482015.

Vers une harmonisation comptable mondiale

Laurent ANNEQUIN

Lutilisation de la comptabilit sous une forme simplifie remonte la

plus haute Antiquit. Elle se perfectionnera au Moyen ge dans le nord
de lItalie en introduisant le concept de partie double. Puis, grce Luca
Pacioli qui en a expliqu les principes dans son encyclopdie des sciences
mathmatiques, Summa de arithmetica, geometria, de proportioni et de
proportionalita, publie Venise en 1494 et considre comme le premier
ouvrage imprim de comptabilit, elle se rpandra dans toute lEurope
marchande.

Au fil du temps, la comptabilit qui tait lorigine un simple moyen de

suivre lactivit et plus particulirement les crances et les dettes est devenue
aujourdhui la base du systme dinformation de gestion de lentreprise. Elle
ne se contente plus de consigner toutes les oprations accomplies par cette
dernire, elle a aussi pour mission dapporter des informations cruciales
pour la prise de dcision. Mais pour que cette mission dinformation soit
accomplie avec succs, il est ncessaire que le langage comptable soit
compris de tous les partenaires : actionnaires, personnel, clients, fournis-
seurs, cranciers, collectivits publiques. Elle doit donc tre normalise
dautant plus que ce besoin de normalisation ne sarrte plus aux seules
frontires dun tat, mais stend au monde entier depuis le processus de

111
482015.2

mondialisation de lconomie.

Nous verrons dans un premier temps comment cette normalisation a com-

menc soprer dans les deux principaux systmes comptables, anglo-
saxon et continental. Puis nous expliquerons comment sont organiss les
deux principaux boards de normalisation le FASB et lIASB ainsi que le
processus de normalisation pour chacun dentre eux. Enfin nous ferons le
point sur ladoption des normes IFRS travers le monde.

I. Les dbuts de la normalisation comptable

Mme si ce nest quau dbut du XXe sicle que la comptabilit a vri-

tablement commenc se normaliser, le point de dpart de ce processus
sest fait sous limpulsion des auditeurs dans la deuxime moiti du XIXe
sicle. En effet, cette nouvelle profession qui a vu le jour au Royaume-Uni
et plus prcisment en cosse, sest regroupe localement en association
de professionnels de la comptabilit tout dabord dimbourg (1854) et
Glasgow (1855), puis Londres et Manchester. Ensuite, pour assurer leur
crdibilit auprs de leurs clients, les auditeurs ont commenc dvelopper
une dontologie et des techniques comptables plus formates.

Aux tats-Unis, le Conseil de lAAPA (American Association of Public

Accountants) fond en 1887 et qui reprsente la profession comptable a
mis en place un comit appel Special Committee on Accounting charg de
dfinir les termes utiliss en comptabilit et en audit. LAAPA tait alors
compos de nombreux migrants britanniques dont Arthur Young, fondateur
en 1906 du clbre cabinet daudit Arthur Yound and Co., devenu Ernst
and Young (EY) aujourdhui. Ce comit dirig par Seymour Walton qui a
particip en 1908 la fondation de la prestigieuse cole de management

112
482015.2

Kellogg de luniversit Northwestern Evanston prs de Chicago, prsentera

entre 1909 et 1913, lors de ses assembles annuelles, un ensemble de
dfinitions comptables.

En Europe occidentale, cest le principe du plan comptable qui prend forme

sous linfluence du Suisse Johan Friedrich Schr. Celui-ci publie en 1911
Berlin un opuscule de comptabilit intitul Buchhaltung und Bilanz
dans lequel il propose un projet de plan comptable. Le plan comptable de
Schr inspirera celui dHector Blairon en 1920 pour la Belgique et celui
dEugen Schmalenbach pour lAllemagne en 1927. Cest ce dernier qui
servira plus tard de base llaboration du plan comptable russe, allemand
et aussi franais.

En 1935, au Royaume-Uni, fut cr lARA (Accounting Research Associa-

tion) linitiative de plusieurs membres de la London School of Economics
et de quelques praticiens. Un peu plus tard, en 1942, lICAEW (Institute of
Chartered Accountants in England and Wales) mit en place le Taxation
and Financial Relations Committee qui prsenta un ensemble de projets
de normes.

Deux modles mergent donc, le modle anglo-saxon qui est un ensemble

de rgles labores par des professionnels principalement amricains et
britanniques et un modle dit continental bas sur des plans comptables
imposs par les pouvoirs publics.

En France, les normes comptables sont fixes par le Code du commerce

et par des rglements de lAutorit des normes comptables, homologus
par des arrts ministriels. Le premier plan comptable gnral franais a
t entrin par un arrt en 1947. Il a t modifi plusieurs fois, en 1957,
1982 et 1986. Enfin, un nouveau plan comptable compltement revu aussi

113
482015.2

bien sur le fond et sur la forme a t homologu en 1999.

II. LIASC et les premires normes internationales

Linternationalisation de lconomie et des changes a connu une priode

de dveloppement au XIXe sicle la suite de la rvolution industrielle,
notamment grce la gnralisation de la machine vapeur qui a permis
une diminution importante des cots de transport et lessor du tlgraphe
qui a facilit les communications.

La premire partie du XXe sicle pour sa part a connu au contraire une

grande diminution de ces changes commerciaux en grande partie cause de
la crise conomique de 1929 suivie de la Seconde Guerre mondiale. Cest
donc surtout depuis 1945 que linternationalisation a repris de plus belle
et sest intensifie avec louverture des frontires, la drglementation des
marchs et la libralisation des changes. Cest donc durant la priode dite
des Trente Glorieuses, qui va de lAprs-guerre au premier choc ptrolier
de 1973, que la majorit des pays dits dvelopps, membres pour la plupart
de lOCDE, a entrepris un processus de normalisation au niveau national
sous limpulsion de cette forte croissance conomique.

