SOCIEDADE MESTRA DE EDUCAO E CULTURA DE GOIS - SMECG

FACULDADE PADRO DE APARECIDA DE GOINIA

DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

AUDITORIA EXTERNA NA GESTO EMPRESARIAL

APARECIDA DE GOINIA
2014/2
 GABRIEL DE BARROS

AUDITORIA EXTERNA NA GESTO EMPRESARIAL

Monografia apresentada para obteno

parcial do grau de Bacharel em Cincias
Contbeis, para o Curso de Cincias
Contbeis da Faculdade Padro de
Aparecida de Goinia, sob a orientao do
Professor Dr. Walmirton Bezerra
DAlessandro e co-orientao da Professora
Ms. Ionara Lcia Melo Castro

APARECIDA DE GOINIA
2014/2
 GABRIEL DE BARROS

AUDITORIA EXTERNA NA GESTO EMPRESARIAL

Esta monografia foi apresentada como Trabalho de Concluso de Curso de Cincias

Contbeis da FACULDADE PADRO DE APARECIDA DE GOINIA, como parte dos
requisitos para obteno do ttulo de Bacharel em cincias contbeis, obtendo nota
(mdia) de............, atribuda pela banca constituda pelo orientador e membros
abaixo mencionados.

Professores que compuseram a banca:

-----------------------------------------------------------
Prof. Ionara Lcia Melo Castro
Departamento de Cincias Contbeis
Nota Atribuda: ..............

-----------------------------------------------------------
Prof. Lucivnia Borges Moura
Departamento de Cincias Contbeis
Nota Atribuda: ..............

APARECIDA DE GOINIA
2014/2
Dedico este trabalho a minha me, Edna
de Barros, e a minha esposa, Rhauane
Andressa, por me ajudarem e me apoiarem
em momentos difceis e me mostrarem que
quando queremos alcanamos nossos
objetivos.
 AGRADECIMENTOS

Primeiramente a Deus que permitiu que tudo acontecesse, ao longo de minha

vida, e no somente nestes anos como universitrio, mas que em todos os
momentos o maior mestre que algum pode conhecer.
Agradeo a minha me, Edna de Barros, guerreira e herona que me deu apoio e
incentivo nas horas difceis, de desanimo e cansao.
Agradeo a minha esposa, Rhauane Andressa, que me tolerou em todos os
momentos de stress e cansao e que sempre me incentivou para eu no desistir.
Meu muito obrigado ao meu amigo Jhienes Moreira de Jesus, companheiro de
estudo em vrios fins de semana me incentivando e apoiando constantemente.
Ao meu orientador, Dr. Walmirton Bezerra DAlessandro, pela orientao,
pacincia e ensinamentos.
A minha co-orientadora, Ionara Lcia Melo Castro, pelo suporte no pouco tempo
que lhe coube, pelas suas correes e incentivos.
E a todos que direta ou indiretamente fizeram parte da minha formao, o meu
muito obrigado.
 A alegria que se tem em pensar e
aprender faz-nos pensar e aprender ainda
mais.

(Aristteles)
 RESUMO

A gesto empresarial responsvel pela eficincia e eficcia da empresa,

garantindo a continuidade desta no atual mercado competitivo e exigente. O objetivo
da gesto empresarial orientar os administradores no processo de tomada de
deciso, utilizando de informaes adquiridas atravs de diversos procedimentos
internos estabelecidos pela mesma, integrados com sistemas de informaes, o que
inclui a contabilidade. A auditoria externa realizada por um profissional sem vnculo
com a empresa auditada e realizada, pela maioria das empresas, apenas por
obrigatoriedade legal. Esta monografia demonstra os benefcios que o parecer do
auditor pode trazer para a gesto empresarial, agregando mais confiabilidade e
qualidade das informaes que so usadas como base no processo de tomada de
deciso, para que a auditora externa seja realizada por empresas que no so
obrigadas, como uma grande ferramenta para a gesto.
Palavras-Chave: GESTO, AUDITORIA, ferramenta.
 ABSTRACT

Corporate management is responsible for the efficiency and effectiveness of the

company, ensuring the continuity of this in today's competitive and demanding
market. The goal of business management is to guide managers in the decision-
making process, using information acquired through various internal procedures
established by the same, integrated with information systems, which includes
accounting. The external audit is performed by a professional with no link with the
audited company and is held by most companies, just by legal obligation. This
monograph demonstrates the benefits that the opinion of the auditor can bring to
business management, adding more reliability and quality of information that is used
as a basis in the decision-making process, so that the external audit is performed by
companies that are not required, as a great tool for management.
Keywords: management, auditing, tool.
 LISTAS DE ABREVIATURAS E SIGLAS

CVM: Comisso de Valores Mobilirios;

IBRACON: Instituto dos Auditores Independentes do Brasil;
CFC: Conselho Federal de Contabilidade;
CRC: Conselho Regional de Contabilidade;
AUDIBRA: Instituto dos Auditores Internos do Brasil;
CPC: Comit de Pronunciamentos Contbeis;
NBC: Normas Brasileiras de Contabilidade;
PFC: Princpios Fundamentais de Contabilidade;
ABRASCA: Associao Brasileira das Companhias Abertas;
APIMEC: Associao dos Analistas e Profissionais de Investimentos do Mercado
de Capitais;
BOVESPA: Bolsa de Valores de So Paulo;
FIPECAFI: Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras.
 SUMRIO

1 APRESENTAO ....................................................................................................... 11

2 PROBLEMATIZAO ................................................................................................ 14

3 JUSTIFICATIVA .......................................................................................................... 18

4 OBJETIVOS ................................................................................................................ 19

4.1 Objetivo Geral ........................................................................................................ 19

