INTRODUCCIN

Guatemala tiene una gran actividad en la recaudacin de los tributos que se estipulan por
las leyes dictadas, en los cuales estos son cubren las necesidades del Estado y promover
el bienestar general de los ciudadanos.

La tributacin se puede decir que es la riqueza de los particulares coactivamente por el

Estado, esto se ve afectado por los fenmenos de la tributacin el cual estos tributos no
son voluntarios, se pagan en funcin de la Carta Magna la Constitucin Poltica de la
Republica. Entre estos fenmenos se encuentran en cuatro aspectos la ciencia tributaria
siendo la teora general con los fines de la poltica tributaria que se establecen, la poltica
Tributaria esta toma la anterior y la implementa en modelos de prctica, Derecho Tributario
esta rgida por las leyes tributarias y la tcnica tributaria esta brinda elementos para poder
cuantificar el monto del tributo. Proporciona herramientas, principios y mtodos que
gobiernan la determinacin de los tributos.

Estos se encuentran en una interaccin desde las creaciones de leyes o reformas que
suceden en el transcurso, esto siendo por el Congreso de la Republica y otras leyes que
van surgiendo debido a factores externos o internos que interviene en la recaudacin de
tributos. En la actualidad respecto a la tcnica tributaria estn los principios de igualdad,
legalidad, capacidad de pago, de proporcionalidad y de generalidad en los cuales se puede
tributar, pero hay otros como el de no confiscacin, se pueden decir que son algunos
mtodos para realizar el tributo correspondiente adems estas estn sujetas a leyes en los
cuales se determinan la imposicin del monto.

La ciencia tributaria que esta sirve para tomar decisiones polticas entre los cuales se
pueden mencionar el derecho de propiedad, financiero, tributario, entre otras, en el cual
estas estn rgidas por leyes, es decir cualquier accin tiene sus lmites y estn estipuladas
en leyes de orden pblico.

Existen un alcance del poder tributario en el cual esto est regida por el cdigo Tributario,
pero estos pueden ser impuestos directos los que no se trasladan e indirectos que pueden
ser trasladar a terceros. Adems, existe una relacin tributaria del Estado con el
contribuyente en funcin a tributos. Este alcance tambin se encuentran las caractersticas,
elementos y obligacin tributaria entre los cuales el sujeto activo es el estado, el pasivo el
contribuyente y sobre el hecho imponible que es la obligacin del contribuyente. Todos
estos tributos formaran parte del presupuesto General del Estado en los cuales se ven
afectados los guatemaltecos con la tributacin

Legislacin Aplicada a la Administracin III 1

 1. FUNCIONAMIENTO DE LOS FENMENOS DE LA TRIBUTACIN
TRIBUTOS

Son detracciones, generalmente en dinero, de parte de la riqueza de los particulares

exigidas coactivamente por el Estado, en forma definitiva, mediante leyes dictadas en
ejercicio de su poder tributario y con la finalidad de promover el bienestar general. Los
tributos tienen carcter "universal" porque existen en todos los Estados.

Los tributos no son voluntarios, no son una donacin, se pagan impuestos al Estado porque
los exige coactivamente en funcin de una ley. La 1 ley que habilita al Estado a cobrar
tributos es la Constitucin de la Repblica de Guatemala.

1.1 FENMENO DE LA TRIBUTACIN

El sistema tributario es el conjunto de tributos en vigencia en un determinado lugar y tiempo.
Para analizar el fenmeno de la tributacin se estudian 4 aspectos interrelacionados con el
objeto de interpretar y explicar el comportamiento del sistema tributario.

1.1.1 CIENCIA TRIBUTARIA:

Es la bsqueda de una teora general que brinde las herramientas para tomar decisiones
polticas. En este aspecto se elaboran modelos tericos que orienten la direccin de la
estructura tributaria que mejor sirva a los fines de la poltica tributaria que se quiera
establecer.

1.1.1.1 DERECHO DE PROPIEDAD:

El pilar sobre el cual se sustenta nuestro pas, (econmicamente hablando es el
capitalismo) es la propiedad privada de los bienes. El liberalismo en su forma extrema
implica que cada uno puede hacer lo que se le cante, por eso deben existir limitaciones a
este concepto liberal.

Algunos dicen que el Derecho Tributario avanza sobre la propiedad privada, el Estado nos
mete la mano en el bolsillo, pero ese avance del poder del Estado es porque nosotros lo
hemos autorizado por medio de nuestros representantes.

1.1.1.2 DERECHO FINANCIERO Y DERECHO TRIBUTARIO

DERECHO FINANCIERO: Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad
financiera del Estado. Los aspectos sociales y polticos son campo de las Finanzas
Pblicas, pero el pero el aspecto jurdico es ms bien objeto de estudio del Derecho
Financiero. Esta actividad financiera del Estado se manifiesta de diversas y mltiples
formas, por ejemplo: cuando paga sueldos, compra, etc., Sin embargo, no existe un Cdigo
o ley especial respecto de este tema, sino que est inserto en otras ramas del Derecho,
como, por ejemplo:

Todo lo relativo al pago de sueldos pertenece al Derecho Laboral.

