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1. CONCEPTO Y CLASIFICACIN
Las empresas utilizan dos tipos de recursos econmicos: los activos circulantes o corrientes bienes y
derechos de cambio- y los activos fijos o no corrientes bienes y derechos de uso y las inversiones a largo
plazo-.
Los activos corrientes incluyen, adems del lquido o tesorera, el conjunto de elementos patrimoniales,
tales como los inventarios y las cuentas a cobrar a corto plazo que se consumen y convierten en dinero a lo
largo del ejercicio. De ah la denominacin de cambio.
Los activos fijos o no corrientes abarcan el conjunto de partidas que forman la estructura econmica
permanente, activos adquiridos no con la intencin de venderlos sino para que contribuyan a su actividad,
esto es la produccin/venta de productos o la prestacin de servicios, adems, el periodo de permanencia
en el patrimonio se utilicen o no- es superior al ejercicio.
Es por tanto su funcin en la empresa, y no su naturaleza, lo que determina si un activo es fijo o circulante.
3. Inversiones inmobiliarias: inmuebles y terrenos que se posean para obtener rentas o plusvalas.
4. Inversiones financieras a largo plazo: inversiones que, en condiciones normales, slo se convertiran en
efectivo a largo plazo. Se incluyen aqu los prstamos concedidos por la empresa a largo plazo, cartera de
acciones, participacin en capital de otras sociedades, con el propsito de mantenerlas durante un largo
tiempo, inversiones en ttulos o deudas (obligaciones, bonos, pagar) reembolsables a l/p.
2. TRATAMIENTO CONTABLE
Las cuentas de inmovilizado se cargan al comenzar cada ejercicio por su saldo inicial. A lo largo del mismo se
cargarn tambin por los aumentos y se abonarn por las bajas, ventas o deterioro o prdida del valor.
Esquemticamente:
Las prdidas de valor de estas partidas, por su depreciacin o deterioro, se reflejan en cuentas completaras
de carcter compensador o correctos cuyo saldo ser acreedor en todo momento, por ejemplo, las que
registran la Amortizacin acumulada.
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El tratamiento contable de los elementos de inmovilizado se requiere en cuatro momentos especficos:
Existen muchas maneras para incorporar al patrimonio una partida de inmovilizado. Aqu solo estudiamos
las adquisiciones realizadas mediante compra a terceros.
3. EL INMOVILIZADO MATERIAL
Forman parte de la categora de activos fijos, son aquellos bienes tangibles, muebles e inmuebles. Para
contabilizarlo primero identificamos la partida que compone su coste o precio de adquisicin.
El precio de adquisicin incluye el precio neto de compra facturado por el suministrador ms todos los
gastos adicionales necesarios en que se incurra hasta que el activo adquirido est en condiciones de entrar
en funcionamiento.
Precio de = Precio neto de compra + Gastos adicionales necesarios hasta su puesta en condiciones
adquisicin de funcionamiento gastos activables o capitalizables
Si desde el momento en que se adquiere un inmovilizado hasta que se encuentra en condiciones de entrar
en servicio, transcurre un lapso de tiempo importante, ser preciso registrar en cuentas adecuadas este
hecho, aadiendo la denominacin del elemento en curso, en montaje o en construccin.
Adquisiciones con pago aplazado: en esta modalidad de compra el adquiriente ha de satisfacer, adems del
coste al contado del activo, los intereses ocasionados por el aplazamiento. Tales intereses solo formarn
parte el precio de adquisicin si se devengan con anterioridad al momento en que el elemento financiado
est en condiciones de ser utilizado. En caso contrario, se computarn como gastos financieros del ejercicio
al que correspondan atendiendo a su devengo.
Las partidas de inmovilizado material se deprecian por causas ordinarias, tales como su uso o el mero paso
del tiempo. Tambin pueden experimentar prdidas por otros motivos, sean stas definitivas (irreversibles)
o provisionales (reversibles).
