Suspensin y Conclusin del Procedimiento de Cobranza

SUPUESTOS DE SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

1.- Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2.- Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3.- Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos

en el Cdigo Tributario, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo
valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada.
INFORME N 265-2008-SUNAT/2B0000.-Se debe continuar con la suspensin del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de una Orden de Pago notificada conforme a ley y
reclamada dentro del plazo de veinte das, en caso que el deudor tributario apele
oportunamente la Resolucin que declar infundada dicha reclamacin.

SUPUESTOS DE CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

1.- Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o
Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.
2.- La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo 27
del Cdigo Tributario.
3.- Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4.- La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5.- Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
6.-Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas
nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7.- Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8.- Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
9.- Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos
establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.

En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de
deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recurso.
INFORME N 106 -2013-SUNAT/4B0000.- No procede la suspensin o conclusin del
procedimiento de cobranza cuando se apele la resolucin que dispuso declarar inadmisible una
reclamacin contra una Orden de Pago por falta de pago previo, as como cuando se apele la
resolucin que declar inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente
contra Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa.Se le notificar a su buzn SOL la
Resolucin que declara la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva.
RTF N 5464-4-2007 de observancia obligatoria.- Procede la cobranza coactiva de una Orden
de Pago cuya reclamacin ha sido declarada inadmisible por la Administracin, an cuando el
deudor tributario haya interpuesto recurso de apelacin en el plazo de ley.
. Medidas cautelares
1.- Medidas Cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
De conformidad con el Artculo 118 del Cdigo, las medidas cautelares que pueden trabarse
son las siguientes:
1.- Embargos:
En forma de intervencin:
(i) En recaudacin.
(ii) En informacin.
(iii) En administracin de bienes.
En forma de depsito:
(i) Con extraccin de bienes.
(ii) Sin extraccin de bienes.
En forma de inscripcin.
En forma de retencin.
2.- Otras medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la
deuda.
La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva no est sujeta a
plazo de caducidad
2.- Medidas Cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva
El Ejecutor a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y a solicitud del rea competente de
la SUNAT dispondr que se traben medidas cautelares antes de iniciarse el Procedimiento,
cuando la referida rea establezca:
(i) Que el comportamiento del Deudor hace indispensable la adopcin de medida cautelar. Este
supuesto se sustentar en cualquiera de las situaciones reguladas en los incisos a) al l) del
Artculo 56 del Cdigo, o;
(ii) Que existen razones que permiten presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.
Las medidas cautelares sern sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago, documento que contenga deuda tributaria
aduanera, segn corresponda, u otro documento que desestima la reclamacin, salvo en el
supuesto a que se refiere el Artculo 58 del Cdigo Tributario.
Si la deuda no es exigible coactivamente:
Plazo de caducidad: 1 ao y se mantendr por 2 adicionales en caso existiera resolucin
desestimando la reclamacin del deudor tributario, estos plazos se computarn desde que se
trab la medida.
El deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria
o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida.
Si la deuda es exigible coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber notificarse dentro de los cuarenta y cienco (45)
das hbiles computados desde la fecha en quie fue trabada la medida cautelar. ste trmino
podr ser prorrogado por veinte (20) das hbiles ms siempre que medie causa justificada.
3.- Medidas Cautelares previas a la emisin de Resoluciones u rdenes de Pago
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de
medidas cautelares la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las medidas
necesarias para garantizar la deuda tributaria an cuando no hubiere emitido la Resolucin de
Determinacin, Multa u Orden de Pago.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer
prrafo del artculo 56 del Cdigo Tributario.
Adoptada la medida la SUNAT notififcar las Resoluciones u rdenes de Pago en un plazo de
30 das hbiles, prorrogables por 15 das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin
o la incautacin de libros, archivos, documentos, registros en general.
El deudor podr solicitar el levantamiento de la medida cautelar si otorga Carta Fianza bancaria
o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida.
Informes SUNAT relevantes sobre procedencia de una medida cautelar previa:
INFORME N 225-2007-SUNAT/2B0000
INFORME N 096-2006-SUNAT/2B0000
. Responsables solidarios
Tamao de Texto:

Son responsables solidarios de conformidad a los numerales 3 y 4 del artculo 18 del Cdigo
Tributario los terceros que deban efectuar un embargo en forma de retencin as como los
depositarios de bienes embargados:
1.- Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el
monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118. Mas informacin
aqu.
2.- Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria, no hayan
sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por
causas imputablesal depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor
del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor
ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias. Mas
informacin aqu.
Sin perjuicio de la responsabilidad solidaria establecida en el artculo 18 del Cdigo Tributario
cabe indicar que el depositario tambin podr ser denunciado penalmente.
7. Tasacin
Tamao de Texto:
Bienes que no requieren tasacin
No ser necesaria la tasacin cuando se trate de dinero o de bienes cotizables en bolsa.
Tampoco se realizar la tasacin tratndose de materias primas o productos primarios de
exportacin, cotizables segn valores del mercado local o de la bolsa de productos, salvo
objecin debidamente fundamentada.
Cuando el bien afectado tenga cotizacin en el mercado de valores o en el mercado de
productos o en uno similar, se podr nombrar un Agente de bolsa o corredor de valores o
corredor de productos para su venta, segn sea el caso.
Tasacin convencional
Por la tasacin convencional el Ejecutor y el Deudor suscriben un acta en la que acuerdan el
valor del bien. Si este valor, a criterio del Ejecutor, se desactualiza significativamente, ste
queda facultado para convenir una segunda tasacin o disponer una tasacin pericial.
Tasacin pericial
El Ejecutor, mediante Resolucin Coactiva, designar al Perito que se encargar de tasar los
bienes embargados. En dicha Resolucin se indicar los bienes y se fijar un plazo para la
realizacin de la tasacin. Dicho plazo no podr exceder de cinco (5) das hbiles en el caso de
bienes inmuebles o de bienes muebles no perecederos. Tratndose de bienes perecederos no
sujetos a remate inmediato, el plazo mximo ser de un (1) da hbil.
En el caso de bienes materia del remate inmediato a que se refiere el numeral 1 del Artculo
28 el plazo mximo para realizar la tasacin ser de un (1) da calendario. En este supuesto,
no procede la observacin de la tasacin por parte del Deudor.
El Perito podr solicitar al Ejecutor, por escrito, una ampliacin del plazo fijado para la tasacin,
excepto en el caso de bienes perecederos o de bienes objeto de remate inmediato. La
ampliacin podr ser concedida por el Ejecutor cuando la ubicacin de los bienes, la naturaleza
de stos o la dificultad de la funcin encomendada lo justifique.
El Deudor podr presentar a la SUNAT una tasacin pericial, la misma que tendr carcter
referencial, quedando a criterio del Ejecutor aceptarla o ponerla en conocimiento del Perito
designado. Si la acepta, el Ejecutor deber proceder conforme a lo sealado en el numeral 2.
Observacin y aprobacin de la tasacin
El informe pericial ser puesto en conocimiento del Deudor para que, de corresponder, formule
observaciones. Dichas observaciones debern estar fundamentadas y acompaadas de los
informes tcnicos, estudios de costos u otra documentacin pertinente.
El Ejecutor rechazar las observaciones carentes de fundamento, quedando consentidos los
aspectos no comprendidos en la observacin. El Ejecutor trasladar las observaciones del
Deudor al Perito para que ste ratifique o rectifique su informe.
Si el Ejecutor tuviera observaciones al informe presentado por el Perito, podr ordenar que ste
levante dichas observaciones.
El plazo para que el Deudor formule observaciones ser de tres (03) das hbiles en el
caso de bienes inmuebles o muebles no perecederos y de un (1) da hbil para el caso de
bienes perecederos no sujetos a remate inmediato. El mismo plazo regir para que el Perito
ratifique o rectifique su informe o levante las observaciones del Ejecutor, segn sea el caso.
El Ejecutor aprobar o desaprobar la tasacin. Si la desaprueba, ordenar una nueva tasacin
a cargo del mismo Perito o de otro que designe. La nueva tasacin ser formulada en el plazo
sealado en el prrafo anterior.
Segn lo sealado en el Artculo 121 del Cdigo, aprobada la tasacin o siendo innecesaria
sta, el Ejecutor ordenar el remate de los bienes.
Base legal: Art 24 del Reglamento de Cobranza Coactiva
08. Remate
Tamao de Texto:
REMATE
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de
los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de
la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco
se presentan postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional. De no
presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una nueva
tasacin y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entregado al
ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate
inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida por
caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos 56 58, el
Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
SUSPENSIN DEL REMATE
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando, ANTES DE INICIARSE EL
REMATE, se produzca algn supuesto para la suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva previstos en el Cdigo Tributario o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio
del Ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Tambin se suspender el remate cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de
Propiedad y sta sea admitida; salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate
respecto de bienes embargados que corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, en cuyo caso ste podr ordenar el
remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin
hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
CANCELACIN DEL REMATE
El Ejecutor cancelar el remate de los bienes embargados cuando:
(i) Se pague la totalidad de la deuda tributaria actualizada.
(ii) Se produzca alguno de los otros supuestos de conclusin del procedimiento de cobranza
previstos en el literal b) del Artculo 119 del Cdigo
(iii) Se otorgue garanta que a criterio del Ejecutor sea suficiente para el pago de la totalidad de
la deuda tributaria.
POSTERGACIN DEL REMATE
El Ejecutor podr postergar el remate de los bienes slo por caso fortuito o fuerza mayor,
dejndose constancia de este hecho en el expediente.
Si se debe continuar con el Procedimiento por haberse extinguido la causal de suspensin o
postergacin del remate, el Ejecutor convocar nuevamente a remate los bienes embargados,
sin reducir el precio base.
La suspensin, cancelacin o postergacin del remate se anunciar en el mismo plazo que se
realiz la convocatoria mediante la colocacin de carteles en el local del remate o la
publicacin del aviso correspondiente en los diarios donde fue realizada la convocatoria o la
publicacin en la pgina web de la SUNAT.
9. Intervencin excluyente de propiedad
Tamao de Texto:
Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del
Procedimiento invoca a su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por
la SUNAT.
Interposicin de la Intervencin excluyente de propiedad
La intervencin excluyente de propiedad podr interponerse en cualquier momento del
Procedimiento hasta antes del incio del remate de los bienes.
Admisin a trmite de la Intervencin excluyente de propiedad
De acuerdo con lo dispuesto en el literal a) del Artculo 120 del Cdigo, slo ser admitida a
trmite la Intervencin Excluyente de Propiedad interpuesta, si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que, a juicio del
Ejecutor, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la
medida cautelar.
Se entender dentro del criterio de fehaciencia: La plena determinacin e identificacin de
los bienes
Si la intervencin excluyente de propiedad es interpuesta o admitida antes del remate, ste se
suspender respecto de los bienes materia de intervencin.
El ejecutor coactivo no es competente para resolver Intervenciones de Derecho Preferente o
Terceras preferente de Pago.
Apelacin de la Intervencin Excluyente de Propiedad.