4.2 Objetivos Especficos............................................................................................ 19

5 METODOLOGIA ......................................................................................................... 20

6 REFERENCIAL TERICO .......................................................................................... 21

6.1 Gesto Empresarial e a Tomada de Decises ..................................................... 21

6.1.1 Modelo de Gesto ........................................................................................... 22

6.1.1.1 Processo de Gesto ............................................................................... 22

6.1.2 Modelo de Deciso .......................................................................................... 23

6.1.3 Modelo de Informao .................................................................................... 23

6.1.4 Modelo de Mensurao ................................................................................... 24

6.2 A Histria da Auditoria e suas reas de Atuao ............................................... 24

6.3 Normas e Procedimentos da Auditoria Externa .................................................. 25

6.3.1 Normas Relativas Pessoa do Auditor ......................................................... 26

6.3.2 Normas Relativas Execuo dos Trabalhos .............................................. 27

6.3.3 Normas Relativas ao Parecer ......................................................................... 27

6.4 Benefcios da Auditoria Externa para Gesto Empresarial ................................ 28

7 CONCLUSO ............................................................................................................. 30

8 REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................................... 32

 11

1 APRESENTAO

A auditoria surgiu com a necessidade de se ter um melhor controle relacionado

as finanas das grandes companhias e dos impostos que tem como base de clculo
o lucro das empresas. Sua evoluo ocorreu em paralelo ao desenvolvimento
econmico e com as grandes empresas formadas por capital de muitas pessoas. A
auditoria surgiu primeiramente na Inglaterra, que foi o primeiro pas a possuir as
grandes companhias de comrcio e instituir a taxao do imposto de renda, baseado
nos lucros das empresas. Crepaldi (2002, p. 93).
A evoluo da auditoria aconteceu junto ao desenvolvimento econmico, que
impulsionou as grandes empresas, formadas por capitais de inmeras pessoas, que
buscaram na contabilidade controlar e proteger o seu patrimnio.
Diante de um cenrio empresarial de competitividade de mercado, obrigaes
fiscais, trabalhistas e societrias, aliado a evoluo das prticas comerciais entre as
entidades, vislumbra-se a necessidade da atuao de um profissional que valide se
os controles e as rotinas contbeis merecem confiana por espelharem a realidade
econmica e financeira da organizao. Neste contexto:
A auditoria inicialmente pode ser dividida entre dois grandes grupos, vistos
por sua forma de concentrao, ou seja: Auditor Externo o profissional
contratado de forma independente, sem vnculo empregatcio, j o Auditor
Interno o profissional contratado, na qualidade de empregado,
desenvolvendo suas atividades nas instalaes da organizao. Os grupos
so diferenciados pela posio do auditor, que pode fazer parte da
organizao, sendo o auditor interno, ou no, caso do auditor externo. O
auditor interno trabalha de forma a contribuir para com a administrao, pois
est implcito nas atividades, contendo maiores informaes dentro do
ambiente da empresa, e o auditor externo analisa de forma independente e
desvinculada aos interesses da empresa utilizando a anlise tcnica dos
registros publicados e os relatrios contbeis. Carvalho (1997, p. 20).

Em toda profisso, para execuo de seus respectivos trabalhos, deve-se

respeitar um cdigo de conduta. Sendo assim, a auditoria, tanto interna quanto
externa, deve analisar os princpios ticos que conduzem seu trabalho. Neste
sentido, Medeiros (2005, p. 33), destaca que:
De todo modo, durante a auditoria de demonstraes contbeis,
necessrio que o auditor estabelea um relacionamento de trabalho
construtivo com a administrao para realizar uma auditoria eficaz e
eficiente, devendo ser observados princpios ticos que regem as
responsabilidades profissionais do auditor.
 12

PRINCPIOS TICOS QUE REGEM AS RESPONSABILIDADES PROFISSIONAIS

DO AUDITOR
O auditor deve ser independente de fato e de aparncia, em
relao entidade auditada e seus profissionais, devendo
Independncia evitar que situaes que possam, em essncia, conflitar com
os servios de auditoria externa executados, diminuam sua
credibilidade perante o pblico externo.
O auditor deve ser objetivo e honesto ao executar servios
Integridade
profissionais.
O auditor deve ser justo e no deve permitir que preconceito
Objetividade ou vis, conflito de interesse ou influncia de outros anule a
objetividade.
O auditor deve executar servios profissionais com o devido
zelo, competncia e diligncia, e tem o dever contnuo de
Competncia e manter capacidade e conhecimento profissional em um nvel
Zelo Profissional necessrio para assegurar que seu cliente ou empregador
tenha a vantagem do servio profissional competente, com
base em aperfeioamentos em prtica, legislao e tcnicas.
O auditor deve respeitar a confidencialidade das informaes
adquiridas durante a execuo de servios profissionais e
somente deve usar ou divulgar quaisquer dessas
Confidencialidade
informaes com autorizao apropriada e especfica ou se
houver uma obrigao ou direito legal ou profissional de
divulgar.
O auditor deve agir de maneira consistente com a boa
Comportamento
reputao da profisso e abster-se de qualquer conduta que
Profissional
possa trazer descrdito para a profisso.
Medeiros (2005, p. 33)

Gesto significa gerencia e administrao. Sendo assim, gesto empresarial

refere-se ao gerenciamento e administrao de uma empresa. Para isso, os
gestores necessitam do suporte da controladoria.
Segundo Figueiredo e Caggiano (2008, p. 10):
 13

O nascimento e desenvolvimento da controladoria se deu devido ao

aumento da complexidade na organizao das empresas, o maior grau de
interferncia governamental por meio de polticas fiscais, a diferenciao
das fontes de financiamentos das atividades e, principalmente, a demanda
por melhores prticas de gesto.

