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PRINCIPALES CAMBIOS QUE ENTRAN EN VIGENCIA REFORMA TRIBUTARIA

EN EL PERODO 2014-2015
El 29 de septiembre de 2014 fue publicada la
La Reforma Tributaria tendr un proceso Ley N20.780, la cual introduce una serie de
gradual de aplicacin hasta el ao comercial cambios al sistema tributario1, en particular,
2018, cuando entre completamente en modificaciones al impuesto a la renta, creacin
rgimen. A continuacin se mencionan algu- de nuevos mecanismos de incentivo al ahorro
nos de los principales hitos indicados en la e inversin as como de impuestos relaciona-
Ley, que entran en vigencia en los aos dos al cuidado del medio ambiente, modifica-
comerciales 2014 y 2015. ciones a algunos impuestos correctivos y de
algunos impuestos indirectos, y creacin de
nuevas medidas para combatir la evasin y
elusin.

REFORMA
1 La vigencia y transicin de las normas contenidas en la Ley N 20.780
se indican en la Circular N 55 de 2014.

ROL DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS


TRIBUTARIA
Principales Modificaciones
La Ley N 20.780 establece, entre los roles del
SII, el desarrollo de polticas y programas al Impuesto a la Renta e IVA
especiales destinados a otorgar apoyo, infor-
macin y asistencia a las empresas de menor
tamao y a otros contribuyentes de escaso PERODO 2014 - 2015
movimiento econmico, lo que se materializa
con la creacin de la Subdireccin de Asisten-
cia al Contribuyente. En el mbito de la fiscali-
zacin, en tanto, le otorga mayores atribucio-
nes destinadas a disminuir la evasin y la
elusin.

Le recordamos que la Reforma Tributaria


tendr un proceso gradual de aplicacin
hasta el ao comercial 2018, cuando
entre completamente en rgimen.
Y M IO

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E

E
I P NEFIC

I P NEFIC
b MODIFICACIN DE LA TASA VARIABLE DE PAGOS PROVISIONALES MENSUALES NUEVO RGIMEN DE AHORRO E INVERSIN PARA CONTRIBUYENTES
a AUMENTO EN LA TASA DEL IMPUESTO REBAJA TRANSITORIA d

BE

BE
DE 1ra CATEGORA OBLIGATORIOS (PPMO)* c DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

M
TASA PPMO

NORMAS QUE RIGEN


A CONTAR DE 0,25% 0,20%
100.000 UF
OCTUBRE 21% 22,5%
24% 25%

2014 2014 2015 2016 2017*

* A partir del 01 de enero de 2017, los contribuyentes


Dado el aumento de la tasa del Impuesto de Primera Categora, los contribuyentes deben recalcular
anualmente su tasa variable para la determinacin y declaracin de sus PPMO, considerando la nueva tasa de
impuesto vigente en el ejercicio respectivo segn letra a) anterior.
Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto
en los regmenes 14 ter y 14 quter tendrn
una rebaja de una tasa de 0,25% al 0,20%
(PPMO) a partir de octubre de 2014 hasta
Los contribuyentes que inviertan, anualmente, hasta 100 Unidades Tributarias
Anuales (UTA)* en depsito a plazo, cuenta de ahorro, cuotas de fondos mutuos y
otros instrumentos que autorice el Ministerio de Hacienda, no se gravarn con el IGC
adems podrn optar al rgimen del artculo 14 letra B), Los contribuyentes que obtengan ingresos anuales superiores a 100.000 UF en el ao comercial que corres- por los intereses, dividendos u otros rendimientos, mientras permanezcan ahorrados,
cuyas tasas de impuestos variarn entre el 2017 y el ponda, debern adicionalmente, ajustar la tasa variable de sus PPMO de los meses de enero, febrero y marzo septiembre de 2015. postergando su tributacin hasta cuando se rescate una parte o el total de la
2018. de acuerdo a un factor que vara segn el ao comercial. inversin.
* Mayor informacin en la Circular N52 de 2014 del SII. * Circular N52 de 2014. * El valor de 1 UTA a diciembre de 2014 es de $518.376.

