Que al haberse determinado prece-
dentemente que los gastos realizados
a favor de los trabajadores (), por
concepto de arrendamiento y man-
tenimiento de departamento o casa,
servicio por consumo de cable y energa
elctrica, correspondan a una mayor
remuneracin, y no a condiciones de
trabajo, toda vez que fueron percibidos
por dichos trabajadores por la prestacin
de sus servicios a la recurrente, eran de
su libre disponibilidad y constituan un
beneficio o ventaja patrimonial para
estos, deben formar parte de la base
imponible de las Aportaciones al R-
gimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud, por lo que procede
mantener el reparo y confirmar la ape-
lada en este extremo. Que de otro lado,
respecto a los pagos por los trabajos en
el pas y para igualar las condiciones
de ahorro mensual entre Holanda y
Per, por correccin del cambio en la
poltica salarial de Holanda, primas de
jubilacin y prejubilacin y bono anual,
que realiza la empresa no domiciliada
() a favor del trabajador () , y que
han sido reembolsados por la recurrente
mediante factura (), se ha estable-
cido que dichos importes no tienen
naturaleza remunerativa, toda vez que
no obedecen al vnculo laboral que tal
persona mantiene con la recurrente,
sino que son abonados por la empresa
no domiciliada en virtud del vnculo
(7) Publicado el 22/06/2011.
(8) Publicado el 21/07/2006.
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
29
existente entre ambos, a fin de poder
realizar el servicio de gestin acordado
entre la mencionada empresa y la recu-
rrente, por lo que no deben formar parte
de la base imponible para calcular las
Aportaciones al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud; en
consecuencia, procede dejar sin efecto el
mencionado reparo y revocar la apelada
en este extremo.
RTF N 09555-3-2008
Se entiende por condicin de trabajo a
los bienes o pagos indispensables para
viabilizar el desarrollo de la actividad
laboral de la empresa, montos que se
entrega para el desempeo cabal de
la funcin de los trabajadores, sean
por concepto de movilidad, viticos,
representacin, vestuario, siempre que
razonablemente cumplan tal objeto y
no constituyan un beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
No es posible afirmar que el gasto rela-
tivo a vivienda constituya una condicin
de trabajo, pues este no constituye un
elemento necesario para el desempeo
de la funcin, sino un gasto de ndole
personal en que el trabajador deber
incurrir.
RTF N 3964-1-2006(8)
() Se entiende por condicin de
trabajo a los bienes o pagos indispen-
sables para viabilizar el desempeo de
la actividad laboral siempre que razo-
nablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja pa-
trimonial para el trabajador ().
Informe N 059-2011-SUNAT/2B0000
Los importes que deben ser cancelados
a trabajadores y ex trabajadores por
mandato judicial que provienen del
trabajo personal prestado en relacin
de dependencia se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta, salvo que
correspondan a los conceptos detallados
en el artculo 18 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Informe N 046-2008-SUNAT/2B0000
Los importes entregados a los tra-
bajadores por concepto de gastos de
movilidad no constituyen retribuciones
por servicios personales y, por ende,
no califican como rentas de quinta
categora; sin importar si tales montos
superan o no el equivalente diario de
4 % de la Remuneracin Mnima Vital
Mensual.
A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

Infracciones relacionadas al llevado de

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS libros y registros contables
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

U no de los principales objetivos del Estado, cualquiera sea el gobernante de

turno, es que los emprendedores que se encuentran al margen de la Ley se
formalicen; y para ello es muy importante que estos conozcan los libros y regis-
tros contables que se encuentran obligados a llevar, as como las infracciones y
sanciones a las que se encuentran expuestos por incumplimientos en su llevado.
En ese sentido, en el presente informe se abordarn las infracciones y sanciones
sealadas en el Cdigo Tributario, vinculadas al llevado de los libros y registros
contables, la subsanacin de las mismas y el acogimiento al rgimen de gradua-
lidad que le permitir al contribuyente reducir el importe de la multa a pagar.

INTRODUCCIN la informalidad. Teniendo en cuenta que no se trata

Cuando recibimos consultas por parte de nues-
tros suscriptores respecto del importe correspon-
diente a las multas a pagar por las infracciones
cometidas, la repregunta obligatoria es y cunto
es la gradualidad? Por ello, es importante que
quede claro que la gradualidad no es gratuita
ni es inherente al pago de la multa, sino que se
encuentra sujeta a ciertas condiciones.
As pues, siempre les informamos a los sus-
criptores cunto es el importe o porcentaje de
gradualidad, haciendo hincapi en que esta se
encuentra condicionada a la subsanacin de
la infraccin y/o pago de la multa rebajada, y
para ello, adems de analizar el tipo infractor,
es importante conocer la normativa que define
la forma de subsanar cada una de ellas.
I. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:
INFRACCIONES RELACIONADAS
De acuerdo con lo establecido en el artculo 165
del Cdigo Tributario, toda accin, u omisin que
constituya una violacin a las normas tributarias
ser sancionada, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el referido Cdigo o en
otros decretos legislativos o leyes.
A pesar de que muchas personas asocian el hecho
de que la Administracin Tributaria imponga multas
por las infracciones cometidas a la bsqueda de
mayor recaudacin, lo cierto es que lo que se
busca es el cumplimiento de las normas tributa-
rias, las cuales a su vez tienen por objeto permitir
la fiscalizacin y verificacin por parte de la Sunat
de obligaciones sustanciales y formales que le
permitirn confirmar que los montos tributados
por el contribuyente se ajustan a la realidad.
Sin embargo, en muchas ocasiones la sancin
monetaria es tan desproporcional que hace que el
contribuyente rehya a la legalidad y se refugie en
de un caso aislado, sino que puede ser repetitivo,
esto afecta la recaudacin, con lo cual, el Estado
pierde una cantidad importante de contribuyentes
que se convierten o vuelven a ser informales.
Es por eso que los artculos 82 y 166 del Cdigo
Tributario le otorgan facultad discrecional a la Ad-
ministracin Tributaria para determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
Basndose en dicha facultad, la Administracin
tambin puede aplicar las referidas sanciones de
manera gradual, para ello deber establecer las
formas y condiciones que le permitan al contribu-
yente el pleno conocimiento de dicha gradualidad.
Es as que mediante la Resolucin de Superin-
tendencia N 063-2007/Sunat se establecen los
parmetros y criterios objetivos correspondientes
para la aplicacin de dicha gradualidad.
Por otro lado, adems de la citada facultad dis-
crecional que le permite graduar el importe de las
sanciones, la Sunat puede determinar en qu casos
sanciona y en qu casos no lo hace, estableciendo
criterios que deber tener en cuenta el agente
fiscalizador al momento de establecer una sancin.
Entonces, en la medida que la Administracin Tri-
butaria lo estime conveniente en el cumplimiento
de sus objetivos, puede dejar de sancionar ciertas
infracciones que cumplan con ciertas caractersticas
y/o condiciones, las cuales siempre fueron manejadas
internamente por la Sunat, mediante disposiciones
a las que se les denominaba circulares.
No obstante, cabe indicar que desde los ltimos meses
del ejercicio 2015, la Sunat ha venido utilizando las
resoluciones nacionales adjuntas operativas para
definir los lineamientos que corresponden a la admi-
nistracin de sanciones por todo tipo de infracciones.
Justamente, todo empez con la Resolucin Nacional
Adjunta Operativa N 039-2015-Sunat/600000,
mediante la cual se dispuso la aplicacin de la
facultad discrecional en el caso del llevado de libros.

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-28 1ra. quincena - Agosto 2017

 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
1. Obligados al llevado de libros contables
De acuerdo con lo sealado en los artculos 65 y 124 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que generan
rentas de tercera categora con excepcin del rgimen es-
pecial, se encuentran obligados a llevar los siguientes libros:
TERCERA CATEGORA EXCEPTO RGIMEN ESPECIAL
Ingresos Libros obligatorios
Registro de compras
Hasta 300 UIT Registro de ventas
Libro Diario de formato simplificado
Registro de compras
Ms de 300 UIT hasta Registro de ventas
500 UIT Libro Diario
Libro Mayor
Registro de compras
Registro de ventas
Ms de 500 UIT hasta
Libro Diario
1,700 UIT
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
Registro de compras
Registro de ventas
Libro Diario
Ms de 1,700 UIT
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
Libro Caja y Bancos
Adems, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, LIR), las empresas se encuentran obligadas a llevar
en caso les corresponda, los siguientes libros o registros:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la LIR.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Por otro lado, los contribuyentes del rgimen especial se en-
cuentran en la obligacin del llevado de los siguientes libros:
Registro de compras
Registro de ventas
Finalmente, las personas naturales generadoras de rentas de
segunda categora se encuentran obligadas a llevar el libro
de ingresos y gastos, tal como lo seala el penltimo prrafo
del artculo 65 de la LIR:
Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior
o en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas
brutas de segunda categora que excedan veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias, debern llevar un Libro
de Ingresos, de acuerdo a lo sealado por resolucin de
superintendencia de la Sunat.
Cabe recordar que anteriormente este penltimo prrafo
obligaba a los perceptores de rentas de cuarta categora a
llevar el Libro de ingresos y gastos, sin embargo esto se mo-
dific a partir del ejercicio 2017 con la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 1258.
Era de esperarse que se derogue esta obligacin, puesto
que ya existe la obligacin de emitir el recibo por honorario
de manera electrnica y si por alguna contingencia se deba
emitir en formato impreso, era obligatorio comunicar dicha
emisin ingresando con la clave SOL a Sunat operaciones en
lnea. Todo esto sumado a la obligacin de registrar los pagos,
hace intil la generacin del Libro de ingresos y gastos, puesto
que la Sunat cuenta con toda la informacin de antemano.
Entonces, en resumen, los contribuyentes que generan rentas
de tercera categora del rgimen general, rgimen especial
y las personas naturales que generan rentas de segunda
categora cuyo importe bruto supere las 20 UIT, tienen la
obligacin de llevar libros y registros contables.
31
2. Infracciones y sanciones relacionadas al llevado de
libros y registros
Ahora bien, una vez dicho esto, debemos sealar que el
artculo 175 del Cdigo Tributario establece nueve infracciones
relacionadas al llevado de libros y/o registros, a cada una de
las cuales les corresponde una sancin.
Para fines didcticos, en el primer cuadro sealaremos las
infracciones tipificadas en el Cdigo Tributario, mientras que
en el segundo cuadro se sealarn las sanciones vigentes
por las referidas infracciones, solo sealando el numeral del
artculo del referido Cdigo al que corresponda:
Numeral del
Tipo infractor
artculo 175
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
Numeral 1 por las leyes, reglamentos o por Resolucin de superintendencia de la
Sunat u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la Sunat,
Numeral 2 el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
Numeral 3
o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
Numeral 4
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de superintendencia de la Sunat.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
Numeral 5
reglamentos o por resolucin de superintendencia de la Sunat, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por reso-
Numeral 6
lucin de superintendencia de la Sunat, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
Numeral 7 las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas con estas, cinco (5) aos o
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacena-
Numeral 8 miento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
Numeral 9
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
3. Sanciones relacionadas al llevado de libros y registros
Antes de sealar las sanciones correspondientes a las infrac-
ciones ya indicadas, es importante precisar las siguientes
definiciones:
3.1. Sobre las tablas aplicables.
a) Tabla I. Personas y entidades generadoras de renta de
tercera categora incluidas las del Rgimen Mype Tributario.
b) Tabla II. Personas naturales que perciban renta de cuarta
categora, personas acogidas al rgimen especial de renta
y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y
III, en lo que sea aplicable
c) Tabla III. Personas y entidades que se encuentran en el
nuevo Rgimen nico Simplificado
3.2. Sobre la sancin
a) UIT. La unidad impositiva tributaria vigente a la fecha
en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en
que la Administracin detect la infraccin.
b) IN. Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable, Rehaciendo los libros y/o

que se encuentren declarados. registros respectivos, el
registro almacenable de
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes informacin bsica u otros
No se aplica el criterio
medios de control exigidos
de la presentacin o vencimiento de la declaracin jurada 2
por las leyes y reglamen-
de gradualidad de pago 50 % 80 %
anual, la sancin se calcular en funcin a la declaracin
anual 100 %
tos, observando la forma
jurada anual del ejercicio precedente al anterior. y condiciones establecidas
en las normas correspon-
Cuando no se consignen ingresos en las declaraciones dientes.
juradas; o cuando no se encuentren obligados a pre- Registrando y declarando
por el perodo correspon-
sentarla o cuando no se cuente con declaracin jurada diente, los ingresos, ren-
No se aplica el criterio
3 de gradualidad de pago 60 % 80 %
presentada en virtud a que la infraccin se comete en el tas, patrimonios, bienes,
100 %
ejercicio en el cual se inician operaciones y si se hubiese ventas, remuneraciones o
actos gravados omitidos.
iniciado en el ejercicio anterior, si es que an no venci
Poniendo al da los libros y
el plazo para su presentacin, la multa ser el 40 % de registros que fueron detec-
5 80 % 90 % 50 % 60 %
la UIT. tados con un atraso mayor
al permitido.
Cuando se trate de omisos a la presentacin de la decla- Rehaciendo la informacin
racin jurada anual o de dos o ms declaraciones juradas en castellano y/o en mo-
neda nacional. Los men- No se aplica el criterio
mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del 6 cionados libros y registros de gradualidad de pago 50 % 80 %
Impuesto a la Renta, la multa ser el 80 % de la UIT. debern ser llevados de 100 %
acuerdo a las normas co-
Con estos conceptos claros, las sanciones aplicables son las rrespondientes.
siguientes: Rehaciendo los libros y
registros, documentacin
Nm. Tabla (*)
Sancin Precisin segn notas sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes No se aplica el criterio
No menor al 10 % de la UIT ni mayor
1, 3 y 4 I y II 0.6 % de los IN 7 de las operaciones o de gradualidad de pago 50 % 80 %
a 25 UIT
situaciones que constitu- 100 %
2 ,5,7
(**)
No menor al 10 % de la UIT ni mayor yan hechos susceptibles
I y II 0.3 % de los IN de generar obligaciones
y8 a 12 UIT
tributarias.
No menor a 10 % de la UIT ni mayor
6 I y II 0.2 % de los IN Rehaciendo los sistemas o
a 8 UIT
programas electrnicos de
9 I 30 % de la UIT contabilidad, los soportes
magnticos, los microar-
No se aplica el criterio
II 15 % de la UIT chivos u otros medios de
8 de gradualidad de pago 50 % 80 %
almacenamiento de infor-
(*) Solo se consignan las tablas I y II toda vez que los contribuyentes del NRUS (tabla III) no 100 %
macin utilizados en sus
se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.
(**) En el caso del numeral 2 para contribuyentes del rgimen general o especial la multa ser
aplicaciones que incluyan
del 0.6 % de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras datos vinculados con la
no pudiendo ser menor a 10 % UIT ni mayor a 25 UIT. materia imponible.

4. Gradualidad sujeta a subsanacin y/o pago 5. Facultad discrecional para la no aplicacin de sanciones
Primero debemos conocer los siguientes conceptos: Respecto de la obligacin del llevado de libros y registros, la
Administracin Tributaria ha emitido diversas resoluciones
a) El pago
pago. Es la cancelacin total de la multa rebajada que
nacionales adjuntas operativas en las cuales estableca la
corresponda segn los anexos respectivos o segn los
no aplicacin de sanciones para el atraso en libros cuando
numerales del artculo 13-A ms los intereses generados
se trate de la obligacin de su llevado de forma electrnica,
hasta el da en que se realice la cancelacin.
siempre que se subsanen hasta una fecha determinada.
b) La subsanacin
subsanacin. Es la regularizacin de la obligacin in-
A pesar de que actualmente, varias de las referidas resolu-
cumplida en la forma y momento previstos en los anexos
ciones no son aplicables, creemos conveniente que nuestros
respectivos, la cual puede ser voluntaria o inducida.
suscriptores conozcan dichas resoluciones aplicables a los
Con estos conceptos claros, procedemos a detallar la forma numerales 2, 5 y 7 del artculo 175 del Cdigo Tributario:
de subsanar y la condicin de efectuar el pago en las infrac-
RSNAO Discrecionalidad
ciones sujetas a gradualidad:
No se aplican sanciones siempre que se regularice la infraccin hasta la
039-2015
fecha mxima de atraso dic. 2015.
Criterios de gradualidad subsanacin y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida No se aplican sanciones siempre que se regularice la infraccin hasta
064-2015
en las tablas) junio de 2016.
Subsanacin volun- Obligados o voluntarios No se aplican sanciones siempre que se re-
Subsanacin inducida desde antes del 01/01/2016. gularice la infraccin hasta el 30/09/2016.
taria
031-2016
Si se subsana la infrac- Obligados o voluntarios a No se aplican sanciones siempre que se re-
Forma de subsanar la Si se subsana la partir del 01/01/2016. gularice la infraccin hasta el 31/12/2016.
Nm. cin dentro del plazo
infraccin infraccin antes que
otorgado, contado No se aplicar sancin durante el primer mes a los nuevos agentes de retencin.
surta efecto la notifi-
desde que surta efecto
cacin en la que se le No se aplicar sancin durante los 3 primeros meses a los nuevos agentes
la notificacin en la
comunica al infractor de percepcin.
que se le comunica al
que ha incurrido en No se aplicar sancin durante los 3 primeros meses cuando se incorporen
infractor que ha incu-
infraccin 039- nuevos bienes al rgimen de percepcin.
rrido en infraccin
2016(*) Cuando se configuren conjuntamente las infracciones tipificadas en los
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
numerales 2 y 5 se aplicar solo la multa por este ltimo (numeral 5).
Llevando los libros y/o
registros respectivos u Se aplicar una sola multa por cada oportunidad en que se compruebe el
otros medios de control atraso en libros y/o registros , an cuando dicho incumplimiento se verifique
1 omitidos, observando la No aplicable 50 % 80 % en ms de uno.
forma y condiciones es- (*) Para infracciones cometidas o detectadas hasta antes del 19 de agosto de 2016 en que
tablecidas en las normas entr en vigencia la resolucin, incluso si la Resolucin de Multa no hubiere sido emitida o
respectivas. habindolo sido no fue notificada.

A-30 1ra. quincena - Agosto 2017

 ASESORA TRIBUTARIA 33

Beneficios tributarios para contribuyentes

en zonas altoandinas
TRIBUTACIN SECTORIAL

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

RESUMEN EJECUTIVO

M ediante la Ley N 29482, Ley de Promocin para el Desarrollo de Ac-

tividades Productivas en Zonas Altoandinas, el Estado ha establecido
exoneraciones tributarias a los sujetos que se encuentren en determinadas zo-
nas geogrficas, conocidas como zonas altoandinas; ello con el propsito de
fomentar el desarrollo de las actividades productivas y de servicio que generen
valor agregado y uso de mano de obra por ciertas actividades que se desarro-
llen en dichos lugares.
A travs del presente informe daremos a conocer los requisitos y condiciones
que establece la citada ley y su respectivo Reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 051-2010-EF, con el objetivo de que el lector realice la correcta
aplicacin de estos beneficios tributarios, evitando de esta manera contingen-
cias tributarias futuras.

I. QU SON ZONAS ALTOANDINAS? II. QU BENEFICIOS TRIBUTARIOS SE APLICAN

De acuerdo con la Ley N 29482 y su Reglamento,
se entiende por zonas altoandinas aquellas
zonas geogrficas ubicadas a 2 500 o 3 500
metros sobre el nivel del mar (m.s.n.m.) y que
se encuentran detalladas por departamentos,
provincias y distritos en el Anexo N1 del citado
Reglamento(1).
Al respecto, es pertinente indicar que debido al
amplio nmero de provincias comprendidas en
el citado anexo, no es posible reproducirlas en
este informe; no obstante, a ttulo ilustrativo po-
demos mencionar los departamentos en los que
se encuentran dichas provincias, los cuales son:
Departamentos que contienen provincias
ubicadas en zonas altoandinas a partir de
los 2 500 m s.n.m.
s.n.m.: Amazonas, Ancash,
Apurmac, Arequipa, Ayacucho, Cajamarca,
Cusco, Huancavelica, Hunuco, Ica, Junn,
La Libertad, Lima, Moquegua, Pasco, Puno
y Tacna.
Departamentos que contienen provincias
ubicadas en zonas altoandinas a partir de
los 3 200 m s.n.m.: Ancash, Apurmac, Are-
quipa, Ayacucho, Cusco, Huancavelica, Hu-
nuco, Junn, Lima, Moquegua, Pasco, Puno
y Tacna.
Es preciso sealar que no se encuentran incluidas
en las zonas altoandinas las capitales de los de-
partamentos, entendidas como tales los distritos
donde se encuentren ubicadas.
A LAS ZONAS ALTOANDINAS
Las normas que regulan las zonas altoandinas han
establecido beneficios tributarios consistentes en
la exoneracin de los siguientes tributos:
i) Impuesto a la Renta de tercera categora
En cuanto a la exoneracin del Impuesto a
la Renta, cabe mencionar que a partir del
segundo ao de aplicacin de los beneficios
tributarios aplicables a zonas altoandinas, las
empresas y unidades productivas debern
cumplir con el ratio que por actividad pro-
ductiva y nivel de ventas fije anualmente el
Ministerio de Economa y Finanzas mediante
decreto supremo.
Dicho ratio deber ser publicado dentro
del primer mes de cada ejercicio gravable
y tomar en cuenta el nivel de ventas y el
nmero de trabajadores declarados a la Ad-
ministracin Tributaria en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias del ejercicio
anterior. Cabe indicar que para el ejercicio
2017 dicho ratio fue aprobado por el Decreto
Supremo N 014-2017- EF.
Al respecto, es del caso traer a colacin lo sea-
lado en el Informe N 023-2012-Sunat/4B0000,
segn el cual, los beneficiarios que tengan
ventas que determinen ratios superiores a
los sealados mediante el decreto supremo
al que se refiere el prrafo anterior, perdern
la exoneracin del Impuesto a la Renta.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Publicado en el portal institucional del Ministerio de Economa y Finanzas, al cual se puede acceder con la siguiente direccin electrni-
ca: <https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/normativa/Anexos_01_02_DS051_2010EF.pdf>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307

A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA
Asimismo, en el citado Informe
la Sunat tambin aclara que el
segundo ao de aplicacin de
los beneficios que se debe tener
en cuenta para la utilizacin del
ratio, alude al ejercicio fiscal si-
guiente a aquel en que la empresa
o unidad productiva inici sus
operaciones.
ii) Tasas arancelarias a las importaciones
de bienes de capital con fines de uso
productivo.
iii) Impuesto General a las Ventas a las
importaciones de bienes de capital
con fines de uso productivo.
Respecto a los beneficios tributarios
sealados en el presente acpite es
importante tener en consideracin lo
siguiente:
Los beneficiarios de la Ley N 29482, bajo
comentario, que importen los bienes de capital(2)
no podrn transferirlos, ni en propiedad ni en
uso, a ttulo oneroso o gratuito, por el plazo de
cinco (5) aos contados desde el nacimiento
de la obligacin tributaria.
En caso contrario, quedarn obligados al pago
del IGV, tasas arancelarias e intereses morato-
rios correspondientes, as como a las multas
a que hubiere lugar.
Los bienes de capital con fines de uso
productivo a que se refiere el prrafo
precedente, debern ser destinados
para uso exclusivo de las Unidades
productivas y empresas en el proceso
productivo que desarrollen en su centro
de produccin.
III. A QUIN SE LE APLICAN LOS BE-
NEFICIOS TRIBUTARIOS?
Los sujetos comprendidos en el alcance
de la citada ley son las unidades produc-
tivas y las empresa, conforme a lo que
desarrollamos a continuacin:
1. Unidades productivas. Se entiende
por unidades productivas a las:
i) personas naturales; ii) micro y
pequeas empresas(3), iii) coope-
rativas(4), y empresas comunales y
multicomunales(5).
Las unidades productivas, as de-
finidas, se encuentran dentro de
los alcances de los beneficios tri-
butarios establecidos para zonas
altoandinas siempre que fijen su
domicilio fiscal y tengan o instalen
su centro de operaciones y centro
de produccin en las zonas al-
toandinas ubicadas a partir de los
2 500 m s.n.m.
2. Empresas. A efectos de las normas
sobre zonas altoandinas, se entiende
que son empresas las personas
A-32 1ra. quincena - Agosto 2017
jurdicas consideradas como tales
por la Ley del Impuesto a la Renta,
pero que no califiquen como uni-
dades productivas (conforme a lo
explicado en el punto anterior),
y que generen rentas de tercera
categora, siempre que sus ventas
sean superiores al lmite mximo(6)
establecido para las pequeas em-
presas.
Las empresas, as definidas, se
encuentran dentro de los alcances
de los beneficios tributarios esta-
blecidos para zonas altoandinas
siempre que fijen su domicilio
fiscal y tengan o instalen su
centro de operaciones y centro
de produccin en las zonas al-
toandinas ubicadas a partir de los
3 200 m s.n.m.
Es importante recalcar que los contri-
buyentes que no califiquen como uni-
dades productivas ni como empresas,
conforme a lo antes sealado, no podrn
gozar de las exoneraciones tributarias
desarrolladas anteriormente.
Asimismo, se debe tener en cuenta
que tanto las unidades productivas
como las empresas calificarn como
tales a efectos de las disposiciones que
regulan las zonas altoandinas, solo si
se dedican de manera exclusiva a las
actividades productivas previstas en
las disposiciones que regulan las zonas
Altoandinas, las cuales sealamos a
continuacin.
IV. QU ACTIVIDADES PRODUCTIVAS
SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS?
A fin de que las unidades productivas
y empresas puedan acogerse a las exo-
neraciones tributarias desarrolladas en
la seccin N II del presente informe,
la Ley N 29482, ha establecido que
ests debern dedicarse exclusiva-
mente a las siguientes actividades
productivas:
Acuicultura y Piscicultura. Reguladas
por la Ley N 27460, Ley de Promo-
cin y Desarrollo de la Acuicultura,
y normas reglamentarias.
(2) Sealados en el Anexo N 2 del Reglamento, el cual tambin se visualiza en la direccin electrnica sealada
en el pie de pgina N 1.
(3) Inscritas en el Registro de la Micro y Pequea Empresa - REMYPE de conformidad con el Decreto Supremo
N 008-2008-TR, Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley de Promocin de la Competitividad, Forma-
lizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente.
(4) Constituidas al amparo del Decreto Supremo N 074-90-TR.
(5) Constituidas al amparo del Decreto Supremo N 045-93-AG.
(6) Segn lo dispuesto en el artculo 5 del Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE (Texto nico Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial), el monto mximo de ventas anuales
para las pequeas empresas es equivalente a 1700 UIT.
Procesamiento de carnes en general.
Comprende las actividades descritas
en la Clase 1511 de la CIIU, relacio-
nadas con la produccin, procesa-
miento y conservacin de carne y
productos crnicos.
Plantaciones forestales con fines
comerciales o industriales. Referido
a las plantaciones forestales defi-
nidas como tales en el literal a. del
numeral 2 del artculo 8 de la Ley
N 27308, Ley forestal y de fauna
silvestre, cuyos fines comerciales o
industriales se encuentran regulados
por dicha Ley.
Produccin lctea. Comprende las
actividades descritas en la Clase
1520 de la CIIU.
Crianza y explotacin de fibra de
camlidos sudamericanos. Com-
prende el cuidado, alimentacin
y produccin de camlidos suda-
mericanos as como la explotacin
de la fibra de estos, la cual com-
prende las actividades de esquila,
categorizacin y clasificacin; di-
chas actividades debern tomar en
cuenta las normas dictadas por el
sector respecto a su conservacin
y aprovechamiento.
Agroindustria. Comprende la
actividad productiva dedicada
a la transformacin primaria de
productos agropecuarios, efec-
tuada directamente por el propio
productor o por otro distinto
a este.
Artesana. Comprende las activi-
dades destinadas a la elaboracin
y produccin de bienes, ya sea
totalmente a mano o con ayuda
de herramientas manuales, e in-
cluso medios mecnicos, siempre y
cuando el valor agregado principal
sea compuesto por la mano de
obra directa y esta contine siendo
el componente ms importante
del producto acabado.
Textiles. Comprende las actividades
descritas en la Divisin 17, y en la
Clase 1810 de la Divisin 18 de la