Neste mesmo contexto, Figueiredo e Caggiano (2008, p. 11) afirmam que a

controladoria um rgo administrativo e tem por finalidade garantir informaes
adequadas ao processo decisrio, colaborando com os gestores na busca da
eficcia gerencial.
Sendo assim, controladoria e auditoria se completam e se confundem, porm
possuem em seu mpeto o mesmo objetivo: indicar o norte aos gestores, prestando
informaes seguras e maneiras de se desenvolver atividades que levem ao
cumprimento da misso da empresa.
 14

2 PROBLEMATIZAO

Com a expanso do mercado, as empresas sentiram a necessidade de ampliar

informaes slidas com um parecer absoluto do desenvolvimento das mesmas, que
carece e requer fundamentos lgicos e investimentos no desenvolvimento em
auditoria independente para se tornarem competitivas neste mercado crescente.
Observa-se que para isso:
As empresas passaram a necessitar de um volume de recursos que nem
sempre possvel obter atravs do resultado de suas atividades ou do
patrimnio de seus proprietrios. Para isso as empresas foram captar
recursos de terceiros atravs de emprstimos bancrios e abertura de seu
capital social para novos investidores.
Os investidores passaram a exigir informaes sobre a posio patrimonial
e financeira, sobre a capacidade de gerar lucros e como a empresa efetua a
administrao de seus recursos. Estas informaes so obtidas atravs das
demonstraes contbeis da empresa. Os investidores passaram a exigir
que estas fossem examinadas por um profissional com capacidade tcnica
que no possusse vnculo com a empresa, surgindo assim figura do
auditor externo. Almeida (1996, p. 10).

Os principais rgos regulamentadores da Auditoria no Brasil so:

CVM Comisso de Valores Mobilirios,
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil,
CFC Conselho Federal de Contabilidade,
CRCs Conselhos Regionais de Contabilidade
AUDIBRA Instituto dos Auditores Internos do Brasil,
CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis.

Assim, de acordo com o site oficial dos respectivos rgos, estes conceituam-se
como:
CVM A Comisso de Valores Mobilirios, instituda pela Lei 6.385 de 7 de
dezembro de 1976, juntamente com a Lei das Sociedades por Aes (Lei 6.404/76),
disciplinaram o funcionamento do mercado de valores mobilirios e a atuao de
seus protagonistas. A CVM tem poderes para disciplinar, normalizar e fiscalizar a
atuao dos diversos integrantes do mercado. Seu poder de normalizar abrange
todas as matrias referentes ao mercado de valores mobilirios. Cabe CVM,
dentre outras atribuies, disciplinar o registro de companhias abertas e o
credenciamento de auditores independentes e administradores de carteiras de
valores mobilirios.
IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil foi constitudo em
 15

13 de dezembro de 1971. Este uma associao que congrega profissionais

auditores independentes e os contadores de todas as reas de atividades contbeis.
CFC O Conselho Federal de Contabilidade foi criado no Brasil pelo Decreto-lei
9.295, de 27 de maio de 1946, com o intuito de orientar, normatizar e fiscalizar o
exerccio da profisso contbil, por intermdio, nos estados e Distrito Federal, dos
Conselhos Regionais de Contabilidade.
CRC O Conselho Regional de Contabilidade uma Associao de Classe
profissional brasileira formado por contadores eleitos em cada estado e no Distrito
Federal por Contadores e Tcnicos Contbeis. responsvel pelo registro e
fiscalizao do exerccio da profisso contbil no Brasil juntamente com o Conselho
Federal de Contabilidade.
O Conselho, em cada estado, constitudo por conselheiros, dos quais 2/3 so
Contadores e 1/3 so Tcnicos em Contabilidade. Em cada estado do Brasil e no
Distrito Federal possui um Conselho Regional Independente, formando assim os 27
conselhos, que formam o Conselho Federal de Contabilidade.
AUDIBRA O Instituto dos Auditores Internos do Brasil, fundado em 20 de
novembro 1960, uma entidade civil, sem fins lucrativos. Seu objetivo
proporcionar informaes que agreguem valor carreira dos seus associados. Este
oferece conhecimento, novas tcnicas, atualizaes e certificaes dos profissionais
associados.
O AUDIBRA tambm busca promover o valor dos auditores internos nas
organizaes, proporcionar condies para o desenvolvimento e a capacitao dos
executivos do setor e, ainda, disseminar o papel deste profissional no mercado.
CPC O Comit de Pronunciamentos Contbeis foi idealizado a partir da unio
de esforos e comunho de objetivos das seguintes entidades: ABRASCA1,
APIMEC2 NACIONAL, BOVESPA3, CFC, FIPECAFI 4e IBRACON.
Criado pela resoluo CFC 1.055/05, o CPC tem como objetivo o estudo,
preparo e emisso de pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos de
contabilidade, assim como a divulgao de informaes dessa natureza, para
permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando

1
ABRASCA: Associao Brasileira das Companhias Abertas.
2
APIMEC: Associao dos Analistas e Profissionais de Investimentos do Mercado de Capitais.
3
BOVESPA: Bolsa de Valores de So Paulo.
4
FIPECAFI: Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras.
 16

centralizao e convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais.