Cependant, la grande diversit de procdures entre les pays faisait quil

tait toujours trs difficile de comparer les informations comptables. Cest
la raison pour laquelle, le 29 juin 1973, Henry Benson alors associ du
cabinet daudit Coopers& Lybrand de Londres, a lide de crer le Comit
des normes comptables internationales, lIASC (International Accounting
Standards Committee).

H. Benson qui avait t prsident de lICAEW russit convaincre cet

114
482015.2

institut de faire entrer dans cette nouvelle organisation des membres des
organisations professionnelles comptables dautres pays industrialiss. Ainsi
la cration de lIASC, on comptait parmi les membres 10 pays diffrents
avec des traditions comptables diffrentes: Allemagne, Australie, Canada,
tats-Unis, France, Irlande, Japon, Mexique, Pays-Bas et Royaume-Uni,
et H. Benson fut nomm prsident de lorganisation.
Cependant, on peut constater que les membres fondateurs relvent prin-
cipalement des deux grands systmes comptables : anglo-saxon avec les
tats-Unis, le Royaume-Uni, lIrlande, lAustralie et le Canada et continental
avec la France, lAllemagne et les Pays-Bas avec une prdominance de pays
utilisant les normes anglo-saxonnes qui sera encore renforce avec larrive
danciennes colonies britanniques comme lInde, la Nouvelle-Zlande, le
Pakistan et le Zimbabwe en 1974. La Belgique entre galement cette
anne-l appartient pour sa part au modle continental.

LIASC est une institution prive dont le sige social est tabli Londres.
Cette organisation dorigine professionnelle a pour vocation dlaborer des
normes comptables internationales et de favoriser leur application dans
la prsentation des tats financiers au niveau mondial, mais na aucun
pouvoir lgitime de les faire imposer. Cette organisation a donc d dans
un premier temps faire un travail dinfluence et se forger une rputation de
comptence dans des domaines o la rglementation comptable tait encore
peu dveloppe comme pour la prsentation des comptes consolids des
groupes et cela pour ne pas sopposer des normes comptables nationales
dj en vigueur.

Cest en 1982, quand lIFAC (International Federation of Accountants),

fdration internationale des comptables cre en 1977, reprsentant une
soixantaine de pays cette poque-l, reconnaitra lIASC comme le nor-

115
482015.2

malisateur mondial que lorganisation gagnera sa lgitimit. Lappui de

lIFAC permit lIASC dtendre son influence dans le monde entier, non
seulement dans les pays industrialiss, mais aussi dans les pays en voie
de dveloppement.
Il restait donc lIASC dtre soutenu par lIOSCO pour que sa lgitimit
ne soit plus remise en cause.
LIOSCO, (International Organization of Securities Commissions), Orga-
nisation Internationale des Commissions de Valeurs mobilires, OICV en
franais, est une puissante organisation compose de la plupart des autorits
de contrle des marchs financiers nationaux comme la trs puissante SEC
(Securities and Exchange Commission) amricaine ou la COB franaise
(Commission des Oprations de Bourse) devenue depuis lAMF (Autorit
des Marchs Financiers) en 2003.
Dans les annes 80, cette puissante organisation tait prte reconnatre
lIASC comme normalisateur la condition que ses normes soient plus
svres et restrictives comme ltaient les normes amricaines. Par cons-
quent, pour tre admises de lIOSCO, les normes de IASC devaient de plus
en plus se rapprocher des normes amricaines. Pour cela, lorganisation
a commenc un long travail de rapprochement avec le FASB (Financial
Accounting Standards Board), Comit des normes comptables et finan-
cires amricain et ses normes US GAAP en reconnaissant par exemple
la primaut des investisseurs sur les autres utilisateurs de linformation
comptable comme le fait remarquer Bernard Colasse, professeur mrite de
luniversit Paris-Dauphine dans un article relatif au Conceptual framework
que lIASB a publi en 1989.

Bien que tous les besoins dinformation (des divers) utilisateurs ne puissent
pas tre combls par les tats financiers, il y a des besoins qui sont com-

116
482015.2

muns tous. Comme les investisseurs sont les apporteurs de capitaux

risque de lentreprise, la fourniture dtats financiers qui rpondent leurs
besoins rpondra galement la plupart des besoins des autres utilisateurs
susceptibles dtre satisfaits par des tats financiers .

Ce processus de rapprochement prit des annes et lIOSCO naccepta que

progressivement les normes mises par lIASC ds quelles rpondaient
ses critres de qualit.

En 2001, lIASC devient lIASB (International Accounting Standards

Board) et se dote dune nouvelle organisation, dont une fondation IFRS
(International Financial Reporting Standards). LUnion Europenne de son
ct opte en 2002 pour lobligation pour les socits europennes faisant
appel public lpargne dtablir des comptes consolids selon le rfrentiel
IFRS partir de janvier 2005. Mais, cest lissue dune runion commune
Norwalk, le 18 septembre 2002, que les deux organisations ont assur
leurs volonts daccorder leurs normes respectives le plus rapidement pos-
sible pour coordonner leurs futurs projets. Depuis les accords de Norwalk,
de part et dautre, les deux organismes ont revu un certain nombre de
normes. Lautorit des marchs financiers amricains, la SEC a dit en
2007 un rglement qui stipule que les metteurs privs trangers cts
sur les marchs amricains sont dsormais librs de lobligation dtablir
leurs tats financiers avec les normes US GAAP sils sont conforment aux
normes IFRS. Toutefois, contrairement ce que laissait entendre la SEC
dans le document intitul Roadmap for the potential use of the financial
statements prepared in accordance with international reporting standards
by US issuers publi en 2008, la dcision de permettre aux entreprises
amricaines de prsenter leurs comptes selon les normes IFRS ds 2014
ne sera sans doute pas possible avant 2018.