CIIU. Se excluye las actividades de
comercio, entendidas estas como
aquellas que venden, sin trans-
formar, bienes al por mayor o por
menor.
Es importante sealar que no se encuentran
comprendidos dentro de las actividades sea-
ladas anteriormente, los servicios realizados
por terceros aun cuando formen parte del
proceso productivo.
V. CUNDO UN ESTABLECIMIEN-
TO CALIFICA COMO CENTRO DE
OPERACIONES Y CENTRO DE
PRODUCCIN?
A las unidades productivas y las Em-
presas les resultan aplicables los benefi-
cios tributarios para zonas altoandinas,
siempre que fijen su domicilio fiscal y
tengan o instalen su centro de opera-
ciones y centro de produccin en dicho
mbito geogrfico.
Pues bien, a fin de comprender plena-
mente tal disposicin estimamos con-
veniente indicar que a efectos de tales
beneficios, por centro de operaciones y
centro de produccin se debe entender
lo siguiente:
Centro de operaciones
Al establecimiento donde se efec-
ten las labores permanentes de
quien o quienes tienen a su cargo
la direccin de las unidades pro-
ductivas y empresas comprendidas
en los alcances de la Ley, y donde
se encuentra la informacin que les
permita efectuar la labor de direc-
cin.
Para tal efecto, se entender que
tienen a su cargo la direccin de
las unidades productivas y empresas
quienes tienen poder de decisin
sobre los aspectos relacionados ver
con la orientacin o definicin de
las decisiones importantes relativas
a las mismas, tales como las labores
de planificacin, organizacin, di-
reccin y control.
No se entender incumplido este
requisito cuando la residencia per-
manente de quienes tienen a su
cargo la direccin de las referidas
unidades productivas y empresas
se encuentran fuera de la corres-
pondiente zona altoandina.
Centro de produccin
Al (a los) establecimiento(s) donde
las unidades productivas y empresas
realizan las actividades productivas
A-24
TRIBUTACIN SECTORIAL
antes indicadas. Se entender cum-
plido este requisito cuando:
i) El contribuyente se dedique
exclusivamente a una o varias
de las actividades productivas
sealadas anteriormente en las
zonas altoandinas, ubicadas a
partir de los 2500 m s.n.m., o
a partir de los 3200 m s.n.m.,
segn corresponda, y realice
en la respectiva zona altoan-
dina la totalidad de dichas
actividades.
ii) Los inmuebles, maquinarias
y/o equipos que empleen las
unidades productivas y empre-
sas en el proceso de produc-
cin de las referidas activida-
des productivas se encuentren
ubicados exclusivamente en la
correspondiente zona altoan-
dina.
No se entiende incumplido este re-
quisito, si tales bienes salen de la
zona altoandina para reparacin o
mantenimiento.
VI. EN QU CASOS SE PIERDEN LOS
BENEFICIOS TRIBUTARIOS?
Las exoneraciones tributarias estable-
cidas por las actividades desarrolladas
en las zonas altoandinas se perdern
por las siguientes causales:
Cuando el beneficiario deja de tener
la condicin de unidad productiva
o empresa.
Por no dedicarse de manera exclu-
siva a las actividades productivas ya
indicadas.
Por no destinar los bienes de capital
con fines de uso productivo para la
utilizacin exclusiva de las unidades
productivas y empresas.
Por no encontrarse al da en el pago
de sus obligaciones tributarias o
incumplir los acuerdos establecidos
con la autoridad correspondiente.
En relacin con esto ltimo, es perti- corresponda.
nente mencionar que se ha dispuesto
que estas exoneraciones se perdern
automticamente si las unidades pro-
ductivas o empresas no se mantienen
al da en el pago de los tributos admi-
nistrados o recaudados por la Sunat,
as como de las cuotas de aplazamiento
y/o fraccionamiento de los mismos. A
tal efecto, se considera que el contri-
buyente no se ha mantenido al da en
el pago de:
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
35
Los tributos antes aludidos, cuando
no haya pagado cualquiera de estos
dentro de los plazos establecidos en
las normas pertinentes.
No obstante, no se considera in-
cumplido este requisito si en una
nica oportunidad en cada ejercicio
gravable el contribuyente efecta el
pago de los tributos fuera del plazo
antes mencionado, pero dentro del
mes del vencimiento.
Las cuotas de aplazamiento y/o
fraccionamiento mencionadas an-
teriormente, cuando no se pague
oportunamente alguna de ellas.
VII. VERIFICACIN DE LOS REQUISITOS
DE LOCALIZACIN
La verificacin de las condiciones de
ubicacin en zonas geogrficas cata-
logadas como zonas altoandinas de
las unidades productivas y las em-
presas, se realizar en funcin a lo
siguiente:
Respecto del IGV y de las tasas aran-
celarias. Al momento de nacimiento
de la obligacin tributaria.
Respecto del Impuesto a la Renta.
Durante todo el ejercicio gravable,
tratndose de contribuyentes aco-
gidos al Rgimen General de dicho
impuesto, o durante todo el perodo
mensual, tratndose de contribu-
yentes acogidos al Rgimen Especial
de Renta.
En caso contrario, no proceder la exo-
neracin del referido impuesto por dicho
ejercicio gravable o perodo mensual,
segn corresponda.
Lo antes sealado ser igualmente apli-
cable a los contribuyentes que hubieren
iniciado actividades en el transcurso
del ejercicio o perodo mensual, segn
corresponda, respecto del perodo
comprendido entre la fecha de inicio
de actividades y el cierre del propio
ejercicio o perodo mensual, segn
Es importante indicar que:
De conformidad con la tercera disposicin
complementaria final del Decreto Legislativo
N 1269 (que crea el Rgimen Mype Tributario
del Impuesto a la Renta, vigente a partir del 1
de enero de 2017), se encuentran excluidos
de los alcances de la ley bajo comentario los
contribuyentes acogidos al Rgimen Mype
Tributario.
A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA

Procede la presentacin de una queja

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE relacionada al acogimiento al FRAES?
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

Qu puede hacer o qu acciones puede tomar aquel contribuyente que con-

sideraba que cumpla con todas las condiciones y requisitos para acogerse
al FRAES pero el sistema (el Formulario Virtual N 1700) no le permita la
presentacin de la solicitud o no contena el total de las deudas del contribu-
yente? Procede la presentacin de una queja ante el Tribunal Fiscal? o se
debe iniciar un procedimiento no contencioso? Estas y otras cuestiones sern
materia de anlisis en el presente informe.

I. FRAES - FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE Era requisito indispensable que la deuda se en-

DEUDAS TRIBUTARIAS
Como se sabe, el FRAES (Fraccionamiento especial
de deudas tributarias y otros ingresos adminis-
trados por la Sunat), que se encuentra regulado
por el Decreto Legislativo N 1257 (vigente a
partir del 09/12/2016 y al que solo se podan
acoger los interesados hasta el 31/07/2017
31/07/2017),
establece el fraccionamiento especial de deudas
tributarias con el objeto de sincerar la deuda
tributaria en litigio en la va administrativa o
judicial o que se encuentra en cobranza coactiva,
as como extinguir deudas tributarias menores
a una UIT.
Las deudas por las cuales se podan acoger al
FRAES los contribuyentes o interesados eran:
- Impuesto a la
Renta,
- Impuesto General
Tributos administrados por a las Ventas (IGV)
la Sunat - Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC)
- Impuesto Especial
a la Minera
- Que no sea EsSa-
Prdida de fraccionamiento
lud ni ONP
- Arancel de adua-
Otros administrados nas, etc.
por la Sunat
- Multas
FONAVI
Estas deudas deban estar contenidas en re-
soluciones de determinacin, liquidaciones de
cobranza o liquidaciones referidas a las declara-
ciones aduaneras, resoluciones de multa, rdenes
de pago u otras resoluciones emitidas por la
Sunat. Adems, se consideraban los correspon-
dientes intereses, actualizacin e intereses capi-
talizados que correspondan aplicar de acuerdo
a ley; actualizadas hasta la fecha de aprobacin
de la solicitud de acogimiento al FRAES.
contrara impugnada o en cobranza coactiva al
30 de setiembre de 2016
2016.
Se consideraba como deuda impugnada al re-
curso de reclamacin, apelacin o demanda
contencioso administrativa presentada hasta
el 30/09/2016, no incluyndose aquella deuda
que fuera cancelada para proceder con la im-
pugnacin.
Finalmente, los sujetos adems deban cumplir
con lo siguiente:
a) Teniendo rentas que califiquen como de
tercera categora sus ingresos anuales no
deban superar las 2,300 UIT, desde el pe-
riodo comprendido entre enero del 2012
al periodo agosto del 2016, aun cuando se
trate de rentas exoneradas e inafectas.
b) Ser sujetos que en todos los periodos com-
prendidos entre enero del 2012 a agosto
del 2016, a que se refiere el literal anterior,
hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o
hubieran sido incluidos en l y sus ingresos
anuales no superaran el monto indicado en
el literal anterior.
c) Sean sujetos que en algn o algunos de los
periodos comprendidos entre enero del 2012
a agosto del 2016, a que se refiere el literal
a), hubieran estado acogidos al Nuevo RUS
o hubieran sido incluidos en l y sus ingresos
anuales no hubieran superado el monto
indicado en el literal a).
d) Ser personas naturales que en los periodos
comprendidos entre enero del 2012 y agosto
del 2016, no hubieran tenido ingresos que
califiquen como renta de tercera cate-
gora ni hubieran sido sujetos del Nuevo
RUS.
e) No deban contar con algn convenio de
estabilidad tributaria con el Estado vigente
al 30/09/2016.
f) No deban ser una entidad del Estado.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

A-34 1ra. quincena - Agosto 2017 A-25

 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
g) No deban tener condena vigente por delito tributario a
la fecha de presentacin de la solicitud.
Cumplindose todas estas condiciones o requisitos, el contri-
buyente que se acoga al FRAES tena los siguientes beneficios:
Adems del beneficio de cancelar la deuda en
parte fraccionada, los contribuyentes tenan la
Bono de descuento
posibilidad de acceder a un bono de descuento
(sobre intereses y multas) de hasta el 90 %.
Si el contribuyente realizaba el pago de la deuda
al contado, contaba con un bono de descuento
Bono de descuento
adicional de 20%, el cual se haca efectivo so-
adicional
lamente si el pago de la deuda se realizaba a la
fecha de la solicitud de acogimiento.
A partir de la presentacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES se suspenda la cobranza
Suspensin de la
coactiva. Dicha suspensin se prolongaba hasta
cobranza coactiva
que se resolviera la solicitud de acogimiento
al FRAES.
II. ACCIONES ANTE LA IMPOSIBILIDAD DE ACOGERSE AL
FRAES
Existen casos en que el interesado (contribuyente), cumpliendo
todas las condiciones o requisitos del FRAES, no poda aco-
gerse al beneficio, debido a que:
Al momento de presentar la solicitud el sistema no inclua
al contribuyente.
Al momento de presentar la solicitud el sistema no inclua
la totalidad de deudas del contribuyente.
Exista una indebida notificacin que generaba duda
respecto a la conclusin del procedimiento contencioso
o judicial o respecto a la cobranza coactiva.
Entre otras circunstancias que se podan presentar.
Ante estos hechos, las opciones que tena el contribuyente
eran las siguientes:
i) Presentar una queja ante el Tribunal Fiscal; o,
ii) Presentar una solicitud por mesa de partes a fin de iniciar
un procedimiento no contencioso.
A continuacin vemos los efectos de cada caso.
III. PRESENTACIN DE UNA QUEJA ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en las Resoluciones
Ns 02277-Q-2017, 00718-Q-2017 y 0090-Q-2017,
0090-Q-2017 decla-
rando que no es competente para resolver quejas relativas al
FRAES. As, en la Resolucin N 02277-Q-2017 ha sealado
lo siguiente:
Que mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Que
N 00511-1-2006, 13106-4-2011, 01805-Q-2015, entre
otras, este tribunal ha establecido que de conformidad
con el numeral 1 del artculo 101 del Cdigo Tributario,
carece de competencia para pronunciarse sobre las re-
soluciones referidas al otorgamiento del aplazamiento
y/o fraccionamiento previsto por el segundo prrafo del
artculo 36 del referido Cdigo, toda vez que no se en-
cuentran vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, por lo que segn lo dispuesto por el artculo
162 del mismo Cdigo, deben tramitarse de acuerdo con
la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Que dicho criterio interpretativo se sustenta en que el
otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento,
37
est destinado a facilitar el pago de las deudas tributa-
rias y no incide en la determinacin de ningn tipo de
obligacin tributaria, dado que esta ya fue determinada
con anterioridad.
()
Que () este tribunal no resulta competente para pro-
nunciarse sobre cualquier cuestionamiento relativo al
procedimiento y/o requisitos para acogerse al fraccio-
namiento especial alegado as como por la demora o
rechazo a las solicitudes que pudieran presentarse a fin
de acogerse a aqul, de ser el caso, al estar destinado
dicho fraccionamiento a facilitar el pago de las deudas
tributarias y no incide en la determinacin de ningn tipo
de obligacin tributaria; por lo que corresponde inhibirse
del conocimiento de la queja presentada.
No obstante , de acuerdo con el numeral 91.1 del artculo
91 del Texto nico Ordenado de la Ley del Procedimiento
Administrativo General Ley N 27444, aprobado por
el Decreto Supremo N 006-2017-JUS, segn el cual el
rgano administrativo que se estime incompetente para la
tramitacin o resolucin de un asunto remite directamente
las actuaciones al rgano que considere competente ,
con conocimiento del administrado, procede remitir los
actuados a la Administracin, a fin de que otorgue el
trmite correspondiente
correspondiente.
Al respecto cabe referir que, de acuerdo con el artculo 155
del Cdigo Tributario, la queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en este Cdigo,
Cdigo en la Ley General
de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como en las dems normas que
atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
No obstante, el Tribunal Fiscal, considerando anteriores pro-
nunciamientos vinculados a otros tipos de fraccionamiento,
donde se cit, a su vez, el artculo 101 del Cdigo Tributario,
se inhibe de emitir un pronunciamiento, considerando que
no es un atributo del Tribunal Fiscal pronunciarse respecto
al pago de una deuda tributaria, sino solo respecto de su
determinacin.
De ese modo, de acuerdo con el artculo 101 del Cdigo
Tributario, son atribuciones del Tribunal Fiscal:
ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
1) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, resoluciones de
determinacin, resoluciones de multa, otros actos administrativos que
tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria;
as como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no conten-
ciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a EsSalud y a la ONP.
Tambin podr conocer y resolver en ltima instancia administrativa
las apelaciones contra las resoluciones de multa que se apliquen por
el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
2) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las resoluciones que expida la Sunat, sobre los derechos adua-
neros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes
al Cdigo Tributario.
3) Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones
respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a esta ltima de
acuerdo a lo establecido en el artculo 183 del Cdigo Tributario, segn
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA
4) Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia
tributaria.
5) Atender las quejas que presenten los administrados contra la Admi-
nistracin Tributaria, cuando existan actuaciones o procedimientos
que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo
Tributario; las que se interpongan de acuerdo con la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera; as como las dems que sean de competencia del Tribunal
Fiscal conforme al marco normativo aplicable.
6) Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7) Proponer al ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue
necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
8) Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo
del procedimiento de cobranza coactiva.
9) Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar
la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
Consideramos que el Tribunal Fiscal s es competente para
resolver cuestiones relativas a beneficios tributarios y las normas
que las regulan, como es el caso del FRAES, regulado por el
Decreto Legislativo N 1257, en tanto esta norma no regula
un simple fraccionamiento, sino que contiene normas relativas
a bonos de descuentos por el pago al contado y por el pago
fraccionado, adems de establecer disposiciones relativas a
extincin de deudas tributarias.
Asimismo, se establece como una atribucin expresa del Tri-
bunal Fiscal la de atender y resolver las quejas que presenten
los administrados contra la Administracin Tributaria, cuando
existan actuaciones o procedimientos que los afecten direc-
tamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario; las
que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera; as como las dems que sean de competencia
del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable.
Esta norma tiene una similar redaccin a la del artculo 155 del
Cdigo Tributario, que regula la queja, y no aclara o precisa la
procedencia de la queja en estas circunstancias. Sin embargo,
consideramos que el Tribunal Fiscal s es competente para la
resolucin de cuestiones relativas al FRAES dado que no se
trata de un simple fraccionamiento, adems que la queja, en
estos casos, resulta ser una va ms efectiva y eficiente para
resolver las actuaciones ilegales de la Administracin Tributaria.
IV. COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL EN ACTUACIONES
ADMINISTRATIVAS RELATIVAS AL FRAES
En consecuencia, de acuerdo con lo sealado por el Tribunal
Fiscal, cuando un contribuyente desee cuestionar la imposibi-
lidad de acogerse al FRAES u otro fraccionamiento especial,
deber aplicar las normas del Cdigo Tributario referidas
al procedimiento no contencioso y las normas del Decreto
Supremo N 006-2017-JUS, TUO de la Ley del Procedimiento
Administrativo General - Ley N 27444.
En ese sentido, el artculo 162 del Cdigo Tributario esta-
blece que tratndose de otras solicitudes no contenciosas
(como sera el caso del FRAES), estas sern resueltas segn
el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General. Sin perjuicio de lo anterior, resultan
aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas.
De ese modo, ante la imposibilidad de la presentacin de la
solicitud de acogimiento al FRAES resultaba procedente que
el contribuyente presentara su solicitud mediante la mesa de
partes de la Sunat acreditando que cumple con las condiciones
A-36 1ra. quincena - Agosto 2017
para su procedencia, de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 1257. Cabe precisar que la solicitud deba presentarse
indefectiblemente hasta el 31 de julio de 2017, toda vez que
solo hasta dicha fecha era posible el acogimiento al FRAES.
Ello guarda relacin con el derecho de peticin(1) regulado
en el artculo 115 del Decreto Supremo N 006-2017-JUS,
de acuerdo al cual cualquier administrado, individual o
colectivamente, puede promover por escrito el inicio de un
procedimiento administrativo ante todas y cualesquiera de las
entidades, ejerciendo el derecho de peticin reconocido en
el artculo 2 inciso 20) de la Constitucin Poltica del Estado.
Este derecho implica la obligacin de dar al interesado una
respuesta por escrito dentro del plazo legal.
En este caso, el artculo 151 de la Ley de Procedimiento Ad-
ministrativo General(2) establece un plazo mximo de 30 das
para que la Sunat emita una resolucin. Por ello, transcurrido
el citado plazo, exista o no respuesta de la Administracin,
el contribuyente podr considerar como denegada o impro-
cedente su solicitud y podr impugnar dicho acto.
De ese modo, el artculo 163 del mismo Cdigo, referido a
la impugnacin, establece que los actos de la Administracin
Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas pueden
ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se trami-
tarn observando lo dispuesto en la citada ley salvo en aquellos
aspectos regulados expresamente en el Cdigo Tributario y sin
que sea necesaria su autorizacin por parte de letrado.
As, si lo peticionado o solicitado es adverso, el administrado
(contribuyente), de acuerdo con el artculo 216 del Decreto
Supremo N 006-2017-JUS, podr interponer un recurso de
reconsideracin(3) o un recurso de apelacin(4). Estos recursos
deben interponerse en el plazo de 15 das perentorios al
haberse notificado el acto administrativo que deniega la
solicitud, y debern resolverse en el plazo de 30 das.
Incluso, de no ser procedente su solicitud y la impugnacin
efectuada, el contribuyente tiene la opcin de presentar una
demanda contenciosa administrativa en el Poder Judicial, en
el plazo de 3 meses, luego de haberse notificado la resolucin
que agota la va administrativa, de acuerdo con lo previsto
en el Decreto Supremo N 013-2008-JUS.
(1) El Tribunal Constitucional en el Expediente N. 0941-2001-AA/TC, seala que
[e]n doctrina se admite que el derecho de peticin es de dos clases: el derecho
de peticin simple y el derecho de peticin calificado. () el llamado derecho de
peticin calificado implica la adopcin de un acto o decisin concretos por parte
de la autoridad, basado en la solicitud o reclamo planteados por el peticionante.
Contrariamente a lo que ocurre con el anterior, lo que resuelva la autoridad tendr
consecuencias sobre algn derecho subjetivo o inters legtimo del actor.
Aun cuando la doctrina no es pacfica respecto a la obligacin de la autoridad de
dar respuesta a la peticin, y, por tanto, el derecho del peticionante a recibirla,
cualquiera que sea el tipo de peticin formulado, lo cierto es que ()Tal dere-
cho de respuesta independientemente del contenido de ella, en un trmino
razonable, resulta obligado en un rgimen republicano, donde las autoridades
son responsables ante la comunidad, y sta es fuente del poder de aquellos(...)
(Sagus, Nstor Pedro, Elementos de Derecho Constitucional, tomo 2, Astrea,
Bs.As., 1993, pg. 164). En cualquier caso, el derecho de peticin no implica, a
su vez, el derecho de obtener necesariamente una respuesta favorable.
(2) Artculo 151.- Plazo mximo del procedimiento administrativo
No puede exceder de treinta das el plazo que transcurra desde que es iniciado
un procedimiento administrativo de evaluacin previa hasta aquel en que sea
dictada la resolucin respectiva, salvo que la ley establezca trmites cuyo cum-
plimiento requiera una duracin mayor.
(3) Artculo 217.- Recurso de reconsideracin
El recurso de reconsideracin se interpondr ante el mismo rgano que dict el
primer acto que es materia de la impugnacin y deber sustentarse en nueva
prueba. En los casos de actos administrativos emitidos por rganos que constitu-
yen nica instancia no se requiere nueva prueba. Este recurso es opcional y su
no interposicin no impide el ejercicio del recurso de apelacin.
(4) Artculo 218.- Recurso de apelacin
El recurso de apelacin se interpondr cuando la impugnacin se sustente en di-
ferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones
de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que
se impugna para que eleve lo actuado al superior jerrquico.
 A S E S O R A

CONTABLE

Identificacin del contrato para reconocer los

Ingresos de Actividades Ordinarias que surgen
con cliente - NIIF 15
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

T eniendo en cuenta que en el 2018 entrar en vigencia la NIIF 15, norma

que sustituye la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y NIC 11 Con-
tratos de Construccin, en el reconocimiento de los ingresos, en esta oportu-
nidad, a travs del presente informe se tratar de abordar uno de los aspectos
ms importantes y necesarios para aplicar adecuadamente la referida NIIF que
es el referido a la identificacin del contrato.

INTRODUCCIN cuenta que un contrato puede ser efectuado

de forma escrita, verbal o desprenderse de
Para el reconocimiento de los ingresos, la NIIF 15 las prcticas habituales de la empresa con sus
ha establecidos etapas, siendo la primera clientes (prcticas comerciales); centrndose
de ellas la referida a la identificacin del en determinar cundo un contrato entra en
contrato (o contratos), es decir, teniendo en existencia.
Pasos para reconocer Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes

1. La identificacin del contrato (o contratos) con un cliente

5. Reconocimiento de los ingresos de actividades 2. La identificacin de las obligaciones de

ordinarias cuando (o a medida que) la entidad desempeo en el contrato.
satisface una obligacin de desempeo

4. La asignacin del precio de la transaccin a las 3. La determinacin del precio de la transaccin.

obligaciones de desempeo del contrato.

Fuente: http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/Audire/mapg.pdf

I. CONTRATO QUE SURGE CON CLIENTE para establecer contratos con clientes varan
entre jurisdicciones legales, sectores industriales
En trminos generales, se entiende por contrato y entidades; inclusive pueden variar dentro de
a un acuerdo entre dos o ms partes que crea una entidad (por ejemplo, pueden depender de
derechos y obligaciones exigibles, debindose la clase de cliente o de la naturaleza de los bienes
tener en cuenta que las prcticas y procesos o servicios comprometidos).
Contrato que surge con cliente

Obtiene bienes o servicios

Contrato - derechos y obligaciones

Entidad Paga una retribucin Cliente

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-1

40 ASESORA CONTABLE

El cliente en este caso es la parte que ha contratado con una II. IDENTIFICACIN DEL CONTRATO QUE SURGE CON CLIENTE
entidad para obtener bienes o servicios que son resultado de
las actividades ordinarias de la referida entidad a cambio de Conforme con lo anterior, dispone el prrafo 9 de la NIIF 15
una contraprestacin. que al comienzo del contrato se evale los siguientes aspectos:

Las partes aprueban el contrato (verbal o escrito) Se identifica los derechos de cada parte de los
con compromiso de cumplir sus obligaciones. bienes o servicios a transferir.

Se identifica las condiciones de pago de los

Se tiene fundamento comercial.
bienes o servicios a transferir.

Es probable que se recaude la contraprestacin a la que tendr derecho

a cambio de los bienes o servicios que se transferirn al cliente.

De la evaluacin de los citados requisitos pueden generarse las siguientes situaciones:

Cumple con los requisitos del prrafo 9 Recibi contraprestacin pero no cumple con los requisitos del prrafo 9

Se reconoce el ingreso.
La entidad no evaluar nuevamente dichos
criterios a menos que haya una indicacin
de un cambio significativo en los hechos y
circunstancias.
Se reconocer como ingreso solo si han tenido lugar los sucesos siguientes:
a) la entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios
al clientes y toda, o sustancialmente toda, la contraprestacin prometida por el
cliente se ha recibido por la entidad y es no reembolsable; o b) se ha terminado el
contrato y la contraprestacin recibida del cliente es no reembolsable (prr. 15).
Se reconocer como pasivo hasta que ocurra uno de los sucesos del prrafo
15, representando la obligacin de la entidad de transferir bienes o servicios
en el futuro o reembolsar la contraprestacin recibida.

La entidad continuar evaluando el contrato para determinar si los mencionados

criterios se cumplen con posterioridad.

Ejemplo de cambio significativo en los hechos y circunstancias del contrato que cumple con los requisitos del prrafo 9

Si se deteriora de forma significativa la capacidad de un cliente para pagar la contraprestacin, una entidad evaluara nuevamente la probabilidad de
recaudar la contraprestacin a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios pendientes que va a transferir al cliente.

III. COMBINACIN DE CONTRATOS CON EL MISMO CLIENTE
(O CON PARTES RELACIONADAS DEL CLIENTE)
Una entidad combinar dos o ms contratos realizados
aproximadamente al mismo tiempo, con el mismo cliente (o
con partes relacionadas del cliente) y contabilizar los con-
tratos como uno, si se cumplen uno o ms de los siguientes
criterios:
a) Los contratos se negocian como un paquete con un
objetivo comercial nico.
b) El importe de la contraprestacin a pagar en un contrato
depende del precio o desempeo del otro contrato.
c) Los bienes o servicios comprometidos en los contratos (o
algunos bienes o servicios comprometidos en cada uno
de los contratos) son una obligacin de desempeo nica
(prrafos 22 a 30, NIIF 15).

Combinacin de contratos con clientes o parte relacionada del cliente

Contrato 1 El contrato se negocia como un paquete.

Se combinan (del mismo Se contabilizan los con- El importe a pagar depende del precio o de otro contrato.
Contrato 2 tratos como uno solo, si
cliente o parte relacionada Los bienes o servicios o algunos de ellos son una
Contrato 3 del cliente). cumple con: obligacin de desempeo nica.

IV. MODIFICACIONES DEL CONTRATO
La modificacin de un contrato es un cambio en el alcance o
en el precio (o en ambos) de un contrato(1) que se aprueba por
las partes, que crea nuevos derechos y obligaciones exigibles
en el contrato, o bien cambios en los existentes. Este cambio
no afecta lo efectuado antes de este si las partes del contrato
no han aprobado la modificacin, por lo que una entidad
continuar aplicando esta norma al contrato existente hasta
que la modificacin sea aprobada.
(1) Por lo tanto, la modificacin de un contrato podra aprobarse por escrito, por
acuerdo oral o de forma implcita por las prcticas tradicionales del negocio.