No que tange a realizao de um trabalho de auditoria, Almeida (2003, p. 33),
destaca como os principais motivos que levam as empresas a buscarem um auditor
externo:
a) Obrigao Legal (companhias abertas, e quase todas as entidades
integrantes do Sistema Financeiro Nacional);
b) Imposio de instituies financeiras para captao de recursos;
c) Atendimento s exigncias do prprio estatuto ou contrato social da
empresa;
d) Atendimento s estratgias de investimentos de relevncia em
determinados projetos;
e) Compra de empresas (o futuro comprador necessita de uma auditoria a
fim de determinar o valor contbil correto do patrimnio lquido da empresa
a ser comprada);
f) Tratamento de incorporao, fuso e ciso de empresas;
g) Consolidao das demonstraes contbeis (a consolidao obrigatria
para a companhia aberta que tiver mais de 30% do valor de seu patrimnio
lquido representado por investimentos em sociedades controladas).

Em relao ao desenvolvimento da auditoria externa no Brasil, Alberton (2002, p.

11), diz que:
A evoluo da auditoria no Brasil, nas ltimas dcadas, ocorreu devido
instalao de diversas empresas com associaes internacionais de
auditoria externa. Esse fato sobreveio em funo da necessidade legal,
principalmente nos Estados Unidos da Amrica, de os investimentos no
exterior serem auditados. Essas empresas praticamente iniciaram a
auditoria no Brasil e trouxeram todo um conjunto de tcnicas de auditoria,
que posteriormente foram aperfeioadas.
Basicamente, somente em 1965, pela Lei 4.728/65, a qual disciplinou o
mercado de capitais e estabeleceu medidas para seu desenvolvimento, foi
mencionada pela primeira vez na legislao brasileira a expresso
auditores independentes. Posteriormente, o Banco Central do Brasil
estabeleceu uma srie de regulamentos, tornando obrigatria auditoria
externa ou independente em quase todas as entidades do Sistema
Financeiro Nacional SFN e companhias abertas.
Em 1976, a lei das Sociedades por Aes (Lei 6.404/76, art. 177),
determinou que as demonstraes financeiras ou contbeis das
companhias abertas (aes negociadas em Bolsa de Valores) seriam
obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na
Comisso de Valores Mobilirios CVM.
Este um dos motivos que leva o Brasil a ser um dos pases que possuem
um considervel controle patrimonial das empresas, pois com a falta de
auditoria dentro das mesmas, as fraudes e a corrupo so identificadas
quando j tomaram grandes propores, pois uma das funes do auditor
apresentar solues que auxiliam na elaborao de sistemas de controles
internos eficientes das empresas que ajudam a minimizar as fraudes que
possam existir.

Visto que um dos maiores motivos que levam as empresas a buscar um auditor
independente a obrigao legal e, como consequncia, faz com que a empresa
veja o mesmo como um fiscal e no como uma forma de melhorar a gesto da
empresa, pode-se destacar uma questo imprescindvel: Quais os benefcios da
 17

auditoria independente na gesto empresarial?

A partir do problema em questo, pode-se ter como hiptese o fato de que o
parecer do auditor externo ou independente, aps a concluso de seu trabalho,
venha a ser usado em prol da entidade e no apenas para demonstrar a real
situao da empresa perante usurios desta informao, como, por exemplo,
usando o parecer para corrigir eventuais erros e melhorar os processos internos da
empresa, evitando assim que os mesmos se repitam e otimizando o processo
decisrio.
Como objeto de estudo foi utilizado obras literrias e artigos j publicados sobre
o tema em questo. Estes foram estudados e interpretados visando analisar a
hiptese acima citada.
 18

3 JUSTIFICATIVA

De acordo com Catelli (2001, p. 29) o ambiente empresarial vem se modificando

e tornando-se mais competitivo e exigente.
Neste contexto, uma boa gesto empresarial um diferencial, o que torna a
controladoria uma ferramenta de suma importncia para continuidade da empresa,
visto que esta pea fundamental na tomada de decises dos gestores.
Assim como a controladoria, a auditoria tambm busca dar norte aos gestores,
logo a auditoria tambm pode ser vista como uma importante ferramenta para a
eficcia da gesto e ainda assim, nota-se que o auditor externo ou independente
visto algumas vezes apenas como fiscal, devido figura do mesmo ter surgido a
partir da obrigatoriedade imposta pela legislao.
Nesse sentido, o tema deste trabalho de suma importncia para cincia, pois
demonstra os benefcios da auditoria externa ou independente para a gesto das
empresas, alm de agregar conhecimento para o desenvolvimento de futuros artigos
relacionado ao tema.
 19

4 OBJETIVOS

4.1 Objetivo Geral

Compreender como a auditoria externa ou independente atua, as suas

normas e seus procedimentos, buscando identificar os benefcios para a gesto
empresarial das entidades auditadas.

4.2 Objetivos Especficos

Discorrer sobre a gesto empresarial e a tomada de decises;

Demonstrar as reas de atuao da auditoria externa;
Identificar os benefcios da auditoria externa para gesto empresarial;
Verificar como o parecer do auditor pode influenciar na gesto da empresa
auditada.
 20

5 METODOLOGIA

Para elaborao do trabalho foi utilizado o mtodo de Pesquisa Bibliogrfica,

utilizando materiais contidos em livros, sites confiveis, e boletins relacionados ao
tema em questo, auxiliando assim o desenvolvimento do estudo, com o objetivo de
apresentar os conhecimentos sobre auditoria e destacar os benefcios desta para a
gesto empresarial.
O mtodo o caminho ou um processo lgico usado para atingir uma
determinada concluso. Cervo e Bervian (2002, p. 23), destacam que:
[...] o mtodo a ordem que se deve impor aos diferentes processos
necessrios para atingir certo fim ou resultado desejado. Nas cincias,
entende-se por mtodo o conjunto de processos empregados na
investigao e na demonstrao da verdade.

Martins (2000, p. 28) define pesquisa bibliogrfica da seguinte forma:

[...] trata-se de estudo para conhecer as contribuies cientficas sobre
determinado assunto. Tem como objetivo recolher, selecionar, analisar e
interpretar as contribuies tericas j existentes sobre o mesmo.