f
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e DEPRECIACIN ACELERADA DEL ARTCULO 31 N 5 BIS DE LA LIR, DE BIENES MODIFICACIN DEL MODIFICACIN DEL IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS
E

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CRDITO POR INVERSIONES EN ACTIVO FIJO g h
I P NEFIC

I P NEFIC
DEL ACTIVO INMOVILIZADO IMPUESTO AL TABACO* ALCOHLICAS, ANALCOHLICAS Y PRODUCTOS SIMILARES i
BE

BE
Para los mismos contribuyentes sealados en la letra e), se incorpora una
M

M
Se podrn depreciar dichos bienes, adquiridos nuevos o usados, considerando una vida til Los paquetes, cajas o envoltorios de EXENCIN DE IVA QUE FAVORECE A
normal de un ao, si: TASA DIFERENCIADA DE CRDITOS segn el nivel de ventas anuales:
cigarrillos pagarn un impuesto especfi- LOS CUERPOS DE BOMBEROS Y A LA
co equivalente a 0,0010304240 unidades JUNTA NACIONAL DE CUERPOS DE
1ra 25.000 RGIMEN TRANSITORIO RGIMEN GENERAL tributarias mensuales por cada cigarrillo BOMBEROS POR LA IMPORTACIN DE
CAT. UF IMPUESTO
que contengan; y, adems, un impuesto ADICIONAL CIERTOS VEHCULOS Y MERCANCAS
Contribuyentes que declaren la renta efectiva Contribuyentes que registren en los ltimos 3 ejercicios
4% 8% 4% 6% de 30%, que se aplicar sobre el precio
de 1ra Categora, acreditada mediante Bebidas con bajo contenido de azcar 10%
comerciales consecutivos promedio anual de ingresos de venta al consumidor.
contabilidad completa. del giro inferior o igual a 25.000 UF. entre el 1 de octubre 2014 del 1 de enero 2015
y el 1 de octubre 2015 Bebidas con alto contenido de azcar (*) 18%
La misma norma tambin indica que los contribuyentes sealados, que 25.000 100.000 Vinos, espumantes, chichas, sidras, cervezas y otros 20,5%
registren en los ltimos tres ejercicios comerciales consecutivos un promedio UF UF Entre el perodo 1 de enero 2015 y el 1 de octubre 2015, estarn los dos 0,0010304240 UTM
de ingresos del giro superior a 25.000 UF e inferior o hasta 100.000 UF podrn regmenes vigentes, por lo que el contribuyente podr optar por el ms Licores, pisco, whisky, aguardiente y otros 31,5%
depreciar aceleradamente dichos bienes, adquiridos nuevos o importados, beneficioso para l, mientras cumpla con los requisitos, con tope de rebaja
considerando como vida til 1/10 de aquella fijada por el SII como normal. 1/10 anual de 500 UTM. *Mayor informacin en la Circular 50 de 2014 del SII. * Aquellas que tienen ms de 15 gramos (gr) de azcar por cada 240 mililitros (ml).

c POSTERGACIN EN LA FECHA DE PAGO DEL IVA PARA MICRO,

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MODIFICACIN DEL ARTCULO 14 TER DE LA LIR

E
I P NEFIC

I P NEFIC
a RGIMEN OPCIONAL DE PAGO DE IMPUESTO SOBRE EL SALDO
b TRATAMIENTO TRIBUTARIO OPCIONAL CON d PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS HASTA EN DOS MESES

BE

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DE FUT ACUMULADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014, CON UNA TASA DEL 32% SOBRE RETIROS EN EXCESO DESPUS DE LA FECHA DE PAGO CORRESPONDIENTE
Este rgimen especial est orientado a las micro, pequeas y medianas