B-2 1ra. quincena - Agosto 2017

 INFORME ESPECIAL 41

El alcance.
Cuando las partes aprueban un El precio.
cambio en:
Ambos (alcance o precio).
Modificacin de un contrato
Orden de cambio.
Segn el sector industrial y
Una variacin
Cambios que crea nuevos derechos y obli- juridicciones puede recibir
gaciones o cambio en los existentes. distintos nombres: Una modificacin

Conforme con el prrafo 18 de la NIIF 15, existe la modifica- El cliente tiene pensado abrir en este un negocio de hos-
cin de un contrato cuando las partes aprueban un cambio pedaje dado que el inmueble se encuentra ubicado en
que les crea nuevos derechos y obligaciones exigibles en el un rea cercana a centros comerciales y financieros, sin
contrato, o bien cambios en los existentes. Sin perjuicio de embargo se sabe que tiene poca experiencia en dicha ac-
lo anterior precisa que su existencia es independiente a pesar tividad y que existe una alta competencia.
de que las partes tengan una disputa sobre:
El cliente realiz un pago anticipado del 5 % del monto
El alcance o el precio (o sobre ambos) de la modificacin, o total al inicio del contrato y la diferencia (95 % restante)
Hayan aprobado un cambio en el alcance del contrato ser financiada, con los ingresos que proyecta obtener a
pero no hayan determinado todava el correspondiente travs del uso del inmueble; acordndose que si se incum-
cambio en el precio(2). ple con el pago, la inmobiliaria puede recuperar la propie-
Para determinar si son exigibles los derechos y obligaciones dad del inmueble, pero sin percibir pagos adicionales del
que se crean o cambian por la modificacin, una entidad cliente. Asimismo, no se cuenta con garanta inmobiliaria
considerar todos los hechos y circunstancias relevantes, in- y se sabe que el costo del inmueble asciende a S/ 720,000.
cluyendo los trminos del contrato y cualquier otra evidencia.
Asimismo, la modificacin deber tratarse de alguna de las Solucin:
siguientes formas: Requisitos de identificacin del contrato (prrafo 9,
NIIF 15)
1. Se trata como un contrato separado De acuerdo con los datos de la consulta, no cumple con
Una entidad contabilizar la modificacin de un contrato uno de los requisitos sealados en el prrafo 9 de la nor-
como un contrato separado si estn presentes las dos con- ma, especficamente el requisito referido a la probabili-
diciones siguientes: dad de cobranza de la contraprestacin a que tiene dere-
a) El alcance del contrato se incrementa debido a la incorporacin de bienes cho a cambio de la transferencia del inmueble, debido
o servicios comprometidos que son distintos (distintos bienes o servicios a lo siguiente:
de acuerdo con los prrafos 26 a 30 de la NIIF 15); y
a) El importe pendiente de pago es significativo (95 %).
b) El precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestacin
que refleja los precios de venta independientes de la entidad de los b) La contraprestacin pendiente de pago pretende ser can-
bienes o servicios prometidos adicionales y cualquier ajuste apropiado celada nicamente con los ingresos productos de su nue-
a ese precio para reflejar las circunstancias de un contrato especfico. vo negocio, el cual tiene riesgos significativos debido a
la alta competencia y la experiencia limitada del cliente;
2. No se trata como un contrato separado el cual carece de otros ingresos o activos que pudiera
Si no se cumplen las condiciones antes indicadas, los bienes utilizar para realizar el pago del saldo.
o servicios comprometidos no transferidos todava a la fecha
c) El saldo pendiente de pago por el cliente, se encuentra
de su modificacin (es decir, los bienes o servicios compro-
limitado porque no cuenta con garanta inmobiliaria.
metidos pendientes) de cualquiera de las formas siguientes,
segn lo que resulte aplicable: Reconocimiento de la contraprestacin recibida por
el cliente (prrafo 15 y 16, NIIF 15)
a) Rescisin del exis- b) Una parte del ya c) Una combinacin En esta situacin, dado que no se cumple con los requi-
tente y creacin de existente
uno nuevo sitos de identificacin del contrato, el anticipo recibi-
do 5% (depsito no reembolsable), deber tratarse de
Si los bienes o servicios Si los bienes o servi- Si los bienes o servicios pendien- acuerdo con los prrafos 15 y 16 de la NIIF 15. En ese
pendientes son distintos cios pendientes no son tes son una combinacin de las
de los transferidos en la distintos y, por ello, for- situaciones anteriores, la entidad sentido, la entidad contabilizar el pago no reembolsa-
fecha de su modificacin man parte de una obli- contabilizar los efectos de la mo- ble de S/ 60,000 como un pasivo por depsito, as como
o con anterioridad. gacin de desempeo dificacin sobre las obligaciones
nica que se satisfizo de desempeo no satisfechas
cualquier pago futuro del principal e intereses, hasta el
parcialmente a la fecha (incluyendo las parcialmente no momento en que se cumplen los criterios del prrafo 9,
de la modificacin del satisfechas) en el contrato modifi- es decir, pueda concluirse que es probable que cobrar
contrato. cado de forma que sea congruente
con los objetivos de este prrafo. la contraprestacin o que ha ocurrido uno de los sucesos
del prrafo 15.
Finalmente, la entidad contina la evaluacin del contrato

1 CASO PRCTICO
de acuerdo con el prrafo 14 para determinar si los criterios
del prrafo 9 se cumplen posteriormente o si han ocurrido
los sucesos del prrafo 15 de la NIIF 15.
Recaudacin de la contraprestacin a cambio del
bien que se transfiere al cliente (2) En este caso, una entidad estimar el cambio en el precio de la transaccin
Una inmobiliaria celebra un contrato de compraventa de que surge de la modificacin sobre la estimacin de la contraprestacin variable
(prrafos 50 a 54) y las limitaciones de las estimaciones de la contraprestacin
inmueble con un cliente por el importe de S/ 1200,000. variable (los prrafos 56 a 58).

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-3

42 ASESORA CONTABLE

Gasto por Impuesto a la

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN Renta corriente
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. PLANTEAMIENTO - Utilidad contable del ejercicio 2017 : S/ 88,640

Menos:
La empresa Sierra Nevada S.A.C., por sus activi-
dades comerciales al trmino del ejercicio 2017, - Gasto por el Impuesto a la Renta : ( 28,964)
nos presenta los datos siguientes:
Utilidad contable : S/ 59,676
- Utilidad contable : S/ 88,640

- Adiciones permanentes : S/ 25,626

ASIENTO CONTABLE
- Deducciones permanentes : S/ 16,082
--------------------- x -------------------
Cmo debe determinarse el gasto por concepto 89 Determinacin del resultado
del Impuesto a la Renta anual? del ejercicio 59,676
891 Utilidad
II. TRATAMIENTO CONTABLE 59 Resultados acumulados 59,676
591 Utilidades no
Para fines contables y con el fin de determinar la
distribuidas
utilidad financiera del ejercicio 2017, debemos
5911 Utilidades acumuladas
hallar el clculo del Impuesto a la Renta anual
a efectos de reconocer el gasto contable por x/x Por el traslado de la utilidad neta
este concepto: del ejercicio 2017.
--------------------- x -------------------
- Utilidad Contable del ejercicio : S/ 88,640

Ms: Adiciones permanentes : 25,626

Menos: Deducciones permanentes
Renta neta del IR
- Gasto por el Impuesto a la Renta (29.5 %) :
Conforme con lo anterior, deber efectuarse el
siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
89 Determinacin del resultado
del ejercicio
891 Utilidad
88 Impuesto a la renta
881 Impuesto a la renta -
Corriente
x/x Registro del gasto por el Im-
puesto a la Renta del ejercicio
2017.
--------------------- x -------------------
Por lo tanto, para determinar la utilidad contable,
se reconoce el Impuesto a la Renta
Renta, considern-
dolo un gasto del ejercicio corriente, siendo su
registro el siguiente:
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
: ( 16,082)
Por aplicacin del literal b), artculo 44 de la Ley
: S/ 98,184
del Impuesto a la Renta, este gasto no es dedu-
S/ 28,964 cible para la determinacin de la renta imponible
de tercera categora, el Impuesto a la Renta,
por lo tanto, no se acepta como gasto deducible
segn lo establece la norma tributaria.
Lo antes indicado se justifica por el simple hecho
que el Impuesto a la Renta es el tributo que se
est determinando y sera incoherente que el
mismo tributo se deduzca de su clculo.
28,964 IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
28,964
Para fines contables, el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2017 constituye un gasto que debe
considerarse para determinar la utilidad contable
del ejercicio 2017 de S/ 59,676 (S/ 88,640 -
S/ 28,964).
Sin embargo, para fines tributarios, el importe de
dicho gasto calculado (S/ 28,964) no se acepta
como gasto deducible a efectos de la determi-
nacin de la renta neta de tercera categora al
Impuesto a la Renta. No obstante ello, no requiere
que se efecte ningn reparo, toda vez que para
calcular la base imponible del Impuesto a la Renta
se parte del resultado antes del referido impuesto.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

B-4 1ra. quincena - Agosto 2017


CASOS PRCTICOS
Registro de suscripcin de revista de asesora
Caso:
El estudio Chau Lin S.A., en el mes de abril
2017 se suscribe a la revista de asesora
contable y laboral Gac & Laws por un im-
porte ascendente a S/1,200 (incluido IGV).
Se sabe que la suscripcin de la revista es
anual e inicia a partir de mayo del presente
ao.
Cmo sera el tratamiento y registro con-
table por la suscripcin de la revista de ase-
sora?
Solucin:
De acuerdo a lo sealado, en el prrafo OB17
del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo
describe los efectos de las transacciones, los
sucesos y las circunstancias sobre los recursos
econmicos y los derechos de los acreedores de
la entidad que informa en los periodos en que
esos efectos ocurren, independientemente si se
cobra o paga en un periodo diferente.
Suscripcin de revista de asesora
Marco Conceptual
Chau Lin S.A.
(Empresa)
En el caso planteado, Chau Lin S.A. reconocer el
desembolso incurrido, como servicios contratados
por anticipado de la revista de asesora que corres-
ponderan a un (1) ao. Segn el Plan Contable
General Empresarial (PCGE) se registra en la cuenta
18 Servicios y otros contratados por anticipado,
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
ASESORA CONTABLE 43
Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
En el prrafo 4.34 se seala que son prdidas
otras partidas que, cumpliendo la definicin de
gastos, pueden o no surgir de las actividades
ordinarias de la entidad. Las prdidas representan
decrementos en los beneficios econmicos y,
como tales, no son diferentes en su naturaleza
de cualquier otro gasto.
Asimismo en el prrafo 4.44 se reconoce un
activo en el balance cuando es probable que se
obtengan de los mismos beneficios econmicos
futuros para la entidad, y adems el activo tiene
un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad.
En lo que se refiere a reconocer el gasto, es
necesario sealar que el prrafo 4.49 del Marco
Conceptual de las NIIF dispone registrar un gasto
en el Estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un decremento en los activos o
un incremento en los pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad.
Devengo Gasto Disminucin de activo
Suscripcin de la revista de Gac & Laws S.A.C.
asesora contable y laboral (Proveedor)
Seg el PCGE: Devengo, mes a mes:
18 xxx 65 xxx
40 xxx 18 xxx
46 xxx
subcuenta 189 Otros gastos contratados por anti-
cipado y lo que se refiere al gasto se reconoce en la
oportunidad de su devengo, mes a mes a la cuenta 65
Otros gastos de gestin, subcuenta 653 Suscripciones.
A continuacin el registro por la suscripcin de
la revista de asesora contable y laboral:
CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-5
44 ASESORA CONTABLE

ASIENTO CONTABLE 4699 Otras cuentas por pagar

------------------------------- x ----------------------------- 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,200
18 Servicios y otros contratados por anticipado 1,017 104 Cuentas corrientes en instituciones
189 Otros gastos contratados por anticipado financieras
1891 Suscripcin de la revista 1041 Cuentas corrientes operativas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al x/x Por su cancelacin al proveedor
sistema de pensiones y de salud por pagar 183 ------------------------------- x -----------------------------
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas Por el devengo del gasto, mes a mes:
40111 IGV-Cuenta propia ASIENTO CONTABLE
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 1,200
469 Otras cuentas por pagar diversas ------------------------------- x -----------------------------

4699 Otras cuentas por pagar 65 Otros gastos de gestin 85(*)

x/x Por el servicio contratado por anticipado. 653 Suscripciones
------------------------------- x ----------------------------- 6531 Asesora contable y laboral
18 Servicios y otros contratados por anticipado 85
Por la cancelacin de la suscripcin: 189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Suscripcin de la revista
ASIENTO CONTABLE
x/x Por el devengo de la suscripcin mes a mes.
------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x -----------------------------
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 1,200
469 Otras cuentas por pagar diversas (*) S/ 1,017/12 = S/ 85

Registro de cobro de penalidad

Caso: de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patri-
monio, y no estn relacionados con las aportaciones de los
En el mes de febrero, la empresa Enano S.A.C. celebr propietarios a este patrimonio.
un contrato con la empresa Koti S.A.C por servicios de
En el prrafo 4.44 del mismo marco, se reconoce un activo
asesora laboral, por un importe ascendente a S/10,500
en el balance cuando es probable que se obtengan de los
incluido IGV, obligndose esta ltima a entregar el co-
mismos beneficios econmicos futuros para la entidad, y
rrespondiente reporte de las liquidaciones de beneficios
adems el activo tiene un costo o valor que puede ser medido
del personal en retiro, al cierre de cada mes a partir del
con fiabilidad.
mes de haberse firmado el contrato.
De acuerdo al caso planteado, Enano S.A.C. cobrar una
Al firmarse el contrato y a fin de garantizar el cumpli-
penalidad por incumplimiento del servicio solicitado segn
miento del servicio solicitado, en una de las clusulas se
acuerdo establecido en el contrato, al no recibir el reporte
estipul que la demora en la entrega del reporte produ-
de las liquidaciones de beneficios del personal en retiro al
cira una penalidad equivalente al 25 % del importe total
cierre de cada mes.
facturado.
Por lo tanto, de producirse dicha situacin Enano S.A.C.
Dato adicional:
debe proceder a reconocer un ingreso por la penalidad
Koti S.A.C. no present los reportes en la fecha pactada que se le cobrar a Koti S.A.C. tal como se muestra a
a Enano S.A.C. continuacin:
Cul sera el tratamiento y registro contable del cobro ASIENTO CONTABLE
de penalidad?
------------------------------- x -----------------------------
Solucin: 16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 2,625(*)
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las 168 Otras cuentas por cobrar diversas
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los 1682 Otras cuentas por cobrar diversas
sucesos y las circunstancias sobre los recursos econmicos y 16821 Penalidad
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en 75 Otros ingresos de gestin 2,625
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
759 Otros ingresos de gestin
si se cobra o paga en un periodo diferente.
7599 Otros ingresos de gestin
En el prrafo 4.25 del mismo marco se seala que los ingresos x/x Por el reconocimiento de la penalidad
son incrementos en los beneficios econmicos, producidos
------------------------------- x -----------------------------
a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o in-
crementos de valor de los activos, o bien como decrementos (*) S/ 10,500 x 25 % penalidad = S/ 2,625

B-6 1ra. quincena - Agosto 2017

 CASOS PRCTICOS 45

ASIENTO CONTABLE 16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros 2,625

------------------------------- x ----------------------------- 168 Otras cuentas por cobrar diversas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,625 1682 Otras cuentas por cobrar diversas
104 Cuentas corrientes en instituciones 16821 Penalidad
financieras x/x Por el cobro de la penalidad.
1041 Cuentas corrientes operativas ------------------------------- x -----------------------------

Registro de pago con cheque diferido

Caso:
La empresa Lu S.A. ha girado el cheque diferido N 48
por un importe de S/ 2,350 el 13/04/2017, por el servicio
de vigilancia recibido de la empresa Tin Tin S.A.
Se sabe que, Tin Tin S.A. recibi fsicamente el cheque.
Dato adicional:
Fecha de cobro del cheque diferido es el 13/05/2017.
Solucin:
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
los sucesos y las circunstancias sobre los recursos econ-
micos y los derechos de los acreedores de la entidad que
informa en los periodos en que esos efectos ocurren,
independientemente si se cobra o paga en un periodo
diferente.

Cul sera el tratamiento y registro contable del pago A continuacin se muestra el procedimiento del cheque
con cheque diferido? diferido:

Cheque girado diferido Cheque cobrado

Cheque entregado
(13/04/2017) (13/05/2017)

Lu S.A. procede a realizar la

La empresa emite el Pendiente de cobranza, dis- Cheque efectivamente cancelacin
cheque, en su oportuni- ponible para el beneficiario. cobrado.
dad al beneficiario.

Registro contable:
42 xxx
10 xxx

En el caso planteado, Lu S.A. ha girado el cheque diferido

N 48 el 13/04/2017, el cual se encuentra pendiente de
cobranza por parte de su receptor hasta el 13/05/2017,
motivo por el cual an no figura en el Estado de cuenta del
mes de abril, siendo que cuando el beneficiario realice el
cobro 13/05/2017, ser fiable que Lu S.A. proceda a realizar
el registro del pago al proveedor.
A continuacin el registro de la operacin del servicio de
vigilancia recibido por Tin Tin S.A.:
4212 Emitidas
x/x Por el servicio recibido por la empresa Tin Tin S.A.
------------------------------- x -----------------------------
En la oportunidad, en que se cobra el cheque diferido
13/05/2017, se procede a cancelar la deuda.
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------

ASIENTO CONTABLE 42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 2,350

------------------------------- x ----------------------------- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes

63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,992 por pagar

639 Otros servicios prestados por terceros 4212 Emitidas
6399 Otros servicios prestados por terceros
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,350
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
104 Cuentas corrientes en instituciones
sistema de pensiones y de salud por pagar 358
401 Gobierno central financieras
4011 Impuesto general a las ventas 1041 Cuentas corrientes operativas
40111 IGV-Cuenta propia
x/x Por el pago del servicio recibido con el Cheque
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 2,350 N 48.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
------------------------------- x -----------------------------
por pagar

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-7

46 ASESORA CONTABLE
Las faltas y tardanzas
CONTABILIDAD LABORAL
I. GENERALIDADES
Una relacin laboral siempre trae una obligacin
principal del empleador, el pago de una con-
traprestacin por los servicios realizados por el
trabajador. Bajo ese supuesto y teniendo en cuenta
que la instauracin de la jornada de trabajo en
el centro de labores y su control es una potestad
del empleador, cuando no se haya prestado el
servicio corresponder realizar el descuento(1) de
la remuneracin del trabajador, el cual podr ser
por das, horas y minutos, ocasionado por las
tardanzas y/o inasistencias no justificadas del
trabajador a su centro de trabajo.
Bajo ese supuesto, en caso de que el trabajador
se presente al centro de labores con posterio-
ridad a la hora de ingreso de no existir perodo
de tolerancia, puede el empleador permitir o
no su ingreso, considerando que el permitir el
ingreso, el tiempo no laborado por la tardanza,
obviamente, no ser remunerado.
Con relacin a las inasistencias faltas injustifi-
cadas al centro laboral, ocasiona un abandono
en el trabajo si falta por ms de tres (3) das
consecutivas, o las ausencias injustificadas por
ms de cinco (5) das en un periodo de treinta
(30) das calendario o ms de quince (15) das
en un periodo de ciento ochenta (180) das
calendario, hayan sido o no sancionadas disci-
plinariamente en cada caso.
Asimismo, si bien las tardanzas se consideran
como faltas leves, sin embargo, la impuntualidad
reiterada, respecto de las cuales el empleador,
hubieran aplicado sanciones disciplinarias pre-
vias de amonestaciones escritas y suspensiones,
pueden dar lugar a que el empleador, haciendo
uso de su facultad sancionadora, pueda tomar
medidas ms drsticas que pueden derivar in-
cluso en el despido por falta grave (inciso h,
art. 25 del Decreto Supremo N 003-97-TR).
II. ASPECTO LABORAL
Segn lo establecido en el artculo 6 del Decreto
Supremo N 003-97-TR del rgimen laboral
comn, constituye remuneracin para todo
efecto legal el ntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o especie, cual-
quiera sea la forma o denominacin que tenga,
siempre que sean de su libre disposicin (...).
Basados en este concepto, resulta legal que el
empleador descuente al trabajador de manera
proporcional el periodo equivalente a las tar-
danzas y a las inasistencias injustificadas,
injustificadas toda
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
(1) Si bien es cierto que las inasistencias y/o tardanzas, representa un descuento a la remuneracin mensual del trabajador, al concepto de
pago de asignacin familiar - 10 % de la Remuneracin Mnima Vital no le alcanza, teniendo en cuenta que la asignacin familiar se
encuentra regulada por la Ley N 25129.
B-8 1ra. quincena - Agosto 2017
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
vez que durante este el trabajador no prest
servicios al empleador.
As pues, en relacin al descanso semanal obli-
gatorio (dominical), segn lo dispuesto por el
artculo 4 del Decreto Legislativo N 713, precisa
que la remuneracin por el da de descanso
semanal obligatorio ser equivalente al de una
jornada ordinaria y se abonar en forma direc-
tamente proporcional al nmero de das efecti-
vamente trabajados. Su forma de aplicacin es
detallado por el artculo 2 del Decreto Supremo
N 012-92-TR (Reglamento de la ley sobre des-
cansos remunerados), precisando que en caso
de inasistencia de los trabajadores remunerados
por quincena o mensualmente, el descuento
proporcional del da de descanso semanal se
efecta dividiendo la remuneracin ordinaria
percibida en el mes o quincena entre treinta (30)
o quince (15) das, respectivamente. A dicho
resultado que es el valor-da, se le descontar
tantos treintavos (1/30) o quinceavos (1/15),
segn el caso, como das de inasistencia hayan
existido en el periodo, sean justificados o no
no.
III. ASPECTO CONTABLE
Conforme con el prrafo 5 de la NIC 19 Beneficios a
los trabajadores, se considera como un beneficio a
corto plazo aquellas obligaciones que espera liquidar
totalmente antes de los doce meses posteriores al
final del periodo anual sobre el que se informa en el
que los empleados presten los servicios relacionados,
considerando (entre otros):
Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
social;
Derechos por permisos retribuidos y ausencia
retribuida por enfermedad.
En este sentido para fines contables, respecto de
las retribuciones a pagar a favor de sus traba-
jadores, que califica como un beneficio a corto
plazo, a favor de los trabajadores una entidad
debe reconocer lo siguiente:
Un pasivo cuando el empleado ha prestado
servicios a cambio de beneficios a los em-
pleados a pagar en el futuro; y
Un gasto cuando la entidad consume el
beneficio econmico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de los
beneficios a los empleados.
Por lo expresado, las faltas consideradas como
licencias con goce de haber, as como las
tardanzas aceptadas como tolerancias, sern
beneficios otorgados a los trabajadores, las que
deben ser pagadas, como un beneficio a los
trabajadores.
 CONTABILIDAD LABORAL 47

Por lo antes expuesto, cuando un trabajador percibe

una remuneracin en forma mensual, pierde 1/30 de
1 CASO PRCTICO su remuneracin diaria, multiplicado por los das de
inasistencia que haya existido en el periodo, sean jus-
tificados o no.
Un trabajador con carga familiar y afiliado a la ONP per-
cibe una remuneracin fija de S/ 2,920 en forma mensual. 2 das de inasistencias ms 3 das de licencia sin
goce de haber = 5 das.
Durante el periodo agosto del 2017, el trabajador tuvo
un registro de asistencia como sigue: S/ 2,920 30 30 = S/ 3.244 x 5 das = S/ 16.22
a) 2 das de faltas injustificadas: 2 y 3 Ante este hecho, en la planilla del trabajador por el
periodo agosto del 2017, se debe declarar los das de
b) 3 das de licencia sin goce de haber: 16, 17 y 18 inasistencias no justificadas, los das de licencia sin
c) 2 das de licencia con goce de haber: 28 y 29 goce de haber, los das de licencia con goce de haber,
d) 218 minutos de tardanza las tardanzas y el descuento en forma proporcional
de los das de descansos remunerados (dominical).
e) Descuento dominical, pago mensual.
Resumen
Se solicita determinar a cunto asciende la remunera-
cin del periodo, donde se incluye la asignacin familiar. - Remuneracin mensual : S/ 2,920
Menos:
Solucin: - a) Faltas injustificadas : S/ 194.67
Se trata de un trabajador que tuvo inasistencias y tardan- - b) Licencia sin goce de haber : 292.00
zas a su centro de trabajo durante el periodo agosto del
2017, por lo tanto, para absolver la consulta, tenemos - d) Tiempo en tardanza : 44.11
que tratarlo en forma independiente cada caso segn sus - e) Proporcin das de descanso : 16.22 547
caractersticas presentadas, indicando que para los des-
Ms: 2,373
cuentos por inasistencias y/o tardanzas, no se incluye la
(*)
asignacin familiar: - Asignacin familiar 85
a) Dos (2) das de faltas injustificadas: 2 y 3 Total semanal: S/ 2,458
Las faltas injustificadas son las que no tienen sus-
(*) Se paga ntegro el 10% de la RMV, no afecto a descuentos por inasistencias y/o
tento y se descuentan a razn de un treintavo de la tardanzas.
remuneracin mensual asignada:
- S/ 2,920 30 x 2: S/ 194.67 Provisin de la planilla de remuneraciones, periodo
de agosto 2009
b) Tres (3) das de licencia sin goce de haber: 16, 17 y 18
Una vez realizadas las deducciones y adiciones de acuer-
Para los das de inasistencia otorgados como licen- do al control de asistencia y rcord de trabajo en el pe-
cia sin goce de haber, el tratamiento del descuento riodo, procedemos a realizar el registro siguiente:
es similar a las faltas injustificadas:
ASIENTO CONTABLE
- S/ 2,920 30 x 3: S/ 292.00
------------------------------- x -----------------------------
c) Dos (2) das de licencia con goce de haber: 28 y 29
62 Gastos de personal, directores y gerentes 2,679
Al otorgarse licencia con goce de haber, no se realiza 621 Remuneraciones
descuento alguno, por cuanto estos conceptos son paga- 6211 Remuneraciones 2,373(*)
dos en su totalidad por acuerdo expresa entre partes. 6216 Asignacin familiar 85(**)
d) Doscientos dieciocho (218) minutos de tardanzas 627 Seguridad, previsin social y
otras contribuciones
Los minutos de tardanzas se descuentan de la remu-
6271 Rgimen de prestaciones de salud 221
neracin mensual (no incluye asignacin familiar) en
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
funcin al valor determinado por horas y minutos,
sistema de pensiones y de salud por pagar 639
segn corresponda, realizando el clculo siguiente:
401 Gobierno central
- Remuneracin por hora : S/ 12.17 4017 Impuesto a la renta
(S/ 2,920 30 8) 40173 Renta de quinta categora 98(***)
403 Instituciones pblicas
- Remuneracin por minuto : S/ 0.20
4031 EsSalud 221
(S/ 12.17 60) 4032 ONP 320
Importe a descontar (3 horas y 38 minutos): 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,040
- Tardanzas de 3 horas : S/ 36.51 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
(S/ 12.17 x 3)
x/x Provisin de la planilla de remuneraciones de
- Tardanza de 38 minutos : 7.60 agosto del 2017, trabajador xxx.
(S/ 0.20 x 38) ------------------------------- x -----------------------------
Total descuento : S/ 44.11 (*) Remuneracin neta de faltas y tardanzas.
e) Aplicacin del descuento proporcional por sus das (**) Se paga ntegro el 10 % de la RMV, no afecto a descuentos por faltas y/o tardanzas.
de descanso (dominical) (***) Importe supuesto para fines didcticos.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-9

48 ASESORA CONTABLE

Estado de resultados
CONTABILIDAD EMPRESARIAL Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES en resultados, las ganancias o prdidas acumuladas

anteriormente reconocidas en otro resultado integral
Una de las secciones de Estado del re- que se reclasifican al resultado del periodo;
sultado del periodo y otro resultado h) Gasto por impuestos;
integral (Estado de resultado integral) i) Un importe nico para el total de operaciones dis-
es el Estado de resultados del periodo, continuadas (vase la NIIF 5).
que puede presentarse por separado,
respecto del cual en esta oportunidad IV. MODELO
se abordar su contenido.
A continuacin el modelo del Estado de resultados:
II. NATURALEZA Y DEFINICIN
Estado de resultados
del ao 2016 y 2015
El Estado de resultados es un estado (en miles de soles)
netamente econmico que suministra Notas 2016 2015
toda la informacin de una entidad; Ingresos de actividades ordinarias 0 0
es decir, resume todo los ingresos y los Otros ingresos 0 0
gastos producidos en un determinado Total de ingresos brutos 0 0
tiempo, conteniendo dos elementos Costo de ventas 0 0
fundamentales que son los ingresos y Otros costos operacionales 0 0
los gastos. Total costos operacionales 0 0
Ganancia (prdida) bruta 0 0
III. CONTENIDO Gastos de ventas y distribucin 0 0
Gastos de Administracin 0 0
El Estado del resultados del periodo Ganancia (prdida) de la baja en activos finan-
incluir: cieros medidos al costo amortizado 0 0
a) Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos operativos 0 0
que se presenten por separado de Otros gastos 0 0
los ingresos por intereses calculados Otras ganancias (prdidas) 0 0
utilizando el mtodo del inters Ganancia (prdida) por actividades de operacin 0 0
efectivo;
Ingresos financieros 0 0
b) Ganancias y prdidas que surgen de Gastos financieros 0 0
la baja en cuentas de activos finan-
Diferencias de cambio neto 0 0
cieros medidos al costo amortizado;
Otros ingresos (gastos) procedentes de subsi-
c) Costos financieros; diarias, entidades controladas de forma conjunta
d) Prdidas por deterioro de valor (inclu- y asociadas 0 0
yendo reversiones de prdidas por dete- Ganancias (prdidas) que surgen de diferencias
rioro de valor o ganancias por deterioro entre importes en libros anteriores y el valor
razonable de activos financieros reclasificados
de valor) determinados de acuerdo con
como medidos al valor razonable 0 0
la Seccin 5.5 de la NIIF 9;
Diferencia entre el importe en libros de dividen-
e) Participacin en el resultado del dos pagaderos e importe en libros de activos
periodo de las asociadas y negocios distribuidos distintos al efectivo 0 0
conjuntos que se contabilicen por Ganancias (prdidas) de cobertura por cober-
el mtodo de la participacin; tura de un grupo de partidas con posiciones
de riesgo compensadoras 0 0
f) Si un activo financiero se reclasifica
desde la categora de medicin del Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 0 0
costo amortizado, y se pasa a medir Gastos por beneficios a los empleados 0 0
a valor razonable con cambios en Gasto por Impuesto a las Ganancias 0 0
resultados, cualquier ganancia o Ganancia (prdida) neta de operaciones
prdida que surja de una diferencia continuadas 0 0
entre el costo amortizado anterior Ganancia (prdida) procedente de operacio-
nes discontinuadas, neta del Impuesto a las
del activo financiero y su valor razo- Ganancias 0 0
nable en la fecha de la reclasificacin
Ganancia (prdida) neta del ejercicio 0 0
(como se define en la NIIF 9);
g) Si un activo financiero se reclasifica Utilidad (prdida) bsica por accin comn 0.000 0.000
desde la categora de medicin de Utilidad (prdida) bsica por accin de inversin 0.000 0.000
valor razonable con cambios en otro Utilidad (prdida) diluida por accin comn 0.000 0.000
resultado integral de forma que se
Utilidad (prdida) diluida por accin de inversin 0.000 0.000
mida a valor razonable con cambios