A metodologia utilizada neste trabalho foi a reviso bibliogrfica de autores,

buscando diferentes consideraes dos mesmos.
Primeiramente foi apresentado o contexto histrico, os conceitos e os objetivos
da auditoria, relacionando as consideraes obtidas, buscando um dilogo entre os
autores. Foi destacado tambm as vantagens e as desvantagens da auditoria
externa, e os benefcios desta para a gesto empresarial, alm de verificar de que
forma o parecer emitido pelo auditor externo pode influenciar na mesma.
Aps a reviso literria foram feitas as consideraes finais, onde foi evidenciada
a anlise da hiptese, se esta verdadeira ou no.
 21

6 REFERENCIAL TERICO

6.1 Gesto Empresarial e a Tomada de Decises

O ambiente empresarial no Brasil vem se tornando cada vez mais exigente e

competitivo, o que faz da gesto empresarial uma ferramenta essencial para
continuidade da empresa.
De acordo com Catelli (2001, p. 57):
A gesto empresarial responsvel pela eficcia do sistema empresa. Esta
caracteriza-se pela atuao em nvel interno da empresa que procura
otimizar as relaes recursos-operao-produtos/servios, considerando as
variveis dos ambientes externos e internos que impactam as atividades da
empresa, em seus aspectos operacionais, financeiros, econmicos e
patrimoniais. Uma gesto eficaz configura-se com base na garantia da
continuidade da empresa, proporcionando-lhe seu desenvolvimento e a
otimizao de seus resultados, sob quaisquer circunstncias que
influenciem seu desenvolvimento hoje e no futuro.

A diferena entre a eficcia e eficincia empresarial pode ser notada no quadro

abaixo:
DIFERENA ENTRE A EFICCIA E EFICINCIA EMPRESARIAL
Eficcia Empresarial Eficincia Empresarial
- Trata-se da escolha da soluo certa - Trata-se do mtodo ou modo certo de
para determinado problema ou fazer as coisas;
necessidade; - Definida pela relao entre volumes
- Definida pela relao entre resultados produzidos/ recursos consumidos;
pretendidos/ resultados obtidos; - Uma empresa eficiente aquela que
- Uma empresa eficaz coloca no consegue o seu volume de produo com
mercado o volume pretendido do o menor despende possvel de recursos.
produto certo para determinada
necessidade.
Bio apud. Catelli (2001, p. 65)
De acordo com Figueiredo Caggiano (2008, p. 17):
O processo de tomada de deciso uma sequncia lgica de etapas que
expressam a racionalidade com o qual os gestores buscam solues timas
para os problemas da empresa. A abordagem do processo de tomada de
deciso percorre as seguintes fases: definio do problema; obteno dos
fatos; formulao das alternativas; ponderao e deciso.

Sendo assim a tomada de decises est diretamente ligada a gesto

 22

empresarial, pois o profissional responsvel pela mesma tem conhecimento total da

situao da empresa sendo capaz de orientar os administradores quanto as
tomadas de decises, baseando-se em informaes obtidas atravs de diversos
procedimentos, tais como, planejamento, execuo e controle das atividades da
empresa.
Para Figueiredo e Caggiano (2008, p. 14) um dos princpios bsicos da gesto
a clara definio de seu modelo de gesto e a integrao deste com os modelos de
deciso, informao e mensurao.

6.1.1 Modelo de Gesto

De acordo com Cruz apud. Catelli (2001, p. 57):

Modelo de gesto o conjunto de normas, princpios e conceitos que tm
por finalidade orientar o processo administrativo de uma organizao, para
que esta cumpra a misso para qual foi constituda.

Neste mesmo contexto Figueiredo e Caggiano (2008, p.14) dizem que:

Modelo de gesto , em sntese, um grande modelo de controle, pois nele
so definidas as diretrizes de como os gestores vo ser avaliados, e os
princpios de como a empresa vai ser administrada.

6.1.1.1 Processo de Gesto

Padoveze (2005, p. 27), em relao ao processo de gesto afirma que o mesmo

um conjunto de processos decisrios e compreende as fases do planejamento,
execuo e controle da empresa, de suas reas e atividades.
Para Figueiredo e Caggiano (2008, p. 16):
O processo de gesto serve de suporte ao processo de tomada de decises
(identificao, avaliao e escolha de alternativas) e realiza-se por meio dos
seguintes passos: planejamento estratgico, planejamento operacional,
programao, execuo e controle.

FASES DO PROCESSO DE GESTO

Planejamento Estratgico
Estabelecimento de cenrios, anlise das variveis
do ambiente externo e interno da empresa e a
determinao das diretrizes estratgicas. Objetiva
aproveitar as oportunidades, evitar as ameaas,
utilizar os pontos fortes e superar as deficincias
 23

dos pontos fracos da empresa.

Divide-se em pr-planejamento (estabelecimento de
objetivos e metas operacionais), planejamento a
mdio longo prazo (objetiva otimizar o desempenho
Planejamento Operacional
da empresa a mdio e longo prazo) e planejamento
a curto prazo (Objetiva assegurar a otimizao do
desempenho a curto prazo).
Procura alcanar os objetivos e metas
Execuo estabelecidas no planejamento operacional de curto
prazo, de forma a otimizar cada negcio/evento).
Assegurar, por meio da correo de rumos, que os
resultados planejados sejam efetivamente
Controle
realizados, apoiando-se na avaliao de resultados
de desempenhos.
Catelli (2001, p. 59,60,61)

6.1.2 Modelo de Deciso

De acordo com Figueiredo e Caggiano (2008, p. 17), modelo de deciso a

definio de como vo ser combinados cursos de ao para que determinado estado
da natureza seja alcanado, o molde para escolher a alternativa a ser objetivada.
Sendo assim o modelo de deciso relaciona-se com a forma de agir frente
tomada de deciso. Estas alternativas a serem objetivadas so selecionadas com
base no processo de tomada de decises que, de acordo com o autor comea com
a definio do problema e s termina com a escolha da ao a ser implementada.
Figueiredo e Caggiano (2008, p. 18), complementam dizendo que o modelo de
deciso deve ser acoplado ao modelo de planejamento, execuo e controle, pois
so tomadas decises em todas as fases do processo de gesto.

