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EN EL PERODO 2014-2015
El 29 de septiembre de 2014 fue publicada la
La Reforma Tributaria tendr un proceso Ley N20.780, la cual introduce una serie de
gradual de aplicacin hasta el ao comercial cambios al sistema tributario1, en particular,
2018, cuando entre completamente en modificaciones al impuesto a la renta, creacin
rgimen. A continuacin se mencionan algu- de nuevos mecanismos de incentivo al ahorro
nos de los principales hitos indicados en la e inversin as como de impuestos relaciona-
Ley, que entran en vigencia en los aos dos al cuidado del medio ambiente, modifica-
comerciales 2014 y 2015. ciones a algunos impuestos correctivos y de
algunos impuestos indirectos, y creacin de
nuevas medidas para combatir la evasin y
elusin.
REFORMA
1 La vigencia y transicin de las normas contenidas en la Ley N 20.780
se indican en la Circular N 55 de 2014.
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b MODIFICACIN DE LA TASA VARIABLE DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES NUEVO RGIMEN DE AHORRO E INVERSIN PARA CONTRIBUYENTES
a AUMENTO EN LA TASA DEL IMPUESTO REBAJA TRANSITORIA d
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DE 1ra CATEGORA OBLIGATORIOS (PPMO)* c DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
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TASA PPMO
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e DEPRECIACIN ACELERADA DEL ARTCULO 31 N 5 BIS DE LA LIR, DE BIENES MODIFICACIN DEL MODIFICACIN DEL IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
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CRDITO POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO g h
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DEL ACTIVO INMOVILIZADO IMPUESTO AL TABACO* ALCOHLICAS, ANALCOHLICAS Y PRODUCTOS SIMILARES i
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Para los mismos contribuyentes sealados en la letra e), se incorpora una
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Se podrn depreciar dichos bienes, adquiridos nuevos o usados, considerando una vida til Los paquetes, cajas o envoltorios de EXENCIN DE IVA QUE FAVORECE A
normal de un ao, si: TASA DIFERENCIADA DE CRDITOS segn el nivel de ventas anuales:
cigarrillos pagarn un impuesto especfi- LOS CUERPOS DE BOMBEROS Y A LA
co equivalente a 0,0010304240 unidades JUNTA NACIONAL DE CUERPOS DE
1ra 25.000 RGIMEN TRANSITORIO RGIMEN GENERAL tributarias mensuales por cada cigarrillo BOMBEROS POR LA IMPORTACIN DE
CAT. UF IMPUESTO
que contengan; y, adems, un impuesto ADICIONAL CIERTOS VEHCULOS Y MERCANCAS
Contribuyentes que declaren la renta efectiva Contribuyentes que registren en los ltimos 3 ejercicios
4% 8% 4% 6% de 30%, que se aplicar sobre el precio
de 1ra Categora, acreditada mediante Bebidas con bajo contenido de azcar 10%
comerciales consecutivos promedio anual de ingresos de venta al consumidor.
contabilidad completa. del giro inferior o igual a 25.000 UF. entre el 1 de octubre 2014 del 1 de enero 2015
y el 1 de octubre 2015 Bebidas con alto contenido de azcar (*) 18%
La misma norma tambin indica que los contribuyentes sealados, que 25.000 100.000 Vinos, espumantes, chichas, sidras, cervezas y otros 20,5%
registren en los ltimos tres ejercicios comerciales consecutivos un promedio UF UF Entre el perodo 1 de enero 2015 y el 1 de octubre 2015, estarn los dos 0,0010304240 UTM
de ingresos del giro superior a 25.000 UF e inferior o hasta 100.000 UF podrn regmenes vigentes, por lo que el contribuyente podr optar por el ms Licores, pisco, whisky, aguardiente y otros 31,5%
depreciar aceleradamente dichos bienes, adquiridos nuevos o importados, beneficioso para l, mientras cumpla con los requisitos, con tope de rebaja
considerando como vida til 1/10 de aquella fijada por el SII como normal. 1/10 anual de 500 UTM. *Mayor informacin en la Circular 50 de 2014 del SII. * Aquellas que tienen ms de 15 gramos (gr) de azcar por cada 240 mililitros (ml).