117
482015.2

On pourrait se demander puisque quil y a une convergence manifeste vers

les normes amricaines, pourquoi lensemble des pays nont pas directe-
ment opt pour les normes US GAAP. Tout simplement parce que pour
de nombreux pays recourir aux normes amricaines serait politiquement
inconcevable. Cela aurait dmontr trop clairement la suprmatie cono-
mique amricaine. En revanche, adopter des normes internationales est
peru comme beaucoup plus acceptable.

Le processus dharmonisation entre les normes internationales et amri-

caines se poursuit donc lentement mais srement et ce jour, aprs de
nombreuses runions entre les deux organismes normalisateurs, certaines
normes convergentes ont t publies par lIASB tels que les normes IFRS
5 et toutes les normes partir de lIFRS 8 et a conduit la rvision du
cadre conceptuel et des normes IAS 1, IAS 19 et IAS 23 ainsi que les
normes IFRS 2 et IFRS 3.

III. La normalisation comptable aux Etats-Unis

Aux tats-Unis, la normalisation comptable est principalement ralise par

des organismes professionnels tels que lAICPA (American Institute of Cer-
tified Public Accountants) cr en 1887 et du FASB (Financial Accounting
Standards Board) cr en 1973 sous le regard de la SEC qui contrle les
marchs financiers amricains. Contrairement certains pays europens
comme la France, aux tats-Unis, il ny a aucun plan comptable dfini
pour lensemble des socits. Ces dernires doivent donc tablir un plan
de comptes spcifiques leur activit et leurs besoins.

LAICPA est lorganisme professionnel reprsentatif des experts-comptables

(Certified Public Accountants, CPA) aux tats-Unis, quivalant lOrdre

118
482015.2

des experts-comptables en France. Il a t cr la fin du XIXe sicle, mais

cest la suite de la loi sur les valeurs mobilires de 1934 que lAICPA a
pu intervenir directement ltablissement des normes. En 1936, lAICPA
cra un comit responsable de la normalisation, le CAP (Committee on
Accounting Procedures) qui fut lorigine de 51 bulletins de recherche
comptables appels ARB (Accounting Research Bulletins). Ce comit fut
remplac par lAPB (Accounting Principles Board) en 1959 qui publia
31 Opinions et 4 Statements. Les premires sont des prises de position
officielle alors que les secondes sont plutt des recommandations. En 1973,
fut dcide la cration du FASB qui ne dpendrait plus directement de
lAICPA et qui permettrait toutes les parties intresses de participer
llaboration des normes comptables.
Cependant, lAICPA continue de publier des recommandations en matire
de comptabilisation et daudit, les SOP, statement of position.

1. Structure et organisation du FASB

La mission du FASB est donc dtablir et damliorer les normes de la

comptabilit financire et dtablissement des tats financiers pour les entre-
prises et le public. Cest un organisme indpendant compos de plusieurs
entits : le FAF (Financial Accounting Foundation), le FASB (Financial
Accounting Standards Board), le FASAC (Financial Accounting Standards
Advisory Council) et lEITF (Emerging Issues Task Force).

Le FAF, Financial Accounting Foundation, est un organisme but non

lucratif cr en 1972 charg de dsigner les membres du FASB et du FASAC.
Il est financ par des contributions des financeurs du FASB et du GASB
(Governmental Accounting Standards Board), quivalent du FASB pour le
secteur public, plac sous son autorit en 1984. Ces fonds proviennent en

119
482015.2

grande partie de la profession comptable, mais aussi de lindustrie et de

la communaut financire.

Le FASB, Financial Accounting Standards Board, est lorganisme central

du systme dlaboration des normes. Cet organisme plac sous la tutelle
du FAF est compos de 7 membres plein temps nomm par le FAF
pour une dure de 5 ans. Ce sont gnralement danciens associs de
grands cabinets daudit ou danciens directeurs comptables et financiers de
grandes entreprises. Librs de tout lien avec leurs anciens employeurs, ils
doivent tre les reprsentants de lensemble des personnes intresss : les
membres de la profession comptable, les entreprises, lenseignement et les
pouvoirs publics. Pour accomplir sa mission, le FASB est soutenu dans sa
dmarche par un bureau compos denviron 70 personnalits comptentes
et dun secrtariat.

Le FASAC, Financial Accounting Standards Advisory Council, est un

comit consultatif qui a pour mission de dterminer avec le FASB les
sujets prioritaires et daider lorganisation des groupes de travail. Ce
comit est actuellement compos dune trentaine de membres reprsentant
les prparateurs, les auditeurs et les utilisateurs de linformation financire.

LEITF, Emerging Issues Task Force, est un organisme de 16 membres

compos principalement de reprsentants de la profession comptable cr en
1984 pour rpondre des questions urgentes poses au FASB. Il est prsid
par un membre du FASB. Il intervient lorsque des pratiques divergentes
sont constates sur un sujet. Les interprtations acceptes par lEITF doivent
tre ultrieurement ratifies par le FASB.