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-10 1ra. quincena - Agosto 2017

 ASESORA CONTABLE 49

Nomenclatura: 1945 - Venta de activo inmovilizado

(cobranza dudosa)
PLAN DE CUENTAS

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. CONTENIDO presenta el saldo neto de las cuentas por cobrar

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial
(PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 1945 - Venta
de activo inmovilizado (cobranza dudosa), se
agrupa las estimaciones de cuentas acumuladas
por las operaciones consideradas como cobranza
dudosa relacionadas con operaciones distintas al
giro comercial, con el fin de cubrir el deterioro
de las cuentas por cobrar diversas a terceros.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Se reconoce el importe de cualquier deterioro
o prdida de valor por algn evento que haya
ocurrido despus de su reconocimiento inicial,
discriminndola por la naturaleza de la cuenta
por cobrar por venta de activo inmovilizado.
Especficamente, de determinarse el deterioro
del valor de la operacin segn el valor presente
de los flujos de efectivo futuros estimados, se
reducir el costo mediante esta cuenta correctora.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de
los Estados financieros se expresarn al tipo de
cambio aplicable a la cuenta por cobrar diversa
con la que se encuentra relacionada.
Dinmica de la Divisionaria:
1945 - Venta de activo inmovilizado
Se registra:
Es debitada por: Es acreditada por:
La recuperacin total o El deterioro estimado
parcial de los derechos segn evaluacin de
del cobro. la empresa.
La eliminacin (castigo) de La diferencia de cam-
las cuentas cuya incobra- bio para igualar la es-
bilidad se confirma. timacin de cobranza
dudosa a la cuenta por
La diferencia de cambio cobrar diversa con la
para igualar la estimacin que se encuentra re-
de cobranza dudosa a la lacionada.
cuenta por cobrar diversa
con la que se encuentra
relacionada.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.
A efectos de una adecuada presentacin en los
Estados financieros, al cierre del ejercicio, esta
divisionaria 1945 - Venta de activo inmovili-
zado ser clasificada como una deduccin de
la cuenta por cobrar, de acuerdo con el numeral
1.106 - Otras cuentas por cobrar segn lo
establece el Manual para la Preparacin de la
Informacin Financiera. Considerando que solo se
cobrar,
sin embargo, se debe mencionar con nota a los
Estados financieros el importe de la estimacin
por cobranza dudosa efectuada a terceros.
1 CASO
PRCTICO
La empresa Gran Demanda S.A.C. tiene re-
gistrada en su contabilidad una cuenta por
cobrar diversas a terceros, por la venta de
un activo fijo valorizado en S/ 4,500 ms
IGV, operacin realizada el mes de mayo del
2016.
Luego de realizar diversas gestiones para
el cobro respectivo y ante la improbable co-
branza de la deuda en mencin, la gerencia
a determinado se efecte la provisin de co-
branza dudosa.
Cmo sera el registro contable, para fines
de considerar la provisin y el posterior cas-
tigo de la cuenta por cobrar diversas a un
tercero por venta de un activo inmovilizado
en el ejercicio 2017?
Solucin:
Segn el caso presentado, un tercero mantiene
una deuda al cierre del ejercicio 2016 con la
empresa, operacin registrada desde hace ms
de un ao y luego de la insistencia en el cobro
a travs de medios escritos al deudor, se hace
imposible el cobro de la misma y segn reco-
mendacin de gerencia, se debe reconocer la
prdida como se muestra a continuacin:
Registro contable:
Por la estimacin de la cobranza dudosa a un
tercero por venta de un activo inmovilizado:
- Monto de la operacin: (S/ 4,500 + S/ 810
= S/ 5,310)
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
68 Valuacin y deterioro de activos
y provisiones 5,310
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-11

50 ASESORA CONTABLE
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1945 Venta de activo inmovilizado
x/x Por la estimacin de la cuenta de cobranza du-
dosa por cobrar a terceros por venta de un activo
inmovilizado.
------------------------------- x -----------------------------
El castigo de la cuenta por cobrar a terceros considera-
da irrecuperable, se registrara de la forma siguiente:
Nomenclatura: 34121 - Costo
(licencias)
I. CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la
Subdivisionaria (5 dgitos) 34121 - Costo (licencias), se registran
los derechos contractuales de tipo legal, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad
para desarrollo de proyectos, considerado como un permiso para
efectuar operaciones y/o actividades especficos.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Una entidad reconocer un activo intangible como activo si y solo
si, sea probable que los beneficios econmicos futuros esperados
que se han atribuido al activo fluyan a la entidad, as como, el
costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad y
cumple con los requisitos para ser reconocido internamente.
Se reconocen como costo de desembolsos posteriores cuando
se tenga la certeza de mantener futuros beneficios econmicos
esperados y que fueron incorporados a un activo intangible
existente.
Los intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin
que incluye todos los desembolsos identificables directamente.
Dinmica de la Subdivisionaria:
34121 - Costo
Se registra:
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de adquisicin de los activos El costo de los intangibles
intangibles. vendidos o retirados.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.
De acuerdo al Manual para la Preparacin de informacin
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los Estados financieros, esta cuenta divisionaria
34121 - Costo, ser presentada en el Balance General en una
cuenta de activo no corriente: 1.214 - Activos intangibles
considerndose a su costo neto de su amortizacin acumulada.
2 CASO PRCTICO
Una empresa industrial posee diez (10) equipos infor-
mticos y ante la visita del ente pblico regulador desea
B-12 1ra. quincena - Agosto 2017
ASIENTO CONTABLE
5,310
------------------------------- x -----------------------------
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 5,310
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1945 Venta de activo inmovilizado
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 5,310
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por el castigo de la cuenta por cobrar.
------------------------------- x -----------------------------
formalizar el uso de los programas que en ella se deta-
llan, del mismo modo, desean integrarlos a la red a nivel
nacional de sus operaciones comerciales.
Por tal motivo, en el mes de julio del 2017 adquieren las
respectivas licencias que autorizan el uso de los equipos
informticos, siendo el costo de S/ 34,000 ms IGV.
Qu incidencia genera la compra definitiva de las li-
cencias para el uso de los programas informticos?
Solucin:
Por aplicacin del prrafo 9 de la NIC 38, con frecuen-
cia las entidades emplean recursos para la adquisicin,
desarrollo y mejoras de recursos intangibles, tales como
las licencias o concesiones entre otras propiedades
obtenidas para estar autorizados en el uso de los siste-
mas informticos.
Asimismo, se reconoce como partida comn de activo in-
tangible las licencias legales que autorizan el desarrollo
de la actividad comercial de la empresa, sin embargo, no
es suficiente su caracterstica propia, siendo necesario
recurrir al prrafo 18 de misma NIC, donde se precisan
las condiciones para el reconocimiento y medicin de
una partida como activo intangible, cuando es identifica-
ble y puede separarse de la identidad y se tenga control
de este.
De acuerdo al caso planteado, la compra de la licencia
de uso va a generar beneficios econmicos a futuro a la
empresa, durante la vida til de tal licencia.
Inversin en la licencia que se considera como activo
intangible en la oportunidad de su adquisicin:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
34 Intangibles 34,000
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3412 Licencias
34121 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 6,120
401 Gobierno central
 PLAN DE CUENTAS 51

4011 Impuesto general a las ventas 4655 Intangibles

40111 IGV - Cuenta propia 46551 Licencia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 40,120 x/x Compra de licencia que autoriza el usos de equi-
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado pos informticos.
------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 6121 - Materias primas para productos

manufacturados

I. CONTENIDO IGV. Durante ese mismo mes (agosto del 2017) remite el
60 % de la materia prima al proceso productivo.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) Cul es tratamiento contable para el registro de estas
en la divisionaria 6121 - Materias primas para productos compras y su destino?
manufacturados se registra las compras de materias primas
as como, el consumo de dichas materias primas que compa- Solucin:
rndolas permitir determinar el incremento o disminucin
de dichos bienes al inicio de cada periodo. En ese sentido, su
De acuerdo a los datos proporcionados, al adquirir ma-
importancia muestra las variaciones en los saldos de materias terias primas para ser destinadas a un proceso de pro-
primas destinadas a su produccin. duccin de existencias, el registro contable por la com-
pra es efectuando un cargo a la cuenta 6021 - Materias
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN primas para productos manufacturadas (S/ 35,000),
un cargo a la divisionaria 40111 IGV - Cuenta propia
(S/ 6,300), con abono a la divisionaria 4212 - Emitidas
Al cierre del periodo, la variacin de las materias primas
(S/ 41,300).
participa a nivel de resultados por naturaleza como cuentas
correctoras de las compras. Cuando se realizan las compras de materias primas (cuenta
241) siempre se debe acreditar a la cuenta 6121, toda vez
Si presentan saldo deudor
deudor: indican que las salidas a pro-
duccin de las materias primas, han sido mayores que
que corresponde a las entradas de materias primas.
las compras del periodo. De acuerdo al caso planteado, se remite el 60 % de las
Si presentan saldo acreedor
acreedor: indican que las salidas de materias primas compradas al proceso de produccin,
materias primas, han sido menores que las compras del originndose el registro siguiente:
periodo.
ASIENTO CONTABLE
Dinmica de la divisionaria:
6121 - Materias primas para productos manufacturados ------------------------------- x -----------------------------
61 Variacin de existencias 21,000
Se registra:
612 Materias primas
DEBE HABER
6121 Materias primas para productos manu-
El costo por la utilizacin de mate- El costo de los componentes
rias primas, con abono a la cuenta de esta cuenta adquiridos por la facturados
241. empresa, con cargo a las cuentas 24 Materias primas 21,000
pertinentes del elemento 24.
Al cierre del ejercicio: 241 Materia primas para productos manu-
Al cierre del ejercicio: facturados
Los saldos acreedores de la di-
visionaria 6121 con abono a la Los saldos deudores de la divisio- 2411 Costo
cuenta 82 Valor agregado. naria 6121 con cargo a la cuenta x/x Por el consumo de la materia prima al costo de
comercial 82 Valor agregado.
produccin.
------------------------------- x -----------------------------
III. PRESENTACIN EN EE.FF.
92 Costo de produccin 21,000

A efectos de una buena presentacin en los Estados financieros, 921 Productos manufacturados
al cierre del periodo, la variacin de las materias primas para 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 21,000
productos manufacturados participa a nivel de resultados de 791 Cargas imputables a cuentas de costos
ganancias y prdidas por naturaleza como cuenta correctora y gastos
de la cuenta compras. x/x Por el destino de la materia prima al costo de pro-
duccin.

3 CASO PRCTICO ------------------------------- x -----------------------------

Si estas fuesen las nicas operaciones relacionadas con las

La empresa Textiles Luzuriaga S.R.L. se dedica a la in- materias primas, se tiene que la cuenta 6121 tendra un saldo
dustria de las confecciones, y en el mes de agosto del acreedor de S/ 14,000 (S/ 35,000 - S/ 21,000) que reflejara
2017 adquiere materias primas destinadas a la elabo- el importe no consumido de las adquisiciones realizadas en
racin de sus productos, por el valor de S/ 35,000 ms el periodo.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-13

52 ASESORA CONTABLE

Tasa de crecimiento sostenible y poltica

CONTABILIDAD GERENCIAL de dividendos
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo el autor explica la importancia y caractersticas

que tiene una herramienta de anlisis y proyeccin financiera como es
la tasa de crecimiento sostenible (TCS) y como contribuye en el proceso de
planificacin financiera.

INTRODUCCIN si se cuenta con los recursos propios para cubrir

El proceso de globalizacin genera una mayor
interaccin entre las economas del mundo, y
descubre que los continuos cambios en el entorno
mundial afectan a los pases en distintos aspectos,
estos van desde temas polticos, sociales hasta
cmo no, econmicos. Esta influencia puede
generar resultados negativos o positivos en las
economas segn cada realidad, pero a su vez y
en un anlisis ms minucioso a las empresas y
sus respectivos mercados.
Es por ello, que las empresas al realizar su proceso
de planificacin debern tomar especial cuidado
en el comportamiento de estas variables y adems
contar con indicadores que cumplan el rol de
herramientas que coadyuven en esta labor, en
ese sentido la tasa de crecimiento sostenible
cumple esa funcin.
I. CMO ENTENDEMOS EL CRECIMIENTO EN
LA EMPRESA
esta creciente necesidad, luego de ello, evaluar
el tipo de financiamiento externo que se tomar.
Es evidente que dicha proyeccin de crecimiento
nace como resultado de un anlisis del mercado
y el entorno, luego como esto se correlaciona
con los objetivos empresariales.
Ahora, el crecimiento de la empresa se puede
financiar a partir de las siguientes fuentes:
a) El apalancamiento. O nivel de endeuda-
miento, puesto que el mayor requerimiento
de activos, por lo general implica optar por
fuentes de financiamiento externas
b) Ampliaciones de capital propio. Emitiendo
nuevas acciones o incrementando el aporte
de capital de los accionistas.
c) Utilidades retenidas. Porciones de la utilidad
neta obtenida en el ejercicio que no se re-
parten como dividendos para el accionista,
entonces la poltica de dividendos impacta
directamente en estas.

El administrador o gerente de una empresa 1. Financiamiento externo requerido (FER)

deber evaluar en qu medida es conveniente
crecer para la empresa, pero teniendo en cuenta
que la generacin de valor para la empresa debe
estar como objetivo central.
Es decir, si por ejemplo la empresa estima crecer
un 10 % anual en su nivel de ventas, esto impli-
car mayor nivel de inversin en activos, de corto
o largo plazo y en primer lugar debe analizarse
Una vez que la empresa ha proyectado el nivel
de crecimiento de ventas, el paso siguiente ser
identificar el nivel de Financiamiento externo
requerido (FER) una vez que se han descontado
al crecimiento en activos necesario para generar
el crecimiento de las ventas, el nivel de creci-
miento de los pasivos y las utilidades retenidas
del periodo, como se muestra en el grfico 1.

GRFICO 1

Incremento en los pasivos

Incremento en los activos Utilidades retenidas

FER

Adems lo podemos representar como:

FER = Incremento en los activos - Incremento en los pasivos - Crecimiento en las utilidades retenidas

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

B-14 1ra. quincena - Agosto 2017


Con un pequeo ejemplo mostraremos este clculo:
Supongamos que la empresa Complexus estima un creci-
miento de ventas del 15 % en el prximo ao 2018 y se
ha estimado que esto requerir un incremento de activos
totales del orden de los S/ 100,000, adems se sabe que
el margen de utilidad neta es 10 %, que las ventas en el
presente ao fueron S/ 500,000, este incremento de ac-
tivos se financiar en un 50 % con pasivos y el saldo con
utilidades retenidas. Identificaremos si existe necesidad de
Fondos externos Requeridos (FER) sabiendo que el ratio
de pay out de la empresa es 30 %.
Solucin:
En primer lugar calculamos las ventas del siguiente ao in-
crementando el 15 % descrito a las ventas del presente ao:
Ventas en el prximo ao = 500,000 x 1.15 = S/ 575, 000
Ahora estimamos la utilidad neta que se proyecta, utilizando
para ello el margen de utilidad neta indicado:
Utilidad neta = 10 % x 575,000 = S/ 57,500
Para el clculo de la Utilidad retenida, utilizamos el ratio de
pay out:
Utilidad retenida = Utilidad neta * (1- pay out ratio)
Utilidad retenida = (1- 0.30) x 57,500 = S/ 40,250
Incremento en la ventas = 575,000 -500,000 = 75,000
El incremento en los pasivos representa el 50 % del incre-
mento de las ventas:
50 % *(75,000) = S/ 37,500
Finalmente el Financiamiento externo requerido (FER) ser:
FER = 100,000 (37,500) 40,250 = S/ 22,250
Entonces la empresa necesitar un financiamiento externo
del orden de los S/ 22,250, una pregunta adicional ser
cual ser la Tasa de crecimiento sostenible que soporte este
crecimiento en ventas.
2. Tasa de crecimiento sostenible (TCS)
La Tasa de crecimiento sostenible representa una herramienta
financiera, que ayuda a calcular el nivel hasta el cual la empresa
puede crecer siempre y cuando se financie con la retencin
de utilidades generadas por la misma organizacin.
En otro sentido podemos decir que el crecimiento sostenible
representa el crecimiento mximo que la empresa puede
soportar mediante el uso de recursos propios y su nivel de
endeudamiento actual. Esta TCS nos ayudar a realizar pro-
yecciones inclusive con los dividendos futuros.
Si lo enfocamos en base al FER, diremos que para encontrar la tasa
de crecimiento sostenible el FER ser igual a cero, es decir, el nivel
de financiamiento deber ser conseguido por recursos propios.
Los supuestos bsicos de plantear la Tasa de crecimiento
sostenible son los siguientes:
Los activos crecen en proporcin a las ventas (rotacin
de activos totales es constante).
La utilidad neta es una proporcin constante de sus ventas
o el margen de utilidad neta es constante.
La empresa tiene su razn de pago de dividendos (pay
out = d) constante.
La razn deuda a capital (D/E) permanece constante.
La empresa no modifica la cantidad de acciones en cir-
culacin (no hay emisin de capital).
CONTABILIDAD GERENCIAL 53
Asumiendo que todo lo anterior se cumple, la tasa de creci-
miento sostenido se define como:
TCS = ROE* (1- d) ..(1)
Donde:
TCS : Tasa de crecimiento sostenible
ROE : Rendimiento sobre el patrimonio
d : ratio pay out o ratio de pago de dividendos
(1-d) : razn de retencin de utilidades.
La frmula antes descrita cambia dependiendo de la manera
como se calcule el ROE de la empresa, pues si calculamos el
ROE como la relacin entre utilidad del periodo presente y
el patrimonio del periodo anterior la frmula queda como
(1), esto implica calcular el ROE como:
ROE = Utilidad neta (t) / Patrimonio (t-1)
Donde:
(t) : implica datos del periodo actual
(t-1) : implica datos del periodo anterior
Pero si el ROE es calculado relacionando la utilidad neta del
periodo presente con el patrimonio del mismo periodo pre-
sente entonces la frmula cambia segn lo que se muestra
en la frmula 2:
ROE = Ut. neta (t) / Patrimonio (t)
ROE*(1-d)
TCS = (2)
(1- ROE*(1-d))
Evidentemente que existir un diferencia entre ambos ROE
mostrados, inclusive si se trata de la misma empresa y los
resultados debern interpretarse con cuidado.
Un factor importante es la poltica de dividendos, pues recor-
demos que se trata de la identificacin del qu hacer con las
utilidades y la toma de decisiones sobre la reinversin de las
mismas, esto har la diferencia en los flujos esperados por
los accionistas y tendr un impacto en el valor de las acciones
con el consecuente impacto en el valor de la empresa.
Entonces, dentro de los principales factores que afectan a la
poltica de dividendos encontramos a:
a) Oportunidades de negocios. Referente al nivel de divi-
dendos pagados por la empresa, podemos mencionar
que este crecer en la medida que la empresa presente
una cantidad de dinero disponible en tesorera o tambin
cuando la empresa carece de oportunidades de negocio
atractivas desde el punto de vista de la rentabilidad del
accionista. Con ello se evitar que se produzcan situaciones
de despilfarro de los recursos o que se inviertan dichos
recursos en negocios no deseados por los accionistas.
b) Aspectos fiscales. Ahora, en el caso contrario, se podrn
pagar menos dividendos, si es que en el tratamiento fiscal,
los dividendos reciben una mayor tasa impositiva ms alta
que las ganancias de capital, teniendo que estas ltimas
solo tributan cuando se realizan, es decir, se elegir la
opcin que implique menor pago de impuestos.
c) Sealizacin. Cuando los Estados financieros de una
empresa muestran informacin no muy detallada o que
no permite, a quien los evala, tener una idea clara de
la salud financiera de la empresa, se generar mayor
incertidumbre y por ende se asignar un mayor nivel
de riesgo a la empresa. Este escenario puede hacer que
la empresa enfrente un mayor costo de financiamiento
externo (asociado al mayor riesgo), por lo cual, la gerencia
CONTADORES & EMPRESAS / N 307 B-15
54 ASESORA CONTABLE
puede decidir repartir menos dividendos para no asumir
ese alto costo de financiamiento y financiar los proyectos
de inversin con recursos propios.
Entonces, en este tipo de empresas el reparto de dividendos
es muy valorado, pues muestra la decisin y la seguridad
que la gerencia tiene sobre el nivel de crecimiento de la
empresa y la consecucin de recursos para ello.
d) Tensin financiera. Cuando una empresa proyecta que
va a tener problemas de pago con sus deudas puede
apresurar o incrementar el nivel de dividendos pagados
a los accionistas, para colaborar con que estos no se
perjudiquen en el momento de declarar la quiebra o la
suspensin de pagos. Esto est directamente relacionado
con la liquidez de la empresa.
En esta circunstancia los acreedores pueden solicitar a la
empresa que se limite el ratio de pay out.
II. CMO AUMENTAR LA TASA DE CRECIMIENTO
SOSTENIBLE?
La TCS se constituye como una gran referencia para poder
valorizar la empresa, pues nos ayudar a realizar proyecciones
de la empresa, especficamente sobre los flujos de caja futuros,
pues como se ha mencionado, una de las metodologas
ms utilizadas para realizar la valorizacin de una empresa
corresponde al descuento de los flujos de caja futuros que
se espera la empresa en marcha genere.
Ahora cmo podemos aumentar o incrementar la tasa de
crecimiento sostenible?, pues si esta tasa es mayor evidente-
mente que se tendrn mejores proyecciones o habrn mayores
posibilidades de financiar las actividades con recursos propios,
lo cual ayuda a hacer seguimiento la estructura de capital.
Tenemos las siguientes alternativas:
a) Aumentar el ROE. En este caso debemos tener en cuenta
los factores que explican el ROE:
La rotacin de activos, es decir incrementar el nivel
de ventas, aplicando polticas que tengan como ob-
jetivo vender ms y rotar ms veces al ao todos los
activos con los que cuenta la empresa.
GRFICO 2
El porcentaje lo determina la
poltica de dividendos
En el grfico 2 se muestra la relacin descrita, es decir, podemos
concluir que la suma de las utilidades retenidas y los dividendos,
es la utilidad neta y la poltica de dividendos determina el por-
centaje de reparto de dividendos y de retencin de utilidades.
B-16 1ra. quincena - Agosto 2017
El margen de utilidad neta, en este caso se trata de
reducir gastos operativos, costos de ventas, gastos
financieros, o todas aquellas partidas que impliquen
una reduccin de la utilidad neta o incrementar el
nivel de ingresos por ventas o ingresos adicionales, es
decir, ser ms eficientes en el manejo de la empresa
de tal forma que el resultado sea lo mejor posible.
El multiplicador de capital, el cual representa el nivel
de apalancamiento de la empresa y que generar el
impacto positivo de incrementar el nivel de actividad
con recursos de terceros, o comprometiendo menos
recursos propios, obteniendo una estructura de capital
que optimice los resultados, se trata de encontrar la
estructura ptima de capital.
Lo anterior est relacionado con el anlisis Dupont:
ROE = Rotacin de Activos * Margen Neto * Multiplicador de capital
b) Disminuir el nivel de pago de dividendos. Es decir reducir
el ratio pay out de la empresa, por lo cual se estarn
reteniendo un mayor porcentaje de las utilidades netas,
para financiar el crecimiento de la empresa.
Cada una de estas decisiones tendr un efecto en la per-
cepcin de la empresa por parte stakeholders, es decir, por
ejemplo el hecho de incrementar el nivel de apalancamiento,
sin duda, ocasionar que se perciba a la empresa como ms
riesgosa, lo cual se reflejar en asumir un mayor costo del
financiamiento y adems impactar en el rendimiento exigido
por los accionistas, que reaccionarn a dicho mayor riesgo.
Con respecto al incremento del margen de utilidad neta y el
nivel de rotacin de activos, debemos tener claro, si es que el
mercado y/o la competencia actual permiten mejorar dichas
cifras, en caso contrario no ser posible y quizs se convierta
en una medida inviable.
Entonces debemos tener en claro las dos posibilidades de
destino que tendr la utilidad neta, siendo que las utilidades o
beneficios se pueden retener y/o se puede distribuir (repartir)
en forma de dividendos. Es por ello, que la poltica de divi-
dendos es importante dado que influye sobre la estructura
financiera ptima, sobre el valor de la empresa y sobre el
valor de las acciones de la empresa.
Dividendos repartidos
Utilidad neta
Utilidad retenida
Es un aspecto sensible establecer claramente la poltica de
dividendos, como hemos visto, por el impacto en los flujos de
caja de corto plazo de la empresa e inclusive en la posibilidad
de crecimiento de la operacin es de la misma.
A S E S O R A

EN COSTOS

Costeo basado en actividades (CBA)

Juan Carlos WU GARCA(*)
INFORME PRCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

E l costo de produccin o costo del producto es el resultado de sumar el valor

de los materiales consumidos (material directo), los salarios pagados a los
operarios de produccin (mano de obra directa) y la suma de los pagos reali-
zados o causados correspondientes a todas las actividades adicionales necesa-
rias para elaborar ese producto o servicio (costos indirectos de fabricacin).
Independientemente del sistema de costeo utilizado, la distribucin adecuada
de los costos indirectos de fabricacin (CIF) repercute directamente en el valor
asignado al producto, por esta razn se debe prestar la debida atencin al pro-
cedimiento de asignacin realizado.
En el presente artculo se quiere dar a conocer las ventajas del empleo del mto-
do ABC - Activity Based Costing (iniciales en ingls , CBA en espaol) para la asig-
nacin de los costos indirectos de produccin y tambin de los costos de los servicios
o llamados tambin de soporte al llamado core business de la empresa. En la actua-
lidad, en las empresas no existe un conocimiento muy pleno de las formas, mtodos y
bases de distribucin para asignar los costos y gastos indirectos de produccin o ser-
vicios, esto afecta el clculo del costo de produccin. De tal modo que si se emplea
el mtodo de asignacin de los costos indirectos de produccin empleando el mo-
delo ABC, creemos que es posible determinar con mayor veracidad el costo total
de una produccin y tambin poder incluir aquellos gastos de servicios, necesarios
para la obtencin de ingresos en toda empresa.