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MODIFICACIN DEL ARTCULO 14 TER DE LA LIR
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a RGIMEN OPCIONAL DE PAGO DE IMPUESTO SOBRE EL SALDO
b TRATAMIENTO TRIBUTARIO OPCIONAL CON d PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS HASTA EN DOS MESES
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DE FUT ACUMULADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014, CON UNA TASA DEL 32% SOBRE RETIROS EN EXCESO DESPUS DE LA FECHA DE PAGO CORRESPONDIENTE
Este rgimen especial est orientado a las micro, pequeas y medianas
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TASA DEL 32% O UNA TASA PROMEDIO QUE ESTABLECE LA LEY, empresas (EMT), para fomentar su inversin, capital de trabajo y liquidez.
SEGN EL CASO Dentro de sus principales requisitos, se puede indicar que:
NORMAS QUE RIGEN 25.000 UF
Los contribuyentes, que cumplan con los requisitos legales, 50.000 UF 14
A CONTAR DE
pueden optar durante el ao comercial 2015, por pagar un impues-
32% 32% (RETIROS EN
Art.
14 ENERO
ter
2016 2017
F29
ENERO
EXCESO 2014) 2015
1
to sustitutivo de los impuestos Global Complementario o Adicio-
nal, con una tasa del 32%por una parte del saldo de FUT que se
2015
(FUT 2014)
Pueden acceder todos Los ingresos anuales A contar del 1 enero Beneficio que aplica a los Este beneficio se va Para hacer uso de este
determine al 31 de diciembre de 2014. contribuyentes acogidos al ampliando a otros beneficio, los contribuyen-
los contribuyentes de percibidos o devenga- de 2017, las empre-
Los contribuyentes, que cumplan con los requisitos Primera Categora que dos durante los ltimos sas constituidas por 14 ter y a los del rgimen contribuyentes a contar tes deben presentar su
En el caso de empresas, sociedades o comunidades conformadas exclusivamen- legales, pueden optar durante el ao comercial 2015, lleven contabilidad 3 aos comerciales no personas naturales general cuyos ingresos del del 2016 y 2017, depen- declaracin mensual de
te por personas naturales contribuyentes del Impuesto Global Complementario, por pagar un impuesto nico y sustitutivo de los completa acogidos al deben superar las afectas al IGC, podrn giro, durante el 2014, no diendo de los montos de impuestos (F29) dentro de
en tanto cumplan con los dems requisitos, podrn optar por aplicar la tasa impuestos Global Complementario o Adicional, con una rgimen general de 50.000 UF, y en ninguno optar por eximirse del superen las 25.000 UF. ingresos del giro y de su los plazos normales, por
equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que afectaron tasa del 32%, por el saldo de retiros en exceso que se tributacin del Art. 14 de esos aos deben Impuesto de Primera rgimen de tributacin. los impuestos devengados
a sus socios o propietarios, en los Aos Tributarios 2012, 2013 y 2014, ponderada determine al 31 de diciembre de 2014. de la Ley de Impuesto a superar las 60.000 UF. Categora. en el perodo respectivo.
por su porcentaje de participacin en la empresa. la Renta.