6.1.3 Modelo de Informao

Para a tomada de decises so necessrias informaes. Neste sentido,

Figueiredo e Caggiano (2008, p. 18), em relao ao modelo de informao destacam
 24

que:
O modelo de informao tem como objetivo principal a adequao do
sistema de informao ao processo decisrio, fornecendo informaes cujas
tendncias sejam levar a decises timas com relao ao resultado
econmico, fazendo com que os gestores, entre as vrias alternativas,
selecionem aquela que otimizar o resultado: reduzindo custos,
aumentando receitas, aumentando lucro, aumentando eficincia e
aumentando a eficcia.

6.1.4 Modelo de Mensurao

Para Figueiredo e Caggiano (2008, p. 18), o modelo de mensurao uma

proposta conceitual que visa expressar em forma de padro as metas j claramente
definidas em relao s quais decises sero tomadas.
Catelli (2001, p. 63), em relao ao mesmo assunto, complementa dizendo que:
o modelo de mensurao compreende um conjunto de conceitos que permitem a
correta mensurao dos resultados proporcionados pelos eventos econmicos.

6.2 A Histria da Auditoria e suas reas de Atuao

O surgimento da auditoria e o desenvolvimento da contabilidade se confundem,

no tendo data elucidada para origem da mesma. De acordo com Arajo, Arruda e
Barretto (2008, p. 09) no esto disponveis na literatura tcnica de forma detalhada
e clara, informaes a respeito da histria da auditoria como o trabalho profissional.
Porem os mesmos autores declaram que:
[...] o surgimento e a evoluo das teorias e prticas da auditoria se
confundem com o desenvolvimento das cincias econmicas, contbeis e
da administrao, e com o processo da evoluo industrial iniciado no
sculo XIX.

J Junior (2004, p. 11) diz que:

O reconhecimento oficial da pratica de auditoria ocorreu na Itlia (Veneza),
onde, em 1581, foi constitudo o primeiro Colgio de Contadores, para cuja
admisso o candidato tinha de completar aprendizado de seis anos como
contador praticante e submeter-se a exame. Inicialmente, os trabalhos
realizados como auditoria eram bastante limitados, restringindo-se, em
regra, verificao dos registros contbeis, com vistas comprovao de
sua exatido.

Ainda sobre o assunto, Arajo, Arruda e Barretto (2008, p. 10) dizem ainda que:
[...] uma atividade similar auditoria foi realizada durante o Imprio
Romano, j que era comum os imperadores encarregarem funcionrios de
inspecionarem a contabilidade das diversas provncias. Todavia, atividade
auditorial nos moldes que se conhece nos dias atuais teve seu incio na
 25

Inglaterra e Esccia, nos idos do sculo XIX, em decorrncia da revoluo

industrial.

Segundo Franco e Marra apud. Arajo, Arruda e Barretto (2008, p. 10):

O termo auditor surgiu no sculo XIII, na Inglaterra. A Enciclopdia Britnica
menciona que, mesmo de forma assistemtica, at o reinado da Rainha
Elizabeth, as contas pblicas j eram objeto de exame.

Ainda de acordo com Arajo, Arruda e Barretto (2008, p. 10):

A fim de resgatar a origem da auditoria como atividade profissional, pode-se
dizer que o seu surgimento e desenvolvimento esto ligados a relao de
propriedade e capital, sendo provvel a ocorrncia das seguintes fases
hipotticas: a acumulao de riqueza pelo homem, formando patrimnio; a
distncia entre o proprietrio e seu patrimnio; a guarda do patrimnio por
terceiros; a necessidade de controle; a necessidade de se obterem
informaes e de se confirmar a adequao dessas informaes; por fim, a
necessidade de se obter uma opinio independente. Verifica-se ento que a
origem da auditoria contbil advm do momento em que o homem passa a
acumular riquezas, constituindo, assim, um patrimnio.

Logo nota-se que auditoria contbil surgiu a partir da necessidade do controle

patrimonial e da verificao da autenticidade do mesmo.
Referente s reas de atuao da auditoria externa, a mesma aplicada tanto
em empresas pblicas quanto em privadas, sendo que a atividade se concentra em
entidades que tem obrigatoriedade legal em apresentar o parecer do auditor externo
ou nas empresas que so impostas por instituies financeiras, acionistas,
investidores e etc.
De acordo com Costa, Pereira e Blanco (2006, p. 208) a presena do auditor
tem um efeito dissuasor sobre prticas indesejveis na gesto. Para Mendona
(2005, p. 06):
O papel do auditor no se restringe somente ao papel tradicional, capaz de
revelar erros e falhas e at fraudes organizacionais, mas fundamentalmente
para propor sugestes e solues preventivas e educativas, antecipando
fatos, visando eficincia e eficcia dos controles internos da organizao.

6.3 Normas e Procedimentos da Auditoria Externa

Para o exerccio de toda profisso necessrio seguir as normas e

procedimentos estabelecidos para a mesma.
De acordo com Araujo, Arruda e Barretto (2008, p. 72):
As normas de auditoria so regras ou parmetros que o auditor deve
respeitar em relao aos objetivos a serem alcanados, aos procedimentos
e tcnicas de auditoria utilizados, aos relatrios que devem ser elaborados e
qualidade do trabalho.