INTRODUCCIN y luego estas son asignadas a los objetos de costo

Los negocios han evolucionado a tal punto, que
quienes no se preparen a enfrentar la fuerte
competencia, crear ventajas competitivas, con-
geniar con la eficiencia, tarde o temprano tienen
riesgo de desaparecer
desaparecer. Lo que no se costea no se
evala, y lo que no se evala, no se controla ni
se mejora. En un ambiente de alta competencia
solo lograrn mantenerse las empresas eficientes,
aquellas que logren administrar sus recursos con
racionalidad, permitiendo mrgenes de rentabi-
lidad positivos y garantizando la formulacin de
una solucin estratgica.
El sistema de costos ABC mide el alcance, costo y
desempeo de recursos, actividades y objetos de
costo. Los recursos son asignados a las actividades
segn su uso.
I. DISEAR UN SISTEMA DE COSTEO BASADO
EN ACTIVIDADES
La distribucin de los CIF en los centros servicios
de produccin si no se realiza de una manera
apropiada trae como consecuencia el asignarle
un mayor valor unitario a unos productos y
menor a otros, lo que repercute negativamente
en la rentabilidad de la empresa, porque unos
productos subsidian los dems y no se tienen una
confiable informacin para la toma de decisiones.
Se debe de prestar la atencin que requiere el
costeo apropiado de los productos y servicios,
en todo momento, pues las empresas pueden
estar perdiendo oportunidad de obtener mejores

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por la
Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 C-1

56 ASESORA EN COSTOS

niveles de rentabilidad por no tener
implementado un correcto sistema de
costeo realizado con herramientas apro-
piadas y personal capacitado para tal fin.
El mtodo de costeo CBA sostiene que
cada rengln de los gastos indirectos de
produccin y/o servicios, est ligado a
un tipo de actividad especfica y es ex-
plicado por lo tanto por una Medida de
actividad diferente; dicho de otro modo,
lo que explica el comportamiento de los
costos de los departamentos indirectos,
considerados la mayora de ellos como
fijos segn los conceptos contables
tradicionales, son las distintas transac-
ciones o actividades que consumen de
ellos los productos terminados en su
elaboracin y en aquellas operaciones
necesarias para que la empresa pueda
generar ingresos.
En un sistema de costeo CBA o ABC, se
asigna primero el costo a las actividades
y luego a los productos, llegando a
una mayor precisin en la imputacin
al producto o servicio que es el objeto
del costo.
II. BENEFICIOS DEL COSTEO BASADO
EN ACTIVIDADES
El modelo de Costeo basado en activi-
dades, nos permite cambiar el antiguo
formato de asignacin de los costos
y gastos indirectos de fabricacin y/o
servicios, ya que deja de lado el consi-
servicios
derar a las horas-hombre (H-H) o a las
horas-mquina (H-M), como elemento
o factor de distribucin , que es con-
siderado por el sistema tradicional de
costeo como un elemento comn a los
diferentes tipos de costos de que estn
compuestos los costos indirectos de
Fabricacin o los diferentes servicios con
que toda organizacin debe de contar
para generar ingresos.
Al determinar las actividades propias de
cada fase o proceso, se puede establecer
con un mayor grado de exactitud el
factor de distribucin CBA o tambin
llamado cost-driver, necesario para la
asignacin de estos costos o gastos
indirectos al producto o servicio.
Entre los beneficios que hemos podido
establecer en la aplicacin del sistema de
costos basado en actividades, podemos
mencionar:
Facilita el costeo justo por lnea
de produccin, particularmente
donde son significativos los costos
generales no relacionados con el vo-
lumen.
Analiza otros objetos del costo
adems de los productos (departa-
mentos de servicios).
Indica inequvocamente los
costos variables a largo plazo
del producto.
Produce medidas financieras y no
financieras, que sirven para la ges-
tin de costos y para la evalua-
cin del rendimiento operacional.
Ayuda a la identificacin y com-
portamiento de los costos y de esta
forma tiene el potencial para mejorar
la estimacin de costos.
Tener los costos ms exactos de pro-
ductos y/o servicios nos permiten de-
cisiones estratgicas relacionadas con:
El precio del producto o servicio.
Productos y servicios ms rentables.
Identificar y mantener aquellos
clientes rentables.
Clarifica la inversin en nuevos pro-
ductos y/o servicios.
Otro beneficio que podemos obtener
consiste en tener una mayor visin sobre
las actividades realizadas permitiendo:
Concentrarse ms en la administra-
cin de las actividades, mejorando
la eficiencia de cada proceso
Identificar y reducir las actividades
que no aportan valor agregado e
impactan negativamente en las
utilidades de los productos y/o
servicios.
Es un sistema ideal para todo tipo de
empresas, sean de manufactura, servi-
cios y comerciales, ya que se trata de
un mtodo basando en las actividades
de los procesos de una organizacin,
diseado en un primer momento para
empresas manufactureras, sin embargo,
gracias a sus excelentes resultados es
de gran utilidad para las empresas de
servicios y comerciales.
Puede convivir con los sistemas tradicio-
nales de costeo, ya que la informacin
que proporciona corrige deficiencias,
al comparar los recursos consumidos
con los productos finales, ms que para
emplazar acciones o decisiones que con-
duzcan a un mejoramiento de ganancias
y actuacin operacional.
III. CUL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL
COSTO TRADICIONAL Y EL COSTO
CBA?
Los costos permiten obtener informacin
para la toma de decisiones y contribuyen
al logro de los objetivos de rentabilidad
y crecimiento. Con la automatizacin, la
tecnologa y la fuerte competencia de los
mercados, surge la necesidad de cambiar
los sistemas tradicionales de costos. Al
definir las actividades de la empresa y
establecer sus vnculos, ayuda a evaluar
los costos de las estrategias y reducir
los mismos.
La capacidad de un sistema CBA de
proporcionar elementos estratgicos
de juicio para el mejoramiento de pro-
cesos, es de suma importancia y este
debe considerarse desde el punto de
vista contable.
Las diferencias encontradas entre el
sistema de costeo tradicional y el sistema
de costeo basado en actividades son:

COSTEO TRADICIONAL COSTEO CBA

Utiliza medidas relacionadas con el volumen, tal como la mano de obra, Utiliza la jerarqua de las actividades como base para realizar la asignacin
como nico elemento para asignar los costos a los productos y adems utiliza generadores de costos que estn o no relacionados con
el volumen

Este se basa en las unidades producidas para calcular las tasas designacin Utiliza diferentes bases en funcin de las actividades relacionadas con dichos
de los gastos indirectos costos indirectos

Solo utilizan los costos del producto. Se concentra en los recursos de las actividades que originan esos recursos

La asignacin de gastos indirectos se lleva a cabo en dos etapas: primero Primero se lleva a cabo la asignacin a las actividades y despus a los productos
son asignados a una unidad organizacional ya sea la planta o algn depar-
tamento y segundo a los productos

Utiliza bases generales como unidades producidas o bien horas-mquina Usa tanto el criterio de asignacin con base en unidades como el de los gene-
sin tener en cuenta la relacin causa y efecto radores de costos a travs de causa y efecto para llevar a cabo su asignacin.

C-2 1ra. quincena - Agosto 2017

 INFORME PRCTICO 57

IV. FASES DE IMPLEMENTACIN
Para la implementacin de un sistema
de costeo basado en actividades, esta
debe de ser el resultado de una ex-
haustiva evaluacin del costo-beneficio
para la organizacin, ya que los res-
ponsable de la organizacin deben de
considerar todas aquellas variables que
deben de ser manejadas para obtener
una correcta informacin que el sistema
CBA les pueda proveer. Es as que la
implementacin de un sistema de esta
naturaleza involucra a todos los niveles
de la empresa, ya que, lo que vamos a
analizar son las actividades a todo nivel,
desde la produccin hasta los depar-
tamentos de facturacin, distribucin,
cobranzas, etc.
Para la implementacin de un sistema
de costos, hemos podido distinguir las
siguientes fases de desarrollo por la que
toda empresa, que quisiera adoptar el
sistema de costeo basado en actividades,
debera de haber transcurrido:
1a fase
fase. Esta fase la constituyen
los sistemas de costos histricos
en los cuales no se hace distincin
de costos fijos y variables, ni entre
reales y estndares. No se posibilita
la planificacin ni el control.
2 a fase
fase. Se ubican en esta fase
los costos estndares y los presu-
puestos flexibles en un intento de
posibilitar la planeacin y control,
efectundose distincin de costos
fijos y variables.
3a fase
fase. Es la aplicacin del costo
basado en actividades o costo ABC
tomando como base costos reales,
se le considera un sistema de costos
contemporneo, donde su diferencia
con los sistemas de costos tradicio-
nales de las fases I y II es el reparto de
los costos indirectos de produccin,
este se realiza en funcin de las
actividades relevantes de la empresa.
4a fase
fase. Es igualmente la aplicacin
del costo basado en actividades,
pero utilizando el enfoque adicional
del clculo de costos estndar y an-
lisis de variaciones.
V. ETAPAS A CONSIDERAR PARA LA
ASIGNACIN DE LAS ACTIVIDADES
Primera etapa
etapa. En esta etapa, los
costos se clasifican en un conjunto
de costos generales o grupo de
costos para los cuales las variaciones
pueden explicarse mediante un solo
cost-driver (inductor de costos).
Segunda etapa
etapa. En esta etapa, el
costo por unidad de cada grupo
de costos es asignado a los pro-
ductos. Se hace utilizando el ratio
de grupo de costos calculado en la
primera etapa y la medida del total
de recursos consumidos por cada
producto.
El clculo de los costos asignados desde
cada grupo de costos a cada producto
es:
Costos generales asignados = Ra-
tios del grupo de costo x Unidades
utilizadas de cost- driver
El total de costos generales asig-
nados de esta forma se divide por
el nmero de unidades producidas.
El resultado es el costo unitario de
costos generales de produccin.
Aadiendo este costo al unitario
por materiales y por mano de obra
directa, se obtiene el costo unitario
de produccin.
Factores de asignacin
Los factores de asignacin estn
relacionados con las etapas frente
a su diseo y operatividad de forma
directa. Estos factores son la elec-
cin de grupo de costos, la selec-
cin de medios de distribucin de
los costos generales a los grupos de
costos y la eleccin de un cost-driver
para cada grupo de costo. Estos
factores representan el mecanismo
bsico de un sistema ABC.
A continuacin se muestra un cuadro
comparativo de cmo presentaramos
los gastos de ventas bajo ambos sistemas
de costeo:

COSTOS ABC VS. COSTOS TRADICIONALES

MTODO TRADICIONAL DE ASIGNACIN MTODO DEL COSTEO CBA

GASTO DE VENTA GASTO DE VENTA

Costo Real Presupuesto Variacin Costo Importe

S/ S/ S/ S/

Sueldos y salarios 5.750,00 5.500,00 250,00 Organizar ferias y exposciones 3.320,00

Gastos de venta 1.320,00 1.200,00 120,00 Preparar campaas de publicidad 1.400,00

Depreciaciones 1.100,00 956,00 144,00 Procesar reclamaciones 1.210,00

Otros insumos 380,00 450,00 -70,00 Visitar clientes 1.010,00

Mantenimiento 265,00 270,00 -5,00 Promocionar nuevos productos 834,00

Gasto de Administacin 30,00 30,00 - Realizar capacitaciones 1.071,00

Total 8.845,00 8.406,00 439,00 Total 8.845,00

DICE LO QUE SE GASTA DICE CMO SE GASTA

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 C-3

 A S E S O R A

LABORAL

Tratamiento legal y jurisprudencial

de la indemnizacin vacacional
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l pago de la indemnizacin vacacional es concebido como una sancin im-

puesta al empleador que no otorga el descanso a sus trabajadores durante
el periodo en que corresponde ser ejercido. Sin embargo, dicha indemnizacin
no ser pagada a aquellos trabajadores que gozando de facultades decisorias
sobre la programacin de sus vacaciones, no lo hacen.

INTRODUCCIN I. EL DESCANSO VACACIONAL

El descanso vacacional es un derecho reconocido 1. Nocin general

por la Constitucin Poltica del Per en favor de
todos los trabajadores sin exclusin. Asimismo, a
nivel legal se ha establecido que el goce de este
derecho se encuentra supeditado al cumplimiento
de ciertos requisitos y presupuestos tales como
laborar en promedio un mnimo de cuatro horas
diarias, contar con un ao completo de servicios
y haber acumulado cierta cantidad de das de
labor efectiva.
Se ha establecido tambin que en caso de que
los trabajadores no hagan uso de su descanso
vacacional dentro del periodo en el que corres-
ponde ejercerlo, tendrn derecho a reclamar el
pago de una indemnizacin, salvo que se trate
de aquellos gerentes o personal de direccin
que tengan facultad decisoria sobre la oportu-
nidad del goce de sus vacaciones, pero que no
lo hacen.
Ahora bien, en el presente informe se desarrollan
los aspectos esenciales del descanso vacacional y
las consecuencias que este genera cuando no es
otorgado en su momento. En ese sentido para
un mejor entendimiento previamente se desa-
rrollan los aspectos esenciales de este derecho
contenidos en nuestra legislacin laboral, para
luego adentrarnos en el anlisis del pago de la
indemnizacin vacacional y la forma cmo este
ha sido tratado por la jurisprudencia de la Corte
Suprema.
El descanso vacacional es un derecho al que
tienen acceso todos los trabajadores y est re-
ferido a la interrupcin del trabajo, mas no de
la retribucin. Es decir, es el periodo en el cual el
trabajador no est obligado a prestar servicios,
pero que sin embargo percibe remuneracin.
Este descanso tiene por finalidad procurar un
tiempo de reposo no solamente para recuperar el
desgaste fsico del trabajador, sino tambin para
brindar un tiempo que sirva de esparcimiento,
ocio o desalienacin(1).
En ese sentido, las vacaciones anuales persiguen
un doble fin. El primero, referido a las exigen-
cias fisiolgicas del trabajador, por cuanto es
necesario el descanso continuado reparador de
las energas gastadas durante el ciclo laboral.
El segundo, referido al aspecto econmico, ya
que durante el periodo vacacional el trabajador
percibe su remuneracin sin necesidad de prestar
efectivamente sus servicios(2).
Asimismo, el descanso vacacional importa una
obligacin para el empleador y un derecho para
el trabajador. Ello es as dado que el empleador
por mandato legal tiene que conceder un periodo
de descanso a su trabajador y este, cumplidos
los requisitos legales, exigirlo.
En conclusin, el descanso vacacional es indis-
pensable para el trabajador, ya que le permite

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El derecho individual del trabajo. Gaceta Jurdica, Lima, 2015, p. 426.
(2) Cfr. CABANELLAS, Guillermo. Contrato de trabajo. Parte general. volumen II, Bibliogrfica Omeba, Buenos Aires, 1963, p. 250.

D-1 1ra. quincena - Agosto 2017


recuperarse del desgaste fisiolgico pro-
ducto del desarrollo de sus labores.
Adems, dicho descanso ha de ser
siempre remunerado, ya que de no ser
as, este perdera su eficacia repara-
dora, dado que el trabajador se vera
obligado a buscar otro trabajo para
subsistir durante el tiempo que duren
las vacaciones, ms aun si se considera
el carcter alimentario de la remune-
racin(3).
2. Requisitos para el goce del des-
canso vacacional
De acuerdo al artculo 11 del Decreto
Supremo N 012-92-TR, los trabajadores
tendrn derecho al descanso vacacional
siempre y cuando cumplan con los si-
guientes requisitos:
Contar con una jornada mnima
cuatro (4) horas diarias.
Haber laborado durante un (1) ao
completo.
Haber acumulado un rcord mnimo
de das laborados, segn la jornada
de trabajo.
Para el caso del ltimo requisito se
tendr por cumplido el rcord mnimo
de das de trabajo segn las siguientes
reglas:
Reglas para el cmputo del mnimo de das
laborados
Haber realizado labor
Jornada laboral de 6 efectiva por lo menos du-
das a la semana rante doscientos sesenta
das en dicho perodo.
Haber realizado labor
Jornada laboral de 5 efectiva por lo menos
das a la semana durante doscientos diez
das en dicho perodo.
Jornada laboral de 4 En este caso, los trabaja-
o 3 das a la semana dores tendrn derecho al
o exista paralizaciones goce vacacional, siempre
autorizadas por la au- que sus faltas injustifica-
toridad administrativa das no excedan de diez
de trabajo en dicho perodo.
3. Cmputo del plazo exigido
El ao de labor exigido se computar
de dos formas:
Desde la fecha en que el trabajador
ingres a laborar.
Desde la fecha en que el empleador
lo determine. En este caso, deber
compensar al trabajador hasta la
fecha determinada para inicio del
cmputo, tantos dozavos y trein-
tavos, segn corresponda, de la
remuneracin computable vigente
a la fecha en que adopte tal decisin.
4. Das computables
Para efectos del rcord vacacional se
considera como das efectivos de trabajo
los siguientes:
La jornada ordinaria mnima de
cuatro horas.
La jornada cumplida en da de des-
canso cualquiera que sea el nmero
de horas laborado.
Las horas de sobretiempo en nmero
de cuatro o ms en un da.
Las inasistencias por enfermedad
comn, por accidentes de trabajo o
enfermedad profesional, en todos
los casos siempre que no supere 60
das al ao.
El descanso previo y posterior al
parto.
El permiso sindical.
Las faltas o inasistencias autorizadas
por ley, convenio individual o colec-
tivo o decisin del empleador.
El perodo vacacional correspon-
diente al ao anterior.
Los das de huelga, salvo que haya
sido declarada improcedente o
ilegal.
5. Oportunidad del descanso
En principio, la oportunidad del des-
canso vacacional ser fijada de comn
acuerdo entre el empleador y el tra-
bajador, teniendo en cuenta para ello
las necesidades de funcionamiento de
la empresa y los intereses propios del
trabajador. Sin embargo, a falta de
acuerdo decidir el empleador en uso
de su facultad directriz.
Asimismo, el descanso vacacional no
podr ser otorgado cuando el trabajador
est incapacitado por enfermedad o
accidente. No obstante, esta disposicin
no ser aplicable si la incapacidad sobre-
viene durante el perodo de vacaciones.
6. Tiempo de descanso
Cumplido el ao calendario de labores,
la regla general es que el trabajador
goce de su descanso vacacional por
30 das calendarios ininterrumpidos.
Sin embargo, existen casos en que el
trabajador puede fraccionar, acumular
o hasta incluso vender sus vacaciones.
Fraccionamiento de vacaciones.
vacaciones A
solicitud escrita por parte del traba-
jador, el empleador podr autorizar
el goce del descanso vacacional en
perodos inferiores a 30 das, siempre
que los descansos no sean inferiores
a siete das naturales.
Acumulacin de vacaciones
vacaciones. El traba-
jador, mediante documento escrito,
puede convenir con su empleador
(3) Cfr. Ibdem, p. 253.
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
INFORME ESPECIAL 59
en acumular hasta dos descansos
consecutivos, siempre que despus
de un ao continuo de servicios
disfrute por lo menos de un des-
canso de siete das naturales. Sin
embargo, para el caso de los tra-
bajadores extranjeros, se establece
que la acumulacin puede ser hasta
por ms de dos aos.
Venta de vacaciones
vacaciones. El descanso
vacacional puede reducirse de treinta
a quince das, con la respectiva com-
pensacin de quince das de remu-
neracin. Este acuerdo de reduccin
deber establecerse por escrito.
II. LA INDEMNIZACIN VACACIONAL
1. Aspectos generales
Una vez que el trabajador haya cum-
plido con todos los requisitos para gozar
del derecho al descanso vacacional, el
empleador, como ya se indic lneas
ms arriba, est en la obligacin de
otorgar el descanso dentro del ao si-
guiente a aquel en que se gener el
derecho. En caso contrario, de veri-
ficarse que el trabajador no goz de
su descanso vacacional en la oportu-
nidad correspondiente, tendr derecho
al pago de una indemnizacin. Veamos
un caso.
Un trabajador ingres a laborar el 1 de
agosto de 2016, con contrato de trabajo
a plazo indeterminado y una jornada
laboral de 6 das a la semana. El 1 de
agosto de 2017 cumple su primer ao de
servicios. Entonces, de verificarse que el
trabajador ha laborado por lo menos du-
rante 260 das en dicho periodo, tendr
derecho a gozar de sus vacaciones a
partir del 2 de agosto de 2017 hasta el
1 de agosto de 2018. Si dentro de este
ltimo periodo el trabajador no hace uso
de su descanso vacacional o lo hace de
forma parcial, el empleador tendr que
otorgar la debida indemnizacin por el
descanso no gozado.
2. El pago triple por no gozar de
vacaciones
Lneas arriba indicamos de forma general
que en caso de que un trabajador no
goce de sus vacaciones en la oportu-
nidad correspondiente, tendr derecho
al pago de una indemnizacin. Sin em-
bargo, este no es el nico pago reco-
nocido en favor del trabajador. Es decir,
no es correcto indicar que la obligacin
del empleador cesa solo cuando se le
reconoce el valor de la indemnizacin,
D-2
60 ASESORA LABORAL
pues segn el artculo 23 del Decreto Le-
gislativo N 713, los trabajadores que no
disfruten de su descanso vacacional dentro
del ao a aquel en que adquieren el de-
recho percibirn los siguientes conceptos:
1 remuneracin por el trabajo rea-
lizado.
1 remuneracin por el descanso
vacacional adquirido y no gozado.
Una indemnizacin equivalente a
una remuneracin por no haber
disfrutado del descanso.
Muchos empleadores suelen asumir
que al haberse ya reconocido el valor
por el trabajo realizado, solo queda la
obligacin de efectuar el pago de la
indemnizacin, lo cual resulta errneo,
pues tengamos en cuenta que el des-
canso vacacional es remunerado y por
tal razn, este concepto, la remunera-
cin vacacional, independientemente de
que el trabajador haga o no uso de su
descanso vacacional tiene que s o s ser
abonado, dado que el fundamento de
este concepto no radica en el carcter
contraprestativo, sino que se genera
luego de cumplido el tiempo de servicios
requerido y se justifica en la necesidad de
mantener la subsistencia del trabajador
durante el tiempo que dure el descanso
y como tal ya es un derecho ganado.
Ahora bien, suele suceder tambin que
los empleadores asumen que quedan
liberados del pago de la indemniza-
cin vacacional siempre que otorguen
el descanso fuera del plazo, es decir,
despus del ao en que corresponde
ejercer el derecho. Sin embargo, no es
correcto asumir dicho criterio, ya que la
indemnizacin vacacional se adquiere
a partir del da siguiente de vencido el
plazo legal para otorgar las vacaciones.
En ese sentido se ha pronunciado la
Corte Suprema en la Casacin N 2170-
2003-Lima, donde ha establecido que el
empleador no se liberar del pago de la
indemnizacin cuando este otorgue el
descanso fsico a su trabajador fuera del
plazo previsto por ley y que la esencia
del pago indemnizatorio es precisamente
reparar en algo el agotamiento de su
trabajador de no gozar de su descanso
reparador despus de dos aos de labor
continua.
3. Trabajadores excluidos del derecho
a la indemnizacin vacacional
Segn lo establecido en el artculo 24
del Decreto Supremo N 012-92-TR,
Reglamento del Decreto Legislativo
N 713 sobre descansos remunerados de
trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada, [l]a indemni-
zacin por falta de descanso vacacional
D-3 1ra. quincena - Agosto 2017
(), no alcanza a los gerentes o re-
presentantes de la empresa que hayan
decidido no hacer uso del descanso
vacacional.
De acuerdo al citado precepto, los ge-
rentes o representantes de la empresa
que tengan el poder de decisin sobre la
programacin de sus vacaciones y no lo
hagan, no podrn reclamar el pago de la
indemnizacin vacacional debido a que
el goce o no del descanso no depende
de la decisin de otras personas, sino de
la voluntad decisoria de ellos mismos.
En igual sentido se ha pronunciado la
Corte Suprema en la Casacin N 2943-
2015-Lima, al resolver la demanda de
2015-Lima
un trabajador quien solicitaba, entre
otros, el pago de una indemnizacin
por vacaciones no gozadas. Por su parte,
la demandada alegaba que no corres-
ponda efectuar el pago del concepto
demandado toda vez que el demandante
tena el cargo de gerente general y como
tal estaba facultado para decidir si haca
uso o no de sus vacaciones.
Es as que en dicha ejecutoria la Suprema
estableci que no se encuentra probado
que fue el propio demandante quien
decidi no hacer uso de su descanso
vacacional, ms an, si de las Cartas
emitidas por el Presidente del Directorio
de la empresa emplazada, se acepta que
el accionante tiene pendientes descansos
vacacionales acumulados () y que
segn un Memorndum emitido por
el propio Presidente del Directorio se
dispuso el uso fsico de las vacaciones
del demandante, encargndose su cargo
a otra persona durante el tiempo que
dure el descanso.
Como puede apreciarse, segn la Corte,
en dicho caso no era posible no otorgar
la indemnizacin vacacional debido
a que el trabajador no contaba con
facultades decisorias sobre la progra-
macin de sus vacaciones, sino que
los descansos estaban supeditados a
la voluntad de otros funcionarios de la
empresa demandada.
Ahora bien, cabe mencionar que la sola
denominacin de gerentes o represen-
tantes de la empresa no excluye el re-
clamo de la indemnizacin vacacional,
sino que es necesario que en ambos
casos, los trabajadores tengan la fa-
cultad de decidir por s mismos sobre
hacer o no efectivo el goce del descanso
vacacional. Por tanto, corresponder
otorgar el pago de dicha indemniza-
cin a quienes teniendo la condicin de
gerente o representante, se encuentren
sometidos a subordinacin jerrquica.
Similar pronunciamiento se ob-
serva en la Casacin Laboral
N 4347-2015-Lambayeque
4347-2015-Lambayeque, donde se
resolvi la demanda de un trabajador que
ejerca el cargo de gerente, quien solicitaba
el otorgamiento de vacaciones truncas y
vacaciones indemnizadas. En esta oportu-
nidad la Corte determin que el trabajador
demandante en su calidad de Gerente
Tcnico y Gerente de Distribucin no ejerca
con plena autonoma para decidir respecto
de no hacer uso de su descanso vacacional
en la oportunidad correspondiente, toda
vez que conforme a un acta de sesin del
directorio de la empresa, se advierte que
el demandante se encontraba subordinado
jerrquicamente por el Gerente General de
la empresa demandada, entendindose
por tanto, que el trabajador se hallaba
supeditado a la autorizacin o no de su
derecho de descanso vacacional.
Para justificar su decisin, la Suprema
se apoy en lo establecido en la Ca-
sacin N 2306-2004 Lima, donde se
seal como precedente de observancia
obligatoria que los gerentes como re-
presentantes solo tendrn derecho a
la indemnizacin vacacional cuando
no puedan decidir por s solos cundo
salir de vacaciones.
Conclusiones
El descanso vacacional es un derecho
reconocido en favor de todos los
trabajadores, con la finalidad de
que estos se repongan del desgaste
fsico y/o intelectual realizado. Es
otorgado luego de que el trabajador
cumpla con laborar durante un ao
completo, con una jornada laboral
de por lo menos 4 horas diarias y
acumule cierta cantidad de das en
el ao de trabajo.
El empleador se encuentra obligado
a otorgar el descanso dentro del ao
siguiente a aquel en que se genera el
derecho. En caso contrario, deber
reconocer el pago de los siguientes
conceptos: una remuneracin por el
trabajo realizado; una remuneracin
por el descanso vacacional adquirido
y no gozado; y una indemnizacin
equivalente a una remuneracin.
El pago de la indemnizacin es obli-
gatoria as el empleador otorgue el
descanso vacacional fuera del plazo
legal establecido, dado que el derecho
sobre este concepto se adquiere a
partir del da siguiente de vencido el
plazo para el goce del descanso.
La indemnizacin vacacional no
recae sobre aquellos trabajares que
ocupen cargos de gerentes o repre-
sentantes de la empresa, siempre
que estos estn facultados para
programar sus vacaciones y hayan
decidido no gozarlo.
 ASESORA LABORAL 61

Fiscalizacin del cumplimiento de obligaciones

laborales en el rgimen de los trabajadores del hogar
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Lesly Marina MONTOYA OBREGN(*)

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(**)
RESUMEN EJECUTIVO

E n nuestro pas, la situacin social y econmica de las trabajadoras del

hogar no es homognea, por cuanto en muchos casos, sufren de maltrato
o discriminacin, adicionalmente a ello, las condiciones de trabajo en muchos
casos son deplorables, sufren de explotacin laboral y abusos de sus derechos
humanos. Por ello, es indispensable contar con un instrumento normativo que
permita difundir y supervisar la preocupacin del Estado por brindarles ade-
cuada proteccin jurdica frente a cualquier caso de abuso por parte de sus
empleadores. A continuacin, comentaremos el reciente protocolo que estable-
ce un conjunto de reglas en materia inspectiva.