M
TASA DEL 32% O UNA TASA PROMEDIO QUE ESTABLECE LA LEY, empresas (EMT), para fomentar su inversin, capital de trabajo y liquidez.
SEGN EL CASO Dentro de sus principales requisitos, se puede indicar que:
NORMAS QUE RIGEN 25.000 UF
Los contribuyentes, que cumplan con los requisitos legales, 50.000 UF 14
A CONTAR DE
pueden optar durante el ao comercial 2015, por pagar un impues-
32% 32% (RETIROS EN
Art.
14 ENERO
ter
2016 2017
F29

ENERO
EXCESO 2014) 2015
1
to sustitutivo de los impuestos Global Complementario o Adicio-
nal, con una tasa del 32%por una parte del saldo de FUT que se

2015
(FUT 2014)
Pueden acceder todos Los ingresos anuales A contar del 1 enero Beneficio que aplica a los Este beneficio se va Para hacer uso de este
determine al 31 de diciembre de 2014. contribuyentes acogidos al ampliando a otros beneficio, los contribuyen-
los contribuyentes de percibidos o devenga- de 2017, las empre-
Los contribuyentes, que cumplan con los requisitos Primera Categora que dos durante los ltimos sas constituidas por 14 ter y a los del rgimen contribuyentes a contar tes deben presentar su
En el caso de empresas, sociedades o comunidades conformadas exclusivamen- legales, pueden optar durante el ao comercial 2015, lleven contabilidad 3 aos comerciales no personas naturales general cuyos ingresos del del 2016 y 2017, depen- declaracin mensual de
te por personas naturales contribuyentes del Impuesto Global Complementario, por pagar un impuesto nico y sustitutivo de los completa acogidos al deben superar las afectas al IGC, podrn giro, durante el 2014, no diendo de los montos de impuestos (F29) dentro de
en tanto cumplan con los dems requisitos, podrn optar por aplicar la tasa impuestos Global Complementario o Adicional, con una rgimen general de 50.000 UF, y en ninguno optar por eximirse del superen las 25.000 UF. ingresos del giro y de su los plazos normales, por
equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que afectaron tasa del 32%, por el saldo de retiros en exceso que se tributacin del Art. 14 de esos aos deben Impuesto de Primera rgimen de tributacin. los impuestos devengados
a sus socios o propietarios, en los Aos Tributarios 2012, 2013 y 2014, ponderada determine al 31 de diciembre de 2014. de la Ley de Impuesto a superar las 60.000 UF. Categora. en el perodo respectivo.
por su porcentaje de participacin en la empresa. la Renta.

e DEDUCCIN DE GASTOS INCURRIDOS EN MODIFICACIONES AL CRDITO ESPECIAL PARA h IMPUESTO ADICIONAL A VEHCULOS
SUPERMERCADO Y COMERCIOS SIMILARES f EMPRESAS CONSTRUCTORAS g DECLARACIN DE BIENES O RENTAS QUE SE ENCUENTRAN
a MOTORIZADOS NUEVOS, LIVIANOS Y
EN EL EXTRANJERO SE DEROGAN LOS ARTCULOS 14 BIS MEDIANOS
Y 14 QUTER DE LA LIR
Disminucin del tope del valor del bien inmueble o contrato 8%
general para construccin, para que las empresas
constructoras puedan acceder al crdito especial. OTRAS NORMAS
14 bis 14 quter CON REGLAS
ESPECIALES
Los contribuyentes domiciliados, residentes, establecidos o constituidos en Chile, DE ENTRADA EN
podrn, durante el ao comercial 2015, declarar voluntariamente ante el SII, los bienes Los contribuyentes que se encuentren VIGENCIA Este es un impuesto correctivo que se basa en el
Se establecen requisitos adicionales para que dichas y rentas que se encuentren en el extranjero y que la ley autoriza, cuando habiendo dao ambiental por el uso de vehculos motorizados
compras se puedan rebajar como gasto, con un tope acogidos a dichos regmenes de tributa-
estado afectos a impuestos en Chile, no hayan sido oportunamente declarados y/o cin hasta el 31 de diciembre de 2014, nuevos, livianos y medianos, el cual se paga una
de 5 UTA por ejercicio comercial. As tambin, se sola vez. Este impuesto entra en vigencia el 29 de
establece que el IVA recargado en dichas compras no 4.000 UF 3.000 UF 2.000 UF gravados con los tributos correspondientes. podrn mantenerse en ellos hasta el 31
diciembre de 2014 de acuerdo al Decreto N 241 del
constituir crdito fiscal si no se cumplen los requisi- 2015 2016 2017 >>> La Ley permite gravar dichos bienes y rentas con un impuesto nico del 8%, reempla- de diciembre de 2016, siempre que
cumplan los requisitos para tal efecto. Ministerio de Transporte y Telecomunicaciones
tos para que se acepte como gasto necesario. zando a los impuestos que debi haber pagado, siempre y cuando el contribuyente publicado el 11 de diciembre de 2014.
cumpla los requisitos que establece la Ley.
CUNDO Y CMO SE DEBE AVISAR EL INGRESO O