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Lo relativo a concesiones pertenece al Derecho Administrativo.

Cuando el Estado acta como un privado en relaciones comerciales se aplica el Derecho

Comercial.

Cuando el Estado acepta una donacin entra el Derecho Civil.

No se puede emprender un anlisis aislado del Derecho Financiero, puesto que toda la
actividad financiera del Estado crea relaciones jurdicas que son objeto de otras ramas del
Derecho,

Uno de los elementos de la actividad financiera del Estado implica la captacin y aplicacin
de recursos para el cumplimiento de sus fines. Nosotros nos vamos a concentrar en la
captacin de recursos tributarios.

La regulacin jurdica de este fenmeno tributario se puede estudiar en forma cientfica,

bsicamente porque los tributos tienen la condicin de homogeneidad, esto hace que no
sean objeto del estudio de ninguna otra rama del Derecho, slo del Derecho Tributario.

Esta parte del Derecho Financiero se diferencia del resto porque tiene institutos exclusivos
(los tributos) no regulados por otra rama del Derecho, por eso es que se desarrolla el
Derecho Tributario como un desprendimiento del Derecho Financiero.

1.1.1.3 DERECHO TRIBUTARIO:

Es el conjunto de normas jurdicas que reglan la creacin, recaudacin y todos los dems
aspectos relacionados con los tributos. Por la naturaleza de los valores en juego, est
inserto dentro del marco del Derecho Pblico.

1.1.2 POLTICA TRIBUTARIA:

Toma las conclusiones de la ciencia tributaria para implementar los modelos en la prctica.
Son decisiones de gobierno que afectan intereses econmicos y tienen como objetivo que
el Estado pueda cumplir con sus fines.

1.1.2.1 SUBDIVISIONES S/JARACH

Estas subdivisiones permiten, a travs de un mejor anlisis, establecer fehacientemente
algunas particularidades de la regulacin jurdica. Sin embargo, estas subdivisiones del
Derecho Tributario no son autnomas, cada una se nutre de la otra, no se pueden estudiar
aisladamente.

1. DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL: Se refiere al conjunto de normas que

disciplinan las soberanas fiscales dentro del Estado y las delimitan entre ellas. Brinda los
principios generales a los que se debe someter el sistema tributario.

2. DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL: Se ocupa de la regulacin de la

obligacin tributaria de dar, desde su creacin hasta su extincin. Se conforma bsicamente
por las distintas leyes que imponen los tributos en un determinado momento.

3. DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO O FORMAL: Regula los deberes y

obligaciones de los particulares y las correlativas facultades y obligaciones de los

Legislacin Aplicada a la Administracin III 3

organismos pblicos. Regula todo lo concerniente a la aplicacin al caso concreto del
Derecho Tributario Material en sus diversos aspectos.

4. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL: Regula la forma en que se van a dirimir las

controversias entre el fisco y los particulares.

5. DERECHO TRIBUTARIO PENAL: Se encarga de:

- Definir las violaciones a las leyes tributarias.

- Establecer las sanciones que dichas violaciones merecen.

6. DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL: Compuesto por las normas que tienen su

origen en pactos con distintos pases, generalmente tendiente a evitar la doble imposicin
internacional.

1.1.2.2 DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL

El Estado, en funcin de su poder de imperio tiene capacidad para exigir tributos, para
detraer riqueza de los particulares, por lo tanto, esta capacidad debe estar necesariamente
limitada, no puede ejercerse en total libertad. De ah que el objetivo del Derecho Tributario
Constitucional es establecer lmites al ejercicio del poder tributario.

1.1.2.3 PODER TRIBUTARIO:

Es la capacidad otorgada al Estado para imponer tributos, Jarach lo considera como un
atributo a la soberana, otros autores consideran que tal capacidad nace del poder de
imperio propio del Estado. El que detenta el Poder Tributario es el PL. La ley es el modo
natural y exclusivo en que se manifiesta el Poder Tributario. NO existe tributo sin ley, esto
es importante para garantizar el Derecho a la Propiedad, base de nuestro sistema
capitalista.

1.1.3 DERECHO TRIBUTARIO:

La implementacin de la decisin poltica que implica el sistema de tributacin se hace a
travs del Derecho Tributario.

COMPETENCIA TRIBUTARIA: Es la facultad de recaudar, el Estado generalmente la

delega en manos de organismos dependientes del PE (DGI).

LEYES TRIBUTARIAS: Las leyes tributarias deben ser claras y precisas. Deben contener:
- La descripcin del HI.

- Determinar la base de clculo: la cuantificacin de la riqueza.

- Alcuota con la cual se calcula el tributo.

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 1.1.4 TCNICA TRIBUTARIA:
Brinda elementos para poder cuantificar el monto del tributo. Proporciona herramientas,
principios y mtodos que gobiernan la determinacin de los tributos.

Dentro del mbito del Derecho Tributario, no puede existir un tributo sin que haya una ley
previa que lo habilite, siempre al hablar de impuestos estamos hablando de leyes.