INTRODUCCIN trabajadores del hogar, entre ellos nias y ado-

El trabajo domstico, tambin conocido como
trabajo del hogar, es una labor que viene siendo
poco valorada por la sociedad, no obstante que
ha sido crucial para una mayor participacin de
la mujer en el mercado laboral, pues antes se
crea indispensable que las mujeres se mantu-
vieran en su hogar con la finalidad de mantener
los cuidados del mismo; sin embargo, hoy es
posible que dicha labor sea realizada por una
tercera persona.
Esta falta de reconocimiento lo ha llevado
a ser ignorado por mucho tiempo y a estar
desamparado en trminos comparativos con
otros trabajos (bajos salarios e insuficiente pro-
teccin social caracterizan al trabajo domstico
en la actualidad).
Ante esta situacin de vulnerabilidad, la misma
que no solo se presenta a nivel nacional, sino que
se viene presentado a lo largo del tiempo alre-
dedor del mundo, la Organizacin Internacional
del Trabajo-OIT, en su Resumen Ejecutivo del 9
de enero de 2016, precis que nicamente el
10 % de todos los trabajadores domsticos (a nivel
mundial) se encuentra cubierto por la legislacin
laboral general al mismo nivel que los dems
trabajadores; en cambio, aproximadamente una
tercera parte (29.9 %) estn excluidos por com-
pleto del alcance de la legislacin laboral de los
pases, y claro, entre ambos extremos existen
situaciones intermedias de coberturas parciales
de este mbito de trabajadores.
Han transcurrido seis aos desde que el Per
ratificara el Convenio 189(1) de la OIT con el
fin de mejorar las condiciones laborales de los
lescentes; sin embargo, el trabajo del hogar
sigue siendo invisible y sus beneficios sociales
casi inexistentes: extensas jornadas de trabajo,
bajas remuneraciones, escasa cobertura de segu-
ridad social y alto incumplimiento de las normas
laborales. Por tanto, es uno de los trabajos con
mayor dficit en el pas, alcanzando ingresos por
debajo del mnimo vital (S/ 850.00), siendo ellas
las ms desprotegidas en el mercado laboral(2).
El presente informe hace un breve desarrollo
de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del
Hogar (en adelante, LTH) y su reglamento, el
Decreto Supremo N 015-2003 -TR. Adems,
se precisan las reglas establecidas en el Proto-
colo N 001-2017-SUNAFIL-INII, Protocolo de
Fiscalizacin de la Obligaciones del Rgimen de
los Trabajadores y Trabajadoras del Hogar (en
adelante, el Protocolo), aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 113-2017-SUNAFIL(3).
I. DEFINICIONES
De acuerdo a lo previsto por el Protocolo, se
deben tomar en cuenta las siguientes definiciones:
Centro de trabajo
trabajo. Residencia o casa habi-
tacin donde el trabajador o la trabajadora
del hogar desempea sus labores.
Empleador.
Empleador Persona natural a cuyo servicio
labora el trabajador o la trabajadora del
hogar, conforme a lo dispuesto en el apartado
VI.1 del presente artculo.
Trabajador o trabajadora del hogar
hogar. Hombre
o mujer que realiza labores de aseo, cocina,
lavado, asistencia, cuidado de nios y dems
tareas propias de la conservacin de una

(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro de la orden del Ilustre Colegio de Abogados de Lima (CAL). Bachiller
en Contabilidad por la Universidad Nacional del Callao. Asesora laboral en Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Dilogo con
la Jurisprudencia.
(**) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) Este Convenio busca proteger a este sector de la poblacin econmicamente activa con la adopcin de medidas orientadas a asegurar
condiciones laborales justas y dignas.
(2) Se calcula que el 73,5% de trabajadoras del hogar tienen en esta actividad su principal fuente generadora de ingreso, de ah que se genera
una alta dependencia a sus empleadores y, por lo tanto, toleran la precariedad en sus empleos.
(3) Recuperado de: <https://drive.google.com/file/d/0B6AiZAPz8etIZjVIa3MyMFJ1NDQ/view >.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 D-4

62 ASESORA LABORAL
residencia o casa-habitacin, y del
desenvolvimiento de la vida de un
hogar, siempre que no importen
lucro o negocio para el empleador
o sus familiares.
Estn excluidas del alcance de la
definicin precedente las actividades
indicadas o anlogas que se presten
para empresas o con las cuales el
empleador obtenga un lucro o be-
neficio econmico cualquiera.
Capacidad de ejercicio
ejercicio. Aptitud legal
de una persona natural para ejercer
personalmente los derechos que le
competen, de acuerdo a lo dispuesto
en los artculos 42 al 46 del Cdigo
Civil.
II. CONTRATO DE TRABAJO
1. Formalidades para la celebracin
del contrato de trabajo
El contrato de trabajo para la prestacin
de servicios en el hogar no est sujeto a
formalidad alguna, pudiendo celebrarse
en forma verbal o escrita, salvo que el
empleador contrate a un adolescente
como trabajador del hogar, en tal caso,
deber obtenerse la autorizacin del mu-
nicipio distrital o provincial pertinente,
en cumplimiento de lo dispuesto por la
Ley N 27337 Cdigo de los Nios y
Adolescentes(4).
2. Modalidades del contrato de tra-
bajo
a) Modalidad cama afuera
Son las relaciones laborales de los
trabajadores del hogar que presten
servicios bajo la modalidad cama
afuera o sin obligacin de vivir en
el hogar en el cual trabajan.
b) Modalidad cama adentro
El trabajador habita en el domicilio
donde presta servicios y no puede
laborar ms all del lmite legal (8
diarias o 48 horas semanales).
En esta modalidad de contratacin, el
empleador est obligado a proporcio-
narle un hospedaje adecuado, alimen-
tacin y las facilidades que garanticen
su asistencia al centro de estudios fuera
de la jornada de trabajo.
La habitacin brindada para el descanso
de la trabajadora o el trabajador debe
cumplir con las condiciones de higiene
y salubridad acordes con la dignidad de
la persona; siendo adems exigible que
se garantice la privacidad de dicho am-
biente; evitando irrupciones que pongan
en riesgo la integridad de la trabajadora
o el trabajador del hogar.
D-5 1ra. quincena - Agosto 2017
3. Registro de Empleadores de Tra-
bajadores del Hogar
De conformidad con la Resolucin de Su-
perintendencia N 191-2005-SUNAT(5),
el Registro de Empleadores de Trabaja-
dores del Hogar tiene por finalidad la
inscripcin de los trabajadores del hogar
y sus derechohabientes, a fin de que
puedan acceder a las prestaciones del
Seguro Social de Salud (EsSalud) y de
la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), que administra el Sistema Na-
cional de Pensiones.
En virtud de lo anterior, las personas
naturales que emplean a trabajadores
del hogar tienen la obligacin de ins-
cribirse e inscribir a sus trabajadores y
a sus derechohabientes en el Registro
de Empleadores de Trabajadores del
Hogar dentro de los treinta (30) das ca-
lendarios siguientes al inicio del vnculo
laboral.
A tal efecto, son considerados como
derechohabientes, los familiares del
trabajador del hogar, a quienes el em-
pleador podr inscribir, a fin de que
puedan acceder a las prestaciones que
EsSalud brinda, estos son:
El/la cnyuge o concubino(a);
El/la hijo(a) menor de edad o al
mayor de edad incapacitado en
forma total y permanente para el
trabajo;
La madre gestante con respecto al
hijo concebido, mientras dure el
perodo de la concepcin.
Hay que tener presente que podrn
ser inscritos como derechohabientes,
siempre que ellos a su vez no sean
asegurados regulares. Ejemplo: si el
esposo de la trabajadora del hogar,
es trabajador de una empresa y ya se
encuentra inscrito en EsSalud como
asegurado titular, no podr ser inscrito
como derechohabiente.
III. REMUNERACIN
1. Monto
La remuneracin de los trabajadores
del hogar, en cualquiera de sus moda-
lidades, ser determinada por acuerdo
entre las partes. La alimentacin y el
alojamiento al que se encuentran obli-
gados a brindar los empleadores de la
modalidad cama adentro, no sern
considerados como parte integrante
de la remuneracin.
(4) Al respecto, cabe precisar que la existencia de un contrato hace al vnculo laboral ms formal y visible y, por
tanto, aumenta la probabilidad de que se cumplan las normas legales referidas al empleo, entre ellas las que
otorgan derechos de proteccin laboral y social al trabajador.
(5) Publicada el 1 de noviembre de 2005.
2. Oportunidad de pago
La remuneracin ser pagada por pe-
rodos mensuales, quincenales o sema-
nales. A falta de acuerdo, se entender
que la remuneracin ha sido pactada
con una periodicidad mensual. Se entre-
gar una constancia de pago conforme
a lo establecido por el reglamento de
la LTH.
Se considerar remuneracin todo
monto dinerario y de libre disposicin
que se encuentre consignado en las
Constancias de pago emitidas.
El incumplimiento del pago con la pe-
riodicidad pactada origina el pago de
los intereses legales establecidos por el
Decreto Ley N 25920 o norma que la
sustituya. Dichos intereses se generarn
a partir del da siguiente previsto para
el pago, hasta el da en el cual este se
haga efectivo.
IV. JORNADA DE TRABAJO
Los trabajadores del hogar bajo el r-
gimen de cama adentro no pueden
laborar ms de ocho (8) horas diarias y
cuarenta y ocho (48) horas semanales
efectivas de trabajo, correspondindoles
el descanso en todo el tiempo restante
a la prestacin de la jornada mxima
diaria o semanal.
Tratndose de trabajadores del hogar
adolescentes, el tiempo de descanso
es de doce (12) horas diarias continuas.
Adicionalmente, el empleador conjunta-
mente con los padres o parientes deben
proporcionarle todas las facilidades para
garantizar su asistencia a la escuela.
V. DERECHOS Y BENEFICIOS SOCIALES
1. Compensacin por Tiempo de
Servicios
La CTS es equivalente a quince (15) das
de remuneracin por cada ao de ser-
vicios prestados o la parte proporcional
de dicha cantidad por la fraccin de un
(1) ao. Ser pagada directamente por
el empleador al trabajador al finalizar
la relacin laboral dentro de cuarenta y
ocho (48) horas o al finalizar cada ao
de servicios, con carcter cancelatorio.
A efectos del clculo de la CTS deber to-
marse en consideracin la remuneracin
mensual percibida en el mes calendario
anterior al del cese. Si es pagada anual-
mente, se tomar en consideracin la
remuneracin del mes de diciembre del
 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
ao correspondiente. Las fracciones de
ao se calculan por dozavos o treintavos,
segn correspondan.
2. Descanso semanal
Los trabajadores del hogar tienen de-
recho a veinticuatro (24) horas continuas
de descanso semanal.
3. Das feriados no laborables
Los trabajadores del hogar tienen derecho
a descanso remunerado los das feriados
sealados para los trabajadores sujetos
al rgimen laboral de la actividad privada
Sin embargo, y previo acuerdo, se puede
compensar el da de descanso trabajado
mediante el pago de un equivalente al
50% de remuneracin, adicional a la
remuneracin del da laborado.
4. Vacaciones
Los trabajadores del hogar tienen de-
recho a un descanso anual remunerado
de quince (15) das luego de un (1) ao
continuo de servicios, que sern pagados
en un monto equivalente a la remunera-
cin que percibe en dinero al momento
de iniciarse el descanso vacacional.
El rcord trunco ser compensado a
razn de tantos dozavos y treintavos
de la remuneracin como meses y das
computables hubiere trabajado, segn
corresponda.
5. Gratificaciones
Los trabajadores del hogar tienen de-
recho a una gratificacin por Fiestas
Patrias y a otra por Navidad, equivalentes
a media remuneracin. El pago debe
efectuarse en la primera quincena de
los meses de julio y diciembre.
6. Seguridad social
Los trabajadores del hogar son asegu-
rados obligatorios de los regmenes de
seguridad social. Correspondiendo al
empleador asegurar al trabajador, ya sea
en EsSalud o en una empresa prestadora
de salud (EPS).
Respecto al rgimen pensionario se en-
cuentran en la libertad de optar por el
Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o
por el Sistema Privado de Pensiones (SPP).
VI. REGLAS A TOMAR EN CUENTA EN
UNA FISCALIZACIN LABORAL DE
ACUERDO CON EL PROTOCOLO
1. Determinacin del sujeto inspec-
cionado
Para determinar quin es el empleador,
debe reunir las caractersticas dispuestas
en los literales a), b) y c) o a) y b):
a) Cuenta con capacidad de ejercicio.
b) Se encuentra con capacidad de ejercer
alguno de los contenidos del poder de
direccin: organizacin, supervisin
y/o control sobre el trabajo o bien la
facultad de sancin sobre el trabajador
o la trabajadora del hogar.
c) Sea la responsable de pagar la re-
muneracin del trabajador o traba-
jadora del hogar.
2. Del procedimiento inspectivo
2.1. Comprobacin de datos
Contacto con el trabajador
trabajador. El ins-
pector comisionado que recibe la
orden de inspeccin debe contac-
tarse con el trabajador o trabajadora
del hogar, va telefnica o por co-
rreo electrnico(6), a fin de recabar
la mayor cantidad de informacin
posible acerca de su situacin laboral
y condiciones de trabajo, elaborar
la estrategia de intervencin y de-
sobre la base de elementos advertidos
sarrollar las actuaciones inspectivas.
En caso de no poder contactarse
con el trabajador denunciante, se
dejar constancia de ello.
Revisin del registro
registro. El inspector
comisionado deber revisar el Registro
de Empleadores de Trabajadores del
Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes, para verificar la
informacin contenida en dicho re-
gistro y cotejarla con la informacin
proporcionada por el trabajador o
la trabajadora del hogar en caso de
denuncia. Esta ltima accin se realiza
en caso de que el trabajador del hogar
seale que tiene un seguro de salud y/o
aporta a algn sistema de pensiones.
Reunin con el trabajador.
trabajador Se deben
tener en cuenta dos situaciones:
Cuando la fiscalizacin ha teni-
do como origen una denuncia.
El inspector comisionado debe
reunirse con el trabajador a fin
de que pueda indicarle el me-
jor horario para realizar la visi-
ta inspectiva.
Cuando la actuacin inspectiva
se realiza por operativo
operativo. El ins-
pector comisionado debe rea-
lizar las visitas en las primeras
horas de la maana o en la no-
che con la finalidad de ubicar
al empleador en su domicilio.
Durante la reunin sostenida con el
trabajador, el inspector va a realizar
una serie de preguntas conforme al
(6) El personal que trabaja en la oficina de mesa de partes constatar que la denuncia formulada por el trabajador
o trabajadora del hogar cuente con un nmero telefnico personal de contacto y/o una direccin de correo
electrnico; a fin de que el inspector coimisionado pueda contactarse directamente.
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
63
cuestionario del cuadro inferior y otras
que considere conveniente.
CUESTIONARIO PARA EL TRABAJADOR O
TRABAJADORA DEL HOGAR
1. Si hubiera cuidado a nios, nias o adolescen-
tes, cul es la edad de los nios y la fecha de
cumpleaos?
2. Si hubiera cuidado a personas adulto mayor,
el adulto mayor tiene algn problema de salud,
precise la misma?
3. Seale cuntas personas viven en el domicilio
del sujeto inspeccionado y, de ser posible,
precise el lugar de trabajo de cada una de ellas.
4. Seale cuntas habitaciones tiene el domicilio
de su empleador y describa algunas de sus
caractersticas particulares(*).
5. Seale las caractersticas de los electrodoms-
ticos que tiene su empleador(*).
(*) Si el inspector del trabajo ingresa al domicilio del empleador
verifica la informacin.
2.2. De la comprobacin de la relacin
laboral sin necesidad de visita al
centro de trabajo
El inspector comisionado puede deter-
minar la existencia de la relacin laboral
en sus actuaciones inspectivas, sin ne-
cesidad de visitar al centro de trabajo,
a travs de:
Registro de Empleadores de Traba-
jadores del Hogar, Trabajadores del
Hogar y sus Derechohabientes
La verificacin de la existencia de un
contrato de trabajo
Las constancias de pago que recibe
el empleador por parte del traba-
jador.
La comprobacin indirecta de la
presencia fsica del trabajador en el
domicilio del empleador inspeccio-
nado realizando actividades afines a
las propias del trabajo para el hogar,
por intermedio de testigos, terceros
o personal relacionado al centro de
trabajo; o a travs de fotos, cartas,
mensajes de texto, mensajes de
WhatsApp, correos electrnicos y
otros medios de prueba que pu-
dieran haber sido presentados en
la denuncia o recabados por el
inspector comisionado durante la
comprobacin de datos y entrevista,
que en conjunto permitan inferir
indubitablemente la prestacin de
servicios.
2.3. De la visita de inspeccin al domi-
cilio del empleador
a) En la primera visita
El inspector debe solicitar al sujeto
inspeccionado o persona que lo
atienda, la autorizacin para ingresar
D-6
64 ASESORA LABORAL
al domicilio; y debe indicarle las multas
que se le impondrn por infracciones
a la labor inspectiva y/o por incumpli-
miento de las obligaciones laborales
de la materia fiscalizada.
En el supuesto de que el inspector
no cuente con la autorizacin para
ingresar al domicilio del sujeto ins-
peccionado, debe procurar inte-
rrogar al sujeto inspeccionado o
responsable en la puerta del domi-
cilio, a fin de recabar la informacin
necesaria que le permita recabar
indicios y, posteriormente, de ser
posible, requerir la documentacin
que estime pertinente. Sin perjuicio
de ello, puede solicitar la asistencia
del sujeto inspeccionado en las
oficinas de inspeccin del trabajo
a travs de un requerimiento de
comparecencia.
El inspector actuante con el objetivo
de realizar una evaluacin general
debe aplicar las preguntas que se
sealan a continuacin:
CUESTIONARIO PARA EL SUJETO
INSPECCIONADO
1. Tiene hijos? (solo si la respuesta es afirmativa
continuar), cuales son las edades de los
nios y las fechas de cumpleaos? (solicitar
DNI a fin de corroborar los datos), cul es
la institucin educativa en la que estudian?
2. Seale las caractersticas de los electrodo-
msticos que posee en su hogar(*).
3. Seale cuntas personas viven en el domicilio y
precise el lugar de trabajo de cada una de ellas(*).
(*) Si el inspector del trabajo ingresa al domicilio del em-
pleador verifica la informacin.
Asimismo, en el supuesto de que exista
personal de vigilancia o administrador
del edificio, y en el caso lo considere
conveniente, el inspector comisionado
aplica las siguientes preguntas y otras
que estime convenientes:
CUESTIONARIO PARA EL PERSONAL DE
VIGILANCIA O ADMINISTRADOR DE EDIFICIO
1. Conoce al trabajador o trabajadora del hogar?
(solo si la respuesta es positiva contine con
las siguientes preguntas).
2. Ha visto ingresar al trabajador o trabajadora
del hogar al domicilio del sujeto inspecciona-
do?
3. Cuntas personas viven en el domicilio del
sujeto inspeccionado?
4. En qu horario observa ingresar y salir a la tra-
bajadora del hogar? (modalidad cama afuera) /
Qu das y en qu horario observa ingresar
y salir a la trabajadora del hogar? (modalidad
cama adentro).
b) En posteriores visitas
En caso de que el inspector actuante
no encuentre al sujeto inspeccionado o
no cuente con la autorizacin para in-
gresar al domicilio, deja constancia de
D-7 1ra. quincena - Agosto 2017
la visita inspectiva y realiza mnimo de
dos visitas de inspeccin adicionales.
Posteriormente, cuando no an no
se pueda comprobar la existencia
de un vnculo laboral, o cuando sea
necesario verificar otros aspectos
contemplados en la orden de ins-
peccin, y siempre que se tenga
indicios de la existencia de una re-
lacin laboral, se debe adoptar las
siguientes acciones para ingresar al
domicilio del sujeto inspeccionado:
Solicitar auxilio judicial.
Al apersonarse el inspector comi-
sionado en el domicilio del sujeto
inspeccionado, debe informar al
empleador sobre su obligacin
de colaborar con la inspeccin en
virtud de la autorizacin judicial y
la cuanta de la multa adminis-
trativa correspondiente, en caso
incumpla con tal deber.
Si el sujeto inspeccionado ne-
gara la entrada al inspector,
a pesar de que cuenta con la
autorizacin judicial para in-
gresar al domicilio, se propo-
ne la multa correspondiente
a la infraccin tipificada en el
numeral 46.1 del artculo 46
del Decreto Supremo N 019-
2006-TR.
Adicionalmente a lo anterior,
el inspector informar a su
supervisor, o la que haga sus
veces en el mbito regional,
quien pone en conocimien-
to de la Procuradura Pblica
competente a fin de que se
inicien las medidas penales co-
rrespondientes.
2.4. Otras comprobaciones de la relacin
laboral
Comprobada la existencia de la re-
lacin laboral, el domicilio donde se
realiza el trabajo para el hogar debe
ser considerado el centro de trabajo
del trabajador o trabajadora del
hogar para todos los fines laborales.
En caso se verifique que no existe un
contrato por escrito y el empleador
niegue la existencia de un contrato
verbal, prevalece la constatacin
de la realidad frente a la informa-
cin que pudiese desprenderse de
la documentacin escrita o de las
declaraciones de las partes, en apli-
cacin del principio de primaca de
la realidad.
El inspector comisionado exten-
der un requerimiento de compa-
recencia al sujeto inspeccionado,
al comprobar la existencia de un
vnculo laboral, cuando este no se
hubiere encontrado en el momento
de la visita inspectiva, o cuando lo
considere necesario para el esclare-
cimiento de algn aspecto de la in-
vestigacin. Dicho requerimiento de
comparecencia debe ser entregado
al empleador o a algn habitante
del domicilio inspeccionado.
El inspector comisionado debe con-
sultar al trabajador o trabajadora
del hogar si desea formar parte de
la comparecencia a la que cita al
sujeto inspeccionado. De producirse
aceptacin se le cita en la misma
fecha y hora del da de la compa-
recencia, ya sea de forma escrita o
verbal segn sea conveniente, a fin
de realizar una reunin tripartita.
Cuando el sujeto inspeccionado o su
representante no asiste a la compa-
recencia, el inspector comisionado
propondr la multa establecida en
el numeral 46.10 del artculo 46 del
Decreto Supremo N 019-2006-TR,
como infraccin muy grave a la labor
inspectiva.
3. Finalizacin de las actuaciones
inspectivas
En caso de que el inspector actuante
advierta la comisin de infracciones,
segn corresponda, adoptar la me-
dida inspectiva, posterior a ello, segn
corresponda, emitir un informe de
actuaciones inspectivas de investigacin
o un Acta de infraccin, las cuales se
sujetan a las reglas establecidas por la
legislacin en materia inspectiva.
Para los casos de infracciones por in-
cumplimiento de las normas del rgimen
especial de los trabajadores del hogar,
se aplicarn las sanciones previstas en
la siguiente tabla, debiendo conside-
rarse una infraccin por cada trabajador
afectado:
Empleador del hogar
Gravedad de la Monto de la
infraccin sancin
Leve 0.05 UIT
Grave 0.13 UIT
Muy grave 0.25 UIT
En la medida inspectiva de requerimiento
y en el Acta de infraccin que extienda,
el inspector comisionado debe detallar
y describir de forma clara, precisa y
concisa los hechos o actos constitutivos
de infracciones, las normas vulneradas
y el numeral respectivo del reglamento
que tipifica a tales hechos o actos como
infraccin.
 ASESORA LABORAL 65

El pago por laborar un feriado no laborable

A propsito de la STC Exp. N 04539-2012-PA/TC
CONTRATACIN LABORAL

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L os das feriados no laborables, a diferencia de otros tipos de descansos re-

munerados, son otorgados para la conmemoracin de determinadas festi-
vidades cvicas y religiosas. En el presente artculo se examinarn cules son
las reglas que se aplican para el goce y pago de estos feriados, conforme a lo
sealado por el Decreto Legislativo N 713 y su reglamento, destacando adems
los alcances de un reciente pronunciamiento judicial que modifica una de las
reglas sobre este pago en caso de que la labor del trabajador haya iniciado en
da laborable y concluya en el feriado no laborable.

INTRODUCCIN I. CLASES DE DAS FERIADOS NO LABORABLES

El otorgamiento de descansos remunerados a los 1. Feriados de mbito nacional

trabajadores es una de las mayores conquistas
sociales del siglo XX, pues se estableci el deber Los das feriados de mbito nacional son aquellas
de todo Estado de promover y defender el derecho festividades establecidas por ley que son cele-
al reposo de toda persona que labora de forma bradas en todo el pas. El artculo 6 del Decreto
subordinada, garantizando as su recuperacin Legislativo N 713 regula estos feriados de forma
fsica y psicolgica, sustrayndolos de las tensiones concreta, mediante una lista cerrada, tal como
propias de una actividad continua y evitando la se puede apreciar a continuacin.
fatiga. La doctrina y la legislacin de diferentes
pases reconocen tres tipos descansos: el descanso FERIADOS NO LABORABLES DE MBITO NACIONAL
semanal obligatorio, el descanso vacacional y el
Festividad Fecha de celebracin
descanso por festividades cvicas y religiosas. En
el Per, las festividades de alcance nacional que
Ao Nuevo 1 de enero
originan descanso remunerado son reguladas
como feriados no laborables, conforme a lo
Jueves Santo y Viernes Santo Movibles
contemplado en el Decreto Legislativo N 713 y
su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
Da del Trabajo 1 de mayo
N 012-92-TR. Asimismo, mediante dispositivos
especiales, se ha considerado feriados no labo- San Pedro y San Pablo 29 de junio
rables a determinadas festividades que tienen un
alcance menor al nacional, resultando aplicables Fiestas Patrias 28 y 29 de julio
solo para los trabajadores de determinadas zonas
(festividades por el da de fundacin de ciertos Santa Rosa de Lima 30 de agosto
departamentos o provincias por ejemplo) o sec-
tores econmicos (Da del Trabajador Minero, Da Combate de Angamos 8 de octubre
de los Trabajadores de Construccin Civil, etc.).
Todos los Santos 1 de noviembre
Si bien los feriados no laborables tienen las mismas
consecuencias que el descanso semanal obliga-
Inmaculada Concepcin 8 de diciembre
torio y el descanso vacacional, pues este tiempo
es considerado como das inhbiles para trabajar,
Navidad del Seor 25 de diciembre
su fundamento es distinto, debido a que el otor-
gamiento de ellos obedece ms a razones conme-
morativas que de recuperacin fsico-psquica del
2. Feriados de mbito no nacional o gremial
trabajador(1). Es por esa razn que la legislacin Son feriados de mbito no nacional o gremial
ha desarrollado un tratamiento especfico de estos aquellas festividades que no tienen alcance en
feriados, lo cual requiere ser confrontado con un todo el pas y que solo resultarn exigibles en
reciente pronunciamiento judicial, tema que ser ciertas localidades o en el caso de los trabajadores
desarrollado en el presente informe. que desarrollan una determinada actividad.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) Vease. CABANELLAS, Guillermo. Contrato de trabajo. Parte general. Vol. II, Bibliogrfica Omeba, Buenos Aires, 1963, pp. 234-235.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 D-8