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SALIDA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIN

E
I P NEFIC
INGRESO AL RGIMEN SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIN

BE
Entre el 01 de enero y el 30 de abril del ao que ingresa, en nuestro

M
sitio web sii.cl, men Registro de Contribuyentes, o presentando el
Formulario 3264 en la Unidad que le corresponda.
Al efectuar inicio de actividad por Internet en nuestro sitio web sii.cl,
marcando la opcin correspondiente; o bien, al efectuar inicio de
actividad en la Unidad, marcando la opcin correspondiente en el
Formulario 4415.
A partir del 1 de enero del 2016, en el caso de los contribuyentes
acogidos al rgimen de renta presunta del artculo 34 de la LIR, que
deseen pasar al rgimen simplificado de tributacin del artculo14 ter
letra A, deben dar aviso en el mes de octubre del ao anterior al que
deseen cambiarse en nuestro sitio web sii.cl, men Registro de
Contribuyentes, o presentando el Formulario 3264 en la Unidad que le
corresponda.

SALIDA DESDE RGIMEN SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIN

REFORMA
Entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao siguiente que deje de
cumplir con alguno de los requisitos, debe informarlo en el Formulario
3265 que se presenta en la Unidad que le corresponda, o bien va
peticin administrativa en nuestro sitio web sii.cl.

TRIBUTARIA
Durante el mes de octubre, en caso de retiro voluntario, debe
informarlo en el Formulario 3265 que se presenta en la Unidad que le
corresponda, o bien va peticin administrativa en nuestro sitio web
sii.cl.
Cabe destacar que el contribuyente que se retire del rgimen simplifi- NUEVO
RGIMEN SIMPLIFICADO
cado de tributacin, ya sea porque dej de cumplir alguno de los
requisitos o bien porque se retira voluntariamente, debe mantenerse
en el rgimen simplificado hasta el 31 de diciembre del ao en que
dej de cumplir los requisitos o dio aviso para el cambio voluntario,
DE TRIBUTACIN DEL ART. 14 TER
segn corresponda. PARA LAS
MICRO, PEQUEAS Y
Ms informacin sobre este y otros MEDIANAS EMPRESAS
beneficios indicados en la Reforma
Tributaria podr encontrar en

Norma que rige a contar


de enero de 2015
NUEVO RGIMEN SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIN CONTRIBUYENTES QUE SE PUEDEN ACOGER Y MANTE-
ARTCULO 14 TER LETRA A NER EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIN

El artculo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta, en su letra A, incor- Todos los contribuyentes que se encuentran acogidos al artculo 14
pora un nuevo rgimen simplificado de tributacin que beneficia la ter de la Ley de Impuesto a la Renta al 31 de diciembre de 2014, se
inversin, capital de trabajo y liquidez de las Micro, Pequeas y entienden acogidos al nuevo rgimen contenido en la letra A) del
Medianas Empresas. artculo 14 ter.
Contribuyentes que inicien actividades, con un capital efectivo
PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL RGIMEN menor o igual a 60.000 UF al primer da del mes de inicio.
SIMPLIFICADO DE TRIBUTACIN Todos los contribuyentes de Primera Categora que tributen segn
contabilidad completa, simplificada o renta presunta.
1. Tributacin Simplificada
Los contribuyentes deben cumplir con los siguientes requisitos:
Tributacin simplificada en base a la diferencia entre los ingresos
percibidos (ms los devengados que seala la Ley) y los egresos Deben ser contribuyentes de la Primera Categora.
pagados que haya realizado el contribuyente en el ao. (1) Tengan un promedio anual de ingresos durante los ltimos 3 aos
comerciales, no superior a las 50.000 UF.
(1) Para mayor detalle en la determinacin de la base imponible ver Circular
69 del 30 de diciembre de 2014. Que en ninguno de dichos aos, los ingresos superen las 60.000 UF.