En matire de normalisation, mme si la SEC laiss au secteur priv le

rle dtablir les principes comptables gnraux, la commission dont la

120
482015.2

mission principale est de contrler les marchs boursiers a galement publi

deux types de textes: les rglements SX et SK ainsi que les bulletins SAB.
Les rglements SX (accounting rules) dterminent le contenu et le format
des rapports financiers respecter pour les diffrents types de socits
tandis que les rglements SK (integrated disclosure system) dfinissent les
exigences de la SEC en matire dintroduction en bourse, dappel public
lpargne ou encore de communication financire des socits cotes.
Les bulletins SAB (Staff Accounting Bulletins) prcisent quant eux lavis
de la SEC relatif certaines pratiques comptables.

Lorientation de la rglementation comptable amricaine vers les besoins

boursiers et les grandes entreprises sexplique facilement dans ce pays o
lon compte environ 12000 socits cotes dont les plus importantes dans
le monde contre 8 000 en Europe. Linfluence de la SEC est donc trs
importante. Il ne faut pas oublier que la SEC fut cre en 1934 notamment
pour amliorer la qualit de linformation financire responsable en partie
de lampleur de la grande crise de 1929.

2. Procdure dlaboration des normes par le FASB

Llaboration des normes par le FASB seffectue en plusieurs tapes. Dans un

premier temps, le FASB dtermine les thmes pour lesquels il est ncessaire
dtablir des normes partir de requtes provenant de partenaires comme
la SEC ou lAICPA. On rdige ensuite un projet de norme (exposure draft)
soumis commentaires. Aprs examen de ces commentaires, le projet de
norme est alors amend et doit tre approuv par la majorit des membres
du FASB.
Le projet de norme aboutit un SFAS ou FAS, Statement of Financial
Accounting Standards lesquels sont rassembls depuis 2009 dans un code

121
482015.2

comptable du FASB, le FASB Accounting Standards Codification TM ou plus

simplement appel ASC. Si une norme nest pas accepte lunanimit,
les commentaires des membres nayant pas vot la norme sont inclus dans
celle-ci.
Sajoute aux normes de technique comptable FAS, des normes de concepts
SFAC (Statements of financial accounting concepts) au nombre de 8, qui
fixent la doctrine du FASB. Ces normes font partie du cadre conceptuel
(Conceptual Framework) et permettent au FASB davoir une approche
cohrente dans llaboration des normes comptables.
On compte aujourdhui 168 normes FAS auxquelles il faut ajouter les mises
jour du code du FASB et que viennent complter quelques normes ARB
ou APB encore valables.

Les normes amricaines US GAAP, trs axes sur les modalits dapplica-
tion, reprsentent des milliers de pages de normes dtailles qui limitent
au maximum les possibilits dinterprtation et qui donc prcisent trs
clairement dans les bright lines ce qui est acceptable ou pas. Dans un
environnement relativement procdurier o les risques de procs sont levs
et les dommages et intrts importants, les professionnels amricains de la
comptabilit prfrent des normes trs claires afin de rduire les risques
dinterprtation.

IV. La normalisation internationale

Comme nous lavons dj prcis, lorganisme qui a pour missions dlaborer

les normes internationales est lIASB/IFRS Foundation.

1. Structure et organisation de lIFRS Foundation

Lactuelle structure de lIASB-IFRS comprend 5 organismes principaux :

122
482015.2

la Fondation IFRS compose de lorganisme central (IASB) et du comit

dinterprtation des normes IFRS (IFRS Interpretations Committee), un
conseil dadministration appel Trustees, un conseil de surveillance (Moni-
toring Board) et un conseil consultatif de normalisation (IFRS Advisory
Council).

LIFRS Foundation est gre par un conseil dadministration, compos de 22

membres (Trustees) en charge de reprsenter lensemble de la communaut
comptable mondiale dont 6 reprsentants de lAmrique du Nord, 6 de
lEurope et 6 de la rgion Asie/Ocanie, 1 de lAfrique, 1 de lAmrique
du Sud et 2 sans rgion dfinie. Ils sont nomms pour 3 ans et leur mandat
est renouvelable 1 fois lexception du prsident dont la dure totale
du mandat peut tre suprieure. Outre un quilibre concernant les zones
gographiques, un autre quilibre concernant leurs comptences et leur
origine professionnelle est maintenu. Ce sont gnralement des membres de
grands cabinets comptables et daudit (5 personnes proposes par lIFAC),
des reprsentants dassociations professionnelles, de normalisateurs natio-
naux et dorganisme de contrle boursier, ou encore des universitaires. Cet
organe est charg de la stratgie, de lorganisation et du financement de la
Fondation, mais nest pas impliqu dans les questions techniques lies aux
normes. Cette responsabilit incombe exclusivement lIASB. Elle est en
relation avec le conseil de surveillance.

Le conseil de surveillance de lIFRS Foundation est compos de 5 membres:

un responsable de la Commission europenne, du Prsident de lIOSCO
(OICV) Emerging Markets Committee, du Prsident de IOSCO (OICV)
Technical Committee, du commissaire de lAgence japonaise des services
financiers (FSA) et du Prsident de la SEC. Le Prsident du Comit de Ble
de supervision bancaire (Basel Committee on Banking Supervision) sige

123
482015.2

en tant quobservateur. Cette structure complexe a t mise en place afin

dassurer lindpendance de lIASB et tablir un lien entre les Trustees et
les autorits publiques. Le conseil de surveillance sassure que les Trustees
exercent leurs fonctions telles quelles sont dfinies par les status et approuve
leur nomination.