De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del Artculo 120 del Cdigo, la Resolucin Coactiva a
travs de la cual el Ejecutor se pronuncia respecto de una Intervencin Excluyente de
Propiedad es apelable ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) das hbiles,
contados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se notific dicha resolucin al tercero.
La apelacin ser presentada ante la SUNAT y slo ser elevada al Tribunal Fiscal dentro de
los diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente a la fecha de presentacin, si es
que la apelacin hubiese sido presentada dentro del plazo previsto en el prrafo precedente.

Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin dentro del plazo previsto en el primer prrafo
de este numeral, la resolucin del Ejecutor quedar firme.

Si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el Ejecutor levantar la

medida cautelar trabada sobre los bienes afectados y ordenar que se ponga a disposicin del
tercero los bienes embargados o, de ser el caso, proceder a la devolucin del producto del
remate. La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes
contradecirla ante el Poder Judicial.
Importante.- Si se comprueba que al presentar la Intervencin Excluyente de Propiedad se ha
proporcionado informacin falsa se impondr al tercero la multa establecida en el numeral 6 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
Base legal: Art 23 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva
. Prescripcin
Tamao de Texto:
La accin de la Administracin para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a los cuatro
(4) aos, excepto cuando el Agente de retencin o percepcin no haya pagado el tributo
retenido o percibido en cuyo caso la accin de cobro prescribe a los diez (10) aos.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo sealado en la norma, es importante
tener en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo
para poder solicitar la prescripcin; el cmputo de los plazo se encuentra regulado en el
artculo 44 del Cdigo Tributario.
Importante.- El escrito de solicitud de prescripcin se presenta ante la administracin tributaria
y los requisitos se encuentran establecidos en el procedimiento 55 del TUPA de la SUNAT.
1. Recurso de Queja
Tamao de Texto:
Qu es una queja?
El Recurso de Queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
Qu actos realizados en el procedimiento de cobranza pueden ser materia de queja?
Puede presentarse Recurso de Queja entre otras razones cuando:
Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva al no existir deuda
exigible,
Se han trabado indebidamente medidas cautelares previas
Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de existir alguna causal de suspensin.
Se efecta la notificacin mediante publicacin, cuando no corresponda.
La notificacin por ceduln no ha sido bien efectuada.
La Administracin Tributaria notifica de manera conjunta la orden de pago y la resolucin de
ejecucin coactiva.
En cunto tiempo se resuelve la queja.
Se presenta ante el Tribunal Fiscal quien lo deber resolver dentro de 20 das hbiles.
Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la
notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando la
deuda tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva. RTF N 1380-1-206, de
observancia obligatoria.
1 Cualquier deuda tributaria es exigible coactivamente?