1.1.4.1 LIMITACIONES al ejercicio del Poder Tributario establecidas por la Constitucin:

1. Limitaciones Directas o alcance del Poder Tributario. Nacen con la forma de organizacin
federal. Se reconocen distintos niveles (Nacin y municipalidad), que comparten el mismo
territorio, adems hay Estados (las pcias) que reconocen una existencia anterior a la
Nacin, y dado que se debe evitar la doble imposicin, se debe lograr una coordinacin
entre estos estados para la creacin de tributos. Estos lmites son los denominados
"Alcances del Poder Tributario que veremos ms adelante".

2. Limitaciones Indirectas: Su origen es totalmente distinto. La Constitucin garantiza una

serie de derechos individuales de los habitantes, luego en funcin de estas garantas se
desarrollan una serie de limitaciones como:

- El principio de igualdad.

- El principio de legalidad

- El principio de proporcionalidad.

- De no confiscacion

- El principio de capacidad de pago

- El principio de generalidad

Principio de igualdad

Se encuentra contenido en el Artculo 4 de la Constitucin Poltica de la Repblica. Este

principio es aplicable al campo tributario en el sentido que todos debemos pagar los tributos,
pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad y en la economa ya que dentro de la
igualdad todos somos desiguales.

IGUALDAD: Pero, cuando hablamos de igualdad, no debe entenderse en trminos

absolutos. El trato igualitario se debe dar en la medida que exista igualdad de

Principio de legalidad

Uno de los principios esenciales de los Estados modernos es el de legalidad (reserva de

ley) es un elemento que la doctrina considera como regla fundamental del derecho pblico;
es bsico en nuestro ordenamiento constitucional, tal y como claramente expresa el

Legislacin Aplicada a la Administracin III 5

prembulo de la Constitucin Poltica de la Repblica, al delegar al Estado, como
responsable de la promocin del bien comn, de la consolidacin del rgimen de legalidad,
seguridad, justicia, igualdad, libertad y paz.

Por este principio se exige que la Ley establezca claramente el hecho imponible, los sujetos
obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha de
pago, las exenciones, las infracciones y sanciones el rgano habilitado para recibir el pago,
etc. El principio de legalidad en materia tributaria, lo encontramos desarrollado en el Artculo
239 de la Constitucin, el cual regula que: Corresponde con exclusividad al Congreso de
la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria, as como determinar las bases de recaudacin esto quiere decir que es clara
la necesidad de la aprobacin parlamentaria de los impuestos para su validez.

Principio de proporcionalidad

En la Constitucin Poltica de la Repblica, se establece la obligacin del Estado a orientar

la economa nacional para lograr la utilizacin de los recursos naturales y el potencial
humano, para incrementar la riqueza y tratar de lograr el pleno empleo y la equitativa
distribucin del ingreso nacional.

Esta argumentacin est basada en la consolidacin del principio de justicia social,

contemplando dentro de esta distribucin la carga del gasto pblico. El principio de
proporcionalidad, tambin llamado principio de progresividad, realiza una determinacin
concreta de la prestacin tributaria de cada persona mediante las tarifas correspondientes,
gravando con mayor intensidad la mayor capacidad econmica, sin que en ningn caso el
tributo pueda tener alcance confiscatorio. Para cumplir este principio se debe combinar y
tener en cuenta la naturaleza real o personal del tributo, la estructura proporcional o
progresiva de los tipos de gravamen y el carcter objetivo o subjetivo del impuesto.

De no confiscacin

Si bien en un nmero importante de sentencias se observa que los interponentes de la

accin de inconstitucionalidad se apoyan en la confiscatoriedad de los tributos, en
pocos de los fallos se contrapone la circunstancia con la norma, precisamente porque
la confiscatoriedad, al igual que la capacidad de pago, requieren de un ejercicio
particular para cada caso, siendo difcil de pensar un supuesto de generalidad para
esta figura, puesto que lo que para determinada persona puede ser confiscatorio, para otra
no.

Principio de generalidad

Este principio se encuentra enunciado de conformidad con el Artculo 135, de la

Constitucin Poltica de la Repblica, inciso d), que establece: son deberes de los
guatemaltecos, entre otros, el contribuir con los gastos pblicos, en forma prescrita por la
ley y a obedecer las leyes.

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Este principio, indica que todos han de contribuir al financiamiento de los gastos pblicos,
lo que se matiza con el principio de capacidad de pago y el de igualdad. Este principio
prohbe la existencia de privilegios fiscales, lo que no impide las exenciones justas.

Principio de capacidad de pago

Segn este principio, la carga tributaria que una persona debe soportar debe depender de
la capacidad de pago de esa persona, despus de haber satisfecho las necesidades de ella
y su familia. Para determinar objetivamente la capacidad de pago o capacidad contributiva
de las personas, debe considerarse tres factores o indicadores que son: a) La riqueza; b)
Los ingresos; y, c) El consumo. Igualmente, la carga tributaria de una persona debe
depender de la capacidad de pago de la misma, medida por la renta o la riqueza que posea.
Esto conlleva que el sistema tributario debe ser justo y equitativo. Segn este principio, los
que poseen mayor ingreso o riqueza, pagan ms impuesto, independientemente de los
beneficios que reciban de los gastos pblicos.

2. ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIO

Debido al sistema federal de gobierno adoptado, es necesario delimitar los poderes
tributarios de las provincias y de la Nacin. La CN para ello clasifica los impuestos as:

1. IMPUESTOS DIRECTOS: Los que no se trasladan. Slo las pueden imponer impuestos
directos, sin embargo, pueden ser establecidos por la Nacin en casos de emergencia y
por tiempo determinado.

2. IMPUESTOS INDIRECTOS: Son los que se trasladan a terceros.

TRIBUTARIO SUSTANTIVO

AUTONOMIA: La autonoma no implica libertad absoluta, ni significa un desprendimiento

de la rama del derecho con respecto de la ciencia jurdica, no implica independencia total.
Se dice que el Derecho Tributario Sustantivo goza de autonoma jurdica, porque se cumple
la autonoma estructural y la dogmtica.

AUTONOMA DIDCTICA: Cuando una rama del Derecho se puede estudiar en forma
independiente. En ese caso el Derecho Tributario sera autnomo.

AUTONOMA ESTRUCTURAL: Cuando una rama del Derecho tiene institutos de

naturaleza jurdica propia y distinta de institutos de otras ramas. Adems, estos institutos
guardan una uniformidad entre s. El objeto de estudio del Derecho Tributario Sustantivo
son los tributos, son institutos jurdicos que no son recogidos por otras ramas del Derecho
y adems son homogneos entre s. Por lo tanto se cumple la autonoma estructural.

AUTONOMA DOGMTICA: Cuando una rama del Derecho elabora sus propios conceptos
con una significacin en cuanto a contenido y alcance diferente a la que se reconoce en
otras ramas del Derecho. Las leyes tributarias elaboran sus propios conceptos, por ejemplo

Legislacin Aplicada a la Administracin III 7

en la ley de impuesto a las ganancias, los sujetos tienen un concepto totalmente distinto del
Derecho Civil (los menores en Derecho Civil son incapaces, pero pueden llegar a estar
obligados a tributar). Por lo tanto, el Derecho Tributario tiene autonoma dogmtica.

2.1 LA RELACIN TRIBUTARIA

Los tributos implican una obligacin de dar, sta sera la obligacin tributaria propiamente
dicha y representa la consecuencia ms importante del Derecho Tributario. Sin embargo,
esta obligacin de dar no es la nica, existen otras llamadas accesorias tendientes a:

- Asegurar el crdito del Estado. Obligacin de reembolso.

- Asegurar determinadas garantas en favor del contribuyente.

La relacin tributaria una relacin jurdica que se establece entre un sujeto activo (el Estado)
y un sujeto pasivo (el contribuyente) que se verifica cuando al sujeto pasivo se le puede
asignar directamente (o hacerlo responsable) el hecho previsto por la ley y en consecuencia
exigirle la prestacin patrimonial (el impuesto).

2.1.1.1 CARACTERISTICAS:
1. Los impuestos se imponen nicamente a travs de leyes. Estas son leyes de orden
pblico.

2. Esta ley de orden pblico siempre implica una prestacin patrimonial a los sujetos que
estn dentro de la rbita de la ley.

3. La obligacin tributaria va a ser siempre personal. Se va a establecer entre un sujeto

pasivo y un sujeto activo.

2.1.1.2 ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO: Es el Estado porque en este caso es el acreedor. Es el que tiene el
derecho a percibir el tributo. Pero, se debe distinguir entre el titular de la potestad tributaria
(el Estado a travs del PL) y el titular de la competencia tributaria, el que tiene la atribucin
de recaudar (el PE).

SUJETO PASIVO: El contribuyente o responsable. Es el deudor principal de la obligacin

tributaria. Despus vamos a distinguir entre contribuyentes y responsables.

HECHO IMPONIBLE: Es el hecho generador de la obligacin tributaria. Por voluntad de la

ley, la obligacin del contribuyente depende de que se verifique o no el hecho imponible.
En Derecho Tributario, la relacin tributaria nunca puede ser atribuida a la voluntad de las
partes, los efectos tributarios nacen de la ley, nunca de la voluntad de las partes.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Es la capacidad de contribuir a los gastos pblicos que el

legislador atribuye a un sujeto en particular.

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: cuando se refiere a los sujetos de la

obligacin tributaria los define y los distingue en:

1. Responsable por deuda propia.

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2. Responsable por deuda ajena.

3. Agentes de retencin y de percepcin.

RESPONSABLES: Puede pasar que eses hecho no se le pueda asignar directamente a un

sujeto, pero s se lo puede hacer responsable de su pago. Ejemplo: una SA. La SA va a ser
contribuyente del impuesto a las ganancias, pero el responsable de ese HI va a ser el
director. Cuando el contribuyente es una persona jurdica se designa un responsable.

1. RESPONSABLE POR DEUDA PROPIA: Si el sujeto pasivo es aquel al cual se le puede

asignar directamente el hecho imponible va a ser contribuyente.