LIASB est lorgane central de ce dispositif charg de llaboration des

normes internationales. Le Board est compos de 16 membres dont 13 au
minimum travaillent plein temps depuis juillet 2012. Ils sont nomms
par les Trustees pour un mandant de 5 ans renouvelable 1 fois. Comme
pour lIFRS Foundation, il y a une rpartition gographique prdfinie: 4
reprsentants de lEurope, 4 de lAmrique du Nord, 4 de lAsie/Ocanie,
1 de lAmrique du Sud, 1 de lAfrique et 2 reprsentants de nimporte
quelle rgion, dsigns de faon maintenir lquilibre gographique
global. Malgr cette volont dquilibre, on peut constater que les pays
anglo-saxons sont surreprsents.
Toujours dans un souci dquilibre, ces reprsentants sont en partie issus
de laudit, sont des prparateurs dtats financiers ou viennent du monde
universitaire. Tous ont t choisis en fonction dune exprience rcente en
matire de normalisation (amendement adopt par les Trustees en juin 2005).
Ils sont assists dans leur mission par une centaine de professionnels (staff).

Le comit dinterprtation des normes IFRS est un comit compos de

14 membres qui a pour mission de rpondre rapidement aux problmes
dinterprtation soulevs par certaines normes. Il travaille en collaboration
avec les comits quivalents des normalisateurs nationaux. Les interprta-
tions de ce comit doivent tre approuves par lIASB pour tre publies.
LIFRS Interpretations Committee remplace lIFRIC depuis 2010 qui avait
dj remplac le SIC en 2002. Ces deux prcdents comits ont publi au

124
482015.2

total une cinquantaine de dcisions.

La dernire entit de ce dispositif est le Comit consultatif de normalisation

(IFRS Advisory Council) compos dune cinquantaine de reprsentants de
prparateurs, danalystes financiers, duniversitaires, de commissaires aux
comptes, de rgulateurs, dassociations professionnelles de comptables et
de groupes dinvestissements. Le rle de ce comit est de conseiller lIASB
et les Trustees sur les priorits de leur programme de travail et dinformer
la Fondation IFRS des avis des organisations nationales dont sont issus
ses membres.

Outre le Comit consultatif de normalisation qui est lorgane formel de

conseil de la structure, lIASB fait appel dautres organes de conseil
officiels tels que lASAF (Accounting Standards Advisory Forum) cr en
2013 et compos de normalisateurs comptables nationaux et des organismes
rgionaux qui sintressent linformation financire, le Comit consultatif
sur les marchs financiers (Capital Markets Advisory Committee), le groupe

*Accounting Standards Advisory Forum (Forum consultatif des normes comptables,

compos de reprsentants dorganismes normalisateurs internationaux) Source : IFRS, janvier 2014

125
482015.2

des conomies mergentes (Emerging Economies Group), le Forum mondial

des prparateurs (Global Preparers Forum), le groupe de mise en uvre de la
norme IFRS pour les PME (SME Implementation Group) ainsi que dautres
groupes consultatifs que lIASB met en place pour ses principaux projets.

2. Procdure dlaboration des normes IFRS

La procdure dlaboration des normes IFRS est longue et rigoureuse et

saccompagne de nombreuses consultations. Les runions sont ouverte au
public et retransmise sur Internet. Elle demande gnralement environ 2
ans pour une norme.
Linscription dans le programme de travail de lIASB (active agenda) se
fait aprs avoir dtermin le thme. Une consultation publique est organise
tous les 3 ans pour identifier les priorits. Le thme est discut en runion
et lIFRS Foundation et lIFRS Advisory Council sont consults. Ensuite un
groupe de travail est form (working group). Le premier rsultat de ce travail
fait lobjet de la publication dun projet dnonc des principes (statement
of principles) ou dun document pour discussion (discussion paper) dans
lequel sont prsents le thme ou les thmes, les approches possibles et
les choix envisags. Sont ensuite organises des sessions publiques de
discussion. Un projet de norme ou expos-sondage (Exposure Draft) qui
a t approuv par au moins 60 % des membres de lIASB est ensuite
publi pour faire appel commentaires. Les arguments majeurs et les
avis contraires mis par certains membres de lIASB sont prciss dans
ce projet de norme. Les commentaires reus sont ensuite pris en compte
et parfois des audiences publiques peuvent avoir lieu ainsi que des tests
dapplication sur le terrain. Pour tre publie, la norme devra tre approuve
par au moins 10 des 16 membres de lIASB et tous les avis contraires
sont indiqus. Aprs lmission dune norme, les membres et le Staff de

126
482015.2

lIASB organisent des runions rgulires avec les parties intresses et les
autres organismes de normalisation afin de comprendre les problmes lis
la mise en uvre de ces normes et leur impact. Si cela est ncessaire,
une rvision de la norme peut tre inscrite lordre du jour de lIASB.
Les normes mises par lIASB sappellent IFRS depuis 2002 et auparavant
IAS.