El coste de los elementos de inmovilizado ha de distribuirse de manera sistemtica, entre los perodos
durante los cuales se estima que sean utilizados a travs del proceso de amortizacin. La depreciacin
computada mediante el proceso de amortizacin viene motivada por el uso o el paso del tiempo
(envejecimiento fsico) por los avances tecnolgicos (obsolescencia tcnica) o por cambios de la moda o
gustos de los consumidores (obsolescencia econmica). Para cuantificar el gasto peridico por amortizacin
o cuota de amortizacin, interviene dos magnitudes:
El valor amortizable (Va): constituye el importe de la inversin que ha de distribuirse, viene dado
por la diferencia entre el precio de adquisicin y el valor residual estimado, o importe que se espera
recuperar cuando la empresa se desprenda del objeto amortizado. Esto es:
Valor amortizable (Va) = Precio de adquisicin (Pa) Valor residual (Vr)
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La vida til estimada (n): es la duracin del perodo de uso que se atribuye a cada uno de estos
elementos. Generalmente se expresa en aos.
Por lo tanto de los tres factores que intervienen en el clculo solo se conoce uno de los tres (precio
adquisicin), los otros han de estimarse. El proceso de amortizacin contable cumple tres funciones:
La cuota anual de amortizacin, que es el gasto que se computa en cada ejercicio por dicho concepto, ha de
calcularse aplicando un plan racional y sistemtico inicialmente establecido por la propia empresa, plan que
no puede alterarse por requerimiento del principio de uniformidad.
Si el plan de amortizacin se alterase debi, por ejemplo, a un cambio en las expectativas que sirvieron para
estimar su vida til, la empresa est obligada a informar de esta circunstancia en la Memoria y a cuantificar
los efectos del cambio de criterio.
o bien multiplicando el porcentaje anual (t) constante de amortizacin por el valor amortizable, siendo:
100 t
t= ----------- A= ----------- X Valor amortizable
N 100
b) Mtodos de cuotas decrecientes
Las cuotas se calculan con arreglo a algn tipo de funcin decreciente, por lo que sern los primeros aos
los que soporten un mayor gasto por amortizacin. Se trata, por tanto, de mtodos de amortizacin
acelerada, idneos para activos utilizados ms intensamente en sus primeros aos de vida, o cuando se
quiere compensar con la amortizacin los costes de reparacin y mantenimiento, costes generalmente
crecientes con el paso del tiempo.
Dos son los mtodos de amortizacin acelerada ms utilizados: la aplicacin de un porcentaje constante
sobre el valor contable al principio del ejercicio y el denominado mtodo de la suma de los nmeros
dgitos de los aos. En este mtodo se multiplica el valor amortizable por una fraccin cuyo numerador
vendr representado por cada uno de los nmeros naturales de vida til, tomados en orden inverso o de
mayor a menor, y el denominador ser la suma de tales dgitos.
Asignan un importe fijo, en concepto de amortizacin, por cada unidad producida o por cada unidad de
servicio prestado por el activo sujeto a depreciacin (ej. nmero de km recorridos por un vehculo, horas
trabajadas por una mquina) importe que se calcula dividiendo el valor amortizable por el nmero de
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unidades de produccin estimadas para la vida til. Resulta idneo para amortizar aquellos activos cuyo
deterioro guarda estrecha relacin con el desgaste fsico.
Ejemplo: valor amortizable del camin 81.000 / km recorridos 250.000 = 0,324 euros / km
-Mtodos para registrar la amortizacin-
a) Mtodo directo: consiste en reflejar la depreciacin en la propia cuenta del elemento amortizado,
abonando la misma por el importe de la amortizacin computada.
b) Mtodo indirecto: supone registrar la amortizacin en una cuenta distinta a la del activo amortizado,
compensadora o correctora de aqulla y de signo acreedor. De esta forma, el valor se registra en dos
cuentas: una, deudora, que representa el coste o precio de adquisicin, y otra, acreedora, que informa de la
depreciacin computada hasta la fecha.
Los bienes de inmovilizado pueden experimentar prdidas de valor distintas a las consideradas por el
proceso de amortizacin. A veces puede tener carcter irreversible o definitivo, y otras pueden ser
reversibles o provisionales.
A lo largo de la vida til de los elementos de inmovilizado suelen producirse desembolsos vinculados por
reparaciones, mantenimiento, ampliaciones o mejores. Son de dos tipos:
b) Desembolsos no capitalizables: los que deben reconocerse como gastos del ejercicio en el que se
originan.
