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NATAL/RN
AGOSTO - 2018
1. O que norma jurdica?
Norma jurdica uma regra reguladora de condutas na forma de modal dentico
permisso, proibio e obrigao dotada de estrutura lgico-semntica pelo estabelecimento
de um juzo hipottico (descritor) em face do qual decorre um consequente jurdico (prescritor).
Cst. Consequente tributrio; sa. Sujeito ativo; sp. Sujeito passive; bc. Base de clculo;
Al. Alquota; Conjutor ou multiplicador lgico.
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Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
A multa pelo no pagamento no uma obrigao tributria, porque ela decorre de
um fato jurdico no tributrio, o descumprimento de uma norma jurdica tributria, sendo,
portanto, de natureza sancionatria. O art. 131, 1 incorre em atecnia em funo do conflito
com a regra definidora do tributo no art. 32, ambos do CTN. Nesse sentido, a norma geral e
abstrata que prescreve as penalidades pecunirias no se equiparam, em susbncia, aos tributos,
razo pela qual a primeira estabelece uma obrigao no tributria.
3. Que sujeio passiva?
Definir conceitos de: (i) sujeito passivo; (ii) contribuinte; (iii) responsvel tributrio;
e (iv) substituto tributrio distinguindo: substituio tirbutria para trs; substituio
(convencional); agente de reteno e substituio para frente.
(i) Pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
(ii) Pessoa situada em posio de relao pessoal e direta com a situao que constitua
o respectivo fato gerador, encontrando-se no plo passivo da relao obrigacional.
(iii) Pessoa que no possui relao pessoal e direta com o fato gerador, mas obrigado
por lei a pagar pelo valor da prestao.
(iv) Definio de Ferragut3.
Substituio tributria proposio prescritiva (norma jurdica lato
sensu) que prev, em seu antecedente, uma relao jurdica direta ou
indireta firmada entre o substitute e substitudo, ou direta entre o
substitute e o fato jurdico tributerio (tal como venda e compra de
mercadorias, pagamento e recebimento de salrio, pagamento e
recebimento de honorrios por servios prestados etc.) e prescreve, em
seu consequente, a obrigao de o substitute cumprir a obrigao
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
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Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. (Grifo nosso)
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FERRAGUT, Maria Rita. Ibidem, 2. ed. So Paulo: Noeses, 2009, p. 60-61.
tributeria gerada em virtude de fato juridicamente relevante praticado
pelo substitudo, ao mesmo tempo que exonera este ultimo de cumprir
com a obrigao.
A substituio tributria ocorre sob trs formas. Substituio tributria para trs o
substituto responsvel pelo pagamento de crditos tributrios referente a fatos jurdicos
tributrios anteriormente realizados pelo substituto; substituio tributria convencional a
responsabilizao processada simultaneamente ocorrncia do fato jurdico tributrio e
substituio tributeria para frente (inconstitucional) o substituto responde por crditos
tributrios presumidos acerca de fatos jurdicos tributerios ainda a serem praticados por este.
O responsvel (art. 121, II, do CTN) : (i) sujeito passivo da relao jurdica
tributria; (ii) de relao de dever instrumental; ou (iii) de relao jurdica sancionatria?
O responsvel do art. 121, II/CTN sujeito passivo de relao jurdica tributria. Posio
contrria Lus Cesar Souza Queiroz4, ao discorrer que o nico sujeito de direito que pode
figurar na qualidade de sujeito passive o contribuinte.
4. A empresa A adquiriu estabelecimento industrial da empresa B e
continuou sua atividade. Aproximadamente um ano depois da aquisio, a empresa A
demandada pelo Fisco em relao a fatos geradores realizados pela empresa B. No
contrato de compra e venda, no h disciplina a respeito das dvidas tributrias anteriores
aquisio. Pergunta-se:
a) Pode o Fisco, aps indigitada operao de compra e venda, exigir os
tributos, cujos fatos geradores foram realizados por B antes de sua aquisio,
diretamente de A?
Sim. Inteligncia do art. 1335 do CTN. Necessidade de verificao acerca da hiptese
descrita trata-se do inc. I ou II a fim de incidir a responsabilidade integral ou subsidiria.
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QUEIROZ, Lus Csar Souza. Sujeio passiva tributria. Rio de Janeiro: Forense, 1998, p.199.
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Cdigo Tributrio Nacional. Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a
respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da
data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso .
H relevncia se houver no contrato clusula de responsabilidade de B quanto aos
dbitos anteriores operao? (Vide anexo I).
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Cdigo Tributrio Nacional. Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
b) A dissoluo irregular da sociedade caracteriza infrao lei apta a ensejar a
responsabilidade dos scios (s) pelas dvidas da pessoa jurdica?
Sim. A dissoluo irregular de sociedade7 um ato de infrao, posto que dificulta ao
fisco o exerccio dos atos de constituio e cobrana do tributo.
Em caso positivo, qual scio ou administrador pode ser alcanado: o da poca do
inadimplemento do tributo ou do momento em que ocorre a dissoluo irregular? (Anexos
VI, VII e IX).
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Smula 435 do Superior Tribunal de Justia. Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de
funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da
execuo fiscal para o scio-gerente.
8 Cdigo Civil. Art. 50. Em caso de abuso da personalidade jurdica, caracterizado pelo desvio de finalidade, ou
pela confuso patrimonial, pode o juiz decidir, a requerimento da parte, ou do Ministrio Pblico quando lhe
Reconhecimento de abuso de personalidade jurdica fundada em duas hipteses, em caso
de desvio de finalidade ou confuso patrimonial. No existe uma definio prpria de grupo
econmico em legislao tributria, logo, faz-se necessrio recorrer s definies presentes em
conceitos estabelecidos em outros diplomas normativos, nesse sentido, o referido dispositivo
pode ser utilizado para fins de caracterizao de grupo econmico.
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couber intervir no processo, que os efeitos de certas e determinadas relaes de obrigaes sejam estendidos aos
bens particulares dos administradores ou scios da pessoa jurdica.
Antecedente normativo:
Consequente normativo:
PBC. A base de clculo possui trs funes. Funo mensuradora, porquanto mea as
propores reais do fato por meio de um padro dimensvel nsito ao ncleo de incidncia;
Funo objetiva, ao compor precisao do quantum do crdito tributrio; e Funo
comparative, uma vez que, ao compar-lo com o critrio material da hiptese, capaz de
confirma-lo, inform-lo ou afirmar aquilo que consta no texto da lei.
No h conflito entre a base de clculo e o critrio material eleito. Estranho, contuto, que o
valor venal do imvel sirva de critrio para mensurar o tributo acerca da prestao de um servio
em via pblica. Princpio da capacidade contributiva.