No cualquier deuda es exigible coactivamente, pues para que la SUNAT pueda iniciar vlidamente
el procedimiento de cobranza coactiva, la deuda materia de cobranza debe cumplir ciertos requisitos,
previstos en el artculo 115 del Cdigo Tributario, los cuales listaremos a continuacin:

- Deuda contenida en Resolucin de Determinacin o de Multa no reclamadas en el plazo de

ley o reclamadas extemporneamente sin haber afianzado la deuda.

- Deuda contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la

Administracin sin que el deudor tributario haya continuado con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.

- La deuda establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza, o la establecida por Resolucin del
Tribunal Fiscal.

- La deuda que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley o que habiendo sido
reclamada no se haya alegado la manifiesta improcedencia de la cobranza prevista en el numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario.

- Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.

- Los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en
los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.

En tal sentido, los contribuyentes inmersos en un procedimiento de ejecucin coactiva deben analizar
que la deuda objeto de cobranza sea exigible coactivamente, esto es, que los valores (rdenes de pago,
resoluciones de determinacin, resoluciones de multa) hayan sido vlidamente notificados de
conformidad a cualquiera de las modalidades previstas en el artculo 104 del Cdigo Tributario.

En tal sentido, es relevante conocer criterios jurisprudenciales en los que el Tribunal Fiscal ha dejado
sin efecto la cobranza coactiva iniciada por SUNAT, toda vez que se trataba de deuda no exigible
coactivamente, ordenndose la devolucin de los bienes indebidamente embargados.

RTF N07477-9-2011 Que si bien las resoluciones de multa materia de cobranza fueron
debidamente notificadas, la resolucin de intendencia que resolvi la reclamacin formulada
contra tales valores no se notific conforme a ley, por lo que la deuda a que hace referencia la
referida resolucin de intendencia no es exigible coactivamente en los trminos del inciso c) del
artculo 115 del Cdigo Tributario.

RTF N 1025-1-2008 Que del cargo de notificacin de la Resolucin de Multa N 024-002-

0031323, se observan circunstancias que restan fehaciencia al referido cargo, toda vez que la
fecha de la diligencia presenta enmendaduras, el nombre de la persona que lo recibi es
ilegible, por lo que la deuda no es exigible coactivamente.
RTF N5754-10-2011 Que de la constancia de notificacin de la Resolucin de Oficina Zonal
N 1760140000824 (foja 36), que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de
Multa N 173-002-0009776, se aprecia que esta no fue debidamente notificada toda vez que el
notificador consign como motivo de no entrega destinatario desconocido, lo que no
 encuadra en alguna de las formas de notificacin establecidas en el Cdigo Tributario.

RTF N 00047-3-2013 Que no obstante, dado que el quejoso ha demostrado tener

conocimiento de la Resolucin de Multa N 064-002-0034094 a travs del escrito presentado el
21 de noviembre de 2012 ante mesa de partes de la Administracin (folio 22), en dicha fecha
oper su notificacin tcita, y atendiendo a que formul recurso de reclamacin contra el
citado valor el 14 de diciembre de 2012 (folios 33 y 34), se verifica que el mencionado recurso
fue presentado dentro del plazo establecido por el artculo 137 del Cdigo Tributario.

RTF N 16178-10-2012 Que consta de autos que la quejosa interpuso el 8 de junio de 2012,
es decir, dentro del plazo de ley, una reclamacin contra la Resolucin de Multa N 054-002-
0033934 (fojas 8 a 13); en tal sentido la referida deuda no es exigible coactivamente en los
trminos del artculo 115 del Cdigo Tributario.