2. RESPONSABLE POR DEUDA AJENA: Aquellos a los que no se les puede asignar
directamente la produccin del Hecho Imponible. Caractersticas distintivas:

- Unidad e identidad de la prestacin: lo que se le exige es lo mismo que se le exige al

propio contribuyente.

- Pluralidad e independencia del vnculo entre el contribuyente y el responsable. Para el

contribuyente la obligacin es pura y simple. Para el responsable tal situacin cambia, tiene
responsabilidad solidaria, pero para habilitar esta responsabilidad se deben dar dos
condiciones:

1. Que el responsable no haya cumplido con los recaudos formales.

2. Que los contribuyentes no hayan cumplido con la intimacin administrativa de pago.

El hecho de ser responsable por deuda ajena es una situacin excepcional, adems, la
responsabilidad debe darse nicamente por ley. Por eso mismo, no se puede dejar sin
efecto por convenio entre las partes. Frente al fisco, el que es responsable por deuda ajena
no puede oponer ningn pacto entre partes.

RESPONSABLE SUSTITUTO: Es otro sujeto fiscal, quien releva al verdadero contribuyente

de toda la responsabilidad ante el Fisco, sin perjuicio de su derecho de recuperar de l el
impuesto que est obligado a pagar en su lugar. A diferencia de los agentes de retencin y
percepcin, queda obligado "no junto al sujeto pasivo" sino ms bien "en lugar del mismo".

AGENTES DE RETENCIN: A determinados sujetos que pagan determinado tipo de

prestaciones econmicas, la ley le impone la obligacin de retener del pago total, una parte
en concepto de impuesto. Es un pago a cuenta. El que paga retiene un poco en concepto
de impuesto. El agente de retencin responde solidariamente con el contribuyente por el
pago del impuesto.

AGENTES DE PERCEPCIN: Cuando alguien le cobra algo a otra persona, le cobra un

poco ms en concepto de impuesto. Opinin de Eidenson: Representa la incapacidad
burocrtica del Estado de recaudar. El Estado delega a los particulares la facultad de
recaudar, lo que da lugar, en caso de que no se deposite la suma retenida, a la sancin
ms extrema: entra a jugar la figura de "defraudacin fiscal", adems da pie para que
intervenga la ley penal tributaria que establece incluso la prdida de la libertad.

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 2.2 HECHO IMPONIBLE
La obligacin tributaria nace con una ley, pero esto no quiere decir que si existe ley debe
haber obligacin tributaria. Para que surja la obligacin debe existir una causa material que
al verificarse produzca el nacimiento de la obligacin tributaria, esto es lo que se llama HI,
es decir, la causa material de la obligacin.

La eleccin del HI no es un capricho del legislador, siempre es demostrativo de la capacidad

contributiva. En Derecho Tributario, el legislador enumera cuales son los hechos que
considera como demostrativos de la capacidad contributiva que se pretende gravar.

Es el conjunto de hechos de naturaleza econmica descriptos por la ley, demostrativos de

la capacidad contributiva de los sujetos y que da origen a la obligacin tributaria. Cuando
se verifica ese hecho nace la obligacin tributaria.

2.2.1 CARACTERSTICAS DEL HI:

1. Es un hecho de naturaleza econmica.

2. Debe estar definido por una ley.

3. Origina la obligacin tributaria.

CONSECUENCIAS de la Naturaleza Econmica del HI:

1. Esta naturaleza econmica del HI permite que al interpretar leyes tributarias tengamos el
elemento que brinde un mtodo especfico para aplicar la ley. Adems, permite verificar si
realmente se ha producido el HI. Para que existe obligacin tributaria debe haber: - Sujeto
Activo.

- Sujeto Pasivo.

- Hecho Imponible.

El HI es el vnculo, la relacin que existe entre los dos sujetos.

2. La naturaleza econmica del HI permite que el Derecho Tributario Sustantivo le asigne a

los sujetos una capacidad tributaria que no siempre va a coincidir con la capacidad jurdica
que el Derecho Civil le puede asignar, porque lo que el Derecho Tributario pretende es
gravar a quienes detentan efectivamente la capacidad contributiva que se pretende gravar,
puede ser que el que detente la riqueza no sea un sujeto pleno en Derecho Civil. (ej: un
menor)

3. Permite explicar porque las leyes tributarias no consideran los problemas jurdicos
emergentes de una posible nulidad o anulidad de determinados actos. En principio, el hecho
de que se anule un acto no implica que el Estado tenga que devolver dinero que se entreg
en funcin de ese acto.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: La obligacin tributaria nace en el

momento exacto en que se le puede asignar al sujeto pasivo el HI descripto por la ley, pero
luego, todas las obligaciones de un perodo (1 mes) se agrupan y liquidan todas juntas al

Legislacin Aplicada a la Administracin III 10

mes siguiente. Ejemplo: el IVA. En cambio, el HI gcia se verifica al 31/12, porque es un
hecho particular que se da a lo largo de un perodo anual.