Para distinguir entre capitalizable o no, se aplica un criterio terico: slo pueden ser capitalizables aquellos
desembolsos que incrementan la capacidad de servicio o alargan la vida til de los activos afectados. En
cambio, los que no producen ningn efecto anterior y solo procuran que el bien siga operando en sus
condiciones originales - desembolsos por reparaciones ordinarias, conservacin- han de contabilizarse como
gasto del ejercicio.
Cualquiera que sea la forma en que se produzca la salida de los activos fijos del patrimonio de la empresa,
ser preciso registrar la amortizacin correspondiente hasta dicha fecha y saldar despus las cuentas que
registran su valor abonando la cuenta deudora y cargando la amortizacin acumulada por sus respectivos
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saldos-. Salvo que se trate de elementos totalmente amortizados y cuya baja no ocasiona ingreso ni
desembolso alguno, tales operaciones producen un resultado que se obtendr por diferencia entre el
precio neto de venta obtenido y valor contable del elemento en la fecha de venta.
Inmovilizado intangible
Engloba el conjunto de bienes y derechos de uso, careciendo por lo general de apariencia fsica, suelen
materializarse en documentos, contratos o anotaciones en registros pblicos, y tienen carcter no
monetario. Ej.: patentes, marcas, nombres comerciales, derechos de traspaso, aplicaciones informticas,
fondo de comercio, derechos de autor
Para el reconocimiento con intangible han de cumplirse los requisitos exigidos a cualquier activo:
transaccin previa, control por la entidad, control por la entidad, capacidad para generar ingresos en el
futuro y que su valor pueda determinarse de forma fiable, as como cumplir el criterio de identificabilidad,
esto es, debe ser separable de los otros activos, de modo que pueda ser vendido, intercambiado o
arrendado individualmente.
Inversiones inmobiliarias
Los activos clasificados como inversiones inmobiliarias no han de ser utilizados por la empresa en su
proceso productivo, ni para fines administrativos ni para su venta en el curso de las operaciones. Figuran
separadas en el Balance, pero se valoran como las partidas de inmovilizado material, esto es, en su
reconocimiento inicial se aplicar el precio de adquisicin o coste histrico y, posteriormente, se reducir
por el importe de las amortizaciones acumuladas y las prdidas por deterior, en su caso.
La normativa espaola no permite reconocer las plusvalas que pudiesen producirse por la mera tenencia de
terrenos y edificios en calidad de inversiones inmovilizadas.
El inmovilizado financiero incluye el conjunto de inversiones a l/p efectuadas bien para controlar a otras
empresas o para influir en su gestin, o bien para rentabilizar fondos mediante su cesin a terceros en
forma de prstamos (crditos concedidos, adquisicin de acciones, adquisicin de ttulos deuda,
imposiciones a largo plazo.) En el PGC subgrupos 24 y 25.
1. FINANCIACIN BSICA
En el lado derecho o Pasivo del Balance se representan los recursos financieros totales dispuesto por la
entidad titular, recursos materializados en el conjunto de inversiones que conforman el Activo.
Activo no corriente + Activo corriente = Patrimonio neto + Pasivo no corriente + Pasivo corriente
ACTIVO = PASIVO
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Inversiones = Fuentes de financiacin
Se denomina financiacin bsica, pasivo fijo o fuentes de financiacin permanentes a la suma del
patrimonio neto o fondos propios y el pasivo no corriente (deudas con terceros a largo plazo).
En equilibrio financiero, o posicin de equilibrio, la financiacin bsica debe alcanzar un importe que
permita financiar el conjunto de inversiones estables que la empresa necesita para su desarrollo, esta
posicin se denomina fondo de maniobra o capital circulante necesario que es la parte del activo circulante
financiada con pasivos fijos o no corrientes.
2. FONDOS PROPIOS
Los fondos propios constituyen la parte principal del patrimonio neto, que es la diferencia entre el valor
atribuido a los activos y el importe de las deudas contradas en una fecha determinada: pasivo.
El Patrimonio neto se compone de tres categoras de partidas: los fondos propios, los ajustes por cambios
de valor (plusvalas contabilizadas) y las subvenciones, donaciones y legados recibidos.
*Capital social: aportaciones realizadas o comprometidas por los accionistas, socios o propietarios en
funcin del tipo de empresa. Si es individual se denomina Capital y si no es mercantil Fondo social.