Conforme a lo expuesto, se tiene que la Administracin, a efecto de iniciar la cobranza coactiva de una
deuda, debe previamente emitir y notificar debidamente los valores que la contengan, y slo en el caso
que se cumpla con los requisitos establecidos por el Cdigo Tributario para considerar la deuda exigible
en cobranza coactiva, podr iniciar tal procedimiento, notificando al contribuyente la resolucin
correspondiente.

En efecto, el primer presupuesto de la validez de la cobranza coactiva parte por analizar el acto
primigenio que es evaluar la notificacin de los valores objeto de cobranza, pues si esto es desvirtuado
la Administracin tendr que notificar nuevamente los valores objeto de cobranza, abrindose un plazo
para que el deudor tributario evalu la pertinencia de un recurso impugnatorio.

Lo analizado en los prrafos anteriores es de vital importancia puesto que en los ltimos meses la
SUNAT ha iniciado procedimientos de fiscalizacin que desde su inicio hasta la emisin de las
resoluciones de determinacin y resoluciones de multa, se notifica mediante la modalidad de
publicacin, por haber atribuido la condicin de no habido o no hallado sin que sta haya informado las
causales por las que se atribuy dicha condicin. En muchos casos el deudor tributario se entera de la
existencia de la determinacin de la Administracin, cuando esta ha embargado sus bienes,
privndosele el derecho al debido procedimiento.

La evaluacin respecto a la existencia de una deuda exigible coactivamente es de competencia de los

asesores legales del deudor tributario, quienes tienen el deber de informarle respecto a la pertinencia de
plantear un recurso o la conveniencia de realizar el pago o fraccionamiento de la deuda o del
recurso procesal a plantear que resguarde el patrimonio del deudor sin permitir el detrimento del
mismo.

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

El Procedimiento de Cobranza de Deudas Tributarias

Procedencia de la cobranza coactiva

RTF Nro. 05464-4-2007 (12/07/2007)

Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin ha sido declarada
inadmisible por la Administracin, aun cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de
apelacin en el plazo de ley.

Improcedencia de la cobranza coactiva

RTF Nro. 03745-2-2006 (28/07/2006)

"No procede la cobranza coactiva del monto pendiente de pago establecido en la resolucin
emitida por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y que declara la perdida
de un fraccionamiento otorgado de conformidad con el articulo 36 del Cdigo Tributario,
cuando dicha resolucin ha sido impugnada en el plazo de ley y el administrado continu con
el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento mantenindola su vez las garantas que se le
hubiesen exigido para el acogimiento de tal beneficio".

Improcedencia de la cobranza coactiva

RTF Nro. 03261-4-2006 (07/07/2006)

"No procede la cobranza coactiva de una deuda cuya solicitud de acogimiento a los beneficios
del Programa Extraordinario de Regularizacin Tributaria para las empresas agrarias (PERTA
AGRARIA) otorgados por el Decreto Legislativo N 877 y normas modificatorias, fue
denegada por la Administracin, cuando el deudor tributario impugn en el plazo de ley la
resolucin denegatoria".

Requisitos para iniciar el procedimiento de cobranza coactiva

RTF Nro. 0432-1-1999 (14/05/1999)

Para el inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva basta la existencia de una Orden de
Pago conforme a Ley, no siendo necesario que venza el plazo para la reclamacin.

Queja
RTF Nro. 01380-1-2006 (22/03/2006)

"Procede que el Tribunal Fiscal en la va de queja se pronuncie sobre la validez de la

notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin Tributaria, cuando
la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza coactiva.

Queja
RTF Nro. 01848-2-2006 (06/04/2006)

Se declara infundada la queja. El hecho que se encuentre en trmite ante el Tribunal Fiscal
un recurso de apelacin interpuesto por el quejoso contra la Resolucin de Intendencia que
declar inadmisible la reclamacin formulada contra la Orden de Pago materia de cobranza,
no constituye causal de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva.

Queja
RTF Nro. 05887-2-2005 (27/09/2005)

Se declara infundada la queja interpuesta en cuanto a la cobranza coactiva de una orden de

pago respecto de la cual se encuentra en trmite un recurso de apelacin contra la
Resolucin de Intendencia que declara inadmisible el reclamo contra el citado valor,
impugnacin que se encuentra en trmite ante el Tribunal Fiscal.