Liste des normes IAS-IFRS

1re 1re Retrait complet Dernire
N Titre original Traduction
publication application et remplac par rvision
Disclosure of Accounting
Policies (1975) Prsentation des tats financiers 1er janvier 1er janvier
IAS 1 1975
Presentation of Financial (1997) 1975 2013
Statements (1997)
Valuation and Presentation of
Inventories in the Context of
1er janvier 1er janvier
IAS 2 the Historical Cost System Stocks (1993) 1975
1976 2005
(1975)
Inventories (1993)
Consolidated Financial 1er janvier 1er janvier 1990
IAS 3 tats financiers consolids 1976
Statements 1977 IAS 27 et IAS 28
Comptabilisation des 1er janvier 1er juillet 1999
IAS 4 Depreciation Accounting 1976
amortissements 1977 IAS 36
Information to Be Disclosed in Informations fournir dans les 1er janvier 1er juillet 1998
IAS 5 1976
Financial Statements tats financiers 1977 IAS 1
Accounting Responses to Traitement comptable des 1er janvier 1er janvier 1983
IAS 6 1977
Changing Prices variations de prix 1978 IAS 15
Statement of Changes in
Financial Position (1977) Tableaux des flux de trsorerie 1er janvier 1er janvier
IAS 7 1977
Cash Flow Statements (1992) (1992 et 2007) 1979 2010
Statement of Cash Flows (2007)
Unusual and Prior Period Items
and Changes in Accounting
Rsultat net de lexercice,
Policies (1978)
erreurs fondamentales et
Net Profit or Loss for the
changements de mthodes
Period, Fundamental Errors and 1er janvier 1er janvier
IAS 8 comptables (1993) 1978
Changes in Accounting Policies 1979 2005
Mthodes comptables,
(1993)
changements destimations
Accounting Policies, Changes
comptables et erreurs (2003)
in Accounting Estimates and
Errors (2003)
Accounting for Research and Comptabilisation des frais de 1er janvier 1er juillet 1999
IAS 9 1978
Development Activities recherche et de dveloppement 1980 IAS 38
Contingencies and Events
Occurring After the Balance
Sheet Date (1978)
Evnements postrieurs la date 1er janvier 1er janvier
IAS 10 Events After the Balance Sheet 1978
de clture (1999 et 2007) 1980 2005
Date (1999)
Events after the Reporting
Period (2007)
Accounting for Construction
1er janvier 1er janvier
IAS 11 Contracts (1979) Contrats de construction (1993) 1979
1980 2000
Construction Contracts (1993)

127
482015.2

1re 1re Retrait complet Dernire

N Titre original Traduction
publication application et remplac par rvision
Accounting for Taxes on
1er janvier 1er janvier
IAS 12 Income (1979) Impts sur le rsultat (1996) 1979
1981 2012
Income Taxes (1996)
Presentation of Current Assets Prsentation de lactif court 1er janvier 1er juillet 1998
IAS 13 1979
and Current Liabilities terme et du passif court terme 1981 IAS 1
Reporting Financial Information
1er janvier 1er janvier 2009
IAS 14 by Segment (1981) Information sectorielle (1997) 1981
1983 IFRS 8
Segment reporting (1997)
Information Reflecting the Information refltant les effets 1er janvier
IAS 15 1981
Effects of Changing Prices des variations de prix 1983
Accounting for Property,
Plant and Equipment (1982) Immobilisations corporelles 1er janvier 1er janvier
IAS 16 1982
Property, Plant and Equipment (1993) 1983 2013
(1993)
Accounting for Leases (1982) 1er janvier 1er janvier
IAS 17 Contrats de location (1997) 1982
Leases (1997) 1984 2010
Revenue Recognition (1982) 1er janvier 1er janvier
IAS 18 Produits des activits ordinaires 1982
Revenue (1993) 1984 2001
Accounting for Retirement
Benefits in Financial Statements
1er janvier 1er janvier
IAS 19 of Employers (1983) Avantages du personnel (1998) 1983
1985 2013
Retirement Benefit Costs (1993)
Employee Benefits (1998)
Comptabilisation des
Accounting for Government
subventions publiques et 1er janvier 1er janvier
IAS 20 Grants and Disclosure of 1983
informations fournir sur laide 1984 2009
Government Assistance
publique
Accounting for the Effects of
Changes in Foreign Exchange
Effets des variations des cours 1er janvier 1er juillet
IAS 21 Rates (1983) 1983
des monnaies trangres (1993) 1985 2009
The Effects of Changes in
Foreign Exchange Rates (1993)
Accounting for Business
Regroupements dentreprises 1er janvier 1er avril 2004
IAS 22 Combinations (1983) 1983
(1993) 1985 IFRS 3
Business Combinations (1993)
Capitalisation of Borrowing
1er janvier 1er janvier
IAS 23 Costs (1984) Cots demprunt (1993) 1984
1986 2009
Borrowing Costs (1993)
Information relative aux parties 1er janvier 1er janvier
IAS 24 Related Party Disclosures 1984
lies 1986 2011
Comptabilisation des 1er janvier 1er janvier 2001
IAS 25 Accounting for Investments 1986
investissements 1987 IAS 39, IAS39
Accounting and Reporting by Comptabilit et rapports 1er janvier
IAS 26 1987
Retirement Benefit Plans financiers des rgimes de retraite 1988
Consolidated Financial tats financiers consolids
Statements and Accounting for et comptabilisation des
Investments in Subsidiaries participations dans des filiales
(1989) (1989) 1er janvier 1er janvier
IAS 27 1989
Consolidated and Separate tats financiers consolids et 1990 2013
Financial Statements (2003) individuels (2003)
Separate Financial Statements tats financiers individuels
(2011) (2011)
Comptabilisation des
Accounting for Investments in participations dans des
Associates (1989) entreprises associes (1989)
Investments in Associates Participations dans des 1er janvier 1er janvier
IAS 28 1989
(2003) entreprises associes (2003) 1990 2013
Investments in Associates and Participations dans des
Joint Ventures (2011) entreprises associes et des
coentreprises (2011)