*Reservas: beneficios obtenidos en ejercicios anteriores y no distribuidos entre los socios. Suelen
desglosarse en cuentas especficas, atendiendo al motivo de su dotacin, legal, voluntaria, especiales...
*Resultado del ejercicio: el saldo de esta cuenta representa el resultado alcanzado en el ltimo ejercicio. Si
es positivo saldo acreedor y si su saldo es negativo saldo deudor.
Las empresas individuales son entidades mercantiles, de pequeo tamao, cuya titularidad corresponde a
una nica persona fsica empresario individual- quien, a menudo, dirige la empresa y trabaja en ella. La
empresa individual carece de personalidad jurdica y su propietario responde las obligaciones contradas
por aqulla con la totalidad de su patrimonio personal, y no slo con las aportaciones realizadas al negocio.
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Contablemente se trata a la empresa individual como una entidad autnoma e independiente de su
propietario, en cuyos registros contables slo tendrn reflejo las operaciones de la empresa.
A recordar: que ni las retiradas de fondos constituyen un gasto para la empresa ni las aportaciones
representan ingresos pues nada tiene que ver con la actividad de la empresa.
El resultado del ejercicio - equivalente al saldo que presente la cuenta de prdidas y ganancias- suele
traspasarse directamente a la cuenta de Capital.
Sociedades mercantiles
Se caracterizan por:
Sociedades annimas: dividida en acciones, cotizan en bolsa, no inferior a 60.101,21 euros. Desembolso de
al menos el 25% de su valor.
Asientos:
Cuentas:
Accionistas por desembolsos exigidos: figurar en el activo corriente por considerarse un autntico derecho
de cobro.
Accionistas por desembolsos no exigidos: figura en la agrupacin fondos propios con signo negativo.
Distribucin de resultados
Los socios tienen el derecho de participar en los beneficios de la empresa. Como la retribucin que reciben
los accionistas o socios no es una cifra fija, sino que depende de los resultados del ejercicio, se dice que las
acciones son ttulos de renta variable.
La parte de aquel resultado que se destine a retribuir a los accionistas de denomina dividendo activo:
Dividendo activo a cuenta: cantidades distribuidas en el ejercicio actual a cuenta del resultado del ejercicio,
antes de la aprobacin de las cuentas anuales.
Dividendo activo complementario: despus de la aprobacin de las cuentas anuales, segn la distribucin
de beneficio acordada.
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5. PASIVOS NO CORRIENTES
Recursos aportados a la empresa por terceros (prestamistas o acreedores) que han de devolverse a largo
plazo. Deudas de cualquier naturaleza vencimiento superior a un ao.
Magnitudes a considerar:
- Valor nominal: valor de los ttulos emitidos, base sobre la que se calculan los intereses.
- Precio de emisin: valor que entrega el suscriptor por los ttulos al suscribirlos, que puede ser igual
o inferior al nominal.
- Descuento o prima de emisin = valor nominal - precio de emisin.
- Precio de reembolso: valor que entregar la empresa emisora al vencimiento por los ttulos, puede
ser igual o superior al nominal.
- Prima de reembolso: valor de reembolso valor nominal.
El desarrollo de las disposiciones en materia contable, incluidas en los siguientes textos, es competencia del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC), organismo pblico dependiente del Ministerio
Economa. Son de aplicacin a todos los empresarios, siendo responsabilidad del empresario el
cumplimiento de las normas sobre contabilidad, tanto si es llevada materialmente por el mismo como si
est delegada a otros.
El CC estable la obligacin de llevar dos libros estrictamente contables: el libro Diario y el libro de
Inventarios y cuentas anuales, junto con requisitos adicionales.
El CC establece asimismo que TODAS las sociedades mercantiles han de llevar un libro (s) de Actas, en el que
se transcribirn los acuerdos tomados por los rganos colegiados Junta General y Consejo Administracin-.
Adems de estos tres libros (diario, inventario y actas), las leyes de SA y de SRL establecen otros. Para las
SA, de cuyo capital formen parte acciones nominativas, un libro de registro de acciones nominativas en el
que se inscribirn las sucesivas transferencias de este tipo de acciones, y para las SRL, un libro de registro
de contratos.