SISTEMA DE AUTODETERMINACIN: En nuestro pas, los impuestos se determinan por

el sistema de la autodeterminacin mediante una DDJJ. Pero, la DDJJ slo tiene efecto
declarativo, no significa el nacimiento de la obligacin tributaria, sta naci antes, cuando
se verific la existencia de gcias (el 31/12). El hecho de que el sujeto declare o no, no afecta
en nada al nacimiento de la obligacin tributaria.

TIPOS DE HECHO IMPONIBLE: Esta clasificacin sirve para determinar que ley es
aplicable a cada tributo.

1. INSTANTNEOS: Aquel que se verifica por la simple existencia del hecho econmico,
se perfecciona en un solo momento. El caso tpico es el de los impuestos al consumo.

2. DE EJERCICIO: Este en cambio, requiere de la reunin de un conjunto de hechos

durante un perodo de tiempo. Este perodo de tiempo es el ejercicio (mensual o anual).

2.3 MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

1. PAGO: Es el modo ms natural. En Derecho de Oblig. y Contratos, al pago se le reconoce
efectos liberatorios, pero en Derecho Tributario adems se deben dar 2 condiciones:

A. Que exista buena fe por parte del contribuyente. La buena fe en principio se presume,
salvo que se pruebe que existi dolo o culpa grave. Si bien el sistema est previsto en
funcin de la autodeterminacin, la ley otorga al fisco las facultades de fiscalizacin,
inspeccin y control. Mientras que no se demuestre que el contribuyente obr de mala fe,
el pago tiene efectos liberatorios. Si se demuestra que el contribuyente pag de menos, el
pago tiene efectos liberatorios parciales, es decir slo respecto de la parte que pag, el
resto lo debe.

B. Que el cobro haya sido efectuado por el sujeto activo sin mediar reserva alguna. Por lo
tanto, la ley le est dando al pago un carcter provisional.

2. COMPENSACIN: S/Cdigo Civil se da cuando una misma persona rene la calidad de

acreedor y deudor al mismo tiempo. Ejemplo: Debido a los anticipos, al final del perodo el
contribuyente puede tener saldo a favor (se convierte en acreedor del fisco), ese crdito lo
va a descontar de la prxima DDJJ.

3. PRESCRIPCIN: El acreedor pierde el derecho a reclamar el pago, (pero s/Eidenson la

obligacin tributaria no se extingue). En Derecho Tributario el transcurso del tiempo le
impide al fisco desarrollar la actividad de determinar y cobrar la obligacin tributaria. Pero,
en materia tributaria el rgimen de prescripcin es distinto, opera con el paso de 5 aos (en
Civil son 10). Adems, la ley estipula que el trmino de la prescripcin empieza el 1 de
Enero del ao siguiente al de la obligacin tributaria (en Civil empieza al otro da). Tambin
son distintas las causas de interrupcin de la prescripcin.

Legislacin Aplicada a la Administracin III 11

 2.4 SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en una
determinada poca. De forma tal que est limitado en forma temporal y espacial. Las
normas tributarias slo surtirn en efecto en relacin al espacio y al tiempo.

EFECTOS TEMPORALES Y ESPACIALES DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

1. EFECTOS EN EL TIEMPO: Se puede analizar:

A) Desde cuando tiene vigencia una ley: Por lo general lo establece la propia ley, sino hay
que ir al Cdigo Civil.

B) Hasta cuando tiene vigencia una ley: si la ley no dice nada, rige hasta que es derogada
por otra ley.

C) Que ocurre con las situaciones existentes al momento de la sancin de la ley: el

problema surge ac, hablamos de la posibilidad de aplicacin retroactiva de las leyes
tributarias. Hay que analizar:

A. Si el HI es instantneo: Rige la ley existente al momento en que se perfecciona el HI.

Ac no hay problemas

B. Si el HI es de ejercicio: Tericamente tambin se aplicara la ley existente al momento

en que se perfecciona el HI. Pero, qu pasa si se modifica la tasa el 30/12? En el ejercicio
hubieron 363 das con la ley anterior y 2 con la ley nueva, sin embargo, rige la nueva ley.
El problema es que las leyes se aplican para lo futuro, no son retroactivas, sin embargo, se
acepta que leyes de orden pblico tengan efectos retroactivos. Por eso la jurisprudencia
para protegerse ha elaborado el siguiente principio: "La aplicacin retroactiva de leyes no
es posible cuando se pudieran afectar derechos definitivamente adquiridos".

Por lo tanto, el lmite a la retroactividad es que no se afecten derechos definitivamente

adquiridos. Esto que quiere decir? En Derecho Tributario hay derechos definitivamente
adquiridos cuando se ha perfeccionado el HI, es decir cuando haya terminado el ejercicio
fiscal.

OPININ: En Enero hago negocios considerando una determinada tasa, luego en

diciembre la aumentan y ya no tengo ninguna posibilidad de influir en ese negocio, segn
Eidenson esta situacin afecta un derecho adquirido.