128
482015.2

1re 1re Retrait complet Dernire

N Titre original Traduction
publication application et remplac par rvision
Financial Reporting in Information financire dans les 1 janvier
er
1er janvier
IAS 29 1989
Hyperinflationary Economies conomies hyperinflationnistes 1990 2009
Informations fournir dans les
Disclosures in the Financial
tats financiers des banques 1er janvier 1er janvier 2007
IAS 30 Statements of Banks and 1990
et des institutions financires 1991 IFRS 7
Similar Financial Institutions
assimiles
Information financire relative
Financial Reporting of Interests
aux participations dans des
in Joint Ventures (1990) 1er janvier 1er janvier 2013
IAS 31 coentreprises (1990) 1990
Interests in Joint Ventures 1992 IFRS 11, IFRS 12
Participations dans des
(2003)
coentreprises (2003)
Financial Instruments: Instruments financiers :
Disclosure and Presentation informations fournir et
1er janvier 1er janvier
IAS 32 (1995) prsentation (1995) 1995
1996 2013
Financial Instruments: Instruments financiers :
Presentation (2005) prsentation (2005)
1er janvier 1er janvier
IAS 33 Earnings per Share Rsultat par action 1997
1999 2009
Information financire 1er janvier 1er janvier
IAS 34 Interim Financial Reporting 1998
intermdiaire 1999 2011
1er juillet 1er janvier 2005
IAS 35 Discontinuing Operations Abandon dactivits 1998
1999 IFRS 5
1er juillet 1er janvier
IAS 36 Impairment of Assets Dprciation dactifs 1998
1999 2010
Provisions, Contingent
Provisions, passifs ventuels et 1er juillet
IAS 37 Liabilities and Contingent 1998
actifs ventuels 1999
Assets
1er juillet 1er juillet
IAS 38 Intangible Assets Immobilisations incorporelles 1998
1999 2009
Financial Instruments: Instruments financiers : 1er janvier 1er janvier
IAS 39 1998
Recognition and Measurement comptabilisation et valuation 2001 2010
1er janvier 1er janvier
IAS 40 Investment Property Immeubles de placement 2000
2001 2009
1er janvier 1er janvier
IAS 41 Agriculture Agriculture 2000
2003 2009
Premire adoption des Normes
internationales dinformation
First-time Adoption of
financire (2003) 1er janvier 1er janvier
IFRS 1 International Financial 2003
Premire application des Normes 2004 2013
Reporting Standards
internationales dinformation
financire (2009)
1er janvier 1er janvier
IFRS 2 Share-based Payment Paiement fond sur des actions 2004
2005 2010
1er avril 1er juillet
IFRS 3 Business Combinations Regroupements dentreprises 2004
2004 2010
1er janvier 1er janvier
IFRS 4 Insurance Contracts Contrats dassurance 2004
2005 2009
Non-current Assets Held Actifs non courants dtenus
1er janvier 1er janvier
IFRS 5 for Sale and Discontinued en vue de la vente et activits 2004
2005 2010
Operations abandonnes
Exploration for and Evaluation Prospection et valuation des 1er janvier
IFRS 6 2004
of Mineral Resources ressources minrales 2006
Financial Instruments: Instruments financiers : 1er janvier 1er janvier
IFRS 7 2005
Disclosures informations fournir 2007 2013
1er janvier 1er janvier
IFRS 8 Operating Segments Secteurs oprationnels 2006
2009 2010
1er janvier
IFRS 9 Financial Instruments Instruments financiers 2009
2015
Consolidated Financial 1er janvier
IFRS 10 tats financiers consolids 2011
Statements 2013

129
482015.2

1re 1re Retrait complet Dernire

N Titre original Traduction
publication application et remplac par rvision
1 janvier
er
IFRS 11 Joint Arrangements Partenariats 2011
2013
Informations fournir sur les
Disclosure of Interests in Other 1er janvier
IFRS 12 intrts dtenus dans dautres 2011
Entities 2013
entits
1er janvier
IFRS 13 Fair Value Measurement valuation de la juste valeur 2011
2013
Comptes de report 1er janvier
IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts 2014
rglementaires 2016
Revenue from contracts with Produits provenant de contrats 1er janvier
IFRS 15 2014
customers avec les clients 2017

V. LUnion europenne et les normes IFRS

Le droit comptable des tats membres de lUnion europenne a t encadr

trs longtemps par la quatrime (78/660 CEE) et la septime directives
(83/349) du Conseil europen. Ces directives avaient t approuves en
1978 et 1983. La premire tait relative aux comptes individuels et la
seconde aux comptes consolids. Lobjectif de ces deux directives tait
dharmoniser les systmes et les pratiques comptables des socits des
tats membres. Mais du fait de la disparit entre les pays due en partie
aux liens troits entre la comptabilit et la fiscalit ainsi qu la volont
de laisser des options et des choix aux tats membres, cette harmonisation
tant souhaite est reste somme toute relative.
Toutefois, les pratiques de consolidations, surtout dans ses fondements de
base, ont pu trouver quelques convergences. De plus, ces directives ont eu
le mrite daugmenter la qualit des normes et des pratiques comptables et
permis damliorer la comparabilit des comptes entre les pays.

Mais le fait que la SEC amricaine ne reconnaisse pas les pratiques comp-
tables europennes a longtemps t peru comme un handicap pour les
socits europennes qui dsiraient chercher des financements aux tats-
Unis. Ces dernires devaient tablir des tats financiers en respectant les
normes US GAAP, ce qui entrainait des cots pour ltablissement de cette

130
482015.2

double comptabilit et des risques de confusion dus aux diffrences

de reprsentation des comptes selon le rfrentiel. Par consquent, lUnion
europenne afin dviter dadopter directement les normes amricaines ou
de se lancer dans un long processus dlaboration de ses propres normes a
prfr rgler le problme dharmonisation non plus au seul niveau europen,
mais directement au niveau mondial et sest donc tourn vers les normes
internationales de IASB (IASC lpoque). Aprs avoir vrifi que les
normes IAS taient bien en accord avec la lgislation europenne, lUnion
europenne a dfinitivement adopt les normes IFRS.