"A partir del 06.02.2004 qued derogada la causal de suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva prevista en el inciso d) del artculo 119 del Cdigo Tributario, siendo
aplicable para el supuesto de apelaciones en trmite, la causal de conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva contemplada en el numeral 1 del inciso b) del artculo
119, la que se encuentra restringida a las reclamaciones o apelaciones presentadas
oportunamente respecto de deuda contenida en resoluciones de determinacin o multa.

Suspensin de la cobranza coactiva

RTF Nro. 01380-1-2006 (22/03/2006)

"Procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva durante la tramitacin de una

demanda contencioso administrativa interpuesta contra las actuaciones de la Administracin
dentro del procedimiento de cobranza coactiva, de acuerdo con el inciso c) del numeral 31.1
del artculo 31 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979, modificada
por la Ley N 28165".

Suspensin del procedimiento de cobranza coactiva

RTF Nro. 07008-1-2004 (17/09/2004)

Procede denegar la solicitud de suspensin del procedimiento de cobranza puesto que la

interposicin de un recurso de reclamacin contra la resolucin activa no se encuentra dentro
de los supuesto regulados en el artculo 119 del Cdigo Tributario, al no tratarse de un acto
reclamable.

Improcedencia de suspensin de cobranza coactiva

RTF Nro. 07367-3-2004 (07/10/2004)

"De acuerdo con el inciso c) del numeral 31.1 del artculo 31 de la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva, Ley N 26979, modificada por Ley N 28165, no procede la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva durante la tramitacin de un recurso de apelacin
formulado dentro de un procedimiento no contencioso".

Suspensin y conclusin del procedimiento de cobranza coactiva

RTF Nro. 07540-2-2004 (07/10/2004)

"No se encuentra dentro de los supuestos previstos por el artculo 119 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado
por el Decreto Legislativo N 953, la sola invocacin de un proceso judicial en trmite en que
se discute la extincin de la obligacin tributaria por un medio distinto al previsto en el artculo
27 del citado Cdigo".

Suspensin del procedimiento de cobranza coactiva

RTF Nro. 03459-2-2003 (21/08/2003)

"De acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artculo 119 del Cdigo Tributario y al inciso
c) del artculo 31 de la Ley 26979, procede la suspensin del procedimiento de cobranza
coactiva siempre que el recurso impugnativo se haya presentado oportunamente."

Notificacin de actos administrativos

RTF Nro. 00861-2-2001 (21/11/2001)

"Los actos administrativos a que se refiere el artculo 25 de la Ley de Procedimiento de

Ejecucin Coactiva respecto a la deuda tributaria exigible (resoluciones de determinacin o
multa, rdenes de pago, resolucin debidamente notificada y no apelada en el plazo de ley,
Resolucin del Tribunal Fiscal, resolucin que declara la prdida del beneficio de
fraccionamiento), deben ser notificados conforme a lo establecido en el artculo 104 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.

"La "notificacin personal" a que se refiere el inciso a) de la Sexta Disposicin

Complementaria y Transitoria de la Ley N 26979, podr entenderse realizada no slo con el
obligado sino tambin con la persona capaz que se encuentre en el domicilio del obligado,
dejndose constancia de su nombre y de su relacin con el notificado, en observancia del
articulo 83 del Texto nico Ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos
Administrativos - Decreto Supremo N 002.94-JUS, de aplicacin supletoria."

Inadmisibilidad de la reclamacin
RTF Nro. 0331-2-1999 (19/12/2000)

La Administracin no puede declarar la inadmisibilidad de la reclamacin contra la

Resolucin de Determinacin por haber sido presentada en forma extempornea sin efectuar
el pago previo, debido a que el cobro sera manifiestamente improcedente, toda vez que el
 hecho que haya registrado una factura con retraso mayor a dos meses no impide que se use
el crdito fiscal a partir de dicho registro.

1.- Qu sucede si un contribuyente no cumple en cancelar su deuda tributaria

de tributos internos?
La SUNAT cuenta con un instrumento legal, cual es el Reglamento de Cobranza Coactiva,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, de fecha 25.09.2004 y
normas modificatorias, la cual tiene como base el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y normas modificatorias.