2. EFECTOS EN EL ESPACIO: En principio las normas tributarias van a tener un efecto

limitado al territorio sobre el cual el Estado puede ejercer el poder tributario. Esto no se
debe entender como suelo propiamente dicho, comprende todos los espacios (areos,
martimos, etc) de jurisdiccin del Estado. (ejemplo: un casino flotante).

Esto es muy relativo, en principio siempre se busca el vnculo territorial de las empresas o
hechos que se pretende gravar. Desde hace dos aos, la Asociacin Fiscal Internacional
se ocupa de definir cmo se va a adecuar la tributacin a las nuevas modalidades,
fundamentalmente el comercio electrnico.

Legislacin Aplicada a la Administracin III 12

El efecto espacial tiene importancia en el plano internacional por el tema de la doble
imposicin. Una persona puede verse sometida a dos poderes tributarios distintos (uno de
cada pas) que pretenden gravar la misma manifestacin de riqueza.

Para solucionar esto se han puesto de acuerdo que el que grava es el pas de origen, el
problema es definir cual es el pas de origen? Hay tres criterios:

1. Ubicacin de la fuente productora. (Criterio objetivo).

2. Domicilio del beneficiario (criterio subjetivo)

3. Nacionalidad (criterio subjetivo)

A travs de estos criterios se busca relacionar al sujeto activo de la obligacin tributaria con
el HI.

Tradicionalmente se ha dicho que los pases importadores de capitales (Latinoamrica)

eligen un criterio objetivo. En cambio, en los pases adicionalmente exportadores de capital,
no les interesa donde van a ir a parar esos capitales, s les interesa quien es el dueo
(criterio subjetivo).

2.5 INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Interpretar una ley es definir su sentido y alcance, al intrprete le corresponde determinar
qu quiso decir la norma y en qu casos aplicarla. Existe muchas teoras y tratados sobre
interpretacin de las leyes, sin embargo, en Derecho Tributario.

Dado que el HI tiene una naturaleza puramente econmica, cuando se habla de normas
tributarias se dice que se deben interpretar de acuerdo a una realidad econmica. El
principio de realidad econmica es tan amplio que produce controversias. Slo a los fines
de anlisis, algunos autores separan la cuestin en dos aspectos:

1. La interpretacin propiamente dicha. Buscar el anlisis del HI, para ver si ese hecho o
acto particular coincide con el descripto por el legislador.

2. La apreciacin de los hechos de la realidad. Es ver cul ha sido la real intencin del
legislador al dictar.

LA INTERPRETACIN: Interpretar es analizar la ley, otorgarle contenido y fijarle un

alcance, pero no se contrasta con la realidad. En materia de interpretacin en general se
han establecido dos criterios:

1. Criterio de interpretacin restrictivo: siempre se ha credo que las normas tributarias

atentaban contra la propiedad privada, por lo tanto, se estableci que en caso de duda se
iba a estar contra el fisco. Esto actualmente no se puede pensar as, si bien era vlido en
otros tiempos, ahora ya no puede ser as.

2. Criterio de interpretacin extensivo: Ante la duda se est a favor del fisco.

Legislacin Aplicada a la Administracin III 13

Ambos criterios son vlidos. Si por algn defecto tcnico del legislador no se interpreta bien
la intencin del legislador, se busca algn elemento para ver cmo se debe interpretar, si
con un criterio amplio o restrictivo. Por ejemplo, ante una enumeracin se debe ver si es
enunciativa o taxativa. Si dentro de la enumeracin hay rasgos comunes por lo general es
enunciativa y se debe aplicar un criterio extensivo. Si no hay rasgos comunes por lo general
es taxativa y se debe aplicar un criterio restrictivo.

APRECIACIN: Apreciar el HI es determinar la exacta naturaleza de cualquier situacin de

la realidad para confrontarlo con la descripcin que ha hecho el legislador.

Ejemplo: Las partes quieren realizar un determinado negocio, ejemplo una la ley.

compraventa, por lo tanto, se va a elegir un contrato de compraventa, en este caso hay

coincidencia entre la intencin prctica y la intencin jurdica. El problema es cuando ambas
intenciones son distintas. Supongo el mismo caso, pero en vez de hacer un contrato se
hace una donacin.

En estos casos, cundo se va a apreciar el HI a que le damos preeminencia?

- Cuestin emprica: Ac slo se considera la intencin econmica de las partes al contratar.

Este principio rigi en nuestro pas, slo se apreciaba la realidad econmica, no los
recaudos formales, pero esto dur poco porque creaba mucha inseguridad jurdica, el
Estado no puede decir "no me importa lo que diga la ley, voy a la realidad econmica".

Si la forma jurdica adoptada, aunque sea distinta a la intencin econmica, no implica

ningn perjuicio al fisco, entonces no se hace nada. Pero, si esta diferencia entre
intenciones implica algn tipo de perjuicio al fisco, ah la ley me permite olvidar la estructura
jurdica adoptada y buscar la verdadera naturaleza econmica del acto. Esto es para evitar
que un acto se "disfrace" de otro para evadir impuesto.