2. Exencin del Impuesto de Primera Categora Cabe destacar que los ingresos que se deben considerar para
A partir del 1 de enero de 2017, las empresas acogidas a este determinar si se cumplen los requisitos anteriormente sealados, no
rgimen que se encuentren integradas exclusivamente por dueos, necesariamente son los mismos que se deben considerar para la
comuneros, socios o accionistas, segn corresponda, contribuyen- determinacin de la base imponible. (2)
tes del Impuesto Global Complementario (IGC), podrn optar por (2) Para mayor detalle ver Circular 69 del 30 de diciembre de 2014.
eximirse del Impuesto de Primera Categora, pagando los dueos,
comuneros, socios o accionistas solo el IGC por la proporcin de la
renta que les corresponde de la diferencia positiva entre los ingre- CMO SE CALCULAN LOS INGRESOS PARA ACOGERSE
sos percibidos y egresos pagados durante el ao. Y MANTENERSE EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO DE
TRIBUTACIN?
3. Tasa reducida de PPM
Los contribuyentes pueden optar por el pago de un tasa rebajada Se consideran los siguientes ingresos:
de PPM de 0,20% por los ingresos brutos correspondientes a los Ingresos del giro del contribuyente proveniente de ventas, expor-
meses de octubre de 2014 a septiembre de 2015. Posterior a esta taciones, servicios u otras operaciones del giro, ya sea gravadas,
fecha, la tasa a considerar es de 0,25%. no gravadas o exentas de IVA.
Ingresos percibidos como devengados, sean de fuente chilena o
4. Obligaciones tributarias y registros que NO tiene que no.
llevar a cabo
Ingresos de las empresas con las cuales est relacionada.
Llevar contabilidad completa.
Se excluyen los ingresos que sean extraordinarios o espordicos,
Confeccionar balances ni efectuar inventarios. como son los originados por ventas del activo inmovilizado o
Realizar correccin monetaria ni depreciaciones del activo. ganancias de capital siempre y cuando no sean del giro habitual del
Llevar el detalle de las utilidades tributables (Fondo de Utilidades contribuyente.
Tributables).
Los ingresos de cada mes se convierten a UF segn su valor al
Cabe destacar, que el contribuyente puede voluntariamente llevar conta- ltimo da del mes respectivo.
bilidad completa, pero se debe ceir a las normas de este Rgimen
Simplificado de Tributacin para determinar su base imponible.

5. Registros y controles que S tiene que llevar a cabo


Deben llevar un libro de caja que refleje de manera cronolgica los
flujos de ingresos y egresos de todas las operaciones que realice.
Contribuyentes afectos a IVA deben llevar el libro de compras y
ventas.
Contribuyentes no afectos a IVA deben llevar un libro de ingresos
(percibidos y devengados) y egresos (pagados o adeudados). Subdireccin de Asistencia al Contribuyente
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I P NEFIC
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M
Ms informacin sobre este y otros
beneficios indicados en la Reforma
Tributaria en