Dicho Reglamento se aplica para:

a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva que lleve a cabo la SUNAT, en ejercicio de su
facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible y dems actos
que se deriven del citado Procedimiento.
b) Las medidas cautelares previas.
c) La ejecucin de las garantas otorgadas a favor de la SUNAT.
2.- Qu entendemos por el Procedimiento de Cobranza Coactiva?
La Cobranza Coactiva de las deudas tributarias es la facultad de la Administracin Tributaria,
en ejercicio de su facultad coercitiva, que tiene por objeto hacer efectivo el cobro de la deuda
exigible.

Esta facultad se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de
cobranza coactiva con la colaboracin de los auxiliares coactivos. Este procedimiento es
iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de siete das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se
hubieran dictado.

3.- Cules son las deudas que son exigibles coactivamente?

De acuerdo al artculo 115 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99), se considera deuda exigible a la siguiente:

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la

Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la Resolucin de prdida de
fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la
reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.

b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa Reclamada fuera del

plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva.

c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva o la establecida
por Resolucin del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con
las normas vigentes.

Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o,
existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, entre las
cuales tenemos: Embargos en forma de intervencin, depsito, inscripcin o retencin y otras
medidas no previstas, siempre que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la deuda, y
que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, respecto de la deuda tributaria
comprendidas en las mencionadas medidas.

4.- Quin es la persona encargada de efectuar la Cobranza Coactiva?

La Cobranza Coactiva la realiza la Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo,
que es el funcionario designado por la SUNAT, que tiene como funcin ejercer las acciones de
coercin para el cobro de las deudas exigibles, as como cumplir con lo dispuesto en el
Reglamento de Cobranza Coactiva para cautelar el pago de la deuda tributaria, de las costas y
gastos.

5.- Cmo se inicia el Procedimiento de Cobranza Coactiva?

Dicho Procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al Deudor de
la Resolucin de Ejecucin Coactiva que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago, Resoluciones, Liquidaciones de Declaraciones nicas de Importacin u otro
documento que contenga deuda tributaria aduanera materia de cobranza, dentro de los siete
(7) das hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada la notificacin, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso stas ya se hubieran trabado.

6.- Cules son los requisitos que debe contener la Resolucin de Ejecucin
Coactiva?
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad, los requisitos a
que se refiere el segundo prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario, que son los siguientes:
a) El nombre del deudor tributario.
b) El Nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
c) La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
d) El tributo o multa y perodo a que corresponde.
7.- Cules son los datos mnimos que debe contener la Resolucin Coactiva?
La Resolucin Coactiva deber contener, los requisitos a que se refiere el Artculo 7 del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, los cuales son los siguientes:
a) El encabezado, que comprende:
i) Dependencia de la SUNAT.
ii) Nmero de expediente.
iii) Nmero de la Resolucin Coactiva.
iv) Nombre o razn social del Deudor y del tercero, segn corresponda, as como su
nmero de RUC. De no estar inscrito en dicho registro se sealar el nmero de su
documento de identidad.
v) Domicilio fiscal del Deudor y/o domicilio del tercero.
b) Lugar y fecha de emisin de la Resolucin Coactiva.
c) Los fundamentos de la Resolucin Coactiva.
d) Expresin clara y precisa de lo que se decide y ordena.
e) De ser necesario, el nombre del tercero que tiene que cumplir con el mandato contenido en
la Resolucin Coactiva, as como el plazo para su cumplimiento.
f) Firma y sello del Ejecutor, salvo que se trate de las resoluciones emitidas por Sistemas de
Computacin y similares.
Adicionalmente, el Ejecutor Coactivo podr emitir las Resoluciones Coactivas utilizando firma
digital de acuerdo a la normatividad legal respectiva.

8.- Desde cundo surte efecto la Resolucin Coactiva?

Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso. Salvo en el caso de las Resoluciones Coactivas que ordenan
trabar medidas cautelares, las cuales surtirn efectos al momento de su recepcin.

9.- Adicionalmente a la notificacin de la Resolucin Coactiva qu otras

acciones puede aplicar el Ejecutor Coactivo?
El Ejecutor Coactivo puede aplicar medidas cautelares, sin orden de prelacin, las cuales
pueden ser las siguientes:
1. Embargos:
a) En forma de intervencin:
i) En recaudacin
ii) En informacin
iii) En administracin de bienes
b) En forma de depsito:
i) Con extraccin de bienes
ii) Sin extraccin de bienes
c) En forma de inscripcin
d) En forma de retencin

2. Medidas Cautelares Genricas: Que son medidas cautelares no previstas, en el Cdigo

Tributario, pero que aseguran, de la forma ms adecuada, el pago de la deuda.