Para garantizar la existencia de ejemplares nicos, los libros de contabilidad han de legalizarse en el Registro
Mercantil que corresponda al domicilio del empresario, mediante diligencia, firmada por el Registrador, y
sello. Los libros pueden legalizarse en blanco, o bien una vez cumplimentados, pero debern presentarse en
el Registro antes de que transcurran cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio. Se fija un
periodo mnimo de conservacin de los libros de seis aos, incluso en casos de cese de actividad, obligacin
extensiva a toda la documentacin y justificantes de las anotaciones realizadas en ellos.
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El CC establece una serie de requisitos formales para la elaboracin de las cuentas anuales:
*En relacin con las cifras. Debe figurar las cifras del ejercicio que se cierra y el anterior.
*Estructura y contenido. Se ajustar a los modelos aprobados reglamentariamente.
*Cambios en la estructura. No podr modificarse de un ejercicio a otro, salvo caso excepcional y justificado
debidamente en la Memoria.
*Plazo y firma. Las cuentas deben formularse dentro de los tres meses siguientes a la fecha de cierre y ser
firmadas por el empresario (individual), por los socios que respondan ilimitadamente de las deudas sociales
(S.colectiva y comand) o por los administradores (SA y SRL).
Adems, el CC seala que el registro y la valoracin debe realizarse conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados: empresa en funcionamiento, uniformidad, prudencia valorativa,
devengo, no compensacin, importancia relativa, adems del criterio de valoracin: Precio de adquisicin o
coste de produccin, y el requisito de fiabilidad requerido en toda informacin financiera.
*Precio de adquisicin o coste de produccin: Salvo excepciones, los activos se contabilizarn por el precio de
adquisicin o coste de produccin y los pasivos por el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la
deuda, ms los intereses devengados pendientes de pago.
Se prev dos modelos de cuentas anuales: el normal/desarrollado y el abreviado, modelo al que pueden
acogerse las empresas medianas y pequeas.
Todas las sociedades annimas y limitadas han de presentar sus cuentas de acuerdo con los modelos
normales, pero podrn formularlas abreviados siempre que en la fecha de cierre, y durante dos ejercicios
consecutivos, no superen al menos dos de los tres lmites del siguiente recuadro. Adems no estarn
obligadas a presentar el Estado de flujos de efectivo si se acogen al modelo abreviado.
A todos estos documentos cuando se presentan en formato normal, hay que aadir el Informe de gestin,
que no forma parte de las cuentas anuales y viene regulado en la Ley de SA.
Algunas sociedades estn obligadas a someter sus cuentas anuales a la revisin por unos profesionales
independientes llamados auditores, que deben estar inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas
(ROAC), registro dependiente del ICAC.
La auditora de las cuentas anuales consiste en verificar si tales documentos expresan la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera, as como el resultado de las operaciones se ajuste al CC y a la
legislacin vigente. La obligacin de auditar las cuentas anuales, con carcter general, afecta a las
sociedades annimas, de responsabilidad limitada, y comanditarias por acciones, excepto aquellas que, por
su reducido tamao, pueden presentar balance abreviado.
Con independencia del tamao, estn obligadas a la auditoria si se da alguna de las siguientes situaciones:
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5. Que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras, prestaciones, servicios o suministren bienes al Estado
y dems Organismos Pblicos, dentro de los lmites que reglamentariamente fije el Gobierno.
Las sociedades mercantiles estn obligadas a depositar sus cuentas y algunos docs en el Registro Mercantil
de su domicilio, dentro del mes siguiente a su aprobacin por el rgano competente, siendo los
administradores los responsables. Para el empresario individual, la inscripcin y depsito en el registro es
optativo.
Los documentos a depositar son: las cuentas anuales, el acuerdo de aplicacin del resultado del ejercicio, el
Informe de Gestin, en su caso, y el Informe de auditora, si es obligatorio.
Todos estos documentos forman parte de lo que se llama Informe anual, y que elaboran casi todas las SA de
cierto tamao. El no depositar los libros puede ser sancionado, adems si transcurre ms de un ao desde
la fecha de cierre, no se inscribir ningn documento posterior. Esta documentacin depositada es de
carcter pblico, cualquier puede solicitar y obtener una copia sin necesidad de justificar la peticin.
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