e DEDUCCIN DE GASTOS INCURRIDOS EN MODIFICACIONES AL CRDITO ESPECIAL PARA h IMPUESTO ADICIONAL A VEHCULOS
SUPERMERCADO Y COMERCIOS SIMILARES f EMPRESAS CONSTRUCTORAS g DECLARACIN DE BIENES O RENTAS QUE SE ENCUENTRAN
a MOTORIZADOS NUEVOS, LIVIANOS Y
EN EL EXTRANJERO SE DEROGAN LOS ARTCULOS 14 BIS MEDIANOS
Y 14 QUTER DE LA LIR
Disminucin del tope del valor del bien inmueble o contrato 8%
general para construccin, para que las empresas
constructoras puedan acceder al crdito especial. OTRAS NORMAS
14 bis 14 quter CON REGLAS
ESPECIALES
Los contribuyentes domiciliados, residentes, establecidos o constituidos en Chile, DE ENTRADA EN
podrn, durante el ao comercial 2015, declarar voluntariamente ante el SII, los bienes Los contribuyentes que se encuentren VIGENCIA Este es un impuesto correctivo que se basa en el
Se establecen requisitos adicionales para que dichas y rentas que se encuentren en el extranjero y que la ley autoriza, cuando habiendo dao ambiental por el uso de vehculos motorizados
compras se puedan rebajar como gasto, con un tope acogidos a dichos regmenes de tributa-
estado afectos a impuestos en Chile, no hayan sido oportunamente declarados y/o cin hasta el 31 de diciembre de 2014, nuevos, livianos y medianos, el cual se paga una
de 5 UTA por ejercicio comercial. As tambin, se sola vez. Este impuesto entra en vigencia el 29 de
establece que el IVA recargado en dichas compras no 4.000 UF 3.000 UF 2.000 UF gravados con los tributos correspondientes. podrn mantenerse en ellos hasta el 31
diciembre de 2014 de acuerdo al Decreto N 241 del
constituir crdito fiscal si no se cumplen los requisi- 2015 2016 2017 >>> La Ley permite gravar dichos bienes y rentas con un impuesto nico del 8%, reempla- de diciembre de 2016, siempre que
cumplan los requisitos para tal efecto. Ministerio de Transporte y Telecomunicaciones
tos para que se acepte como gasto necesario. zando a los impuestos que debi haber pagado, siempre y cuando el contribuyente publicado el 11 de diciembre de 2014.
cumpla los requisitos que establece la Ley.
CUNDO Y CMO SE DEBE AVISAR EL INGRESO O
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SALIDA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIN
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INGRESO AL RGIMEN SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIN
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Entre el 01 de enero y el 30 de abril del ao que ingresa, en nuestro
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sitio web sii.cl, men Registro de Contribuyentes, o presentando el
Formulario 3264 en la Unidad que le corresponda.
Al efectuar inicio de actividad por Internet en nuestro sitio web sii.cl,
marcando la opcin correspondiente; o bien, al efectuar inicio de
actividad en la Unidad, marcando la opcin correspondiente en el
Formulario 4415.
A partir del 1 de enero del 2016, en el caso de los contribuyentes
acogidos al rgimen de renta presunta del artculo 34 de la LIR, que
deseen pasar al rgimen simplificado de tributacin del artculo14 ter
letra A, deben dar aviso en el mes de octubre del ao anterior al que
deseen cambiarse en nuestro sitio web sii.cl, men Registro de
Contribuyentes, o presentando el Formulario 3264 en la Unidad que le
corresponda.
REFORMA
Entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao siguiente que deje de
cumplir con alguno de los requisitos, debe informarlo en el Formulario
3265 que se presenta en la Unidad que le corresponda, o bien va
peticin administrativa en nuestro sitio web sii.cl.
TRIBUTARIA
Durante el mes de octubre, en caso de retiro voluntario, debe
informarlo en el Formulario 3265 que se presenta en la Unidad que le
corresponda, o bien va peticin administrativa en nuestro sitio web
sii.cl.
Cabe destacar que el contribuyente que se retire del rgimen simplifi- NUEVO
RGIMEN SIMPLIFICADO
cado de tributacin, ya sea porque dej de cumplir alguno de los
requisitos o bien porque se retira voluntariamente, debe mantenerse
en el rgimen simplificado hasta el 31 de diciembre del ao en que
dej de cumplir los requisitos o dio aviso para el cambio voluntario,
DE TRIBUTACIN DEL ART. 14 TER
segn corresponda. PARA LAS
MICRO, PEQUEAS Y
Ms informacin sobre este y otros MEDIANAS EMPRESAS
beneficios indicados en la Reforma
Tributaria podr encontrar en
El artculo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, en su letra A, incor- Todos los contribuyentes que se encuentran acogidos al artculo 14
pora un nuevo rgimen simplificado de tributacin que beneficia la ter de la Ley de Impuesto a la Renta al 31 de diciembre de 2014, se
inversin, capital de trabajo y liquidez de las Micro, Pequeas y entienden acogidos al nuevo rgimen contenido en la letra A) del
Medianas Empresas. artculo 14 ter.