10.- Existe la posibilidad que se suspenda el Procedimiento de Cobranza

Coactiva?
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite, con excepcin del Ejecutor Coactivo, quien
slo podr realizar la suspensin antes sealada, cuando se presente alguna de los siguientes
supuestos:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida
cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo
Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea
exigible.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos

establecidos, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin
temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo
valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.

11.- Cundo el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento,

levantar los embargos y ordenar el archivamiento de lo actuado?
A continuacin le presentamos los supuestos en los cuales el Ejecutor Coactivo dar por
concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de lo actuado:

a) Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin

de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.

b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el

artculo 27 del Cdigo Tributario: Pago, compensacin, condonacin, consolidacin,
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa y otros que se establezcan por leyes especiales.

c) Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

d) La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.

 e) Exista Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.

f) Las rdenes de Pago o Resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva.

g) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

h) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

i) Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o apelacin vencido

los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o
146 del Cdigo Tributario.

Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo

suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas de la materia.

12.- Qu pagos est obligado a efectuar el deudor tributario dentro de un

procedimiento de Cobranza Coactiva?
De lo normado por el artculo 117 del Cdigo Tributario, el deudor tributario est obligado a
pagar las Costas y Gastos incurridos por la SUNAT que se hubieran generado desde el
momento en que surte efecto la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

Asimismo, deber pagar los gastos ocasionados por las medidas cautelares trabadas, siempre
que se hubiera iniciado el procedimiento.

IMPORTANTE:
Si el inicio del procedimiento es indebido, no corresponder el pago de costas y gastos.

13.- En el caso de haberse efectuado pagos parciales en qu forma deben

imputarse?
Los pagos parciales que se realicen durante el Procedimiento de Cobranza Coactiva, deber
imputarse en el siguiente orden:
- Primero: A las Costas y Gastos.
- Segundo: A los intereses moratorios.
- Tercero: Al Tributo o Multa.

14.- Bajo qu circunstancias se puede levantar la medida cautelar, sin

cancelar la deuda tributaria?
Habindose trabado Medidas Cautelares, sta se podr levantar por el Ejecutor Coactivo
cuando el deudor presente Carta Fianza, Hipoteca o Garanta Mobiliaria que garantice la
cobranza de la deuda tributaria.

.3 Recurso de Apelacin ante la Corte Superior.- De acuerdo a lo previsto en el artculo

122 del Cdigo Tributario slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, inclusive el remate, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la
Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin
que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Se entiende concluido el
Procedimiento cuando no exista deuda exigible y/o se notifique al Deudor la resolucin con
este efecto.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o
de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.

2.5 Escritos al Ejecutor -Formulario 5011.- Mediante Resolucin de Superintendencia N

057-2011/SUNAT, se aprob el Formulario Virtual N 5011, el cual permite presentar de
forma ms precisa escritos relacionados al procedimiento de cobranza coactiva referido a
deudas de tributos internos; los escritos pueden estar referidos a los siguientes temas:
levantamiento de medida de embargo, nulidad en el Procedimiento de Cobranza, variacin
de Medida Cautelar, respuesta a retencin notificada por la Sunat, intervencin excluyente
de propiedad

Cabe sealar que la presentacin de este formulario virtual es opcional pudiendo el deudor
tributario presentar escritos referidos a la cobranza coactiva en mesa de partes de
cualquier dependencia de Sunat dirigido al ejecutor coactivo quien ejecuta el caso materia
de cobranza coactiva.

Por lo expuesto, el ejercicio de la facultad de recaudacin y ejecucin coactiva de la

SUNAT se encuentra limitada por el respeto de los derechos fundamentales al debido
procedimiento y al respeto al principio de seguridad jurdica; en tal sentido la
Administracin deber notificar vlidamente los valores objeto de cobro y la resolucin de
ejecucin coactiva que da inicio a la cobranza forzosa, motivando sus resoluciones y no
ejecutando coactivamente deudas que cuya accin de cobro se encuentra prescrita, toda
vez que esta no la ejercicio dentro del plazo prescriptorio previsto en el artculo 43 del
Cdigo Tributario