En 2002, les 2 directives europennes ont t compltes par le rgle-

ment n 1606/2002 du parlement et du Conseil europens sur lobligation
dapplication compter du 1er janvier 2005 des normes internationales
notamment pour ltablissement des comptes consolids des socits cotes
en Bourse. Pour les comptes consolids des socits non cotes et pour
les comptes sociaux, ce rglement prcise que les tats membres peuvent
au choix autoriser ou obliger les socits cotes ou non tablir leurs
comptes selon le rfrentiel IFRS. Ladoption des normes internationales
par lUnion europenne fut un vritable catalyseur pour leur adoption par
dautres pays travers le monde. En France, lordonnance 2004-1382 du
20 dcembre 2004 permet aux socits non cotes dtablir leurs comptes
consolids selon les normes IFRS.

Plus rcemment, lan dernier, le Parlement europen et le Conseil de lUnion

europenne ont adopt la directive 2013/34/UE du 26 juin 2013 relative
aux tats financiers annuels, aux tats consolids et aux rapports associs
de certaines formes dentreprise. Cette nouvelle directive abroge les deux
prcdentes directives de 1978 et 1983 et il y est stipul que les tats
membres devront sy conformer au plus tard le 20 juillet 2015, les nouvelles

131
482015.2

dispositions devant sappliquer aux tats financiers ds lexercice 2016.

Elle permet de rduire le fardeau administratif impos prcdemment au
micro et petites entreprises ayant forme de socit. De plus, en diminuant
le nombre doptions possibles, notamment en matire de prsentation du
compte de rsultat, elle permettra damliorer la clart et la comparabilit
des tats financiers au sein de lUnion europenne.

VI. Convergence des normes comptables nationales avec les

normes IFRS

Lun des objectifs de la Fondation IFRS est de tendre vers la convergence

des normes comptables nationales et des normes comptables internationales
pour des solutions de haute qualit . Il y a donc une liaison constante
avec les organisations normatives nationales des grands pays. En ce qui
concerne la France, les dernires rvisions du Plan Comptable Gnral
relatives par exemple la dfinition, lvaluation, la comptabilisation et la
dprciation des actifs, aux passifs, mais aussi au changement de mthodes
comptables se sont rapproches des normes IFRS. Au sein de la Com-
munaut europenne, plusieurs pays ont dj adopt en tout ou partie les
normes IFRS pour leurs comptes individuels et sociaux. On peut citer la
Bulgarie, le Danemark, lEstonie, la Finlande, la Grce, lIrlande, lItalie,
la Lituanie, le Luxembourg, Malte, les Pays-Bas, la Pologne, le Portugal,
la Slovaquie et la Slovnie. Et cette convergence est galement en marche
vers dautres rgions du globe puisque lAfrique du Sud, lArgentine, le
Brsil, le Canada, la Chine, la Core du Sud, lIndonsie, le Mexique, la
Norvge, la Russie et la Turquie ont galement adopt les normes IFRS.

ce jour, plus dune centaine de pays ont dj adopt en partie ou intgra-

lement les normes IFRS daprs une tude publie par la fondation IFRS

132
482015.2

en janvier 2014. Toujours daprs cette tude, parmi les 122 pays analyss,
115 se sont engags publiquement soutenir un ensemble de normes
comptables de haute qualit et 101 exigent dj lutilisation des IFRS pour
toutes ou presque toutes les socits cotes et institutions financires sur le
march financier. Certains pays comme lAustralie ou la Nouvelle-Zlande
ont mme adopt les normes internationales comme normes nationales.
Sajoute ces 101 pays, une dizaine dautres comme lInde, le Japon,
Singapour ou la Suisse qui autorisent ces normes, mais sans lexiger et
deux pays, lArabie Saoudite et Ouzbkistan qui les imposent aux seules
institutions financires. Enfin deux autres pays, lIndonsie et la Thalande
sont en voie dadoption des normes IFRS. Les normes ne concernent pas
seulement les grandes socits cotes en bourse, mais aussi des PME, car
57 pays exigent ou autorisent les petites structures se conformer aux
normes internationales et 16 autres sont en train de lenvisager.

Bibliographie
- Burlaud A. et Colasse B. (2010). Normalisation comptable internationale : le retour
du politique ? Comptabilite Controle Audit / Tome 16/3 : 153176.
- Colasse B. (2004). Normes comptables : lUnion europeenne sous influence ?
Societal 46: 3538.
- Colmant B., Michel J.-P., Tondeur H. (2013). Les Normes IAS-IFRS, une nouvelle
comptabilit financire. Pearson.
- Dick W., Missonier-Piera F. (3e dition 2012). Comptabilit financire en IFRS.
Pearson.
- Gelard G. (2009). Le rapport de lAssemblee nationale sur les enjeux des nouvelles
normes comptables: une lecture critique. Revue francaise de comptabilite 423 :
1921.
- Obert R. (5e dition 2013), Pratique des normes IFRS. Dunod.
- Obert R. (8e dition 2014). Le petit IFRS 2014. Dunod.

133
482015.2

Sites Internet
- EUR-Lex (accs au droit de lUnion europenne) :
http://eur-lex.europa.eu/homepage.html (consult en septembre 2014)
- FASB : http://www.fasb.org (consult en septembre 2014)
- Fondation IFRS : http://www.ifrs.org (consult en septembre 2014)
- SEC : http://www.sec.gov (consult en septembre 2014)

134