REFORMA
TRIBUTARIA
POSTERGACIN
EN LA

FECHA DE PAGO DEL IVA


PARA MICRO, PEQUEAS
Y MEDIANAS EMPRESAS

Norma que rige a contar


de enero de 2015
12 ALCANCES DEL BENEFICIO
POSTERGACIN
DEL PAGO DEL IVA
20
Slo puede postergarse la obligacin de pago del IVA, no as la obliga-
Uno de los beneficios para las Micro, Pequeas y Medianas empresas cin de declaracin (F29), la cual debe efectuarse dentro del plazo
MIPYME es la postergacin de la fecha de pago de IVA hasta en habitual para tener derecho al beneficio.
dos meses despus de la fecha de pago correspondiente. La postergacin de pago es aplicable al monto total de IVA devenga-
do por un perodo tributario, y no a una parte.
Para acceder a este beneficio, la declaracin del IVA se debe efectuar Slo pueden acceder a este beneficio los contribuyentes que declaren
por Internet dentro de los plazos habituales, de lo contrario, no se va Internet.
podr optar a este beneficio. Por ejemplo:
Para efectos de la aplicacin de multas, reajustes e intereses, stas
solo se comienzan a hacer efectivas a partir del vencimiento del plazo
DECLARACIN Y DECLARACIN CON prorrogado y no desde el vencimiento original.
PAGO NORMAL POSTERGACIN DE PAGO DE IVA
La postergacin del pago del impuesto no es aplicable al IVA pagado
DEVENGO FECHA DE
DECLARACIN FECHA DE FECHA en las importaciones.
CONTRIBUYENTE IMPUESTO(**) DECLARACIN DE PAGO
Y PAGO Otros impuestos que se declaran y pagan dentro del Formulario 29 no
Enero Hasta el Hasta el Hasta el estn acogidos a este beneficio. Por lo anterior, se debe seguir decla-
NO es Facturador
Electrnico (*) 2015 12-02-2015 12-02-2015 12-04-2015 rando y pagando si corresponde:
PPM
ES Facturador Enero Hasta el Hasta el Hasta el Retenciones de honorarios
Electrnico (*) 2015 20-02-2015 20-02-2015 20-04-2015 Retenciones de impuesto nico
ILA
(*) Facturador Electrnico: contribuyente que emite sus Documentos Tributa- Entre otros.
rios en formato electrnico (DTE).
(**) Devengo del impuesto: transacciones de compras y ventas realizadas por
bienes o servicios durante un mes.

Al declarar el IVA a travs de nuestro sitio en sii.cl, usted podr optar


por postergar el pago del monto total del IVA, en la misma aplicacin GRADUALIDAD EN LA 2015 2016 2017
para el pago de impuestos mensuales del Formulario 29. Al momento APLICACIN DEL BENEFICIO
de optar por declarar y postergar el pago del IVA -opcin que se
ejercer en la misma declaracin- se generar y notificar un giro de
impuestos, con vencimiento el da 12 o 20 del mes subsiguiente, Se podrn acoger al beneficio los contribuyentes que cumplan con
2015

segn si usted emite sus facturas en papel o electrnicamente. uno de los dos requisitos generales y hayan registrado ingresos de
su giro de hasta 25.000 UF durante el ao comercial 2014.

Se podrn acoger al beneficio los contribuyentes que cumplan uno


2016

CULES SON LOS REQUISITOS de los dos requisitos generales, y hayan registrado ingresos de su
GENERALES PARA PODER ACCEDER giro hasta de 100.000 UF durante el ao comercial 2015.
A ESTE BENEFICIO?
2017

El contribuyente tiene que cumplir con uno de los siguientes requisi- Para acogerse al beneficio el contribuyente debe cumplir uno de los
tos: dos requisitos generales.

a. Contribuyentes acogidos al Rgimen Simplificado de Tributacin del


artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta. (*)

Para mayor informacin ver Circular N61 de 2014 y Resolucin


b. Contribuyentes acogidos al rgimen general de contabilidad Exenta N 110 de 2014.
completa o simplificada, cuyo promedio anual de los ingresos de su
giro no supere las 100.000 UF en los ltimos tres aos comerciales.

(*) El 14 ter, especficamente en la letra A corresponde a un rgimen simplifica-


do donde el contribuyente tributa en base a la diferencia de los ingresos
percibidos (ms los ingresos devengados que seala la Ley) menos los egresos
pagados.

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