66 ASESORA LABORAL
II. TRABAJO EFECTUADO EN DA
FERIADO NO LABORABLE
1. Sustitucin de un da laborado en
feriado por un da de descanso
De una lectura del artculo 9 del Decreto
Legislativo N 713, se puede desprender
que el empleador y el trabajador pueden
acordar la realizacin de labores un da
feriado. En dicho caso, el empleador
tiene la opcin de otorgar, en sustitucin
del da laborado en feriado, un da de
descanso equivalente.
En ese caso, el empleador no tiene que
abonar ningn monto adicional a la
remuneracin ordinaria.
2. Remuneracin otorgada por labo-
rar un da feriado
2.1. Feriados que no coinciden con el
primero de mayo
En caso de que el trabajador efecte su
labor en un da feriado no laborable,
sin que se otorgue un descanso susti-
tutorio, el empleador debe abonarle los
siguientes tres conceptos:
La remuneracin correspondiente
al da de descanso (la cual ya est
considerada dentro del pago de la
remuneracin ordinaria).
La remuneracin por la labor reali-
zada el feriado.
La bonificacin equivalente a una
sobretasa del 100 % del pago por
labor realizada.
2.2. Primero de mayo
En este caso, se pueden presentar dos
situaciones:
Si el primero de mayo no coincide
con un da descanso semanal obliga-
torio. Se aplican las reglas sealadas
torio
en el apartado anterior (entrega de
tres conceptos).
Si el primero de mayo coincide con
un da de descanso semanal obliga-
torio. Se debe pagar al trabajador
torio
cuatro conceptos:
La remuneracin correspon-
diente al da de feriado.
La remuneracin correspon-
diente al da de descanso se-
manal obligatorio.
La remuneracin por la labor
realizada en el da de descanso.
La bonificacin equivalente a
una sobretasa del 100 % del
pago por labor realizada.
2.3. Trabajo que inicia en da laborable
y concluye en feriado
No se considera que se haya trabajado
en feriado no laborable, cuando el turno
D-9 1ra. quincena - Agosto 2017
de trabajo inicie en da laborable y con-
cluya en el feriado no laborable.
III. POSTURA JURISPRUDENCIAL
EXPUESTA EN LA STC EXP.
N 04539-2012-PA/TC
1. Antecedentes
Recientemente, el Tribunal Constitu-
cional emiti la sentencia recada en el
Expediente N 04539-2012-PA/TC, me-
diante la cual determin que el texto del
artculo 8 del Decreto Supremo 012-92-
TR, Reglamento del Decreto Legislativo
N 713 sobre descansos remunerados
de trabajadores sujetos al rgimen la-
boral de la actividad privada, resulta
incompatible con la Constitucin, pues
desconoce el carcter irrenunciable de
los derechos laborales y la dignidad
del trabajador. El texto del dispositivo
cuestionado expresa lo siguiente:
Artculo 8.-
Artculo 8 No se considera que
se ha trabajado en feriado no labo-
rable, cuando el turno de trabajo se
inicie en da laborable y concluya en
feriado no laborable.
Como puede verificarse de los antece-
dentes del caso, el Sindicato de Traba-
jadores Tributarios y Aduaneros (STTA)
formul una demanda de amparo contra
su empleadora, la Superintendencia Na-
cional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat), as como contra el
intendente nacional de Recursos Hu-
manos, la gerente de Administracin
de Personal, el jefe de la Divisin de
Operaciones Especiales contra la Infor-
malidad (Doeci) y el jefe de la Seccin
de Inspeccin, Comiso e Internamiento
de la Divisin de Operaciones Especiales
contra la Informalidad. En su demanda
solicita principalmente que:
Se prohba a la demandada que
obligue a los dirigentes sindicales, a
los trabajadores afiliados al sindicato
y a los trabajadores en general a
realizar trabajos forzosos sin su con-
sentimiento y bajo pena de sancin.
Se dejen sin efecto los memorandos
y cartas mediante las cuales se san-
ciona arbitraria e inconstitucional-
mente a cinco (5) dirigentes sindi-
cales y siete (7) afiliados al sindicato
recurrente, con suspensin sin goce
de haber por tres das calendario
por el hecho de haber gozado de su
derecho al descanso en da feriado.
Agrega el sindicato recurrente que sus
miembros vienen siendo objeto de una
sistemtica poltica antisindical mediante
la cual la Sunat pretende, a travs de
sus funcionarios, obligar a los dirigentes
sindicales, trabajadores afiliados y traba-
jadores en general a laborar en los das
feriados no laborables, bajo amenaza de
ser sancionados con suspensin sin goce
de haber, lo que incluso podra devenir
en despido; amenaza que se hizo efec-
tiva en forma ilegal e inconstitucional
contra doce (12) de sus trabajadores afi-
liados a quienes se les impuso la sancin
disciplinaria de suspensin sin goce de
haber por tres das calendario.
Al respecto, el Tercer Juzgado Consti-
tucional de Lima declar improcedente
in limine la demanda por considerar que
la presente controversia deber seguir
una tramitacin acorde a su naturaleza,
con una etapa probatoria en la que se
analicen los puntos controvertidos. La
Sala revisora confirm la apelada por
estimar que de un anlisis liminar de la
demanda y sus recaudos no se advierte
que el acto lesivo sealado por el sindi-
cato demandante se haya producido a
causa de la afiliacin sindical.
2. Argumentos del Tribunal Constitu-
cional al examinar el caso
2.1 Materia controvertida
El Tribunal Constitucional (TC) observa
que la materia controvertida gira en
torno al ejercicio de la facultad de la
Sunat de regular horarios de trabajo
en das feriados, actividad material que,
prima facie, se encontrara en conflicto
con lo dispuesto en el tercer prrafo del
artculo 23 de la Constitucin Poltica,
que prohbe limitar el ejercicio de los
derechos constitucionales o desconocer
o rebajar la dignidad del trabajador en
el mbito de las relaciones laborales y
el principio de irrenunciabilidad de los
derechos laborales reconocidos por la
Constitucin y la Ley contenido en el
inciso segundo del artculo 26 del Texto
Constitucional.
2.2. Sobre el rechazo liminar de las
instancias inferiores
En tal sentido, el TC aprecia que la parte
demandante si bien ha errado la invo-
cacin de los derechos presuntamente
vulnerados por la conducta denunciada
como lesiva pues la materia contro-
vertida se circunscribe a analizar si la
aplicacin del enunciado normativo
contenido en el artculo 8 del Decreto
Supremo 012-92-TR, tal y como lo ha
venido haciendo la Sunat para sancionar
a sus trabajadores, contraviene o no
de manera continuada, sistemtica y
permanente los alcances del derecho
al trabajo, la dignidad del trabajador
sea este sindicalizado o no sindicalizado
y la irrenunciabilidad de los derechos
laborales, se hace necesario aplicar el
principio iura novit curia para evaluar la

pretensin demandada a la luz de dichos
derechos, a fin de verificar si el proceso
de amparo es o no la va idnea para
evaluar el referido supuesto acto lesivo.
Partiendo de ello, el Tribunal aprecia
que s debe admitirse la demanda toda
vez que la materia controvertida s se
encuentra vinculada con la tutela de
los derechos fundamentales, a nivel
colectivo, cuyas posibles afectaciones
podran incidir de manera negativa en
los afiliados de la parte demandante,
razn por la cual, la controversia plan-
teada merece ser analizada.
2.3. Anlisis de la controversia
Luego de haber resuelto el punto anterior,
el TC procede a evaluar si la imposicin de
sanciones a los trabajadores (sindicalizados
o no) por no laborar en el Turno 1 equiva-
lente a diez horas de trabajo programado
por la Sunat a partir de las 11:00 p. m. de
los das laborables 28 de junio, 27 de julio,
29 de agosto y 7 de diciembre de 2010;
y culminados a las 9:00 a. m. de los das
feriados no laborables 29 de junio, 28 de
julio, 30 de agosto y 8 de diciembre de
2010, lesionan el derecho al trabajo, la
dignidad del trabajador y el principio de
irrenunciabilidad de los derechos laborales;
esto como consecuencia de un ejercicio
irrazonable de las facultades de regulacin
horaria y sancionadora del empleador.
Cabe precisar que la Sunat en su calidad
de empleador, ha regulado, de manera
general, los siguientes horarios o turnos
de trabajo para la seccin de inspec-
cin, comiso e internamiento (Doeci)
en la que se desempean los fedatarios
fiscalizadores:
Turno 1: de 23:00 horas a 09:00
horas.
Turno 2: de 07:00 horas a 17:00
horas.
Turno 3: de 15:00 horas a 01:00
horas.
En el presente caso, se aprecia que la Sunat
sancion a un grupo de trabajadores por
considerar que incurrieron en una falta
laboral regulada en el reglamento interno
de trabajo, al no cumplir con las rdenes
impartidas por el superior, consistentes en
no acatar la disposicin de laborar en el
Turno 1 antes aludido.
Como es de verse, los horarios han sido
regulados en ejercicio de la facultad dis-
puesta en el segundo prrafo del artculo
9 del Decreto Supremo 003-97-TR, sin
que dicho ejercicio natural, prima facie,
presente un supuesto de arbitrariedad
o irrazonabilidad; sin embargo, y en lo
que atae al caso concreto, lo que co-
rresponde es verificar si la exigencia del
cumplimiento del Turno 1 en los casos
CONTRATACIN LABORAL
que se presenten feriados no laborables
nacionales, aplicando la regla contenida
nacionales
en el artculo 8 del Decreto Supremo
012-92-TR, resulta legtimo en trminos
constitucionales, pues la Sunat entiende
que en el referido supuesto no se aplica
el pago de la sobretasa que regula el
artculo 9 del Decreto Legislativo 713
713.
Luego de revisar la base legal, el TC se-
ala que se puede afirmar, prima facie,
que es razonable la regulacin de hora-
rios o turnos de trabajos que inicien a
las 23:00 horas y culminen a las 09:00
horas por formar parte del ejercicio de
la facultad del empleador conforme a
lo que dispone el artculo 9 del Decreto
Supremo 003-97-TR. Pese a ello, se for-
mula una serie de interrogantes sobre
hasta qu punto esto puede vulnerar el
derechos de los trabajadores al descanso
y el pago de la sobretasa.
En el presente caso, la norma materia
de cuestionamiento apunta a regular
la facultad del empleador de regular
jornadas laborales a desarrollarse por
fracciones en das feriados no laborables;
sin embargo, el texto literal de dicha
norma habilita al empleador a exigir,
compulsivamente, al trabajador a so-
meterse a dicho horario sin posibilidad
de goce de la sobretasa que regula el
artculo 9 del Decreto Legislativo 713,
tal y como se tratara de un da labo-
rable, supuesto que trastoca no solo el
referido derecho laboral sino tambin
la voluntad del trabajador de aceptar
voluntariamente laborar en un da fe-
riado no laborable y anula los efectos
del principio de irrenunciabilidad de
derechos laborales y la dignidad del
trabajador recogidos en los artculos 22
y 26 de la Constituci
Constitucinn Poltica.
Poltica
3. Fallo
De acuerdo con lo anterior, el TC advierte
que aun cuando pueda entenderse como
razonable la regulacin de horarios de
trabajo como los establecidos en los turnos
1 y 3 citados anteriormente, el ejercicio de
dicha facultad cuando se encuentra en el
supuesto de un da feriado nacional no
laborable, debe siempre ser entendida de
conformidad con los derechos laborales
reconocidos por la Constitucin y la ley;
sin embargo, y como ya se ha expuesto
en el fundamento anterior, el texto del
artculo 8 del Decreto Supremo 012-92-TR
resulta incompatible con la Constitucin
pues desconoce el carcter irrenunciable
de los derechos laborales y la dignidad
del trabajador.
Por ello, resulta irrazonable y, por lo
tanto, inconstitucional, calificar de in-
cumplimiento de obligaciones laborales
CONTADORES & EMPRESAS / N 307
67
y sancionar como falta laboral el ejercicio
del derecho al descanso fsico durante un
feriado laboral,
laboral cuando este es puesto de
manifiesto previamente ante el empleador,
y se pretende exigir el cumplimiento com-
pulsivo de la jornada laboral programada
en un da feriado nacional no laborable
sin compensar dicha jornada parcial con
la sobretasa que regula el artculo 9 del
Decreto Legislativo 713.
Por lo tanto, el TC declara fundada la
demanda entablada por el sindicato
e inaplicable el artculo 8 del Decreto
Supremo N 012-92-TR, por lo que se
deben anular las sanciones aplicadas
por la Sunat contra los trabajadores y
disponer el pago de la sobretasa por
labor en da feriado.
CONCLUSIONES
Los feriados no laborables son aque-
llos das de descanso destinados a
la celebracin de una determinada
festividad (originada por razones his-
tricas, sociales, cvicas o religiosas)
y cuyo alcance puede ser nacional,
regional, local o gremial. Los das
festivos varan dependiendo las tra-
diciones y costumbres de cada pas.
La remuneracin que deben recibir
los trabajadores por el descanso
en da feriado es equivalente a la
remuneracin ordinaria corres-
pondiente a un da de trabajo y
se abonar en forma directamente
proporcional al nmero de das efec-
tivamente trabajados en la semana,
quincena o mes. Solo en el caso del
primero de mayo, la entrega de la
remuneracin ser ntegra, a pesar
de que el trabajador haya tenido
inasistencias. En caso que el primero
de mayo coincida con un da de
descanso semanal obligatorio, el
pago ser doble.
A pesar de que el artculo 8 del De-
creto Supremo 012-92-TR establece
que no se considera que se ha traba-
jado en feriado no laborable, cuando
el turno de trabajo se inicie en da
laborable y concluya en feriado no
laborable, para el Tribunal Consti-
tucional la aplicacin de esta regla
puede resultar lesiva de los derechos
fundamentales de los trabajadores,
pues implica obligar a laborar un
da feriado sin recibir la sobretasa
por dicha labor. Es por eso que en
la STC Exp. N 04539-2012-PA/TC,
declara que no es admisible utilizar
esta norma reglamentaria, pues su
contenido entra en conflicto con
lo previsto en el Decreto Legislativo
N 713 y en la Constitucin.
D-10
 A S E S O R A

PREVISIONAL

El importe del crdito contra

las aportaciones en las EPS
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L as entidades prestadoras de salud son empresas privadas que tienen por

finalidad exclusiva brindar servicios de salud a los trabajadores que se
encuentren afiliados a estos. Adems, los empleadores que otorguen cober-
turas mediante servicios propios o programas de salud contratadas con di-
chas entidades, gozan de un crdito respecto de las aportaciones a EsSalud,
equivalente al 25 %. En ese sentido, en el presente informe de desarrollan los
aspectos esenciales de dicho importe, as como los requisitos para que las
empresas puedan gozar de referido crdito.

I. LAS EPS atenciones de la capa simple, quedan a cargo

de la EPS.
Las entidades prestadoras de salud (EPS) son
9%
instituciones privadas constituidas exclusivamente
para prestar servicios de atencin de salud a
EPS: 2.25 % EsSalud: 6.75 %
aquellos asegurados que se encuentren afiliados
a estas. Para ello, es necesario que cuenten con
la autorizacin de funcionamiento, la cual es Atencin de Atencin de
otorgada por la Superintendencia de Entidades capa simple capa compleja
Prestadoras de Salud (SEPS).
II. EL CRDITO CONTRA LAS APORTACIONES
BASE LEGAL
Ley de Modernizacin de la Se-
Ley N 26790 Segn el artculo 15 de la Ley N 26790, las enti-
guridad Social en Salud
dades empleadoras que otorguen coberturas de
Reglamento de la Ley de Mo- salud a sus trabajadores en actividad mediante
Decreto Supremo
dernizacin de la Seguridad
N 009-97-SA
Social en Salud
servicios propios o a travs de planes o programas
de salud contratados con las EPS, gozarn de un
Ahora bien, es sabido que las empresas obli- crdito respecto de las aportaciones a EsSalud.
gatoriamente aportan a EsSalud el 9 % de la
planilla del trabajador y que la base imponible En tal sentido, para gozar del referido crdito,
no puede ser inferior a la remuneracin mnima las entidades empleadoras debern cumplir con
vital vigente(1); sin embargo, cuando un trabajador los siguientes requisitos:
opte por afiliarse a una EPS, una parte de dicho REQUISITOS
porcentaje es destinado a estas entidades y otra
Las Entidades Empleadoras que
al seguro social. brinden cobertura de salud a sus
Adems, al afiliarse a una EPS el trabajador no trabajadores a travs de servicios
pierde su derecho de atenderse en EsSalud, sino propios debern acreditar los es-
Servicios propios tablecimientos correspondientes
que conserva su derecho para las atenciones en ante el Ministerio de Salud. Una
capa compleja y al pago de los subsidios legales vez obtenida la acreditacin po-
(incapacidad temporal, maternidad, lactancia drn aplicar el crdito contra sus
y sepelio) de ley. En cambio, respecto de las aportes.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) Si se da el caso en que un trabajador percibe una remuneracin mensual inferior a la mnima vital, el empleador deber realizar el aporte
a EsSalud sobre la base de los S/ 850.

E-1 1ra. quincena - Agosto 2017


Las entidades empleadoras que, sin contar con
servicios propios de salud, deseen gozar del
crdito, debern contratar el plan y la entidad
prestadora de salud elegidos por mayora ab-
Planes
soluta de sus trabajadores mediante votacin
contratados
universal. En todo caso, los trabajadores que
as lo deseen podrn optar individualmente por
mantener su cobertura ntegramente a cargo de
EsSalud.
1. Crdito de la entidad empleadora con establecimien-
tos propios
Las entidades empleadoras que brinden coberturas de salud a
sus trabajadores a travs de servicios propios podrn acogerse
al crdito siempre que acrediten los establecimientos corres-
pondientes ante el Ministerio de Salud y presenten al Instituto
Peruano de Seguridad Social (ahora EsSalud) el plan de salud
y los certificados de acreditacin de sus establecimientos.
2. Crdito de la entidad empleadora con servicios con-
tratados
En este caso, las entidades empleadoras deben cumplir con
lo dispuesto en el artculo 32 del Reglamento de la Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, referido al
registro de las EPS, as como lo establecido en el captulo 6
del mismo cuerpo normativo, referido a los planes de salud
y del crdito.
3. Importe del crdito
El importe del crdito es equivalente al 25 % de los aportes
a EsSalud correspondientes a los trabajadores afiliados a
una EPS y que no deben exceder de los siguientes montos:
LMITES AL IMPORTE DEL CRDITO
a) La suma efectivamente Servicios propios: no podr ex-
destinada por la entidad ceder de la suma efectivamente
empleadora al financia- destinada a las prestaciones de
miento de la cobertura de salud otorgadas a sus trabajado-
salud en el mes correspon- res en cada mes.
diente, segn se trate de
servicios propios o contra-
Servicios contratados a una EPS:
tados a travs de una EPS.
no podr exceder del monto total
de las sumas efectivamente pa-
gadas a la EPS por el respectivo
mes.
b) El 10 % de 1 unidad impositiva tributaria (UIT) multiplicado por el n-
mero de trabajadores que gocen de la cobertura.
APLICACIN PRCTICA
Caso 1
En julio de 2017, la empresa Proceder S.A. tiene 40 trabaja-
dores, quienes ganan S/ 2,000 cada uno. En dicho mes, del
total de estos trabajadores, 15 se afiliaron a un EPS. Por el
costo del servicio, el empleador paga S/ 1,500.
Planilla de los afiliados a la EPS:
S/ 2,000 x 15 = S/ 30,000.
Aportaciones a EsSalud de los afiliados a una EPS:
9 % x S/ 30, 000 = S/ 2,700.
INFORME ESPECIAL 69
Crdito del 25 % (cabe indicar que el importe del crdito
es equivalente al 25 % de los aportes a EsSalud corres-
pondientes a los trabajadores afiliados a una EPS):
25 % x S/ 2,700 = S/ 675.
Tope legal:
a) Costo del servicio: S/ 1,500.
b) 10 % de 1 UIT por el total de afiliados a la EPS:
10 % x S/ 4,050 x 15 = S/ 6,075.
De lo efectuado se observa que el importe correspondiente
al 25 % de la aportacin, equivalente a S/ 675 ser el
crdito contra el pago a EsSalud.
Caso N 2
La empresa Magesa S.A. tiene 50 trabajadores, de los cuales
40 se encuentran afiliados a una EPS, la remuneracin de
cada uno de ellos es equivalente a S/ 2,000. Por el costo del
servicio, el empleador paga S/ 1,750.
Planilla de los afiliados a la EPS:
S/ 2,000 x 40 = S/ 80,000
Aportaciones a EsSalud de los afiliados a una EPS:
9 % x S/ 80,000= S/ 7,200.
Crdito del 25 % (cabe indicar que el importe del crdito
es equivalente al 25 % de los aportes a EsSalud corres-
pondientes a los trabajadores afiliados a una EPS):
25 % x S/ 7,200 = S/ 1, 800.
Tope legal:
c) Costo del servicio: S/ 1,750.
d) 10 % de 1 UIT por el total de afiliados a la EPS:
10 % x S/ 4,050 x 15 = S/ 16,200.
De lo efectuado, a primera vista se observa que el im-
porte correspondiente al 25 % de la aportacin sera
equivalente a S/ 1,800; sin embargo, se debe tener
en cuenta los lmites establecidos, es decir, el cr-
dito no puede ser mayor del costo del servicios ni del
10 % de 1 UIT vigente por el nmero de afiliados a la EPS.
Por tanto, el importe del crdito, en el presente ejemplo,
ser solo del valor del costo del servicio, el cual es equi-
valente a S/ 1,750, y el exceso de S/ 50, no ser aplicado.
Conclusiones
Las EPS son entidades privadas constituidas exclusi-
vamente para brindar servicios de salud a todos los
trabajadores que se encuentren afiliados a estas. En ese
sentido, las empresas que otorguen servicios de salud a
los trabajadores en actividad a travs de servicios propios
o programas de salud contratados con dichas entidades,
gozan de un crdito respecto de las aportaciones a
EsSalud.
El importe del crdito es equivalente al 25 % del total de
las aportaciones de los afiliados a la EPS y no podr ser
mayor al costo del servicio asumido por el empleador, ni
al 10 % de la UIT vigente multiplicado por el nmero de
trabajadores cubiertos por la EPS.
Cuando el resultado del monto del crdito deducible
resulte mayor a los gastos asumidos por la entidad em-
pleadora, dicha diferencia no ser aplicada al importe
del crdito.
CONTADORES & EMPRESAS / N 307 E-2
 A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

La estructura de capital y el costo de los recursos

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artculo el autor introduce un tema importante desde el punto

de vista del incremento del valor de la empresa, esto analizando la estructura
de capital de la misma.

INTRODUCCIN incremento del nivel de actividad, este tipo de

Tomar decisiones sobre la estructura de capital de
la empresa implica entrar en un terreno complejo
dentro de la toma de decisiones, pues tiene una
estrecha relacin con otras variables financieras.
Lo anterior debe entenderse a partir del hecho que
cada decisin sobre la estructura de capital afecta
el costo de capital de la empresa, haciendo que
este se incremente, se mantenga o se reduzca y
cada una de estas situaciones afectarn el valor
de la empresa reducindolo, mantenindolo o
incrementando dicho valor, a partir de la actua-
lizacin de los flujos de caja futuros de la misma.
Al entender que el objetivo de la administracin
financiera ser incrementar el valor de la empresa,
existe la bsqueda constante de la estructura
ptima de capital que garantice dicho objetivo,
como parte de la evaluacin de la mejor combi-
nacin de deuda y patrimonio.
I. APALANCAMIENTO
El apalancamiento se puede definir como aquel
nivel de endeudamiento de naturaleza financiera
que tiene por objetivo incrementar la posibilidad
de inversin de las empresas imaginemos que
una empresa que decide realizar inversiones solo
con recursos propios puede realizarlas hasta por
S/ 100, lo cual implicar que si quiere incrementar
su nivel de actividad deber incrementar tambin
su aporte de capital propio o rotar ms rpido sus
activos, de tal forma que no suceda que pierda la
oportunidad de realizar ms operaciones por esta
limitante, esto acorde con el tipo de mercado en
el que participe. Una alternativa adicional para
la empresa ser buscar que sus proveedores
le otorguen crdito suficiente para soportar el
financiamiento (espontneo), al igual que los
salarios por pagar o impuesto por pagar, permite
incrementar el nivel de actividad o financiar dicho
incremento normalmente sin el cobro de inte-
reses por el uso de estos recursos, pero cuando el
crecimiento del nivel de actividad es ms grande
y necesita un respaldo de corto y largo plazo o
se agot la posibilidad de seguir optando por
los proveedores, se presenta la alternativa de
optar por buscar recursos de ndole financiero
concurriendo a las distintas alternativas que
presentan los mercados financieros y asumiendo
que se debe pagar el precio por el uso de estos
recursos (el dinero) como es la tasa de inters.
Entonces, este endeudamiento o apalancamiento
de la empresa en trminos financieros abre la
oportunidad de realizar un nivel ms alto de
operaciones teniendo en cuenta que existirn
beneficios adicionales sobre todo de ndole fiscal
de dicha decisin. Pero justamente el hecho de
tener que comprometer el crecimiento de la
empresa al pago de intereses, genera un doble
sentido la posibilidad de realizar operaciones
ms grandes y como contraparte el incremento
del nivel de riesgo, que afecta a otras variables
financieras.
GRFICO 1

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

F-1 1ra. quincena - Agosto 2017


En el grfico 1 se muestran dos alternativas de estructura de capital
para una empresa (A), debemos tener en cuenta lo siguiente:
E = Equity (patrimonio neto)
D = Debts (deuda)
A = Assets (activos)
Es decir, la ecuacin ser: A = D + E
Entonces, en la primera parte del grfico observamos que la
estructura de capital implica un equity del 60 % y debts que
representan el 40 %. En la segunda parte se muestra una
estructura distinta donde el equity representa solo el 40 % del
total de activos y la parte de debts el 60 %, en este esquema
es que podemos decir que la empresa est ms apalancada
(endeudada), que en la opcin inicial.
Con respecto a la deuda (debts) podemos afirmar que existen dis-
tintas alternativas a las que puede acceder la empresa, la cantidad
de alternativas ser mayor conforme sea ms grande la empresa,
pues tiene la oportunidad de acceder a ms mercados financieros.
Recordemos que un axioma financiero indica: A mayor riesgo
mayor rentabilidad y viceversa, entonces, el costo de la deuda
debe ser menor que el costo de otras formas de financia-
miento. En ese sentido podemos indicar que los acreedores
financieros requieren rendimientos que son relativamente
ms bajos, esto explicado porque asumen un nivel de riesgo
ms bajo frente a cualquier aportante de capital en el largo
plazo, esto debido a los siguientes criterios:
1) Tienen la prioridad para reclamar cualquier ganancia o activo
disponible como pago de la deuda (orden de prelacin).
2) Pueden ejercer mayor presin legal sobre la empresa para
que cumpla con el pago que la que ejercen los propietarios
de acciones (preferentes o comunes).
3) La deduccin fiscal de los pagos de intereses reduce
considerablemente el costo de la deuda para la empresa,
este efecto es el escudo fiscal que se genera por los gastos
financieros pagados.
A diferencia de la deuda (o capital de deuda), que debe
reembolsarse en cierta fecha futura, se espera que el capital
propio (equity) permanezca en la empresa durante un periodo
indefinido. Las dos fuentes bsicas de capital propio son:
1) Las acciones preferentes; y
2) El capital en acciones comunes, que incluye las acciones
comunes y las utilidades retenidas. Las acciones comunes
son, por lo general, la forma ms cara o de mayor costo de
capital propio, seguidas por las utilidades retenidas y des-
pus por las acciones preferentes. Lo interesante a analizar
es la relacin entre el capital de deuda (o deuda) y el capital
propio, esto como parte de la estructura de capital.
Como se ha mencionado el nivel de apalancamiento, medido
por la razn D/E (deuda/patrimonio), afecta el valor de la
empresa, pues influye en las variables riesgo y rendimiento;
recordemos que a mayor nivel de apalancamiento, mayor
nivel de riesgo asumido y por ende mayor rendimiento re-
querido por el accionista o dueo de la empresa. Sabemos
que el rendimiento exigido ser por lo menos el Costo de
oportunidad del capital (COK) del inversionista, por destinar
recursos a una empresa o un proyecto especfico. Es por ello,
que hablar de encontrar la mejor combinacin D/E, implica
impactar positivamente en el valor de la empresa, a partir del
costo promedio ponderado del capital en el que se incurre.
Recordemos que el nivel de apalancamiento financiero se
analiza por tipo mercado o industria, es decir, lo que es
aceptable para una industria o lnea de negocio puede ser
demasiado arriesgada para otra, porque diferentes industrias
y lneas de negocio tienen distintas caractersticas operativas
INFORME ESPECIAL 71
y por ende se enfrentan a distintos riesgos. Ahora dentro de
una misma industria se diferenciarn las empresas a partir
de su nivel de apalancamiento, como se indicado a mayor
apalancamiento mayor nivel de riesgo.
II. COSTO DE CAPITAL PROMEDIO PONDERADO (WACC)
Cuando una empresa financia sus operaciones con un nivel
de apalancamiento, los recursos o el capital invertido tienen
dos fuentes y por ende dos costos asociados, el costo de
los recursos propios o capital propio se entiende como el
Costo de oportunidad del capital (COK) o la tasa mnima de
rendimiento exigida por los accionistas. En el caso de costo
del financiamiento con deuda (terceros) lo que se aplica es
el costo de dicha deuda, en este caso tenemos en cuenta
el efecto del escudo fiscal antes mencionado que abarata la
utilizacin de estos recursos.
El costo del capital total ser entonces un promedio ponde-
rado de los costos de las distintas fuentes de financiamiento
utilizadas para la obtencin de recursos y queda como:
WACC = We*Ke + Wd*Kd*(1-t)
Donde:
WACC : Weighted Average Cost of Capital;
We : Porcentaje o peso de equity sobre el total invertido
Wd : Porcentaje o peso de deuda sobre el total invertido
Ke : Costo de capital propio o Costo de oportunidad
del capital propio
Kd : Costo del capital
En el grfico 2, mostramos el comportamiento de las tres tasas
el Ke, Kd y el WACC, en funcin del nivel de apalancamiento
medido por el ratio D/E.
Podemos identificar, que la tasa de la deuda permanece baja ini-
cialmente, esto explicado por efecto del escudo fiscal y comienza
a incrementarse en la medida que el apalancamiento sube y el
mercado percibe el mayor nivel de riesgo y lo compensa, este
incremento se da a partir de que el nivel de apalancamiento D/E,
es mayor que el denominado nivel ptimo D/E*.
Para el costo del capital propio, se entiende que es mayor que
el costo de la deuda, se incrementa mucho ms rpido que el
costo de la deuda por el incremento del riesgo explicado por
el mayor nivel de apalancamiento, esto porque los accionistas
reaccionan ms rpido a dicha percepcin exigiendo una
mayor tasa de rendimiento.
Finalmente, el WACC, que representa la combinacin de ambos
costo ponderados, se reduce en un primer momento, por
efecto del incremento del apalancamiento y el efecto fiscal,
hasta el nivel en el cual se encuentra la estructura ptima de
capital que reduce al mximo el WACC, un nivel mayor de
apalancamiento incrementa el WACC, lo cual implica que la
estructura de capital es ineficiente, pues eleva el costo del
capital y por ende reduce el valor de la empresa.
GRFICO 2
CONTADORES & EMPRESAS / N 307 F-2
 A S E S O R A

EMPRESARIAL

El certificado de depsito y el warrant

William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor explicar los aspectos ms importantes del

certificado de depsito y el warrant, su funcionalidad y los criterios que los
diferencian, as como aquellos que los vinculan. Adicionalmente se absolvern
algunas dudas comunes pero determinantes al momento de constituirlos.