Ainda neste contesto Junior (2004, p. 17) diz que:

 26

As normas de auditoria so o conjunto de princpios e preceitos

consagrados para realizao dos trabalhos de auditoria e que estas se
dividem em trs categorias: relativas pessoa do auditor, a execuo do
trabalho e ao parecer.

6.3.1 Normas Relativas Pessoa do Auditor

Estas dizem respeito, segundo Junior (2004, p. 19), ao treinamento e

competncia, independncia e ao zelo profissional.
Segundo Araujo, Arruda e Barretto (2008, p. 81):
O auditor independente deve manter conhecimento atualizado dos PFCs,
das NBCs e das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da
legislao inerente a profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e
da legislao especifica aplicvel a entidade auditada.

Neste sentido Junior (2004, p. 19), complementa destacando que:

Ao longo da carreira, os profissionais envolvidos devem receber treinamento
formal (desenvolvido em salas de aula ou por meio de estudo dirigido) e
informal (desenvolvido durante a execuo de trabalhos de auditoria por
meio de orientaes) que, aliado a prtica, confira a adequada competncia
para a execuo dos trabalhos compatveis com sua categoria profissional.

Junior (2004, p. 15) destaca ainda que

A prtica de auditoria de exerccio exclusivo do contador. Para o exame de
demonstraes contbeis de empresas de capital aberto, necessrio
tambm o registro do profissional na CVM, alm do registro do CRC.

Em relao independncia do auditor, Araujo, Arruda e Barretto (2008, p. 82)

apontam que:
O auditor no pode se deixar influenciar por fatores estranhos, por
preconceitos ou quaisquer outros elementos materiais ou afetivos que
resultem perda, efetivamente ou aparentemente, de sua independncia. Ser
independente atributo essencial da atividade auditorial.

Sendo assim o auditor externo deve ser totalmente independente em relao

entidade auditada, no agindo, por exemplo, com interesses prprios ou com
inteno de favorecer a terceiros.
O zelo profissional no exerccio da auditoria necessita de extrema seriedade. As
normas de auditoria geralmente aceitas no Brasil, segundo Araujo, Arruda e Barretto
(2008, p. 95) dizem que:
O auditor deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade, responsabilidade e
zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses; deve
estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios;
conservar seus papeis de trabalho pelo prazo de cinco anos; respeitar o
sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as
divulgando a terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao
 27

expressa da entidade em que atua e; deve se adotar a rotatividade, a cada

intervalo menor ou igual a cinco anos consecutivos, das lideranas da
equipe de trabalho de auditoria, que somente devem retornar no intervalo
mnimo de trs anos, para no causar a perda da objetividade e do
ceticismo necessrios na auditoria.

6.3.2 Normas Relativas Execuo dos Trabalhos

Para Junior (2004, p. 17):

O trabalho deve ser adequadamente planejado e os assistentes devem ser
convenientemente supervisionados (planejamento e superviso). Devem ser
feitos estudos e avaliaes apropriadas do controle interno da empresa,
com base para determinar a confiana que neles possa ser depositada,
para se definirem natureza, extenso e poca dos procedimentos de
auditoria (avaliao dos controles internos). Devem ser obtidos elementos
comprobatrios suficientes e adequados por meio de inspeo, observao,
indagao e confirmao para fundamentar o parecer do auditor (elementos
comprobatrios).

Em relao ao planejamento, de acordo com Arajo, Arruda e Barretto (2008, p.

77), para o CFC, deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos
trabalhos, especialmente:
I. O conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos e
seu grau de confiabilidade;
II. A natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria;
III. A existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
IV. O uso do trabalho de especialistas e outros auditores;
V. Os ciclos operacionais relacionados com o volume de transaes e
operaes;
VI. O conhecimento das atividades operacionais, como suporte para a anlise
eficaz dos procedimentos e sistemas de contabilidade de custos;
VII. O conhecimento da execuo oramentaria, tanto operacional como de
investimentos, no sentido de verificar a exatido da apropriao dos valores,
se esto sendo controlados os desvios e adotadas aes corretivas;
Ainda de acordo com o mesmo autor:
Os papis de trabalho devem documentar todos os elementos significativos
dos exames realizados, para evidenciar que a auditoria foi executada de
acordo com as normas aplicadas e que, dentre suas principais
caractersticas destacam-se: propiciar a compreenso do planejamento,
descrever a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos e
permitir a compreenso do julgamento exercido e do suporte das
concluses.

6.3.3 Normas Relativas ao Parecer

 28

Para Junior (2004, p. 18)

O parecer deve declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas
de auditoria geralmente aceitas e se as demonstraes contbeis
examinadas esto apresentadas de acordo com os Princpios Fundamentais
de Contabilidade. Salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor
considera satisfatrios os elementos contidos nas demonstraes contbeis
examinadas e nas exposies informativas constantes das notas que as
acompanha. O parecer deve expressar a opinio do auditor sobre as
demonstraes contbeis tomadas em seu conjunto. Quando no se puder
expressar opinies sem ressalvas sobre todos os elementos contidos nas
demonstraes contbeis e notas explicativas, devem ser declaradas as
razes que motivaram esse fato. Em todos os casos, o parecer deve conter
a indicao precisa da natureza do exame e do grau de responsabilidade
assumida pelo auditor.

Sobre o parecer da auditoria, Arajo, Arruda e Barretto (2008, p. 80) destacam

que este a comunicao oficial dos auditores, aos interessados pelas informaes
relativas s demonstraes contbeis, da opinio obtida em funo dos trabalhos
realizados.
Sendo assim, nota-se que o processo de auditoria composto pelo
planejamento, execuo do trabalho e pela emisso do relatrio de auditoria,
finalizando assim o trabalho.