Contribuyentes que inicien actividades, con un capital efectivo
PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL RGIMEN menor o igual a 60.000 UF al primer da del mes de inicio.
SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIN Todos los contribuyentes de Primera Categora que tributen segn
contabilidad completa, simplificada o renta presunta.
1. Tributacin Simplificada
Los contribuyentes deben cumplir con los siguientes requisitos:
Tributacin simplificada en base a la diferencia entre los ingresos
percibidos (ms los devengados que seala la Ley) y los egresos Deben ser contribuyentes de la Primera Categora.
pagados que haya realizado el contribuyente en el ao. (1) Tengan un promedio anual de ingresos durante los ltimos 3 aos
comerciales, no superior a las 50.000 UF.
(1) Para mayor detalle en la determinacin de la base imponible ver Circular
69 del 30 de diciembre de 2014. Que en ninguno de dichos aos, los ingresos superen las 60.000 UF.
2. Exencin del Impuesto de Primera Categora Cabe destacar que los ingresos que se deben considerar para
A partir del 1 de enero de 2017, las empresas acogidas a este determinar si se cumplen los requisitos anteriormente sealados, no
rgimen que se encuentren integradas exclusivamente por dueos, necesariamente son los mismos que se deben considerar para la
comuneros, socios o accionistas, segn corresponda, contribuyen- determinacin de la base imponible. (2)
tes del Impuesto Global Complementario (IGC), podrn optar por (2) Para mayor detalle ver Circular 69 del 30 de diciembre de 2014.
eximirse del Impuesto de Primera Categora, pagando los dueos,
comuneros, socios o accionistas solo el IGC por la proporcin de la
renta que les corresponde de la diferencia positiva entre los ingre- CMO SE CALCULAN LOS INGRESOS PARA ACOGERSE
sos percibidos y egresos pagados durante el ao. Y MANTENERSE EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO DE
TRIBUTACIN?
3. Tasa reducida de PPM
Los contribuyentes pueden optar por el pago de un tasa rebajada Se consideran los siguientes ingresos:
de PPM de 0,20% por los ingresos brutos correspondientes a los Ingresos del giro del contribuyente proveniente de ventas, expor-
meses de octubre de 2014 a septiembre de 2015. Posterior a esta taciones, servicios u otras operaciones del giro, ya sea gravadas,
fecha, la tasa a considerar es de 0,25%. no gravadas o exentas de IVA.
Ingresos percibidos como devengados, sean de fuente chilena o
4. Obligaciones tributarias y registros que NO tiene que no.
llevar a cabo
Ingresos de las empresas con las cuales est relacionada.
Llevar contabilidad completa.
Se excluyen los ingresos que sean extraordinarios o espordicos,
Confeccionar balances ni efectuar inventarios. como son los originados por ventas del activo inmovilizado o
Realizar correccin monetaria ni depreciaciones del activo. ganancias de capital siempre y cuando no sean del giro habitual del
Llevar el detalle de las utilidades tributables (Fondo de Utilidades contribuyente.
Tributables).
Los ingresos de cada mes se convierten a UF segn su valor al
Cabe destacar, que el contribuyente puede voluntariamente llevar conta- ltimo da del mes respectivo.
bilidad completa, pero se debe ceir a las normas de este Rgimen
Simplificado de Tributacin para determinar su base imponible.
REFORMA
TRIBUTARIA
POSTERGACIN
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segn si usted emite sus facturas en papel o electrnicamente. uno de los dos requisitos generales y hayan registrado ingresos de
su giro de hasta 25.000 UF durante el ao comercial 2014.
CULES SON LOS REQUISITOS de los dos requisitos generales, y hayan registrado ingresos de su
GENERALES PARA PODER ACCEDER giro hasta de 100.000 UF durante el ao comercial 2015.
A ESTE BENEFICIO?
2017
El contribuyente tiene que cumplir con uno de los siguientes requisi- Para acogerse al beneficio el contribuyente debe cumplir uno de los
tos: dos requisitos generales.