Legislacin Aplicada a la Administracin III 14

 CONCLUSIONES

Se puede establecer que los fenmenos de tributacin tienen cuatro aspectos la ciencia
tributaria, poltica tributaria, derecho tributario y tcnica tributaria, es decir desde la creacin
de leyes hasta las formas de pago de tributos, en el cual se basan en leyes, estos tributos
no son una donacin sino ms bien una imposicin que las personas individuales o jurdicas
tienen el deber de pago. Estas leyes sufren reformas en las cuales los tributos pueden sufrir
cambios.

El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan la creacin,

recaudacin de tributos, tambin estas interactan con el derecho laboral en cuestiones de
los trabajadores, derecho comercial cuando el estado tiene relaciones comerciales o
cuando entra en funcin del derecho civil, todo esto crea relaciones jurdicas.

El poder tributario interviene varios sujetos de la obligacin tributaria entre los cuales: por
deuda propia al cual se le puede asignar el hecho imponible, por deuda ajena, agentes de
retencin y de percepcin, es decir se retiene un pago, se puede dar el ejemplo del IVA con
los agentes retenedores.

La manera de tributar se puede dar con la forma del Pago del Impuesto de Circulacin que
es un hecho imponible ah se da el pago, de compensacin y de prescripcin esto se puede
notar en la intervencin de la SAT u otra institucin a los negocios en los cuales existen un
lmite para fiscalizar que es de cinco aos atrs, adems que estos tributos tienen efectos
temporales es decir desde que tiene vigencia una ley o pueden ser efectos de reformas.

Todo tributo es ve influenciado por un hecho imponible que tiene una naturaleza econmica,
los tributos se ven afectados tanto por el cambio en el pas, hasta tal punto por la
globalizacin en la cual este se ven inmersas una serie de productos o servicios en los
cuales estos sufren cambios en cuestiones de tributos, pero tambin por recaudacin de
ms ingresos por parte del estado. Se puede concluir que el tributo es un pago que se
genera por el hecho imponible por voluntad de una ley.

Legislacin Aplicada a la Administracin III 15

 BIBLIOGRAFIA

Villegas. G. (2008). REGULARIZACIN DE LA FACTURA TELEMTICA EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA

GUATEMALTECA Y SUS BENEFICIOS EN EL COMERCIO NACIONAL. (Tesis, Universidad De San Carlos
de Guatemala). Recuperado el 13/08/2016 de:
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_7477.pdf

Fenmeno de la Tributacin. Recuperado el 13/08/2016 de:

http://www.buenastareas.com/ensayos/Fenomeno-De-La-Tributacion/52346639.html

Tayes. L. (2008). PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN EN GUATEMALA. (Tesis,

Universidad De San Carlos de Guatemala). Recuperado el 13/08/2016 de:
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/04/04_6134.pdf

Legislacin Aplicada a la Administracin III 16

ndice pg.

INTRODUCCIN ................................................................................................................ 1
1. FUNCIONAMIENTO DE LOS FENMENOS DE LA TRIBUTACIN ...................... 2
1.1 FENMENO DE LA TRIBUTACIN ........................................................................... 2
1.1.1 CIENCIA TRIBUTARIA: ...................................................................................... 2
1.1.1.1 DERECHO DE PROPIEDAD: .......................................................................... 2
1.1.1.2 DERECHO FINANCIERO Y DERECHO TRIBUTARIO .................................. 2
1.1.1.3 DERECHO TRIBUTARIO: ............................................................................... 3
1.1.2 POLTICA TRIBUTARIA: .................................................................................... 3
1.1.2.1 SUBDIVISIONES S/JARACH .......................................................................... 3
1.1.2.2 DERECHO TRIBUTARIO CONSTITUCIONAL .............................................. 4
1.1.2.3 PODER TRIBUTARIO: .................................................................................... 4
1.1.3 DERECHO TRIBUTARIO: ................................................................................... 4
1.1.4 TCNICA TRIBUTARIA: ..................................................................................... 5
1.1.4.1 LIMITACIONES al ejercicio del Poder Tributario establecidas por la
Constitucin: ..................................................................................................................... 5
2. ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIO ................................................................... 7
2.1 LA RELACIN TRIBUTARIA ................................................................................. 8
2.1.1.1 CARACTERISTICAS: ...................................................................................... 8
2.1.1.2 ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA ............................................ 8
2.2 HECHO IMPONIBLE ............................................................................................. 10
2.2.1 CARACTERSTICAS DEL HI:........................................................................... 10
2.3 MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: ......................... 11
2.4 SISTEMA TRIBUTARIO........................................................................................ 12
2.5 INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS .............................................. 13
CONCLUSIONES ............................................................................................................. 15
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................ 16

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 UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE SUROCCIDENTE
CARRERA DE LICENCIATURA EN ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
LEGISLACIN APLICADA A LA ADMINISTRACIN
Msc. CARLOS ENRIQUE BINO PONCE

FUNCIONAMIENTO DE LOS FENMENOS DE LA TRIBUTACIN

201342690 RUZ MAZARIEGOS, YONI EDUARDO

17 DE AGOSTO DE 2017. MAZATENANGO, SUCH.

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