INTRODUCCIN como garanta del cumplimiento de una

Para comprender que es el warrant y su vincula-
cin con el certificado de depsito, pensemos en
la palabra orden, traduccin literal de warrant
al idioma espaol, y orden como mandato o
disposicin para algo.
algo
promesa u obligacin y que generalmente se
recupera una vez cumplida esta. En el Per
fue reemplazada la prenda por la garanta
mobiliaria, pero se usa por costumbre para
mobiliaria
definir una garanta sobre bien mueble) de
la mercanca o producto en depsito.

En esa lnea, este mandato no es impuesto por
la ley sino por los propios particulares al mo-
mento de celebrar determinados contratos en
el marco del sistema financiero de un pas; por
ende quisiramos aclarar las dos concepciones
que posee el warrant:
Ttulo corporativo muy parecido a una opcin
de compra. Los warrants(1) son productos
financieros derivados(2), en concreto son op-
ciones negociables en forma de ttulo valor
que ofrecen a su propietario el derecho, pero
no la obligacin, a comprar (call) o vender
(Put) una cantidad determinada de activo
(activo
activo subyacente)
subyacente a un precio fijo (precio de
ejercicio o precio strike) durante un periodo
de tiempo hasta una fecha predeterminada
(fecha de vencimiento) a cambio del pago
de un precio (prima).
Ttulo valor a la orden
orden, que representa dere-
chos reales sobre mercaderas depositadas en
un almacn general de depsito o depositario
depositario.
En esta figura el tenedor se constituye en un
acreedor prendario (entindase la prenda
En el Per, adems del warrant, se regula el
certificado de depsito, siendo ambos ttulos
valores a la orden. Estos se transfieren por en-
doso y tienen un grado de complementariedad.
En algunos pases tanto el certificado de de-
psito y el warrant se encuentran en un solo
documento (Sistema unicartular). No obstante,
en nuestro pas se ha optado por el Sistema
Bicartular, es decir, cada documento es inde-
pendiente uno de otro; ello en mrito a la Ley
N 27287, Ley de Ttulos Valores.
A continuacin, desarrollaremos los aspectos ms
importantes de estos ttulos valores, el certificado
de depsito y la segunda concepcin del warrant,
recogida en nuestro ordenamiento jurdico.
I. CONCEPTOS PRELIMINARES
1. Diferencias entre el warrant y el certificado
de depsito
En ese punto podemos sealar que los ttulos
valores son instrumentos de circulacin del co-
mercio, formas en las que se dinamiza. No son

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para
optar el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo
sancionador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Em-
presas.
(1) Para mayor informacin, srvase revisar: <https://www.caixabank.es/deployedfiles/particulars/Estaticos/PDFs/Inversion/Manual-warrants_
BO_esp_1.pdf>.
(2) Un warrant es un producto derivado, lo que significa que el warrant deriva de la existencia previa de otro activo, denominado activo
subyacente. El activo subyacente puede ser cualquier tipo de activo financiero: ndice, accin, tipo de inters, divisas, cestas de acciones,
obligaciones, materias primas, etc.

G-1 1ra. quincena - Agosto 2017

 INFORME ESPECIAL 73

contratos ni civiles ni comerciales, aunque s se vinculan con f) El certificado de depsito

estos, al ser usados como formas de pagos o para ejecutar otro g) El warrant
tipo de prestacin. Recordemos que en el artculo 1 de la Ley h) El ttulo de crdito hipotecario negociable
N 27287, Ley de Ttulos Valores se lee: i) El conocimiento de embarque
Los valores materializados (documentos
documentos fsicos
fsicos) que representen j) La carta porte
o incorporen derechos patrimoniales, tendrn la calidad y los k) Los valores mobiliarios.
efectos de Ttulo Valor, cuando estn destinados a la circulacin El certificado de depsito es en lneas generales un ttulo
(intercambio
intercambio comercial
comercial), siempre que renan los requisitos valor que representa el derecho real de propiedad sobre la
formales esenciales que, por imperio de la ley (la la ley de ttulos mercadera depositada en un almacn general de depsito
valores), les corresponda segn su naturaleza (para cada tipo de
valores por un agente llamado depositante. Dicho ttulo es emitido
ttulo valor). Las clusulas que restrinjan o limiten su circulacin nicamente por el almacn general de depsito una vez que
o el hecho de no haber circulado (que que restrinjan su uso para el recepcione las mercaderas mencionadas.
intercambio comercia
comercial), no afectan su calidad de ttulo valor
(el resaltado es nuestro). Por el contrario el warrant es un ttulo valor que no otorga al
tenedor el derecho de propiedad, sino un derecho prendario
Los tipos de ttulos valores son los siguientes: o de garanta sobre las mercancas en depsito; por lo que
a) La letra de cambio este puede servir como instrumento financiero para acceder
b) El pagar a inversiones o crditos.
c) La factura conformada
d) El cheque 2. Partes intervinientes
e) Los certificados bancarios de moneda extranjera y moneda Presentamos el siguiente esquema(3) para una mejor com-
nacional prensin del tema:














 


















(3) Tomado de la empresa RANSA, Almacn General de Depsito autorizado en el Per. Vase en: <https://www.casaransa.net/casaransa.net/servicios>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 G-2

74 ASESORA EMPRESARIAL

En este esquema tradicional de un warrant se puede apreciar la participacin de los siguientes actores:

ACTORES DEFINICIN

Cliente o depositante Es la persona, natural o jurdica, que deposita determinadas mercaderas en un almacn general de depsito, recibiendo por ello el certificado de depsito o el
warrant. Es el primer tenedor, y por ende podra endosar su condicin en favor de terceros.

Almacn general de Es un local administrado por una empresa autorizada y vigilada por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
depsito o almace- Existen diferentes tipos de almacenes o locales, los cuales han sido reconocidos por la Ley de Ttulos Valores:
nera Almacn principal. Como en el ejemplo del grfico, es el depsito instalado en el local propio o controlado bajo cualquier ttulo (contrato) por el Almacn
general de depsito.
Almacn de campo. Este local es de propiedad del depositante, donde se ubicarn las mercancas; sin embargo, el depositante ejercer la guarda y respon-
sabilidad de los mismos. En este caso, constituye una condicin que se le ceda en uso al almacn general de depsito el lugar del depsito o almacn de
campo, bajo cualquier modalidad contractual que al efecto se acuerde (numeral 225.1 del art. 225 de la Ley N 27287)(4).
Almacn de campo mltiple. Es el local de propiedad de terceros no relacionados con el Depositante, instalados en plantas de procesamiento, como de caf,
algodn, minerales y otros productos(5).
Almacn de campo mltiple compartido. Similar a los dos anteriores, pero la diferencia radica en que el espacio es compartido con otros(6).

Financiador Es quien negocia y contrata con el depositante a fin de brindarle un crdito, a cambio del endoso a su favor del warrant o certificado de depsito. recordemos
que en el primer caso se convierte en acreedor mobiliario, y en el segundo propietario o acreedor mobiliario, pero bajo las condiciones de la garanta mobiliaria.

En el siguiente esquema(7) se puede apreciar la interaccin del warrant y el certificado de depsito:

 

2.1. La transferencia del certificado de depsito y el warrant
Ambos ttulos son a la orden, por lo que la forma de trans-
ferencia es mediante el endoso. El primer endoso para su
validez debe ser registrado, no obstante los subsiguientes
quedan liberados de esta formalidad.
Y dnde los inscribo?
Conforme con el artculo 232 de la Ley N 27287, Ley de T-
tulos Valores, este acto debe realizarse en el almacn general
de depsito. As, el primer endoso del warrant separado del
(4) En los casos sealados en el numeral 225.1 del citado artculo, los bienes objeto
de depsito que sean materias primas, insumos, partes y dems bienes fungi-
bles, bajo responsabilidad del almacn general de depsito, podrn estar sujetos
a sustitucin por otros a los que los bienes originalmente depositados hubieren
sido incorporados, mejorando su valor patrimonial, extendindose en ese caso
los derechos que representan los ttulos emitidos al producto final o terminado de
mayor valor patrimonial que resulte, que ser el nuevo bien objeto de depsito,
bajo control de la salida del insumo e ingreso del producto por parte del almacn
general de depsito. En este caso, deber agregarse a la denominacin de cada
ttulo valor, la clusula Insumo Producto, en forma destacada.
(5) HUNDSKOPF, Oswaldo. El certificado de depsito y warrant. Gua rpida de
preguntas y respuestas de la Ley de Ttulos Valores. 300 preguntas claves y sus
respuestas. Gaceta Jurdica. 3a edicin. p. 227.

certificado de depsito que se hubiere emitido o aun cuando (6) Idem.

tal emisin no se hubiere hecho, contendr: (7) Vase en: <https://www.casaransa.net/casaransa.net/emision-de-certificados-deposito>.

G-3 1ra. quincena - Agosto 2017


a) La fecha en la que se hace el endoso;
b) El nombre, el nmero del documento oficial de identidad
y firma del endosante;
c) El nombre, domicilio y firma del endosatario;
d) El monto del crdito directo y/o indirecto garantizado;
e) La fecha de vencimiento o pago del crdito garantizado,
que no exceder del plazo del depsito;
f) Los intereses que se hubieran pactado por el crdito
garantizado;
g) La indicacin del lugar de pago del crdito y/o, en los
casos previstos por el artculo 53 de la Ley de Ttulos
Valores, la forma como ha de efectuarse este; y
ACTORES DERECHOS
Cliente o depo- A examinar las mercaderas depositadas y
sitante sealadas en dichos ttulos, pudiendo retirar
muestras de ellas si su naturaleza lo permite, en
la forma y proporcin que determine el almacn
general de depsito respectivo; siempre que
sea el primer titular del certificado o warrant.
Artculo 230 de la Ley N 27287.
Almacn gene- El contrato de depsito es aquel celebrado en-
ral de depsito tre el almacn y el depositante. As, el Almacn
o almacenera custodia, protege y dinamiza el dinero otorgado
por sus clientes (depositantes). En dicha ope-
racin se emite un certificado o constancia
de depsito. As, el contrato de depsito se
caracteriza por la entrega de los bienes con la
obligacin expresa del intermediario financiero
de guardarlos y custodiarlos.
En ese sentido, tiene derecho de retencin y pri-
vilegio de los bienes nicamente para hacerse
pagar los derechos de almacenaje, las comisio-
nes y gastos de venta.
Financiador A examinar las mercaderas depositadas y
sealadas en dichos ttulos, pudiendo retirar
muestras de ellas si su naturaleza lo permite, en
la forma y proporcin que determine el almacn
general de depsito respectivo. Artculo 230 de
la Ley N 27287.
Podr igualmente endosar el warrant en garan-
ta de crditos futuros o sujetos a condicin o
que consten en documento distinto a l, segn
se seale en el ttulo. Artculo 223 de la Ley
N 27287.
II. EL WARRANT
1. Contenido del warrant
En virtud del artculo 224 de la Ley N 27287, Ley de Ttulos
Valores, el warrant debe indicar:
a) La denominacin del respectivo ttulo y nmero que le
corresponde tanto al certificado de depsito como al
warrant correspondiente, en caso de emitirse ambos
ttulos;
b) El lugar y fecha de emisin;
c) El nombre, el nmero del documento oficial de identidad
y domicilio del depositante
depositante;
d) El nombre y domicilio del almacn general de depsito;
INFORME ESPECIAL 75
h) La certificacin del almacn general de depsito que el
endoso del warrant ha quedado registrado en su matr-
cula o libro talonario, como en el respectivo Certificado
de depsito, refrendada con firma de su representante
autorizado. A falta de la certificacin no se entender
formalizada ni vlidamente constituida la garanta en
favor del tenedor del warrant.
En los endosos posteriores del warrant, es facultativo el
registro y certificacin al que est sujeto su primer endoso.
2.2. Derechos y obligaciones
En el siguiente cuadro detallamos las principales situaciones
jurdicas:
OBLIGACIONES
No podr solicitar la emisin de certificado de depsito ni de warrant por mercaderas que estn sujetas
a registro pblico especial y/o a gravamen con entrega jurdica. Artculo 228 de la Ley N 27287.
Bajo responsabilidad del almacn general de depsito, con la nica excepcin sealada en el inciso k) del
artculo 224(8), no podr emitirse certificado de depsito ni warrant por mercaderas sujetas a gravmenes
o medidas cautelares que le hubieren sido notificadas previamente. Artculo 228 de la Ley N 27287.
Responsable por los daos sufridos por las mercaderas desde su recepcin hasta su devolu-
cin, a menos que pruebe que el dao ha sido causado por fuerza mayor, o por la naturaleza mis-
ma de las mercaderas o por defecto del embalaje, no apreciable exteriormente, o por culpa del de-
positante o dependientes de este ltimo. Esta responsabilidad del almacn general de depsito
se limita al valor que tengan las mercaderas segn lo sealado en el ttulo. Artculo 229 de la Ley
N 27287.
No podr realizar operaciones de compraventa de mercaderas o productos de la misma naturaleza que
aquellos que recibe en calidad de depsito, salvo que lo haga por cuenta de sus depositantes; as como queda
prohibido que conceda crditos con garanta de las mercaderas recibidas en depsito. Artculo 229 de la Ley
N 27287.
Entregar las mercaderas depositadas, a la presentacin de ambos ttulos; salvo que se haya li-
mitado a emitir solo el certificado de depsito o solo el warrant; lo que deber constar expresa-
mente y en forma destacada en el nico ttulo emitido con las clusulas: "Certificado de Depsi-
to sin Warrant Emitido" o Warrant sin Certificado de Depsito Emitido. Artculo 229 de la Ley
N 27287.
En los casos en que se hubiere emitido solo uno de los ttulos conforme al prrafo anterior, si el de-
positante requiere la emisin de ambos ttulos, deber entregar previamente al almacn general de
depsito, el ttulo nico que tenga para su anulacin y respectiva sustitucin. Artculo 229 de la Ley
N 27287.
Venta de las mercaderas depositadas, con intervencin de martillero autorizado que la administracin del
almacn designe, sin que sea necesaria su tasacin, adjudicndose al mejor postor cualquiera que sea el
precio ofrecido; en virtud al pedido de remate formulado por el ltimo tenedor del warrant.
e) La clase y especie de las mercaderas depositadas, sea-
lando su cantidad, peso, calidad y estado de conservacin,
marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para
identificarlas, indicando, de ser el caso, si se trata de
bienes perecibles;
(8) Artculo 224.- Empresas autorizadas a emitir y contenido
224.1 Las sociedades annimas constituidas como almacn general de depsito,
estn facultadas a emitir el Certificado de Depsito y el Warrant a la orden del
depositante, contra el recibo de mercaderas y productos en depsito, expresando
en uno y otro documento:
()
k) La indicacin de estar o no las mercaderas afectas a derechos de aduana,
tributos u otras cargas en favor del Fisco; en cuyo caso se agregar en el ttulo la
clusula Aduanero inmediatamente despus de su denominacin y en tal caso
le ser de aplicacin adems la legislacin de la materia; y ()
CONTADORES & EMPRESAS / N 307 G-4
76 ASESORA EMPRESARIAL
f) La indicacin del valor patrimonial de
las mercaderas y el criterio utilizado
en dicha valorizacin;
g) Modalidad del depsito con indica-
cin del lugar donde se encuentren
los bienes depositados, pudiendo
encontrarse en sus propios alma-
cenes o en el de terceros, inclusive
en locales de propiedad del propio
depositante;
h) El monto del seguro que debe ser
contratado por lo menos contra
incendio, sealando la denomina-
cin y domicilio del asegurador. El
almacn general de depsito podr
determinar los dems riesgos a ser
cubiertos por el seguro, en cuyo caso
estos sern sealados en el mismo
ttulo;
i) El plazo por el cual se constituye el
depsito, que no exceder de un
ao. En caso de bienes perecibles,
no exceder de noventa (90) das,
salvo que la naturaleza del bien y
el almacn general de depsito lo
permitan;
j) El monto pendiente de pago por
almacenaje, conservacin y ope-
raciones anexas o la indicacin de
estar pagados;
k) La indicacin de estar o no las mercade-
ras afectas a derechos de aduana, tri-
butos u otras cargas en favor del fisco;
en cuyo caso se agregar en el ttulo la
clusula Aduanero inmediatamente
despus de su denominacin y en tal
caso le ser de aplicacin adems la
legislacin de la materia; y
l) La firma del representante legal del
almacn general de depsito.
2. Existe un monto mnimo para
constituir el certificado de dep-
sito y el warrant?
De acuerdo con el artculo 227 de la
Ley de Ttulos Valores, solo se emitirn
certificados de depsito y warrant por
mercaderas cuyo valor sealado en el
ttulo no sea menor al equivalente a
cinco (5) unidades impositivas tributarias
(UIT), vigentes en la fecha de su emisin.
El almacn general de depsito y el
tenedor de cualquiera de los ttulos
que solicite sus desdoblamientos o la
divisin por lotes de las mercaderas que
sean pasibles de ello, deben observar lo
sealado en el prrafo anterior.
3 La ejecucin del warrant
Desde que se perfeccione el primer
endoso del warrant, este ttulo podr
representar adems de la primera ga-
ranta en favor de su tenedor sobre los
bienes descritos en el ttulo, el crdito
G-5 1ra. quincena - Agosto 2017
garantizado, segn el monto sealado
en el ttulo, conforme con el artculo
232 de la Ley de Ttulos Valores. De esta
forma, contra el incumplimiento del
crdito garantizado procede su protesto,
o procedimiento de ejecucin notarial,
contra el primer endosante o, en su caso,
la constancia sustitutoria, observando
las mismas formalidades previstas para
la falta de pago de la letra de cambio(9).
En el supuesto descrito, el Almacn
General de depsito, a solicitud del
tenedor aparejado con el warrant pro-
testado o con la constancia de la for-
malidad sustitutoria respectiva en los
casos que corresponda, ordenar no
antes de dos (2) das hbiles siguientes
a dicho protesto o constancia o del
vencimiento del crdito en caso de no
ser necesario tal protesto, sin necesidad
de mandato judicial, la venta de las mer-
caderas depositadas, previa publicacin
de anuncios durante cinco (5) das en
el diario oficial que describan las mer-
caderas y su valor nominal sealado en
el ttulo, con intervencin de martillero
autorizado que la administracin del al-
macn designe, sin que sea necesaria su
tasacin, adjudicndose al mejor postor
cualquiera que sea el precio ofrecido.
La venta de las mercaderas no se sus-
pender por incapacidad o muerte del
primer endosante, ni por otra causa
que no sea:
a) El estado de insolvencia declarado
segn la ley de la materia, salvo
disposicin distinta de la ley; o,
b) La notificacin cursada al almacn
general de depsito, por autoridad
judicial o arbitral; en este caso,
previo depsito del importe del
crdito garantizado, sus intereses
y gastos.
En el caso del literal b) mencionado, a
solicitud del tenedor del warrant, el juez
o Tribunal Arbitral ordenarn la entrega
de la suma depositada, hasta el monto
de la acreencia de aquel, segn el ttulo,
bajo garanta que constituya a su sa-
tisfaccin, para el caso de ser obligado
a devolver ese importe, debiendo la
garanta tenerse por extinguida si no se
notificara de la accin correspondiente
a tal efecto, dentro de los treinta (30)
das calendarios siguientes a la entrega
antes indicada.
Una vez efectuada la venta de las mer-
cancas, se debe respetar la siguiente
prelacin de obligaciones por responder,
salvo acreencias que por expresa dis-
posicin de la ley resulten preferentes:
(9) Revisar los artculos 71 al 80 de la Ley de Ttulos Valores.
a) Los gastos de la venta y la comisin
del martillero;
b) Los gastos de conservacin y otros
servicios adeudados al almacn ge-
neral de depsito y las primas del
seguro;
c) Los derechos de aduana y dems tri-
butos a los que puedan estar afectas
las mercaderas segn el texto del
documento, en los casos a los que
se refiere el segundo prrafo del
artculo 224, los que podrn ser
pagados directamente por el adqui-
rente de las mercaderas conforme
a la legislacin sobre la materia;
d) Los intereses, gastos y capital adeu-
dados al tenedor del warrant, quien
tiene, con excepcin de las acreen-
cias sealadas en los incisos ante-
riores, el privilegio de preferencia
sobre cualquier otro acreedor; y
e) El remanente que pueda haber que-
dar a disposicin del tenedor del
certificado de depsito o propietario
de las mercancas; y, si este no se
apersona dentro de los treinta (30)
das calendario de realizada la venta,
la administracin del Almacn pro-
ceder a consignar judicialmente por
el solo mrito del lapso transcurrido,
con notificacin al ltimo tenedor
de dicho ttulo o, en su defecto, del
depositante que tenga registrado.
4. La ejecucin del warrant sin pro-
testo
Conforme con el artculo 238 de la Ley
de Ttulos Valores, el depositante de
la mercadera que hubiese endosado
separadamente el certificado de dep-
sito y el warrant, para evitar el protesto
contra su persona podr depositar ante
la administracin del almacn general
de depsito la suma total del valor de
las mercaderas sealadas en el warrant
si el crdito garantizado no hubiera sido
pagado a su vencimiento y solicitar a
dicha administracin que proceda a la
venta de la mercadera, si dentro de los 8
(ocho) das siguientes al vencimiento del
crdito sealado en el warrant, este no
es pagado por el tenedor del certificado
de depsito. Esta venta proceder solo
por el mrito de ser el depositante y de
la constancia del depsito del monto
del valor de las mercaderas sealado
en el warrant que l pag, sin que sea
necesario su protesto ni tenencia de
este ttulo. Esta venta se efectuar ob-
servando en todo lo dems el mismo
procedimiento previsto en el artculo
233.
D-5
 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 H-1

78 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
3031 Tercera categora - Cuenta propia 2031 6021 ----
17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
3042 Cuarta categora - Retenciones 20 % - Apndice IV
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
3052 Quinta categora - Retenciones Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
3121 Rgimen Mype Tributario 2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
Apndice IV
3311 Amazona Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
2054 6073 6473
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera 2072 Loteras, bingos, rifas No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
6075 6475
ITF butaria solicite
3036 Renta - Distribucin de dividendos
CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
3038 ITAN
8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
Retenciones Renta - Liquidaciones de
3039 ESSALUD 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras
CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
3071 Regularizacin - Otras categoras 5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

H-2 1ra. quincena - Agosto 2017

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de agosto de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 17,25 17,21 17,23 17,17 17,17 17,17 16,39 16,41 16,27 16,40 16,37 16,37 16,37 16,26
F. Acumulado * 3507,87806 3509,42574 3510,97575 3512,52145 3514,06784 3515,61491 3517,09741 3518,58222 3520,05588 3521,54109 3523,02440 3524,50833 3525,99289 3527,46880
F. Diario 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00044 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042 0,00042

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 2,65 2,65 2,63 2,62 2,62 2,62 2,65 2,61 2,63 2,63 2,59 2,59 2,59 2,63
F. Acumulado * 7,23387 7,23440 7,23492 7,23544 7,23596 7,23648 7,23701 7,23752 7,23805 7,23857 7,23908 7,23960 7,24011 7,24063
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 6,89 6,88 6,87 6,76 6,76 6,76 6,76 6,74 6,76 6,75 6,74 6,74 6,74 6,75
F. Acumulado * 19,56245 19,56607 19,56968 19,57323 19,57679 19,58035 19,58391 19,58745 19,59101 19,59457 19,59812 19,60167 19,60522 19,60878
F. Diario 0,00019 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018 0,00018

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,46 0,47 0,47 0,45 0,45 0,45 0,47
F. Acumulado * 2,04830 2,04833 2,04835 2,04838 2,04841 2,04843 2,04846 2,04848 2,04851 2,04854 2,04856 2,04859 2,04861 2,04864
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 10 de agosto de 2017) (Del 1 al 14 de agosto de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 1,232 1,311 1,452 1,726 4,25
1 3,238 3,240 2,39 3,242 3,230 3,250 3,661 3,955 0,029 0,029
2 1,231 1,313 1,452 1,726 4,25 2 3,239 3,242 3,238 3,240 3,235 3,255 3,795 3,913 0,029 0,030
3 3,237 3,240 3,239 3,242 3,235 3,255 3,812 3,909 0,029 0,029
3 1,231 1,312 1,451 1,726 4,25 4 3,240 3,242 3,237 3,240 3,235 3,255 3,696 3,971 0,030
5 Sbado 3,240 3,242 Sbado
4 1,229 1,312 1,449 1,723 4,25
6 Domingo 3,240 3,242 Domingo
5 Sbado 7 3,239 3,244 3,240 3,242 3,240 3,260 3,645 3,980 0,029 0,029
8 3,242 3,244 3,239 3,244 3,240 3,260 3,666 3,982 0,031
6 Domingo 9 3,246 3,249 3,242 3,244 3,240 3,260 3,772 3,915 0,030
10 3,247 3,249 3,246 3,249 3,245 3,265 3,782 3,874 0,030 0,030
7 1,229 1,311 1,452 1,732 4,25
11 3,247 3,251 3,247 3,249 3,804 3,968 0,030 0,031
8 1,231 1,309 1,452 1,730 4,25 12 Sbado 3,247 3,251 Sbado
13 Domingo 3,247 3,251 Domingo
9 1,229 1,309 1,452 1,728 4,25 14 3,242 3,246 3,247 3,251 3,689 3,689 0,030
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
10 1,229 1,309 1,453 1,728 4,25
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variacin porcentual Variacin
MESES Meses Nmero ndice
1 mes 3 meses 6 meses 1 ao RATE % Mensual Acumulada anual
2016
2015
Dic.16 125,72 0,33 3,23 1,032
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250
Promedio 2016 123,86
2016 2017
ENERO 0,426 0,619 0,855 1,154 3,250 Ene.17 126,01 0,24 0,24 1,002

FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250 Feb.17 126,42 0,32 0,56 1,006
Mar.17 128,07 1,30 1,87 1,019
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250
Abr.17 127,74 -0,26 1,61 1,016
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250 May.17 127,20 -0,42 1,18 1,012
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250 Jun.17 127,00 -0,16 1,02 1,010

JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250 Jul.17 127,25 0,20 1,22 1,012

JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250

NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250 A NIVEL NACIONAL (IPM)
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250
2016
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250
Dic.2016 106,095446 0,53 1,92 1,019
DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250
Promedio 2016 104,365844
2017
2017
ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750
Ene.2017 106,131342 0,03 0,03 1,000
FEBRERO 0,784 1,049 1,363 1,736 3,750
Feb.2017 105,469199 -0,62 -0,59 0,994
MARZO 0,897 1,121 1,415 1,796 3,875 Mar.2017 105,895271 0,40 -0,19 0,998
ABRIL 0,990 1,158 1,416 1,777 4,000 Abr.2017 105,626725 -0,25 -0,44 0,996
MAYO 1,060 1,210 1,419 1,724 4,000 May.2017 105,488294 -0,13 -0,57 0,994
JUNIO 1,150 1,259 1,435 1,732 4,125 Jun.2017 105,350833 -0,13 -0,70 0,993

JULIO 1,229 1,306 1,456 1,738 4,250 Jul-2017 105,236607 -0,11 -0,81 0,992

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 307 H-3

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INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
AGO.
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,65 0,00007 1,90418 0,46 0,00001 0,69423 banco del mismo banco
2 2,65 0,00007 1,90425 0,46 0,00001 0,69424 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,63 0,00007 1,90432 0,46 0,00001 0,69425 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,62 0,00007 1,90439 0,46 0,00001 0,69426
Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
5 2,62 0,00007 1,90446 0,46 0,00001 0,69428
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
6 2,62 0,00007 1,90454 0,46 0,00001 0,69429
7 2,65 0,00007 1,90461 0,46 0,00001 0,69430 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,61 0,00007 1,90468 0,46 0,00001 0,69432 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
9 2,63 0,00007 1,90475 0,47 0,00001 0,69433 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
10 2,63 0,00007 1,90482 0,47 0,00001 0,69434
Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
11 2,59 0,00007 1,90490 0,45 0,00001 0,69435
12 2,59 0,00007 1,90497 0,45 0,00001 0,69437 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
13 2,59 0,00007 1,90504 0,45 0,00001 0,69438 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
14 2,63 0,00007 1,90511 0,47 0,00001 0,69439 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

H-4 1ra. quincena - Agosto 2017