6.4 Benefcios da Auditoria Externa para Gesto Empresarial

A auditoria externa tem o objetivo de apurar todos os procedimentos internos e

polticas definidas pela empresa, tornando possvel perceber se os sistemas
contbeis e de controles internos esto sendo efetivos.
O auditor externo trabalha de forma independente, sem vnculo empregatcio, e
sua ateno est voltada para confiabilidade dos registros contbeis. Na maioria das
vezes, ele tambm trabalha em parceria com o auditor interno, para testar a
eficincia dos sistemas utilizados.
Segundo Eduardo Pocetti em notcia divulgada pelo site do Ibracon:
O trabalho da auditoria externa colabora significativamente para
desenvolver a governana corporativa, ajuda os gestores na tomada de
decises e mudanas gerencias, melhor avaliao de processos internos,
permite real conhecimento da situao econmica e financeira, facilita a
tomada de emprstimos bancrios a juros baixos, a obter financiamento
externo e torna a empresa mais atrativa aos investidores. A transparncia
possibilita uma melhor analise dos negcios j que permite uma avaliao
mais exata para eventuais riscos.

Segundo Schnidger em artigo publicado em setembro de 2014:

 29

A auditoria externa traz benefcios como a comunicao administrao

sobre deficincias do controle interno para preveno e correo de
distores, alerta sobre inconformidades s normas em alguns dos
demonstrativos, melhora dos processos relacionado a contabilidade e
divulgao de relatrios financeiros.

Nota-se ento, que a auditoria externa no deve ser vista apenas como um
instrumento que aponte fraudes e erros, mas tambm como uma ferramenta de
melhoria para as organizaes.
Um exemplo de situao em que a gesto empresarial pode se beneficiar do
parecer do auditor quando este aponta sugestes para melhoria dos controles
internos da empresa, consequentemente essas melhorias iro agregar ainda mais
confiabilidade s informaes que sero utilizadas em tomadas de decises futuras.
O parecer tambm possui informaes que auxiliam no planejamento estratgico,
como por exemplo, os ndices aplicados sobre as demonstraes contbeis
auditadas.
 30

7 CONCLUSO

O cenrio econmico empresarial esta cada vez mais exigente e competitivo.

Sendo assim, imprescindvel uma boa gesto empresarial para a continuidade de
uma organizao.
Gesto empresarial o gerenciamento e a administrao da empresa. Esta
auxilia o profissional responsvel pela entidade na escolha das melhores alternativas
na tomada de decises. Para isto ela conta com informaes adquiridas atravs dos
modelos de gesto propostos, integrados com os modelos de deciso, informao e
mensurao.
Tanto a gesto empresarial quanto a auditoria procuram orientar os
administradores da empresa, porm com ngulos de viso diferente. A gesto
empresarial, realizada por profissionais dentro da empresa, se baseia em
informaes obtidas atravs de seus prprios procedimentos e controles, o que
inclui o sistema contbil e suas demonstraes. A auditoria, tanto interna quanto
externa, tambm tem seus procedimentos para chegarem ao seu objetivo, que
fazer com que as demonstraes contbeis espelhem a real situao da empresa.
Destaca-se nesta monografia a auditoria externa e independente, que realizada
por um profissional desvinculado da empresa. Sendo assim, resgata-se a indagao
central desta monografia: Quais os benefcios da auditoria independente na gesto
empresarial?
O profissional de auditoria externa no pode ter nenhum vnculo com a entidade
auditada e deve ter competncia para realizao do trabalho e zelo profissional, para
que no prejudique a empresa. Este pode contar com a ajuda de assistentes e at
utilizar do trabalho do auditor interno. Para emisso do parecer o auditor realiza
diversos procedimentos, os quais incluem o planejamento e superviso do trabalho,
o estudo e avaliao dos controles internos e a obteno de elementos
comprobatrios que deem suporte ao parecer do auditor.
Logo, nota-se os benefcios do parecer do auditor para a gesto empresarial,
uma vez que esta saiba utilizar o parecer em prol da entidade e no apenas para
espelhar a atual situao da entidade perante os usurios desta informao,
tornando a hiptese destacada verdadeira, que h benefcios para a gesto.
Primeiramente destaca-se que na avaliao dos controles internos o auditor
consegue detectar falhas no mesmo, podendo indicar melhorias a serem realizadas.
 31

Estas melhorias, quando implantadas, traro demonstrativos mais completos e

confiveis, que, consequentemente, resultaram em informaes mais uteis e
confiveis frente uma tomada de deciso estratgica, agregando valor a gesto
empresarial. Deve-se considerar tambm que o auditor se atenta em relao as
normas dos demonstrativos contbeis e indica alteraes caso estes no estejam de
acordo.
Nota-se ainda, que o auditor se atenta quanto as fraudes, mesmo que estas no
tenham sido propositais, mas causadas alguma deficincia nos processos internos
da empresa, e a gesto empresarial, utilizando destas observaes do auditor, pode
corrigir e prevenir que as mesmas aconteam no futuro.
Sendo assim a auditoria mostra-se como uma ferramenta de grande utilidade
para gesto empresarial, porm a maioria das empresas que utilizam da auditoria
independente a fazem por obrigao legal. O objetivo desta monografia foi
alcanado ao demonstrar os benefcios que a auditoria externa pode trazer para a
gesto empresarial, para que, cada vez mais, as empresas que no so obrigadas a
realizar a mesma optem por utiliz-la como ferramenta til na gesto e,
consequentemente, na tomada de decises.
 32

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